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CPA 审 计 习 题 3 9 12 章 讲 师 : 袁 振 一 单 项 选 择 题 1. 在 销 售 交 易 中, 批 准 赊 销 的 部 门 是 ( ) A. 销 售 部 门 B. 财 务 部 门 C. 信 用 管 理 部 门 D. 生 产 部 门 2. 下 列 人 员 中, 应 该 负 责 应 收 账 款 催 收 的 是 ( ) A. 财 务 人 员 B. 销 售 人 员 C. 信 用 部 门 赊 销 审 批 人 员 D. 仓 库 管 理 员 3. 下 列 关 于 函 证 应 收 账 款 时 间 的 说 法 中, 正 确 的 是 ( ) A. 注 册 会 计 师 通 常 在 资 产 负 债 表 日 实 施 函 证 B. 注 册 会 计 师 通 常 在 资 产 负 债 表 日 前 适 当 时 间 实 施 函 证 C. 注 册 会 计 师 通 常 在 资 产 负 债 表 日 后 适 当 时 间 实 施 函 证 D. 注 册 会 计 师 通 常 在 审 计 工 作 开 始 日 实 施 函 证 4. 在 下 列 情 形 中, 注 册 会 计 师 可 以 以 资 产 负 债 表 日 前 适 当 日 期 为 截 止 日 对 应 收 账 款 实 施 函 证 的 是 ( ) A. 评 估 的 重 大 错 报 风 险 较 低 B. 评 估 的 重 大 错 报 风 险 较 高 C. 应 收 账 款 对 财 务 报 表 并 不 重 要 D. 被 审 计 单 位 管 理 层 要 求 以 资 产 负 债 表 日 前 适 当 日 期 为 截 止 日 对 应 收 账 款 实 施 函 证 1-12

5. 下 列 人 员 中, 应 当 批 准 请 购 单 的 是 ( ) A. 销 售 人 员 B. 信 用 部 门 人 员 C. 订 购 单 编 制 人 员 D. 对 请 购 的 该 类 商 品 和 劳 务 的 支 出 预 算 负 责 的 主 管 人 员 6. 下 列 审 计 程 序 中, 不 能 发 现 未 入 账 的 应 付 账 款 的 是 ( ) A. 从 入 库 单 查 到 应 付 账 款 明 细 账 B. 从 资 产 负 债 表 日 前 的 应 付 账 款 明 细 账 查 到 购 货 发 票, 关 注 记 账 凭 证 的 日 期 和 采 购 发 票 的 日 期 是 否 一 致 C. 获 取 被 审 计 单 位 与 其 供 应 商 之 间 的 对 账 单 D. 从 资 产 负 债 表 日 后 的 应 付 账 款 明 细 账 查 到 购 货 发 票, 关 注 记 账 凭 证 的 日 期 和 采 购 发 票 的 日 期 是 否 一 致 7. 测 试 被 审 计 单 位 采 购 业 务 分 类 的 恰 当 性 时, 注 册 会 计 师 应 将 ( ) 作 为 测 试 的 重 点 环 节 A. 编 制 请 购 单 B. 编 制 订 购 单 C. 编 制 付 款 凭 单 D. 确 认 与 记 录 负 债 8. 领 料 单 不 需 要 传 递 的 部 门 是 ( ) A. 领 料 部 门 B. 会 计 部 门 C. 仓 库 部 门 D. 验 收 部 门 9. 关 于 销 售 部 门 和 生 产 计 划 部 门 的 下 列 内 部 控 制 活 动 中, 存 在 缺 陷 的 是 ( ) A. 销 售 部 门 填 写 销 售 单 2-12

B. 生 产 计 划 部 门 负 责 储 存 产 成 品 C. 生 产 计 划 部 门 编 制 生 产 通 知 单 D. 销 售 部 门 开 具 销 售 发 票 10. 在 被 审 计 单 位 盘 点 存 货 前, 注 册 会 计 师 应 当 观 察 盘 点 现 场, 下 列 说 法 中 不 正 确 的 是 ( ) A. 注 册 会 计 师 不 需 要 获 取 所 有 权 不 属 于 被 审 计 单 位 的 存 货 的 规 格 数 量 等 资 料 B. 