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1 新修訂特種貨物及勞務稅法令及函釋研討 相關法規 稅務違章案件減免處罰標準 財政部 100/7/14 台財稅字第 號令修正發布增訂第 11 條之 1 第 11 條之 2 條文第十一條之一依特種貨物及勞務稅條例第二十二條第一項規定應處罰鍰案件, 其所漏稅額在新臺幣五千元以下者, 免予處罰 第十一條之二依特種貨物及勞務稅條例第二十三條規定應處罰鍰案件, 其所漏稅額在新臺幣五千元以下者, 免予處罰 依特種貨物及勞務稅條例第二十三條第三款及第四款規定應處罰鍰案件, 申報進口時依規定檢附之相關文件並無錯誤, 且報關人主動向海關申報以文件審核或貨物查驗通關方式進口應稅特種貨物者, 免予處罰 稅務違章案件減免處罰標準 財政部 102/8/28 台財稅字第 號令修正發布第 11 條之 1 條文第十一條之一 依特種貨物及勞務稅條例第二十二條第一項規定應處罰鍰案件, 符合下列規定之一者, 免 予處罰 : 一 銷售同條例第二條第一項第一款規定之特種貨物, 所漏稅額在新臺幣五萬元以下 二 銷售同條例第二條第二項規定之特種勞務, 所漏稅額在新臺幣五千元以下 第 1 頁 103/10/17

2 相關解釋函令 1. 特種貨物及勞務稅課徵範圍不包括合法殯葬設施及其坐落土地特種貨物及勞務稅條例第 2 條第 1 項第 1 款規定之特種貨物, 應不包括經直轄市 縣 ( 市 ) 政府依法核准之殯葬設施及其坐落土地 ( 財政部 101/05/30 台財稅字第 號令 )( 特 2) 2. 所有權人出售持有 2 年以內之重劃中土地應課徵特種貨物及勞務稅主旨 : 所有權人出售持有 2 年以內之重劃中土地, 應否課徵特種貨物及勞務稅乙案 說明 : 二 按特種貨物及勞務稅條例第 2 條第 1 項第 1 款規定 : 本條例規定之特種貨物, 項目如下 : 一 房屋 土地 : 持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地, 但符合第 5 條規定者, 不包括之 準此, 出售持有 2 年以內之不動產, 除符合該條例第 5 條免徵規定外, 均應依規定課稅 三 土地重劃範圍選定後, 直轄市或縣 ( 市 ) 政府依平均地權條例第 59 條第 1 項 第 2 項及都市計畫法 58 條第 4 項規定, 得禁止該地區土地移轉或限制建築, 期間不得超過 1 年 6 個月, 係屬短期限制建築, 與依法不得建築之土地有別 又內政部 80 年 8 月 13 日台 (80) 內地字第 號函據法務部 77 年 10 月 5 日法 77 律 號函略以 : 已發布細部計畫之地區, 除法律另有規定外, 似不宜任意限制人民使用, 土地如係已發布細部計畫之地區, 僅由主管機關於細部計畫書之事業或財務計畫中規定, 以市地重劃方式開發者, 應於完成後, 再行核發建築執照, 則此項對人民權益所為之限制, 並非以法律規定, 難謂適法 爰規定都市計畫通盤檢討時於細部計畫書內附帶 應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照 之決議, 非屬依法限制建築 依上, 所有權人出售持有 2 年以內重劃中土地, 應依特種貨物及勞務稅條例規定課稅, 如其銷售契約訂定日在本函發布日以前者, 准予補稅免罰 ( 財政部 101/6/1 台財稅字第 號函 ) 平均地權條例第五十九條 ( 重劃地區核定後之處置 ) 重劃地區選定後, 直轄市或縣 ( 市 ) 政府, 得視實際需要報經上級主管機關核定後, 分別或同時公告禁止或限制左列事項 : 一 土地移轉 分割或設定負擔 二 建築改良物之新建 增建 改建或重建及採取土石或變更地形 前項禁止或限制之期間, 不得超過一年六個月 第一項公告禁止或限制事項, 無須徵詢土地及建築改良物所有權人之意見 都市計畫法第五十八條縣 ( 市 )( 局 ) 政府為實施新市區之建設, 對於劃定範圍內之土地及地上物得實施區段徵收或土地重劃 依前項規定辦理土地重劃時, 該管地政機關應擬具土地重劃計畫書, 呈經上級主管機關核定公告滿三十日後實施之 第 2 頁 103/10/17

3 在前項公告期間內, 重劃地區內土地所有權人半數以上, 而其所有土地面積超過重劃地區土地總面積半數者表示反對時, 該管地政機關應參酌反對理由, 修訂土地重劃計畫書, 重行報請核定, 並依核定結果辦理, 免再公告 土地重劃之範圍選定後, 直轄市 縣 ( 市 )( 局 ) 政府得公告禁止該地區之土地移轉 分割 設定負擔 新建 增建 改建及採取土石或變更地形 但禁止期間, 不得超過一年六個月 土地重劃地區之最低面積標準 計畫書格式及應訂事項, 由內政部訂定之 3. 核釋依法得核發建造執照之都市土地範圍一 依法令規定有明確期間禁止作建築使用或可申請臨時建築使用之都市土地, 核屬特種貨物及勞務稅條例第 2 條第 1 項第 1 款規定 依法得核發建造執照之都市土地 二 所有權人出售持有期間在 2 年以內符合前點規定之土地, 應依特種貨物及勞務稅條例第 16 條第 1 項規定申報納稅 未依規定申報納稅者, 除屬重劃中土地外, 其銷售契約訂定日在本令發布日以前, 准予補稅免罰 三 出售重劃中土地, 依本部 101 年 6 月 1 日台財稅字第 號函規定, 其銷售契約訂定日在該函發布日以前者, 准予補稅免罰 ( 財政部 102/12/12 台財稅字第 號令 )( 特 2-1-1) 4. 銷售持有期間在 2 年以內畸零地應否課徵特種貨物及勞務稅疑義主旨 : 銷售持有期間在 2 年以內, 未達可建築寬度及深度之畸零土地 ( 以下簡稱畸零地 ), 應否課徵特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 疑義乙案 說明 : 二 按特種貨物及勞務稅條例第 2 條第 1 項第 1 款規定 : 本條例規定之特種貨物, 項目如下 : 一 房屋 土地 : 持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地 但符合第 5 條規定者, 不包括之 所有權人出售持有期間在 2 年以內, 依法得核發建造執照之都市土地, 自屬特銷稅課徵範圍 三 次按司法院釋字第 674 號解釋, 畸零地與鄰接土地協議合併使用前, 依建築法規定不得單獨建築, 屬 依法不能建築 之土地 惟畸零地如經與鄰接土地協議合併使用, 或與鄰接土地屬同一所有權人所有, 無須協議即可合併使用, 且合併後已達最小建築面積之寬度及深度者, 仍得申請核發建造執照 ; 或符合各直轄市 縣 ( 市 ) 政府按建築法第 46 條規定授權訂定之畸零地使用規則規定者, 亦得單獨申請核發建造執照, 是類畸零地倘於持有期間未超過 2 年出售, 自應認屬特銷稅之課徵範圍 ( 財政部 102/02/21 台財稅字第 號函 )( 特 2-1-1) 5. 寺廟如係民眾共同出資興建非供營業等使用其坐落土地得視同素地主旨 : 貴局轄內欒 文君出售持有期間在 2 年以內之非都市土地, 惟地上有土地公廟, 其出售該土地是否屬特種貨物及勞務稅課徵範圍乙案 說明 : 二 按特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 2 條第 1 項第 1 款規定 : 本條例規定之特種貨物, 項目如下 : 一 房屋 土地 : 持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或 第 3 頁 103/10/17

4 依法得核發建造執照之都市土地, 但符合第 5 條規定者, 不包括之 準此, 屬非都市土地之素地並非課徵特種貨物及勞務稅範圍 本案土地公廟, 如經查明係當地民眾基於信仰寄託共同出資興建, 僅作供奉神明使用, 而非供營業 工作或住宅使用, 應非本條例為抑制投機炒作而欲納入課稅之對象, 其坐落土地得視同素地, 如經查明屬非都市土地, 即非屬本條例規定之特種貨物 ( 財政部 101/6/20 台財稅字第 號函 ) 6. 所有權人銷售配偶回贈之不動產計算特銷稅持有期間之規定所有權人銷售原贈與配偶, 嗣後配偶又回贈之不動產, 於計算特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定之持有期間時, 准將其贈與配偶前持有該不動產之期間合併計算 ( 財政部 100/8/16 台財稅字第 號令 )( 特 3) 7. 銷售不動產應將原持有期間與調解移轉登記後之持有期間合併計算主旨 : 土地所有權人銷售經法院調解取得原出售與他人之不動產, 依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案 說明 : 二 本案不動產因買賣價金給付糾紛, 經法院調解並以 調解移轉 登記與原所有權人, 原所有權人再出售該不動產時, 其持有期間之計算, 參照本部 100 年 8 月 16 日台財稅字第 號令規定, 應將原所有權人原持有該不動產期間與調解移轉登記後之持有期間合併計算 ( 財政部 100/10/19 台財稅字第 號函 )( 特 3-3) 8. 所有權人銷售之不動產因瑕疵買回再出售時應合併計算持有期間主旨 : 所有權人銷售之不動產, 因房屋有瑕疵, 經原所有權人買回, 嗣再出售時, 依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案 說明 : 二 本案案關房屋因氯離子含量逾國家檢測標準值, 經買方提起請求返還價金之訴訟, 嗣雙方協議解除, 由原所有權人買回, 不動產登記回復原所有權人名下後, 再出售時, 其持有期間之計算, 參照本部 100 年 8 月 16 日台財稅字第 號令規定, 應將原所有權人原持有該不動產期間與買回完成移轉登記後之持有期間合併計算 ( 財政部 101/1/3 台財稅字第 號函 ) 9. 銷售原贈與子女又回贈之不動產准將原持有與回贈後持有期間合併計算主旨 : 所報所有權人銷售未成年子女回贈之不動產, 依特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案 說明 : 二 本案所有權人銷售原贈與未成年子女, 嗣後未成年子女又回贈之不動產, 其持有期間之計算, 參照本部 100 年 8 月 16 日台財稅字第 號令釋規定, 准將所有權人原持有期間與回贈後持有期間合併計算 ( 財政部 101/5/14 台財稅字第 號函 ) 10. 所有權人經調解取得原贈與子女之不動產再出售時准將原持有期間與調解移轉登記後之持有期間合併計算 第 4 頁 103/10/17

5 主旨 : 所報所有權人經法院調解取得原贈與未成年子女之不動產, 嗣再出售時, 依特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案 說明 : 二 本案所有權人擬銷售原贈與未成年子女, 嗣經法院調解雙方合意解除贈與契約並以 調解移轉 登記取得之不動產, 其持有期間之計算, 參照本部 100 年 8 月 16 日台財稅字第 號令及 101 年 5 月 14 日台財稅字第 號函規定, 准將所有權人原持有期間與調解移轉登記後之持有期間合併計算 ( 財政部 101/6/26 台財稅字第 號函 ) 11. 委託人為受益人交付信託之不動產經塗銷信託登記回復所有權與委託人嗣出售時其持有期間起算日應以委託人原取得並完成移轉登記之日為準 主旨 : 所報貴轄谷君原交付信託之不動產, 經塗銷信託登記回復所有權與谷君, 嗣出售時, 依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案 說明 : 二 本案谷君於 96 年 11 月 29 日以買賣登記取得之不動產, 於 98 年 7 月 1 日辦理信託移轉登記於受託人 ( 谷君之妹 ) 名下, 以谷君為受益人, 信託契約約定由受託人管理處分 嗣於 100 年 4 月 19 日塗銷信託登記回復所有權後出售, 依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間, 其起算日應以谷君原取得該不動產並完成移轉登記之日 ( 即 96 年 11 月 29 日 ) 為準 ( 財政部 100/10/25 台財稅字第 號函 )( 特 3-3) 12. 以不動產辦理自益信託於信託關係存續中出售信託財產計算持有期間疑義主旨 : 以不動產為信託財產辦理自益信託, 受託人於信託關係存續中出售信託財產, 依特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案 說明 : 二 依本條例第 3 條第 3 項規定 : 前條第 1 項第 1 款所稱持有期間, 指自本條例施行前或施行後完成移轉登記之日起計算至本條例施行後訂定銷售契約之日止之期間 旨揭以不動產為信託財產辦理 自益信託, 受託人於信託關係存續中出售信託財產, 如受益權始終均為委託人所有, 即委託人對信託財產之實質權屬未曾變動者, 於依前開規定計算持有期間時, 准按委託人原取得該不動產並完成移轉登記之日起算 ( 財政部 102/02/27 台財稅字第 號函 )( 特 3-3) 13. 原已出售之不動產經回復所有權再行出售時持有期間應溯自原取得該不動產之日起算 主旨 : 原已出售之不動產經法院調解成立回復所有權者, 再行出售時, 依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定之持有期間如何計算乙案 說明 : 二 本案不動產, 經所有權人出售並辦竣所有權移轉登記後, 因利害關係人向法院聲請該買賣關係不存在, 經法院調解成立作成和解筆錄, 並經地政機關以 和解回復所有權 為登記原因回復登記於原所有權人名下, 嗣所有權人再出售該不動產時, 其持有期間應溯自所有權人原取得該不動產之日起算 ( 財政部 101/1/19 台財稅字第 號函 ) 14. 行使剩餘財產差額分配請求權而取得之不動產持有期間自原取得該不動產 第 5 頁 103/10/17

