内 容 简 介 本 书 依 据 高 职 会 电 算 化 专 业 人 才 培 养 目 标 和 定 位 要 求, 结 合 不 同 组 织 的 工 作 特 点, 以 情 境 + 任 的 形 式 介 绍 了 的 基 本 理 论 和 基 本 方 法 全 书 共 设 了 4 个 学 习 情 境, 即 注 册 会

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1 国 家 骨 干 高 职 院 校 建 设 项 目 成 果 会 电 算 化 专 业 教 材 系 列 实 宋 秀 云 主 编 北 京 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心

2 内 容 简 介 本 书 依 据 高 职 会 电 算 化 专 业 人 才 培 养 目 标 和 定 位 要 求, 结 合 不 同 组 织 的 工 作 特 点, 以 情 境 + 任 的 形 式 介 绍 了 的 基 本 理 论 和 基 本 方 法 全 书 共 设 了 4 个 学 习 情 境, 即 注 册 会 师 财 报 表 项 目 企 业 内 部 控 制 企 业 内 部 具 体 项 目 和 国 家 机 关 具 体 项 目 每 个 情 境 设 两 个 任, 共 8 个 任, 循 序 渐 近, 简 单 易 学 突 出 任 实 施 的 操 作 步 骤 另 外, 本 书 还 设 置 了 综 合 实 训, 便 于 学 生 巩 固 所 学 知 识, 增 强 学 生 的 应 用 能 力 和 自 信 心 本 书 既 可 作 为 高 职 院 校 会 电 算 化 专 业 用 书, 也 可 作 为 岗 位 培 训 从 业 资 格 考 试 及 社 会 人 员 企 业 内 部 人 员 参 考 阅 读 图 书 在 版 编 目 (CIP) 数 据 实 / 宋 秀 云 主 编. 北 京 : 科 学 出 版 社, ( 国 家 骨 干 高 职 院 校 建 设 项 目 成 果 会 电 算 化 专 业 系 列 教 材 ) ISBN Ⅰ.1 Ⅱ.1 宋 Ⅲ.1 学 高 等 职 业 教 育 教 材 Ⅳ.1 F239.0 中 国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 (2015) 第 号 策 划 编 辑 : 宋 丽 责 任 编 辑 : 龚 亚 妮 / 责 任 校 对 : 柏 连 海 责 任 印 制 : 吕 春 珉 / 封 面 设 : 东 方 人 华 图 文 设 部 版 式 设 : 金 舵 手 世 纪 科 学 出 版 社 发 行 北 京 东 黄 城 根 北 街 16 号 邮 政 编 码 : 出 版 双 青 印 刷 厂 印 刷 * 各 地 新 华 书 店 经 销 2015 年 5 月 第 一 版 开 本 : / 年 5 月 第 一 次 印 刷 印 张 : 17 3/4 字 数 : 定 价 : 元 ( 如 有 印 装 质 量 问 题, 我 社 负 责 调 换 双 青 ) 销 售 部 电 话 编 辑 部 电 话 (VZ02) 版 权 所 有, 侵 权 必 究 举 报 电 话 : ; ;

3 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 电 算 化 专 业 教 材 编 委 员 会 主 任 王 长 文 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 院 长 副 主 任 刘 敏 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 副 院 长 孙 百 鸣 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 教 处 处 长 田 瑞 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 院 长 刘 波 哈 尔 滨 医 药 集 团 公 司 总 会 师 委 员 张 俊 龙 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 教 授 孙 丽 敏 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 教 授 夏 暎 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 监 测 评 定 中 心 教 授 雍 丽 英 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 电 气 工 程 学 院 院 长 王 天 成 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 建 筑 工 程 学 院 副 教 授 李 晓 兵 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 教 授 赵 宝 芳 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 教 授 宋 秀 云 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 副 教 授 王 力 勤 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 教 授 刘 梅 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 副 教 授 刘 伟 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 副 教 授 李 英 琦 用 友 新 道 科 技 有 限 公 司 黑 龙 江 地 区 总 经 理 滕 英 超 瑞 华 会 师 事 所 中 国 注 册 会 师 曲 永 秀 哈 尔 滨 轴 承 股 份 有 限 公 司 财 部 副 处 长 王 丕 义 哈 尔 滨 有 机 岛 食 品 有 限 公 司 财 总 监 孙 景 双 哈 尔 滨 高 科 技 ( 集 团 ) 有 限 公 司 高 级 会 师 幺 迎 红 哈 尔 滨 合 生 利 会 代 理 记 账 有 限 公 司 高 级 会 师 侯 庆 山 哈 尔 滨 市 局 固 定 资 产 投 资 处 高 级 师 田 姝 华 黑 龙 江 新 基 石 会 师 事 所 高 级 会 师 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心

4 本 书 编 写 人 员 主 编 宋 秀 云 副 主 编 林 慧 英 翟 铮 于 爽 编 委 姜 慧 刘 震 威 刘 春 雨 沈 鹏 巍 主 孙 百 鸣 侯 庆 山

5 WRITTEN DESCRIPTION 编 写 说 明 国 家 中 长 期 教 育 改 革 和 发 展 规 划 纲 要 ( ) 指 出 : 职 业 教 育 要 面 向 人 人 面 向 社 会, 着 力 培 养 学 生 的 职 业 道 德 职 业 技 能 和 就 业 创 业 能 力 把 提 高 质 量 作 为 重 点, 以 服 为 宗 旨, 以 就 业 为 导 向, 推 进 教 育 教 学 改 革 实 行 工 学 结 合 校 企 合 作 顶 岗 实 习 的 人 才 培 养 模 式 教 育 部 在 关 于 推 进 高 等 职 业 教 育 改 革 创 新 引 领 职 业 教 育 科 学 发 展 的 若 干 意 见 中 提 出 要 深 化 工 学 结 合 校 企 合 作 顶 岗 实 习 的 人 才 培 养 模 式 改 革, 实 现 专 业 与 产 业 对 接, 教 学 内 容 与 职 业 标 准 对 接, 教 学 过 程 与 生 产 过 程 对 接, 学 历 证 书 与 职 业 资 格 证 书 对 接, 职 业 教 育 与 终 身 教 育 对 接, 校 企 合 作 共 同 开 发 专 业 课 程 和 教 学 资 源, 推 行 项 目 导 向 任 驱 动 等 学 做 一 体 的 教 学 模 式 等, 都 对 职 业 教 育 教 学 改 革 提 出 了 新 的 更 高 的 要 求 为 深 入 贯 彻 落 实 国 家 中 长 期 教 育 改 革 和 发 展 规 划 纲 要 ( ) 及 教 育 部 全 面 提 高 高 等 职 业 教 育 教 学 质 量 的 若 干 意 见 教 育 部 财 政 部 关 于 实 施 国 家 示 范 性 高 等 职 业 院 校 建 设 划 加 快 高 等 职 业 教 育 改 革 与 发 展 的 意 见 教 育 部 关 于 推 进 高 等 职 业 教 育 改 革 创 新 引 领 职 业 教 育 科 学 发 展 的 若 干 意 见 等 有 关 文 件 精 神, 有 效 促 进 和 提 高 高 职 高 专 院 校 转 变 教 育 教 学 理 念, 推 进 教 育 教 学 改 革, 加 快 专 业 和 课 程 建 设, 提 升 专 业 办 学 质 量, 突 出 专 业 办 学 特 色, 交 流 先 进 的 教 育 教 学 经 验, 展 示 国 家 骨 干 高 职 院 校 重 点 专 业 及 核 心 课 程 改 革 成 果, 做 好 宣 传 推 广 与 共 享, 由 国 家 骨 干 高 职 院 校 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 与 科 学 出 版 社 联 合 策 划 了 国 家 骨 干 高 职 院 校 建 设 项 目 成 果 会 电 算 化 专 业 教 材 系 列 ( 下 称 本 系 列 教 材 ) 编 写 项 目, 组 织 编 写 了 会 电 算 化 专 业 核 心 课 程 教 材 7 本, 专 业 群 共 享 教 材 2 部, 本 系 列 教 材 的 主 要 特 色 如 下 : 1. 更 新 理 念, 确 定 教 材 编 写 思 路 本 系 列 书 从 高 职 高 专 教 育 的 特 点 出 发, 按 照 高 职 高 专 教 育 以 服 为 宗 旨, 以 就 业 为 导 向, 注 重 实 践 能 力 培 养 的 原 则, 更 新 教 材 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心

6 实 开 发 理 念, 确 定 了 以 教 育 部 会 类 专 业 教 学 标 准 为 参 照, 校 企 合 作 组 建 开 发 团 队, 融 入 最 新 会 制 度 安 排 教 材 内 容, 创 造 仿 真 性 教 学 环 境, 实 施 以 学 生 为 主 体 的 行 动 导 向 教 学 等 教 材 编 写 与 使 用 思 路, 更 加 有 利 于 会 类 专 业 教 学 2. 校 企 合 作, 组 建 教 材 开 发 团 队 9 本 书 均 由 学 校 与 企 业 会 人 员 组 成 开 发 团 队, 深 入 行 业 企 业 调 研, 找 准 会 类 核 心 课 程 改 革 的 关 键 节 点, 摸 清 会 职 业 对 工 作 人 员 的 知 识 能 力 素 质 要 求, 校 企 合 作 开 发 教 材 编 写 提 纲 和 体 例 框 架 3. 对 接 标 准, 开 发 教 材 内 容 体 系 对 接 教 育 部 最 新 修 订 的 高 等 职 业 学 校 专 业 教 学 标 准 ( 试 行 ) 和 会 从 业 人 员 资 格 考 试 标 准, 融 入 会 软 件 应 用 ( 用 友 平 台 ) 高 级 电 算 化 员 级 职 业 资 格 考 试 内 容, 重 新 构 建 学 习 情 境 与 任 驱 动 相 结 合 的 教 材 体 系, 突 出 学 生 会 职 业 能 力 培 养, 实 现 教 学 内 容 的 针 对 性 和 实 用 性, 使 岗 证 课 深 度 融 合, 学 生 可 考 取 会 从 业 资 格 证 书 会 电 算 化 证 书 ERP 工 程 师 证 书, 提 高 会 职 业 能 力 4. 工 学 结 合, 突 出 会 职 业 能 力 培 养 本 系 列 教 材 以 企 业 会 工 作 过 程 为 导 向 开 发 具 体 教 学 内 容, 对 接 会 岗 位 工 作 过 程 安 排 教 学 过 程, 对 会 的 典 型 工 作 任, 设 学 习 性 工 作 任, 构 建 仿 真 的 会 职 业 环 境, 对 每 个 特 定 的 任, 采 用 直 观 生 动 的 软 件 画 面 清 晰 的 操 作 步 骤 说 明 和 典 型 的 应 用 实 例, 指 导 学 习 者 去 完 成 学 习 任, 工 学 有 机 结 合, 有 效 地 培 养 学 生 会 职 业 能 力 本 系 列 教 材 完 全 摆 脱 了 传 统 教 材 编 写 和 使 用 模 式, 按 照 工 作 过 程 导 向 和 任 驱 动 方 式 进 行 开 发, 归 纳 提 炼 了 典 型 工 作 任 本 系 列 教 材 设 了 学 习 情 境 描 述 任 单 资 讯 单 划 单 决 策 单 等 组 成 的 教 材 体 例 框 架, 实 施 过 程 中 以 分 组 方 式 组 织 教 学, 采 用 引 导 文 教 学 法 行 动 导 向 法 头 脑 风 暴 法 等 先 进 的 教 学 方 法, 让 学 生 在 做 中 学 学 中 练, 实 现 会 电 算 化 专 业 工 学 真 正 结 合, 强 化 学 生 会 应 用 能 力 培 养 在 本 系 列 教 材 的 编 写 过 程 中, 得 到 了 财 经 行 业 企 业 及 黑 龙 江 省 高 职 高 专 财 经 类 专 业 教 学 指 导 委 员 会 的 大 力 支 持, 对 本 系 列 教 材 体 系 构 架 和 教 材 编 写 模 式 确 定 及 部 分 课 程 教 材 编 写 大 纲 论 证 提 出 了 很 好 的 建 议, 同 时 也 参 考 了 相 关 的 教 材 和 资 料, 对 此 我 们 表 示 衷 心 的 感 谢! 本 系 列 教 材 适 合 于 高 等 职 业 院 校 会 类 专 业 工 作 过 程 导 向 课 程 改 革 使 用, 由 于 实 践 周 期 短, 不 足 在 所 难 免, 仅 以 此 套 教 材 为 国 家 示 范 性 高 职 院 校 和 国 家 骨 干 高 职 院 校 建 设 贡 献 应 有 的 力 量 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 电 算 化 专 业 教 材 编 委 员 会 2014 年 6 月 ii

7 PREFACE 前 言 我 国 的 振 兴 是 在 1982 年 之 后, 在 这 较 短 的 三 十 几 年 里, 无 论 是 国 家 注 册 会 师, 还 是 企 业 内 部 的 工 作 内 容 和 方 法 都 随 着 我 国 经 济 科 学 技 术 的 提 高 而 飞 速 发 展, 尤 其 是 会 电 算 化 的 发 展 可 谓 日 新 月 异, 会 人 员 会 电 算 化 的 应 用 水 平 不 断 提 高 应 用 范 围 不 断 扩 大, 这 就 给 各 级 各 类 专 业 人 员 提 出 更 高 的 要 求 同 时, 工 作 所 依 据 的 会 税 相 关 法 律 制 度 和 相 关 准 则 等 也 在 不 断 修 订 和 完 善 以 此 为 背 景, 如 何 造 就 21 世 纪 的 专 业 人 才 成 为 当 今 职 业 教 育 的 重 要 课 题 实 是 会 电 算 化 专 业 及 其 专 业 群 的 核 心 课 程, 同 时 也 是 会 专 业 的 综 合 延 伸 与 拓 展 它 是 一 门 集 会 税 等 知 识 会 准 则 和 制 度 工 作 实 践 职 业 技 能 及 职 业 素 养 融 为 一 体 的 综 合 应 用 性 课 程 本 书 在 学 习 过 程 中 要 求 学 生 必 须 具 备 一 定 的 财 软 件 实 践 操 作 能 力 及 现 代 信 息 技 术 应 用 能 力 本 书 打 破 会 电 算 化 专 业 传 统 的 教 材 框 架 束 缚, 根 据 高 职 会 电 算 化 专 业 教 学 的 需 求, 尤 其 是 考 虑 学 生 就 业 于 不 同 组 织 的 工 作 的 特 点, 重 新 构 架 教 材 体 系 设 学 习 情 境 形 成 了 以 下 特 色 : 1) 构 建 基 于 会 职 业 岗 位 任 的 体 系 与 内 容 编 写 组 在 对 会 职 业 进 行 调 研 分 析 的 基 础 上, 设 了 4 个 学 习 情 境, 体 系 和 内 容 适 应 专 业 顶 层 设, 进 行 了 明 确 划 分, 做 到 逻 辑 一 致 内 容 相 谐, 既 使 各 课 程 之 间 知 识 技 能 有 机 地 和 实 相 关 联, 又 避 免 了 所 应 用 学 科 知 识 的 简 单 重 复, 实 现 了 会 职 业 能 力 培 养 的 延 伸 与 拓 展 2) 立 足 高 职 教 学 做 一 体 化 教 学 特 色, 设 三 位 一 体 的 教 材 组 成 从 教 什 么 怎 么 教, 学 什 么 如 何 学, 什 么 怎 么 几 个 问 题 出 发, 构 成 主 体 教 材 教 师 手 册 技 能 训 练 库 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心