注 册 会 计 师 应 当 确 定 应 纳 入 盘 点 范 围 的 存 货 是 否 已 经 适 当 整 理 和 排 列, 并 附 有 盘 点 标 识, 防 止 遗 漏 或 重 复 盘 点 C. 对 未 纳 入 盘 点 范 围 的 存 货, 注 册 会 计 师 应 当 查 明 未 纳 入 的 原 因 D. 对 所 有 权 不 属 于 被 审 计 单 位 的 存 货, 注 册 会 计 师 应 当 确 定 是 否 已 单 独 存 放 标 明, 且 未 被 纳 入 盘 点 范 围 11. 对 存 货 实 施 监 盘, 可 以 直 接 证 明 存 货 的 ( ) 认 定 A. 完 整 性 B. 计 价 和 分 摊 C. 存 在 D. 权 利 和 义 务 12. 下 列 选 项 中, 属 于 出 纳 可 以 担 任 的 工 作 的 是 ( ) A. 稽 核 B. 登 记 银 行 存 款 日 记 账 C. 会 计 档 案 保 管 D. 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 13. 被 审 计 单 位 某 银 行 账 户 的 银 行 对 账 单 余 额 为 855500 元 被 审 计 单 位 已 收 银 行 未 入 账 的 的 销 货 款 为 100000 元, 被 审 计 单 位 已 付 银 行 未 入 账 的 预 付 材 料 款 70000 元, 银 行 已 收 被 审 计 单 位 未 入 账 的 被 退 回 的 包 装 物 押 金 为 25000 元, 银 行 已 付 被 审 计 单 位 未 入 账 的 电 话 费 2000 元 假 定 不 考 虑 其 他 事 项, 注 册 会 计 师 审 计 后 确 认 的 该 账 户 银 行 3-12

存 款 日 记 账 余 额 为 ( ) 元 A. 908500 B. 802500 C. 895500 D. 885500 习 题 3 单 项 选 择 题 14. 注 册 会 计 师 2014 年 3 月 5 日 对 被 审 计 单 位 全 部 现 金 进 行 监 盘 后, 确 认 实 有 现 金 数 额 为 2000 元 被 审 计 单 位 3 月 4 日 账 面 库 存 现 金 余 额 为 3000 元,3 月 5 日 发 生 的 现 金 收 支 全 部 未 登 记 入 账, 其 中 收 入 金 额 为 3000 元 支 出 金 额 为 4000 元,2014 年 1 月 1 日 至 3 月 4 日 现 金 收 入 总 额 为 165200 元 现 金 支 出 总 额 为 165500 元, 则 推 断 2013 年 12 月 31 日 库 存 现 金 余 额 应 为 ( ) 元 A. 2300 B. 3300 C. 1700 D. 3700 习 题 3 单 项 选 择 题 15. 根 据 审 计 准 则, 下 列 项 目 中 可 以 假 定 存 在 舞 弊 风 险 的 是 ( ) A. 收 入 B. 应 收 账 款 C. 存 货 D. 应 付 账 款 二 多 项 选 择 题 1. 下 列 关 于 销 售 与 收 款 业 务 相 关 职 责 适 当 分 离 的 基 本 要 求 包 括 ( ) A. 分 別 设 立 办 理 销 售 发 货 收 款 三 项 业 务 的 部 门 ( 或 岗 位 ) B. 在 销 售 合 同 订 立 前, 应 当 指 定 专 门 人 员 就 销 售 价 格 信 用 政 策 发 货 及 收 款 方 式 等 具 体 事 项 与 客 户 进 行 谈 判 4-12

C. 谈 判 人 员 可 以 是 1 个 人, 并 与 订 立 合 同 人 员 相 分 离 D. 谈 判 人 员 与 订 立 合 同 的 人 员 相 分 离 2. 每 月 定 期 向 客 户 寄 送 对 账 单, 该 活 动 和 销 售 收 入 的 ( ) 认 定 相 关 A. 发 生 B. 分 类 C. 计 价 和 分 摊 D. 准 确 性 3. 注 册 会 计 师 实 施 的 下 列 审 计 程 序 中, 能 够 发 现 向 虚 构 的 客 户 发 货 并 作 为 销 售 交 易 登 记 入 账 这 类 错 误 的 有 ( ) A. 