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1 第十三章产品成本计算 考情分析 属于成本管理会计部分的重点和难点内容, 除客观题以外, 出计算题和综合题可能性很大, 主观题的考点主要是品种法, 分批法, 分步法计算 年度 2014 年 2014 年 2015 年 2016 年 题型 2013 年 试卷一 试卷二 单选 1 题 1.5 分 1 题 1.5 分 1 题 1.5 分 多选 1 题 2 分 1 题 2 分 计算 1 题 8 分 1 题 8 分 1 题 8 分 1 题 8 分 1 题 8 分 综合合计 10 分 9.5 分 9.5 分 10 分 9.5 分 2013 年另一套试卷本章一道综合题 2016 年另外一套试卷考核第 15 章标准成本差异分析 第一节产品成本分类与变动成本法 1) 制造成本与非制造成本 1 (2) 产品成本与期间成本 1 (3) 直接成本与间接成本 1 (4) 变动成本法 1 (5) 非制造业成本的计算 1 一 制造成本与非制造成本包括直接材料成本 直接人工成本和制造费用三项 1. 直接材料成本是指能够直接追溯到每个产品, 并构成产品实体的材料成本 2. 直接人工成本是指能够直接追溯到每个产品上的人工成本, 包括直接参与生制造成本产产品的员工的工资 福利 3. 制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本, 包括间接材料成本 间接人工成本和其他制造费用 非制造成本包括销售费用 管理费用和财务费用, 它们不构成产品的制造成本 例题 1 单选题 企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用, 应计入 ( ) (2016 年 ) A. 直接材料 B. 管理费用 C. 直接人工 D. 制造费用 答案 D 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

2 解析 生产工人发生的费用应该计入制造费用, 所以选项 D 正确 二 产品成本与期间成本按照传统企业依据费用的发生于产品的关系可以将费用划分为产品成本和期间成本 与产品的生产直接相关的成本, 包括产品生产中所耗用的直接材料成本 直接人工产品成本成本和制造费用等 企业经营活动中所发生的与该会计期间的销售 经营和管理等活动相关的成本, 例期间成本如管理费用 销售费用 财务费用等 例题 2 多选题 在制造成本法下, 以下各项支出中, 可以计入产品成本的有 ( ) (2006 年 ) A. 生产车间管理人员的工资 B. 因操作不当造成的废品净损失 C. 存货跌价损失 D. 行政管理部门使用的固定资产计提的折旧 答案 AB 解析 本题的主要考核点是全部成本计算制度( 即制造成本法 ) 下产品成本的构成内容 在制造成本法下, 生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本, 存货跌价损失计入资产减值损失 ; 行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 三 直接成本与间接成本产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本 直接成本直接成本与成本对象直接相关的, 可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本 间接成本间接成本与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象, 不适宜直接计入 例题 3 单选题 间接成本是指与成本对象相关联的成本中 ( ) A. 不能追溯到成本对象的那一部分产品成本 B. 不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本 C. 可以直接追溯到成本对象的那一部分成本 D. 可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本 答案 B 解析 间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本 这里的关键词是 不能用经济合理的方式追溯 四 变动成本法 2 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

3 含义 优点 变动成本法也称直接成本法 边际成本法 在此方法下, 产品成本只包括直接材料 直接人工和变动制造费用, 即变动生产成本, 变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化 固定制造费用和非生产成本全部作为边际贡献 ( 销售额与变动生产成本的差额 ) 的扣除项目 1. 消除了在完全成本法下, 销售不变但可通过增加生产 调节库存来调节利润的问题, 可以使企业内部管理者更加注重销售, 更加注重市场 ; 2. 便于进行更为合理的内部业绩评价, 为企业内部管理提供有用的管理信息, 为企业预测前景 规划未来和作出正确决策服务 ; 3. 能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ; 4. 便于分清各部门经济责任, 有利于进行成本控制和业绩评价 ; 5. 可以简化成本计算, 便于加强日常管理 例题 4 单选题 如果企业采用变动成本法核算产品成本, 产品成本的计算范围是 ( ) ( 2011 年 ) A. 直接材料 直接人工 B. 直接材料 直接人工 间接制造费用 C. 直接材料 直接人工 变动制造费用 D. 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动管理及销售费用 答案 C 解析 变动成本法核算产品成本, 产品成本的计算范围只包括变动制造成本 五 非制造业成本的计算财政部财会 [2013]17 号文颁布了新的 企业产品成本核算制度 ( 试行 ), 新制度统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算, 涵盖了除金融保险业以外的制造业 农业 批发 零售业 建筑业 房地产业 采矿业 交通运输业 信息传输业 软件及信息技术服务业, 文化业以及其他行业的企业 第二节产品成本的归集和分配 生产费用的归集和分配 3 辅助生产费用的归集和分配 3 完工产品和在产品的成本分配 3 联产品和副产品的成本分配 2 一 生产费用的归集和分配 通用公式 : 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

4 分配率 = 各项目的分配金额 = 分配率 * 各项目的分配基础 1 材料费用的归集和分配在消耗定额比较准确的情况下, 通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配 例 13-1 领用某种原材料 千克, 单价 20 元, 原材料费用合计 元, 生产甲产品 400 件, 乙产品 300 件 甲产品消耗定额 1.2 千克, 乙产品消耗定额 1.1 千克 分配结果如下 : 分配率 = = = 应分配的材料费用 : 甲产品 :480 52=24 960( 元 ) 乙产品 :330 52=17160( 元 ) 合计 : ( 元 ) 材料费用分配表 总账及二级科目 生产成本 基本 生产成本 生产成本 辅助 生产成本 制造费用基本车间 应借科目共同耗用原材料的分配直接领用单位消定额消分应分配明细成本或产量的原耗定额耗用量配材料费科目费用项目 ( 件 ) 材料 ( 千克 )( 千克 ) 率 ( 元 ) ( 元 ) 耗用原材料总额 ( 元 ) 甲产品直接材料 乙产品直接材料 小计 供电车间直接材料 锅炉车间直接材料 小计 机物料 消耗 管理费用其他 合计 人工费用的归集和分配在计件工资制下, 生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本 ; 在计时工资制下, 如果只生产一种产品, 生产人员工资属于直接费用, 可直接计入该种产品成本 ; 如果生产多种产品, 这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配 工资费用的分配, 通常采用按产品实用工时比例分配的方法 4 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