8 实 3) 校 企 合 作, 共 同 开 发 本 书 除 了 体 系 是 由 学 院 专 职 教 师 和 企 业 兼 职 教 师 共 同 开 发 设 外, 校 企 合 作 单 位 还 提 供 了 大 量 的 案 例 素 材, 使 本 书 遵 循 工 作 过 程 系 统 化 课 程 开 发 理 论, 采 用 学 习 情 境 式 教 学, 体 现 高 职 教 育 职 业 化 实 践 化 特 色 4) 有 效 整 合 教 材 内 容 与 教 学 资 源, 打 造 立 体 化 自 主 学 习 式 的 新 型 教 材 本 书 通 过 任 单 明 确 工 作 任, 资 讯 单 确 定 资 讯 的 问 题, 信 息 单 说 明 完 成 工 作 任 所 需 要 的 相 关 知 识, 划 和 决 策 单 作 为 学 生 完 成 工 作 任 的 过 程 和 步 骤, 检 查 和 评 价 单 作 为 完 成 工 作 质 量 的 控 制, 教 学 反 馈 单 作 为 反 馈 学 生 学 习 信 息 和 提 高 教 学 质 量 的 手 段 等 上 述 环 节, 融 教 学 做 为 一 体, 进 一 步 提 高 学 生 分 析 问 题 解 决 问 题 的 能 力 本 书 由 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 宋 秀 云 担 任 主 编, 黑 龙 江 民 族 职 业 学 院 林 慧 英 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 翟 铮 保 定 职 业 技 术 学 院 于 爽 担 任 副 主 编, 由 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 孙 百 鸣 哈 尔 滨 市 局 固 定 资 产 投 资 处 侯 庆 山 担 任 主 具 体 编 写 分 工 如 下 : 学 习 情 境 一 由 宋 秀 云 撰 写, 学 习 情 境 二 由 林 慧 英 撰 写, 学 习 情 境 三 四 由 翟 铮 撰 写, 实 训 内 容 由 于 爽 编 写 书 中 工 作 底 稿 格 式 由 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 姜 慧 提 供, 由 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 刘 震 威 担 任 流 程 图 设, 案 例 素 材 由 校 企 合 作 单 位 实 践 指 导 教 师 侯 庆 山 沈 鹏 巍 刘 春 雨 提 供 本 书 在 编 写 过 程 中 参 考 了 江 苏 经 贸 职 业 技 术 学 院 会 学 院 王 生 根 主 编 的 实 四 川 财 经 职 业 学 院 李 代 俊 主 编 的 实 注 册 会 师 考 试 专 用 辅 导 教 材 中 国 注 册 会 师 协 会 编 制 的 企 业 内 部 控 制 工 作 底 稿 编 制 指 南 等 20 余 本 有 关 专 家 学 者 编 写 的 教 材 和 专 著, 并 参 考 了 财 政 部 国 家 署 中 国 注 册 会 师 协 会 黑 龙 江 省 厅 等 官 方 网 站 和 各 地 方 网 站 及 中 华 会 网 校 北 大 东 奥 等 相 关 网 站 百 度 文 库 等 的 相 关 资 料, 另 外, 还 得 到 了 哈 尔 滨 职 业 技 术 学 院 会 金 融 学 院 田 瑞 张 俊 龙 赵 宝 芳 等 人 的 大 力 支 持, 在 此 向 相 关 人 员 表 示 衷 心 的 感 谢! 鉴 于 作 者 水 平 有 限, 书 中 难 免 有 不 足 之 处, 恳 请 广 大 读 者 批 评 指 正 ( 邮 箱 : @qq.com) 编 者 2014 年 7 月 iv

9 CONTENTS 目 录 编 写 说 明 前 言 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 1 任 1 各 类 交 易 和 账 户 余 额 的 2 任 2 出 具 报 告 91 学 习 情 境 二 企 业 内 部 控 制 127 任 3 企 业 内 部 控 制 制 度 的 制 定 128 任 4 企 业 内 部 控 制 151 学 习 情 境 三 企 业 内 部 具 体 项 目 173 任 5 舞 弊 174 任 6 绩 效 189 学 习 情 境 四 国 家 机 关 具 体 项 目 207 任 7 财 收 支 的 合 法 性 208 任 8 经 济 责 任 233 实 综 合 实 训 247 实 训 1 销 售 与 收 款 循 环 实 训 247 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心

10 实 实 训 2 采 购 与 付 款 循 环 实 训 252 实 训 3 生 产 与 存 货 循 环 实 训 254 实 训 4 货 币 资 金 实 训 257 实 训 5 报 告 实 训 262 实 训 6 企 业 内 部 控 制 测 试 实 训 263 实 训 7 财 收 支 舞 弊 实 训 264 实 训 8 经 济 责 任 实 训 265 参 考 文 献 270 vi

11 学 习 情 境 一 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 学 习 目 标 注 册 会 师 财 报 表 项 目 能 根 据 资 料 完 成 销 售 与 收 款 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 ; 能 根 据 资 料 完 成 采 购 与 付 款 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 ; 能 根 据 资 料 完 成 生 产 与 存 货 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 ; 能 进 行 货 币 资 金 ; 能 根 据 企 业 实 际 情 况 和 证 据 形 成 意 见 并 判 断 出 具 体 的 报 告 类 型 ; 会 撰 写 各 种 类 型 的 报 告 工 作 任 各 类 交 易 和 账 户 余 额 的 : 注 册 会 师 要 完 成 销 售 与 收 款 业 循 环 的 采 购 与 付 款 业 循 环 的 生 产 与 存 货 业 循 环 的 和 货 币 资 金 的 并 填 写 相 关 工 作 底 稿 ; 出 具 报 告 : 注 册 会 师 要 完 成 各 项 汇 总 工 作 期 后 事 项, 并 出 具 报 告 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 1

12 实 学 习 情 境 描 述 本 学 习 情 境, 我 们 将 以 执 行 企 业 会 准 则 中 企 业 的 财 报 表 项 目 为 主, 描 述 各 业 循 环 的 具 体 内 容 完 成 阶 段 进 行 工 作 的 内 容 和 编 制 报 告, 终 结 工 作 的 内 容 一 般 而 言, 在 财 报 表 中 可 将 被 单 位 的 所 有 交 易 和 账 户 余 额 划 分 为 多 个 业 循 环 由 于 各 被 单 位 的 业 性 质 和 规 模 不 同, 其 业 循 环 的 划 分 也 应 有 所 不 同 即 使 是 同 一 被 单 位, 不 同 的 注 册 会 师 也 可 能 有 不 同 的 循 环 划 分 方 法 在 本 学 习 情 境 中, 我 们 将 交 易 和 账 户 余 额 划 分 为 销 售 与 收 款 循 环 采 购 与 付 款 循 环 生 产 与 存 货 循 环, 从 这 几 方 面 来 描 述 各 业 循 环 的 由 于 货 币 资 金 与 上 述 多 个 业 循 环 均 密 切 相 关, 并 且 货 币 资 金 的 业 和 内 部 控 制 又 有 着 不 同 于 其 他 业 循 环 和 其 他 财 报 表 项 目 的 鲜 明 特 征, 因 此, 注 册 会 师 应 单 独 执 行 货 币 资 金 的 任 1 各 类 交 易 和 账 户 余 额 的 任 单 2 学 习 领 域 实 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 学 时 42 工 作 任 1 各 类 交 易 和 账 户 余 额 的 学 时 34 布 置 任 工 作 目 标 1. 确 定 资 产 负 债 表 内 容 的 合 法 性 公 允 性 ; 2. 确 定 利 润 表 内 容 的 合 法 性 公 允 性 ; 3. 能 够 熟 练 地 填 制 相 关 工 作 底 稿 利 丰 会 师 事 所 的 李 小 生 李 云 杰 等 注 册 会 师, 依 据 中 国 注 册 会 师 准 则 和 彤 大 洲 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 彤 大 洲 公 司 ) 所 签 订 的 业 约 定 书, 对 彤 大 洲 公 司 2013 年 度 的 财 报 表 进 行, 并 于 2014 年 4 月 15 日 完 成 全 部 外 勤 工 作 根 据 被 单 位 彤 大 洲 公 司 的 具 体 情 况, 注 册 会 师 的 具 体 工 作 任 包 括 : 任 描 述 1. 根 据 被 单 位 资 料 完 成 销 售 与 收 款 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 ; 2. 根 据 被 单 位 资 料 完 成 采 购 与 付 款 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 ; 3. 根 据 被 单 位 资 料 完 成 生 产 与 存 货 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 ; 4. 根 据 被 单 位 资 料 进 行 货 币 资 金 ; 5. 完 成 上 述 证 据 的 获 取 并 形 成 工 作 底 稿 学 时 安 排 资 讯 14 学 时 划 与 决 策 2 学 时 实 施 16 学 时 检 查 与 评 价 2 学 时 1. 中 国 注 册 会 师 准 则 ; 2. 中 国 注 册 会 师 执 业 准 则 指 南 ; 3. 企 业 会 准 则 ; 提 供 资 料 4. 会 基 础 工 作 规 范 ; 5. 实, 孙 振 丹 主 编, 北 京 : 科 学 出 版 社,2012; 6. 实, 李 代 俊 主 编, 北 京 : 中 国 财 政 经 济 出 版 社,2013; 7., 张 志 和 编, 北 京 : 高 等 教 育 出 版 社,2004; 8., 中 国 注 册 会 师 协 会 编, 北 京 : 经 济 科 学 出 版 社,2014

13 学 习 领 域 实 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 学 时 42 工 作 任 1 各 类 交 易 和 账 户 余 额 的 学 时 34 对 学 生 的 要 求 学 习 领 域 1. 了 解 企 业 各 业 循 环 之 间 的 联 系 ; 2. 能 够 掌 握 各 业 循 环 的 主 要 业 活 动 ; 3. 会 运 用 主 要 凭 证 与 会 记 录 于 活 动 中 ; 4. 能 够 掌 握 各 业 循 环 实 质 性 程 序 的 要 点 ; 5. 完 成 证 据 的 获 取 并 填 制 相 关 工 作 底 稿 ; 6. 要 求 具 有 团 队 合 作 的 精 神, 以 小 组 的 形 式 完 成 工 作 任 ; 7. 必 须 做 到 自 主 学 习, 独 立 完 成 所 分 担 任 ; 8. 树 立 遵 守 职 业 道 德 守 则 意 识, 提 高 职 业 素 养 ; 9. 严 格 遵 守 教 学 活 动 场 所 规 章 制 度, 做 到 不 迟 到 不 早 退 不 旷 课 资 讯 单 实 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 学 时 42 工 作 任 1 各 类 交 易 和 账 户 余 额 的 学 时 34 资 讯 方 式 资 讯 问 题 资 讯 引 导 在 图 书 馆 专 业 期 刊 互 联 网 及 信 息 单 上 查 询 问 题 ; 咨 询 任 课 教 师 1. 销 售 与 收 款 循 环 和 资 产 负 债 表 利 润 表 的 哪 些 项 目 有 关? 2. 采 购 与 付 款 循 环 和 资 产 负 债 表 利 润 表 的 哪 些 项 目 有 关? 3. 生 产 与 存 货 循 环 和 资 产 负 债 表 利 润 表 的 哪 些 项 目 有 关? 4. 货 币 资 金 和 各 业 循 环 之 间 是 什 么 样 的 密 切 关 系? 5. 销 售 与 收 款 循 环 中 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 有 哪 些? 6. 采 购 与 付 款 循 环 中 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 有 哪 些? 7. 生 产 与 存 货 循 环 中 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 有 哪 些? 8. 如 何 进 行 应 收 账 款 的 实 质 性 程 序? 要 点 有 哪 些? 9. 如 何 进 行 营 业 收 入 的 实 质 性 程 序? 要 点 有 哪 些? 10. 如 何 进 行 应 付 账 款 的 实 质 性 程 序? 要 点 有 哪 些? 11. 如 何 进 行 固 定 资 产 的 实 质 性 程 序? 要 点 有 哪 些? 12. 如 何 进 行 存 货 的 实 质 性 程 序? 要 点 有 哪 些? 13. 对 货 币 资 金 进 行, 主 要 完 成 哪 些 工 作? 14. 本 学 习 任 主 要 涉 及 的 职 业 操 守 规 范 有 哪 些? 15. 如 何 编 制 本 环 节 工 作 底 稿 并 形 成 档 案? 问 题 的 解 答 可 以 在 下 面 的 资 料 中 查 找 : 1. 中 华 会 网 校, 网 址 : 2. 中 国 注 册 会 师 协 会 官 方 网 站, 网 址 : 3. 中 华 人 民 共 和 国 财 政 部 官 方 网 站, 网 址 : 4. 百 度 文 库 / 教 育 专 区 / 高 等 教 育 官 方 网 站, 网 址 : 5., 中 国 注 册 会 师 协 会 编, 北 京 : 经 济 科 学 出 版 社,2013; 6. 实, 孙 振 丹 主 编, 北 京 : 科 学 出 版 社,2012; 7. 实, 李 代 俊 主 编, 北 京 : 中 国 财 政 经 济 出 版 社,2013 信 息 单 续 表 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 任 导 入 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 彤 大 洲 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 彤 大 洲 公 司 ) 成 立 于 2005 年 4 月 10 日, 是 由 彤 3

14 实 大 洲 农 资 制 造 总 公 司 与 彤 大 洲 农 资 经 营 总 公 司 以 新 设 合 并 方 式 进 行 重 组 建 立 的 股 份 有 限 公 司 公 司 位 于 黑 龙 江 省 齐 齐 哈 尔 市, 法 定 代 表 人 为 周 林, 注 册 资 本 为 人 民 币 元, 经 营 期 限 为 不 约 定 期 限 它 是 一 家 小 型 农 资 制 造 企 业, 主 要 生 产 和 经 销 生 物 肥 料 彤 大 洲 公 司 下 有 两 个 全 资 子 公 司 : 一 是 红 日 小 型 农 机 经 销 有 限 责 任 公 司 ; 二 是 农 乐 农 药 经 营 有 限 责 任 公 司 近 期, 彤 大 洲 公 司 正 在 为 上 市 做 积 极 准 备 工 作 2012 年 7 月 11 日, 公 司 治 理 层 根 据 彤 大 洲 公 司 的 具 体 情 况, 依 据 中 国 注 册 会 师 准 则 与 利 丰 会 师 事 所 签 订 了 业 约 定 书, 由 利 丰 会 师 事 所 的 李 小 生 李 云 杰 等 注 册 会 师, 首 次 对 彤 大 洲 公 司 2013 年 度 的 财 报 表 进 行, 并 于 2014 年 4 月 15 日 完 成 全 部 外 勤 工 作 任 要 求 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 为 实 现 工 作 目 标, 完 成 工 作 任, 要 求 人 员 : 1. 深 入 被 单 位, 了 解 公 司 销 售 政 策 采 购 政 策, 收 款 及 付 款 的 主 要 方 式 以 及 存 货 的 特 点 等 为 制 定 工 作 方 案 实 施 各 业 循 环 的 实 质 性 程 序 做 充 分 准 备 并 将 了 解 被 单 位 情 况 记 录 于 工 作 底 稿 2. 获 取 的 证 据 必 须 充 分 适 当 3. 工 作 底 稿 格 式 必 须 符 合 准 则 之 规 定, 不 允 许 随 意 处 之 4. 根 据 被 单 位 资 料 完 成 各 业 循 环 主 要 项 目 的 实 质 性 程 序 必 须 遵 循 相 关 具 体 准 则 并 及 时 形 成 工 作 底 稿 相 关 知 识 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 一 销 售 与 收 款 循 环 的 1. 销 售 与 收 款 循 环 和 资 产 负 债 表 利 润 表 项 目 联 系 注 册 会 师 在 财 报 表 项 目 中 往 往 将 被 单 位 的 所 有 交 易 和 账 户 余 额 划 分 为 多 个 业 循 环, 而 且 各 业 循 环 之 间 存 在 密 切 关 系 事 实 上, 销 售 与 收 款 循 环 和 资 产 负 债 表 的 应 收 票 据 应 收 账 款 长 期 应 收 款 预 收 款 项 应 交 税 费 项 目 密 切 相 关, 同 时 与 利 润 表 的 营 业 收 入 营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 项 目 密 切 相 关 2. 销 售 与 收 款 循 环 业 活 动 流 程 图 销 售 与 收 款 循 环 业 活 动 流 程 如 图 1-1 所 示 4