6 之日起算主旨 : 所報所有權人銷售因配偶死亡依民法第 1030 條之 1 規定行使剩餘財產差額分配請求權而取得之不動產所涉特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 疑義乙案 說明 : 二 本案蘇君於 69 年及 78 年先後登記取得臺南市東區之 2 處不動產, 蘇君 97 年 12 月 19 日死亡, 其生存配偶劉君依民法第 1030 條之 1 規定行使剩餘財產差額分配請求權而取得該等不動產後出售, 其持有期間之計算, 同意貴局意見, 自蘇君原取得該不動產並完成移轉登記之日起算 ( 財政部 101/7/18 台財稅字第 號函 )( 特 3-3) 15. 出售因合併或分割取得不動產持有期間之計算依企業併購法或金融機構合併法規定合併或分割而存續 ( 既存 ) 或新設之公司, 出售其自消滅或被分割公司承受並完成移轉登記之不動產, 依特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間時, 准將消滅或被分割公司原取得該不動產之持有期間合併計算 ( 財政部 103/02/26 台財稅字第 號令 )( 特 3-3) 16. 買賣雙方合意解除契約有關特種貨物及勞務稅徵免處理原則一 不動產經銷售並完成移轉登記後, 買賣雙方合意解除契約, 買方返還不動產與賣方並辦竣移轉登記者, 非屬特種貨物及勞務稅條例規定應課稅之銷售行為 二 賣方嗣再出售該不動產, 其依該條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間之起算日, 應以其再取得所有權之移轉登記日為準 三 前點自本令發布日後始辦竣返還移轉登記之案件適用之 ( 財政部 101/08/31 台財稅字第 號令 )( 特 1,3) 17. 辦理合併或共有物分割之土地依特種貨物及勞務稅條例課稅認定原則辦理合併或共有物分割之土地, 依特種貨物及勞務稅條例課稅認定原則如下 : 一 各所有權人取得之土地, 其價值與合併或共有物分割前應有部分價值相等者, 非屬銷售特種貨物範圍 嗣各所有權人出售該合併或共有物分割取得之土地時, 其持有期間起算日以原取得該土地之日為準 二 各所有權人取得之土地, 其價值較合併或共有物分割前應有部分價值減少者, 嗣所有權人出售該合併或共有物分割取得之土地時, 其持有期間起算日比照第 1 點辦理 如所有權人就其價值減少部分有收取價金, 該部分應屬銷售特種貨物, 應依法課徵特種貨物及勞務稅 三 各所有權人取得之土地, 其價值較合併或共有物分割前應有部分價值增加者, 嗣所有權人出售該合併或共有物分割取得之土地時, 其持有期間起算日認定如下 : ( 一 ) 價值增加部分 : 1 因協議合併或共有物分割取得者, 以完成移轉登記之日為準 ; 2 因法院判決共有物分割取得者, 以判決確定之日為準 ( 二 ) 其餘非屬價值增加部分, 以各該土地所有權人原取得該土地之日為準 四 如土地所有權人藉辦理合併或共有物分割行買賣或交換之實者, 應依實質課稅原則課徵第 6 頁 103/10/17

7 特種貨物及勞務稅 ( 財政部 101/01/02 台財稅字第 號令 )( 特 3) 18. 所有權人分次取得之土地如分次出售其持有期間計算疑義主旨 : 所有權人分次取得之土地, 如分次出售, 其適用特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定持有期間計算疑義一案 說明 : 二 土地所有權人分次取得土地後分次出售, 其持有期間計算應依下列規定辦理 :(1) 能確認出售之持分土地係在何時取得者, 應按各該取得日計算至訂定銷售契約日 (2) 確認出售持分土地取得時點有困難者, 應按各次取得之比例認定 ( 財政部 101/1/2 台財稅字第 號函 ) 19. 個人出售自住房地及停車位應否課徵特種貨物及勞務稅主旨 : 所報個人出售自住房地及停車位應否課徵特種貨物及勞務稅乙案 說明 : 二 按 本條例規定之特種貨物, 項目如下 : 一 房屋 土地 : 持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地 但符合第 5 條規定者, 不包括之 為特種貨物及勞務稅條例第 2 條第 1 項第 1 款規定, 停車位如符合上開規定, 自應依同條例規定課徵特種貨物及勞務稅 又 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 : 一 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 1 戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者 為同條例第 5 條第 1 款所明定 所稱 僅有 1 戶房屋及其坐落基地 之認定, 應不包括非可供居住之停車位, 故如停車位原係與自住房地並同使用, 且該自住房地符合上開條款規定者, 該停車位與自住房地並同銷售時, 可免徵特種貨物及勞務稅 ( 財政部 100/9/28 台財稅字第 號函 ) 20. 獨立權狀共用設施與自住房地併同銷售可免徵特種貨物及勞務稅主旨 : 所報個人出售自住房地及獨立權狀共用設施應否課徵特種貨物及勞務稅 說明 : 二 按 本條例規定之特種貨物, 項目如下 : 一 房屋 土地 : 持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地 但符合第 5 條規定者, 不包括之 為特種貨物及勞務稅條例第 2 條第 1 項第 1 款明定 次按 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 : 一 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 1 戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者 為同條例第 5 條第 1 款所規定 如獨立權狀共用設施原係與自住房地併同使用, 且該自住房地符合上開條款規定者, 該共用設施與自住房地併同銷售時, 可參照本部 100 年 9 月 28 日台財稅字第 號函免徵特種貨物及勞務稅 ( 財政部 100/12/22 台財稅字第 號函 ) 21. 骨灰 ( 骸 ) 存放設施排除課徵特種貨物及勞務稅 特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款及第 2 款規定之所有權人或其配偶及未成年直系親屬持有房屋及其坐落基地, 不包括持有骨灰 ( 骸 ) 存放設施 ( 財政部 100/12/2 台財稅字第 號令 )( 特 5) 第 7 頁 103/10/17

8 22. 透天房地部分樓層供營業或出租使用可按實際樓層比例課徵特銷稅所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 1 戶透天樓房及其坐落基地, 辦竣戶籍登記, 持有期間如有部分樓層全部或部分面積供營業使用或出租情形, 於持有 2 年內銷售該房地時, 依供營業使用或出租樓層合計數占實際總樓層數之比例計算銷售價格, 課徵特種貨物及勞務稅 ( 財政部 102/09/25 台財稅字第 號令 )( 特 5-0-1) 23. 房地如有供執行業務使用情形者即非供自住使用主旨 : 貴轄陳君擬出售持有 2 年以內供其配偶設立地政士事務執業使用之房地, 適用特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款規定疑義乙案 說明 : 二 按旨揭條款規定, 係參考土地稅法第 34 條第 5 項 一生一屋 規定, 考量自房地所有權人換屋之需求, 乃准予排除課稅 房地如有供執行業務使用情形者, 即非供自住使用 次按財政部 101 年 5 月 24 日台財稅字第 號函規定 : 貴轄納義務人陳君擬銷售其持有 2 年內 路 號 樓之房屋, 部分面積曾供營業使用, 應無特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款規定之適用 本案請查明實情, 參照上開規定本諸職權辦理 ( 財政部 102/10/14 台稅財稅字第 號函 )( 特 5-0-1) 24. 同一所有權人出售毗鄰房地如確為自住需要而打通使用准合併認定為一戶房地 主旨 : 同一所有權人出售毗鄰房地, 可否認定為 1 戶房屋及其坐落基地, 適用特種貨物及勞 務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 1 款規定疑義一案 說明 : 二 同一所有權人所有毗 鄰 2 戶房地, 於適用本條例第 5 條第 1 款規定時, 如經查明確為自住需要而打通使用, 參照 本部 99 年 6 月 30 日台財稅字第 號函規定, 准合併認定為一戶房屋及其坐落基地 至於所報個案是否符合旨揭條款規定, 應查明實情本於職權依法辦理 ( 財政部 101/6/6 台財 稅字第 號函 )( 特 5-0-1) 25. 同一土地所有權人地上毗鄰分編門牌之兩屋合併或打通使用准合併按自宅用地計課土增稅 主旨 : 同一土地所有權人地上毗鄰分編門牌之兩屋合併或打通使用時, 是否可合併認定符合土地稅法第 34 條第 5 項第 2 款規定, 適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案 說明 : 二 如同一土地所有權人地上毗鄰分編門牌之兩屋合併或打通使用, 依照本部 67 年 6 月 30 日台財稅第 號函規定, 認定符合上開法條規定所稱無自用住宅以外之房屋, 准合併按自用住宅用地計課土地增值稅 ( 財政部 99/06/30 台財稅字第 號函 ) 26. 地上房屋為樓房或經拆除改建其適用自用住宅用地認定標準 自用住宅用地核課土地增值稅, 應如何認定乙案, 經本部邀請內政部等有關單位多次研商, 獲得會商結論如下 : 一 地上房屋為樓房時 : 房屋不分是否分層編訂門牌或分層登記, 土地為 1 人所有或持分共有, 其土地增值稅准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例, 分別第 8 頁 103/10/17

9 按特別稅率及一般稅率計課 四 毗鄰房屋合併或打通使用時 : 兩棟平房或樓房相鄰, 其所 有權人同屬一人, 為適應自用住宅之需要, 而打通或合併使用時, 准合併按自用住宅用地計 課 ( 財政部 67/06/30 台財稅第 號函 ) 27. 原有 1 戶房地嗣後另繼承房地於出售該原有房地審認持有戶數時免將繼承取得之房地計入 主旨 : 所報納稅義務人陳君原有 1 戶房地, 嗣另繼承 3 筆房地, 於出售該原有房地時, 依特 種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款規定審認持有戶數疑義乙案, 同意貴局所擬, 免將繼承取 得之房地計入 ( 財政部 101/6/11 台財稅字第 號函 )( 特 5-0-1) 28. 銷售持有期間 2 年以內之房地審認持有戶數時應不包括現況無法使用之房地 主旨 : 所有權人銷售持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地, 其配偶另有 l 戶已毀損未經修 復前不堪使用之房屋, 得否適用特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 1 款規定乙 案 說明 : 二 按本條例第 5 條第 1 款規定 : 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 : 一 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 l 戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期 間無供營業使用或出租者 旨揭銷售房地之所有權人配偶所有房屋, 既經當地村長 地方 稅稽徵機關及專業結構技師出具證明, 現況確實毀損, 未經修復前不堪使用, 如經貴局查證 屬實, 於依上開條款規定審認 所有權人與其配偶及未成年直系親屬 持有房屋及其坐落基 地之戶數時, 應不包括該現況無法使用之房地 ( 財政部 101/12/12 台財稅字第 號函 )( 特 5-0-1) 29. 核釋所有權人出售持有 2 年內自住房地免徵特銷稅之持有房地戶數計算範圍所有權人出售持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地, 於審認特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款規定所有權人與其配偶及未成年直系親屬所有房屋及其坐落基地之戶數時, 應以所有權人與其配偶及未成年子女所有者為限 ( 財政部 102/10/18 台財稅字第 號令 ) ( 特 5-0-1) 30. 特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款辦竣戶籍登記規定疑義主旨 : 有關特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款辦竣戶籍登記規定疑義一案 說明 : 二 依特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 1 款及第 2 款規定 : 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 : 一 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 1 戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者 二 符合前款規定之所有權人或其配偶購買房屋及其坐落基地, 致共持有 2 戶房地, 自完成新房地移轉登記之日起算 1 年內出售原房地, 或因調職 非自願離職 或其他非自願性因素出售新房地, 且出售後仍符合前款規定者 係參考土地稅法第 34 條第 5 項一生一屋規定, 對於家庭核心成員僅有一戶房地 ( 或先購後售致出售時有 2 戶房地 ), 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 如所有權人銷售持有 2 年以內之自住房地, 准予排除課稅 故上開條款所稱 辦竣第 9 頁 103/10/17