5 例 13-2 工资及福利费用分配汇总表 总账及二级科目 生产成本 基本生产成本 生产成本 辅助生产成本 制造费用 应借科目 明细科目 分配标准 ( 工时 ) 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 工资 直接生产人员 (0.5) 管理人员工资 单位 : 元 工资合计 职工福利费 (14%) 工资及福利费合计 甲产品 乙产品 小计 供电车间 锅炉车间 小计 基本车间 供电车间 锅炉车间 小计 管理费用 合计 例题 5 单选题 某企业生产甲 乙两种产品,2009 年 12 月共发生生产工人工资 元, 福利费 元 上述人工费按生产工时比例在甲 乙产品间分配, 其中甲产品的生产工时为 小时, 乙产品的生产工时为 800 小时 该企业生产甲产品应分配的人工费为 ( ) 元 A B C D 答案 D 解析 该企业生产甲产品应分配的人工费 = /( )=48000( 元 ) 3 外购动力费的归集和分配 企业发生的外购动力 ( 如电力 蒸汽 ), 有的直接用于产品生产, 有的用于照明 取暖等其他 用途 动力费应按用途和使用部门分配, 也可以按仪表记录 生产工时 定额消耗量比例进行分配 4 制造费用的归集和分配 制造费用分配计入产品成本的方法, 常用的有按生产工时 定额工时 机器工时 直接人工费 等比例分配的方法 例 13-3 假设某基本生产车间甲产品生产工时为 小时, 乙产品生产工时为 小时, 本月发生制造费用 元 要求在甲 乙产品之间分配制造费用, 并编制会计分录 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

6 制造费用分配率 =36080/( )=0.41 甲产品制造费用 = =22960( 元 ) 乙产品制造费用 = =13120( 元 ) 制造费用分配表 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 单位 : 元 借方科目 生产工时 分配金额 ( 分配率 :0.41) 生产成本 基本生产成本 甲产品 乙产品 合计 二 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的分配主要方法 : 直接分配法和交互分配法等 1. 直接分配法 直接分配法是直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位 或产品, 即不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量, 不经过辅助生产费用的交互分配 例 13-4 企业有锅炉和供电两个辅助生产车间, 这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用 分别是 : 供电车间 元 锅炉车间 元 ; 供电车间为生产甲乙产品 各车间管理部门和 企业行政管理部门提供 度电, 其中锅炉车间耗电 度 ; 锅炉车间为生产甲乙产品 各 车间及企业行政管理部门提供 吨热力蒸汽, 其中供电车间耗用 120 吨 采用直接分配法分配 此项费用, 辅助生产费用分配表 ( 直接分配法 ) 表 年 5 月单位 : 元 供电车间 锅炉车间 借方科目 耗用量 ( 度 ) 分配率 ( 元 / 度 ) 金额 ( 元 ) 耗用量 ( 度 ) 分配率 ( 元 / 度 ) 金额 ( 元 ) 生产成本 基本生产成本 甲产品乙产品小计 制造费用管理费用 ( 基本车间 ) 6 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话 合计 (89 000/356000) ( ) 金额合计

7 2. 交互分配法 进行两次分配 首先, 在各辅助生产车间之间进行一次交互分配 ; 然后将各辅助生产车间交互分配 后的实际费用, 对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配 续 例 13-4 辅助生产费用分配表 ( 交互分配法 ) 表 年 5 月单位 : 元 供电车间 锅炉车间 项目 耗用量 单位成 分配金额 耗用量 单位成本分配金额合计 ( 度 ) 本 ( 吨 ) 待分配费用 交互分配 辅助生产 - 供电辅助生产 - 锅炉 对外分配辅助生 产费用 对外分配 基本生产 甲产品 基本生产 乙产品 制造费用 管理费用 合计 三 完工产品和在产品的成本分配 依据 : 月初在产品成本 + 本月发生生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本 1. 不计算在产品成本 ( 即在产品成本为零 ) 这种方法是指虽然月末有结存在产品, 但月末在产品数量很少, 价值很低, 并且各月在产品数量比较稳定, 从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法, 本月生产费用全部视为完工产品的成本, 将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担 2. 在产品成本按年初数固定计算 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

8 这种方法适用于月末在产品数量很小, 或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大, 月初 月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况 采用这种方法, 某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本 年终时, 根据实地盘点的在产品数量, 重新调整计算在产品成本, 以避免在产品成本与实际出入过大, 影响成本计算的正确性 3. 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算, 其他费用全部由完工产品成本负担 这种方法适合于在原材料费用在产品成本中所占比重较大, 而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用 4. 约当产量法所谓约当产量, 是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量 在产品约当产量 = 在产品数量 完工程度 单位成本 = 月初在产品成本 本月发生生产费用产成品产量 月末在产品约当产量 产成品成本 = 单位成本 产成品产量月末在产品成本 = 单位成本 月末在产品约当产量 例 13-6 某产品本月完工 26 件, 在产品 10 件, 平均完工程度为 40%, 发生生产费用共 元 分配结果如下 : 分配率 = =100( 元 / 件 ) % 完工产品成本 =26 100=2 600( 元 ) 在产品成本 =10 40% 100=400( 元 ) 为了简化核算, 在计算各工序内在产品完工程度时, 按平均完工 50% 计算 例 13-7 丙产品单位工时定额 50 小时, 经两道工序制成 各工序单位工时定额为 : 第一道工序 20 小时, 第二道工序 30 小时 在产品完工程度计算结果如下 : 20 50% 第一道工序 : 100%=20% % 第二道工序 : 100%=70% 50 原材料是在生产开始时一次投入的 约当比例 100%, 如果原材料是随着生产过程陆续投入的, 未经说明, 约当比例 50%. 8 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

9 例 13-8 假如甲产品本月完工产品产量 600 件, 在产品 100 件, 完工程度按平均 50% 计算 ; 原材料在开始时一次投入, 其他费用按约当产量比例分配 甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计 元 直接人工费用 元, 燃料动力费用 元, 制造费用 元 (1) 直接材料费的计算 : 完工产品负担的 = 600=60 600( 元 ) 直接材料费 在产品负担的 = 100=10 100( 元 ) 直接材料费 直接人工费用 燃料和动力费 制造费用均按约当产量作比例分配, 在产品 100 件折合约当 产量 50 件 (100 50%) (2) 直接人工费用的计算 : 完工产品负担的 = 600=36 600( 元 ) 直接人工费用 在产品负担的 = 50=3 050( 元 ) 直接人工费用 (3) 燃料和动力费的计算 : 完工产品负担的 = 600=78 900( 元 ) 燃料和动力费 在产品负担的 = 50=6 575( 元 ) 燃料和动力费 (4) 制造费用的计算 : 完工产品负担 = 600=27 000( 元 ) 的制造费用 在产品负担 = 50=2 250( 元 ) 的制造费用 通过以上按约当产量法分配计算的结果, 可以汇总甲产品完工产品成本和在产品成本 甲产品本月 = = ( 元 ) 完工产品成本甲产品本月末 = =21 975( 元 ) 在产品成本 5. 在产品成本按定额成本计算月末在产品成本 = 月末在产品数量 在产品定额单位成本产成品总成本 =( 月初在产品成本 + 本月发生费用 )- 月末在产品成本产成品单位成本 = 产成品总成本产成品产量 6. 按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法 ( 定额比例法 ) 计算公式如下 ( 以按定额成本比例分配为例 ): 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