15 学 习 情 境 一 3. 销 售 与 收 款 循 环 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 (1) 订 购 单 订 购 单 是 指 客 户 提 出 的 书 面 购 货 要 求 (2) 销 售 单 销 售 单 是 指 列 示 客 户 所 订 商 品 的 名 称 规 格 数 量 及 其 他 有 关 信 息 的 凭 证 (3) 发 运 凭 证 发 运 凭 证 即 在 发 运 货 物 时 编 制 的, 用 以 反 映 发 出 商 品 的 规 格 数 量 等 有 关 内 容 (4) 销 售 发 票 销 售 发 票 是 一 种 用 来 表 明 已 销 售 商 品 的 名 称 规 格 数 量 价 格 开 票 日 期 等 内 容 的 凭 证, 同 时 也 是 账 簿 中 登 记 销 售 交 易 的 基 本 凭 据 (5) 商 品 价 目 表 商 品 价 目 表 是 指 列 示 已 经 授 权 批 准 的 可 供 销 售 的 各 种 商 品 的 价 格 清 单 (6) 应 收 账 款 明 细 账 应 收 账 款 明 细 账 是 指 用 来 记 录 每 个 客 户 各 项 赊 销 还 款 等 内 容 的 明 细 账 各 项 应 收 账 款 明 细 账 的 余 额 合 数 应 与 应 收 账 款 总 账 的 余 额 相 等 (7) 主 营 业 收 入 明 细 账 主 营 业 收 入 明 细 账 是 指 用 来 记 录 销 售 交 易 的 明 细 账, 反 映 不 同 类 别 商 品 的 营 业 收 入 情 况 和 金 额 (8) 库 存 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 库 存 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 是 指 用 来 记 录 应 收 账 款 的 收 回 或 现 销 收 入 以 及 其 他 各 种 现 金 银 行 存 款 收 入 和 支 出 情 况 的 日 记 账 (9) 转 账 凭 证 图 1-1 销 售 与 收 款 循 环 业 活 动 流 程 转 账 凭 证 是 指 记 录 转 账 业 的 记 账 凭 证, 它 根 据 有 关 转 账 业 的 原 始 凭 证 编 制 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 5

16 实 (10) 收 款 凭 证 收 款 凭 证 是 指 用 来 记 录 现 金 和 银 行 存 款 收 入 业 的 记 账 凭 证 4. 销 售 与 收 款 内 部 控 制 检 査 要 点 (1) 相 关 岗 位 及 各 岗 位 人 员 的 设 置 情 况 注 册 会 师 应 重 点 检 查 是 否 存 在 销 售 与 收 款 交 易 等 不 相 容 职 混 岗 的 现 象 (2) 授 权 批 准 制 度 的 执 行 情 况 注 册 会 师 应 重 点 检 査 销 售 与 收 款 交 易 授 权 批 准 手 续 是 否 健 全, 是 否 存 在 越 权 批 行 为 (3) 企 业 对 销 售 的 管 理 信 息 注 册 会 师 应 重 点 检 査 信 用 政 策 销 售 政 策 的 执 行 是 否 符 合 规 定 (4) 企 业 对 收 款 的 管 理 信 息 注 册 会 师 应 重 点 检 查 销 售 收 入 入 账 是 否 及 时, 应 收 账 款 的 催 收 是 否 及 时, 坏 账 核 销 和 应 收 票 据 的 管 理 是 否 符 合 规 定 (5) 企 业 对 销 售 退 回 的 管 理 信 息 注 册 会 师 应 重 点 检 查 销 售 退 回 手 续 是 否 齐 全, 退 回 货 物 是 否 及 时 入 库 5. 销 售 与 收 款 交 易 的 实 质 性 分 析 程 序 6 分 析 程 序 是 指 注 册 会 师 通 过 分 析 不 同 财 数 据 之 间 以 及 财 数 据 与 非 财 数 据 之 间 的 内 在 关 系, 并 对 财 信 息 作 出 评 价 分 析 程 序 还 包 括 在 必 要 时 对 识 别 出 的 与 其 他 相 关 信 息 不 一 致 或 与 预 期 值 差 异 重 大 的 波 动 或 关 系 进 行 调 查 注 册 会 师 在 对 销 售 和 收 款 实 施 细 节 测 试 前 考 虑 实 施 实 质 性 分 析 程 序, 具 体 包 括 以 下 步 骤 步 骤 1 识 别 需 要 运 用 实 质 性 分 析 程 序 的 账 户 余 额 或 交 易 注 册 会 师 通 常 会 确 定 为 销 售 交 易 收 款 交 易 营 业 收 入 项 目 和 应 收 账 款 项 目 步 骤 2 确 定 期 望 值 基 于 注 册 会 师 对 被 单 位 所 在 行 业 发 展 状 况 经 济 形 势 和 企 业 发 展 历 程 及 其 他 相 关 信 息 的 了 解, 确 定 期 望 值 它 与 营 业 额 毛 利 率 和 应 收 账 款 等 的 预 期 相 关 步 骤 3 确 定 可 接 受 的 差 异 额 在 确 定 可 接 受 的 差 异 额 时, 注 册 会 师 首 先 应 关 注 所 涉 及 的 重 要 性 和 划 的 保 证 水 平 的 影 响 通 常 来 说, 可 容 忍 错 报 越 低, 可 接 受 的 差 异 额 越 小 ; 划 的 保 证 水 平 越 高, 可 接 受 的 差 异 额 也 是 越 小 步 骤 4 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差 异 并 调 査 异 常 数 据 关 系 步 骤 5 调 查 重 大 差 异 并 做 出 判 断 通 常 情 况 下, 存 在 重 大 差 异, 就 可 能 需 要 对 营 业 收 入 发 生 额 和 应 收 账 款 余 额 实 施 更 加 详 细 的 细 节 性 测 试 程 序 步 骤 6 评 价 分 析 程 序 的 结 果

17 6. 销 售 交 易 目 标 关 注 点 (1) 登 记 入 账 的 销 售 交 易 是 真 实 的 注 册 会 师 重 点 检 查 被 单 位 是 否 具 有 以 下 三 种 错 误 : 第 一, 未 曾 发 货 却 已 将 销 售 交 易 登 记 入 账 ; 第 二, 将 销 售 交 易 重 复 入 账 ; 第 三, 向 虚 构 的 客 户 发 货, 并 作 为 销 售 交 易 登 记 入 账 前 两 种 错 误 可 能 是 有 意 造 成 的, 也 可 能 是 无 意 造 成 的, 若 存 在 第 三 种 错 误 肯 定 是 有 意 造 成 的 肯 定 地 讲, 将 不 真 实 的 销 售 登 记 入 账 会 导 致 高 估 资 产 和 收 入 等 严 重 问 题 作 假 者 对 于 有 意 的 高 估 会 千 方 百 地 隐 瞒, 这 会 使 注 册 会 师 难 以 发 现 在 这 种 情 况 下, 注 册 会 师 必 须 制 定 并 实 施 适 当 的 测 试 程 序 以 此 来 发 现 这 种 有 意 的 高 估 例 如, 对 重 大 销 售 交 易 和 客 户 的 情 况 ( 如 相 关 客 户 的 经 营 场 所 财 状 况 和 股 东 情 况 等 ) 专 门 展 开 进 一 步 的 独 立 调 查 程 序 又 如, 追 查 应 收 账 款 明 细 账 中 贷 方 发 生 额 的 记 录 如 果 贷 方 发 生 额 有 注 销 坏 账 等 记 录, 或 存 在 不 明 原 因 的 未 收 款 项, 就 需 要 考 虑 详 细 追 查 相 应 的 发 运 凭 证 和 客 户 订 购 单 等, 因 为 这 些 迹 象 都 说 明 可 能 存 在 虚 构 的 销 售 交 易 (2) 已 发 生 的 销 售 交 易 均 已 登 记 入 账 注 册 会 师 重 点 检 查 被 单 位 是 否 具 有 低 估 资 产 和 收 入 行 为 具 体 做 法 包 括 : 一 是 注 册 会 师 确 认 全 部 发 运 凭 证 均 已 归 档 ( 可 以 通 过 检 查 发 运 凭 证 的 顺 序 编 号 来 确 认 ) 之 后, 从 发 货 部 门 的 档 案 中 选 取 部 分 发 运 凭 证, 并 追 查 至 有 关 的 销 售 发 票 副 本 和 主 营 业 收 入 明 细 账 ; 二 是 注 册 会 师 由 原 始 凭 证 追 查 至 明 细 账 二 者 是 有 区 别 的, 前 者 用 来 测 试 遗 漏 了 的 业, 后 者 用 来 测 试 不 真 实 的 业 也 就 是 说, 注 册 会 师 测 试 真 实 性 目 标 时, 起 点 是 明 细 账, 即 从 主 营 业 收 入 明 细 账 中 抽 取 一 个 发 票 号 码 样 本, 追 查 至 销 售 发 票 存 根 发 运 凭 证 及 顾 客 订 货 单 注 册 会 师 测 试 完 整 性 目 标 时, 起 点 应 是 发 运 凭 证, 即 从 发 运 凭 证 中 选 取 样 本, 追 查 至 销 售 发 票 存 根 和 主 营 业 收 入 明 细 账, 以 确 定 是 否 存 在 遗 漏 事 项 (3) 登 记 入 账 的 销 售 交 易 均 经 正 确 价 注 册 会 师 重 点 检 查 被 单 位 的 销 售 交 易 价 是 否 准 确 具 体 应 查 明 的 项 目 包 括 : 第 一, 是 否 按 订 货 数 量 发 货 ; 第 二, 是 否 按 发 货 数 量 准 确 地 开 具 账 单 ; 第 三 是 否 将 账 单 上 的 数 额 准 确 地 记 入 会 账 簿 通 常 的 做 法 是, 以 主 营 业 收 入 明 细 账 中 的 会 分 录 为 起 点, 将 所 选 择 的 销 售 交 易 业 的 合 数 与 应 收 账 款 明 细 账 和 销 售 发 票 存 根 进 行 比 较 核 对, 同 时 还 要 将 销 售 发 票 存 根 上 所 列 的 单 价 与 经 过 批 准 的 商 品 价 目 表 进 行 比 较 核 对, 对 其 金 额 小 和 合 数 也 要 进 行 复 算 另 外, 发 票 中 的 商 品 规 格 数 量 和 客 户 代 码 等 信 息 点 应 与 发 运 凭 证 进 行 比 较 核 对, 甚 至 核 客 户 订 购 单 和 销 售 单 中 的 同 类 数 据 (4) 登 记 入 账 的 销 售 交 易 分 类 恰 当 被 单 位 通 常 将 销 售 分 为 现 销 和 赊 销 两 种, 注 册 会 师 重 点 检 查 被 单 位 的 现 销 时 是 否 存 在 借 记 应 收 账 款 ; 被 单 位 的 赊 销, 在 收 回 应 收 账 款 时 是 否 存 在 贷 记 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 7

18 实 8 主 营 业 收 入 同 时, 要 检 查 是 否 将 固 定 资 产 的 转 让 混 作 正 常 销 售 除 以 上 所 述 外, 注 册 会 师 可 根 据 被 单 位 具 体 销 售 交 易 的 复 杂 程 度, 关 注 以 下 两 个 目 标 : 一 是 销 售 交 易 的 记 录 及 时 ; 二 是 销 售 交 易 已 正 确 地 记 入 明 细 账 并 汇 总 7. 函 证 程 序 的 相 关 知 识 (1) 函 证 的 定 义 函 证 ( 即 外 部 函 证 ) 是 指 注 册 会 师 直 接 从 第 三 方 ( 被 询 证 者 ) 获 取 书 面 答 复 作 为 证 据 的 过 程, 书 面 答 复 可 以 采 用 纸 制 电 子 或 其 他 介 质 等 形 式 中 国 注 册 会 师 准 则 第 1312 号 函 证 规 定 : 注 册 会 师 应 当 对 应 收 账 款 实 施 函 证 程 序, 除 非 有 充 分 证 据 表 明 应 收 账 款 对 财 报 表 不 重 要, 或 函 证 很 可 能 无 效 如 果 认 为 函 证 很 可 能 无 效, 注 册 会 师 应 当 实 施 替 代 程 序, 获 取 相 关 可 靠 的 证 据 如 果 不 对 应 收 账 款 函 证, 注 册 会 师 应 当 在 工 作 底 稿 中 说 明 理 由 (2) 函 证 的 重 要 性 1 实 施 函 证 程 序, 可 以 帮 助 注 册 会 师 获 取 可 靠 性 高 的 证 据, 以 应 对 由 于 舞 弊 或 错 误 导 致 的 特 别 风 险 2 通 过 函 证 等 方 式 从 独 立 来 源 获 取 的 相 互 印 证 的 信 息, 可 以 提 高 注 册 会 师 从 会 记 录 或 管 理 层 书 面 声 明 中 获 取 的 证 据 的 保 证 水 平 (3) 函 证 的 目 标 在 使 用 函 证 程 序 时, 注 册 会 师 的 目 标 是 设 和 实 施 函 证 程 序, 以 获 取 相 关 可 靠 的 证 据 (4) 函 证 的 设 注 册 会 师 应 当 考 虑 被 单 位 的 经 营 环 境 内 部 控 制 的 有 效 性 应 收 账 款 账 户 的 性 质 被 询 证 者 处 理 询 证 函 的 习 惯 做 法 及 回 函 的 可 能 性 等, 以 确 定 应 收 账 款 函 证 的 范 围 对 象 方 式 和 时 间 (5) 函 证 的 范 围 和 对 象 函 证 数 量 的 多 少 范 围 是 由 诸 多 因 素 决 定 的, 主 要 包 括 以 下 几 方 面 : 1 应 收 账 款 在 全 部 资 产 中 的 重 要 性 若 应 收 账 款 在 全 部 资 产 中 所 占 的 比 重 较 大, 则 函 证 的 范 围 应 相 应 大 一 些 2 被 单 位 内 部 控 制 的 强 弱 若 内 部 控 制 制 度 比 较 健 全, 则 可 以 相 应 减 少 函 证 量 ; 反 之, 则 应 相 应 扩 大 函 证 范 围 3 以 前 期 间 的 函 证 结 果 若 以 前 期 间 函 证 中 发 现 过 重 大 差 异, 或 欠 款 纠 纷 较 多, 则 函 证 范 围 应 相 应 扩 大 一 些 一 般 情 况 下, 注 册 会 师 应 选 择 以 下 项 目 作 为 函 证 对 象 1 金 额 较 大 的 项 目 2 账 龄 较 长 的 项 目