10 戶籍登記, 應由所有權人 配偶或未成年直系親屬於銷售日前辦竣戶籍登記, 惟對於異常案件 ( 例如短期內多次買賣 ) 應加強查核 三 另本條例第 5 條第 2 款規定, 係考量所有權人或其配偶為換屋, 先購後售致持有 2 戶房地情形, 爰該款之適用應以所有權人購買新房地時, 原僅持有 1 戶房地且符合同條第 1 款規定為限, 併此敘明 ( 財政部 100/9/29 台財稅字第 號函 ) 31. 換屋免特銷稅有關戶籍登記之認定原則一 特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款規定之情形, 係指所有權人為換屋購買新房地時, 原持有符合同條第 1 款規定之房地 ( 原房地 ), 因出售原房地 ( 買新賣舊 ) 或新房地 ( 符合該款規定之非自願性因素買新賣新 ), 本人 配偶或未成年直系親屬僅設籍在原房地或新房地, 且其戶籍登記符合下列之一者 : ( 一 ) 所有權人出售已設籍之原房地 ( 或新房地 ), 應於出售日 ( 訂約日 ) 之次日起 3 個月內, 將戶籍由原房地 ( 或新房地 ) 直接遷移至新房地 ( 或原房地 ) ( 二 ) 所有權人購買新房地後出售原房地前, 戶籍已由原房地遷移至新房地, 或購買新房地後戶籍遷入前, 即因調職 非自願離職或其他非自願性因素而出售新房地, 致出售時仍設籍在留供自住之房地 二 本令發布日前未核課確定之案件, 所有權人已於稽徵機關調查前將戶籍由出售之原房地 ( 或新房地 ) 直接遷移至新房地 ( 或原房地 ) 者, 不受前項規定之限制 ( 財政部 102/04/10 台財稅字第 號令 )( 特 5-2) 32. 無法辦理戶籍登記之外國人准以外僑居留登記之地址視同辦竣戶籍登記主旨 : 無法辦理戶籍登記之日本國人出售我國境內持有未滿 2 年之房地, 審認其是否符合特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 1 款辦竣戶籍登記規定疑義一案 說明 : 二 有關無法辦理戶籍登記之外國人如何依本條例第 5 條第 1 款規定審認辦竣戶籍登記問題, 參照本部 58 年 11 月 14 日台財稅發第 號令 80 年 12 月 19 日台財稅第 號函 84 年 5 月 17 日台財稅第 號函及 95 年 2 月 24 日台財稅字第 號函規定, 准以外僑居留登記之登記地址, 視同於該處辦竣戶籍登記 本案該日本國人出售系爭房地, 是否符合該條款設籍之規定, 請查明實情, 依規定本於職權辦理 ( 財政部 101/6/13 台財稅字第 號函 ) 33. 外僑居留登記可視同戶籍登記憑以申辦自宅用地本案美籍傳教士 既持有警察機關發給之外僑居留證憑以居留, 則此項外僑居留登記自可視為與實施都市平均地權條例第 37 條 ( 編者註 : 現行土地稅法第 9 條 ) 所規定之戶籍登記, 具有相同效力, 其所有住宅用地, 如查明確無出租或供營業用情形時, 應准依實施都市平均地權條例第 18 條第 2 項 ( 編者註 : 現行平均地權條例第 20 條第 1 項 ) 之規定稅率, 課徵其地價稅 ( 財政部 58/11/14 台財稅發第 號令 ) 第 10 頁 103/10/17

11 34. 外僑售地可適用自用住宅用地稅率之條件外僑所有土地出售, 如經查明出售前一年內, 在台住滿 183 天以上, 並在該地辦妥外僑居留登記, 其出售之土地符合自用住宅用地有關規定者, 應准適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅 ( 財政部 80/12/19 台財稅第 號函 ) 35. 華僑售地如前一年住滿 183 天並符要件即可適用優惠稅率華僑 出售土地前之一年內, 在台居留已滿 183 天, 於其出售之房地地址辦妥外僑居留登記則未滿 183 天, 惟如符合自用住宅用地要件, 仍准適用土地稅法第 34 條規定核課土地增值稅 ( 財政部 84/05/17 台財稅第 號函 ) 36. 境內居住之個人在臺無戶籍其購屋借款利息申報列舉扣除之條件在臺無戶籍而屬所得稅法第 7 條規定中華民國境內居住之個人, 在臺購買自用住宅, 如該自用住宅地址為其本人 配偶或受扶養親屬居留證之居留地址者, 得視同辦竣所得稅法施行細則第 24 條之 3 第 2 款前段規定之戶籍登記, 其購屋借款之利息, 如亦符合同細則同條第 1 款 第 2 款後段及第 3 款之規定者, 准依所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目之 5 規定, 申報列舉扣除 ( 財政部 95/02/24 台財稅字第 號函 ) 37. 為父母購置房地嗣母親驟逝父親失智無法獨居得否適用免徵特種貨物及勞務稅 主旨 : 李 君為父母購置房地, 嗣母親驟逝父親失智無法獨居, 因資金需求欲出售該房地, 得否適用特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款後段規定免徵特種貨物及勞務稅一案 說明 : 二 按特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款規定, 旨為照顧民眾換屋需要, 對於符合同法條第 1 款規定之所有權人以先購後售方式換屋 ( 買新賣舊 ), 雖於出售房地時擁有 2 戶房地, 仍認屬合理常態移轉, 予以排除課稅 ; 又因調職 非自願離職或其他非自願性因素致需出售新購房地者 ( 買新賣新 ), 亦予以排除課稅 是以, 適用該條款後段規定應以為 換屋 購買新房地, 因調職 非自願離職或其他非自願性因素致需出售新房地之情事為前提 三 本案李君購置第 2 戶房地及擬再予出售之情形, 是否符合上開條例第 5 條第 2 款規定, 請查明實情, 本於職權辦理 ( 財政部 100/9/29 台財稅字第 號函 ) 38. 銷售持有未滿 2 年房地申請適用免稅應以 換屋 或非自願性因素為前提主旨 : 謝 君銷售持有期間未滿 2 年房地, 申請適用特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款後段規定免徵特種貨物及勞務稅一案 說明 : 二 按特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款規定, 旨為照顧民眾換屋需要, 對於符合同法條第 1 款規定之所有權人以先購後售方式換屋 ( 買新賣舊 ), 雖於出售房地時擁有 2 戶房地, 仍認屬合理常態移轉, 予以排除課稅 ; 又因調職 非自願離職或其他非自願性因素致需出售新購房地者 ( 買新賣新 ), 亦予以排除課稅 是以, 適用該條款後段規定應以為 換屋 購買第 11 頁 103/10/17

12 新房地, 因調職 非自願離職或其他非自願性因素致需出售新房地之情事為前提 三 本案謝君於其配偶盧君原持有 1 戶房地外, 另購置 1 戶房地, 及擬再予出該另購置房地之情形, 是否符合上開條例第 5 條第 2 款規定, 請查明實情, 本於職權辦理 ( 財政部 100/10/18 台財稅字第 號函 ) 39. 公告 - 特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款後段非自願離職之情形主旨 : 公告屬特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款後段規定非自願離職之情形 公告事項 : 符合特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款規定之所有權人或其配偶於工作地點購買房屋及其坐落基地, 致共持有 2 戶房地, 嗣因遭公司依勞動基準法第 11 條第 4 款規定資遣而出售該購買之房地者, 核屬特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 2 款後段規定非自願離職出售新房地之情形 ( 財政部 100/12/2 台財稅字第 號 )( 特 5-0-2) 勞動基準法第十一條非有左列情形之一者, 雇主不得預告勞工終止勞動契約 : 一 歇業或轉讓時 二 虧損或業務緊縮時 三 不可抗力暫停工作在一個月以上時 四 業務性質變更, 有減少勞工之必要, 又無適當工作可供安置時 五 勞工對於所擔任之工作確不能勝任時 40. 銷售坐落於公共設施保留地上之房屋免課特種貨物及勞務稅特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 5 款規定依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前移轉者, 非屬應課徵特種貨物及勞務稅之特種貨物 所有權人銷售坐落於上開公共設施保留地上之房屋, 亦有該款規定之適用 ( 財政部 102/06/05 台財稅字第 號令 )( 特 5-5) 41. 出售因繼承債權取得之不動產無特銷稅第 5 條第 6 款排除課稅規定之適用主旨 : 林潮 君擬出售因繼承債權取得經法院判決移轉之新竹縣竹東鎮 地號等 44 筆持分土地, 得否適用特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 6 款規定乙案 說明 : 二 依本條例第 5 條第 6 款規定 : 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 六 銷售因繼承或受遺贈取得者 被繼承人死亡前購買旨揭不動產, 迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記, 其繼承人係繼承請求移轉登記之債權, 尚非不動產所有權, 嗣繼承人出售因行使債權而取得之不動產, 自無前開排除課稅規定之適用 ( 財政部 102/12/25 台財稅字第 號函 )( 特 5-6) 42. 土地所有權人銷售因合建分售銷貨退回之房屋坐落基地免徵特銷稅 第 12 頁 103/10/17

13 土地所有權人提供土地與營業人合建分售, 因故銷貨退回, 嗣營業人銷售銷貨退回之房屋時, 土地所有權人併同銷售該房屋坐落之基地, 准依特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 7 款及同條例施行細則第 12 條第 5 款規定辦理 ( 財政部 102/02/07 台財稅字第 號令 )( 特 5-7) 43. 持有 2 年以內之共有土地經依土地法第 34 條之 1 規定出售與第三人免徵特種貨物及勞務稅 主旨 : 君持有 2 年以內之共有土地, 經其他共有人依土地法第 34 條之 1 規定出售與第三人, 應否課徵特種貨物及勞務稅乙案 說明 : 二 按 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種 貨物 九 依銀行法第 76 條或其他法律規定處分, 或依目的事業主管機關命令處分者 為特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 9 款所明定 本案李君持有未滿 2 年之共有土地, 如經查 明係其他共有人依土地法第 34 條之 1 規定出售與第三人, 核屬上開條款規定 依其他法律規 定處分, 應排除課稅 三 為防杜藉依土地法第 34 條之 1 規定出售共有土地規避稅賦, 如 經查明屬取巧安排者, 仍應依法覈實辦理 ( 財政部 101/04/24 台財稅字第 號函 ) ( 特 5-0-9) 土地法 第三十四條之一 共有土地或建築改良物, 其處分 變更及設定地上權 農育權 不動產役權或典權, 應 以共有人過半數及其應有部分合計過半數之同意行之 但其應有部分合計逾三分之二者, 其人數不予計算 共有人依前項規定為處分 變更或設定負擔時, 應事先以書面通知他共有人 ; 其不能以書面通知者, 應公告之 第一項共有人, 對於他共有人應得之對價或補償, 負連帶清償責任 於為權利變更登記時, 並應提出他共有人已為受領或為其提存之證明 其因而取得不動產物權者, 應代他共有人申請登記 共有人出賣其應有部分時, 他共有人得以同一價格共同或單獨優先承購 前四項規定, 於公同共有準用之 依法得分割之共有土地或建築改良物, 共有人不能自行協議分割者, 任何共有人得申請該管直轄市 縣 ( 市 ) 地政機關調處, 不服調處者, 應於接到調處通知後十五日內向司法機關訴請處理, 屆期不起訴者, 依原調處結果辦理之 44. 自辦市地重劃抵費地得排除課徵特種貨物及勞務稅要件規定 出資者參與自辦市地重劃取得抵費地, 據內政部 100 年 7 月 6 日內授中辦地字第 號函以自辦市地重劃開發費用由特定出資者支應, 並以承受抵費地方式回收, 性質與都市更新由實施者提供資金分配更新後房地方式雷同, 如其出資及以土地折價抵付之受償方式業於經直轄市或縣 ( 市 ) 主管機關核定之重劃會章程中載明, 其取得抵費地後之第一次移轉准予比照特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 11 款規定辦理 ( 財政部 100/7/29 台財稅字第 號令 )( 特 5) 第 13 頁 103/10/17

14 45. 進口小客車運往國外維修後原貨復運進口, 免徵特銷稅 一 進口特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 2 條第 1 項第 2 款規定之小客車, 因故運往國外維修後復運進口, 如經查明該小客車已課徵特銷稅, 且其品質 外觀 形狀及單價 (FOB 離岸價格 ) 均未變更者, 復運進口時免徵特銷稅 二 特銷稅條例施行前進口符合上開規定之小客車, 因故運往國外維修, 於特銷稅條例施行後復運進口, 其品質 外觀 形狀及單價均未變更者, 非屬特銷稅課稅範圍 ( 財政部 台財稅字第 號令 ) ( 特 6) 46. 出售房地適用不同稅率時應依契約所載房地價格分別填載申報納稅主旨 : 納稅義務人出售房地以總價簽訂銷售契約, 如該房地係於不同時點取得, 按特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 分別適用不同稅率時, 應如何填載房地時價乙案 說明 : 二 按 納稅義務人銷售或產製特種貨物或特種勞務, 其銷售價格指銷售時收取之全部代價, 包括在價額外收取之一切費用 但本次銷售之特種貨物及勞務稅額不在其內 納稅義務人銷售第 2 條第 1 項第 1 款規定之特種貨物, 應於訂定銷售契約之次日起 30 日內計算應納稅額, 自行填具繳款書向公庫繳納, 並填具報書, 檢附繳納收據 契約書及其他有關文件, 向主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅額 為本條例第 8 條第 1 項及第 16 條第 1 項所明定 準此, 於房地適用不同稅率時, 納稅義務人應依契約所載房地價格分別填載申報納稅 三 納稅義務人銷售房地雖以總價計算, 仍應由其主動劃分房屋及土地銷售價格, 依本條例第 16 條第 1 項規定申報 納稅義務人可參考原始取得價格 最近市場銷售價格及其他資料決定本次銷售房屋及土地之價格, 據以申報課稅 四 另本條例第 18 條第 1 項規定 : 納稅義務人屆第 16 條第 1 項 第 3 項至第 5 項規定申報期限未申報或申報之銷售價格較時價偏低而無正當理由者, 主管稽徵機關得依時價或查得資料, 核定其銷售價格及應納稅額並補徵之 有關時價之認定, 本部 100 年 5 月 27 日台財字第 號函送 不動產銷售案件特種貨物及勞務稅查核作業計畫 已訂有相關查核規定, 應依上開計畫辦理 ( 財政部 100/11/4 台財稅字第 號函 ) 47. 進口特種貨物之關稅完稅價格為特種貨物本身之完稅價格特種貨物及勞務稅條例第 10 條規定所稱關稅完稅價格, 為進口特種貨物本身之完稅價格 依本部 78 年 6 月 2 日台財關第 號函規定, 改按租賃費或使用費課徵關稅之案件, 其課徵關稅之完稅價格不適用於課徵特種貨物及勞務稅 ( 財政部 100/8/3 台財稅字第 號令 )( 特 10) 48. 進口展覽品無免稅規定之適用者得改按租賃費或使用費課稅進口展覽物品, 經審核無法依關稅法第 30 條 ( 編者註 : 現行法為第 52 條 ) 規定予以免稅, 進口人申請改按租賃費或使用費課徵關稅案件, 貴司署所擬處理方式, 准予備查 ( 財政部 78/06/02 台財關第 號函 ) 第 14 頁 103/10/17

