內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻 24.5.2008 Nelson Lam 林 智 遠 MBA MSc BBA ACA ACIS CFA CPA(Aust.) CPA(US) FCCA FCPA(Practising) MSCA 2008 Nelson 1 今 日 要 旨 從 報 表 看 內 地 會 計 準 則 與 香 港 會 計 準 則 內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻 2008 Nelson 2 1
今 日 要 旨 從 報 表 看 內 地 會 計 準 則 與 香 港 會 計 準 則 Have you compared the statements of A shares and H shares so far? 2008 Nelson 3 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 Balance Sheet Approach Definition What is it? Recognition When is it recognised? Measurement How much is it recognised and carried? Presentation & Disclosure How is it showed in the financial statements? 2008 Nelson 4 2
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 A complete set of financial statements: Statements under PRC s ASBE (under A shares) 資 產 負 債 表 利 潤 表 現 金 流 量 表 股 東 ( 所 有 者 ) 權 益 變 動 表 財 務 報 表 附 註 Statements under IFRS (under H share) 利 潤 表 資 產 負 債 表 股 東 權 益 變 動 表 現 金 流 量 表 財 務 報 表 附 註 Presentation A slight difference in the sequence of the statements 2008 Nelson 5 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 資 產 負 債 表 (ASBE) 流 動 資 產 合 計 181,535 143,098 非 流 動 資 產 合 計 537,037 459,622 資 產 總 計 718,572 602,720 流 動 負 債 合 計 261,757 212,776 非 流 動 負 債 合 計 130,468 108,145 負 債 合 計 392,225 320,921 歸 屬 於 母 公 司 股 東 權 益 合 計 300,949 259,382 少 數 股 東 權 益 25,398 22,417 股 東 權 益 合 計 326,347 281,799 負 債 和 股 東 權 益 總 計 718,572 602,720 2008 Nelson 6 3
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 資 產 負 債 表 (IFRS) 非 流 動 資 產 合 計 547,609 464,342 流 動 資 產 合 計 185,116 146,490 流 動 負 債 合 計 265,355 216,372 流 動 負 債 淨 額 (80,239) (69,882) 總 資 產 減 流 動 負 債 467,370 394,460 非 流 動 負 債 合 計 134,612 107,803 332,758 286,657 本 公 司 股 東 應 佔 權 益 307,433 264,334 少 數 股 東 權 益 25,325 22,323 權 益 合 計 332,758 286,657 2008 Nelson 7 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 資 產 負 債 表 (ASBE): 流 動 資 產 貨 幣 資 金 8,364 7,698 應 收 票 據 12,851 8,462 應 收 賬 款 22,947 15,144 其 他 應 收 款 11,822 10,955 預 付 款 項 9,402 5,331 存 貨 116,049 94,912 其 他 流 動 資 產 100 596 流 動 資 產 合 計 181,535 143,098 2008 Nelson 8 4
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 資 產 負 債 表 (IFRS): 流 動 資 產 現 金 及 現 金 等 價 物 7,696 7,063 於 金 融 機 構 的 定 期 存 款 668 635 應 收 賬 款 淨 額 22,947 15,144 應 收 票 據 12,851 8,462 存 貨 116,032 94,894 預 付 費 用 及 其 他 流 動 資 產 24,922 20,292 流 動 資 產 合 計 185,116 146,490 2008 Nelson 9 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 資 產 負 債 表 (ASBE): 非 流 動 資 產 長 期 股 權 投 資 31,335 23,544 固 定 資 產 361,148 346,240 在 建 工 程 95,408 53,000 無 形 資 產 15,232 9,265 商 譽 15,690 14,525 長 期 待 攤 費 用 5,842 4,757 遞 延 所 得 稅 資 產 10,192 6,760 其 他 非 流 動 資 產 2,190 1,531 非 流 動 資 產 合 計 537,037 459,622 2008 Nelson 10 5
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 資 產 負 債 表 (IFRS): 非 流 動 資 產 物 業 廠 房 及 設 備 375,142 355,757 在 建 工 程 95,408 52,871 商 譽 15,490 14,325 於 聯 營 公 司 的 權 益 16,865 11,898 於 合 營 公 司 的 權 益 12,723 9,236 投 資 3,194 2,926 遞 延 稅 項 資 產 10,439 7,182 預 付 租 賃 8,224 2,574 長 期 預 付 款 及 其 他 資 產 10,124 7,573 非 流 動 資 產 合 計 547,609 464,342 2008 Nelson 11 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (ASBE) 營 業 收 入 1,204,843 1,061,669 減 : 營 業 成 本 1,012,961 896,373 營 業 稅 金 及 附 加 34,304 28,977 銷 售 費 用 22,564 19,590 管 理 費 用 35,964 33,491 財 務 費 用 4,890 5,780 勘 探 費 用 ( 包 括 乾 井 成 本 ) 11,105 7,983 資 產 減 值 損 失 7,458 1,004 公 允 價 值 變 動 損 失 3,211 - 加 : 投 資 收 益 5,756 3,769 營 業 利 潤 78,142 72,240 2008 Nelson 12 6
