Microsoft Word - 授课教案.doc

Size: px

Start display at page:

Download "Microsoft Word - 授课教案.doc"

俭催闻
5 years ago
Views:

1 2002 年校级重点课程建设成本管理会计项目系列成果之一成本管理会计教案项目负责人 : 于守华对外经济贸易大学工商管理学院成本管理会计课题组二零零四年十月目录

2 成本管理会计教案课程教学目的指导思想主要内容课程设计教学方法及手段考核办法作业设计课程进度表成本管理会计教案

3 课程教学目的成本管理会计课程是会计企业管理和其他经济类专业本科和研究生的必修课之一, 是一门具有很强的实践性和应用性的专业课通过学习要求学生掌握 : 管理会计的基本概念管理会计的基本方法管理会计基本方法的应用指导思想通过本课程的教学, 使学生了解现代管理会计学在会计学科体系中的地位和作用, 掌握管理会计的基本内容和基本理论, 学会如何在社会主义市场经济条件下和现代企业制度环境中, 进一步加工和运用企业内部财务信息, 预测经济前景参与经营决策规划经营方针控制经营过程和考评责任业绩的基本程序操作技能和基本方法主要内容根据教材内容和课时情况, 拟讲授内容为以下 : 第一章总论第二章成本性态分析第三章成本计算方法第四章本分配和作业成本计算第五章本量利分析第六章短期经营决策第七章长期投资决策第八章全面预算第九章成本及存货控制第十章责任会计课程设计 1 教师多媒体授课

4 本课程采取多媒体授课, 它以教学大纲为依据以文字教材为基础, 以专题形式主要讲述本课程的重点难点疑点, 配合文字教材讲解本课程的思路方法, 帮助学生了解和掌握本课程的基本原理和基本方法 2 教师面授辅导这是学生接触教师解决疑难问题的重要途径之一, 是弥补大学教学缺少双向交流的有效途径面授辅导以教学大纲为指南, 结合音像讲座, 通过讲解讨论座谈答疑等方式培养学生独立思考解决问题的能力教师认真钻研教学大纲和教材, 熟练掌握本课程的基本原理和基本方法, 了解和熟悉包括现代远程教育的规律, 研究学生的心理特点, 为学生提供优质服务 3 课后学生自学是以学生个别化学习为主的本科开放教育的显著特点, 是学生系统获取学科的知识的重要方式之一因此, 各级对外经贸大学在教学在各个环节中应注意培养与提高学生自学能力 4 后续实践教学实践教学是实现培养目标的重要手段在教学过程中, 要结合教学进度, 依据教学内容安排社会调查和模拟实验, 并进行交流, 撰写调查分析报告等除以上内容以外, 我们还考虑到在我校是第一次把独立的成本会计课程并入成本管理会计这一改革可以简化教学环节, 为学习者提供尽量多的会计学信息但是, 由于初次进行合并, 缺乏经验, 所以要求认可教师将完整的成本会计教学大纲列示出来, 作为成本管理会计教案的补充, 以方便使用这样可以是成本管理会计教学大纲更加完整, 系统完整, 有主有次, 相辅相成教学方法及手段主要应用课堂讲解与案例分析相结合, 板书和多媒体投影相结合, 理论分析和实际手工实验操作相结合的方法和途径, 在教学过程中, 注意理论联系实际, 处理好定性分析与定量分析的关系, 加强对学生分析和解决企业内部经营管理实际问题能力的培养, 以符合对外经贸大学应用型人才的培养目标本课程的教学媒体包括 : 教材教案教学参考资料多媒体课件习题库其中, 基本教材作为教学的主要媒体和课程考核的基本依据, 系统全面地反映本门课程的全部内容 ; 案例习题课除了安排课程重点概括难点剖析和定量分析方法指导等内容外, 还结合预备知识测试小节练习综合考核, 配备各种类型

5 的习题, 针对性地帮助学生预习和复习, 有效促进学生学习掌握与运用管理会计的基本技能和方法 ; 对课程内容的完整性和系统性都作出要求, 按独立模块方式设计, 充分发挥多媒体和电声教学手段的优点, 突出讲述该课程的重点难点, 思路和方法及运用考核办法考核是检查教与学效果的重要形式, 是教学环节不可缺少的组成部分, 是保证教学质量培养合格人才的重要手段, 必须予以高度重视考核的目的是检查学生对课程基本原理基本知识的掌握程度, 检测学生运用成本管理会计基本原理分析和解决实际问题的能力考核是检查教与学效果的重要形式, 是教学环节不可缺少的组成部分, 是保证教学质量培养合格人才的重要手段, 必须予以高度重视 1. 学时和学分学时 :54 学分 :3 2. 评分标准分数比例 : 作业 20%+ 课堂讨论 10%+ 出勤 10%+ 期末考试 60%= 综合成绩 100% 及格分数 :60 分作业设计一般每学期作业设计为四次, 每次满分 5 分, 共计 20 分每次时间两周, 任课教师或助教用一周时间评阅完毕, 进行课堂讲解第三周开始第一次作业, 十八周可以作 4 次作业第一次 : 主要集中于第一和第二章, 内容为基础会计理论方面的案例分析和成本分析方面第二次 : 主要集中于第三章至第七章, 主要内容为作业成本计算和成本分配成本性态和两种类型的损益表本量利关系保利分析及应用经营决策分析长期投资决策分析和评价第三次 : 主要集中于第三章至第七章, 内容为作业成本计算和成本分配成本性态和两种类型的损益表本量利关系保利分析及应用经营决策分析长期投资决策分析和评价主要为分析计算题, 判断选择题, 两个案例分析期中考试即包含在此次作业内第三次 : 主要集中于第八章至第十章, 内容为计划和预算弹性预算和控制标准成本和差异分析主要为分析计算题, 判断选择题, 一个案例分析第四次 : 主要集中于第八章至第十二章, 内容为责任会计和数量分析方法

6 主要为分析计算题, 判断选择题, 一个案例分析课程进度表对外经济贸易大学 2003 ~2004 学年第一学期课教学进度计划表工商院系会计专业会计教研室时间周次月日教学内容教学主讲至月 ( 课题章节简要内容 ) 时数教师日第一章管理会计概论 3 李相志含义发展职能信息质量吴革第二章成本计算的基本方法 3 李相志分批法分步法吴革第三章作业成本计算和成本分配 3 李相志吴革第四章成本性态和两种类型的损益表 3 李相志吴革第五章本量利关系 3 李相志本量利关系保本分析吴革本量利关系分析保利分析及应用 3 李相志吴革第六章经营决策分析 3 李相志相关成本和相关收入概念吴革生产决策分析方法定价决策方法 3 李相志吴革第七章长期投资决策分析和评价 3 李相志长期投资决策分析和评价介绍吴革货币时间价值分析评价指标案例分析 3 李相志吴革第八章计划和预算 3 李相志总预算的编制内容和程序吴革第九章弹性预算和控制 3 李相志总预算差异的分解吴革第十章标准成本和差异分析 3 李相志备注

7 12 12 吴革标准成本系统成本差异的计算和分析 3 李相志吴革第十一章责任会计 3 李相志业绩评价方法内部转移价格吴革第十二章数量分析方法 3 李相志 1 2 吴革第一章总论第一节管理会计的形成与发展一会计的定义会计 (Accounting) 定义会计的目的会计信息的使用者会计信息的特征财务会计 (Financial accounting) 与管理会计 (Management accounting) 二管理会计的形成与发展 ( 一 ) 执行性管理会计阶段 ( 二十世纪初到 50 年代 ) 成本计算得到扩充标准成本制度 (standard cost system) 与预算控制 (budget control) 的确立 1922 年提出管理的会计 (Managerial accounting) ( 二 ) 决策性管理会计阶段 (20 世纪 50 年代以后 ) 现代管理科学理论的发展责任会计 (responsibility accounting) 本量利分析和成本效益分析 (cost-benefit analysis,cba) 的应用 1952 年, 正式通过管理会计 (Management accounting) 名词 ( 三 ) 管理会计发展的新领域适应当代新的技术条件的发展而形成的新领域适时生产系统 (Just-in-time,JIT, 或称适时制准时制 ) 弹性制造系统 (flexible manufacturing) CAD CAM CIM 的应用作业成本计算和作业管理质量成本会计人力资源会计资本成本会计等基于学科的交叉渗透而形成的新领域

8 行为会计信息资源会计委托 - 代理会计等基于世界经济一体化和国际性经济竞争日趋激烈而形成的新领域战略管理会计国际管理会计等第二节管理会计的定义和内容一管理会计的定义美国会计学会 (AAA) 美国全国会计师联合会 (NAA) 国际会计师联合会 (International Federation of Accountants,IFAC): 管理会计是指在一个组织中, 管理部门对用于计划评价和控制的 ( 财务和经营 ) 信息进行确认计量收集分析处理解释和传输的过程, 以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任我国 : 管理会计是企业会计的一个分支它运用一系列专门方法, 对财务信息和其它各种信息进行收集计算对比分析和报告, 实现对经济活动的预测决策规划控制评价和考核, 以强化企业内部经营管理, 提高经济效益二管理会计的基本内容 ( 一 ) 决策与规划会计包括预测前景参与决策和规划未来 ( 二 ) 执行会计 ( 控制与评价会计责任会计 ) 包括差异分析和责任评价与考核第三节管理会计与财务会计的关系一管理会计与财务会计的区别 1 服务对象( 主要使用者 ) 外部会计 (external accounting) 内部会计 (internal accounting) 2 约束依据( 选择的自由度 ) 西方公认会计原则 (generally accepted accounting principles, GAAP) 我国会计法企业会计准则和会计制度 3 行为影响

9 4 作用时效( 时间焦点 ) 报帐型会计 ; 经营型会计 5 时间跨度 6 报告内容 7 方法体系 8 工作程序 9 信息特征二管理会计与财务会计的联系 1 核算对象 2 所需资料第四节会计机构和会计人员一现代企业的组织系统业务部门 (line department, 直线部门 ), 具有业务权限 (line authority) 辅助部门 (staff department, 服务或参谋部门 ), 具有辅助权限 (staff authority) 二会计部门的组织系统主计长 (Controller), 又称总会计师财务主任 (Treasurer 或财务长 ) 两者有联系, 但其职责是不同的 : 主计长财务主任规划与控制供应资本编制报告并解释与投资人联系评价和咨询短期融资税务管理银行往来与保管财物向政府提出报告放帐与收款保护资产安全投资经济评估保险 ( 风险管理 ) 三会计人员