15 附件 : 海關總稅務司署 78/05/17 台部徵第 0439 號函主旨 : 關於進口人進口展覽物品, 經審核無法依關稅法第 30 條 ( 編者註 : 現行法第 52 條 ) 之規定免稅, 改按租賃費或使用費課徵關稅案件, 海關於執行上發生疑義, 謹報請鑒核 說明 : 二 實務上, 屢有進口展覽物品, 無法取具權責主管機關核准展覽證明文件, 申請改按租賃費或使用費課稅者, 惟進口人始終無法檢附租賃或借用證明文件憑辦 鑑於是類進口展覽物品, 如已於展示完畢, 依限復運出口者, 應堪認屬借用性質, 為期便民並利案結, 類此案件擬請准免提租賃或借用證明文件, 即予核辦 三 另查依關稅法施行細則第 17 條 ( 編者註 : 現行細則第 21 條 ) 規定, 申請按租賃費或使用費課稅者, 除需報明貨物本身完稅價格及租賃費或使用費外, 尚需載明貨物價值之息金 折舊費等各項費用 ( 編者註 : 該規定已修正刪除 ), 如前所述, 是類進口展覽物品案件, 進口人已無法提供租賃或借用文件, 遑論其報明租賃費 使用費及各項費用 茲為落實鈞部函核釋解決類似案件徵稅困擾之意旨, 擬准參據關稅法施行細則第 18 條規定, 從寬按貨物本身完稅價格之十分之一課稅 ( 編者註 : 該規定已納入本法第 38 條 ) 四 為減少進口展覽物品發生徵稅之困擾, 對於進口是項物品申請依關稅法第 30 條規定免稅案件, 如其參展之主辦單位與規定不合, 已可預期無法取具主管機關核准展覽證明文件者擬即准予改依關稅法第 17 條 ( 編者註 : 現行法第 38 條 ) 規定辦理 49. 特銷稅額於統一發票備註欄載明者免納入銷售額計算營業稅額營業人銷售特種貨物, 除該營業人為特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 4 條規定之納稅義務人應依該條例第 14 條規定辦理者外, 如該特種貨物之特銷稅額已於上一階段統一發票備註欄載明, 營業人並將該特銷稅額於本次銷售之統一發票備註欄載明者, 毋庸納入銷售額計算營業稅額 ; 營業人如未將該特銷稅額於統一發票備註欄載明者, 應就其銷售貨物收取之全部代價納入銷售額計算營業稅額 ( 財政部 101/04/20 台財稅字第 號令 )( 特 14) 50. 納稅人繳納特種貨物及勞務稅嗣解除契約其已繳納稅應否退還處理原則所有權人銷售持有 2 年內之不動產並依法繳納特種貨物及勞務稅, 嗣解除契約, 稅捐稽徵機關受理其申請退還已納之特種貨物及勞務稅款處理原則如下 : 一 於辦竣產權移轉登記前解除契約者, 應予退還 二 於辦竣產權移轉登記後, 解除買賣契約並取回原銷售之不動產, 如屬合意解除者, 不予退還 ; 如屬行使法定解除權而解除者, 應予退還 ( 財政部 102/05/22 台財稅字第 號令 )( 特 16) 51. 於年度不同期間發生之租金支出與購屋借款利息得同時列報列舉扣除額主旨 : 所報轄內納稅義務人邱君於 98 年度不同期間發生之房屋租金支出與購屋借款利息支出, 於辦理所得稅申報時, 得否同時列報綜合所得稅列舉扣除額疑義乙案, 請參照本部賦稅署 100 年 8 月 1 日台稅一發字第 號函意見, 查明實情本諸職權辦理 ( 財政部 101/5/22 台財稅字第 號函 ) 第 15 頁 103/10/17

16 52. 同一課稅年度不同期間發生購屋借款利息與房屋租金支出如符合列舉扣除要件在支出期間不重複前提下宜准予分別列報扣除 主旨 : 有關納稅義務人在同一課稅年度之不同期間發生之房屋租金支出與購屋借款利息, 得否分別在法定限額內申報綜合所得稅列舉扣除額疑義乙案 說明 : 二 所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目之 5 及同目之 6 有關購屋借款利息及房屋租金支出列舉扣除額規定, 自文義雖得解釋同一課稅年度不得同時列報該 2 項扣除額, 惟對於納稅義務人在同一課稅年度之不同期間發生購屋自住及租屋自住之事實, 其購屋借款利息與房屋租金支出, 如分別符合列舉扣除要件, 在費用支出期間不重複前提下, 從量能課稅原則及立法目的解釋, 宜准予分別列報扣除, 又為租稅公平及兼顧法定扣除限額規定, 可按其費用支出期間占全年比例分別計算扣除限額 ( 財政部賦稅署 100/8/1 台稅一發字第 號函 ) 53. 補充核釋個人出售房地適用本部 83 年 1 月 26 日台財稅第 號函計算財產交易損益之規定 個人出售房地, 其原始取得成本及出售價格之金額, 如經稽徵機關查核明確, 惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者, 於依本部 83 年 1 月 26 日台財稅第 號函規定計算財產交易損益時, 其所支付之相關必要費用 ( 如 : 仲介費 代書費 土地增值稅 契稅等 ), 得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除, 再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益 ( 財政部 101/08/03 台財稅字第 號令 ) 54. 個人出售房地未劃分價格者其房屋交易損益之計算主旨 : 個人出售房地, 其原始取得成本及出售價格之金額, 如經稽徵機關查核明確, 惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者, 應以房地買進總額及賣出總額之差價, 按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益 說明 : 二 個人出售房地, 如能提示買進及賣出該房地之買賣契約書, 且該契約書附有收 付價款之紀錄或另有收 付價款之憑證, 經稽徵機關查明屬實者, 除可分別提示買賣時房屋 土地之各別價格, 以憑核實計算財產交易所得外, 餘均依主旨規定辦理 ; 其如有財產交易損失者, 並得依所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目第 1 小目之規定, 自當年度及以後 3 年度之財產交易所得扣除 ( 財政部 83/01/26 台財稅第 號函 ) 55. 個人繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅得於計算財產交易所得時減除個人出售房屋, 繳納屬房屋部分之特種貨物及勞務稅, 為移轉該項資產而支付之費用, 其依所得稅法第 14 條第 1 項第 7 類第 1 款規定計算財產交易所得時, 得予認列減除 ( 財政部 102/07/05 台財稅字第 號令 ) 第 16 頁 103/10/17

17 相關案例 1. 特種貨物及勞務稅條例之不動產交易部分, 財政部陸續發布相關規定財政部表示, 為健全房屋市場及衡平社會負面感受, 並維護租稅公平, 特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 業經行政院核定自 6 月 1 日施行 其中有關不動產部分, 係對出售持有 2 年以內之房屋及其坐落基地, 及可供建築之都市土地課稅, 並將合理 常態及非自願性移轉排除, 以抑制短期投機炒作, 又不殃及無辜, 促使房地產回歸合理正常之市場交易, 有利國家整體之長遠發展 本條例施行後, 財政部對於不動產交易共作成 7 則令函及 1 則公告, 說明如下 : 一 與本條例第 3 條持有期間計算有關者, 包括 : ( 一 ) 所有權人銷售原贈與配偶, 嗣後配偶又回贈之不動產, 於計算持有期間時, 准將其贈與配偶前持有該不動產之期間合併計算 ( 二 ) 土地所有權人銷售經法院調解取得原出售與他人之不動產, 應將原所有權人原持有該不動產期間與調解移轉登記後之持有期間合併計算 ( 三 ) 原所有權人 ( 委託人 ) 為受益人交付信託之不動產, 經塗銷信託登記回復所有權與原所有權人 ( 委託人 ), 嗣出售時, 其起算日應以委託人原取得該不動產並完成移轉登記之日為準 二 與本條例第 5 條第 1 款及第 2 款自住房地有關者, 包括 : ( 一 ) 個人出售自住房地及停車位, 如停車位原係與自住房地併同使用, 且該自住房地符合本條例第 5 條第 1 款規定者, 該停車位與自住房地併同銷售時, 可免徵特種貨物及勞務稅 ( 二 ) 本條例第 5 條第 1 款辦竣戶籍登記規定, 其條款所稱 辦竣戶籍登記, 應由所有權人 配偶或未成年直系親屬其中一人於銷售日前辦竣戶籍登記 ( 三 ) 本條例第 5 條第 1 款及第 2 款規定之所有權人或其配偶及未成年直系親屬持有房屋及其坐落基地, 不包括持有骨灰 ( 骸 ) 存放設施 三 其他與排除課稅範圍有關者 : 出資者參與自辦市地重劃取得抵費地, 如其出資及以土地折價抵付之受償方式於經直轄市或縣 ( 市 ) 主管機關核定之重劃會章程中載明, 其取得抵費地後之第一次移轉准予比照本條例第 5 條第 11 款規定辦理 四 依本條例第 5 條第 2 款及其施行細則第 10 條規定公告符合非自願離職出售新房地之情形 : 符合本條例第 5 條第 1 款規定之所有權人或其配偶於工作地點購買房屋及其坐落基地, 致共持有 2 戶房地, 嗣因遭公司依勞動基準法第 11 條第 4 款規定資遣而出售該購買之房地者, 核屬非自願離職出售新房地之情形 財政部說明, 上開規定係將稽徵實務上所發生之適用疑義及相關細節予以明確核釋, 以符合前述抑制不動產短期投機炒作並不殃及無辜之立法意旨 2. 以詐術或其他不正當方法逃漏特種貨物及勞務稅者, 應負刑事責任 (2012/3/23) 財政部表示, 以詐術或其他不正當方法逃漏特種貨物及勞務稅者, 除應補繳稅款外, 依稅捐稽徵法第 41 條規定, 應處 5 年以下有期徒刑 拘役或科或併科新臺幣 6 萬元以下罰金 ; 又教 第 17 頁 103/10/17

18 唆或幫助他人逃漏者, 依同法第 43 條規定, 應處 3 年以下有期徒刑 拘役或科新臺幣 6 萬元以下罰金 對於媒體刊載不動產買賣流程,A 賣予 B,B 賣予 C,C 賣予 D,C 為規避持有 2 年內出售須繳納特種貨物及勞務稅, 會同 A B 至地政機關塗銷 A 與 B 及 B 與 C 間之買賣移轉登記, 使 C 出售行為形成直接由 A 移轉予 D, 如經查 A 與 B 及 B 與 C 之買賣事實存在, 僅是串通造假而為塗銷移轉登記, 則 C 之行為已構成以不正當方法逃漏稅捐, 除應補徵特種貨物及勞務稅外, 尚應依稅捐稽徵法第 41 條處刑事罰, 又 A 與 B 之行為亦構成幫助 C 逃漏稅, 亦應依同法第 43 條處刑事罰 財政部指出, 不動產買賣有相關事證可供查核認定, 該部呼籲民眾切勿以身試法, 以免得不償失 如納稅義務人有逃漏稅之行為, 應於稽徵機關進行調查前, 自動向管轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款, 依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定僅須加計利息, 無庸處罰 3. 出售持有期間在 2 年以內之不動產與二親等以內親屬, 屬特種貨物及勞務稅之課稅範圍 (2013/11/19) 財政部北區國稅局表示, 轄內甲君於 101 年 5 月 4 日買進得核發建造執照之都市土地 1 筆, 隨即於 101 年 7 月 6 日以價金 360 萬元售予其子, 並提出支付價款之確實證明, 經該局核定符合遺產及贈與稅法第 5 條第 6 款但書規定, 免予課徵贈與稅 惟因甲君持有該筆土地之期間未達 2 年, 且無特種貨物及勞務稅條例第 5 條規定排除課稅之情形, 甲君未於訂定銷售契約之次日起 30 日內, 向所轄稽徵機關申報銷售價格並繳納特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ), 該局乃按銷售價格乘上 15% 稅率計算, 核定甲君應繳納特銷稅 54 萬元, 並處以應納稅額 0.25 倍之罰鍰 13 萬 5 千元 該局進一步說明, 依遺產及贈與稅法第 5 條第 6 款規定, 二親等以內親屬間財產之買賣, 以贈與論 ; 但能提出已支付價款之確實證明, 且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者, 不在此限 該案甲君以 買賣 方式將所有土地移轉登記於其子名下, 若未能提示支付價款證明, 依前揭規定係以贈與論, 應按贈與時土地公告現值計算贈與總額, 減除免稅額 220 萬元, 乘上 10% 稅率, 課徵贈與稅 該筆土地之公告現值為 355 萬元, 甲君應納贈與稅為 13 萬 5 千元 惟甲君卻以土地公告現值已超過贈與稅免稅額, 為節稅聽從代書建議, 先進行規劃並提出支付價款證明, 由於甲君提出之資金來源及流向明確, 證明其子確有支付價款, 經該局核認甲君與其子間之買賣屬實, 符合遺產及贈與稅法第 5 條第 6 款但書規定, 乃核發 非屬贈與財產同意移轉證明書 予甲君 但因買賣該筆土地時間相距未滿 2 年, 必須課徵特銷稅, 甲君雖主張土地過戶予其子並無任何投機炒作意圖, 惟因其移轉行為已與特種貨物及勞務稅條例規定之課稅要件相符, 屬特銷稅之課稅範圍, 因此, 反而必須繳納較贈與稅更高額的稅款, 另外還遭處罰 該局特別提醒納稅義務人, 進行合法的租稅規劃時應特別留意各種稅目之課徵要件, 若係請教代書或一般民間稅務從業人員, 為謹慎起見, 仍應再向各地區國稅局確認, 以免規劃失當, 因小失大, 得不償失 4. 藉由先租後售或以租代售方式銷售不動產規避特銷稅, 小心特銷稅找上門, 得不償失!(2013/11/29) 第 18 頁 103/10/17