10 材料费用分配率 = 月初在产品实际材料成本 本月投入的实际材料成本完工产品定额材料成本 月末在产品定额材料成本完工产品应分配的材料成本 = 完工产品定额材料成本 材料费用分配率月末在产品应分配的材料成本 = 月末在产品定额材料成本 材料费用分配率 月初在产品本月投入的 工资 ( 费用 ) = 实际工资 ( 费用 ) 实际工资 ( 费用 ) 分配率完工产品定额工时 月末在产品定额工时完工产品应分配的工资 ( 费用 )= 完工产品定额工时 工资 ( 费用 ) 分配率月末在产品应分配 = 月末在产品定额工时 工资 ( 费用 ) 分配率的工资 ( 费用 ) 例题 6 单项选择题 甲公司生产某种产品, 需 2 道工序加工完成, 公司不分步计算产品成本 该产品的定额工时为 100 小时, 其中第 1 道工序的定额工时为 20 小时, 第 2 道工序的定额工时为 80 小时 月末盘点时, 第 1 道工序的在产品数量为 100 件, 第 2 道工序的在产品数量为 200 件 如 果各工序在产品的完工程度均按 50% 计算, 月末在产品的约当产量为 ( ) 件 (2014 年 ) A.90 B.120 C.130 D.150 答案 C 解析 月末在产品约当产量 =100 (20 50%/100)+200 [( %)/100]=130( 件 ) 四 联产品和副产品的成本分配 ( 一 ) 联产品加工成本的分配联产品, 是指使用同种原料, 经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 1. 售价法在售价法下, 联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的 采用这种方法, 要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量 例 13-9 某公司生产联产品 A 和 B 1 月份发生加工成本 500 万元 A 和 B 在分离点上的销售价格总额为 万元, 其中 A 产品的销售价格总额为 万元,B 产品的销售价格总额为 万元 采用售价法分配联合成本 : 500 A 产品成本 = 1800=300( 万元 ) B 产品成本 = 1200=200( 万元 ) 如果这些联产品尚需要进一步加工后才可供销售, 则需要对分离点上的销售价格进行估计 此外, 也可以采用可变现净值进行分配 可变现净值 = 预计售价 - 分离后的加工成本 例 某公司生产联产品 A 和 B 1 月份 A 和 B 在分离前发生联合加工成本为 400 万元 A 和 B 在分离后继续发生的单独加工成本分别为 300 万元和 200 万元, 加工后 A 产品的销售价格总额为 1800 万元,B 产品的销售价格总额为 1200 万元 采用可变现净值法分配联合成本 : A 产品的可变现净值 = =1500( 万元 ) 10 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

11 B 产品的可变现净值 = =1000( 万元 ) A 产品成本 =400/( ) 1500=240( 万元 ) B 产品成本 =400/( ) 1000=160( 万元 ) 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 2. 实物数量法 采用实物数量法时, 联合成本是以产品的实物数量为基础分配的 续 例 假定 A 产品为 560 件,B 产品为 440 件 采用实物数量法分配联合成本 : 500 A 产品成本 = 560=280( 万元 ) B 产品成本 = 440=220( 万元 ) ( 二 ) 副产品加工成本的分配副产品, 是指在同一生产过程中, 使用同种原料, 在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 在分配主产品和副产品的加工成本时, 通常先确定副产品的加工成本, 然后确定主产品的加工成本 例题 7 单项选择题 在使用同种原料生产主产品的同时, 附带生产副产品的情况下, 由于副 产品价值相对较低, 而且在全部产品价值中所占的比重较小, 因此, 在分配主产品和副产品的加工 成本时 ( ) A. 通常先确定主产品的加工成本, 然后, 再确定副产品的加工成本 B. 通常先确定副产品的加工成本, 然后, 再确定主产品的加工成本 C. 通常利用售价法分配主产品和副产品 D. 通常利用实物数量法分配主产品和副产品 答案 B 解析 副产品是指在同一生产过程中, 使用同种原料, 在生产主要产品的同时附带生产出来 的非主要产品 由于副产品价值相对较低, 而且在全部产品生产中所占的比重较小, 因而可以采用 简化的方法确定其成本, 然后从总成本中扣除, 其余额就是主产品的成本 在分配主产品和副产品 的加工成本时, 通常先确定副产品的加工成本, 然后再确定主产品的加工成本 第三节产品成本计算的品种法 品种法的特点与适用情景条件 1 品种法下产品成本的计算 3 一 品种法的特点 产品成本计算的品种法, 是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法 它适用于大量 大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的, 管理上不要求按照生产步骤计算产品成本, 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

12 都可以按品种法计算产品成本 1. 成本计算对象是产品品种 2. 品种法下一般定期 ( 每月月末 ) 计算产品成本 3. 如果企业月末有在产品, 要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 教材例题 P329 本章第二节所讲的成本计算的基本步骤中, 所举的例子就是按照品种法的主要计算程序来说明的, 现将其所列举的各种费用的归集和分配的数字按品种法的要求显示在甲 乙两种产品的成本计算单中 表 13-6 产品成本计算单 产品名称 : 甲产品 2010 年 5 月 产成品数量 :600 件 成本项目 月初在产 品成本 本月生产 费用 生产费用 合计 总成本 产成品成本 单位成本 月末在产 品成本 直接材料费 直接人工费 燃料和动力费 制造费用 合计 表 13-7 产品成本计算单 产品名称 : 乙产品 2010 年 5 月 产成品数量 :500 件 成本项目 月初在产本月生产生产费用产成品成本月末在产品成本费用合计总成本单位成本品成本 直接材料费 直接人工费 燃料和动力费 制造费用 合 计 例题 8 计算分析题 某企业生产甲 乙产品采用品种法计算成本, 本月发生的有关经济业 务如下 : (1) 生产领用材料编制的材料分配表如下表 : 项目 直接计入 分配计入 合计 基本 甲产品 生产 乙产品 成本 小计 制造费用 ( 基本车间 ) 合计 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