19 3 交 易 频 繁 但 期 末 余 额 较 小 甚 至 余 额 为 零 的 项 目 4 与 债 人 发 生 纠 纷 的 项 目 5 产 生 重 大 错 报 或 舞 弊 的 非 正 常 的 项 目 6 重 大 关 联 方 项 目 7 主 要 客 户 ( 包 括 关 系 密 切 的 客 户 ) 项 目 (6) 函 证 的 方 式 及 选 择 函 证 的 方 式 有 两 种, 积 极 式 函 证 和 消 极 式 函 证 积 极 式 函 证 是 指 要 求 被 询 证 者 直 接 向 注 册 会 师 回 复, 表 明 是 否 同 意 询 证 函 所 列 示 的 信 息, 或 填 列 所 要 求 的 信 息 的 一 种 询 证 方 式 ; 消 极 式 函 证 是 指 要 求 被 询 证 者 只 有 在 不 同 意 询 证 函 所 列 示 的 信 息 时 才 直 接 向 注 册 会 师 回 复 的 一 种 询 证 方 式 由 于 不 同 方 式 的 函 证, 其 提 供 证 据 的 可 靠 性 不 同, 注 册 会 师 应 作 出 职 业 判 断 一 般 来 说, 有 关 的 内 部 控 制 有 效 预 差 错 率 较 低 人 员 认 为 被 询 证 者 能 认 真 处 理 询 证 函 等 情 况 时 采 用 消 极 式 函 证 方 式 (7) 函 证 时 间 的 选 择 注 册 会 师 通 常 以 资 产 负 债 表 日 为 截 止 日, 在 期 后 适 当 时 间 内 实 施 函 证 如 果 重 大 错 报 风 险 评 估 为 低 水 平, 注 册 会 师 可 选 择 资 产 负 债 表 日 前 适 当 日 期 为 截 止 日 实 施 函 证, 并 对 所 函 证 项 目 自 该 截 止 日 起 至 资 产 负 债 表 日 止 发 生 的 变 动 实 施 实 质 性 程 序 (8) 管 理 层 不 允 许 寄 发 询 函 证 时 的 处 理 管 理 层 不 允 许 寄 发 询 函 证 时, 注 册 会 师 应 当 采 取 以 下 方 式 1 询 问 管 理 层 不 允 许 寄 发 询 证 函 的 原 因, 并 就 其 原 因 的 正 当 性 及 合 理 性 收 集 证 据 2 评 价 管 理 层 不 允 许 寄 发 询 证 函 对 评 估 的 相 关 重 大 错 报 风 险 ( 包 括 舞 弊 风 险 ), 以 及 其 他 程 序 的 性 质 时 间 安 排 和 范 围 的 影 响 3 实 施 替 代 程 序, 以 获 取 相 关 可 靠 的 证 据 4 如 果 认 为 管 理 层 不 允 许 寄 发 询 证 函 的 原 因 不 合 理, 或 实 施 替 代 程 序 无 法 获 取 相 关 可 靠 的 证 据, 注 册 会 师 应 当 按 照 中 国 注 册 会 师 准 则 第 1151 号 与 治 理 层 的 沟 通 的 规 定, 与 治 理 层 进 行 沟 通 注 册 会 师 还 应 当 按 照 中 国 注 册 会 师 准 则 第 1502 号 在 报 告 中 发 表 非 无 保 留 意 见 的 规 定, 确 定 其 对 工 作 和 意 见 的 影 响 (9) 函 证 的 控 制 当 实 施 函 证 程 序 时, 注 册 会 师 应 当 对 询 证 函 保 持 控 制 1 确 定 需 要 确 认 或 填 列 的 信 息 2 选 择 适 当 的 被 询 证 者 3 设 询 证 函 包 括 正 确 填 列 被 询 证 者 的 姓 名 和 地 址, 以 及 被 询 证 者 直 接 向 注 册 会 师 回 函 的 地 址 等 信 息 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 9

20 实 10 4 发 出 询 证 函 并 予 以 跟 进, 必 要 时 再 次 向 被 询 证 者 寄 发 询 证 函 注 册 会 师 可 通 过 函 证 结 果 汇 总 表 的 方 式 对 询 证 函 的 收 回 情 况 加 以 控 制 (10) 函 证 结 果 的 分 析 处 理 当 注 册 会 师 收 到 所 有 询 证 函 回 函 时, 应 编 制 应 收 账 款 函 证 结 果 汇 总 表 ( 前 已 述 及 ), 对 被 单 位 应 收 账 款 函 证 情 况 进 行 分 析, 并 进 行 处 理 1) 询 证 回 函 认 可 询 证 金 额 的, 说 明 原 账 面 记 录 的 应 收 账 款 期 末 余 额 是 真 实 的 正 确 的, 将 询 证 回 函 编 入 工 作 底 稿, 作 为 证 据 2) 不 符 事 项 的 处 理 不 符 事 项 有 两 种 : 一 是 询 证 回 函 认 可 的 金 额 小 于 询 证 金 额 ; 二 是 询 证 回 函 认 可 的 金 额 大 于 询 证 金 额 1 询 证 回 函 认 可 的 金 额 小 于 询 证 金 额 的 可 能 存 在 两 种 情 况 : 一 是 企 业 有 意 加 大 应 收 账 款 虚 增 应 收 账 款, 目 的 是 虚 增 主 营 业 收 入, 因 此, 注 册 会 师 应 当 核 实 销 售 合 同 发 票 发 运 单, 发 货 单 位 等 来 加 以 证 实 ; 二 是 询 证 函 发 出 时, 债 人 已 经 付 款 而 被 单 位 尚 未 收 到 货 款, 或 者 是 询 证 函 发 出 时, 被 单 位 的 货 物 已 经 发 出 并 已 作 销 售 记 录, 但 债 人 尚 未 收 到 货 物, 也 或 者 是 债 人 由 于 某 种 原 因 将 货 物 退 回, 而 被 单 位 尚 未 收 到, 注 册 会 师 应 当 核 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账, 查 明 这 些 款 项 是 否 确 已 收 到 但 债 人 对 收 到 的 货 物 的 数 量 质 量 及 价 格 等 方 面 有 异 议 而 全 部 或 部 分 拒 付 货 款 等 或 是 构 成 错 报 这 类 不 符 事 项, 注 册 会 师 应 当 评 价 该 错 报 是 否 表 明 存 在 舞 弊, 并 重 新 考 虑 所 实 施 程 序 的 性 质 时 间 和 范 围 2 询 证 回 函 认 可 的 金 额 大 于 询 证 金 额, 注 册 会 师 应 查 明 是 否 存 在 低 估 应 收 账 款 或 人 为 调 整 期 末 余 额 的 不 正 当 行 为 (11) 函 证 结 果 的 总 结 与 评 价 注 册 会 师 对 函 证 结 果 可 进 行 如 下 评 价 : 1 如 果 存 在 对 询 证 函 回 函 的 可 靠 性 产 生 疑 虑 的 因 素, 注 册 会 师 应 当 进 一 步 获 取 证 据 以 消 除 这 些 疑 虑 2 如 果 认 为 询 证 函 回 函 不 可 靠, 注 册 会 师 应 当 评 价 其 对 评 估 的 相 关 重 大 错 报 风 险 ( 包 括 舞 弊 风 险 ), 以 及 其 他 程 序 的 性 质 时 间 安 排 和 范 围 的 影 响 3 在 未 回 函 的 情 况 下, 注 册 会 师 应 当 实 施 替 代 程 序 以 获 取 相 关 可 靠 的 证 据 如 果 注 册 会 师 认 为 取 得 积 极 式 函 证 回 函 是 获 取 充 分 适 当 的 证 据 的 必 要 程 序, 则 替 代 程 序 不 能 提 供 注 册 会 师 所 需 要 的 证 据, 在 这 种 情 况 下, 如 果 未 获 取 回 函, 注 册 会 师 应 当 按 照 中 国 注 册 会 师 准 则 第 1502 号 在 报 告 中 发 表 非 无 保 留 意 见 的 规 定, 确 定 其 对 工 作 和 意 见 的 影 响 4 如 果 函 证 结 果 表 明 没 有 差 异, 则 可 以 合 理 地 推 论 全 部 应 收 账 款 总 体 是 正 确 的 5 如 果 函 证 结 果 表 明 存 在 差 异, 则 应 当 估 算 应 收 账 款 总 额 中 可 能 出 现 的 累

21 差 错 是 多 少, 估 算 未 被 选 中 进 行 函 证 的 应 收 账 款 的 累 差 错 是 多 少 为 取 得 对 应 收 账 款 累 差 错 更 加 准 确 的 估, 也 可 以 进 一 步 扩 大 函 证 范 围 最 后, 询 证 函 回 函 作 为 应 收 账 款 存 在 的 重 要 证 据, 应 纳 入 工 作 底 稿 管 理, 其 所 有 权 归 属 所 在 会 师 事 所 除 法 院 检 察 院 及 其 他 有 关 部 门 依 法 査 阅 工 作 底 稿, 注 册 会 师 协 会 对 执 业 情 况 进 行 检 査 以 及 前 后 任 注 册 会 师 依 法 沟 通 等 情 形 外, 会 师 事 所 不 得 将 询 证 函 回 函 提 供 给 被 单 位 作 为 法 律 诉 讼 证 据 二 采 购 与 付 款 循 环 的 1. 采 购 与 付 款 循 环 和 资 产 负 债 表 利 润 表 项 目 联 系 采 购 与 付 款 循 环 与 资 产 负 债 表 的 固 定 资 产 在 建 工 程 工 程 物 资 固 定 资 产 清 理 无 形 资 产 开 发 支 出 商 誉 长 期 待 摊 费 用 应 付 票 据 应 付 账 款 长 期 应 付 款 预 付 款 项 和 应 交 税 费 项 目 密 切 相 关, 与 利 润 表 的 管 理 费 用 项 目 密 切 相 关 2. 采 购 与 付 款 循 环 业 活 动 流 程 图 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 采 购 与 付 款 循 环 业 活 动 的 流 程 如 图 1-2 所 示 图 1-2 采 购 与 付 款 循 环 业 活 动 流 程 3. 采 购 与 付 款 循 环 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 (1) 请 购 单 请 购 单 是 指 企 业 内 部 建 立 的 一 种 请 求 采 购 某 种 商 品 的 文 件 记 录 请 购 是 指 某 人 或 者 某 部 门 ( 如 仓 库 ) 根 据 生 产 需 要 确 定 一 种 或 几 种 物 料, 并 按 照 规 定 的 格 式 填 写 一 份 要 求 获 得 这 些 物 料 的 单 据 的 整 个 过 程 所 填 的 单 据 称 为 请 购 单 11

22 实 (2) 订 购 单 订 购 单 是 指 订 购 产 品 和 货 物 的 单 据 订 购 单 有 多 种 样 式, 卖 方 依 据 所 出 售 产 品 和 货 物 的 特 点 制 作 订 购 单, 由 买 卖 双 方 填 写 其 特 点 包 括 : 一 是 协 约 性, 即 买 卖 双 方 都 应 信 守 订 购 单 中 的 各 项 条 款 ; 二 是 严 肃 性, 订 购 单 具 有 合 同 的 性 质, 买 卖 双 方 都 应 严 肃 对 待, 不 可 有 欺 诈 行 为 但 此 处 所 指 订 购 单 通 常 是 由 采 购 部 门 填 写, 向 供 应 商 购 买 订 购 单 上 所 指 定 商 品 劳 或 其 他 资 产 的 书 面 凭 证 以 上 二 者 略 有 差 异 (3) 验 收 单 验 收 单 是 指 收 到 所 购 买 的 货 物 由 验 收 部 门 验 收 后 所 编 制 的 凭 证, 列 示 从 供 应 商 处 收 到 的 并 以 验 收 合 格 的 商 品 的 重 量 数 量 规 格 型 号 等 内 容 (4) 购 货 发 票 购 货 发 票 是 指 购 买 商 品 或 材 料 时 由 销 售 方 开 给 购 货 方 的 带 有 税 局 检 印 的 并 写 有 商 品 名 称 规 格 单 价 及 金 额 的 专 用 凭 据 购 货 发 票 分 增 值 税 专 用 发 票 增 值 税 普 通 发 票 商 品 零 售 发 票 及 行 业 分 类 专 用 发 票 等 另 外, 购 货 发 票 包 括 机 打 发 票 ( 电 脑 开 票 ) 和 手 写 发 票 两 类 (5) 付 款 凭 单 付 款 凭 单 是 指 采 购 方 企 业 的 应 付 凭 单 部 门 编 制 的, 载 明 已 收 到 商 品 资 产 或 接 受 劳 的 厂 商 应 付 款 金 额 和 付 款 日 期 的 凭 证 付 款 凭 单 是 采 购 方 企 业 内 部 记 录 和 支 付 负 债 的 授 权 证 明 文 件 (6) 转 账 凭 证 转 账 凭 证 是 指 根 据 转 账 业 ( 即 不 涉 及 现 金 和 银 行 存 款 收 付 的 各 项 业 ) 的 原 始 凭 证 填 制 或 汇 总 原 始 凭 证 填 制 的, 用 于 填 列 转 账 业 会 分 录 的 记 账 凭 证 转 账 凭 证 是 登 记 有 关 明 细 账 与 总 分 类 账 的 依 据 (7) 付 款 凭 证 付 款 凭 证 包 括 现 金 付 款 凭 证 和 银 行 存 款 付 款 凭 证, 是 指 用 来 记 录 库 存 现 金 和 银 行 存 款 支 出 业 的 记 账 凭 证 4. 采 购 与 付 款 内 部 控 制 检 査 要 点 12 (1) 采 购 业 的 主 要 内 部 控 制 及 测 试 1) 适 当 的 职 责 分 离 控 制 每 个 企 业 都 应 建 立 健 全 采 购 与 付 款 业 的 岗 位 责 任 制 度, 明 确 采 购 与 付 款 相 关 职 能 部 门 和 相 关 岗 位 的 职 责 权 限, 确 保 办 理 采 购 与 付 款 业 的 不 相 容 岗 位 相 互 分 离 企 业 购 货 与 付 款 业 的 不 相 容 岗 位 至 少 包 括 :1 请 购 与 批 ;2 询 价 与 确 定 供 应 商 ;3 采 购 合 同 的 订 立 与 核 ;4 采 购 与 验 收 ;5 采 购 验 收 与 相 关 会 记 录 ;6 付 款 的 申 请 批 与 执 行 注 册 会 师 在 采 购 与 付 款 业 时, 首 先 要 对 被 单 位 上 述 不 相 容 岗 位 进 行 控 制 测 试, 如 抽 检 一 定 数 量 的 请 购 单, 重 点 查 看 请 购 单 的 填 制 和 请 购 单 的 获 批 是 否 分