19 財政部臺北國稅局表示, 利用先租後售或以租代售方式銷售不動產規避特種貨物及勞務稅, 如經稽徵機關查獲, 除補徵特銷稅外, 還將裁處罰鍰 該局說明, 民眾出租房地供他人使用 收益, 以取得代價, 非屬特銷稅課徵範圍 近來發現坊間有民眾出售持有未滿 2 年符合特銷稅課稅範圍之房地, 應依規定報繳特銷稅, 卻藉由 先出租, 後賣出 之形式以規避特銷稅, 該局均會就案關交易流程及資金流向詳查, 以杜絕不法避稅行為 該局舉例說明, 日前選案查核發現民眾甲於 100 年 1 月簽訂 2 年期房地租賃契約, 將持有之房地出租予乙, 惟審核該租賃契約內容, 約定乙方訂約後應給付押金 500 萬元 附承買條款及未為承買之違約金等, 並且須先辦理房地預告登記, 以確保租賃雙方權益 嗣乙持有使用房地 2 年後, 甲 乙雙方另簽訂房地買賣契約, 約定甲以 2,000 萬元之價格出售該房地予乙, 同時辦理塗銷預告登記, 乙支付尾款並為買賣移轉登記 雖甲 乙雙方租賃行為似乎非屬特銷稅課徵範圍, 但其屬於刻意避稅交易之安排, 實質上係屬買賣行為, 經該局依法核定補徵稅額 300 萬元, 並處 2.5 倍罰鍰 該局提醒, 刻意利用先租後售或以租代售之不法手段逃漏特銷稅者, 將予以裁處較重之罰鍰 該局並呼籲民眾, 出售房地時若有不熟稔稅法相關規定, 可逕向當地稽徵機關洽詢, 以維自身權益, 千萬不要心存僥倖, 認為稽徵機關不會查獲, 因為財政部及所屬各國稅局已針對特銷稅案件特別加強查核, 民眾如因一時疏忽或不諳法令, 致短 漏報繳特銷稅者, 請儘速依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定, 自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款, 以免受罰 5. 民眾想藉由重行簽訂買賣契約, 延長持有房地期間以規避特種貨物及勞務稅, 國稅局會查買賣資金支付流程, 核實課稅及處罰 (2014/2/5) 李小姐訂約出售其名下桃園市房屋及坐落基地, 遭國稅局通知補繳特種貨物及勞務稅 80 餘萬元, 並處以罰鍰 李小姐主張她在 100 年及 101 年各與買方簽訂了 1 份買賣契約書,100 年 10 月簽訂第 1 份買賣契約書只是預訂性質,101 年 12 月簽訂第 2 份買賣契約書才是正式契約, 故於 101 年 12 月訂約出售時, 她持有該房地的時間已經超過 2 年, 不屬於特種貨物及勞務稅應課徵的範圍, 但這種說法不被國稅局採信! 北區國稅局表示, 特種貨物及勞務稅條例 ( 俗稱奢侈稅 ) 的立法目的是為抑制短期投機炒作, 以健全房屋市場, 維護居住正義, 該條例第 3 條第 3 項明定, 計算房地持有期間, 係以取得所有權完成移轉登記之日起, 計算至訂定銷售契約之日止, 李小姐所持有的桃園市房地, 是在 99 年 9 月買賣取得的, 如果依第 2 份買賣契約書訂定的時間來看, 確實已超過 2 年, 但民法規定, 買賣雙方就標的物及其價金互相同意時, 買賣契約即已成立, 該局經查調買賣資金之流向, 發現買方早在 100 年 10 月簽訂第 1 份買賣契約時, 即已付訖近九成的房地款, 該局依不動產交易之社會常情, 核認 100 年 10 月買賣就已經成立, 因此, 李小姐持有該房地的時間並未達 2 年, 依法仍應課徵特種貨物及勞務稅 該局進一步說明, 民眾為了規避特種貨物及勞務稅的課徵, 買賣雙方於事後另外補簽訂買賣契約, 可能涉及稅捐稽徵法第 41 條 ( 逃漏稅罪 ) 及第 43 條 ( 幫助他人逃漏稅罰 ) 刑責之處罰, 因此, 該局特別呼籲房地的買受人, 不要隨便竄改原始買賣資料, 避免一時好心, 卻讓自己無辜觸法! 第 19 頁 103/10/17

20 6. 交換視同買賣, 不動產於交換取得登記之日起未滿 2 年出售者, 仍應繳納奢侈稅 (2014/3/5) 財政部高雄國稅局表示 : 特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅, 俗稱奢侈稅 ) 條例第 5 條第 6 款規定 : 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 : 六 銷售因繼承或受遺贈取得 者 故銷售因繼承所取得之不動產, 該不動產於持有 2 年內出售者, 非屬特銷稅條例規定 之特種貨物 納稅義務人甲君於 99 年與其兄弟 3 人共同繼承高雄市仁武區相鄰之 A B 等 2 筆土地, 為顧及各共有人需求, 於 102 年 4 月將其持有面積較大之 A 地 1/4 持分, 與其兄弟交換面積較小之 B 地 3/4 持分, 而取得 B 地全部所有權, 並於 102 年 11 月出售 ; 因自認為適用特銷稅上揭條款規定屬 繼承 取得之財產免課特銷稅, 故未依法辦理申報 惟甲君出售 B 土地中有 3/4 係 交換 取得, 僅 1/4 是 繼承 而來, 故出售交換取得 B 地之 3/4 持分, 仍應課徵特銷稅 374 萬元, 還要處以 2 倍以下的罰鍰 國稅局進一步指出, 依特銷稅條例第 3 條第 3 項規定 : 前條第 1 項第 1 款所稱持有期間, 指自本條例施行前或施行後完成移轉登記之日起計算至本條例施行後訂定銷售契約之日止之期間 次依民法第 398 條規定 : 當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產者, 準用關於買賣之規定 故所有權人如出售因交換取得之不動產, 其持有期間應與出售因買賣取得之不動產相同, 自完成移轉登記之日起計算, 該局呼籲民眾應特別注意, 以免因誤解而遭補稅處罰 7. 持有 2 年內的停車位和他人交換, 應報繳特銷稅 (2014/6/23) 財政部臺北國稅局表示, 民眾購買停車位, 於移轉登記後 2 年內, 與他人協議交換, 應按雙方交換價格從高認定, 並依規定稅率 ( 持有期間 1 年內 15% 1 年至 2 年間為 10%) 自行計算應納稅額, 於訂定交換契約之次日起 30 日內, 申報繳納特種貨物及勞務稅 ( 下稱特銷稅 ) 該局舉例說明, 甲君於 102 年 1 月向建設公司購買停車位 ( 價格為 1,000,000 元 ) 嗣因停車不便, 故於 103 年 4 月與附近鄰居乙君達成協議, 以其停車位交換乙君之停車位 ( 價格為 800,000 元 ) 甲君誤以為 車位交換 不用申報特銷稅, 而經該局以持有期間未滿 2 年, 核屬特銷稅課稅範圍, 應依前述規定以換出或換入之價格從高認定 (1,000,000 元 >800,000 元 ) 則甲君應以 1,000,000 元之價格申報, 由於甲君持有期間為 1 年以上 2 年以下, 稅率為 10%, 故補徵 100,000 元 (1,000,000*10%); 另因甲君於裁罰處分核定前已補申報並補繳稅款, 且係特銷稅條例施行後經第 1 次查獲, 故減輕裁罰倍數, 按所漏稅額處 0.25 倍罰鍰計 25,000 元 (100,000 元 *25%) 另查乙君持有期間未滿一年, 其以原價 800,000 元申報特銷稅, 亦經該局依前揭規定從高認定, 核定銷售價格 1,000,000 元, 就短漏報部分補徵稅額 30,000 元 (200,000*15%), 另依稅務違章案件減免處罰標準第 11 條之 1 規定, 所漏稅額在新臺幣 50,000 元以下者, 免予處罰 該局提醒民眾, 以特種貨物或勞務與他人交換貨物或勞務, 也是特銷稅之課稅範圍, 應按換出或換入之時價從高認定銷售價格, 如有民眾於特銷稅實施 (100 年 6 月 1 日 ) 後, 有漏申報之情形者, 請儘速向戶籍所在地稽徵機關補報補繳, 如屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件者, 補稅免罰 第 20 頁 103/10/17

21 8. 銷售配偶回贈之不動產, 如何計算持有期間?(2014/3/18) 財政部北區國稅局表示, 所有權人銷售原贈與配偶, 嗣後配偶又回贈之不動產, 於計算特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 3 條第 3 項規定之持有期間時, 可將其贈與配偶前持有該不動產之期間與其配偶回贈後之持有期間合併計算 該局舉例說明,A 君將 99 年 1 月 1 日取得的房地, 於 100 年 10 月 1 日贈與配偶 B 君, 而 B 君於 100 年 12 月 1 日再回贈予 A 君, 如果 A 君於 101 年 2 月 1 日訂定銷售契約將該房地出售給 C 君, 則 A 君對於該房地之持有期間, 得自 B 君回贈之日 100 年 12 月 1 日起算至訂約銷售之日 101 年 2 月 1 日計 2 個月, 加計 A 君 99 年 1 月 1 日完成移轉登記取得之日起算至贈與 B 君之日 100 年 10 月 1 日計 21 個月, 合計持有 23 個月, 屬於銷售持有期間未滿 2 年的房地, 若未符合特銷稅條例第 5 條排除課稅規定, 即應課徵特銷稅 倘 A 君誤以為持有期間可從原持有之日 99 年 1 月 1 日起算至訂約出售之日 101 年 2 月 1 日, 已經超過 2 年, 因而未報繳特銷稅, 一經查獲就會被稽徵機關補稅處罰 該局提醒民眾, 如有夫妻間贈與房地再回贈後出售情事, 應依財政部 100 年 8 月 16 日台財稅字第 號令規定計算持有期間, 據以判斷應否報繳特銷稅, 如因不瞭解規定或一時疏忽, 導致短 漏報稅額者, 請儘速自動向稅捐稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款, 凡屬未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件, 可補稅免罰 9. 夫妻贈與不動產以為節省土地增值稅, 當心漏報特銷稅 (2013/3/21) 財政部臺北國稅局表示, 近期查核不動產特銷稅案件時, 發現民眾為享受土地增值稅優惠稅率, 先籍由夫妻間贈與, 將不動產過戶給配偶後再行出售, 雖享受了 10% 的土地增值稅優惠稅率, 卻疏忽了配偶取得後短期內銷售該不動產, 經查獲課徵特種貨物及勞務稅, 補稅並加以處罰之多起案例 該局說明, 依土地稅法第 33 條規定, 土地增值稅率為 20% 30% 或 40%, 但如符合第 34 條出售自用住宅用地之特別規定者, 按 10% 徵收之 民眾往往為了節省土地增值稅, 卻忘了受贈人受贈之後在短期內銷售持有未滿 2 年之不動產, 應依特種貨物及勞務稅條例, 按實際交易價格的 10% 或 15% 課徵特銷稅, 導致遭稽徵機關查獲補稅處罰的情形 該局舉例說明, 甲君原有多筆房地, 欲銷售其中 1 戶房地, 該筆土地應繳納 20% 的土地增值稅約 120 萬元, 甲君為了要適用 10% 的優惠稅率, 在 101 年 5 月 20 日將該房地贈與其夫乙君, 乙君旋即於 101 年 6 月 15 日以 7 千萬元出售該房地並完成移轉登記與丙君 乙君該筆土地符合自用住宅用地之優惠稅率, 繳了 60 萬元的土地增值稅, 但因出售持有未滿 2 年之不動產, 遭該局查獲依特銷稅相關規定, 按銷售價格 15% 核定補稅 1 千零 50 萬元並另處 1 倍之罰鍰 該局提醒, 民眾在出售不動產時, 務必要留意各個稅法之不同規定, 以免顧此失彼, 因小失大 該局也同時呼籲, 為維護居住正義, 各地區國稅局除繼續針對買賣不動產涉嫌逃漏特銷稅案件加強查核外, 目前並特別就涉嫌 高價低報 之已申報案件加強選案查核, 請納稅義務人據實申報, 避免觸法受罰, 得不償失 第 21 頁 103/10/17