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (ASBE) 加 : 營 業 外 收 入 6,828 6,020 減 : 營 業 外 支 出 2,059 2,877 利 潤 總 額 82,911 75,383 減 : 所 得 稅 費 用 25,758 22,400 淨 利 潤 57,153 52,983 其 中 : 被 合 併 方 在 合 併 前 實 現 的 淨 虧 損 (205) (361) 歸 屬 於 : 母 公 司 股 東 的 淨 利 潤 54,947 52,086 少 數 股 東 損 益 2,206 897 基 本 及 稀 釋 每 股 收 益 0.63 0.60 2008 Nelson 13 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (ASBE) 一 營 業 收 入 835,037 688,978 減 : 營 業 成 本 (487,112) (362,590) 營 業 稅 金 及 附 加 (68,678) (51,692) 銷 售 費 用 (41,345) (35,050) 管 理 費 用 (49,324) (44,429) 429) 財 務 費 用 (2,869) (1,322) 資 產 減 值 損 失 1,948 (2,914) 加 : 投 資 收 益 6,301 1,344 其 中 : 對 聯 營 企 業 和 合 營 企 業 的 投 資 收 益 6,283 1,253 二 營 業 利 潤 193,958 192,325 2008 Nelson 14 7
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (ASBE) 加 : 營 業 外 收 入 3,098 1,645 減 : 營 業 外 支 出 (4,231) (4,180) 其 中 : 非 流 動 資 產 處 置 損 失 (1,576) (1,962) 三 利 潤 總 額 192,825 189,790 減 : 所 得 稅 費 用 (49,331) (47,043) 四 淨 利 潤 143,494 142,747 歸 屬 於 母 公 司 股 東 的 淨 利 潤 134,574 136,229 少 數 股 東 損 益 8,920 6,518 五 每 股 收 益 ( 基 於 歸 屬 於 母 公 司 普 通 股 股 東 合 併 淨 利 潤 基 本 每 股 收 益 0.75 0.76 稀 釋 每 股 收 益 0.75 0.76 2008 Nelson 15 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (IFRS) 營 業 額 及 其 他 經 營 收 入 營 業 額 1,173,869 1,034,888 其 他 經 營 收 入 30,974 26,853 1,204,843 1,061,741 其 他 收 入 4,863 5,161 2008 Nelson 16 8
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (IFRS) 經 營 費 用 採 購 原 油 產 品 及 經 營 供 應 品 及 費 用 (970,929) (854,236) 銷 售 一 般 及 管 理 費 用 (37,843) (37,514) 折 舊 耗 減 及 攤 銷 (43,315) (33,554) 勘 探 費 用 ( 包 括 乾 井 成 本 ) (11,105) (7,983) 職 工 費 用 (22,745) (20,956) 減 員 費 用 (399) (236) 所 得 稅 以 外 的 稅 金 (34,304) (29,330) 其 他 經 營 費 用 ( 淨 額 ) (3,202) (2,461) 經 營 費 用 合 計 (1,123,842) (986,270) 經 營 收 益 85,864 80,632 2008 Nelson 17 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 利 潤 表 (IFRS) 融 資 成 本 利 息 支 出 (7,314) (7,101) 利 息 收 入 405 538 可 轉 換 債 券 的 嵌 入 衍 生 工 具 未 實 現 損 失 (3,211) 匯 兌 虧 損 (311) (140) 匯 兌 收 益 2,330 890 融 資 成 本 淨 額 (8,101) (5,813) 投 資 收 益 1,657 289 應 佔 聯 營 及 合 營 公 司 的 損 益 4,044 3,434 除 稅 前 利 潤 83,464 78,542 所 得 稅 (24,721) (23,504) 本 年 度 利 潤 58,743 55,038 2008 Nelson 18 9
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 現 金 流 量 表 (ASBE) 經 營 活 動 產 生 的 現 金 流 量 : 銷 售 商 品 提 供 勞 務 收 到 的 現 金 1,400,348 1,239,086 收 到 的 租 金 370 384 收 到 的 補 助 - 5,161 收 到 的 其 他 與 經 營 活 動 有 關 的 現 金 2,793 3,700 現 金 流 入 小 計 1,403,511 1,248,331 Direct Method 2008 Nelson 19 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 現 金 流 量 表 (ASBE) 購 買 商 品 接 受 勞 務 支 付 的 現 金 (1,135,587) (1,030,412) 經 營 租 賃 所 支 付 的 現 金 (6,764) (6,075) 支 付 給 職 工 以 及 為 職 工 支 付 的 現 金 (22,255) (20,414) 支 付 的 增 值 稅 (41,011) (31,580) 支 付 的 所 得 稅 (27,674) (19,586) 支 付 除 增 值 稅 所 得 稅 外 的 各 項 稅 費 (30,965) (27,332) 支 付 的 其 他 與 經 營 活 動 有 關 的 現 金 (15,005) (14,062) 現 金 流 出 小 計 (1,279,261) (1,149,461) 經 營 活 動 產 生 的 現 金 流 量 淨 額 124,250 98,870 2008 Nelson 20 10
從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 現 金 流 量 表 (ASBE) 償 還 債 券 所 支 付 的 現 金 (12,000) (21,000) 償 還 借 款 所 支 付 的 現 金 (788,793) (761,389) 分 配 股 利 利 潤 或 償 付 利 息 所 支 付 的 現 金 (20,843) (19,761) 子 公 司 支 付 少 數 股 東 的 股 利 (593) (722) 分 配 予 中 國 石 化 集 團 公 司 (2,182) - 現 金 流 出 小 計 (824,411) (802,872) 籌 資 活 動 產 生 的 現 金 流 量 淨 額 (8,781) (5,974) 匯 率 變 動 的 影 響 (64) (25) 現 金 及 現 金 等 價 物 淨 增 加 /( 減 少 ) 額 633 (7,701) 2008 Nelson 21 從 報 表 看 內 地 與 香 港 會 計 準 則 企 業 會 計 準 則 30 財 務 報 表 列 報 應 用 指 南 財 務 報 表 格 式 和 附 注 分 別 按 一 般 企 業 商 業 銀 行 Banking 保 險 公 司 Insurance 証 券 公 司 等 Securities 企 業 類 型 予 以 規 定 企 業 應 當 根 據 其 經 營 活 動 的 性 質, 確 定 本 企 業 適 用 的 財 務 報 表 格 式 和 附 注 2008 Nelson 22 11
今 日 要 旨 內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻 2008 Nelson 23 發 展 和 前 瞻 1. Application to Other Entities 2. Full Convergence 3. Global Trend 4. US Participation and Adoption 5. Continuous Development of IFRS 2008 Nelson 24 12