10 注册会计师 (Certified Public Accountant,CPA), 属于外部会计师, 由美国注册会计师协会 (American Institute of CPA,AICPA) 领导注册管理会计师 (Certified Management Accountant,CMA), 属于内部会计师, 由管理会计师协会 ( Institute of Management Accountants,IMA) 领导, 负责组织 CMA 的考试, 考试包括四部分 : (1) 经济学财务和管理 (Economics,Finance,and Management) (2) 财务会计与报告 (Financial Accounting and Reporting) (3) 管理报告分析和行为问题 (Management Reporting,Analysis,and Behavioral Issues) (4) 决策分析和信息系统 (Decision Analysis and Information Systems) 四管理会计师的职业道德 IMA 于 1983 年颁布了管理会计师职业道德准则, 该准则由四部分组成 : 能力保密正直客观性

11 第二章成本性态分析第一节成本的概念与分类一成本的概念成本 (cost) 和费用 (expense) 成本对象 (cost objective) 成本会计系统一般包括两个过程 : 1 成本归集(cost accumulation) 2 成本分配(cost allocation) 二财务会计的成本分类 ( 一 ) 成本按经济用途分类分为生产成本和期间成本两大类生产成本 (production cost) 制造业又称制造成本 (manufacturing cost), 也称产品成本 (product cost) 制造业的成本通常包括三类 : (1) 直接材料 (direct material) (2) 直接人工 (direct labor) (3) 制造费用 (manufacturing expense), 又称工厂间接费用 (factory overhead), 细分为 : 1 间接材料 (indirect material) 2 间接人工 (indirect labor) 3 其他制造费用 (other manufacturing expense) 期间成本 (period cost) 制造业也称非制造成本 (non-manufacturing cost), 包括 : (1) 推销成本 (selling cost) (2) 管理成本 (administrative cost) 生产成本和期间成本的关系 ( 二 ) 成本按其对成本对象 ( 产品 ) 的可归属性分类分为直接成本和间接成本两大类直接成本 (direct cost) 间接成本 (indirect cost) ( 三 ) 成本的其他分类主要成本 (prime cost)

12 加工成本 (conversion cost) 各种成本之间的关系图 : 成本的分类总成本生产成本 ( 制造成本产品成本 ) 制造费用直接直接 ( 工厂间接费用 ) 材料人工间接间接其他制主要成本材料人工造费用加工成本期间成本 ( 非制造成本 ) 推销管理成本成本第二节成本性态分析成本性态 (cost behavior), 又称为成本习性成本动因 (cost drivers), 一般表现为业务量 (volume) 全部成本按其性态分类可分为固定成本变动成本和混合成本三大类一固定成本固定成本 (fixed cost) 特点 :(1) 在一相关范围内, 成本总额保持不变 ; (2) 单位固定成本, 随业务量成反比例变动设总成本为 Y, 业务量为 X, 固定成本为 F, 则固定成本的总成本模型为 Y=F, 其单位固定成本模型为 Y=F/X 固定成本还可进一步分为 : 约束性固定成本 (committed fixed cost), 又称经营能力成本 (capacity cost) 酌量性固定成本 (discretionary fixed cost) 二变动成本变动成本 (Variable cost) 特点 :(1) 在相关范围内, 成本总额随业务量成正比例变动 ; (2) 单位变动成本保持不变设单位变动成本为 V, 则其总成本模型为 Y=VX, 单位变动成本模型为

13 Y=V 变动成本又可以细分为 : 设计变动成本 (Engineered cost) 酌量性变动成本 (discretionary variable cost) 三混合成本 (mixed cost) 阶梯式成本 (Step cost), 又称半固定成本 (Semi-fixed cost) 半变动成本 (Semi-variable cost) 延期变动成本 (delayed-variable cost) 曲线成本 (Curve cost) 又分为以下两种类型 : 递增型曲线成本递减型曲线成本四相关范围 (relevant range) 第三节混合成本的分解一总成本的函数模型 Y==F+VX 二混合成本的分解 ( 一 ) 工程分析法 (engineering analysis method) 又称技术测定法 (technique determine method) ( 二 ) 帐户分析法 (account analysis method) ( 三 ) 合同确认法 (contract confirm method) ( 四 ) 历史成本分析法 (historical cost analysis method) 又包括三种 : 高低点法 (high-low method) 设 : 高点成本性态为 Y 1=F+VX 1 (1) 低点成本性态为 Y 2=F+VX 2 (2) (1)-(2) 得 :Y 1-Y 2= V(X 1-X 2) V=(Y 1-Y 2)/(X 1-X 2)=ΔY/ΔX 将 V 代如 (1) 式或 (2) 式, 可求出 F F= Y 1 -V X 1= Y 2-V X 2 散布图法 (scatter diagram method) 又称直观法 (visual-fit method)

14 回归直线法 (regression line method) 又称最小平方 ( 二乘 ) 法 (least-squares), 是一种数理统计法, 它用数学上的最小平方法原理, 来精确地计算出系数 F 和 V, 所求出的直线在数学上叫回归直线回归直线法公式 ; F 2 X Y XXY nx ( X) 2 2 V nxy XY nx ( X) 2 2 相关系数 R nxy XY n X 2 ( X) 2 n Y 2 ( Y ) 2 R 在 0 与 ±1 之间,R=±1 完全正 ( 负 ) 相关,R=0 时,X 与 Y 不存在任何联系 R 接近 1, 基本相关第四节成本性态分析的意义及存在的问题一成本性态分析的意义 ( 一 ) 是采用变动成本计算法的前提条件 ( 二 ) 为进行本量利分析提供了方便 ( 三 ) 是正确进行短期经营决策的基础二成本性态分析存在的问题 ( 一 ) 相关范围的限定有局限性 ( 二 ) 成本与业务量之间完全线性关系不完全符合实际

15 第三章成本分配和作业成本计算第一节间接成本的分配方法一间接成本分配基础成本与成本对象的联系 : 成本动因间接成本分配基础 ( 标准 ) 用于分配成本的成本动因成本库 (cost pool) 指使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合一般有三种间接成本分配类型二分配到恰当的组织单位将所有间接制造费用计入各内部组织单位 ( 即成本中心或成本库 ), 包括 : (1) 直接分配将完全归属于某特定成本中心的制造费用直接分配 ( 归集 ) 到该成本中心 (2) 比例分配将与几个成本中心有关的共同费用, 按一定标准分配到各成本中心三常用的分配基础厂房租金 : 厂房面积机器折旧费能源费保险费 : 机器价值机器小时房屋折旧费保险费 : 房屋价值占地面积维修成本 : 机器小时仓储成本 : 存货价值餐厅成本 : 雇员人数四分配方法首先计算间接成本分配率 : 分配率 = 待分配间接成本 / 分配基础合计其次, 向各成本中心分配 : 某部门分配的间接成本 = 该部门分配基础分配率五单位内部之间的成本分配

16 将服务部门 (service departments) ( 即辅助生产部门 ) 发生的各项成本, 按服务部门设置账户 ( 辅助生产账户 ) 加以归集, 然后在受益对象 ( 基本生产部门 ) 之间进行分配分配基础 : 通常根据成本与服务的因果关系, 按受益量比例分配六服务部门成本的分配方法 1 直接分配法(direct method) 将各服务部门的成本直接分配到受益的生产部门, 而不在受益的服务部门之间分配, 即不进行交互分配此法计算工作简便, 但分配结果不够正确, 适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业 2 直接分配法举例某企业有两个生产部门铸造和精加工车间, 有两个服务部门设施管理部和人事部假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因设施管理部门的最佳成本动因是占地面积, 人事部门的最佳成本动因为雇员人数有关各部门成本和动因量如下表成本分配率项目分配率铸造精加工分配自设施管理 ( ) = = 元 = 元分配自人事部门间接成本 (80+320) =60 =4 800 元成本动因 = 元元元合计元元

17 项目 X 产品 Y 产品合计升数分配率分配的联合成本分离点的销售价值 10/15 =2/3 2/ = 元 5/15 =1/3 1/ = 元元元元元销售毛利元 (3 333 元 ) 元七服务部门成本的分配方法 1 交互分配法(Reciprocal method) 首先, 将各服务部门的成本在服务部门之间进行交互分配 ; 然后, 将分配后的服务部门成本向生产部门进行分配 2 交互分配法举例八将生产部门的成本分配到产品将生产部门汇总的间接成本分配到每一个产品上分配步骤 : 1 将生产部门发生的间接成本与分配来的成本汇总 2 在每个生产部门选择一个或多个成本动因 3 将生产部门归集的总间接成本按成本动因在各种产品之间分配项目铸造精加工合计总成本元元分基配础分配率单位产品耗用单位产品成本机器小时 /30000 =6.11 元 4 个机器小时 =24.44 元直接人工小时 /10000 =22.68 元 2 个直接人工小时 =45.36 元元

18 九联产品的计算 ( 一 ) 联产品 1 联产品(Joint product) 投入同种原材料同时生产出多种价值较大的产品 2 联合成本( Joint cost ) 或共同成本在联产品分离点之前发生的材料人工和间接费用的投入 ( 二 )) 联合成本的分配联合成本的分配标准实物量分离点销售价值分离点可实现净值可实现净值 = 最终售价 - 分离后的加工成本 ( 三 ) 联合成本分配举例道氏化学公司生产 X 和 Y 两种化学药品发生的联合成本为元, X 产量为升,Y 产量为升 X 每升售价 9 元,Y 每升售价 6 元要求 : 计算两种产品的成本项目 X 产品 Y 产品合计分离点的销售价值分配率分配的联合成本元元元 90000/ = = 元 30000/ = = 元元销售毛利元元元

19 项目 X 产品 Y 产品合计分离点的销售价值分配率分配的联合成本元元元 90000/ = = 元 30000/ = = 元元销售毛利元元元第二节作业成本计算法一作业成本计算的基本原理作业成本计算法 (activity-based costing,abc): 属于财务会计的成本计算法, 但与前述方法不同之处是制造费用的分配基础有所不同, 即分配基础是导致制造费用发生的各种不同成本动因根据恰当的成本动因, 将不同性质的制造费用直接追溯到产品或劳务上二作业成本计算的程序 1 按活动性质区分不同类型的作业作业成本法下需根据作业的内容区分出不同类型的作业, 如 : 材料的整理准备机器设备的调整准备机器设备的维修保养生产线上产品运送产品质量控制等 2 分析成本与作业之间的关系, 确定每种作业的成本动因 ( 数量 ) 如果成本动因太多, 通常使用规则即间接费用总额的 80% 可仅用少数几个成本动因 ( 成本动因中的 20%) 来分配所选择的少数几个成本动因应该是引起大部分间接费用的成本动因 3 按作业设立与成本动因相关的成本库, 归集同质成本 4 以每种作业的成本动因为分配基础, 确定各作业成本库的成本分配率 5 根据不同产品耗用的成本动因量和分配率将成本库的成本分配到产品中