22 10. 夫妻間藉由買賣移轉自用房屋以達節省土地增值稅, 嗣後再將上開房地出售, 請注意特種貨物及勞務稅條例相關法令規定, 避免因小失大 (2013/12/11) 財政部臺北國稅局表示, 為達節省土地增值稅之目的, 夫妻間常藉由 買賣 方式移轉房屋, 惟嗣後再將上開房地出售, 仍須注意是否符合特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱奢侈稅 ) 第 5 條排除之規定, 以免事後遭稽徵機關查獲須補稅處罰 該局說明, 按不動產物權, 依法律行為而取得 設定 喪失及變更者, 依民法第 758 條第 1 項之規定係採登記生效主義, 登記機關就土地登記之申請, 依法審查後登載於登記簿上, 發生不動產物權變動之效果, 無須另為執行之行為, 核其性質為形成處分, 主張其因該行政處分而權利或法律上利益受有侵害者, 應循訴願及撤銷訴訟之行政爭訟途徑以求救濟 該局指出, 納稅義務人甲君 99 年 10 月間向其配偶購入坐落臺北市之房屋, 嗣於 101 年 5 月間轉售上開房地與第 3 人, 因奢侈稅規定, 銷售持有期間 2 年以內之房屋及其坐落基地, 又非屬因換屋 調職 非自願離職 或其他非自願性因素出售新房地等之排除範圍, 應依限於訂定銷售契約之次日起 30 日內計算應納稅額, 自行填具繳款書向公庫繳納並申報, 甲君並未如期申報, 經該局查獲按銷售總額之 10% 補稅處罰 甲君主張購入系爭房屋係夫妻間之財產過戶, 單純只為使用 自用住宅 以達到土地增值稅節稅目的, 並非真實交易, 經該局以系爭房地買賣所有權移轉變動業於 99 年 10 月間登記在案, 依法在未經撤銷 廢止或其他事由而失其效力者, 其效力即繼續存在 ; 且其夫妻擁有 3 間房地, 不符合奢侈稅條例第 5 條第 1 2 款銷售自住房地排除課稅之規定駁回在案 據此, 該局特別呼籲, 夫妻間藉由買賣移轉自用房屋以達節省土地增值稅, 嗣後再將上開房地出售, 應注意奢侈稅相關法令規定, 避免因不諳規定導致遭補稅處罰而得不償失 11. 未辦保存登記之房屋, 仍應計入特銷稅條例認定之戶數 (2014/1/15) 財政部南區國稅局表示, 民眾出售持有期間在 2 年以內之房地, 須其本人與其配偶及未成年直系親屬僅有該戶房地, 並辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 始可排除課徵特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 該局舉例說明, 轄內納稅義務人甲君於 101 年 9 月出售持有期間未滿 2 年之 A 房地, 未依規定報繳特銷稅, 經該局查獲甲君配偶乙君名下另有 B 屋, 不符合特銷稅條例第 5 條第 1 款排除課稅之規定, 乃予補稅處罰 甲君不服, 復查主張 B 屋係祖先留下之老厝, 除有房屋稅籍外, 並無使用執照, 亦無坐落土地所有權, 且持分 1/6, 不應認定其有 2 戶房屋, 請准予免徵特銷稅 經該局以特銷稅條例所稱之 房屋, 並未以房屋有無建物登記作為課稅標的與否之依據, 又參照房屋稅條例第 2 條第 1 款 : 房屋, 指固定於土地上之建築物, 供營業 工作或住宅用者 之規定, 乙君持有之 B 屋設有房屋稅籍, 雖僅持分 1/6, 惟該屋面積達 平方公尺, 換算持有面積亦有 平方公尺 ( 約 坪 ), 尚難認定該持分房屋難以供甲君全戶居住使用, 且經現場實地勘查, 該屋雖老舊, 惟並非不可供居住, 於審認持有戶數時, 尚難排除該持分房屋, 而駁回甲君復查申請, 甲君未提起訴願而告確定 第 22 頁 103/10/17

23 該局提醒民眾, 出售持有期間未滿 2 年之房地時, 應注意本人 配偶及未成年直系親屬名下 必須僅有該戶房地, 否則即不符合特銷稅條例第 5 條第 1 款僅有一戶之規定, 應依法申報繳 稅, 以免遭國稅局查獲而補稅處罰 12. 出售原有房地, 可免將 持有原房地後繼承取得之房地 計入特種貨物及勞務稅戶數計算 (2012/9/26) 財政部臺灣省北區國稅局表示, 依特種貨物及勞務稅條例規定, 所有權人銷售持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地, 皆應依法繳納特種貨物及勞務稅 如所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有欲銷售之 1 戶房屋 ( 含坐落基地 ), 辦竣戶籍登記, 且在持有期間無供營業使用或出租情形, 即符合前揭條例第 5 條第 1 款之規定得予排除課稅 該局說明, 依財政部 101 年 6 月 11 日台財稅字第 號函釋規定, 納稅義務人原有 1 戶房地, 嗣後另繼承房地, 於出售該原有房地時, 依本條例第 5 條第 1 款規定審認持有戶數時, 免將繼承取得之房地計入 惟如先繼承房地, 於出售其後取得之其他房地時, 即無前函釋規定之適用 13. 分居配偶各自持有之房地, 應併同計算特銷稅持有戶數 (2013/6/6) 財政部臺北國稅局表示, 夫妻處於分居狀態, 未辦妥離婚登記手續者, 於計算特種貨物及勞務稅持有戶數時, 分居配偶各自持有之房地應併同計算 該局說明, 依特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款規定, 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 非屬課徵範圍 故夫妻處於分居狀態而未辦妥離婚登記手續者, 仍具配偶關係, 雙方持有之房地仍應合併計算持有戶數 該局舉例說明, 甲君於 100 年 11 月間登記取得 A 房地, 並於 A 房地辦竣戶籍登記, 且持有期間無出租或營業之情事,101 年 12 月間立契出售 甲君表示, 其所出售之 A 房地為自用住宅, 惟因居住環境不佳, 故為換屋需求出售 A 房地, 另行購買 C 房地, 但因與其配偶乙君係處分居狀態, 認為其出售 A 房地時僅持有一戶自住房地而未申報特銷稅 經該局查得, 甲君出售 A 房地時, 甲君之配偶乙君同時持有於 91 年 5 月間登記取得 B 房地, 即甲君與配偶乙君共持有 2 戶房地, 核與特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款之規定不符, 應申報繳納特銷稅 經該局按銷售價格 10% 補稅並另處 1 倍罰鍰 該局呼籲, 民眾在出售不動產時, 倘有類似上述之情形且尚未辦理申報者, 請儘速主動向轄區國稅局辦理申報 凡屬未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 自動補報並補繳稅款者, 可適用稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定, 其補繳之稅款, 除加計利息外, 免予處罰 14. 有關特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款辦竣戶籍登記規定說明 (2011/10/25) 中區國稅局表示 : 依特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 1 款及第 2 款規定 : 有下列情形之一, 非屬本條例規定之特種貨物 : 一 所有權人與其配偶及未成年直系親屬 第 23 頁 103/10/17

24 僅有 1 戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者 二 符合前款規定之所有權人或其配偶購買房屋及其坐落基地, 致共持有 2 戶房地, 自完成新房地移轉登記之日起算 1 年內出售原房地, 或因調職 非自願離職 或其他非自願性因素出售新房地, 且出售後仍符合前款規定者 係參考土地稅法第 34 條第 5 項一生一屋規定, 對於家庭核心成員僅有一戶房地 ( 或先購後售致出售時有 2 戶房地 ), 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 如所有權人銷售持有 2 年以內之自住房地, 准予排除課稅 故上開條款所稱 辦竣戶籍登記, 應由所有權人 配偶或未成年直系親屬於銷售日前辦竣戶籍登記 另外, 本條例第 5 條第 2 款規定, 係考量所有權人或其配偶為換屋, 先購後售致持有 2 戶房地情形, 爰該款之適用應以所有權人購買新房地時, 原僅持有 1 戶房地且符合同條第 1 款規定為限 15. 換屋免徵特銷稅, 應於出售日次日起 3 個月內辦妥戶籍登記 (2013/5/20) 財政部南區國稅局表示, 依特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 5 條第 2 款規定, 因換屋需要而持有 2 戶自住房地者, 其出售原房地, 或因非自願性因素出售新房地, 出售之房地持有期間在 2 年以內者, 須符合同條第 1 款規定, 即所有權人與其配偶及未成年直系親屬於出售後僅有 1 戶房地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 始得免課徵特銷稅 惟應於何時辦妥戶籍登記, 因乏明確規範, 財政部乃於日前發布解釋令, 核釋有關辦竣戶籍登記之規定, 以杜爭議 該局表示, 依財政部 102 年 4 月 10 日發布之台財稅字第 號令釋規定, 持有 2 戶自住房地之所有權人出售已設籍之原房地 ( 或新房地 ), 應於出售日 ( 訂約日 ) 之次日起 3 個月內, 將戶籍由原房地 ( 或新房地 ) 直接遷移至新房地 ( 或原房地 ) 另所有權人購買新房地後出售原房地前, 戶籍已由原房地遷移至新房地, 或購買新房地後戶籍遷入前, 即因調職 非自願離職或其他非自願性因素而出售新房地, 致出售時仍設籍在留供自住之房地者, 亦符合免課徵特銷稅之規定 舉例說明, 甲君單身, 於 100 年 8 月 15 日取得 A 房地並辦妥戶籍登記, 持有期間無供營業或出租使用, 因換屋需要, 甲君於 101 年 5 月 1 日取得 B 房地 ( 持有期間無供營業或出租使用 ), 並於同年 12 月 1 日出售 A 房地, 則甲君應於出售日次日 ( 即 101 年 12 月 2 日 ) 起 3 個月內將戶籍由 A 房地遷移至 B 房地 承上, 假設甲君戶籍仍設於 A 房地, 尚未遷至 B 房地前, 即因非自願性因素致須出售 B 房地, 甲君出售時仍設籍於 A 房地, 亦符合前開辦竣戶籍登記之規定 該局進一步說明, 為維護民眾權益, 該解釋令發布前尚未核課確定之案件, 所有權人已於稽徵機關調查前將戶籍由出售之原房地 ( 或新房地 ) 直接遷移至新房地 ( 或原房地 ) 者, 不受 3 個月內戶籍遷移期限之限制 該局提醒納稅義務人注意相關課稅規定, 以維自身權益 16. 透天房地部分樓層供營業或出租使用可按實際樓層數比例課徵特銷稅 (2013/9/25) 第 24 頁 103/10/17

25 財政部今日發布解釋, 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 1 戶透天樓房及其坐落基地, 辦竣戶籍登記, 持有期間如有部分樓層全部或部分面積供營業使用或出租情形, 於持有 2 年內銷售該房地時, 依供營業使用或出租樓層合計數占實際總樓層數之比例計算銷售價格, 課徵特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 財政部說明, 所有權人銷售持有 2 年以內之房地, 倘有部分面積供營業使用或出租, 因與特銷稅條例第 5 條第 1 款排除課稅規定要件不符, 應依規定課徵特銷稅 惟考量透天房地如大部分樓層符合特銷稅條例第 5 條第 1 款規定係供自住使用, 僅部分樓層供營業使用或出租, 因一般樓房各層之用途別原則上不受他層之影響, 爰銷售時准按供營業使用或出租樓層比例計算課徵特銷稅 至於計算樓層比例時, 究應以建物登記謄本或房屋稅籍資料所載之樓層數為準, 因該透天樓房實際使用情形與前開登載情形未必一致 ( 例如有違章增建樓層或未辦保存登記等情形 ), 易生認定爭議 財政部基於特銷稅立法意旨及合理課稅考量, 作成上開解釋, 明定以透天樓房實際總樓層數為準計算比例課稅, 以利徵納雙方遵循 舉例說明 : 某甲擬出售持有 2 年以內之 4 層樓透天房地, 僅第 1 層至第 3 層樓房有建物所有權狀, 第 4 層樓房為違法增建, 其中第 1 層樓房部分面積供營業使用, 則以 1/4 比例計算銷售價格, 課徵特銷稅 承上例, 假設同時將第 4 層違建樓房 3 間房間中之其中 1 間出租他人使用, 則應以 2/4 比例計算銷售價格, 課徵特銷稅 17. 同樓層房屋無按營業或出租面積比例課徵特種貨物及勞務稅之適用 (2014/5/20) 財政部北區國稅局表示, 透天樓房及其坐落基地如有部分樓層供營業或出租使用, 可按實際 營業或出租樓層數比例課徵特種貨物及勞務稅 ( 簡稱特銷稅 ), 但同樓層房屋則無按營業或出 租面積比例課徵特銷稅之適用 該局說明, 所有權人銷售持有 2 年以內之房地, 倘有部分面積供營業使用或出租, 因與特種 貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款排除課稅規定之要件不符, 應依規定課徵特銷稅 惟財政部 考量透天房地如大部分樓層符合特銷稅條例第 5 條第 1 款規定係供自住使用, 僅部分樓層供 營業使用或出租, 特別准予按供營業使用或出租樓層比例計算課徵特銷稅, 但是同樓層房屋 如果部分供營業或出租使用, 則無按比例課徵特銷稅之適用 該局舉例說明, 轄內納稅義務人陳君 100 年 11 月 14 日訂約銷售其持有期間 2 年內之新北市 房地, 並於 100 年 12 月 14 日向該局所屬板橋分局申報繳納特種貨物及勞務稅 6 萬餘元, 嗣 經該分局查得陳君僅依該房地營業用面積 2 坪申報及繳納稅款, 未按全部銷售價格繳納特銷 稅, 乃核定補徵稅額 40 餘萬元 陳君提起行政救濟, 主張應按照供營業使用之面積比例課徵 特銷稅, 因非屬特銷稅條例所規定之計價課稅方式, 與租稅法律原則及該條例立法意旨相悖, 經最高行政法院判決駁回 該局呼籲, 所有權人銷售持有 2 年以內同樓層之房地, 雖僅部分面積供營業使用或出租, 但與特銷稅條例第 5 條第 1 款排除課稅規定要件不符, 應依規定課徵特銷稅, 且無營業或出租面積按比例課稅之適用 請納稅義務人務須釐清此觀念, 避免誤解法令, 日後遭稽徵機關補徵稅款 第 25 頁 103/10/17