检 查 主 营 业 务 收 入 明 细 账 中 与 销 售 分 录 相 应 的 销 货 单, 以 确 定 销 售 是 否 履 行 赊 销 审 批 手 续 和 发 货 审 批 手 续 B. 对 相 关 重 要 交 易 和 客 户 的 情 况 ( 例 如 相 关 客 户 的 经 营 场 所 财 务 状 况 和 股 东 情 况 等 ) 专 门 展 开 进 一 步 的 独 立 调 查 C. 检 查 企 业 的 销 售 交 易 记 录 清 单 以 确 定 是 否 存 在 重 号 缺 号 D. 追 查 应 收 账 款 明 细 账 中 贷 方 发 生 额 的 记 录 4. 被 审 计 单 位 甲 公 司 2013 年 度 营 业 收 入 比 上 年 增 加 10%, 销 售 费 用 比 上 年 下 降 了 10% 注 册 会 计 师 可 能 认 为 甲 公 司 存 在 ( ) 的 重 大 错 报 风 险 A. 营 业 收 入 高 估 B. 销 售 费 用 高 估 C. 营 业 收 入 低 估 D. 销 售 费 用 低 估 5. 下 列 部 门 中, 能 够 编 制 请 购 单 的 有 ( ) A. 仓 库 B. 生 产 部 门 C. 采 购 部 门 5-12

D. 财 务 部 门 6. 下 列 单 据 中, 可 以 不 全 部 连 续 编 号 的 有 ( ) A. 请 购 单 B. 领 料 单 C. 验 收 单 D. 出 库 单 7. 下 列 岗 位 中 应 当 职 责 分 离 的 有 ( ) A. 请 购 与 审 批 B. 询 价 与 确 定 供 应 商 C. 登 记 银 行 存 款 日 记 账 和 应 收 账 款 明 细 账 D. 付 款 审 批 和 付 款 执 行 8. 下 列 关 于 仓 库 部 门 的 内 部 控 制 中, 存 在 设 计 缺 陷 的 有 ( ) A. 仓 库 部 门 只 有 在 收 到 经 过 批 准 的 销 售 单 时 才 能 供 货 B. 仓 库 部 门 编 制 发 运 凭 证 C. 仓 库 部 门 编 制 产 品 入 库 单 D. 仓 库 部 门 编 制 订 购 单 9. 下 列 存 货 中, 通 常 应 当 不 包 括 在 盘 点 范 围 内 的 有 ( ) A. 所 有 在 截 止 日 期 以 前 入 库 的 存 货 项 目 B. 截 止 日 期 以 后 入 库 的 存 货 项 目 C. 截 止 日 以 前 装 运 出 库 的 存 货 商 品 D. 已 记 录 为 购 货 并 入 库 的 存 货 10. 针 对 下 列 特 殊 类 型 存 货, 注 册 会 计 师 实 施 的 审 计 程 序 正 确 的 有 ( ) A. 对 于 使 用 磅 测 量 的 干 果, 检 查 称 量 尺 度 的 换 算 问 题 B. 对 于 木 材 存 货, 可 进 行 高 空 监 测 6-12

C. 对 于 生 产 纸 浆 用 木 材, 通 过 高 空 摄 影 以 确 定 其 存 在 性, 对 不 同 时 点 的 数 量 进 行 比 较, 并 依 赖 永 续 存 货 记 录 D. 对 于 堆 积 的 钢, 通 过 高 空 摄 影 以 确 定 其 存 在 性, 对 不 同 时 点 的 数 量 进 行 比 较, 并 依 赖 永 续 存 货 记 录 11. 下 列 属 于 存 货 监 盘 程 序 的 有 ( ) A. 评 价 管 理 层 用 以 记 录 和 控 制 存 货 盘 点 结 果 的 指 令 和 程 序 B. 观 察 管 理 层 制 定 的 盘 点 程 序 的 执 行 情 况 C. 盘 点 存 货 D. 检 查 存 货 12. 下 列 属 于 注 册 会 计 师 制 定 存 货 监 盘 计 划 应 考 虑 的 相 关 事 项 的 有 ( ) A. 与 存 货 相 关 的 重 大 错 报 风 险 B. 存 货 监 盘 的 目 标 范 围 及 时 间 安 排 C. 是 否 需 要 专 家 协 助 D. 检 查 存 货 的 范 围 13. 针 对 被 审 计 单 位 以 下 与 货 币 资 金 相 关 的 内 部 控 制, 存 在 设 计 缺 陷 的 有 ( ) A. 