20 三制造成本的分级和成本动因美国的会计学教授罗宾. 库博 (Robin Cooper) 将作业和成本分为四大类 : 1 单位产出级成本(unit level cost) 指同产品产出量相关的成本成本动因是产量成本随产量的高低而变动如直接材料成本直接人工成本设备动力成本等 2 批次级成本(batch level cost) 指与产品生产批别相关的成本成本动因是产品批次 ( 或交易次数 ) 如定货成本设备调试成本材料整理成本产品检验成本包装发运成本等动因为生产订单数机器准备次数材料采购次数或材料运单产品检验次数发运单等 3 产品级成本(product-sustaining level cost) 指与某种产品或整条产品生产线相关的成本成本动因为产品或生产线如产品开发设计成本产品功能改进成本质量改进成本等 4 条件设施级成本(facility level cost) 指支持整个生产过程而发生的成本如行政管理人员工资厂房设备的折旧和维护费财产保险税及财产税等其动因选择有很大的主观性波特兰电力公司是一家公用事业公司, 其开单部 (Billing Department,BD) 为两类主要客户居民户和商业户提供账户查询和账单打印服务目前, 开单部服务的账户有个居民账户和个商业账户 BD 的成本对象是两大类客户, 其有关的成本都是间接成本不能明确确认客户类型 BD 采用传统的成本计算系统, 以两类客户账户查询次数为基础分配所有支持成本上月 BD 所用资源成本为 $ , 当月收到个账户查询, 则每次查询成本是 : $ /23 000=$24.58 其中, 个是居民账户查询, 占查询总量的 78.26%;5 000 个是商业账户查询, 承担 21.74% 成本计算出的居民户和商业户每一账户成本分别是 $3.69 和 $6.15 管理当局相信, 因其业务复杂性, 商业户实际消耗的支持资源远远高于 22% 如商业账户平均每张账单 50 行, 而居民户平均只有 12 行管理当局正在制定影响其获利能力的重要决策, 因而打算更全面地理解

21 BD 的主要活动及其相互关系公司决定采用作业成本法对 BD 进行研究第一步 : 确定成本对象主要作业中心资源及相关成本动因成本对象 : 确定每类客户单位账户成本作业中心和成本动因 : 作业中心成本动因账户开单行数单据审核账户数账户查询人工小时数通信发信数量第一步 : 确定成本对象主要作业中心资源及相关成本动因成本对象 : 确定每类客户单位账户成本作业中心和成本动因 : 作业中心成本动因账户开单行数单据审核账户数账户查询人工小时数通信发信数量第二步, 建立一个描述作业流程资源及相互关系的程序图有三个关键作业活动支持居民账户 : 账户查询通信和账户开单商业账户需要四个作业活动, 除以上三个外, 还有审核作业开单部作业流程图第三步, 收集有关成本和成本动因在资源和作业中实物流动的相关数据数据来源包括会计记录专门研究, 有时还包括管理人员的最佳估计对每一个作业中心来说, 所收集的数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量每一作业中心的可追溯成本除以成本动因实物流量总数就是单位成本动因成本数据流程图第四步, 计算和解释新的作业信息对每一类客户来说, 单位账户作业成本可通过第三步中的数据确定结果可见, 传统成本计算法高估了业务量较高的居民账户成本, 而严重低估了业务量较低但复杂的商业账户成本第三节作业管理

22 一作业管理 (activity-based management,abm) 着重于以改进作业业绩为目的而计量作业的成本耗费, 将作业与作业成本联系起来的管理活动二作业管理的基本内容计算作业成本分析和评价作业改进作业和去除非增值作业三作业管理的目的 : 寻求企业经营活动的持续改善 (Continuous Improvement) 企业向客户提供产品或服务的经营活动是由完成一定功能的作业构成, 这些作业按一定的关系相联接, 构成企业经营活动的价值链在这个价值链中, 各项作业耗费的成本不同, 对企业的贡献也不一样四作业管理的基本程序作业管理的目标之一是识别增值作业和非增值作业及其成本, 从而确定对非增值作业的消除或作业的改善增值作业指消除后会影响产品对顾客的价值的作业, 是必要的作业, 其成本为增值成本 (value-added cost) 1 识别作业在作业分析中应识别企业经营活动中的所有重要作业, 然后将这些重要作业进一步分解为具体构成环节 2 识别非增值作业对分解为具体构成环节的作业应进行逐一检查分析, 以识别作业链中的非增值作业如该项工作是否重复, 是否为达到和完成目标所必须? 3. 了解作业之间的联系, 包括产生根源和引发事件对识别出的非增值作业还应了解其与其他各项作业之间的联系, 分析引起该项作业的直接引发事件和其产生的根源 4. 建立计量评价标准事先确定计量和评价标准, 对作业的业绩进行连续的计量和评价作业成本的计量是核心的计量评价指标之一还可以采用其他财务指标或采用非财务指标 5. 报告非增值成本按作业建立责任中心, 在作业成本报告中重点报告非增值作业及非增值成

23 本使管理者采取措施消除非增值作业, 以提高效率, 并寻求对增值作业的改进同时对可能提高未来经营业绩的新作业进行选择和评价五作业管理的措施六作业消除 (Activity elimination ) 七指对非增值作业或不必要的作业采取将其消除的办法, 去除非增值成本以减少不必要的耗费, 提高成本效率八如对购入的材料或零部件的检验作业, 可以通过挑选信誉可靠的供货商, 保证其供货质量使检验作业得以消除九作业选择 (Activity Selection ) 十指考虑所有能达到同样目标的不同作业或不同策略, 选择其中最佳的作业或策略最佳的作业可能是成本最低的或成本相同但效率最高的作业十一通过作业成本计算, 比较作业的成本和效率 : 如果作业效果相同, 选择成本最低的作业 ; 若成本不相上下, 则选择效率最高或效果最好的作业十二作业减少 (Activity reduction) 十三指以不断改进的方式降低作业所消耗的资源或时间十四对于必要的作业通过改善以提高效率或降低成本, 对于一时无法消除的非增值作业则尽量减少工作量降低成本耗费十五如产品搬运, 可通过改进工厂设置, 缩短运送距离减少运输作业降低作业成本十六作业共享 (Activity Sharing) 十七指充分利用企业的生产能力使之达到规模经济效应, 提高单位作业的效率十八如不增加某种作业的成本而增加作业的处理量, 使单位成本动因的成本分配率下降十九对于不可消除的作业, 扩大其共享范围是改进作业提高效率的最佳方式

24 第四章产品成本计算的基本方法第一节成本和产品制造成本的归集和分配一成本信息的使用 ( 一 ) 财务会计对成本信息的使用 ( 二 ) 管理会计对成本信息的使用 ( 三 ) 其他有关方面对成本信息的使用 ( 四 ) 服务性企业和非盈利组织对成本信息的使用二产品成本 (Product cost ) 与期间费用 (Period expenses) ( 一 ) 产品成本和期间费用 ( 二 ) 产品成本的分类 1. 直接材料成本 (Direct Materials Cost) 直接材料成本是指产品制造过程中构成产品实体的原材料及主要材料的成本, 如糕点制作中的面粉食油和食糖等, 家具制造中使用的木材, 炼油厂的原油等 2. 直接人工成本 ( Direct Labor Cost) 直接人工成本是指产品制造过程中直接对产品进行加工处理的人工成本, 如生产工人的工资加班费和津贴等随着技术的进步和计算机在生产过程中的应用, 直接人工成本在一些产品中的比重越来越小 3. 制造费用 ( Factory Overhead) 制造费用是指产品制造过程中发生的除直接材料和直接人工以外的其他所有各项支出, 如辅助材料厂房和生产用设备的折旧费维修保养费车间管理人员的工资设备调整调试费动力费等 4. 主要成本 ( Primary Cost ) 和加工成本 ( Convention Cost) 根据成本在产品制造过程的作用还可以将成本区分为主要成本和加工成本主要成本包括直接材料和直接人工成本 5. 直接成本 ( Direct Cost ) 和间接成本 ( Indirect Cost )

25 根据成本计算过程中成本与成本对象之间的关系, 成本可以区分为直接成本和间接成本直接成本是指在成本计算中, 不需要通过分配可以直接追踪归属于某一成本对象的成本, 如直接材料成本和直接人工成本, 可以直接归属于某种产品间接成本是指同多个受益对象相联系的成本, 需要先归集而后采用一定的分配方法在多个受益对象之间进行分配的成本, 如间接材料和间接人工机器设备的折旧费用等三产品成本的归集和分配 (Accumulation and Allocation) ( 一 ) 成本对象 ( Cost objective) 和产品成本的归集与分配 ( Accumulation an Allocation ) ( 二 ) 产品成本计算的基本方法第二节分批成本计算法分批成本 (Job Costing) 计算法也称为定单成本 (Order Costing) 计算法, 主要适合于按定单或批别进行的多步骤复杂生产, 如专用工具和专用设备的制造或维修, 服装和家具的生产, 船舶飞机和大型机械设备的制造等一批别或定单组织生产的特点 1 每批产品很容易识别与区分; 2 产品生产过程中发生大部分成本可以直接追踪至特定的批别; 3 每批产品的特性和成本区别相当显著, 如每批产品生产所使用的材料人工和加工工艺明显不同, 所以各批产品生产成本通常是可以区分开来的二分批成本计算的特点分批成本计算根据批别或定单生产的特点, 以产品的批别或定单归集和计算各批产品的制造成本 ( 一 ) 以产品生产批别作为成本计算对象 ( 二 ) 分批成本单作为在制品账户的明细账

26 ( 三 ) 在制品成本和产成品成本计算简便三分批成本计算法下的成本流动 ( 一 ) 分批成本计算法下的成本流动如下图所示 : 原材料存货在制品产成品产品销售成本期初 :110 期初 :0 期初 : 销售领料产品完工原始凭证应付工资领料单 390 工资分配 390 工资单制造费用分配制造费用费用分配产品工作单 101 号 102 号 103 号 ( 二 ) 分批成本计算法下的产品生产工作单产品生产工作单产品批号 :101 投产批量 :10 台投产日期 :2004 年 4 月 20 日产品型号 : 台钻 X 1 定货单位 : 市政公司完工日期 :2004 年 6 月 25 日日期摘要成型部门装配部门总计数量单位金额合计数量单位金额合计成本 ( 元 ) ( 元 ) 成本 ( 元 ) ( 元 ) 元 /20 直接材料材料 --A 材料 --B /30 直接人工