26 18. 籲請民眾多多利用國稅局所提供之各種管道, 以了解特銷稅相關法令規定, 避免誤信他人意見而遭補稅處罰 (2014/6/19) 財政部臺北國稅局表示, 納稅義務人銷售持有期間在 2 年以內之不動產, 除符合特種貨物及 勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 5 條各款規定排除課稅外, 均應依法申報繳納特銷稅 該局指出, 近來發現遭稽徵機關查獲逃漏特銷稅案件, 或因不諳法令規定, 或因誤信代書或仲介業者的保證, 而常見之違章情況包括 : 1. 誤以為有直系親屬辦竣戶籍登記, 即符合特銷稅條例第 5 條第 1 款規定 自住房屋 排除課稅, 惟依法令規定應由所有權人 配偶或未成年直系親屬辦竣戶籍登記, 但不包括直系尊親屬 2. 誤以買賣取得之不動產,2 年內出售才課特銷稅, 受贈取得則可排除課稅, 惟依特銷稅條例第 5 條第 6 款規定 銷售因繼承或受遺贈取得者 非屬特銷稅課徵範圍, 但不包括受贈取得者 3. 誤以為 持有期間 之計算, 係自取得不動產登記日起至完成移轉予買方登記日止, 而依規定, 應自取得不動產登記日起至買賣雙方合意訂定銷售契約之日止 19. 假借贈與方式或親屬名義移轉不動產, 遭國稅局補稅處罰 (2013/6/27) 財政部高雄國稅局表示 : 近日查核發現納稅義務人甲君於 100 年 3 月買入套房 1 戶, 於 101 年 10 月以 140 萬元出售, 為規避特種貨物及勞務稅 ( 以下稱特銷稅 ), 改以贈與名義移轉, 經國稅局查獲, 買受人承認實際上係買賣行為, 因賣方甲君要求而同意以贈與名義移轉, 甲君漏報特銷稅 14 萬元, 除予補稅外再予送罰, 得不償失 另乙君名下已有一戶房產, 嗣又另行購置其他房產 惟乙君因資金調度欲出售剛取得之不動產, 遂先將該不動產贈與名下無房產之已成年女兒, 隨即以女兒名義出售, 以適用特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 1 款一戶自住房地免課徵之規定 經該局查核發現, 乙君於贈與行為發生前已先行委託房仲業者代為尋找買家, 另買賣交易書立契約亦由乙君經手簽訂, 且售屋款總價 420 萬元亦由乙君收取使用, 爰以乙君利用他人名義銷售不動產, 除補徵稅款 63 萬元外並按所漏稅額裁處 2.5 倍罰鍰, 共計 220 餘萬元 該局指出, 凡符合特銷稅條例第 5 條第 1 款規定, 僅有一戶自住房地, 辦妥戶籍登記 無出租或營業使用, 出售時免課徵特銷稅 ; 因此, 有納稅義務人先贈與不動產予名下無房產之已成年子女, 再行出售該不動產, 以規避稅負 該局呼籲, 凡銷售持有期間在 2 年以內不動產之所有權人, 如有利用假借贈與方式或利用他人名義移轉不動產, 而未依法申報繳納特銷稅者, 請儘速依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定, 自動補報並補繳稅款, 以免被查獲後除須補稅外還要處罰 20. 假贈與利用人頭出售房地規避特銷稅, 小心以免賠上小利, 還會被處以高額罰鍰!(2014/3/31) 財政部中區國稅局表示, 特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 5 條第 1 款規定, 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 免徵特銷稅 惟如取巧安排利用人頭戶登記買賣房地者, 一經查獲, 除依 第 26 頁 103/10/17

27 法補稅外, 最高可按所漏稅額處 2.5 倍罰鍰 該局最近查核發現, 甲君自 100 年 6 月起 ( 即特銷稅條例施行後 ) 持續於短期間買賣 4 筆不動產, 假藉歷次出售房地時, 其名下僅有 1 戶自住房地, 巧取安排以形式符合免徴特銷稅規定規避稅負 經深入追查發現, 甲君所出售之房地係由其前夫乙君以法拍方式取得, 乙君因名下有多筆房地, 持續買賣不動產, 恐涉及課徵特銷稅問題, 又考量甲君名下無不動產, 故乙君透過先贈與離婚配偶甲君再由甲君銷售與第三人, 甲君收取出售價款後再轉匯給乙君, 不動產交易所獲之經濟利益均歸屬乙君, 該局乃認為乙君有假藉贈與規避特銷稅之實 依實質課稅原則, 乃依特銷稅條例第 18 條及第 22 條規定, 核定乙君自 100 年 6 月起迄 102 年 2 月止多次假借甲君為人頭登記買賣房地, 銷售價格合計 2,100 餘萬元, 除核定補徵特銷稅外, 並按所漏稅額處 2.5 倍罰鍰, 得不償失 該局指出, 為維護租稅公平及居住正義, 將持續針對各種不當形式安排, 短期投機買賣不動產規避特銷稅案件加強查核, 如有不法利用他人名義買賣房地, 一經查獲將依相關規定補稅處罰, 除可按所漏稅額處 2.5 倍罰鍰外, 情節嚴重並涉有稅捐稽徵法第 41 條所規定逃漏稅罪者, 可處 5 年以下有期徒刑 拘役或科或併科新臺幣 6 萬元以下罰金 ; 若係幫助納稅義務人利用人頭戶方式從事交易涉有稅捐稽徵法第 43 條所規定教唆或幫助逃漏稅罪者, 可處 3 年以下有期徒刑 拘役或科新臺幣 6 萬元以下罰金 21. 藉成年子女名義出售房地規避特銷稅當心受罰!(2014/4/11) 財政部中區國稅局表示, 特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 條例第 5 條第 1 款規定, 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 免課徵特銷稅 惟如巧取安排藉由贈與已成年子女名義, 銷售不動產規避特銷稅, 一經查獲, 除補徵特銷稅外, 最高可按所漏稅額處 2.5 倍罰鍰 該局最近查核發現, 甲君於 99 年 12 月購買座落彰化市房地, 於 100 年 9 月贈與其 23 歲兒子乙君, 乙君旋於同年 11 月出售該房地, 因乙君持有期間僅 2 個月, 經該局深入查核, 甲君因聽信他人建議, 將其持有未滿 2 年之不動產贈與符合自住條件免課徵特銷稅之兒子乙君, 再藉由乙君銷售不動產以規避特銷稅, 案經該局追查資金流向, 發現出售價款確實係由甲君收取, 乃依實質課稅原則, 按不動產銷售價格 500 萬元補徵特銷稅 75 萬元並處罰鍰 該局特別呼籲, 民眾出售持有期間 2 年以內之不動產應依法誠實申報繳納特銷稅, 否則經國稅局查獲利用他人名義規避稅捐者, 除可按所漏稅額處 2.5 倍罰鍰外, 情節嚴重並涉有稅捐稽徵法第 41 條所規定逃漏稅罪者, 可處 5 年以下有期徒刑 拘役或科或併科新臺幣 6 萬元以下罰金 ; 若係幫助納稅義務人利用他人名義從事交易涉有稅捐稽徵法第 43 條所規定教唆或幫助逃漏稅罪者, 可處 3 年以下有期徒刑 拘役或科新臺幣 6 萬元以下罰金 22. 以不正當方法逃漏特銷稅, 將加重處罰 (2014/1/21) 納稅義務人利用他人名義銷售不動產 假贈與真買賣或倒填立契日期等方式規避特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ), 一經查獲, 除補徵特銷稅外, 最高可按所漏稅額處 3 倍罰鍰 財政部北區國稅局表示, 依特銷稅條例第 5 條第 1 款規定, 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 不課徵 第 27 頁 103/10/17

28 特銷稅 惟該局發現不少民眾誤信坊間謠傳, 以為利用名下無任何房產的人頭買賣不動產 ( 例如 : 父親利用子女名義 ), 都不會被課徵特銷稅, 但最後還是會被國稅局識破 該局就其查獲規避特銷稅之案例說明如下 : 一 投資客甲君以乙君名義取得法拍房地, 於持有期間 6 個月內, 為墊高房地價格, 以假買賣方式轉售予丙君, 再由丙君銷售與第三人, 經查乙君及丙君名下均無不動產且無所得, 相關買賣契約之簽訂 資金統籌由甲君所為, 實質上所獲之經濟利益均歸屬甲君, 乃依法予以補徵特銷稅 78 萬元並處以罰鍰 二 丁君與建商簽訂預售屋買賣契約書, 於交屋前將預售承購權讓與其女兒戊君, 交屋後登記於戊君名下, 戊君於持有期間 6 個月內辦竣戶籍登記後即出售, 經查戊君年紀輕 無所得且相關買賣契約均由丁君代理, 資金亦回流予丁君, 資金掌握及實際經濟利益均歸屬予丁君, 乃依法予以補徵特銷稅 322 萬元並處以罰鍰 三 己君將持有未滿 2 年之房地贈與庚君, 經查己君與庚君無親屬關係, 又發現庚君利用其弟之名義匯入相當房地時價之款項予己君女兒, 顯見以假贈與行買賣之實, 乃依法予以補徵特銷稅 29 萬元並處以罰鍰 四 辛君於 101 年 10 月 24 日立約出售持有僅 1 個月之房地, 因未辦竣戶籍登記, 於同年 11 月 2 日解除原契約, 當天另訂新契約並辦竣戶籍登記, 經查買方向金融機構申請貸款之買賣契約書及商業本票之簽訂日期均為 101 年 10 月 24 日, 顯見該日應為買賣雙方合意之日, 該日未辦竣戶籍登記, 不符合特銷稅條例第 5 條第 1 款規定, 乃依法予以補徵特銷稅 43 萬元並處以罰鍰 五 壬君於 99 年 9 月取得房地, 於 100 年度與買方簽訂買賣合約書, 又於 101 年 12 月簽訂另一份買賣合約書, 壬君認為第 1 份合約書只是預訂性質, 第 2 份才是正式之合約書, 且第 2 份合約書簽訂時該房地持有期間已超過 2 年, 經查買方早於 100 年簽約時, 已將近九成房地款付予壬君, 依民法規定, 買賣雙方就標的物及其價金互相同意時, 買賣契約即已成立, 因此壬君於第 1 次簽訂契約時持有該房地期間未達 2 年, 乃依法予以補徵特銷稅 80 餘萬元並處以罰鍰 該局特別呼籲, 納稅義務人應誠實依法納稅, 否則再精心設計之逃漏稅手法, 仍然會被稅捐稽徵機關所查獲, 不但要補繳所漏稅額, 還要受罰, 納稅義務人不可不慎 23. 藉讓與預售屋權利之名, 行規避特種貨物及勞務稅之實, 將加重處罰 (2014/6/12) 財政部臺北國稅局表示, 納稅義務人藉由無償讓與預售屋買賣權利予他人, 俟登記後, 再以其名義銷售不動產來規避特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ), 倘違章情節重大, 一經查獲, 除補徵特銷稅外, 最高可按所漏稅額處 3 倍罰鍰 該局說明, 依特銷稅條例第 5 條第 1 款規定, 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地, 辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者, 不課徵特銷稅 惟該局近來發現坊間有少數人將預售屋之預定買賣契約, 無償讓與符合自住條件免課特銷稅之他人, 俟建物興建完成後, 再由其辦理所有權登記後出售規避特銷稅 該局舉例說明, 甲君在 99 年 10 月與建商簽訂不動產預定買賣契約書,101 年 3 月將該買賣權利無償讓與符合自住條件免課特銷稅之乙君, 並簽訂讓渡書持向建商換約, 俟該建案興建完 第 28 頁 103/10/17

29 成後, 建商於 101 年 8 月將該不動產所有權移轉登記予乙君, 乙君旋於 102 年 1 月與買方丙君簽訂銷售價格為 1,600 萬元之買賣契約, 案經查獲發現, 甲君原購入之預售屋若經辦妥所有權登記後未滿 2 年出售, 依法應課徵特銷稅, 遂藉由無償讓與預售屋買賣權利之行為以規避特銷稅, 惟依查得資料及資金流向, 案關交易實屬甲君與丙君間之買賣行為, 乃依法予以補徵特銷稅並加處罰鍰 該局提醒, 為避免部分民眾存有國稅局無法掌握預售屋轉讓資料之僥倖心理, 而欲利用他人名義銷售逃漏特銷稅之情事發生, 該局已就坊間常見不動產交易規避稅負案件, 加強查核, 以杜絕炒房歪風及遏止逃漏, 並籲請納稅人應依法誠實申報繳納特銷稅, 以免觸法受罰, 得不償失 24. 銷售農業用地需符合規定, 始可認定為非屬特種貨物及勞務稅課稅範圍 (2013/11/19) 財政部北區國稅局表示, 依特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 4 款規定, 所有權人銷售持有期間在 2 年以內且經核准不課徵土地增值稅之土地, 非屬前開條例規定之特種貨物 而所稱 經核准不課徵土地增值稅 係指符合農業發展條例第 37 條第 1 項 第 38 條之 1 或其他依法得申請不課徵土地增值稅之規定, 並經地方稅稽徵機關核准或認定者 該局舉例說明,A 君於 99 年 7 月 13 日以 買賣 原因取得房地, 旋於 101 年 4 月 18 日訂約出售, 並於 101 年 5 月 14 日完成移轉登記, 持有該房地之期間未滿 2 年, 未依規定於訂定銷售契約之次日起 30 日內計算應納稅額, 該局依查得資料核定房地銷售價格合計 670 餘萬元, 應納稅額 67 餘萬元, 並處罰鍰 16 餘萬元 A 君申請復查主張其於 99 年 7 月購得該農舍及農地, 在完全不知新稅法狀況下, 於 101 年 4 月立約出售, 只知農地買賣免稅, 根本不知道要申請不課徵土地增值稅, 方可免徵特銷稅 該局以特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 4 款所稱經核准不課徵土地增值稅之土地, 須符合農業發展條例第 37 條第 1 項 第 38 條之 1 或其他依法得申請不課徵土地增值稅作農業使用之農業用地, 並經過地方稅稽徵機關核准或認定, 惟 A 君未提示由農政機關核發之 農業用地作農業使用證明書, 且其向地方稅稽徵機關申報土地現值時, 未檢附農業用地作農業使用證明書, 且未申請依土地稅法第 39 條之 2 規定不課徵土地增值稅, 而係按一般稅率課徵, 僅因土地無漲價數額, 致應納稅額為 0 元 ; 因該土地不課徵土地增值稅與農業用地移轉核定不課徵土地增值稅情形不同, 不符合特種貨物及勞務稅條例第 5 條第 4 款規定, 核屬同條例第 2 條第 1 項所規定之特種貨物, 應依規定申報並繳納特種貨物及勞務稅, 復查決定予以駁回 該局特別提醒納稅義務人, 邇來房地產市場交易活絡, 銷售持有期間在 2 年以內之農業用地及其地上農舍, 應特別留意相關法律規定, 以免遭補稅處罰 25. 銷售坐落於公共設施保留地上之房屋免課特種貨物及勞務稅 (2013/6/5) 財政部今 (5) 日將發布解釋令規定 : 特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱本條例 ) 第 5 條第 5 款規定, 依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前移轉者, 非屬應課徵特種貨物及勞務稅之特種貨物 所有權人銷售坐落於公共設施保留地上之房屋, 亦有該款規定之適用 第 29 頁 103/10/17