23 属 于 不 同 部 门 的 不 同 岗 位 人 员, 以 确 定 类 似 的 不 相 容 岗 位 是 否 分 立 2) 完 善 的 授 权 批 制 度 在 采 购 与 付 款 循 环 中, 规 定 明 确 的 授 权 和 批 准 制 度 是 购 货 质 量 和 购 货 安 全 性 的 保 障 每 个 企 业 至 少 要 包 括 以 下 授 权 批 程 序 :1 所 有 的 购 货 都 是 根 据 经 批 准 的 请 购 单 进 行 的 ;2 购 货 按 正 常 级 别 批 准 ;3 购 货 价 格 应 经 过 批 准 ; 4 付 款 应 经 过 有 关 人 员 授 权 批 准 注 册 会 师 在 采 购 与 付 款 业 时, 要 对 被 单 位 上 述 授 权 批 制 度 进 行 控 制 测 试, 如 抽 检 一 定 数 量 的 请 购 单, 重 点 查 看 请 购 单 是 否 经 批 准 执 行, 是 否 按 正 常 级 别 获 批 等 3) 内 部 核 查 程 序 根 据 内 部 会 控 制 规 范 采 购 与 付 款 的 规 定, 企 业 应 建 立 健 全 采 购 与 付 款 内 部 控 制 的 监 督 检 查 制 度 每 个 企 业 采 购 与 付 款 内 部 控 制 制 度 至 少 包 括 :1 采 购 与 付 款 交 易 相 关 岗 位 及 人 员 的 设 置 情 况, 重 点 检 查 是 否 存 在 采 购 与 付 款 交 易 不 相 容 职 混 岗 的 现 象 ;2 采 购 与 付 款 交 易 授 权 批 准 制 度 的 执 行 情 况, 重 点 检 查 大 宗 采 购 与 付 款 交 易 的 授 权 批 准 手 续 是 否 健 全, 是 否 存 在 越 权 批 的 行 为 ;3 应 付 账 款 和 预 付 账 款 的 管 理, 重 点 查 应 付 账 款 和 预 付 账 款 支 付 的 正 确 性 时 效 性 和 合 法 性 ;4 有 关 单 据 凭 证 和 文 件 的 使 用 和 保 管 情 况, 重 点 检 査 凭 证 的 登 记 领 用 传 递 保 管 注 销 手 续 是 否 健 全, 使 用 和 保 管 制 度 是 否 存 在 漏 洞 注 册 会 师 在 采 购 与 付 款 业 时, 要 对 被 单 位 测 试 内 部 核 查 程 序 是 否 得 到 有 效 执 行, 如 抽 检 一 定 数 量 的 单 据 凭 证 和 文 件, 重 点 查 看 相 关 手 续 是 否 健 全, 以 及 相 关 制 度 有 无 缺 陷 并 如 何 处 理 及 完 善 等 (2) 付 款 交 易 的 关 键 内 部 控 制 及 测 试 根 据 内 部 会 控 制 规 范 采 购 与 付 款 的 规 定, 企 业 应 建 立 健 全 付 款 内 部 控 制 制 度 每 个 企 业 付 款 控 制 至 少 包 括 : 1 单 位 应 当 按 照 现 金 管 理 暂 行 条 例 支 付 结 算 办 法 和 内 部 会 控 制 规 范 货 币 资 金 ( 试 行 ) 等 规 定 办 理 采 购 付 款 业 2 单 位 财 会 部 门 在 办 理 付 款 业 时, 应 当 对 采 购 发 票 结 算 凭 证 验 收 证 明 等 相 关 凭 证 的 真 实 性 完 整 性 合 法 性 及 合 规 性 进 行 严 格 核 3 单 位 应 当 建 立 预 付 账 款 和 定 金 的 授 权 批 准 制 度, 加 强 预 付 账 款 和 定 金 的 管 理 4 单 位 应 当 加 强 应 付 账 款 和 应 付 票 据 的 管 理, 由 专 人 按 照 约 定 的 付 款 日 期 折 扣 条 件 等 管 理 应 付 款 项, 已 到 期 的 应 付 款 项 须 经 有 关 授 权 人 员 批 后 方 可 办 理 结 算 与 支 付 5 单 位 应 当 建 立 退 货 管 理 制 度, 对 退 货 条 件 退 货 手 续 货 物 出 库 退 货 货 款 回 收 等 作 出 明 确 规 定, 及 时 收 回 退 货 货 款 6 单 位 应 当 定 期 与 供 应 商 核 对 应 付 账 款 应 付 票 据 预 付 账 款 等 往 来 款 项 如 有 不 符, 应 查 明 原 因, 及 时 处 理 注 册 会 师 在 采 购 与 付 款 业 时, 要 对 被 单 位 测 试 付 款 交 易 的 关 键 内 部 控 制, 如 抽 检 企 业 债 权 人, 查 看 被 单 位 的 应 付 账 款 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 13

24 实 14 应 付 票 据 预 付 账 款 等 是 否 与 债 权 人 定 期 核 对 等 (3) 固 定 资 产 的 内 部 控 制 及 测 试 为 了 确 保 固 定 资 产 的 真 实 完 整 安 全 和 有 效 利 用, 企 业 应 当 建 立 和 健 全 固 定 资 产 的 内 部 控 制 制 度 通 常 来 说, 每 个 企 业 常 用 的 固 定 资 产 内 部 控 制 制 度 包 括 : 1 固 定 资 产 的 预 算 制 度 企 业 中 虽 然 固 定 资 产 增 减 业 并 不 频 繁, 但 往 往 涉 及 金 额 较 大, 因 此, 固 定 资 产 的 增 加 应 事 先 实 行 预 算 管 理 无 论 是 大 中 型 企 业, 还 是 小 规 模 企 业 建 立 预 算 制 度 都 是 固 定 资 产 内 部 控 制 中 最 重 要 的 部 分 通 常, 大 中 型 企 业 应 编 制 固 定 资 产 增 减 和 合 理 运 用 资 金 的 年 度 预 算 ; 小 规 模 企 业 即 使 没 有 正 规 的 预 算, 对 固 定 资 产 的 购 置 也 要 事 先 加 以 划 2 授 权 批 准 制 度 固 定 资 产 增 减 业 必 须 经 特 别 授 权, 企 业 的 资 本 性 预 算 只 有 经 过 董 事 会 等 高 层 管 理 机 构 批 准 方 可 生 效, 所 有 固 定 资 产 的 增 加 和 处 置 均 需 经 企 业 管 理 层 书 面 认 可 3 账 簿 记 录 制 度 企 业 应 依 法 设 置 固 定 资 产 总 账 固 定 资 产 明 细 账 和 固 定 资 产 卡 片 账 固 定 资 产 的 取 得 和 处 置 均 应 有 充 分 的 原 始 凭 证 4 职 责 分 工 制 度 每 个 企 业 应 明 确 固 定 资 产 管 理 责 任, 对 于 固 定 资 产 的 取 得 记 录 保 管 使 用 维 修 处 置 等 都 应 由 专 门 部 门 和 专 人 负 责 5 资 本 性 支 出 和 收 益 性 支 出 的 区 分 制 度 企 业 应 明 确 划 分 资 本 性 支 出 和 收 益 性 支 出 的 界 限, 明 确 资 本 性 支 出 的 范 围 和 最 低 金 额, 并 规 定 凡 不 属 于 资 本 性 支 出 的 范 围 金 额 低 于 下 限 的 任 何 支 出, 均 应 列 作 当 期 损 益 6 固 定 资 产 的 处 置 制 度 固 定 资 产 的 处 置 ( 包 括 报 废 毁 损 出 售 投 资 转 出 等 ), 均 要 有 一 定 的 申 请 报 批 程 序 注 册 会 师 在 对 固 定 资 产 内 部 控 制 测 试 中, 通 过 抽 查 固 定 资 产 处 置 业 的 原 始 凭 证, 确 定 固 定 资 产 处 置 制 度 是 否 得 到 执 行 7 固 定 资 产 的 定 期 盘 点 制 度 企 业 建 立 健 全 固 定 资 产 定 期 盘 点 制 度, 有 利 于 验 证 账 面 各 项 固 定 资 产 是 否 真 实 存 在, 便 于 了 解 固 定 资 产 的 使 用 状 况 和 利 用 率, 以 及 能 及 时 发 现 未 入 账 的 固 定 资 产 注 册 会 师 通 过 固 定 资 产 内 部 控 制 测 试 了 解 和 评 价 被 单 位 的 固 定 资 产 盘 点 制 度, 并 着 重 检 查 固 定 资 产 盘 盈 盘 亏 的 会 处 理 是 否 得 当 8 固 定 资 产 的 维 护 保 养 制 度 企 业 应 建 立 健 全 固 定 资 产 的 维 护 保 养 制 度, 以 防 止 其 因 各 种 自 然 和 人 为 的 因 素 而 遭 受 损 失, 并 应 建 立 日 常 维 护 和 定 期 检 修 制 度, 以 延 长 固 定 资 产 使 用 寿 命 注 册 会 师 通 过 固 定 资 产 内 部 控 制 测 试 了 解 和 评 价 被 单 位 的 固 定 资 产 维 护 保 养 制 度, 并 着 重 检 查 固 定 资 产 维 护 保 养 所 产 生 费 用 的 会 处 理 是 否 得 当 此 外, 固 定 资 产 的 保 险 不 属 于 企 业 固 定 资 产 的 内 部 控 制 范 围, 但 它 作 为 一 项 针 对 企 业 重 要 资 产 的 特 别 保 障, 往 往 对 企 业 非 常 重 要 5. 采 购 与 付 款 交 易 的 实 质 性 分 析 程 序 注 册 会 师 在 对 采 购 和 付 款 实 施 细 节 测 试 前 考 虑 实 施 实 质 性 分 析 程 序, 具 体 包 括

25 以 下 步 骤 步 骤 1 识 别 需 要 运 用 实 质 性 分 析 程 序 的 账 户 余 额 或 交 易 注 册 会 师 通 常 会 确 定 为 采 购 交 易 付 款 交 易 固 定 资 产 项 目 和 应 付 账 款 项 目 步 骤 2 确 定 期 望 值 根 据 对 被 单 位 的 生 产 经 营 情 况 供 货 商 的 供 货 能 力 行 业 惯 例 等 外 部 因 素 的 了 解, 确 定 应 付 账 款 和 固 定 资 产 的 期 望 值 步 骤 3 确 定 可 接 受 的 差 异 额 根 据 被 单 位 被 期 间 应 付 账 款 和 固 定 资 产 余 额 与 以 前 期 间 交 易 水 平 和 预 算 的 比 较, 定 义 采 购 和 应 付 账 款 可 接 受 的 重 大 差 异 额 步 骤 4 识 别 需 要 进 一 步 调 查 的 差 异 并 调 査 异 常 数 据 关 系 步 骤 5 调 查 重 大 差 异 并 做 出 判 断 通 过 询 问 管 理 层 和 员 工, 调 査 重 大 差 异 额 是 否 表 明 存 在 重 大 错 报 风 险, 是 否 需 要 设 恰 当 的 细 节 测 试 程 序 以 识 别 和 应 对 重 大 错 报 风 险 步 骤 6 评 价 分 析 程 序 的 结 果 并 形 成 结 论, 即 实 质 性 分 析 程 序 是 否 能 够 提 供 充 分 适 当 的 证 据, 或 需 要 对 交 易 和 余 额 实 施 细 节 测 试 以 获 取 进 一 步 的 证 据 三 生 产 与 存 货 循 环 的 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 1. 生 产 与 存 货 循 环 和 资 产 负 债 表 利 润 表 项 目 联 系 生 产 与 存 货 循 环 和 资 产 负 债 表 的 存 货 ( 包 括 材 料 采 购 或 在 途 物 资 原 材 料 材 料 成 本 差 异 库 存 商 品 发 出 商 品 商 品 进 销 差 价 委 托 加 工 物 资 委 托 供 销 商 品 受 托 代 销 商 品 周 转 材 料 生 产 成 本 制 造 费 用 劳 成 本 存 货 跌 价 准 备 受 托 代 销 商 品 款 等 ) 项 目 密 切 相 关, 与 利 润 表 的 营 业 成 本 项 目 密 切 相 关 2. 生 产 与 存 货 循 环 业 活 动 流 程 图 生 产 与 存 货 循 环 业 活 动 流 程 如 图 1-3 所 示 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 图 1-3 生 产 与 存 货 循 环 业 活 动 流 程 15

26 3. 生 产 与 存 货 循 环 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 实 (1) 生 产 指 令 生 产 指 令 又 称 生 产 任 通 知 单 或 生 产 通 知 单, 是 企 业 下 达 制 造 产 品 等 生 产 任 的 书 面 文 件, 用 以 通 知 供 应 部 门 组 织 材 料 发 放, 生 产 车 间 组 织 产 品 制 造, 会 部 门 组 织 成 本 算 广 义 的 生 产 指 令 也 包 括 用 于 指 导 产 品 加 工 的 工 艺 规 程, 如 机 械 加 工 企 业 的 路 线 图 等 (2) 领 发 料 凭 证 领 发 料 凭 证 是 企 业 为 控 制 材 料 发 出 所 采 用 的 各 种 凭 证, 如 材 料 发 出 汇 总 表 领 料 单 限 额 领 料 单 领 料 登 记 簿 退 料 单 等 (3) 产 量 和 工 时 记 录 产 量 和 工 时 记 录 是 登 记 工 人 或 生 产 班 组 在 出 勤 时 间 内 完 成 产 品 数 量 质 量 和 生 产 这 些 产 品 所 耗 费 工 时 数 量 的 原 始 记 录 产 量 和 工 时 记 录 的 内 容 与 格 式 是 多 种 多 样 的, 在 不 同 的 生 产 企 业 中, 甚 至 在 同 一 企 业 的 不 同 生 产 车 间 中, 由 于 生 产 类 型 不 同 而 采 用 不 同 格 式 的 产 量 和 工 时 记 录 常 见 的 产 量 和 工 时 记 录 主 要 有 工 作 通 知 单 工 序 进 程 单 工 作 班 产 量 报 告 产 量 通 知 单 产 量 明 细 表 废 品 通 知 单 等 (4) 工 薪 汇 总 表 及 工 薪 费 用 分 配 表 工 薪 汇 总 表 是 为 了 反 映 企 业 全 部 工 薪 的 结 算 情 况, 并 据 以 进 行 工 薪 总 分 类 核 算 和 汇 总 整 个 企 业 工 薪 费 用 而 编 制 的, 它 是 企 业 进 行 工 薪 费 用 分 配 的 依 据 工 薪 费 用 分 配 表 反 映 了 各 生 产 车 间 各 产 品 应 负 担 的 生 产 工 人 工 薪 (5) 材 料 费 用 分 配 表 材 料 费 用 分 配 表 是 用 来 汇 总 反 映 各 生 产 车 间 各 产 品 所 耗 费 的 材 料 费 用 的 原 始 记 录 (6) 制 造 费 用 分 配 汇 总 表 制 造 费 用 分 配 汇 总 表 是 用 来 汇 总 反 映 各 生 产 车 间 各 产 品 所 应 负 担 的 制 造 费 用 的 原 始 记 录 (7) 成 本 算 单 成 本 算 单 是 用 来 归 集 某 一 成 本 算 对 象 所 应 承 担 的 生 产 费 用, 算 该 成 本 算 对 象 的 总 成 本 和 单 位 成 本 的 记 录 (8) 存 货 明 细 账 存 货 明 细 账 是 用 来 反 映 各 种 存 货 增 减 变 动 情 况 和 期 末 库 存 数 量 及 相 关 成 本 信 息 的 会 记 录 4. 生 产 与 存 货 的 内 部 控 制 及 测 试 16 生 产 与 存 货 内 部 控 制 及 测 试 包 括 存 货 的 内 部 控 制 及 测 试 和 成 本 会 制 度 的 内 部 控 制 及 测 试 两 项 内 容 注 册 会 师 可 以 选 择 观 察 法 检 查 法 调 查 法 以 及 询 问 被 单 位 采 购 部 门 仓 储 部 门 生 产 部 门 销 售 部 门 和 会 机 构 的 相 关 人 员 等 方 式 了 解 被