13 (2) 分配的工资费用见下表 : 项目 直接计入 分配计入生产工时分配金额 合计 甲产品 基本生产乙产品 成本小计 制造费用 ( 基本车间 ) 5000 合计 (3) 分配的其他制造费用见下表 : 项目 金额 办公费 2000 水电费 7000 折旧费 其他 3000 合计 要求 : (1) 完成工资费用分配表 (2) 编制下列制造费用明细账 摘要 工资 机物料消耗 办公费 水电费 折旧费 其他 合计 金额 (3) 根据制造费用明细账所登数据, 采用生产工时的比例分配, 编制下表 : 单位 : 元 产品名称 生产工时 ( 小时 ) 分配率 分配金额 甲产品 乙产品 5000 合计 (4) 甲产品按所耗原材料费用计算在产品成本, 原材料在生产开始时一次投入 本月完工 80 件, 在产品 20 件 ; 乙产品本月完工 100 件, 在产品 10 件, 在产品成本采用按年初固定数计算, 要求编 制下列明细账 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

14 甲产品成本明细账 单位 : 元 月 日 摘要 产量 ( 件 ) 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计 8 31 在产品成本 本月生产费用 30 生产费用累计 30 完工产品成本 30 产成品单位成本 30 在产品成本 乙产品成本明细账 单位 : 元 月 日 摘要 产量 ( 件 ) 原材料 工资及福利费 制造成本费用合计 8 31 在产品成本 本月生产费用 30 生产费用累计 30 完工产品成本 30 产成品单位成本 30 在产品成本 答案 (1) 工资费用分配率 =40000/20000=2( 元 / 小时 ) 分配的工资费用见下表 : 单位 : 元 项目 直接计入 分配计入生产工时分配金额 合计 基本 甲产品 生产 乙产品 成本 小计 制造费用 ( 基本车间 ) 合计 (2) 编制下列制造费用明细账 摘要 工资 机物料消耗 办公费 水电费 折旧费 其他 合计 金额 (3) 分配的制造费用见下表 : 产品名称 生产工时 ( 小时 ) 分配率 分配金额 甲产品 乙产品 合计 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

15 (4) 甲产品成本明细账 单位 : 元 月 日 摘要 产量 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计 8 31 在产品成本 本月生产费用 生产费用累计 完工产品成本 产成品单位成本 在产品成本 乙产品成本明细账 单位 : 元 月 日 摘要 产量 原材料 工资及福制造成本利费费用合计 8 31 在产品成本 本月生产费用 生产费用累计 完工产品成本 产成品单位成本 在产品成本 分批法的特点与适用情景分析 2 分批法下产品成本的计算 2 第三节产品成本计算的分批法 一 分批法的特点产品成本计算的分批法, 是按照产品批别计算产品成本的一种方法 它主要适用于单件小批类型的生产 如造船业 重型机器制造业等 也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产 在建工程以及设备修理作业等 分批法的主要特点 : 1. 成本计算对象是产品的批别 2. 成本计算期与产品生产周期基本一致, 而与核算报告期不一致 3. 在分批法下, 由于成本计算期与产品的生产周期基本一致, 因而在计算月末产品成本时, 一 般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 例题 9 单项选择题 甲制药厂正在试制生产某流感疫苗 为了核算此疫苗的试制生产成本, 该企业最适合选择的成本计算方法是 ( ) (2009 新 ) 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

16 A. 品种法 B. 分步法 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 C. 分批法 D. 品种法与分步法相结合 答案 C 解析 分批法适合于小批单件生产的情况下, 也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生 产 在建工程以及设备修理作业等 二 分批法下产品成本的计算 例 某企业按照购货单位的要求, 小批生产某些产品, 采用分批法计算产品成本 该厂 4 月份投产甲产品 10 件, 批号为 401,5 月份全部完工 ;5 月份投产乙产品 60 件, 批号为 501, 当月完工 40 件, 并已交货, 还有 20 件尚未完工 401 批和 501 批产品成本计算单如表所示 各种费用的归集和分配过程省略 表 13-8 产品成本计算单开工日期 :4 月 15 日批号 :401 产品名称 : 甲产品完工日期 :5 月 20 日委托单位 : 东方公司批量 :10 件 单位 : 元 项目直接材料费直接人工费制造费用合计 4 月末余额 月发生费用 : 据材料费用分配表 据工资费用分配表 据制造费用分配表 合计 结转产成品 (10) 件成本 单位成本 表 13-9 产品成本计算单 开工日期 :5 月 5 日 批号 :501 产品名称 : 乙产品 完工日期 : 委托单位 : 佳丽公司 批量 :60 件 单位 : 元 项 目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计 5 月发生费用 : 据材料费用分配表 据工资费用分配表 据制造费用分配表 合计 结转产成品 (40) 件成本 单位成本 月末在产品成本 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

17 上例中,401 批产品 5 月份全部完工, 所以发生的产品生产费用合计即为完工产品总成本 501 批产品月末部分完工, 而且完工产品数量占总指标的比重较大, 应采用适当的方法将产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配 本例由于原材料费用在生产开始时一次投入, 所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量作比例分配, 而其他费用则按约当产量法进行分配 1. 材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配 产成品应负担的材料费用 = 40=12 000( 元 ) 在产品应负担的材料费用 = 20=6 000( 元 ) 其他费用按约当产量比例分配 (1) 计算 501 批乙产品在产品约当产量, 如表所示 表 乙产品约当产量计算表 工序 完工程度 在产品 ( 件 ) 完工产品产量合计 ( 件 ) ( 件 ) 1 2 3= = % % % 合计 (2) 直接人工费用按约当产量法分配 : 1650 产成品应负担的直接人工费用 = 40=1 320( 元 ) 在产品应负担的直接人工费用 = 10=330( 元 ) (3) 制造费用按约当产量法分配 : 4800 产成品应负担的制造费用 = 40=3 840( 元 ) 在产品应负担的制造费用 = 10=960( 元 ) 将各项费用分配结果记入 501 批乙产品成本计算单 ( 表 17-8) 即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本 第五节产品成本计算的分步法 逐步结转分步法 3 平行结转分步法 3 产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法 它适用于大量大批的 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