27 5/31 直接人工 /25 直接人工 /25 制造费用 % /25 合计完工定单成本 : 直接材料 7000 元直接人工制造费用 6080 完工总成本完工数量 10 台产品单位成本 2387 元四产成品完工成本的计算和产品单位成本的计算在分批成本计算法下, 完工产品成本和产品单位成本的计算是非常简单的因为每批产品的成本计算是在该批产品全部完工之后, 每批产品不存在已完工产品和在制品之间的成本分配所以, 每个会计期内所有已完工批别的产品工作单上累积的成本合计即为当期完工产成品的总成本, 由在制品存货账户转入产成品存货账户, 期末未完工各批产品工作单上累积成本总额即为期末在制品存货成本对于完工产品的单位成本来说, 每批已完工产品工作单上积累的各项成本合计数额即为该批产品的总成本, 该批产品总成本除以该批产品的数量, 即为该批产品的单位成本第三节制造费用的分配一预定制造费用分配率与实际制造费用分配率对于制造费用的分配 (Overhead Application) 企业通常是采用预定的制造费用分配率 (Predetermined Overhead Rate), 而较少采用实际制造费用分配率 (Actua1 Overhead Rate) 所谓预定的制造费用分配率是指在生产过程开始之前, 根据制造费用预算总额和预算的制造费用分配基础而确定的分配率 ; 实际制造费用分配率则是根据实际发生的制造费用和分配基础而计算出来的分配率

28 二预定制造费用分配率的应用 ( 一 ) 预定制造费用分配率的确定采用预定的制造费用分配率分配制造费用, 首先要在计划期初确定制造费用分配率, 其计算公式如下 : 预算制造费用总额预定的制造费用分配率 = 分配基础的预算总量 ( 二 ) 预定制造费用分配率的应用采用预定的制造费用分配率分配制造费用, 其程序可归纳为以下几个步骤 : 1 确定制造费用的分配基础; 2 编制制造费用预算和分配基础的预算, 确定计划期制造费用预算总额和分配基础的预算总量在确定分配基础的预算总量时, 通常要考虑不同情况下的作业水平, 如正常作业水平预算作业水平和现行可使用作业水平等关于作业水平的选择将在标准成本一章深入讨论 3 以制造费用的预算总额除以分配基础的预算总量, 计算出预定的制造费用分配率 ; 4 在实际生产过程中, 记录生产过程实际发生的作业量 ( 分配基础 ); 5 在会计期末或产品完工时, 以预定的制造费用分配率乘以分配基础的实际数量 ( 作业量 ) 得出分配的制造费用, 分配的制造费用记入产品生产工作单和在制品总分类账的借方分配的制造费用计算如下 : 分配的制造费用 = 预定制造费用分配率 x 实际作业量 6 在会计期末, 计算制造费用实际发生额同己分配制造费用额之间的差异, 并对差异进行处理 ( 三 ) 制造费用的差异处理由于预算和实际生产过程中的种种原因, 如预算过紧或过松实际生产过程中费用的节约或浪费等原因, 制造费用的实际发生额与分配的制造费用很少一致, 这样就产生了制造费用差异若分配的制造费用少于实际发生的制造费用, 形成的差异称为少分配的 (Under-applied) 制造费用, 若分配的制造费用超过实际发生的制造费用, 形成差异称为多分配的 (Over-applied) 制造费用

29 1 制造费用差异在在制品存货产成品存货及产品销售成本之间按比例分配 2 制造费用差异作为当期产品销售成本的调整制造费用差异作为当期产品销售成本的调整是将制造费用差异全部反映于当期损益表上, 多分配的制造费用作为当期销售成本的减少, 若发生少分配的制造费用差异, 则作为当期销售成本的加项, 因此也是对当期损益的调整三实际成本计算和正常成本计算在正常成本计算法下, 确定预定制造费用分配率通常同标准成本计算法下一样, 用作分配基础的分母一般采用正常作业水平或总预算确定的作业水平四分批成本计算法在服务性行业的应用分批成本计算不仅用于制造行业, 而且在服务性行业中具有广泛的适用性, 如金融服务业运输业通讯服务业会计律师服务等在服务性行业中, 成本的计算由产品成本的计算转化为服务项目成本的计算如汽车修理服务成本, 账目审计和所得税申报服务成本, 研究项目成本及医疗服务成本等等第四节分步成本计算法分步成本计算 (Process costing) 法从原材料投入到产成品制成, 通常要依次经过若干个连续的生产步骤, 这些生产步骤的工艺技术流程可以是间断的, 可以在不同的时间不同的地点进行, 如纺织业在生产上可以分为纺织印染等不同步骤所以在产品成本的计算上不仅要求按产品品种计算成本, 往住还要求按生产步骤计算成本, 这就是分步成本计算法一分步成本计算法的特点所谓分步成本计算是指按产品的加工步骤或生产部门归集和计算产品成本, 其特点可以归纳为以下几个方面 ( 一 ) 按生产部门或生产步骤归集生产成本, 以产品作为成本计算对象 ( 二 ) 产品成本的计算期与会计报告期相一致

30 ( 三 ) 计算产品约完工当产量和产品单位成本二分步成本计算法下的账户系统和成本流动分步成本法下, 成本流动如图所示在制品步骤 A 在制品步骤 B 在制品步骤 C 产成品 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 产品成本单产品成本单产品成本单产品成本单三分步成本计算法下产品成本计算的一般程序 ( 一 ) 产品的实物数量和约当完工产量计算产品的单位成本, 首先要确定产品成本总额和与之相联系的产品约当完工产量所谓产品的约当完工产量是指根据产品的完工程度把实物量折合为完工产品的数量, 而产品的实物量是指投入生产过程的产品全部实物单位数量, 包括已完工的产品和尚未完工的在制品数量 ( 二 ) 产品总成本和产品单位成本的计算根据各成本要素的成本总额和约当完工产量报告单上的数据就可计算出产品的单位成本计算公式如下 : 直接材料单位成本 = 直接材料成本总额 / 直接材料约当完工产量加工成本单位成本 = 加工成本总额 ( 直接人工制造费用 )/ 加工成本约当完工产量第五节期初在制品存货对成本计算的影响

31 装配部门产成品一加权平均法用加权平均法计算产品单位成本的公式如下 : 产品单位成本 = ( 期初在制品成本 + 本期投入成本 )/( 完工产品数量 + 期末在制品约当产量 ) ( 分别成本要素 ) 二先进先出法在先进先出法下, 产品单位成本可按以下公式计算 : 单位成本 = 本期投入的成本总额 / 在本期完成的约当产量 ( 分别成本要素 ) ( 分别成本要素 ) ( 分别成本要素 ) 三后续加工部门产品成本的计算从加工部门的产品成本计算过程可以看出, 后续加工部门的产品成本计算与前面各加工步骤的产品成本计算程序是完全一样的 A 部件加工部原材料直接人工制造费用 B 部件加工部 C 部件加工部

32 第五章本量利分析成本业务量利润 (Cost-volume-profit Analysis), 也称 CVP 分析目的 : 短期内产品销售量销售单价固定成本单位变动成本产品结构的变化对利润的影响, 提供预测决策信息用途 : 保本点分析保利分析利润敏感性分析短期生产决策第一节本量利分析概述一本量利分析的基本假定成本性态分析假定线性关系假定固定成本不变假定品种结构 ( 销售品种组合 sales mix) 不变假定产销平衡假定二本量利关系基本公式利润 = 销售收入 - 变动成本 - 固定成本设 P 为利润 SP 为单价 V 为单位变动成本 F 为固定成本 X 为销售量, 则 : P=SP X-VX-F =(SP-V)X-F 三贡献毛益指标贡献毛益 (contribution margin) 又称贡献边际边际贡献单位贡献单位产单位变毛益 ( CM) 品售价动成本 = SP-V 贡献毛益 (TCM)= 销售收入 - 变动成本 =SP X-VX =(SP-V)X =CM X P=TCM-F 贡献毛益贡献毛益率 ( CMR) 销售收入单位贡献毛益单位产品售价

33 变动成本变动成本率 ( VR) 销售收入单位变动成本单位产品售价贡献毛益率 (CMR)+ 变动成本率 (VR)=1 一保本点计算模型第二节保本点分析保本点 (Break-Even Point,BEP), 又称盈亏临界点盈亏平衡点 ( 一 ) 基本等式法令 P=0, 则保本点销售量 (SP-V) BE-F=0 F BE SP V P=(SP-V)X-F 保本点销售额 = 销售单价保本点销售量 ( 二 ) 贡献毛益法保本点销售量固定成本单位贡献毛益 F CM 保本点销售额固定成本贡献毛益率 F CMR F 1 VR ( 三 ) 图示法二安全边际模型目的 : 分析企业经营安全程度 ( 一 ) 安全边际 (margin of safety,ms) 指标安全边际量 = 实际或计划销售量 - 保本点销售量安全边际额 = 实际或计划销售额 - 保本点销售额安全边际量 ( 额 ) 安全边际率实际或计划销售量 ( 额 ) ( 二 ) 与安全边际相关的指与利润的关系利润 = 安全边际量单位贡献毛益 = 安全边际额贡献毛益率

34 销售利润率 = 安全边际率贡献毛益率与保本点关系保本销售量 ( 额 ) 保本作业率正常销售量 ( 额 ) 安全边际率 + 保本作业率 =1 保本点实际或计划保本销售量 ( 额 ) 销售量 ( 额 ) 作业率三保本分析图标准式保本图贡献毛益式保本图利量式保本图 ( 利润图 ) 四多品种保本点分析模型 ( 一 ) 加权平均法实际或计划安全 1 销售量 ( 额 ) 边际率加权贡献各种产品贡献毛益总和毛益率各种产品销售收入总和各种产品的各种产品的贡献毛益率销售比重各种产品的各种产品销售额其中 : 销售比重全部产品销售总额综合保本固定成本总额销售额加权贡献毛益率各种产品的综合保本各种产品的保本销售额销售额销售比重 ( 二 ) 联合单位法固定成本保本点联合单位联合单位贡献毛益某产品保本量 = 保本点联合单位该产品销量比第三节一有关因素变动对保本点的影响本量利关系分析

35 销售价格 ( 单价 ) 单独变动单价上升, 保本点下降,; 单价下降, 保本点上升单位变动成本单独变动单位变动成本上升, 保本点上升 ; 单位变动成本下降, 保本点下降固定成本单独变动固定成本增加, 保本点上升 ; 固定成本下降, 保本点下降销售量变动不会影响保本点, 使利润同方向变动二品种结构变动对保本点的影响第四节保利分析一目标利润的确定目标利润 = 预计资金平均占用额资金利润率 = 预计销售额销售利润率二实现目标利润的模型 ( 一 ) 实现税前目标利润的模型设 TP 为目标利润, 则 TP=(SP-V)X-F =CM X-F 实现目标利固定成本目标利润润的销售量单位贡献毛益 F TP CM 实现目标利固定成本目标利润 F TP 润的销售额贡献毛益率 CMR ( 二 ) 实现税后目标利润 ( 目标净利润 ) 的模型目标利润目标净利润 ( 税后利润 ) ( 税前利润 ) 1 所得税率目标净利润固定成本实现目标净所得税率 1 利润的销售量单位贡献毛益目标净利润固定成本实现目标净所得税率 1 利润的销售额贡献毛益率