现 金 收 入 必 须 及 时 存 入 银 行, 不 得 直 接 用 于 企 业 的 支 出 B. 在 办 理 费 用 报 销 的 付 款 手 续 后, 出 纳 人 员 应 及 时 登 记 现 金 银 行 存 款 日 记 账 和 相 关 费 用 明 细 账 C. 指 定 负 责 档 案 保 管 工 作 的 会 计 人 员 每 月 核 对 一 次 银 行 存 款 账 户 D. 期 末 针 对 余 额 核 对 相 符 的 银 行 存 款 账 户, 无 须 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 14. 注 册 会 计 师 拟 对 被 审 计 单 位 的 货 币 资 金 实 施 的 以 下 审 计 程 序 中, 属 于 控 制 测 试 的 有 ( ) A. 抽 取 一 定 期 间 的 库 存 现 金 日 记 账 与 总 账 核 对 B. 检 查 银 行 存 款 余 额 调 节 表 中 未 达 账 项 在 资 产 负 债 表 日 后 的 进 账 情 况 C. 检 查 外 币 现 金 的 折 算 方 法 是 否 符 合 有 关 规 定, 是 否 与 上 年 度 一 致 7-12

D. 评 价 银 行 存 款 的 内 部 控 制 15. 被 审 计 单 位 甲 公 司 编 制 的 2013 年 12 月 末 某 账 户 的 银 行 存 款 余 额 调 节 表 显 示 存 在 210000 元 的 未 达 账 项, 其 中 包 括 甲 公 司 已 付 而 银 行 未 付 的 材 料 采 购 款 117000 元 以 下 审 计 程 序 中, 可 能 为 该 材 料 采 购 款 未 达 账 项 的 真 实 性 提 供 审 计 证 据 的 有 ( ) A. 检 查 2014 年 1 月 份 的 银 行 对 账 单 B. 检 查 相 关 的 采 购 合 同 供 应 商 销 售 发 票 和 付 款 审 批 手 续 C. 就 2013 年 12 月 末 银 行 存 款 余 额 向 银 行 寄 发 银 行 询 证 函 D. 向 相 关 的 原 材 料 供 应 商 寄 发 询 证 函 16. 下 列 关 于 评 估 收 入 交 易 的 重 大 错 报 风 险 的 说 法 中, 不 正 确 的 有 ( ) A. 注 册 会 计 师 应 当 将 与 收 入 确 认 相 关 的 所 有 认 定 都 假 定 为 舞 弊 风 险 B. 注 册 会 计 师 应 当 直 接 假 定 收 入 存 在 高 估 的 风 险 C. 注 册 会 计 师 通 过 对 收 入 实 施 分 析 程 序, 可 能 发 现 被 审 计 单 位 不 断 地 为 完 成 销 售 目 标 而 增 加 销 售 量, 需 要 对 收 入 的 真 实 性 予 以 额 外 关 注 D. 如 果 注 册 会 计 师 通 过 实 施 风 险 评 估 程 序 了 解 到 被 审 计 单 位 所 处 行 业 竞 争 激 烈 并 伴 随 着 利 润 率 的 下 降, 则 注 册 会 计 师 需 要 警 惕 管 理 层 通 过 实 施 舞 弊 高 估 收 入, 从 而 高 估 利 润 的 风 险 三 简 答 题 1. W 注 册 会 计 师 接 受 委 托, 对 常 年 审 计 客 户 甲 公 司 2013 年 度 财 务 报 表 进 行 审 计 甲 公 司 为 钻 石 加 工 企 业, 其 中 丁 公 司 委 托 甲 公 司 加 工 钻 石, 该 部 分 未 加 工 的 钻 石 存 放 于 甲 公 司 的 仓 库 甲 公 司 拟 于 2013 年 12 月 30 日 盘 点 存 货, 以 下 是 W 注 册 会 计 师 撰 写 的 存 货 监 盘 计 划 的 部 分 内 容 : 1) 存 货 监 盘 的 目 标 : 检 查 甲 公 司 2013 年 12 月 31 日 存 货 数 量 是 否 真 实 完 整 2) 存 货 监 盘 范 围 : 库 存 的 所 有 存 货, 包 括 受 托 加 工 业 务 中 的 钻 石 3) 监 盘 时 间 : 存 货 的 观 察 与 检 查 时 间 均 为 2013 年 12 月 31 日 4) 在 监 盘 存 货 时, 采 用 观 察 以 及 检 查 收 发 结 存 记 录 的 方 法, 确 定 存 货 的 数 量 5) 检 查 相 关 凭 证 以 证 实 盘 点 截 止 日 前 所 有 已 确 认 为 销 售 但 尚 未 装 运 出 库 的 存 货 均 已 纳 入 8-12