18 多步骤生产, 如纺织 冶金, 大量大批的机械制造企业 一 逐步结转分步法在产品是狭义的在产品, 仅指各步骤在产品, 不包括半成品 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 逐步结转分步法是按照产品加工的顺序, 逐步计算并结转半成品成本, 直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法 ( 一 ) 逐步结转分步法的特点逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用, 是指各步骤完工产品与在产品之间的分配 适用于大量大批连续式复杂生产的企业 优点 1 能提供各个生产步骤的半成品成本资料; 为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料 ; 2 能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平, 更好地满足各生产步骤成本管理的要求 缺点成本结转工作量较大, 各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法, 还要进行成本还原, 增加核算的工作量 ( 二 ) 逐步综合结转分步法举例 教材例题 P333 假定甲产品生产分两步在两个车间内进行, 第一车间为第二车间提供半成品, 半成品收发通过半成品库进行 两个车间的月末在产品均按定额成本计价 成本计算程序如下 : (1) 根据各种费用分配表 半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料 ( 这些费用的归集分配同品种法一样, 故过程均省略, 下同 ), 登记第一车间甲产品 ( 半成品 ) 成本计算单, 如表所示 表 甲产品 ( 半成品 ) 成本计算单 第一车间 2010 年 5 月 单位 : 元 项目 产量 ( 件 ) 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计 月初在产品成本 ( 定额成本 ) 本月生产费用 合计 完工半成品转出 月末在产品定额成本 (2) 根据第一车间甲产品 ( 半成品 ) 成本计算单 半成品入库单以及第二车间领用半成品的领 用单, 登记半成品明细账, 如表所示 18 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

19 表 半成品明细账 月份 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 月初余额本月增加合计本月减少 数量实际成 ( 件 ) 本 ( 元 ) 数量 ( 件 ) 实际成本 ( 元 ) 数量 ( 件 ) 实际成本 ( 元 ) 单位成本 ( 元 ) 数量 ( 件 ) 实际成本 ( 元 ) (3) 根据各种费用分配表 半成品领用单 产成品产量月报以及第二车间在产品定额成本资料, 登记第二车间 ( 产成品 ) 成本计算单, 如表所示 表 甲产品 ( 产成品 ) 成本计算单 第二车间 20 0 年 5 月 单位 : 元 项目 产 ( 件 ) 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计 月初在产品 ( 定额成本 ) 本月费用 合计 产成品转出 单位成本 月末在产品 ( 定额成本 ) 逐步综合结转法下成本的还原 还原基础是本月所产上步骤半成品成本 表 产成品成本还原计算表 产品名称 : 甲产品 产品产量 :500 件 单位 : 元 项目 还原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 还原前产成品成本 本月所产半成品成本 成本还原 还原后产成品成本 还原后产成品单位成本 还原分配率 = 待还原产品中消耗的半成品 / 上一步所产半成品成本合计 =189000/151200=1.25 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

20 例题 计算分析题 甲公司是一家机械制造企业, 只生产销售 - 种产品 生产过程分 为两个步骤, 第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工, 每件半成品加工成一件产成品 产品成本计算采用逐步综台结转分步法, 月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本 第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入, 其他成本费用陆续发生 ; 第二步骤除耗用第一 步骤半成品外, 还需要追加其他材料, 追加材料及其他成本费用陆续发生 ; 第一步骤和第二步骤月 末在产品完工程度均为本步骤的 50% 2015 年 6 月的成本核算资料如下 : (1) 月初在产品成本 ( 单位 : 元 ) 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 第二步骤 (2) 本月生产量 ( 单位 : 件 ) 月初在产品数量 本月投产数量 本月完工数量 月末在产品数量 第一步骤 第二步骤 (3) 本月发生的生产费用 ( 单位 : 元 ) 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 第二步骤 要求 : (1) 编制第一 第二步骤成本计算单 ( 结果填入下方表格中, 不用列出计算过程 ) 第一步骤成本计算表 2015 年 6 月单位 : 元 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 分配率 完工半成品转出 月末在产品 第二步骤成本计算表 2015 年 6 月单位 : 元 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 20 地址 : 海淀区北京师范大学南院 咨询电话 客服电话

21 本月生产费用合计分配率完工产成品转出月末在产品 (2) 编制产成品成本还原计算表 ( 结果填入下方表格中, 不用列出计算过程 ) 产成品成本还原计算表 2015 年 6 月单位 : 元半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本本月所产半成品成本成本还原还原后产成品成本还原后产成品单位成本答案 : (1) 编制第一 二步骤成本计算单 ( 结果填入下方表格中, 不用列出计算过程 ) 第一步骤成本计算表 2015 年 6 月单位 : 元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 本月生产费用 合计 分配率 完工半成品转出 月末在产品 计算说明 : 直接材料约当产量 =280+50=330( 件 ) 直接材料分配率 = =60( 元 / 件 ) 完工半成品转出直接材料 =280 60=16 800( 元 ) 直接人工约当产量 = =305( 件 ) 直接人工分配率 = =90( 元 / 件 ) 完工半成品转出直接人工 =280 90=25 200( 元 ) 制造费用约当产量 = =305( 件 ) 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

22 制造费用分配率 = =150( 元 / 件 ) 完工半成品转出制造费用 = =42 000( 元 ) 第二步骤成本计算表 2015 年 6 月单位 : 元 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 分配率 完工产成品转出 月末在产品 计算说明 : 半成品约当产量 =270+30=300( 件 ) 半成品分配率 = =300( 元 / 件 ) 完工产成品转出半成品 = =81 000( 元 ) 直接材料约当产量 = =285( 件 ) 直接材料分配率 = =150( 元 / 件 ) 完工产成品转出直接材料 = =40 500( 元 ) 直接人工约当产量 = =285( 件 ) 直接人工分配率 = =75( 元 / 件 ) 完工产成品转出直接人工 =270 75=20 250( 元 ) (2) 编制产成品成本还原计算表 ( 结果填入下方表格中, 不用列出计算过程 ) 产成品成本还原计算表 2015 年 6 月单位 : 元 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 还原前产成品成本 本月所产半成品成本 成本还原 还原后产成品成本 还原后产成品单位成本 计算说明 : 成本还原直接材料 = =16 200( 元 ) 成本还原直接人工 = =24 300( 元 ) 成本还原制造费用 = =40 500( 元 ) 还原后产成品单位成本 = =750( 元 / 件 ) 22 地址 : 海淀区北京师范大学南院 咨询电话 客服电话