36 三实现目标利润的其他因素实现目标利润 F TP V 的销售单价 X 实现目标利润的 F TP SP 单位变动成本 X 实现目标利润 ( SP V ) X TP 的固定成本例题一 : 某企业生产一种产品, 其销售单价为 100 元, 单位变动成本为 80 元, 发生的固定成本总额为元贡献毛益指标 : 单位贡献毛益 =100-80=20 元贡献毛益率 =20/100=20% 变动成本率 =80/100=80%=1-20% 保本点 : 保本点销售量 =10000/(100-80)=500 件保本点销售额 = =50000 元或 : 保本点销售量 =10000/20=500 件保本点销售额 =10000/20%=50000 元安全边际假定实际销售量为 800 件, 销售收入为元安全边际量 = =300 件安全边际额 = =30000 元安全边际率 =300/800=30000/80000=37.5% 营业利润 = =6000 元 =300 20=6000 元 = %=6000 元销售利润率 =6000/80000=7.5% =37.5% 20%=7.5% 保本作业率 =1-37.5%=62.5% 保本点销售量 =800 (1-37.5%)=500 件保本点销售额 =80000 (1-37.5%)=50000 元例题二 :

37 综合保本销售额 =19992/33.6%=59500 元 A 产品保本销售额 = %=4760 元 B 产品保本销售额 = %=11900 元 C 产品保本销售额 = %=42840 元例题三, 设某企业年固定成本为元, 生产甲乙丙三种产品, 有关资料如下 : 产品销售量 ( 件 ) 单价 ( 元 ) 单位变动成本 ( 元 ) 单位贡献毛益 ( 元 ) 销量比联合单位贡献毛益 ( 元 ) 甲乙丙联合单位的贡献毛益 50 1 保本点联合单位 =300000/50=6000( 联合单位 ) 2 各种产品的保本量计算: 甲产品保本量 = =60000 件乙产品保本量 = =15000 件丙产品保本量 =6000 1=6000 件 3 各种产品保本额计算: 甲产品保本额 = = 元乙产品保本额 = = 元丙产品保本额 = = 元元 4 联合单位单价 = =200 元 5 保本点销售收入 = = 元例题四 : 将例一中的品种结构改变后的资料如下 : 项目 A 产品 B 产品 C 产品合计贡献毛益率 40% 44% 30% 原销售比重 8% 20% 72% 100% 现销售比重 40% 50% 10% 100% 加权贡献毛益率 16% 22% 3% 41%

38 综合保本销售额 =19992/41%=48761 元例题五, 根据例一的数据, 假定企业测定的资金利润率标准为 15%, 预计下年资金占用额为元目标利润 = %=30000 元实现目标利润的销售量件实现目标利润的销售额 % 元上例中, 假定企业的目标净利润为元, 所得税率为 30%, 则第五节利润敏感性分析一敏感性分析的目的各个因素变化对利润影响的敏感程度 ; 各因素如何变动才能保证目标利润的实现二利润敏感性分析假定 1 有限因素假定 2 单独变动假定 3 利润增长假定 4 同一变动幅度假定三利润敏感系数的计算某因素的利润变动百分比 P / P P ( S) 敏感系数某因素变动百分比 1% P 1% 四个因素的顺序依次为 :SP V X F; 编号为 ; 单价 SP 增长 1% 时 ΔP=SP X 1% 则 :

39 单价的 ( 敏感系数 S 1 P SP X 1% SP X ) P 1% P 1% P 2 单位变动成本 V 降低 1% 时 ΔP=VX 1% 则 : 单位变动成本 ( 的敏感系数 S 2 P V X 1% V X ) P 1% P 1% P 3 销售量 X 增长 1% ΔP=(SP-V)X 1%=TCM 1% 则 : 销售量 ( 的敏感系数 S 3 P TCM 1% TCM ) P 1% P 1% P 4 固定成本 F 降低 1% ΔP=F 1% 则 : 固定成本 ( 的敏感系数 S 4 P F 1% F ) P 1% P 1% P 各因素对利润敏感程度的排序为 : 若 V>1/2SP, 则 S 1>S 2>S 3>S 4 ; 若 V<1/2SP, 则 S 1> S 3> S 2 >S 4 或 S 1> S 3> S 4> S 2 排序规律为 : (1) 单价敏感系数总是最高 ; (2)S 1-S 2=S 3 (3)S 3-S 4=1 四利润敏感系数的应用 1 各因素变动对利润的影响程度预测分析 (1) 任一因素单独变动设各因素变动百分比分别为 :R 1 R 2 R 3 R 4, 利润变动百分比为 R, 则某因素变动使利该因素变该因素 ( R ) R S 润变动的百分比动百分比敏感系数 (2) 多因素同时变动 R =(R 1+R 3+R 1 R 3) S 1-(R 2+R 3+R 2 R 3) S 2-R 4 S 4 2 为实现目标利润应采取的单项措施如果预计利润变动百分比为 R, 则各因素变动百分比为 : 某因素变目标利润变动百分比 R ( R) 动百分比该因素敏感系数 S

40 度五经营杠杆在利润预测中的应用 ( 一 ) 经营杠杆 (Operating leverage) ( 二 ) 经营杠杆率 (Degree of operating leverage,dol) 或称经营杠杆利润变动百分比 P / P P 经营杠杆率 ( DOL) 销售变动百分比 S / S R 基期贡献毛益 TCM 经营杠杆率 ( DOL) 基期利润 P ( 三 ) 经营杠杆率的应用 1 可反映企业的经营风险 (1)DOL 越大, 利润变动越大, 从而经营风险也越大 (2) 销售量越大,DOL 越小, 从而经营风险也越小降低 DOL 的途径 : 1 降低固定成本 2 增加销售量 2 预测销售量变动对利润的影响 R =R 3 DOL P =P (1+R 3 DOL) 3 预测为实现目标利润的销售量变动 R 3=R /DOL ' 3 举例 : 某公司下一年度计划生产某产品, 预计销售量为 8000 件, 单价为 100 元, 单位变动成本为 80 元, 固定成本为元, 则预计全年利润为 : P=(100-80) =60000( 元 ) 因素单价 (SP) 单位变动成本 (V) 变动程度 (%) +1-1 各因素敏感系数的计算单位 : 元基期相关数据基期利润敏感系数 SP X= = S 1=13.33 V X= = S 2=10.67

41 销售量 (X) TCM= S 3=2.67 = 固定成本 -1 F= S 4=1.67 (F) 如上例, 假定单价上升 5% 时, 利润变动百分比为 : R =+5% 13.33=+66.65% 利润为 :P =60000 ( %)= 元假定单位变动成本上升 5% 时, 利润变动百分比为 : R =-5% 10.67=-53.35% 利润为 :P =60000 ( %)=28000 元因素变动敏感分析表因素变动 +10% +5% 0-5% -10% 利润变动单价单位变动成本销售量固定成本假定单价下降 5%, 单位变动成本下降 7.5%, 销售量上升 50%, 固定成本上升 20% 则 :R =120% 预计利润 P =60000 (1+120%)= 元利润增长 ΔP= =72000 元如上例, 假定公司将目标利润提高为元, 问各因素如何变动才能保证新目标利润的实现? R =( )/60000=33.33% R 1=+33.33%/13.33=+2.5% SP=100 (1+2.5%)=102.5 元 R 2=-33.33%/10.67=-3.125% V=80 ( %)=77.5 元

42 R 3=+33.33%/2.67=+12.5% X=8000 (1+12.5%)=9000 件 R 4=-33.33%/1.67=-20% F= (1-20%)=80000 元当利润下降为零时如上例, 令 R =-100%, 则 R 1=-100%/13.33=-7.5% SP=92.5 元 R 2=-(-100%)/10.67=+9.37% V=87.5 元 R 3=-100%/2.67=-37.5% X=5000 件 R 4=-(-100%)/1.67=+60% F= 元

43 第六章短期经营决策分析第一节决策分析概述一决策分析的概念决策 (decision) 决策分析二决策分析的分类 ( 一 ) 按决策规划期长短分类短期决策 (short-term decision) 长期决策 (long-term decision) 又称投资决策 (investment decision) 或资本支出决策 (capital expenditure decision) ( 二 ) 按决策者所掌握的信息特点分类确定性决策 (certainty decision ) 风险性决策 (risk decision) 不确定性决策 (uncertainty decision) ( 三 ) 按决策方案之间的关系分类接受或拒绝方案决策 (accept-or-reject decision), 又称独立方案决策互斥方案决策 (mutually exclusive decision) 组合方案决策 (combination decision) ( 四 ) 按决策的重复程度分类程序化决策 (programmed decision) 非程序化决策 (nonprogrammed decision) 三决策分析的程序又称决策制定过程 (decision-making process) ( 一 ) 确定决策目标 ( 二 ) 收集与决策目标相关的信息 ( 三 ) 提出实现目标的各种备选方案 ( 四 ) 选择最满意 ( 可行 ) 方案 ( 五 ) 方案的实施和评价第二节经营决策中的相关成本概念相关成本 (relevant cost) 其基本特征是 : (1) 相关成本是预计的未来成本 ;

44 (2) 相关成本是有差别的未来成本判断相关成本的步骤 : (1) 汇总与各备选方案相联系的所有成本 ; (2) 排除沉没成本 ( 历史成本或过去成本 ); (3) 剔除各方案之间没有差别的未来成本 ; (4) 剩下的即为相关成本非相关成本, 或称无关成本 (irrelevant cost) 不同目的, 不同成本原则一差量成本与边际成本差量成本 (differential cost), 又称增量成本 (incremental cost) 广义 : 指两个备选方案预计成本之间的差异狭义 : 是指由于产量不同而形成的成本差异边际成本 (marginal cost) 二机会成本与假计成本机会成本 (opportunity cost) 假计成本 (imputed cost), 又称估算成本三付现成本与沉没成本付现成本 (out of pocket cost) 沉没成本 (sunk cost) 四重置成本与历史成本重置成本 (replacement cost), 也称现行成本 (current cost) 历史成本 (historic cost) 五可避免成本与不可避免成本可避免成本 (avoidable cost) 不可避免成本 (unavoidable cost) 六可递延成本与不可递延成本可递延成本 (deferrable cost), 又称可延缓成本不可递延成本 (undeferrable cost), 又称不可延缓成本