盘 点 范 围 要 求 : 针 对 上 述 存 货 监 盘 计 划 第 (1) 至 第 (5) 项, 请 逐 项 判 断 是 否 恰 当, 若 不 恰 当, 请 予 以 修 改 2. 甲 公 司 是 ABC 会 计 师 事 务 所 的 常 年 审 计 客 户, 甲 公 司 在 客 户 签 收 后 确 认 收 入 ABC 会 计 师 事 务 所 负 责 甲 公 司 2013 年 度 财 务 报 表 审 计, 并 委 派 A 注 册 会 计 师 担 任 项 目 合 伙 人 资 料 一 : A 注 册 会 计 师 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 所 了 解 的 甲 公 司 情 况 及 其 环 境, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 1) 2013 年 度, 甲 公 司 所 在 行 业 销 售 量 有 所 上 涨 为 了 增 加 市 场 份 额, 甲 公 司 积 极 发 展 新 客 户 对 于 新 客 户, 如 能 够 及 时 支 付 货 款 信 用 良 好, 则 可 视 同 现 有 客 户 进 行 交 易, 所 有 新 客 户 的 信 息 被 输 入 销 售 系 统 的 客 户 信 息 主 文 档 2) 2013 年 度 甲 公 司 主 要 原 材 料 价 格 有 所 上 涨 为 了 稳 定 采 购 价 格, 甲 公 司 进 行 了 大 量 采 购 3) 2013 年 11 月, 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 了 一 批 合 同 总 价 为 1 000 万 元 的 商 品, 乙 公 司 已 经 签 收 乙 公 司 在 将 该 批 商 品 销 售 后 被 投 诉 存 在 质 量 问 题, 全 部 商 品 被 退 货 乙 公 司 要 求 甲 公 司 退 还 全 部 货 款 并 赔 偿 损 失, 甲 公 司 以 乙 公 司 已 经 签 收 为 由 拒 绝 乙 公 司 的 要 求 2013 年 12 月 30 日, 乙 公 司 根 据 合 同 约 定 提 出 仲 裁 申 请, 要 求 甲 公 司 全 额 支 付 货 款 并 赔 偿 损 失 截 止 2013 年 12 月 31 日, 该 案 件 仍 在 听 证 过 程 中 甲 公 司 法 律 顾 问 根 据 相 关 规 定 和 目 前 仲 裁 进 展 情 况 分 析, 很 可 能 裁 决 乙 公 司 的 要 求 成 立, 甲 公 司 会 退 还 全 部 货 款 并 赔 偿 损 失 100 万 元 4) 甲 公 司 2013 年 年 初 增 加 了 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 模 块, 利 用 手 工 输 入 相 关 数 据 后 进 行 存 货 账 龄 的 统 计 和 分 析 甲 公 司 会 计 政 策 规 定, 应 当 结 合 存 货 账 龄 等 因 素 确 定 存 货 期 末 可 变 现 净 值, 计 提 存 货 跌 价 准 备 5) 甲 公 司 2013 年 制 定 了 利 润 增 长 20% 的 目 标, 为 了 实 现 该 目 标, 甲 公 司 董 事 会 批 准 的 2013 年 度 销 售 费 用 预 算 比 2012 年 度 实 际 销 售 费 用 增 长 5% 6) 甲 公 司 2013 年 度 制 定 了 销 售 收 入 增 长 30% 的 目 标, 甲 公 司 所 在 行 业 2013 年 度 销 售 增 长 率 为 18.9% 甲 公 司 通 过 发 展 新 客 户, 增 加 销 售 人 员, 仍 未 完 成 销 售 目 标 7) 与 以 前 年 度 相 比, 甲 公 司 2013 年 度 无 形 资 产 未 大 幅 变 动, 与 摊 销 相 关 的 会 计 政 策 和 会 9-12