23 ( 三 ) 平行结转分步法 在产品是广义的在产品, 包括 : 各步骤在产品和半成品 1. 成本计算程序 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时, 不计算各步骤所产半成品成本, 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本, 而只计算本步骤发生的各项其他费用, 以及这些费用中应计入产成品成本的份额, 将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转 汇总, 即可计算出该种产品的产成品成本 这种结转各步骤成本的方法, 称为平行结转分步法, 也称不计算半成品成本分步法 采用平行结转分步法, 每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配 但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品 ; 这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品 优点 缺点 1 各步骤可以同时计算产品成本, 平行汇总计入产成品成本, 不必逐步结转半成品成本 ; 2 能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料, 不必进行成本还原, 因而能够简化和加速成本计算工作 1 不能提供各个步骤的半成品成本资料; 2 在产品的费用在最后完成以前, 不随实物转出而转出, 即不按其所在的地点登记, 而按其发生的地点登记, 因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料 ; 3 各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用, 因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平 ( 第一步骤除外 ), 不能更好地满足这些步骤成本管理的要求 例题 11 多项选择题 F 公司是一个家具制造企业 该公司该生产步骤的顺序, 分别设置加工 装配和油漆三个生产车间 公司的产品成本计算采用平行结转分步法, 按车间分别设置成本计算单 装配车间成本计算单中的 月末在产品成本 项目的 月末在产品 范围应包括 ( ) (2008 年 ) A. 加工车间 正在加工的在产品 B. 装配车间 正在加工的在产品 C. 装配车间 已经完工的半成品 D. 油漆车间 正在加工的在产品 答案 BCD 解析 采用平行结转分步法, 每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配 但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品 ; 这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但后续步骤尚未最终完成的产品 由于加工车间在装配车间之前, 所以选项 A 不是答案, 选项 BCD 是答案 例题 12 单项选择题. 下列关于成本计算分步法的表述中, 正确的是 () (2010 年 ) A. 逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理 B. 当企业经常对外销售半成品时, 应采用平行结转分步法 C. 采用平行结转分步法时, 无须进行成本还原 D. 采用平行结转分步法时, 无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 参考答案 C 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

24 解析 : 逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用, 是指各步骤完工产品与在产品之间的分配, 能为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料, 所以 A 不正确 采用逐步综合结转分步法, 要进行成本还原, 采用平行结转分步法, 无须进行成本还原, 所以 C 正确 平行结转分步法不计算半成品成本, 因此企业经常对外销售半成品不应采用此方法,B 不正确 平行结转分步法每个生产步骤的生产费用要在其完工产品与月末在产品之间分配, 只是这里的完工产品是最终完工产品, 在产品是广义在产品, 所以 D 不正确 例题 P336 某企业生产甲产品, 生产分两步骤在两个车间内进行, 第一车间为第二车间提供半成品, 第二车间加工为产成品 各种生产费用归集与分配过程省略, 数字在各成本计算单中列示 产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法 : 材料费用按定额材料费用比例分配, 其他费用按定额工时比例分配 (1) 定额材料, 如表 所示, 假如该厂月末没有盘点在产品, 月末在产品的定额资料, 要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算得出 表 甲产品定额资料单位 : 元 生产步骤 月初在产品本月投入产成品材料材料单件定额产量总定额工时工时费用费用材料费用工时 ( 件 ) 材料费用工时 第一车间份额 第二车间份额 合计 (2) 根据定额资料 各种费用分配表和产成品产量月报, 登记第一 第二车间成本计算单, 如表所示 表 甲产品成本计算单 第一车间 200 年 5 月 单位 : 元 项目 产成品产量 ( 件 ) 直接材料费定额直接人工费制造费定额实际工时用用 合计 月初在产品 本月生产费用 合计 分配率 产成品中本步骤份额 月末在产品 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

25 表 甲产品成本计算单 第二车间 200 年 5 月 单位 : 元 项目 产成品产量直接材料费直接人工定额工时 ( 件 ) 费用定额实际 制造费用 合计 月初在产品 本月生产费用 合计 分配率 产成品中本步骤份额 月末在产品 直接人工费用分配率 制造费用分配率 (3) 根据第一 第二车间成本计算单, 平行汇总产成品成本, 如表 所示 表 甲产品成本汇总计算表 200 年 5 月 单位 : 元 生产车间 产成品数量 ( 件 ) 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合计 一车间 二车间 合计 单位成本 例题 13 单项选择题 某企业只生产一种产品, 生产分两个步骤在两个车间进行, 第一车间为第二车间提供半成品, 第二车间将半成品加工成产成品 月初两个车间均没有在产品 本月第一车间投产 100 件, 有 80 件完工并转入第二车间, 月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为 60%; 第二车间完工 50 件, 月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为 50% 该企业按照平行结转分步法计算产品成本, 各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用 月末第一车间的在产品约当产量为 ( ) 件 (2011 年 ) A.12 B.27C.42 D.50 答案 C 解析 : 在平行结转分步法中, 完工产品 指的是企业 最后完工的产成品, 某个步骤的 在产品 指的是 广义在产品, 包括该步骤尚未加工完成的在产品 ( 称为该步骤的狭义在产品 ) 和该步骤已完工但尚未最终完成的产品 ( 即后面各步骤的狭义在产品 ) 表示如下: 某步骤月末 ( 广 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

26 义 ) 在产品约当量 = 该步骤月末狭义在产品数量 在产品完工程度 + 以后各步月末狭义在产品数量, 所以, 该题答案为 :(100-80) 60%+(80-50)=42( 件 ) 例题 年计算题 甲公司是一家机械制造企业, 只生产销售一种产品, 生产过程中分为两 个步骤, 第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工, 每件半成品加工成一件产成品, 产品 成本计算采用平行结转分步法, 月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本 原材料在第一步骤生产开工时一次投入, 备个步骤加工成本类费用陆续发生, 第一步骤和第二 步骤月末在产品完工程度分别为本步骤的 50% 和 40% 2015 年 6 月的成本核算资料如下 : (1) 月初在产品成本 ( 单位 : 元 ) 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 第二步骤 (2) 本月生产量 ( 单位 : 件 ) 月初在产品数量 本月投产数量 本月完工数量 月末在产品数量 第一步骤 第二步骤 (3) 本月发生的生产费用 ( 单位 : 元 ) 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 第二步骤 要求 :(1) 制造第一 二步骤成本计算单 ( 结果值入下列表格 ) 2015 年 6 月第一步骤成本计算单单位 : 元直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计分配率产成品中本步骤份额月末在产品 2015 年 6 月第二步骤成本计算单单位 : 元 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 分配率 产成品中本步骤份额 月末在产品 (2) 编制产品成本汇总计算表 ( 结果填入下列表格 ) 2015 年 6 月产成品成本汇总计算表单位 : 元 26 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