45 七专属成本与共同成本专属成本 (specific cost) 共同成本 (common cost) 八可分属成本与联合成本可分属成本 (separable cost) 联合成本 (joint cost) 第三节经营决策分析方法一差量分析法差量收入 : 两个方案相关收入的差额 ; 差量成本 : 两个方案相关成本的差额 ; 差量损益 = 差量收入 - 差量成本差量损益分析表方案 A B 差异额 (Δ) 项目相关收入 R A R B ΔR 相关成本 C A C B ΔC 差量损益 ΔP 若差量损益大于零, 则 A 方案优于 B 方案 ; 若差量损益等于零, 则 A B 方案效益相同 ; 若差量损益小于零, 则 B 方案优于 A 方案二贡献毛益分析法某方案相关损益 = 该方案相关收入 - 该方案相关成本 = 该方案贡献毛益 - 该方案相关固定成本相关损益分析表案方 A 方案 B 方案

46 项目相关收入减 : 相关成本 R A C A R B C B 相关损益 ΔP A ΔP B 若 ΔP A >ΔP B, 则选择 A 方案 ; 若 ΔP A <ΔP B, 则选择 B 方案三本量利分析法第四节生产经营决策一设备出租或出售的决策请详细阅读书上例题二特殊价格订货的决策 1 当特殊订货不影响正常销售, 且剩余生产能力无其他用途 ( 无法转移 ), 又不追加专属成本时, 只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本时, 就可以接受该特殊订货 2 若特殊订货需要追加专属固定成本时, 则相关成本中应包括专属固定成本只要特殊订货方案的相关损益大于零, 就可接受订货方案 3 当追加特殊订货影响正常销售时, 应将由此而减少的正常销售的贡献毛益作为追加订货的机会成本 4 若剩余生产能力可以转移, 应将转移能力的收益作为接受订货方案的机会成本三亏损产品或部门是否停产或撤消的决策四零部件自制还是外购的决策 1 当设备闲置不能利用时 2 当闲置设备可以利用时 3 当零部件需要量不确定时成本无差别点 (cost indifference point) 既 F 1 >F 2,V 1 <V 2, 两方案相关总成本相等时 : 成本无差别点业务量 F 1 +V 1 X=F 2 +V 2 X 相关固定成本之差相关单位变动成本之差 F V 1 2 F 2 V 1

47 五企业资源的合理利用决策单位资源单位产品贡献毛益贡献毛益单位产品资源消耗定额六联产品是否进一步加工的决策分离点前的联合成本是无关成本, 而进一步加工发生的可分属成本属于相关成本两个方案, 直接出售方案和进一步加工方案七过时存货的处理购入或制造成本属于沉没成本, 八设备更新决策 ( 不考虑时间价值 ) 相关成本 : 新设备的购入成本旧设备处置价值运转成本无关成本 : 旧设备帐面价值九生产工艺技术方案的决策用成本无差别点法, 十风险性决策决策步骤 : 确定方案的各种可能结果, 并为每种结果估计一个概率, 且概率之和等于 1; 计算结果的预期价值 ( 期望值 expected value,ev) 期望值 (EV)=Σ 各种结果相应概率编制期望值分析表, 选出最优方案十一, 不确定性决策 ( 一 ) 稳健的决策方法 1 小中取大法悲观决策方法 2 大中取小法最小的最大后悔值法 (regret value) 分析步骤 : 找出不同自然状态 ( 情况 ) 下各个方案的最大收益值 ;

48 分别计算不同自然状态下各个方案的后悔值, 并选出各个方案的最大后悔值计算公式为 : 方案的后悔值 = 最大收益值 - 该方案的收益值从各个方案的最大后悔值中选择最小后悔值的方案作为最满意的方案 ( 二 ) 乐观的决策方法大中取大法 ( 三 ) 折衷的决策方法确定一个乐观系数 α(0 α 1); 计算各个方案的预期价值公式为 : 预期价值 = 最高收益值 α+ 最低收益值 (1-α) 从各个方案的预期价值中选择最大的作为最优方案第五节定价决策一市场结构与产品定价基本原理最优价格 ( 一 ) 影响价格的因素 1 产品的价值 2 市场供求关系 3 国家的价格政策掠夺性定价 (predatory pricing) 歧视性定价 (discriminatory pricing) 4 竞争形式完全竞争 (Perfect competition) 垄断性竞争 (Monopolistic competition) 寡头垄断竞争 (Oligopolistic competition) 纯粹垄断 (Pure monopoly) ( 二 ) 完全竞争市场结构及产品定价原理边际收入 (Marginal revenue,mr) 边际成本 (Marginal cost,mc) 当边际收入等于边际成本, 或边际利润等于零时, 企业的总利润最大, 这时的销售单价和销售数量就是产品的最优售价和最优销售量 ( 三 ) 非完全竞争市场结构及产品定价原理金额

49 销售总收入最大利润销售总成本最优销售量业务量公式法列表法二产品的基本定价方法 ( 一 ) 成本加成定价法 (Cost-plus pricing) 加成率 (Markup percentage) 进一步表示为以下四个 : 价格 = 单位产品成本 +( 单位产品成本加成率 ) 价格 = 单位产品总成本 +( 单位产品总成本加成率 ) 价格 = 单位产品制造成本 +( 单位产品制造成本加成率 ) 价格 = 单位产品变动制造成本 +( 单位产品变动制造成本加成率 ) 价格 = 单位产品变动成本总额 +( 单位产品变动成本总额加成率 ) ( 二 ) 确定加成率目标投资报酬率 (Return on investment,roi) 1 以总成本为基础的加成率目标利润 = 平均投资总额目标投资报酬率 2 以制造成本为基础的加成率目标利润加成率成本总额 3 以变动制造成本为基础的加成率 100% 目标利润非制造成本加成率 100% 制造成本总额目标利润 ( 固定制造费用非制造成本 ) 加成率 100% 变动制造成本总额 4 以变动成本总额为基础的加成率

50 目标利润固定成本总额加成率 100% 变动成本总额 ( 三 ) 成本加成定价法的优缺点 ( 四 ) 目标成本法目标成本 (Target cost) 价值工程 (Value engineering) 例 1, 假定某企业在进行生产经营结构调整时, 有一台设备不再使用其原始成本为元, 累计折旧为元现有一客户愿意以元租赁一年, 租赁期满归还租赁期的维修保养费及财产税估计为元, 由企业自负此设备也可通过经纪人以元出售, 销售佣金税费估计为销售额的 6% 企业应选择哪个方案? 差量损益分析表单位 : 元方案项目出租出售差异额 (Δ) 相关收入相关成本 %= 差量损益企业应考虑出租方案例 3: 某公司年生产能力为件, 年度正常销售为件正常价格为 800 元 / 件, 其单位变动制造成本为 400 元 / 件, 年固定成本总额为元现有一客户向该公司发来一特殊定单, 订价 500 元 / 件, 共件问是否接受此项订货? 差量损益分析表单位 : 元差量收入减 : 差量成本变动成本机会成本 4000 ( ) 差量损益

51 应接受特殊订货, 可多获营业收益元差量损益分析表单位 : 元差量收入减 : 差量成本变动成本机会成本差量损益如上题, 若客户对特殊订货有某些特殊要求, 接受特殊订货另外需购置一台价值为元的专用设备, 该设备无其他用途且剩余生产能力 ( 设备 ) 可对外出租, 可获年租金为元问是否接受此项订货? 差量损益分析表单位 : 元差量收入减 : 差量成本变动成本专属成本机会成本差量损益 (80000) 由于差量损益小于零, 故不应接受此特殊订货例 7: 某公司自制零件的单位变动成本为 18 元, 相关固定成本为元, 外购买价为 20 元问自制还是外购? 因为 F 1 =100000,V 1 =18,F 2 =0,V 2 =20 成本无差别点业务量 =100000/(20-18)=50000 件

52 外购自制 F 例 : 若该公司决策者对开发新产品比较乐观, 并把的值定为 0.7, 则产量件方案的预期价值 = (1-0.7)=66200 元产量件方案的预期价值 = (1-0.7)=73300 元产量件方案的预期价值 = (1-0.7)=77900 元可见, 预期价值最大方案为生产件这个方案例 : 假定已知某企业甲产品的售价与销售量有以下关系 :p=400-20x; 总成本方程为 :TC=500+20x 2 要求: 计算最优价格和最优销售量解 : 由于总收入为价格乘以产量, 则总收入方程为 : TR=px=(400-20x)x=400x-20x 2 边际收入方程是总收入方程对产量 x 的导数 ; 边际成本方程是总成本方程对产量 x 的导数, 即 : MR=dTR/dx=400-40x MC=dTC/dx=40x 当边际收入等于边际成本时, 企业的总利润达到最大, 即 : x=40x 得 x=5 即销售量为 5 个单位时利润最大把 x=5 代入售价公式, 可得产品售价为 : p= =300( 元 ) 显然, 当企业按每单位 300 元的价格销售 5 个单位产品时, 可实现最大利润 : P=(400x-20x 2 )-(500+20x 2 ) =( )-( )

53 =500( 元 ) 边际收入和边际成本及最优售价之间的关系如图所示金额 MC 300 p 5 销售量根据上例的方程列表计算边际收入和边际成本, 如表所示 MR 单位 : 元销售单销售量销售收边际收总成本边际成边际利总利润价 (x) 入入 (TC) 本润 (P) (p) (TR) (MR) (MC) (MP) 例 : 假定新星公司正在研究制定 A 产品的售价公司下一年度计划生产 A 产

54 品 480 台, 有关的预计成本资料如下 : 直接材料元直接人工元变动制造费用元变动制造成本总额元元元变动推销及管理费用元元变动成本总额元固定制造费用元元产品制造成本总额元固定推销及管理费用元产品成本总额元已知要求的加成率为 : 在总成本的基础上加成 15.63%; 在制造成本的基础上加成 42.3%; 在变动制造成本的基础上加成 %; 在总变动成本的基础上加成 % 要求 : 根据上述加成率分别计算 A 产品的售价解 :(1) 先计算 A 产品的单位成本如下 : 直接材料 200 元直接人工 120 元变动制造费用 80 元变动制造成本 400 元 400 元 400 元变动推销及管理费用 50 元 50 元变动成本总额 450 元固定制造费用 250 元 250 元制造成本 ( 吸收成本 ) 650 元固定推销及管理费用 100 元单位总成本 800 元 (2) 以总成本为基础的价格产品价格 = %=925( 元 ) (3) 以制造成本为基础的价格产品价格 = %=925( 元 ) (4) 以变动制造成本为基础的价格产品价格 = %=925( 元 ) (5) 以变动成本总额为基础的价格产品价格 = %=925( 元 ) 可见, 以各种成本为基础制定的价格都是 925 元