计 估 计 未 发 生 变 更 资 料 二 :A 注 册 会 计 师 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 所 获 取 的 甲 公 司 的 财 务 数 据, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 金 额 单 位 : 万 元 资 料 三 : A 注 册 会 计 师 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 拟 实 施 的 控 制 测 试 和 实 质 性 程 序, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 1) 对 于 2013 年 度 新 增 的 客 户, 检 查 是 否 已 经 录 入 客 户 信 息 主 文 档 2) 从 2013 年 度 应 付 账 款 明 细 账 贷 方 发 生 额 中 选 取 60 笔 采 购 交 易, 测 试 三 单 核 对 ( 订 购 单 入 库 验 收 单 和 供 应 商 发 票 ) 控 制 的 运 行 是 否 有 效, 并 检 查 订 购 单 是 否 得 到 适 当 的 批 准 3) 比 较 资 产 减 值 损 失 和 存 货 跌 价 准 备 是 否 一 致 4) 向 甲 公 司 的 外 部 法 律 顾 问 发 出 法 律 意 见 询 证 函, 询 问 诉 讼 索 赔 及 评 估 情 况 5) 获 取 期 后 销 售 费 用 明 细 账, 检 查 是 否 存 在 与 2013 年 度 销 售 费 用 相 关 的 调 整 事 项 6) 从 2013 年 度 的 发 运 通 知 单 中 选 取 一 部 分, 追 查 是 否 已 经 计 入 主 营 业 务 收 入 明 细 账 7) 观 察 向 存 货 跌 价 准 备 自 动 化 模 块 输 入 数 据 的 人 员 是 否 具 有 相 应 的 权 限 要 求 : 1) 针 对 资 料 一 第 (1) 至 (7) 项, 结 合 资 料 二, 假 定 不 考 虑 其 他 条 件, 逐 项 指 出 资 料 一 所 列 事 项 是 否 可 能 表 明 存 在 重 大 错 报 风 险 如 果 认 为 存 在 重 大 错 报 风 险, 简 要 说 明 理 由, 并 说 明 该 风 险 主 要 与 哪 些 财 务 报 表 项 目 ( 仅 限 于 存 货 应 收 账 款 应 付 账 款 预 计 负 债 资 产 减 值 损 失 和 销 售 费 用 ) 的 哪 些 认 定 相 关 2) 针 对 资 料 三 第 (1) 至 (7) 项, 假 定 不 考 虑 其 他 条 件, 逐 项 指 出 审 计 程 序 与 根 据 资 料 一 ( 结 合 资 料 二 ) 识 别 的 重 大 错 报 风 险 是 否 直 接 相 关 如 果 不 直 接 相 关, 指 出 该 审 计 程 序 与 哪 个 财 务 报 表 项 目 的 哪 一 项 ( 或 哪 几 项 ) 认 定 最 相 关 3. 甲 公 司 是 ABC 会 计 师 事 务 所 的 常 年 审 计 客 户, 甲 公 司 是 一 家 汽 车 公 司, 主 营 中 高 档 汽 车, 一 半 出 口 A 国, 一 半 本 国 销 售 出 口 A 国 的 商 品, 当 到 达 A 国 的 第 一 口 岸 后 确 认 收 入, 到 岸 后 客 户 签 收 商 品 ABC 会 计 师 事 务 所 负 责 甲 公 司 2013 年 度 财 务 报 表 审 计, 并 委 派 A 注 册 会 计 师 担 任 项 目 合 伙 人 资 料 一 : 10-12