27 第一步骤第二步骤合计单位成本 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 直接材料直接人工制造费用合计 答案 (1)2015 年 6 月第一步骤成本计算单单位 : 元 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 分配率 / ( )= / ( )= / ( )=26 产成品中本步骤 37*2800= *2800= *2800= 份额 月末在产品 37*170= *135= *135= 第一步骤直接材料月末在产品约当产量 =70+100=170( 件 ) 第一步骤直接人工月末在产品约当产量 =70*50%+100=135( 件 ) 第一步骤制造费用月末在产品约当产量 =70*50%+100=135( 件 ) (2) 2015 年 6 月第二步骤成本计算单单位 : 元 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合计 分配率 65320/( )= /( )=30.5 产成品中本步骤份额 23*2800= *2800= 月末在产品 23*40= *40= 第二步骤直接人工月末在产品约当产量 =100*40%=40( 件 ) 第二步骤制造费用月末在产品约当产量 =100*40%=40( 件 ) (3)2015 年 6 月产成品成本汇总计算表单位 : 元 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 第二步骤 合计 单位成本 本章重点总结 : 1. 费用的归集和分配 2. 完工产品和在产品之间的分配 3. 成本计算方法的特点与计算 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

28 第十四章标准成本法 本章考情分析 本章主要介绍标准成本的种类及特点 标准成本差异分析 从历年考试来看, 题型主要是客观题, 也有出计算题的可能性, 计算题的出题点在标准成本的 差异分析 年度 2014 年 2014 年 2015 年 2016 年 题型 2013 年 试卷一 试卷二 单选 1 题 1 分 2 题 3 分 2 题 3 分 2 题 3 分 多选 1 题 2 分 2 题 4 分 2 题 4 分 1 题 2 分 1 题 2 分 计算综合合计 3 分 7 分 7 分 5 分 2 分 备注 :2016 年另外一套试卷考了本章一道计算题 第一节标准成本及制定 (1) 标准成本的概念 1 (2) 标准成本的种类 2 (3) 标准成本的制定 1 一 标准成本的概念 标准成本 一词在实际工作中有两种含义 : 一种是指单位产品的标准成本, 它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的, 又称为 成本标准 ; 另一种是指实际产量的标准成本, 它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的 成本标准 = 单位产品标准成本 = 单位产品标准消耗量 标准单价标准成本 = 实际产量 单位产品标准成本 二 标准成本的种类 ( 一 ) 理想标准成本和正常标准成本 标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平, 分为理想标准成本和正常标准成本 28 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

29 理想标准成本是指在最优的生产条件下, 利用现有的规模和设备能够达到的最低成本 它的主要用途是提供 个完美无缺的目标, 揭示实际成本下降的潜力 因其提出的要求太高, 不能作为考核的依据 正常标准成本是指在效率良好的条件下, 根据下期一般应该发生的生产要素消耗量 预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本 从具体数量上看, 它应大于理想标准成本, 但又小于历史平均水平, 实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差, 是要经过努力才能达到的一种标准, 因而可以调动职工的积极性 在标准成本系统中, 广泛使用正常的标准成本 例题 1 单项选择题 以资源无浪费 设备无故障 产出无废品 工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是 ( ) A. 基本标准成本 B. 理想标准成本 C. 正常标准成本 D. 现行标准成本 答案 B 解析 理想标准成本是指在最优的生产条件下, 利用现有的规模和设备能够达到的最低成本 ( 二 ) 现行标准成本和基本标准成本标准成本按其适用期, 分为现行标准成本和基本标准成本 现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格 效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本 在这些决定因素变化时, 需要按照改变了的情况加以修订 这种标准成本可以成为评价实际成本的依据, 也可以用来对存货和销货成本计价 基本标准成本是指一经制定, 只要生产的基本条件无重大变化, 就不予变动的一种标准成本 所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化, 重要原材料和劳动力价格的重要变化, 生产技术和工艺的根本变化等 只有这些条件发生变化, 基本标准成本才需要修订 由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化, 由于工作方法改变而引起的效率变化等, 不属于生产的基本条件变化, 对此不需要修订基本标准成本 基本标准成本与各期实际成本对比, 可反映成本变动的趋势 由于基本标准成本不按各期实际修订, 不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性 例题 2 单项选择题 下列各项中, 需要修订产品基本标准成本的情况有 ( ) (2016 年 ) A. 产品生产能量利用程度显著提升 B. 生产工人技术操作水平明显改进 C. 产品物理结构设计出现重大改变 D. 产品主要材料价格发生重要变化 答案 CD 解析 基本标准成本是指一经制定, 只要生产的基本条件无重大变化, 就不予变动的一种标准成本 所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化, 重要原材料和劳动力价格的重要变地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

30 化, 生产技术和工艺的根本变化等 只有这些条件发生变化, 基本标准成本才需要修订 由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化, 由于工作方法改变而引起的效率变化等, 不属于生产的基本条件变化, 对此不需要修订基本标准成本 三 标准成本的制定制定标准成本, 通常先确定直接材料和直接人工的标准成本, 其次制定制造费用的标准成本, 最后制定单位产品的标准成本 制定时, 无论是哪一个成本项目, 都需要分别确定其用量标准和价格标准, 两者相乘后得出单位产品的标准成本 成本项目 用量标准 ( 数量标准 ) 价格标准 直接材料 单位产品材料消耗量 原材料单价 直接人工 单位产品直接人工工时 小时工资率 制造费用 单位产品直接人工工时 小时制造费用分配率 单位产品标准成本卡 ( 产品 :A) 成本项目 用量标准 价格标准 标准成本 直接材料 : 甲材料 3.3 千克 1.07 元 / 千克 3.53 元 乙材料 2 千克 4.28 元 / 千克 8.56 元 合 计 元 直接人工 : 第一车间 2 小时 0.90 元 / 时 1.80 元 第二车间 1 小时 1.26 元 / 时 1.26 元 合 计 3.06 元 制造费用变动费用 ( 第一车间 ) 2 小时 1.30 元 / 时 2.60 元 变动费用 ( 第二车间 ) 1 小时 1.20 元 / 时 1.20 元 合 计 3.80 元 固定费用 ( 第一车间 ) 2 小时 0.50 元 / 时 1.00 元 固定费用 ( 第二车间 ) 1 小时 0.60 元 / 时 0.60 元 合 计 1.60 元 单位产品标准成本总计 元 例题 3 单项选择题 下列关于制定正常标准成本的表述中, 正确的是 ( ) (2010) A. 直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本 B. 直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间, 不包括各种原因引起的停工工时 30 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