55 依上例资料, 假定新星公司的平均投资总额 ( 即全部资产的平均余额 ) 为元, 目标投资报酬率为 20% 要求 : 分别计算各种成本基础下的加成率解 : 首先计算公司的年目标利润目标利润 = %=60000( 元 ) (1) 以总成本为基础的加成率加成率 =60000/384000=15.63% (2) 以制造成本为基础的加成率加成率 =( )/312000=42.3% (3) 以变动制造成本为基础的加成率加成率 =( )/192000=131.25% (4) 以总变动成本为基础的加成率加成率 =( )/216000=105.56%

56 第七章全面预算第一节全面预算概述一全面预算概念预算 (budget) 预算与计划 (plan) 的关系全面预算 (comprehensive budget), 又称总预算 (master budget) 二全面预算的作用 1 明确工作目标 2 协调部门关系 3 控制经营活动 4 考核工作业绩三全面预算的内容包括营业预算财务预算和专门决策预算三大类 ( 一 ) 营业预算 (operating budget)( 经营预算业务预算 ) 销售预算 (sales budget) 生产预算 (production budget) 直接材料采购预算 (purchases budget of direct materials) 直接人工预算 (direct labor budget) 制造费用预算 (manufacturing overhead budget) 生产成本预算 (production cost budget) 期末存货预算 (inventory budget) 销售及管理费用预算 (selling and administrative expense budget), 又称营业费用预算 (operating expense budget) ( 二 ) 财务预算 (financial budget) 现金预算 (cash budget); 预计损益表 (pro forma income statement); 预计资产负债表 (pro forma balance sheet) ( 三 ) 专门决策预算 (special decision budget) 资本支出预算 (capital expenditure budget) 其他财务决策预算, 如股利发放预算等 ( 四 ) 预算期

57 营业预算与财务预算的预算期通常为一年四编制预算的组织工作 ( 一 ) 预算委员会 ( 二 ) 资料准备各项预测决策的结果预编的本年度资产负债表各项耗用量标准和价格标准其他有关资料 : 各季的销售所得现金占当季销售额的比率 ; 各季购买材料 ( 商品 ) 的现金支出占当季采购额的比率 ; 各季末产成品 ( 商品 ) 存货数量占下季度销售量的比率 ; 各季末直接材料存货数量占下季度生产耗用量的比率 ; ( 三 ) 编制程序 1 拟订预算总方针和总目标及分目标; 2 各职能部门按具体目标要求编制本部门的预算草案; 3 预算委员会对各部门上报的预算进行分析平衡与协调; 4 上报董事会审核通过; 5 将批准的预算下达各部门执行第二节全面预算的编制一营业预算 ( 一 ) 销售预算内容 : 销售量单价和销售收入 ( 二 ) 生产预算预计预计预计期末预计期初生产量销售量存货量存货量 ( 三 ) 直接材料采购预算预计材料预计材料预计期末预计期初采购量耗用量库存材料库存材料预计材料耗用量 = 单位产品材料耗用量预计生产量 ( 四 ) 直接人工预算预计直接小时单位产品预计人工成本工资率人工工时生产量

58 ( 五 ) 制造费用预算分为变动制造费用预算和固定制造费用预算 ( 六 ) 生产成本预算内容 : 产品的单位成本生产成本销售成本及期初期末产成品存货成本 ( 七 ) 期末存货预算内容 : 期末材料存货在产品存货产成品存货的预计数 ( 八 ) 销售及管理费用 ( 营业费用 ) 预算二资本支出预算内容 : 购置固定资产无形资产等现金支出三财务预算 ( 一 ) 现金预算可支配现金总额 : 包括期初现金余额和预算期内现金收入总额所需现金总额 : 包括预算期现金支出总额和所需最低现金余额现金余绌与资金融通 : 包括可支配现金总额减所需现金总额的差额和融资期末现金余额 ( 二 ) 预计损益表 ( 三 ) 预计资产负债表第三节预算控制的形式一, 固定预算与弹性预算 ( 一 ) 固定预算 (fixed budget) 又称静态预算 (static budget), 其特点是 ; 只按某一确定的业务量水平为基础编制预算 ; 将实际结果与预算数进行比较分析, 并据以进行业绩评价考核总预算差异 (master budget variance): 实际结果与总预算的差异有利差异 F(favorable variances): 实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异不利差异 U(unfavorable variances): 实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异 ( 二 ) 弹性预算 (flexible budget) 1 弹性预算的特点

59 按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算额在预算期终了, 便于将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比 2 弹性预算的编制程序; 确定某一相关范围 ; 选择业务量的计量单位 ; 按成本性态将成本分为固定成本和变动成本两大类, 并确定成本函数 ; 确定预算期内各业务量水平的弹性预算 3 弹性预算的分类弹性成本预算列表法公式法弹性成单位产品变实际固定成本本预算动成本标准业务量预算总额弹性利润预算 4 弹性预算的业绩报告实际结果与总预算之间的总预算差异总额由两部分组成 : 弹性预算差异 (flexible-budget variances) 指弹性预算与实际结果之间的差异弹性预算实际结弹性预差异总额果总额算总额弹性预算差异反映出实际业务量水平下的经营效率 (efficiency) 销售作业差异 (sales-activity variances) 指总预算与弹性预算之间的差异销售作业实际总预算单位预算差异总额销售量销售量贡献毛益销售作业差异反映完成预算销售目标的效果 (effectiveness) 二滚动预算与零基预算 ( 一 ) 滚动预算 (rolling budget) 又称连续预算 (continuous budget) 原理 : 预算期是连续不断的, 始终保持一年 (12 个月 ) 优缺点 ( 二 ) 零基预算 (zero-base budget)

60 基本做法 : (1) 提出费用目标 (2) 进行成本效益分析 (3) 合理配置经济资源优缺点

61 第八章成本控制第一节成本控制概述一成本控制的涵义现代化成本管理内容狭义成本控制与广义成本控制二成本控制的分类 ( 一 ) 按控制的时间分类 1 事前成本控制包括 : 前馈性成本控制 ; 防护性成本控制 2 日常成本控制 ( 二 ) 按控制的手段分类 1 绝对成本控制 2 相对成本控制 ( 三 ) 按控制对象分类 1 产品成本控制 2 质量成本控制 ( 四 ) 按控制时期分类 1 经营期成本控制 2 使用寿命周期成本控制三成本控制原则 ( 一 ) 全面控制原则 1 全员控制;2 全过程控制 ( 二 ) 讲求效益原则 ( 三 ) 目标管理原则 ( 四 ) 物质利益原则 ( 五 ) 例外管理 (management by exception) 原则重要性 ; 一贯性 ; 可控性 ; 特殊性第二节标准成本系统

62 一标准成本系统的构成 ( 一 ) 标准成本系统 (standard cost system) ( 二 ) 标准成本系统的内容标准成本制定成本差异的计算分析成本差异的帐务处理 ( 三 ) 标准成本系统的作用 1 便于分清各部门责任 2 便于控制成本 3 便于决策 4 便于成本核算二标准成本的制定 ( 一 ) 标准成本的类型标准成本 (standard cost), 有两种 : 1 理想标准(ideal standards) 成本或称最优标准 (perfection standards) 成本 2 现行可达到的标准(currently attainable standards) 成本, 又称正常标准 (normalized standards) 成本标准成本 = 价格标准用量标准 ( 二 ) 直接材料标准成本的确定 1 直接材料价格标准, 即材料计划价格 2 直接材料用量标准, 即材料消耗定额直接材料直接材料直接材料标准成本价格标准用量标准 ( 三 ) 直接人工标准成本的制定 1 直接人工价格标准, 即工资率标准小时工资率标准预计支付工人工资总额标准工时总数 2 直接人工用量标准, 即工时用量标准, 也称工时消耗定额直接人工小时工资工时用标准成本率标准量标准

63 ( 四 ) 制造费用标准成本的制定 1 制造费用价格标准, 即制造费用分配率标准制造费用制造费用预算总额分配率标准生产量标准生产量标准 : 产能标准 ; 预算产量标准工时 2 制造费用用量标准, 即工时用量标准制造费用制造费用标准成本分配率标准工时用量标准第三节标准成本差异分析一成本差异的涵义及类型成本差异 (cost variances) 有利差异 (F) 与不利差异 (U) 成本项目弹性实际实际标准标准预算差异总额价格用量价格用量 (1) 价格差异 (price variance) 价格实际标准实际产量下差异价格价格的实际用量 (2) 用量差异 (usage variance), 也称数量差异 (quantity variance) 或效率差异 (efficiency variance) 用量实际产量下实际产量下标准差异的实际用量的标准用量价格 A B C 实际成本实际投入上实际产出上的标准成本的标准成本实际价格标准价格标准价格实际用量实际用量标准用量

64 价格差异 (A-B) 用量差异 (B-C) 弹性预算差异 (A-C) 二直接材料弹性预算差异的计算和分析直接材料弹实际产量直接性预算差异材料实际成本直接材料弹性预算 ( 标准 ) 成本其中 : 直接材料弹性预算 ( 标准 ) 成本实际直接材料直接材料产量标准用量标准价格上述差异又分解为 : 直接材料直接材料直接材料实际产量直接价格差异实际价格标准价格材料实际用量直接材料实际产量直接实际产量直接直接材料用量差异材料实际用量材料标准用量标准价格差异原因分析三直接人工弹性预算差异的计算直接人工弹实际产量直接性预算差异人工实际成本直接人工弹性预算 ( 标准 ) 成本其中 : 直接人工弹性预算 ( 标准 ) 成本实际直接人工直接人工产量标准用量标准价格上述差异又分解为 :

65 直接人工工资率差异直接人工实际工资率直接人工实际产量直接标准工资率人工实际工时直接人工效率差异实际产量直接人工实际工时实际产量直接直接人工人工标准工时标准工资率差异原因分析四变动制造费用弹性预算 ( 成本 ) 差异的计算变动制造费用实际产量实际弹性预算差异变动制造费用变动制造费用弹性预算上述差异又分解为 : 变动制造费变动制造费用变动制造费用实际产量用开支差异实际分配率标准分配率实际工时变动制造费用效率差异实际产量实际工时实际产量变动制造费用标准工时标准分配率五固定制造费用成本差异的计算固定制造费用固定制造费用预算总额标准分配率预算产量标准总工时固定制造费用成本差异 ( 多分或少分的费用 ) 实际产量实际固定制造费用实际产量标准固定制造费用 1 两差异 : (1) 预算差异