A 注 册 会 计 师 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 所 了 解 的 甲 公 司 情 况 及 其 环 境, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 1) A 国 政 府 是 甲 公 司 在 A 国 销 售 的 最 大 客 户 2013 年 竞 争 对 手 在 A 国 不 断 推 出 新 车 型,A 国 的 自 主 品 牌 从 今 年 开 始 将 大 规 模 进 入 本 国 政 府 采 购 行 列 2) 国 内 政 府 出 台 各 项 政 策 主 导 厉 行 节 约, 尤 其 是 政 府 对 公 务 车 采 购 以 及 军 队 在 豪 华 车 挂 牌 方 面 的 新 规, 这 使 得 豪 华 车 这 一 奢 侈 品 销 量 在 2013 年 增 速 明 显 放 缓 2013 年 国 内 汽 车 行 业 高 档 车 销 售 量 同 比 仅 增 长 5%, 中 档 车 同 比 增 长 10% 3) 过 去, 很 多 A 国 消 费 者 认 为 技 术 服 务 和 品 质 是 甲 公 司 高 档 车 领 先 于 竞 争 对 手 的 价 值 点 所 在, 为 此 他 们 也 愿 意 花 更 多 的 钱 购 买 甲 公 司 高 档 车 但 2013 年, 甲 公 司 在 A 国 销 售 的 汽 车 报 出 多 项 有 害 物 质 超 标, 同 时 受 困 于 内 部 管 理 不 足 和 本 土 化 程 度 不 够, 高 档 车 及 其 售 后 服 务 正 在 离 它 曾 经 所 标 榜 的 高 端 品 质 越 来 越 远 4) 甲 公 司 在 A 国 的 销 售 渠 道 分 为 两 套 不 同 的 营 销 体 系, 分 别 是 进 口 车 的 代 理 商 和 国 产 车 的 代 理 商, 两 个 销 售 体 系 在 销 售 事 务 上 的 各 自 为 政, 产 生 了 恶 性 竞 争, 曾 经 一 度 让 甲 公 司 汽 车 在 A 国 国 内 的 市 场 表 现 受 到 牵 制 为 了 改 善 这 种 情 况,2013 年 合 并 了 这 两 个 销 售 系 统, 裁 减 了 大 约 六 分 之 一 的 销 售 人 员 5) 为 了 治 理 空 气 雾 霾 问 题, 国 内 大 中 城 市 颁 布 了 一 系 列 措 施 限 制 排 气 不 达 标 的 汽 车 的 生 产 和 销 售 由 于 甲 公 司 主 营 中 高 档 汽 车 在 尾 气 排 放 方 面 技 术 比 较 领 先, 加 上 甲 公 司 推 行 了 一 系 列 优 惠 促 销 活 动, 甲 公 司 2013 年 销 售 状 况 良 好 资 料 二 : A 注 册 会 计 师 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 所 获 取 的 甲 公 司 的 财 务 数 据, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 金 额 单 位 : 万 元 资 料 三 :A 注 册 会 计 师 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 所 了 解 到 的 有 关 销 售 与 收 款 循 环 的 控 制, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 1) 船 运 公 司 在 货 船 离 岸 后, 开 出 货 运 提 单, 通 知 甲 公 司 货 物 离 岸 时 间 信 息 管 理 员 将 商 品 离 岸 信 息 输 入 系 统, 系 统 内 的 销 售 订 单 状 态 由 已 完 工 自 动 更 改 为 已 离 岸 应 收 账 款 记 账 员 根 据 系 统 显 示 的 已 离 岸 销 售 订 单 信 息, 将 销 售 发 票 所 载 信 息 和 报 关 单 货 运 提 单 等 进 行 核 对 如 所 有 单 证 核 对 一 致, 应 收 账 款 记 账 员 编 制 确 认 销 售 的 会 计 凭 证, 后 附 有 关 单 证, 交 会 计 主 管 复 核 若 核 对 无 误, 会 计 主 管 在 发 票 上 加 盖 相 符 印 戳, 应 收 账 款 记 账 员 据 此 确 认 销 售 收 入 实 现, 并 将 有 关 信 息 输 入 系 统 11-12