27 单 位 的 内 部 控 制, 并 通 过 控 制 测 试 评 估 生 产 与 存 货 循 环 可 能 存 在 的 错 报 领 域 (1) 存 货 的 内 部 控 制 及 测 试 存 货 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 过 程 中 耗 用 的 材 料 物 料 等 存 货 的 最 基 本 特 征 是, 无 论 是 可 供 直 接 销 售 的 存 货 ( 如 企 业 库 存 商 品 ), 还 是 需 要 经 过 进 一 步 加 工 后 才 能 出 售 的 存 货, ( 如 原 材 料 ) 最 终 目 的 都 是 为 了 出 售 制 造 业 企 业 的 存 货 主 要 包 括 在 途 物 资 原 材 料 在 产 品 半 成 品 库 存 商 品 发 出 商 品 委 托 加 工 物 资 周 转 材 料 等 由 于 存 货 不 仅 仅 存 在 于 生 产 与 存 货 循 环 中, 也 与 其 他 业 循 环 密 切 相 关 所 以, 存 货 内 部 控 制 测 试 与 其 他 相 关 业 循 环 的 测 试 同 时 进 行 将 更 能 节 约 成 本 并 提 高 效 率 存 货 的 内 部 控 制 大 体 可 分 为 职 责 分 工 控 制 ( 如 存 货 生 产 划 的 编 制 与 批 分 离 存 货 的 保 管 与 记 录 分 离 ) 授 权 批 控 制 ( 如 生 产 划 经 授 权 批 准 方 可 执 行 领 用 材 料 必 须 填 制 领 料 单 并 经 授 权 批 准 仓 库 发 出 存 货 必 须 经 授 权 批 准 ) 实 物 流 转 控 制 ( 如 存 货 的 采 购 存 储 生 产 和 销 售 业 的 控 制 ) 和 价 值 流 转 控 制 ( 如 成 本 会 控 制 存 货 发 出 价 控 制 存 货 期 末 价 控 制 ) 注 册 会 师 对 于 存 货 内 部 控 制 可 以 实 施 以 下 测 试 程 序 1 询 问 和 观 察 以 获 取 控 制 被 执 行 的 证 据, 获 取 安 全 措 施 的 充 分 性 的 证 据, 接 收 完 工 产 品 到 产 成 品 仓 库 的 证 据 2 检 查 内 部 控 制 执 行 效 果, 如 检 查 生 产 经 理 复 核 生 产 任 通 知 单 ; 检 查 跟 进 未 分 配 的 原 材 料 和 未 完 成 的 原 材 料 通 知 单 的 情 况 ; 检 查 管 理 层 复 核 生 产 报 告 和 工 时 调 节 表 的 证 据 ; 对 于 期 末 在 产 品, 检 查 授 权 将 生 产 任 转 移 至 下 一 阶 段 的 相 关 签 名 等 3 使 用 算 机 辅 助 方 法, 将 完 成 的 生 产 任 与 转 移 到 产 成 品 仓 库 的 完 工 产 品 进 行 比 对, 检 查 转 移 的 数 量 成 本 是 否 一 致 4 监 盘 和 观 察 客 户 持 续 或 定 期 的 盘 点 程 序, 并 调 整 记 录 在 存 货 主 文 档 中 的 存 货 余 额 5 进 一 步 测 试 确 定 存 货 销 售 量 的 程 序 化 的 控 制 6 核 对 存 货 发 出 凭 证 与 存 货 明 细 账 7 抽 查 存 货 出 入 库 业, 每 笔 业 是 否 都 有 经 授 权 批 准 的 原 始 凭 单, 如 验 收 单 领 料 单 销 售 单 等 (2) 成 本 会 制 度 的 内 部 控 制 及 测 试 成 本 会 制 度 的 内 部 控 制 主 要 有 以 下 关 键 控 制 点 1 授 权 批 控 制 生 产 业 必 须 根 据 管 理 层 特 别 批 或 一 般 批 才 能 进 行 : 一 是 生 产 指 令 的 授 权 批 准 ; 二 是 领 料 单 的 授 权 批 准 ; 三 是 工 薪 的 授 权 批 准 2 为 使 记 录 的 成 本 为 实 际 发 生 而 非 虚 构, 成 本 的 核 算 必 须 以 经 过 核 的 生 产 通 知 单 领 发 料 凭 证 产 量 和 工 时 记 录 工 薪 费 用 分 配 表 材 料 费 用 分 配 表 制 造 费 用 分 配 表 等 合 法 的 原 始 凭 单 为 依 据 3 为 了 保 证 耗 费 和 物 化 劳 动 均 已 反 映 在 成 本 中, 企 业 应 将 生 产 通 知 单 领 发 料 凭 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 17

28 实 证 产 量 和 工 时 记 录 工 薪 费 用 分 配 表 材 料 费 用 分 配 表 制 造 费 用 分 配 表 等 原 始 凭 单 预 先 编 号, 并 监 督 其 入 账 处 理 4 为 了 使 成 本 以 正 确 的 金 额, 在 恰 当 的 会 期 间 及 时 记 录 于 适 当 的 账 户, 企 业 应 当 采 用 适 当 的 成 本 核 算 方 法 和 费 用 分 配 方 法, 并 且 前 后 各 期 一 致 同 时, 企 业 还 应 当 采 用 适 当 的 成 本 核 算 流 程 和 账 处 理 流 程 以 及 强 化 内 部 核 查 程 序 5 职 责 分 工 控 制 企 业 应 对 存 货 实 施 保 护 措 施, 做 到 保 管 人 员 与 记 录 批 准 人 员 相 互 独 立 ; 存 货 保 管 人 员 与 记 录 人 员 职 相 互 分 离 6 存 货 盘 点 制 度 为 了 账 面 存 在 与 实 际 存 货 定 期 核 对 相 符, 企 业 应 建 立 存 货 盘 点 制 度, 定 期 进 行 存 货 盘 点 注 册 会 师 对 成 本 会 制 度 内 部 控 制 常 用 的 测 试 程 序 主 要 包 括 : 1 检 查 凭 证 中 是 否 包 括 三 个 关 键 控 制 点 : 一 是 生 产 指 令 的 授 权 批 准 ; 二 是 领 料 单 的 授 权 批 准 ; 三 是 工 薪 的 授 权 批 准 2 检 查 有 关 成 本 的 记 账 凭 证 是 否 附 有 生 产 通 知 单 领 发 料 凭 证 产 量 和 工 时 记 录 工 薪 费 用 分 配 表 材 料 费 用 分 配 表 制 造 费 用 分 配 表 等, 原 始 凭 证 的 顺 序 编 号 是 否 完 整 3 选 取 一 定 数 量 的 样 本, 测 试 各 种 费 用 的 归 集 和 分 配 以 及 成 本 的 算 是 否 正 确 4 测 试 是 否 按 照 规 定 的 成 本 核 算 流 程 进 行 核 算 和 账 处 理 5 询 问 和 观 察 存 货 与 记 录 的 接 触 控 制 以 及 相 应 的 批 准 程 序 是 否 有 效 执 行 6 询 问 和 观 察 存 货 盘 点 程 序 是 否 有 效 5. 存 货 的 相 关 知 识 18 (1) 存 货 的 特 点 存 货 的 特 点 主 要 包 括 以 下 几 方 面 1 存 货 属 于 资 产 中 的 流 动 资 产 范 围, 它 通 常 在 一 年 内 被 消 耗 或 经 出 售 转 换 为 货 币 资 金 ;2 存 货 是 数 额 较 大 的 流 动 资 产, 在 企 业 的 资 产 总 额 中 占 有 相 当 大 的 比 重 ;3 存 货 由 于 始 终 处 于 不 断 地 耗 用 和 重 置 过 程 中, 更 换 频 繁, 因 此 价 比 较 复 杂 ;4 存 货 价 值 直 接 影 响 销 售 成 本 和 当 期 经 营 成 果, 对 资 产 负 债 表 和 利 润 表 某 些 项 目 影 响 较 大 ;5 存 货 在 不 断 地 耗 用 过 程 中 极 易 发 生 无 意 识 差 错 和 有 意 识 的 故 意 差 错 基 于 上 述 存 货 的 特 点, 存 货 的 重 大 错 报 对 于 被 单 位 当 期 财 状 况 和 经 营 成 果 都 会 产 生 直 接 的 影 响 注 册 会 师 对 存 货 的 存 在 性 和 存 货 价 值 的 评 估 常 常 感 到 十 分 困 难, 尤 其 是 对 年 末 存 货 余 额 的 测 试, 是 中 最 复 杂 也 最 费 时 的 部 分 这 就 要 求 实 施 存 货 项 目 的 注 册 会 师 应 具 备 较 高 的 专 业 素 质 和 丰 富 的 实 践 经 验, 分 配 较 多 的 工 时, 运 用 多 种 有 针 对 性 的 程 序 (2) 存 货 的 主 要 项 目 1 原 材 料 注 册 会 师 应 从 原 材 料 采 购 储 存 发 出 和 截 止 等 方 面 对 原 材 料 进 行 实 质 性 测 试 材 料 采 购 实 质 性 测 试 主 要 包 括 材 料 的 价 查 采 购 成 本 的 查

29 在 途 物 资 的 查 和 采 购 全 过 程 会 处 理 的 查 ; 库 存 材 料 实 质 性 测 试 主 要 包 括 库 存 材 料 是 否 真 实 存 在 是 否 均 已 进 行 会 记 录 是 否 归 被 单 位 所 有 核 对 账 实 是 否 相 符 ; 原 材 料 出 库 的 实 质 性 测 试 主 要 包 括 生 产 领 用 原 材 料 的 查 ( 重 点 查 处 生 产 划 的 可 行 性 发 出 原 材 料 价 的 正 确 性 是 否 存 在 弄 虚 作 假 行 为 ) 多 余 材 料 销 售 的 查 ( 重 点 查 处 企 业 销 售 材 料 是 否 经 过 授 权 批 准 出 售 的 价 格 是 否 合 理 有 无 以 出 售 为 借 口 倒 买 倒 卖 原 材 料 或 个 人 舞 弊 ); 原 材 料 截 止 的 实 质 性 测 试 重 点 检 查 资 产 负 债 表 日 前 后 若 干 天 的 原 材 料 是 否 记 入 正 确 的 会 期 间 检 查 截 止 到 被 年 度 的 12 月 31 日 所 购 入 并 已 包 括 在 12 月 31 日 存 货 盘 点 范 围 内 的 原 材 料 2 周 转 材 料 注 册 会 师 应 从 低 值 易 耗 品 和 包 装 物 两 个 方 面 进 行 实 质 性 测 试 低 值 易 耗 品 实 质 性 测 试 主 要 包 括 低 值 易 耗 品 实 物 数 量 和 价 的 查 分 类 的 查 摊 销 的 查 ; 包 装 物 实 质 性 测 试 主 要 包 括 包 装 物 是 否 存 在 摊 销 是 否 正 确 包 装 物 的 购 入 和 使 用 账 处 理 是 否 正 确 3 在 产 品 和 半 成 品 注 册 会 师 应 从 在 产 品 和 半 成 品 的 结 存 数 量 与 成 本 两 方 面 进 行 实 质 性 测 试 4 委 托 加 工 物 资 注 册 会 师 应 重 点 查 委 托 加 工 物 资 实 物 是 否 存 在 会 处 理 是 否 符 合 企 业 会 准 则 规 定 加 工 完 毕 的 成 本 算 与 结 转 是 否 正 确 5 库 存 商 品 注 册 会 师 应 从 盘 点 库 存 商 品 价 发 出 截 止 和 账 处 理 等 方 面 对 库 存 商 品 进 行 实 质 性 测 试 盘 点 库 存 商 品 实 质 性 测 试 主 要 包 括 数 量 的 查 质 量 的 查 账 实 相 符 性 查 被 单 位 对 于 库 存 商 品 盘 点 情 况 的 查 ; 库 存 商 品 价 实 质 性 测 试 主 要 包 括 价 方 法 的 查 和 期 末 价 正 确 性 的 查 ; 库 存 商 品 发 出 实 质 性 测 试 主 要 包 括 销 售 成 本 与 销 售 收 入 的 比 率 及 变 动 趋 势 的 查 销 售 和 成 本 结 转 数 量 及 结 转 额 正 确 性 的 查 ; 库 存 商 品 截 止 的 实 质 性 测 试 主 要 包 括 查 资 产 负 债 表 日 前 后 若 干 天 的 库 存 商 品 入 库 单 与 验 收 单 和 库 存 商 品 的 销 售 发 票 副 联 与 提 货 单, 以 验 证 资 产 负 债 表 日 库 存 商 品 截 止 数 的 正 确 性, 进 一 步 查 截 止 期 处 理 的 适 当 性, 有 无 人 为 调 剂 库 存 商 品 的 情 况, 如 资 产 负 债 日 虚 报 库 存 商 品 入 库 和 销 售, 资 产 负 债 日 后 再 转 出 或 转 入, 目 的 是 用 以 人 为 调 整 利 润 ; 库 存 商 品 核 算 会 处 理 实 质 性 测 试 主 要 包 括 是 否 符 合 企 业 会 准 则 规 定 是 否 恰 当 地 设 置 明 细 账 并 进 行 明 细 分 类 核 算 与 管 理 6 存 货 跌 价 准 备 和 资 产 减 值 损 失 的 注 册 会 师 应 重 点 查 存 货 跌 价 准 备 和 资 产 减 值 损 失 的 真 实 性 转 销 的 合 理 性 会 记 录 的 完 整 性 期 末 跌 价 准 备 余 额 的 正 确 性 及 披 露 的 恰 当 性 (3) 实 施 存 货 监 盘 的 程 序 1) 明 确 存 货 监 盘 目 的 存 货 的 监 盘 是 指 注 册 会 师 现 场 观 察 被 单 位 存 货 的 盘 点, 并 对 已 盘 点 存 货 进 行 适 当 检 查 在 此 基 础 上, 注 册 会 师 应 根 据 需 要 适 当 抽 查 已 盘 点 存 货 有 效 的 存 货 监 盘 程 序 可 以 确 认 存 货 的 存 在 性 完 整 性 以 及 所 有 权 注 册 会 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 19