發 展 和 前 瞻 2008 年, 将 新 准 则 的 实 1. Application to Other Entities 施 范 围 扩 大 到 中 央 国 有 企 业 ; 2009 年, 进 一 步 扩 大 新 2. Full Convergence 准 则 实 施 范 围, 目 标 是 用 三 年 左 右 时 间 使 中 国 的 大 中 型 企 业 全 面 实 施 新 准 则 体 系 趋 同 等 效 2008 Nelson 25 發 展 和 前 瞻 3. Global Trend 趋 同 等 效 2008 Nelson 26 13
發 展 和 前 瞻 : Global Harmonisation Canada (2011) Russia U.S. Korea (2011) China Japan (2011) Hong Kong India (2011) 2008 Nelson 27 發 展 和 前 瞻 U.S. 4. US Participation and Adoption 2008 Nelson 28 14
發 展 和 前 瞻 : US Participation The US FASB and the IASB reaffirmed their commitment in 2005 to the convergence of US GAAP and IFRSs A common set of high h quality global l standards d remains the long-term strategic priority of both the FASB and the IASB. In Nov. 2007, the US SEC approved the financial statements from foreign private issuers in the US will be accepted without reconciliation to US GAAP only if they are prepared using IFRSs In 2008, SEC consults to allow US entities to adopt IFRSs in preparing its financial i statements t t The AICPA proposed incorporating IFRS elements in its Uniform CPA Examination The AICPA launched a designated website for its members and public, www.ifrs.com 2008 Nelson 29 發 展 和 前 瞻 5. Continuous Development of IFRS 2008 Nelson 30 15
IFRS/HKFRS Issued Recently Selected new interpretations and amendments to IFRSs/HKFRSs issued in 2007 to 2008 HK(IFRIC )12 Service Concession Arrangements (2007) HK(IFRIC) 13 Customer Loyalty Programmes (2007) HK(IFRIC) 14 HKAS 19 The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction (2007) HKFRS 8 Operating Segments (2007) HKFRS 23 Borrowing Costs (2007) HKAS 1 Presentation ti of Financial i Statements t t (2007) HKAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (2008) HKFRS 3 Business Combination (2008) Amendments to IAS 32 and IAS 1 Puttable Financial Instruments and Obligations Arising on Liquidation Effective for periods beginning on/after 1 Jan. 2008 1 Jul. 2008 1 Jan. 2008 1 Jan. 2009 1 Jan. 2009 1J Jan. 2009 1 Jul. 2009 1 Jul. 2009 1 Jan. 2009 (2008) 2008 Nelson 31 Operating Segments (IFRS/HKFRS 8 revised in 2007) 2008 Nelson 32 16
Background HKFRS 8 arises from the IASB s consideration of FASB Statement No. 131 Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information issued in 1997, compared with IAS 14 Segment Reporting, which is similar to HKAS 14. HKFRS 8 achieves convergence with the requirements of SFAS 131. The wording of HKFRS 8 is the same as that of SFAS 131 except for changes necessary to make the terminology consistent with that in other HKFRSs. 2008 Nelson 33 Core Principle and Scope Core Principle An entity shall disclose information to enable users of its financial statements to evaluate the nature and financial effects of the business activities in which it engages and the economic environments in which it operates. Scope HKFRS 8 applies to: the separate or individual financial statements of an entity with listed debt and equity the consolidated financial statements of a group with a parent with listed debt and equity The segment information of an entity which chooses to follow HKFRS 8 If a financial report contains both the parent s consolidated financial statements and separate financial statements, segment information is required only in the consolidated financial statements. 2008 Nelson 34 17