30 財政部表示, 依法指定之公共設施保留地, 其上原有建築物者, 依都市計畫法第 51 條規定, 得繼續為原來之使用或改為妨礙目的較輕之使用 惟政府於辦理土地徵收時, 依土地法第 215 條及土地徵收條例第 5 條規定, 其改良物如屬依法令規定建造者, 應一併徵收 ; 如屬於建造時依法令不得建造者 ( 即違章建築 ), 應予拆遷不予補償, 至多依各地方政府自訂拆遷補償自治條例規定, 發給拆遷處理費 財政部說明, 本條例第 5 條第 5 款之公共設施保留地, 就文義而言, 未包括座落在公共設施保留地上之建築物, 惟公共設施保留地與其地上之建築物, 平時同受都市計畫限制其使用, 是類土地被政府徵收時, 其地上之建築物或併同土地被徵收, 如其於建造時屬依法不得建築者, 甚或遭拆遷而不予補償, 基於立法意旨及合理課稅考量, 爰規定所有權人銷售坐落於公共設施保留地上之房屋, 非屬應課徵特種貨物及勞務稅之特種貨物 26. 繼承人出售因行使被繼承人所遺債權而取得之不動產, 尚無排除課徵特種貨物及勞務稅之適用 (2013/1/30) 財政部北區國稅局表示, 依特種貨物及勞務稅條例規定, 所有權人銷售持有期間在 2 年以內 之房屋及其坐落基地, 皆應依法繳納特種貨物及勞務稅 如銷售因繼承或受遺贈取得者, 即符合本條例第 5 條第 6 款之規定得予排除課稅 該局說明, 依前揭條例規定, 因繼承或受遺贈之房屋或土地, 係屬合理 常態 非屬為投資規劃取得之不動產, 繼承人或受遺贈人於取得後 2 年內出售, 免予課徵特種貨物及勞務稅 如被繼承人死亡前與他人訂定買賣契約, 購買某不動產, 迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記, 其繼承人係繼承請求移轉登記之債權, 尚非不動產所有權, 嗣繼承人如於 2 年內出售因行使債權而取得之不動產, 尚無前揭排除課稅規定之適用, 應予課徵特種貨物及勞務稅 27. 營業人 ( 個人 ) 買土地自行興建房屋, 於房屋新建完成後銷售, 但銷售時建商購入該房屋之坐落基地未滿 2 年, 該銷售行為非屬特種貨物及勞務稅課稅範圍, 但應辦理營業登記 (2014/7/3) 財政部高雄國稅局鳳山分局表示, 近日接獲民眾電話詢問, 個人購買土地自行興建房屋後出售, 是否需要繳交特種貨物及勞務稅? 該分局說明, 依據特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱 : 特銷稅 ) 條例第 5 條第 7 款及施行細則第 12 條規定, 營業人以其自有土地興建房屋, 於房屋完成後第一次移轉該房屋及其坐落基地, 可排除課徵特銷稅 惟依財政部 81 年 1 月 31 日及同年 4 月 13 日台財稅第 號及第 號函釋規定, 除土地所有權人以持有 1 年以上之自用住宅用地, 拆除改建房屋出售, 應按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外, 以自有土地建屋出售核屬營業稅法規定應課徵營業稅之範圍, 均應依法辦理營業登記, 課徵營業稅及營利事業所得稅 因此, 個人購買土地自行興建房屋, 於房屋新建完成後銷售, 按上揭規定, 非屬特銷稅課稅範圍, 但該個人應依法辦理營業登記, 並課徵營業稅及營利事業所得稅 該分局特別呼籲, 民眾應特別留意法令規定, 以維自身權益 28. 巧立名目逃漏特銷稅新招式遭國稅局破梗 (2013/7/30) 第 30 頁 103/10/17

31 財政部高雄國稅局表示 : 近來加強選查高價低報特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 的案件, 發現納稅義務人申報出售持有 2 年內之土地, 未將約定由買方負擔的土地增值稅及特銷稅計入 銷售價格, 同時又巧立名目需由買方補貼賣方情事, 致短漏報銷售價格而遭補稅處罰 該局進一步說明, 出售持有未滿 2 年之房地, 除符合特銷稅條例排除課稅之規定外, 應按銷售價格, 於持有期間未滿 1 年出售者依規定稅率 15% 或持有超過 1 年但未滿 2 年者依規定稅率 10%, 自行計算特銷稅繳納稅款並主動向國稅局申報 而所謂 銷售價格, 係指銷售時收取之全部代價, 包括在價額外收取之一切費用 該局查核發現, 甲君 101 年 11 月間以 1 億元價格買入登記土地 1 筆, 於 101 年 12 月間簽約以 1 億 5 千萬元出售予乙君, 契約書除約定由買方乙君應補貼甲君土地增值稅 70 萬元及特銷稅 100 萬元, 並另約定買方乙君需補貼甲君拆遷補償費 490 萬元, 惟經查該筆土地上並無甲君所有之建物, 所謂拆遷補償費乃係為避稅巧立名目收取之價金, 因此認定甲君短漏報銷售額 660 萬元, 除補本稅 99 萬元 (15%) 外, 另因甲君已於繳納期限內補繳本稅, 仍需依現行規定裁處 0.25 倍罰鍰 247,500 元 該局特別提醒納稅義務人, 凡依法規定應由出賣人負擔之土地增值稅 特銷稅等稅費, 如約定由買受人負擔或補貼, 均屬應計入 銷售價格 計算特銷稅應納稅額繳納申報, 至於其餘補貼之款項, 國稅局將就事實查核依法認定, 納稅義務人千萬勿心存僥倖巧立名目短漏報銷售額, 以免遭核定補稅並移送裁罰 29. 藉低報不動產銷售價格規避特銷稅, 當心受罰!(2014/4/15) 財政部中區國稅局表示, 民眾藉由低報銷售不動產銷售價格規避特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ), 如經稽徵機關查獲, 除補徵特銷稅外, 最高可按所漏稅額處 3 倍罰鍰 該局說明, 依特銷稅條例規定, 所有權人出售持有期間未滿 2 年之房地, 除符合該條例第 5 條免課徵規定外, 均應於訂定銷售契約之次日起 30 日內, 向戶籍所在地國稅局申報銷售價格及繳納特銷稅, 至於申報計算之銷售價格, 係指銷售時所收取之全部代價, 包括在價額外收取之一切費用 該局舉例, 轄內甲君於 101 年 7 月出售持有期間未滿 2 年之臺中市土地, 並於規定期限內以銷售價格 600 萬元申報繳納特銷稅 60 萬元 惟因申報銷售價格與土地公告現值相當, 經該局追查買賣資金流向, 發現甲君收取銷售價款較買賣契約書上載明價格多出 80 萬元, 甲君表示該價款係買方給予之土地介紹服務費 由於計算特銷稅之不動產銷售價格係指銷售時所收取之全部代價, 包括在價額外收取之一切費用, 所以出賣人向買受人額外收取之介紹或補償費等應一併計入銷售額計算特銷稅, 因此甲君應就短報 80 萬元補徵特銷稅並處罰鍰 30. 近日經常接獲民眾電話詢問, 若買賣不動產時, 雙方於買賣契約書內約定特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 由買方負擔, 是否賣方即不須負擔該項稅捐?(2014/5/9) 北區國稅局表示, 近日經常接獲民眾電話詢問, 若買賣不動產時, 雙方於買賣契約書內約定特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱特銷稅 ) 由買方負擔, 是否賣方即不須負擔該項稅捐? 第 31 頁 103/10/17

32 該局說明, 依據特銷稅條例第 2 條第 1 項第 1 款 第 4 條第 1 項及第 8 條第 1 項規定, 不動產特銷稅係由賣方負繳納義務, 按其銷售時收取之全部代價課徵, 故不論買賣契約是否載明買賣價金有無包含特銷稅款, 或有無另協議由買方支付 ( 補貼 ) 賣方應納之特銷稅款, 如經確認買方支付 ( 補貼 ) 賣方所應繳納之特銷稅款, 確屬買賣對價之一部分, 自應依規定計入銷售價格課徵特銷稅 該局舉例說明, 出售持有期間未達一年之不動產, 買賣價格為 100 萬元且約定特銷稅由買方支付, 此時特銷稅銷售價格應為 115 萬元 (100 萬元 +100 萬元 *15%), 稅額應為 萬元, 如誤以 100 萬元申報銷售價格, 將涉及短漏報銷售額, 除補稅外, 另須依特銷稅條例第 22 條規定處罰, 北區國稅局特別呼籲, 事關納稅義務人權益, 不可不慎! 31. 所有權人解除原買賣契約, 如屬合意解除者仍需繳納特種貨物及勞務稅 (2014/1/21) 財政部中區國稅局表示, 所有權人銷售持有 2 年內之不動產, 於辦竣產權移轉登記後, 解除 買賣契約並取回原銷售之不動產, 如屬合意解除者, 仍需繳納特種貨物及勞務稅 ( 以下簡稱 特銷稅 ) 中區國稅局指出最近查獲案例, 甲君 99 年 8 月買賣取得 1 戶房屋及其坐落基地, 於 101 年 6 月訂立不動產買賣契約書銷售該房地予乙君, 並辦竣產權移轉登記 甲君逾期未申報特銷稅, 經該局查核後, 提示該區調解委員會之調解書, 稱因乙君尚有餘款未給付, 經聲請調解後雙方同意解除原買賣契約, 將該房地回復登記為甲君, 並主張原買賣契約不成立 由於雙方均無法提示過戶後向乙君催收及調解後價金返還等證明文件, 且甲君係在稽徵機關進行調查後始聲請調解, 甲乙雙方藉由合意解除買賣契約, 並非屬行使法定解除權而解除 因此甲君再次取得不動產所有權, 原買賣契約仍屬有效, 應依規定繳納特銷稅 該局乃按甲君未依限申報特銷稅 ( 持有期間 1 年 10 個月 ) 銷售價格 400 萬元, 適用 10% 稅率補徵稅額 40 萬元並按所漏稅額處 0.5 倍 20 萬元罰鍰 該局進一步說明, 所有權人銷售持有期間 2 年內之不動產, 於辦竣產權移轉登記前解除契約或行使法定解除權而解除契約者, 始免繳納特銷稅, 特別呼籲民眾出售持有期間 2 年以內之不動產應據實申報繳納特銷稅, 並於稽徵機關查核前自動補報補繳所漏稅款, 以免受罰 32. 夫妻出售持有期間未滿 2 年之房屋及其坐落基地 ( 各持分二分之一 ), 應分別申報繳納特種貨物及勞務稅 (2014/6/5) 財政部北區國稅局表示, 近日接獲民眾電話詢問, 夫妻出售持有期間未滿 2 年之房屋及其坐落基地 ( 各持分二分之一 ), 且無特種貨物及勞務稅條例 ( 以下簡稱特銷稅條例 ) 第 5 條排除課稅規定之適用, 致應申報繳納特銷稅時, 是由夫妻其中 1 人申報繳納? 還是由夫妻分別申報繳納? 該局表示, 按 本條例規定之特種貨物, 項目如下 : 一 房屋 土地 : 持有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地 但符合第 5 條規定者, 不包括之 納稅義務人銷售第 2 條第 1 項第 1 款規定之特種貨物, 應於訂定銷售契約之次日起 30 日內計算應納稅額, 自行填具繳款書向公庫繳納, 並填具申報書, 檢附繳納收據 契約書及其他 第 32 頁 103/10/17

33 有關文件, 向主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅額 分別為特銷稅條例第 2 條第 1 項第 1 款及第 16 條所明定 該局進一步說明, 當納稅義務人非屬同一人時, 應分別填具繳款書及申報書, 向戶籍所在地國稅局申報繳納 第 33 頁 103/10/17