30 实 20 师 监 盘 存 货 的 目 的 在 于 获 取 有 关 存 货 数 量 和 状 况 的 证 据, 以 确 证 被 单 位 记 录 的 所 有 存 货 确 实 存 在, 已 经 反 映 了 被 单 位 拥 有 的 全 部 存 货, 并 属 于 被 单 位 的 合 法 财 产 通 过 这 一 项 程 序 可 同 时 实 现 存 在 认 定 完 整 性 认 定 以 及 权 利 义 认 定 多 项 目 标 所 以, 在 会 报 表 中, 除 非 无 法 实 施 存 货 的 监 盘 而 应 当 实 施 必 要 的 替 代 程 序, 在 绝 大 多 数 情 况 下 都 是 必 须 把 存 货 监 盘 作 为 存 货 的 一 项 核 心 程 序 关 于 存 货 的 所 有 权 认 定 和 完 整 性 认 定 仅 通 过 监 盘 程 序 还 不 能 说 明 证 据 是 充 分 的 和 适 当 的, 注 册 会 师 还 需 要 实 施 其 他 程 序 进 一 步 测 试 存 货 的 所 有 权 认 定 和 完 整 性 认 定, 以 获 取 更 加 充 分 适 当 的 证 据 实 施 存 货 监 盘 程 序, 获 取 有 关 期 末 存 货 数 量 和 状 况 的 充 分 适 当 的 证 据 是 注 册 会 师 的 责 任, 而 被 单 位 按 管 理 制 度 规 定 定 期 盘 点 存 货 合 理 确 定 存 货 的 数 量 和 状 况 并 于 各 存 货 明 细 账 核 对, 确 定 账 实 相 符 性 是 被 单 位 管 理 层 的 责 任 注 册 会 师 的 监 盘 程 序 和 被 单 位 的 财 产 物 资 的 盘 点 工 作 并 不 是 同 一 概 念 因 此, 注 册 会 师 的 监 盘 责 任 与 被 单 位 管 理 层 的 盘 点 责 任 不 能 相 互 替 代 2) 制 定 存 货 监 盘 划 有 效 的 存 货 监 盘 需 要 制 定 周 密 细 致 的 划 这 就 要 求 注 册 会 师 要 根 据 被 单 位 存 货 的 特 点 盘 存 制 度 和 存 货 内 部 控 制 的 有 效 性 等 情 况, 在 评 价 被 单 位 存 货 盘 点 划 的 基 础 上, 编 制 存 货 监 盘 划, 对 存 货 监 盘 作 出 合 理 安 排 为 制 定 切 实 可 行 的 监 盘 划, 注 册 会 师 应 运 用 一 定 的 方 法 和 手 段 充 分 了 解 被 单 位 关 于 存 货 的 信 息 并 需 要 考 虑 以 下 事 项 1 了 解 被 单 位 存 货 的 构 成 特 点 存 货 的 品 质 状 况 存 货 成 本 及 存 放 场 所 等 信 息 一 是 以 制 造 业 为 例, 企 业 存 货 主 要 由 原 材 料 在 途 物 资 周 转 材 料 在 产 品 和 半 成 品 库 存 商 品 等 构 成, 上 述 存 货 各 有 其 特 点, 可 能 会 增 加 监 盘 程 序 的 复 杂 性 与 风 险 例 如, 具 有 漫 长 制 造 过 程 的 在 产 品 存 货 ( 如 飞 机 制 造 和 酒 类 产 品 酿 造 ), 注 册 会 师 要 考 虑 专 业 性 或 利 用 专 家 协 助 完 成 监 盘 而 降 低 监 盘 风 险 ; 再 如, 具 有 高 科 技 含 量 的 存 货, 由 于 技 术 进 步, 此 类 存 货 容 易 过 时 ; 此 外, 单 位 价 值 高 昂 容 易 被 盗 窃 的 存 货 ( 如 珠 宝 存 货 ) 的 错 报 风 险 通 常 高 于 铁 制 纽 扣 之 类 存 货 的 错 报 风 险 等 二 是 了 解 存 货 的 品 质 状 况 可 能 更 有 利 于 安 排 存 货 监 盘 的 重 点 例 如, 与 时 装 相 关 的 服 装 行 业, 由 于 服 装 产 品 的 消 费 者 对 服 装 风 格 或 颜 色 的 偏 好 容 易 发 生 变 化, 因 此, 存 货 是 否 过 时 是 重 要 的 事 项 ; 再 如, 鲜 活 易 腐 商 品 存 货, 因 为 物 质 特 性 和 保 质 期 短 暂, 此 类 存 货 变 质 的 风 险 很 高, 因 此, 存 货 质 量 是 重 要 的 事 项 三 是 因 监 盘 不 仅 仅 是 对 存 货 的 数 量 还 要 观 察 存 货 的 质 量 和 价 值 所 在, 所 以 了 解 存 货 的 成 本 也 是 降 低 监 盘 风 险 的 关 键 例 如, 具 有 固 定 价 格 合 约 的 存 货, 其 预 期 发 生 成

31 本 的 不 确 定 性 是 其 重 大 问 题 四 是 被 单 位 存 货 的 存 放 场 所 会 增 加 监 盘 的 难 度 例 如, 企 业 购 入 的 正 在 运 输 途 中 的 原 材 料, 因 其 运 输 过 程 复 杂 而 无 法 实 施 监 盘 ; 再 如, 因 采 用 委 托 代 销 方 式 销 售 而 将 库 存 商 品 存 放 在 受 托 代 销 单 位 而 增 加 监 盘 难 度 ; 此 外, 因 存 货 种 类 繁 杂 存 放 在 不 同 场 所 而 注 册 会 师 监 盘 人 手 不 够 必 须 考 虑 放 弃 某 些 存 放 场 所 存 货 的 亲 临 现 场 观 察 盘 点 过 程 了 解 被 单 位 存 货 的 存 放 场 所 会 使 存 货 监 盘 划 更 加 可 行 2 了 解 被 单 位 的 盘 存 制 度 存 货 数 量 的 盘 存 制 度 有 实 地 盘 存 制 和 永 续 盘 存 制 两 种 存 货 盘 存 制 度 不 同, 注 册 会 师 需 要 作 出 的 存 货 监 盘 安 排 也 不 同 根 据 企 业 会 准 则 规 定, 通 常 情 况 下, 企 业 应 采 用 永 续 盘 存 制 度 如 果 被 单 位 通 过 实 地 盘 存 制 确 定 数 量, 则 注 册 会 师 要 考 虑 参 加 此 种 盘 点 ; 如 果 被 单 位 采 用 永 续 盘 存 制, 注 册 会 师 应 在 年 度 中 一 次 或 多 次 参 加 盘 点 此 外, 注 册 会 师 还 要 了 解 被 单 位 是 否 一 贯 采 用 永 续 盘 存 制, 哪 些 存 货 只 能 采 用 实 地 盘 存 制 3 了 解 与 存 货 相 关 的 内 部 控 制 企 业 规 模 不 同 管 理 意 识 不 同 与 存 货 内 部 控 制 相 关 的 措 施 也 各 不 相 同, 其 有 效 程 度 也 存 在 差 异 在 制 定 存 货 监 盘 划 时, 应 将 存 货 内 部 控 制 制 度 薄 弱 和 内 部 控 制 执 行 无 效 的 环 节 作 为 监 盘 的 重 点 领 域 因 此, 注 册 会 师 应 当 了 解 被 单 位 与 存 货 相 关 的 内 部 控 制 与 存 货 相 关 的 内 部 控 制 涉 及 被 单 位 供 产 销 各 个 环 节, 包 括 采 购 验 收 仓 储 领 用 加 工 装 运 出 库 等 方 面 一 是 采 购 了 解 企 业 采 购 所 有 交 易 是 否 都 已 获 得 适 当 的 授 权 与 批 准, 企 业 是 否 将 购 货 订 购 单 控 制 作 为 一 项 基 本 的 内 部 控 制 措 施, 购 货 订 购 单 是 否 预 先 连 续 编 号, 是 否 事 先 确 定 采 购 价 格 并 获 得 批 准, 是 否 做 到 定 期 清 点 购 货 订 购 单 等 同 时, 还 应 了 解 与 采 购 相 关 的 内 部 控 制 是 否 得 到 一 贯 执 行 二 是 验 收 了 解 企 业 所 有 收 到 的 商 品 是 否 都 已 经 由 独 立 验 收 部 门 验 收 和 填 写 验 收 单 并 据 以 记 录, 企 业 是 否 将 使 用 验 收 报 告 单 作 为 一 项 基 本 的 内 部 控 制 措 施 被 单 位 应 当 设 置 独 立 的 部 门 负 责 验 收 商 品, 该 部 门 具 有 验 收 存 货 实 物 确 定 存 货 数 量 编 制 验 收 报 告 将 验 收 报 告 传 送 至 会 核 算 部 门 以 及 运 送 商 品 至 仓 库 等 一 系 列 职 能 三 是 仓 储 了 解 企 业 与 存 货 实 物 的 接 触 是 否 得 到 管 理 层 的 指 示 和 批 准 被 单 位 应 当 采 取 实 物 控 制 措 施, 使 用 适 当 的 存 储 设 施, 以 防 存 货 受 意 外 损 毁 盗 窃 或 破 坏 四 是 领 用 了 解 企 业 所 有 存 货 的 领 用 是 否 均 应 得 到 批 准 和 记 录, 企 业 是 否 将 使 用 存 货 领 用 单 作 为 一 项 基 本 的 内 部 控 制 措 施, 对 存 货 领 用 单 是 否 做 到 了 定 期 清 点 五 是 加 工 ( 生 产 ) 了 解 企 业 是 否 对 所 有 的 加 工 生 产 过 程 作 出 适 当 的 记 录, 企 业 是 否 将 使 用 生 产 报 告 作 为 一 项 基 本 的 内 部 控 制 措 施 在 生 产 报 告 中, 应 当 对 产 品 质 量 缺 陷 和 零 部 件 使 用 及 报 废 情 况 及 时 作 出 说 明 六 是 装 运 出 库 了 解 企 业 是 否 所 有 的 装 运 都 得 到 了 记 录, 企 业 是 否 将 使 用 发 运 凭 证 作 为 一 项 基 本 的 内 部 控 制 措 施 发 运 凭 证 应 当 预 先 编 号, 定 期 进 行 清 点, 并 作 为 日 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 21

32 实 22 后 开 具 收 款 账 单 的 依 据 4 了 解 存 货 盘 点 内 部 控 制 被 单 位 与 存 货 盘 点 相 关 的 内 部 控 制 制 度 主 要 有 制 定 合 理 的 存 货 盘 点 划 确 定 合 理 的 存 货 盘 点 程 序 配 备 相 应 的 监 督 人 员 对 存 货 进 行 独 立 的 内 部 验 证 将 盘 点 结 果 与 永 续 存 货 记 录 进 行 独 立 的 调 节 对 盘 点 表 和 盘 点 标 签 进 行 充 分 控 制 注 册 会 师 应 向 被 单 位 索 取 存 货 盘 点 划, 了 解 对 存 货 盘 点 是 否 制 定 了 适 当 的 程 序 并 下 达 了 正 确 的 指 令 因 为 被 单 位 存 货 盘 点 划 是 注 册 会 师 制 定 存 货 监 盘 划 的 重 要 依 据, 一 般 需 要 在 制 定 监 盘 划 前 复 核 被 单 位 盘 点 划 并 与 管 理 层 讨 论 其 存 货 盘 点 程 序 讨 论 涉 及 的 主 要 内 容 有 存 货 的 数 量 和 状 况, 盘 点 的 时 间 安 排, 存 货 盘 点 范 围 和 场 所 的 确 定, 盘 点 人 员 的 分 工 及 胜 任 能 力, 盘 点 前 的 会 议 及 任 布 置, 存 货 的 整 理 和 排 列, 对 毁 损 陈 旧 过 时 残 次 及 所 有 权 不 属 于 被 单 位 的 存 货 的 区 分, 存 货 的 量 工 具 和 量 方 法, 在 产 品 完 工 程 度 的 确 定 方 法, 存 放 在 外 单 位 的 存 货 的 盘 点 安 排, 存 货 收 发 截 止 的 控 制, 盘 点 期 间 存 货 移 动 的 控 制, 盘 点 表 单 的 设, 使 用 与 控 制, 盘 点 结 果 的 汇 总 以 及 盘 盈 或 盘 亏 的 分 析 调 查 与 处 理 等 如 果 认 为 被 单 位 的 存 货 盘 点 程 序 存 在 缺 陷, 注 册 会 师 应 当 建 议 被 单 位 调 整 注 册 会 师 还 要 了 解 被 单 位 是 否 配 有 监 督 检 查 人 员, 以 保 证 高 质 量 完 成 盘 点 工 作 5 考 虑 存 货 盘 点 的 时 间 安 排 如 果 被 单 位 将 存 货 盘 点 安 排 在 资 产 负 债 表 日 后 的 其 他 日 期 进 行, 注 册 会 师 除 实 施 存 货 监 盘 相 关 程 序 外, 还 应 当 实 施 其 他 程 序 以 获 取 证 据, 确 定 存 货 盘 点 日 与 资 产 负 债 表 日 之 间 的 存 货 变 动 是 否 已 得 到 恰 当 的 记 录 6 考 虑 是 否 需 要 利 用 专 家 的 工 作 如 果 被 单 位 存 在 特 殊 类 别 存 货 ( 如 矿 石 堆 艺 术 品 稀 有 玉 石 房 地 产 电 子 器 件 工 程 设 等 ), 注 册 会 师 可 能 因 不 具 有 相 关 专 业 领 域 专 长 与 技 能 而 无 法 完 成 获 取 该 类 存 货 数 量 和 实 物 状 况 的 证 据, 注 册 会 师 可 以 考 虑 利 用 专 家 的 工 作 当 在 产 品 存 货 金 额 较 大 时, 可 能 面 临 如 何 评 估 在 产 品 完 工 程 序 问 题 注 册 会 师 可 以 了 解 被 单 位 的 盘 点 程 序, 如 果 有 关 在 产 品 的 完 工 程 度 未 被 明 确 列 出, 注 册 会 师 应 当 考 虑 采 用 其 他 有 助 于 确 定 完 工 程 度 的 措 施, 如 获 取 零 部 件 明 细 清 单 标 准 成 本 表 以 及 作 业 成 本 表, 与 工 厂 的 有 关 人 员 进 行 讨 论 等, 并 运 用 职 业 判 断 注 册 会 师 也 可 以 根 据 存 货 生 产 过 程 的 复 杂 程 度 考 虑 是 否 利 用 专 家 的 工 作 7 考 虑 是 否 需 要 利 用 其 他 注 册 会 师 的 工 作 如 果 是 首 次, 注 册 会 师 可 以 考 虑 利 用 其 他 注 册 会 师 的 工 作, 如 通 过 正 常 沟 通 程 序 后, 查 阅 以 前 年 度 的 存 货 监 盘 工 作 底 稿, 了 解 以 前 年 度 的 存 货 监 盘 程 序, 以 利 于 制 定 本 年 度 监 盘 划