Operating Segments An operating segment is a component of an entity: a) that engages in business activities from which it may earn revenues and incur expenses (including revenues and expenses relating to transactions with other components of the same entity), b) whose operating results are regularly reviewed by the entity s chief operating decision maker to make decisions about resources to be allocated to the segment and assess its performance, and c) for which discrete financial information is available. A business activity might have not yet earned any revenue For example: CEO, COO, or a group of executive directors Not necessary be geographical areas or products Operating Segments Not every part of an entity is necessarily an operating segment or part of an operating segment, say corporate headquarter 2008 Nelson 35 Disclosure Measurement An entity shall report a measure of profit or loss and total assets for each reportable segment. An entity shall report a measure of liabilities for each reportable segment if such an amount is regularly provided to the chief operating decision maker. Other Information 2008 Nelson 36 18
Disclosure Measurement The amount of each segment item reported shall be the measure reported to the chief operating decision maker for the purposes of making decisions about allocating resources to the segment and assessing its performance. Compared with HKAS 14, HKAS 14 required segment information to be prepared in conformity with the accounting policies adopted for preparing and presenting the financial statements of the consolidated group or entity. HKAS 14 defines segment revenue, segment expense, segment result, segment assets and segment liabilities HKFRS 8 does not define these terms but requires an explanation of how segment profit or loss, segment assets and segment liabilities are measured for each reportable segment. 2008 Nelson 37 Business Combinations (IFRS/HKFRS 3 Revised in 2007/08) 2008 Nelson 38 19
Introduction The revised IFRS 3 (HKFRS 3) is part of a joint effort by the IASB and the US Financial Accounting Standards Board (FASB) to improve financial reporting while promoting the international convergence of accounting standards. The IASB and FASB decided to address the accounting for business combinations in two phases. The IASB and the FASB deliberated the first phase separately. The IASB concluded its first phase in March 2004 by issuing the previous version of IFRS 3 Business Combinations. The IASB s and FASB s primary conclusion in the first phase was that virtually all business combinations are acquisitions and used one method of accounting for business combinations the acquisition method. 2008 Nelson 39 Introduction Then, IFRS/HKFRS 3 revised The second phase of the project addressed the guidance for applying the acquisition method. The IASB and FASB decided that a significant improvement could be made to financial reporting if they had similar standards for accounting for business combinations. Thus, they decided to conduct the second phase of the project as a joint effort with the objective of reaching the same conclusions. The IASB and FASB concluded the second phase of the project by issuing IFRS 3 and FASB Statement No. 141 Business Combinations and 2008 Nelson 40 20