2) 每 月 末, 系 统 自 动 匹 配 发 货 单 订 单 发 票 和 入 账 的 主 营 业 务 收 入, 并 可 以 生 成 一 个 专 门 报 告 反 映 未 匹 配 项 目 的 清 单 系 统 授 权 可 以 生 成 和 阅 读 该 报 告 的 人 员 是 甲 公 司 销 售 部 经 理 财 务 经 理 和 总 经 理 资 料 四 : A 注 册 会 计 师 对 销 售 与 收 款 循 环 的 内 部 控 制 实 施 测 试, 并 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 了 测 试 情 况, 部 分 内 容 摘 录 如 下 : 1) 从 甲 公 司 主 营 业 务 收 入 明 细 账 选 取 了 2013 年 12 月 的 2 笔 交 易, 注 意 到 相 应 记 账 凭 证 后 附 有 销 售 发 票 记 账 联 出 库 单 和 货 运 提 单 等, 日 期 一 致 2) A 注 册 会 计 师 通 过 询 问 甲 公 司 销 售 部 经 理 财 务 经 理 和 总 经 理 得 知 以 前 月 份 很 少 发 现 不 匹 配 的 情 况, 因 此 从 2013 年 11 月 开 始, 财 务 经 理 和 总 经 理 就 没 有 在 生 成 和 阅 读 上 述 报 告 在 A 注 册 会 计 师 的 要 求 下, 销 售 部 经 理 在 系 统 中 生 成 了 截 止 2013 年 12 月 31 日 的 专 门 报 告,A 注 册 会 计 师 没 有 发 现 存 在 不 匹 配 的 事 项 要 求 : 1) 针 对 资 料 一 (1) 至 (5) 项, 结 合 资 料 二, 假 定 不 考 虑 其 他 条 件, 请 逐 项 指 出 资 料 一 所 列 事 项 是 否 可 能 表 明 存 在 重 大 错 报 风 险 如 果 认 为 存 在, 请 简 要 说 明 理 由, 并 分 别 说 明 该 风 险 是 属 于 财 务 报 表 层 次 还 是 认 定 层 次 如 果 认 为 属 于 认 定 层 次, 请 指 出 相 关 事 项 与 何 种 交 易 或 账 户 的 何 种 认 定 相 关 2) 针 对 资 料 三 (1) 至 (2) 项, 请 逐 项 指 出 上 述 控 制 与 何 种 交 易 或 账 户 的 何 种 认 定 相 关 3) 针 对 资 料 三 (1) 至 (2) 项, 假 定 不 考 虑 其 他 条 件, 请 逐 项 判 断 上 述 控 制 在 设 计 上 是 否 存 在 缺 陷 如 果 存 在 缺 陷, 请 分 别 予 以 指 出, 并 简 要 说 明 理 由, 提 出 改 进 建 议 4) 针 对 资 料 四 (1) 至 (2) 项, 假 定 不 考 虑 其 他 条 件, 请 逐 项 指 出 上 述 测 试 结 果 是 否 表 明 相 关 内 部 控 制 得 到 有 效 执 行 如 果 表 明 相 关 内 部 控 制 未 能 得 到 有 效 执 行, 请 简 要 说 明 理 由 5) 针 对 资 料 一 (1) 至 (5) 项, 结 合 资 料 三 和 资 料 四, 假 定 不 考 虑 其 他 条 件, 请 判 断 资 料 三 所 列 控 制 在 防 止 或 发 现 根 据 资 料 一 识 别 的 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 是 否 有 效 如 果 有 效 果, 请 指 出 资 料 三 所 列 控 制 与 资 料 一 识 别 的 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 的 对 应 关 系, 并 简 要 说 明 理 由 12-12