33 注 册 会 师 制 定 存 货 监 盘 划, 应 当 包 括 以 下 主 要 内 容 一 是 存 货 监 盘 的 目 标 范 围 及 时 间 安 排 存 货 监 盘 的 主 要 目 标 包 括 获 取 被 单 位 资 产 负 债 表 日 有 关 存 货 数 量 和 状 况 以 及 有 关 管 理 层 存 货 盘 点 程 序 可 靠 性 的 证 据, 检 査 存 货 的 数 量 是 否 真 实 完 整, 是 否 归 属 被 单 位, 存 货 有 无 毁 损 陈 旧 过 时 残 次 和 短 缺 等 状 况 存 货 监 盘 范 围 的 大 小 取 决 于 存 货 的 内 容 性 质 以 及 与 存 货 相 关 的 内 部 控 制 的 完 善 程 度 和 重 大 错 报 风 险 的 评 估 结 果 存 货 监 盘 的 时 间, 包 括 实 地 察 看 盘 点 现 场 的 时 间 观 察 存 货 盘 点 的 时 间 和 对 已 盘 点 存 货 实 施 检 查 的 时 间 等, 应 当 与 被 单 位 实 施 存 货 盘 点 的 时 间 相 协 调 二 是 存 货 监 盘 的 要 点 及 关 注 事 项 存 货 监 盘 的 要 点 主 要 包 括 注 册 会 师 实 施 存 货 监 盘 程 序 的 方 法 步 骤, 各 个 环 节 应 注 意 的 问 题 以 及 所 要 解 决 的 问 题 注 册 会 师 需 要 重 点 关 注 的 事 项 包 括 盘 点 期 间 的 存 货 移 动 存 货 的 状 况 存 货 的 截 止 确 认 存 货 的 各 个 存 放 地 点 及 金 额 等 三 是 参 加 存 货 监 盘 人 员 的 分 工 注 册 会 师 应 当 根 据 被 单 位 参 加 存 货 盘 点 人 员 分 工 分 组 情 况 存 货 监 盘 工 作 量 的 大 小 和 人 员 素 质 情 况, 确 定 参 加 存 货 监 盘 的 人 员 组 成 以 及 各 组 成 人 员 的 职 责 和 具 体 的 分 工 情 况, 并 加 强 督 导 四 是 检 查 存 货 的 范 围 注 册 会 师 应 当 根 据 对 被 单 位 存 货 盘 点 和 对 被 单 位 内 部 控 制 的 评 价 结 果 确 定 检 査 存 货 的 范 围 在 实 施 观 察 程 序 后, 如 果 认 为 被 单 位 内 部 控 制 设 良 好 且 得 到 有 效 实 施, 存 货 盘 点 组 织 良 好, 可 以 相 应 缩 小 实 施 检 查 程 序 的 范 围 五 是 存 货 监 盘 操 作 步 骤 步 骤 1 执 行 观 察 程 序 : 包 括 盘 点 前 观 察 盘 点 现 场 和 在 存 货 盘 点 现 场 实 施 监 盘 ( 除 非 不 可 ); 观 察 管 理 层 指 令 的 遵 守 情 况, 以 及 用 于 记 录 和 控 制 存 货 盘 点 结 果 的 程 序 的 实 施 情 况 步 骤 2 执 行 检 查 程 序 : 对 已 盘 点 存 货 进 行 适 当 检 查, 用 以 确 定 其 是 否 存 在, 评 价 存 货 状 况 并 对 存 货 盘 点 结 果 进 行 测 试 步 骤 3 获 取 有 关 管 理 层 存 货 盘 点 程 序 可 靠 性 的 证 据, 并 形 成 工 作 底 稿 (4) 实 施 存 货 监 盘 程 序 1 评 价 程 序 2 观 察 程 序 3 检 查 程 序 6. 营 业 成 本 的 相 关 知 识 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 营 业 成 本 是 指 企 业 从 事 对 外 销 售 商 品, 提 供 劳 等 主 营 业 活 动 和 销 售 材 料 出 租 固 定 资 产 出 租 无 形 资 产 出 租 包 装 物 等 其 他 经 营 活 动 发 生 的 实 际 成 本 它 具 23

34 实 体 包 括 主 营 业 成 本 和 其 他 业 成 本 营 业 成 本 算 结 转 是 否 准 确 直 接 影 响 企 业 经 营 成 果, 注 册 会 师 对 利 润 表 时 应 结 合 存 货 成 本 进 行 营 业 成 本 测 试 营 业 成 本 的 实 质 性 程 序 包 括 主 营 业 成 本 的 实 质 性 程 序 和 其 他 业 成 本 的 实 质 性 程 序 但 由 于 其 他 业 成 本 的 实 质 性 程 序 与 主 营 业 成 本 的 实 质 性 程 序 大 体 相 同, 还 有 其 他 业 成 本 所 占 营 业 成 本 比 重 通 常 较 小, 因 此, 注 册 会 师 一 般 只 对 主 营 业 成 本 实 施 实 质 性 程 序 四 货 币 资 金 的 货 币 资 金 是 指 在 企 业 生 产 经 营 过 程 中 处 于 货 币 形 态 的 资 金, 按 其 形 态 和 用 途 不 同 可 分 为 库 存 现 金 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 它 是 企 业 中 最 活 跃 的 资 金, 流 动 性 强, 是 企 业 的 重 要 支 付 手 段 和 流 通 手 段, 任 何 企 业 进 行 生 产 经 营 活 动 都 必 须 拥 有 一 定 数 额 的 货 币 资 金 货 币 资 金 主 要 来 源 于 资 本 的 投 入 和 营 业 收 入, 主 要 用 于 资 产 的 取 得 和 费 用 的 结 付 因 此, 货 币 资 金 与 各 业 循 环 密 切 关 联, 会 核 算 较 为 复 杂 资 产 负 债 表 中 货 币 资 金 项 目 的 是 注 册 会 师 的 重 点 内 容 之 一 因 其 被 视 为 不 法 分 子 盗 窃 贪 污 挪 用 的 重 要 对 象 而 在 企 业 较 容 易 产 生 舞 弊 行 为, 增 加 了 难 度, 也 提 高 了 风 险, 通 常 注 册 会 师 除 了 在 各 业 循 环 中 进 行 外, 还 对 货 币 资 金 作 为 独 立 项 目 实 施 程 序 1. 货 币 资 金 与 各 业 循 环 的 关 系 为 清 晰 地 表 达 货 币 资 金 与 各 业 循 环 的 密 切 关 系, 选 取 了 各 业 循 环 中 具 有 代 表 性 的 会 科 目 或 财 报 表 项 目, 如 图 1-4 所 示 销 售 与 收 款 循 环 主 营 业 收 入 采 购 与 付 款 循 环 预 付 账 款 生 产 与 存 货 循 环 存 货 现 销 预 付 3 现 购 1 2 应 收 账 款 应 收 账 款 还 款 支 付 货 币 资 金 1 销 售 与 收 款 循 环 2 采 购 与 付 款 循 环 3 生 产 与 存 货 循 环 24 图 1-4 货 币 资 金 与 各 业 循 环 的 关 系

35 2. 货 币 资 金 涉 及 的 主 要 凭 证 与 会 记 录 (1) 库 存 现 金 盘 点 表 盘 点 库 存 现 金 是 证 实 资 产 负 债 表 中 所 列 现 金 是 否 存 在 的 一 项 重 要 程 序 盘 点 库 存 现 金 通 常 包 括 对 已 收 到 但 未 存 入 银 行 的 现 金 零 用 金 找 换 金 等 所 进 行 的 盘 点 参 与 盘 点 的 时 间 和 人 员 应 视 被 单 位 的 具 体 情 况 而 定, 但 必 须 有 出 纳 人 员 和 被 单 位 会 主 管 人 员 参 加, 盘 点 结 束 应 填 制 库 存 现 金 盘 点 表 库 存 现 金 盘 点 表 是 一 张 重 要 的 财 产 清 查 原 始 凭 证, 它 有 盘 存 单 与 实 存 账 存 对 比 表 的 双 重 作 用 (2) 银 行 对 账 单 银 行 对 账 单 是 银 行 和 企 业 核 对 账 的 联 系 单, 也 是 证 实 企 业 业 往 来 的 记 录, 也 可 以 作 为 企 业 资 金 流 动 的 依 据, 每 月 月 初 银 行 会 给 存 款 人 一 份 银 行 对 账 单, 汇 总 该 存 款 账 户 上 个 月 的 变 动 情 况, 银 行 对 账 单 会 列 示 月 初 账 户 余 额, 该 期 间 银 行 所 收 到 的 每 笔 存 款 与 付 款 事 项 以 及 月 底 账 户 余 额 企 业 可 以 以 此 为 依 据, 核 对 银 行 日 记 账 的 记 录 是 否 正 确, 并 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 (3) 收 款 凭 证 和 付 款 凭 证 收 款 凭 证 是 用 来 记 录 货 币 资 金 收 款 业 的 凭 证, 由 出 纳 人 员 根 据 核 无 误 的 原 始 凭 证 收 款 后 填 制 而 成 的 记 账 凭 证 ; 付 款 凭 证 是 用 来 记 录 货 币 资 金 支 付 业 的 凭 证, 由 出 纳 人 员 根 据 核 无 误 的 原 始 凭 证 付 款 后 填 制 而 成 的 记 账 凭 证 (4) 现 金 日 记 账 现 金 日 记 账 是 用 来 核 算 和 监 督 库 存 现 金 每 天 的 收 入 支 出 和 结 存 情 况 的 账 簿 应 当 根 据 办 理 完 毕 的 收 付 款 凭 证, 随 时 按 顺 序 逐 笔 登 记, 最 少 每 天 登 记 一 次 (5) 银 行 存 款 日 记 账 银 行 存 款 日 记 账 是 专 门 用 来 记 录 银 行 存 款 收 支 业 的 一 种 特 种 日 记 账 (6) 银 行 存 款 余 额 调 节 表 银 行 存 款 余 额 调 节 表 是 在 银 行 对 账 单 余 额 与 企 业 账 面 余 额 的 基 础 上, 各 自 加 上 对 方 已 收 本 单 位 未 收 账 项 数 额, 减 去 对 方 已 付 本 单 位 未 付 账 项 数 额, 以 调 整 双 方 余 额 使 其 一 致 的 一 种 调 节 方 法 3. 货 币 资 金 的 内 部 控 制 及 测 试 (1) 货 币 资 金 的 内 部 控 制 为 了 加 强 货 币 资 金 的 内 部 控 制 和 管 理, 保 证 货 币 资 金 的 安 全, 任 何 一 个 企 业 单 位 应 当 根 据 国 家 有 关 法 律 法 规 和 内 部 会 控 制 规 范 货 币 资 金, 结 合 部 门 或 系 统 的 货 币 资 金 内 部 控 制 规 定, 建 立 适 合 本 单 位 业 特 点 和 管 理 要 求 的 货 币 资 金 内 部 控 制 制 度 并 组 织 实 施 单 位 负 责 人 对 本 单 位 货 币 资 金 内 部 控 制 的 建 立 健 全 和 有 效 实 施 以 及 货 币 资 金 的 安 全 完 整 负 责 企 业 的 性 质 所 处 行 业 规 模 大 小 不 同, 与 货 币 资 金 相 关 的 内 部 控 制 内 容 也 会 有 学 习 情 境 一 注 册 会 师 财 报 表 项 目 科 学 出 版 社 职 教 技 术 出 版 中 心 25

36 实 26 所 不 同, 依 据 内 部 会 控 制 规 范 货 币 资 金 规 定, 货 币 资 金 内 部 控 制 制 度 应 包 括 以 下 内 容 1) 岗 位 分 工 及 授 权 批 准 1 不 相 容 职 分 离 控 制 这 要 求 企 业 全 面 系 统 地 分 析 梳 理 业 流 程 中 所 涉 及 的 不 相 容 职, 实 施 相 应 的 分 离 措 施, 形 成 各 司 其 职, 各 负 其 责, 相 互 制 约 的 工 作 机 制 企 业 还 应 当 建 立 货 币 资 金 业 的 岗 位 责 任 制, 明 确 相 关 部 门 和 岗 位 的 职 责 权 限, 确 保 办 理 货 币 资 金 业 的 不 相 容 岗 位 相 互 分 离 制 约 和 监 督 按 照 内 部 会 控 制 规 范 货 币 资 金 规 定 : 第 一, 货 币 资 金 的 收 付 及 保 管 应 由 被 授 权 批 准 的 专 职 出 纳 人 员 负 责, 其 他 人 员 不 得 接 触 ; 第 二, 出 纳 人 员 不 能 同 时 负 责 总 分 类 账 的 登 记 工 作 ; 第 三, 出 纳 人 员 不 能 同 时 负 责 非 货 币 资 金 账 户 的 记 账 工 作 ; 第 四, 出 纳 人 员 应 与 货 币 资 金 批 人 员 相 分 离, 实 施 严 格 的 批 制 度 ; 第 五, 货 币 资 金 的 收 付 和 控 制 货 币 资 金 收 支 的 专 用 印 章 不 得 由 一 个 人 兼 管 ; 第 六, 出 纳 人 员 应 与 货 币 资 金 的 稽 核 人 员 会 档 案 保 管 人 员 相 分 离 ; 第 七, 负 责 货 币 资 金 收 付 的 人 员 应 与 负 责 现 金 的 清 查 盘 点 人 员 和 负 责 与 银 行 对 账 的 人 员 相 分 离 企 业 不 得 由 一 人 办 理 货 币 资 金 业 的 全 过 程 2 岗 位 轮 换 控 制 单 位 办 理 货 币 资 金 业, 应 当 配 备 合 格 的 人 员 并 根 据 单 位 具 体 情 况 进 行 岗 位 轮 换 3 人 员 素 质 控 制 办 理 货 币 资 金 业 的 人 员 应 当 具 备 良 好 的 职 业 道 德, 忠 于 职 守, 廉 洁 奉 公, 遵 纪 守 法, 客 观 公 正, 不 断 提 高 会 业 素 质 和 职 业 道 德 水 平 4 授 权 批 控 制 授 权 批 控 制 要 求 企 业 根 据 常 规 授 权 和 特 别 授 权 的 规 定, 明 确 各 岗 位 办 理 业 和 事 项 的 权 限 范 围 批 程 序 和 相 应 责 任 常 规 授 权 是 指 企 业 日 常 经 营 管 理 活 动 中 按 照 既 定 的 职 责 和 程 序 进 行 的 授 权 ; 特 别 授 权 是 指 企 业 在 特 殊 情 况 特 定 条 件 下 进 行 的 授 权 企 业 应 当 对 货 币 资 金 业 建 立 严 格 的 授 权 批 准 制 度, 明 确 批 人 对 货 币 资 金 业 的 授 权 批 准 方 式 权 限 程 序 责 任 和 相 关 控 制 措 施, 规 定 经 办 人 员 办 理 货 币 资 金 业 的 职 责 范 围 和 工 作 要 求 批 人 应 当 根 据 货 币 资 金 授 权 批 准 制 度 的 规 定, 在 授 权 范 围 内 进 行 批, 不 得 超 越 批 权 限 经 办 人 员 应 当 在 职 责 范 围 内, 按 照 批 人 的 批 准 意 见 办 理 货 币 资 金 业 对 于 批 人 超 越 授 权 范 围 批 的 货 币 资 金 业, 经 办 人 员 有 权 拒 绝 办 理, 并 及 时 向 批 人 的 上 级 授 权 部 门 报 告 5 货 币 资 金 支 付 业 控 制 企 业 应 当 按 照 规 定 的 程 序 办 理 货 币 资 金 支 付 业, 具 体 包 括 以 下 几 方 面 支 付 申 请 : 企 业 有 关 部 门 或 个 人 用 款 时, 应 当 提 前 向 批 人 提 交 货 币 资 金 支 付 申 请, 注 明 款 项 的 用 途 金 额 预 算 支 付 方 式 等 内 容, 并 附 有 效 经 济 合 同 或 相 关 证 明 支 付 批 : 批 人 根 据 其 职 责 权 限 和 相 应 程 序 对 支 付 申 请 进 行 批 对 于 不 符 合 规 定 的 货 币 资 金 支 付 申 请, 批 人 应 当 拒 绝 批 支 付 复 核 : 企 业 的 财 负 责 人 应 当 对 批 准 后 的 货 币 资 金 支 付 申 请 进 行 复 核, 复 核