Introduction Scope Method of accounting Application of the method The objective of HKFRS 3 (revised 2008) is to improve the relevance, reliability and comparability of the information that a reporting entity provides in its financial statements about a business combination and its effects. To accomplish that, HKFRS 3 establishes principles and requirements for how the acquirer: a) recognises and measures in its financial statements the identifiable assets acquired, the liabilities assumed and any non-controlling interest in the acquiree; What is it? b) recognises and measures the goodwill acquired in the business combination or a gain from a bargain purchase; and What is it? c) determines what information to disclose to enable users of the financial statements to evaluate the nature and financial effects of the business combination. 2008 Nelson 41 The Acquisition Method Scope Method of accounting An entity shall account for each business combination by applying the acquisition method. (HKFRS 3.4) Application of the method Applying the acquisition method requires: a) identifying the acquirer; Guidance in HKAS 27 b) determining the acquisition date; c) recognising g and measuring the identifiable assets acquired, the liabilities assumed and any non-controlling interest in the acquiree; and d) recognising and measuring goodwill or a gain from a bargain purchase. (HKFRS 3.5) Date of control obtained 2008 Nelson 42 21
The Acquisition Method Recognising and measuring the identifiable assets acquired, the liabilities assumed and any non-controlling interest in the acquiree The acquirer shall measure the identifiable assets acquired and the liabilities assumed at their acquisition-date fair values. Affect acquisition in stages (HKFRS 3.18) For each business combination, the acquirer shall measure any non-controlling interest in the acquiree either at fair value or New alternative ( full goodwill method ) at the non-controlling interest s proportionate share of the acquiree s identifiable net assets. (HKFRS 3.19) Existing practice 2 calculated amounts of goodwill resulted 2008 Nelson 43 The Acquisition Method Critical Amendment Recognising and measuring goodwill or a gain from a bargain purchase Application of the method If fair value is adopted, it will affect the amount of goodwill Practices changed The acquirer shall recognise goodwill as of the acquisition date measured as the excess of (a) over (b) below: a) the aggregate of: i) the consideration transferred measured in accordance with HKFRS 3, which generally requires acquisition-date fair value; ii) the amount of any non-controlling interest in the acquiree measured in accordance with HKFRS 3; and iii) in a business combination achieved in stages, the acquisition-date fair value of the acquirer s previously held equity interest in the acquiree. b) the net of the acquisition-date amounts of the identifiable assets acquired and the liabilities assumed measured in accordance with HKFRS 3. (HKFRS 3. 32) 2008 Nelson 44 22
The Acquisition Method Acquisition-related costs Acquisition-related costs are costs the acquirer incurs to effect a business combination. Those costs include finder s fees; advisory, legal, accounting, valuation and other professional or consulting fees; general administrative costs, including the costs of maintaining an internal acquisitions department; and costs of registering and issuing debt and equity securities. The acquirer shall account for acquisition-related costs as expenses in the periods in which the costs are incurred and the services are received, with one exception. The costs to issue debt or equity securities shall be recognised in accordance with HKAS 32 and HKAS 39. 2008 Nelson 45 Presentation of Financial Statements (IAS/HKAS 1 Revised in 2007) 2008 Nelson 46 23