66 固定制造费用预算差异固定制造费用实际总额固定制造费用预算总额 (2) 产量差异固定制造费固定制造费用预算产量实际产量用产量差异标准分配率标准工时标准工时 2 三差异 (1) 开支差异, 即预算差异固定制造费固定制造费固定制造费用开支差异用实际总额用预算总额 (2) 生产能力差异固定制造费用固定制造费用预算产量生产能力差异标准分配率标准工时实际产量实际工时 (3) 效率差异固定制造费固定制造费用实际产量用效率差异标准分配率实际工时实际产量标准工时六成本差异的帐务处理 1 设置标准成本帐户 2 设置成本差异帐户 3 期末成本差异的帐务处理 (1) 直接处理法 (2) 分配法第四节质量成本控制一质量成本的构成质量控制 (quality control)

67 质量成本 (quality cost) 1 预防和鉴定成本 (1) 预防成本 (prevention cost) (2) 鉴定成本 (appraisal cost), 又称检验成本 2 缺陷( 损失 ) 成本 (1) 内部缺陷成本 (internal failure cost) (2) 外部缺陷成本 (external failure cost) 控制作业 (control activities): 控制成本缺陷作业 (failure activities): 缺陷成本二质量成本的计量三最优质量成本的控制传统观点 : 可接受质量水平 (acceptable quality level,aql) 70 年代后期 : 零缺陷模式 80 年代中期 : 全面质量管理 (total quality management,tqm) 及健全质量模式 (robust quality model) 四质量业绩报告反映质量成本的实际数和预算 ( 计划 ) 数及差异例 1, 某企业计划期内产能标准为 9000 直接人工小时, 直接人工工资总额为元, 制造费用预算总额为元, 其中变动制造费用预算为 7200 元, 固定制造费用预算为元假设制造每件 A 产品的直接人工标准工时为 10 小时, 直接材料的标准消耗量为 8 公斤, 每公斤标准单价为 10 元计算 A 产品的标准成本如下 : 首先应根据所给资料计算出工资率标准及制造费用分配率标准小时工资率标准 =36000/9000=4 元 / 小时变动制造费用分配率标准 =7200/9000=0.8 元 / 小时固定制造费用分配率标准 =11520/9000=1.28 元 / 小时其次, 根据上述资料及计算结果确定 A 产品的标准成本列表计算如下 : 项目价格标准用量标准标准成本直接材料 10 元 / 公斤 8 公斤 80 元 / 件直接人工 4 元 / 小时 10 小时 40 元 / 件变动制造费用 0.8 元 / 小时 10 小时 8 元 / 件固定制造费用 1.28 元 / 小时 10 小时 12.8 元 / 件

68 合计元 / 件例 2: 某公司有关资料如下 : (1) 标准成本资料价格标准用量标准标准成本直接材料 2 元 / 公斤 5 公斤 10 元 / 件直接人工 16 元 / 小时 0.5 小时 8 元 / 件变动制造费用 1.2 元 / 小时 0.5 小时 0.6 元 / 件合计 18.6 元 / 件 (2) 实际资料实际产量 7000 件 ; 直接材料 : 实际耗用公斤, 实际单价 1.9 元, 实际成本总额元直接人工 : 实际人工 3750 小时, 实际小时工资率 16.4 元, 成本总额元变动制造费用 : 实际耗用 4700 元, 实际变动制造费用分配率元 (1) 直接材料直接材料弹性预算 = =70000 元直接材料弹性预算差异 = =80F 其中 : 直接材料价格差异 =( ) 36800=3680F 直接材料用量差异 =( ) 2.0=3600U 直接材料弹性预算差异 = =80F (2) 直接人工直接人工弹性预算 = =56000 元直接人工弹性预算差异 = =5500U 其中 : 直接人工工资率差异 =( ) 3750=1500U 直接人工效率差异 =( ) 16=4000U 直接人工弹性预算差异 = =5500U (2) 变动制造费用变动制造费用弹性预算 = =4200 元变动制造费用弹性预算差异 = =500U 其中 : 变动制造费用开支差异 =( ) 3750

69 =200U 变动制造费用效率差异 =( ) 1.2 =300U 变动制造费用弹性预算差异 = =500U 例 3: 某企业预算产量件, 当期实际产量为件, 固定制造费用预算总额为元, 当期实际发生的固定制造费用为元, 单位产品标准工时为 0.25 小时 / 件, 实际投入直接人工小时预算产量标准总工时 = =37500 小时实际产量标准总工时 = =35000 小时固定制造费用标准分配率 =150000/37500 =4.00 元 / 小时固定制造费用成本差异 = =17000U 两差异 : 固定制造费用预算差异 = =7000U 固定制造费用产量差异 =4.00 ( ) =10000U 固定制造费用成本差异 = =17000U 三差异 : 开支差异 = =7000U 生产能力差异 =4.00 ( )=10000F 预算生产能力小时, 实际用小时, 多用 2500 小时, 充分利用了生产能力, 产生元的有利差异效率差异 =4.00 ( )=20000U 实际产量耗用工时比标准多 5000 小时, 低效率产生元不利差异固定制造费用成本差异 = =17000U 上述关系如图所示 : A B C D 实际固定预算固定实际工时标准实际产量标准制造费用制造费用固定制造费用固定制造费用实际工时标准工时标准分配率标准分配率

70 元元 = 元 = 元预算 ( 开支 ) 差异生产能力差异效率差异 (A-B) (B-C) (C-D) 7000U 10000F 20000U 产量差异 (B-D) 10000U 固定制造费用成本差异 (A-D) 17000U( 少分配 )

71 第九章责任会计第一节组织结构与责任会计一组织结构 ( 一 ) 直线职能式组织结构直线 ( 业务 ) 部门和辅助 ( 参谋 ) 部门 ( 二 ) 事业部制组织结构 ( 分权制或部门化结构 ) 二集权管理与分权管理 ( 一 ) 集权管理 (centralization management) 1 有利于集中领导, 便于统一指挥 2 有利于实现目标一致性 3 有利于合理利用资源 ( 二 ) 分权管理 (decentralization management) 1 让高层管理者集中处理更重要的事务 2 使各层次管理人员对市场情况的变化能够作出迅速反应 3 可有效调动各级管理人员的积极性和创造性 4 有助于培养出更能胜任高层职位的管理人才弊端 : 1 可能会导致职( 机 ) 能失调行为 (dysfunctional behavior) 2 使整个企业统一指挥不够灵活 3 总部发生的管理费用分配到各分部中去, 会产生公平分配的问题三责任会计制度责任会计制度 (responsibility accounting system) 责任会计的内容 : 1 合理划分责任中心, 明确规定权责范围 2 编制责任预算, 确定考核标准 3 合理制定内部转移价格 4 建立健全严密的记录报告系统, 进行反馈控制 5 建立奖惩制度, 评价考核业绩四建立责任会计制度的原则 ( 一 ) 责任主体原则 ( 二 ) 目标一致原则

72 目标管理 (management by objectives,mbo) ( 三 ) 可控性原则 ( 四 ) 激励原则 ( 五 ) 成本效益原则 ( 六 ) 反馈原则第二节责任中心一成本中心 (cost center)( 费用中心 ) 主要特点 : 1 成本中心只对可控成本(controllable cost) 负责条件 : (1) 能够通过一定方式知道将要发生的耗费 (2) 能够对发生的耗费进行计量 (3) 能够对耗费加以调节和控制责任成本即为各项可控成本之和 2 成本中心控制和考核的内容是责任成本责任成本与产品成本的区别 : (1) 对象不同 : 责任中心 ; 产品 (2) 原则不同 : 谁负责谁承担 ; 谁受益谁承担 (3) 目的不同联系 : 一定期间内, 产品总成本与各个责任单位的全部责任成本的总和是相等的二利润中心 (profit center) (1) 自然的利润中心 (2) 人为的利润中心三投资中心 (investment center) 第三节对责任中心的考核一责任预算 (responsibility budget) 二考核指标 ( 一 ) 成本中心的考核指标

73 成本中心的考核指标是责任成本 ( 二 ) 利润中心的考核指标主要是利润, 但通常以贡献毛益作为考核指标, 引申出分部经理毛益 (segment manager margin) 和分部毛益 ( segment margin) 两个项目计算公式 ; 部门贡现毛益部门销售部门变动收入总额成本总额 (1) 分部经理毛益部门贡部门经理可现毛益控固定成本 (2) 分部毛益分部经部门经理不可理毛益控的固定成本 (3) 公司税前利润各分部公司总部的毛益总和管理费用 (4) ( 三 ) 投资中心的考核指标 1 投资报酬率 (return on investment,roi) 利润投资报酬率投资额利润一般为税息前利润 (earnings before interest and taxes,ebit) 投资额一般指经营资产, 即固定资产和流动资产的平均占用额投资销售收入报酬率投资额利润销售收入资产周转率销售利润率提高投资报酬率的主要途径 : (1) 降低费用, 增加销售 (2) 降低资产占用该指标的不足 : 导致各投资中心缺乏全局观念 2 剩余收益 (residual income,ri)

74 剩余规定的最低利润投资额收益投资报酬率最低投资报酬率, 一般为资本成本 (cost of capital) 上述两公式中的投资额的内容有三种理解 : (1) 资产总额 : 全部资产 ; (2) 占用资产总额 : 除闲置土地和在建工程之外的全部资产 ; (3) 运用资产总额 : 资产总额减流动负债三业绩报告 (performance report) 又称责任报告第四节内部转移价格一内部转移价格的作用 ( 一 ) 内部转移价格 (transfer price) ( 二 ) 作用 1 明确责任中心的经济责任 2 有助于考核业绩 3 调动各部门的积极性 4 有助于作出正确的决策二内部转移价格的类型 ( 一 ) 以成本为基础的转移价格实际成本 ; 实际成本加成 ; 标准成本 ; 标准成本加成 ; 变动成本 ( 二 ) 以市场为基础的转移价格市场价格, 前提 : 中间产品有完全竞争的市场 ; 提供方无闲置生产能力 ( 三 ) 协商价格 1 产品有外部市场, 两个部门的经理可以自由地选择接受或拒绝某一价格 2 当协商发生矛盾时, 企业最高管理部门应当进行必要的干预 ( 四 ) 双重价格指对产品的供需双方分别采用不同的转移价格 M 分部 N 分部合计销售收入 :

75 20 元件元件成本 : 变动成本 10 元件元件固定成本成本合计营业利润 M 分部 N 分部合计销售收入 : 20 元件元件成本 : 变动成本 10 元件元件固定成本成本合计营业利润 M 分部 N 分部合计销售收入 : 20 元件元件元件成本 : 变动成本 10 元件

76 25 元件固定成本成本合计营业利润

PowerPoint 演示文稿

PowerPoint 演示文稿 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) ACCA F2 习题详解 Management Accounting (MA) 管理会计 ACCA Lecturer: Belinda Qiu ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com