Summary of Changes A complete set of financial statements comprises: a) a statement of financial position as at the end of the period; b) a statement of comprehensive income for the period; c) a statement of changes in equity for the period; d) a statement of cash flows for the period; e) notes, comprising a summary of significant accounting policies and other explanatory information; and f) a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements. An entity may use titles for the statements other than those used in HKAS 1. (HKAS 1.10) Previously, we call it Balance Sheet Previously, we call it Income Statement 3 years balance sheets 2008 Nelson 47 Summary of Changes A complete set of financial statements comprises: a) a statement of financial position as at the end of the period; b) a statement of comprehensive income for the period; c) a statement of changes in equity for the period; d) a statement of cash flows for the period; e) notes, comprising a summary of significant accounting policies and other explanatory information; and f) a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements. An entity may use titles for the statements other than those used in HKAS 1. (HKAS 1.10) 財 務 狀 況 表 全 面 收 益 表 2008 Nelson 48 24
Summary of Changes Statement of comprehensive income can be further divided into 2 statements An entity shall present all items of income and expense recognised in a period: a) in a single statement of comprehensive income, or b) in two statements: i. a statement displaying components of profit or loss (separate income statement) and ii. a second statement beginning with profit or loss and displaying components of other comprehensive income (statement of comprehensive income). (HKAS 1.81) One Statement Model Two Statements Model Comprehensive income concept used in US since 90s 2008 Nelson 49 Summary of Changes Changes in equity in a period Two Statements Model One Statement Model Non-owner changes Components of profit or loss Components of other comprehensive income Presented in separate income statement Presented in statement of comprehensive income Presented in statement of comprehensive income Other comprehensive income ( 其 他 全 面 收 益 ) Owner changes Components of owner changes in equity Presented in statement of changes in equity Presented in statement of changes in equity 2008 Nelson 50 25
Summary of Changes Changes in equity in a period Two Statements Model One Statement Model Before amendment Non-owner changes Owner changes Components of profit or loss Components of other comprehensive income Components of owner changes in equity Income statement Statement of comprehensive income Statement of changes in equity Statement of Comprehensive income Statement of changes in equity Income Statement Statement of changes in equity 2008 Nelson 51 發 展 和 前 瞻 股 東 權 益 變 動 表 (IFRS) 於 二 零 零 七 年 一 月 一 日 餘 額 直 接 計 入 權 益 的 淨 收 益 : 可 供 出 售 的 金 融 資 產 公 允 價 值 變 化 的 未 實 現 收 益 ( 已 扣 除 遞 延 稅 項 影 響 ) 稅 率 變 動 的 影 響 本 年 度 利 潤 年 度 確 認 的 收 入 合 計 二 零 零 六 年 度 期 末 股 利 二 零 零 七 年 度 中 期 股 利... Statement of Comprehensive income Statement of changes in equity 2008 Nelson 52 26
發 展 和 前 瞻 從 報 表 看 內 地 會 計 準 則 與 香 港 會 計 準 則 內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻 2008 Nelson 53 發 展 和 前 瞻 Nick Lesson Kenneth Lay Jerome Kerviel 2008 Nelson 54 27
發 展 和 前 瞻 : Closing Remarks There is a long road, we keep on search here and there. Li Sao of Qu Yuan (340-278 B.C.) 2008 Nelson 55 內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻 24.5.2008 Full set of slides in PDF can be found in www.nelsoncpa.com.hk Nelson Lam 林 智 遠 nelson@nelsoncpa.com.hk www.nelsoncpa.com.hk 2008 Nelson 56 28