31 C. 直接人工的价格标准是指标准工资率, 它可以是预定的工资率, 也可以是正常的工资率 D. 固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同, 也可以不同 例如, 以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准, 同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准 答案 C 解析 直接材料的价格标准包括购进材料发生的检验成本, A 不对直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间, 包括为生产产品比不可少的停工工时, B 不对固定制造费用的用量标准和变动制造费用的用量标准相同, 包括直接人工工时, 机器工时等, 并且两者要保持一致, 以便进行差异分析,D 不对 第二节标准成本的差异分析 (1) 变动成本的差异分析 3 (2) 固定制造费用的差异分析 3 一 变动成本的差异分析 ( 一 ) 变动成本差异分析的通用模式 成本差异 = 实际成本 - 标准成本 1 实际数量 实际价格 2 实际数量 标准价格 3 标准数量 标准价格 价格差异 1-2 数量差异 2-3 成本差异 1-3 数据关系图 价差 = 实际数量 ( 实际价格 - 标准价格 ) 量差 =( 实际数量 - 标准数量 ) 标准价格 1. 直接材料差异分析价差 : 材料价格差异 = 实际数量 ( 实际价格 - 标准价格 ) 量差 : 材料数量差异 =( 实际数量 - 标准数量 ) 标准价格计算结果如果是正数表示超支, 为不利差异, 通常用 U 表示 ; 如果为负数表示节约, 为有利差异, 通常用 F 表示 以下直接人工成本差异 变动制造费用差异 固定制造费用差异与此同 例 14-1 本月生产产品 400 件, 使用材料 2500 千克, 材料单价为 0.55 元 / 千克 ; 直接材料 的单位产品标准成本为 3 元, 即每件产品耗用 6 千克直接材料, 每千克材料的标准价格为 0.5 元 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

32 根据上述公式计算 : 直接材料价格差异 =2500 ( )=125( 元 ) 直接材料数量差异 =( ) 0.5=50( 元 ) 直接材料价格差异与数量差异之和, 应当等于直接材料成本的总差异 直接材料成本差异 = 实际成本 - 标准成本 = = =175( 元 ) 直接材料成本差异 = 价格差异 + 数量差异 =125+50=175( 元 ) 2. 直接人工差异分析 价差 : 工资率差异 = 实际工时 ( 实际工资率 - 标准工资率 ) 量差 : 人工效率差异 =( 实际工时 - 标准工时 ) 标准工资率 例 14-2 本月生产产品 400 件, 实际使用工时 890 小时, 支付工资 4539 元 ; 直接人工的标准成本是 10 元 / 件, 即每件产品标准工时为 2 小时, 标准工资率为 5 元 / 小时, 按上述公式计算 : 工资率差异 =890 [(4539/890)-5]=890 (5.10-5)=89( 元 ) 人工效率差异 =( ) 5=450( 元 ) 人工成本差异 = 实际人工成本 - 标准人工成本 = =539( 元 ) 人工成本差异 = 工资率差异 + 人工效率差异 =89+450=539( 元 ) 3. 变动制造费用的差异分析价差 : 变动制造费用耗费差异 = 实际工时 ( 变动制造费用实际分配率 - 变动制造费用标准分配率 ) 量差 : 变动制造费用效率差异 =( 实际工时 - 标准工时 ) 变动制造费用标准分配率 例 14-3 本月实际产量 400 件, 使用工时 890 小时, 实际发生变动制造费用 1958 元, 变动制造费用标准成本为 4 元 / 件, 即每件产品标准工时为 2 小时, 标准的变动制造费用分配率为 2 元 / 小时 按上述公式计算 : 变动制造费用耗费差异 =890 [(1958/890)-2]=890 (2.2-2)=178( 元 ) 变动制造费用效率差异 =( ) 2=180( 元 ) 变动制造费用成本差异 = 实际变动制造费用 - 标准变动制造费用 = =358( 元 ) 变动制造费用成本差异 = 变动制造费用耗费差异 + 变动制造费用效率差异 = =358 ( 二 ) 变动成本项目差异分析的责任归属用量差异价格差异 材料用量差异 人工效率差异 变动制造费用效率差异 主要是生产部门的责任 主要责 但也不是绝对的 ( 如采购材料质量 任部门 差导致材料数量差异或工作效率慢 材料价格 人工工资率差 变动制造费用 差异 异 耗费差异 采购部门 由人事劳动部门管理 部门经理负责 是采购部门责任 ) 32 地址 : 海淀区北京师范大学南院 咨询电话 客服电话

33 例题 4 多选题 甲部门是一个标准成本中心, 下列成本差异中, 属于甲部门责任的有 ( ) (2015 年 ) A. 操作失误造成的材料数量差异 B. 生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异 C. 作业计划不当造成的人工效率差异 D. 由于采购材料质量缺陷导致公认多用工时造成的变动制造费用效率差异 答案 AC 解析 选项是 AC 是在生产过程中造成的, 因此属于标准成本中心的责任 产量决策 标准成本中心的设备和技术决策, 通常由上级管理部门和职能管理部门做出, 而不是由成本中心的管理人员自己决定, 因此, 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责, 不对固定制造费用的闲置能量差异负责, 所以选项 B 不能选 选项 D 是采购部门的责任 例题 5 多选题 下列各项原因中, 属于材料价格差异形成原因的有 ( ) (2014 年 ) A. 材料运输保险费率提高 B. 运输过程中的损耗增加 C. 加工过程中的损耗增加 D. 储存过程中的损耗增加 参考答案 AB 答案解析 材料价格差异是在采购过程中形成的, 采购部门未能按标准价格进货的原因有许多, 如供应厂家价格变动 未按经济采购批量进货 未能及时订货造成的紧急订货 采购时舍近求远使运费和途耗增加 不必要的快速运输方式 违反合同被罚款 承接紧急订货造成额外采购等 二 固定制造费用的差异分析 固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同, 其分析方法有 二因素分析法 和 三 因素分析法 两种 ( 一 ) 二因素分析法二因素分析法, 是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异 耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额 固定定制造费用耗费差异 = 固定制造费用实际数 - 固定制造费用预算数 能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差异, 或者说是实际业务量的标准 工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额 它反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造 成的损失 固定制造费用能量差异 = 固定制造费用预算数 - 固定制造费用标准成本 = 固定制造费用标准分配率 生产能量 - 固定制造费用标准分配率 实际产量标准工时 =( 生产能量 - 实际产量标准工时 ) 固定制造费用标准分配率 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

34 例 14-4 本月实际产量 400 件, 发生固定制造成本 1424 元, 实际工时为 890 小时 ; 企业生产能量为 500 件即 1000 小时 ; 每件产品固定制造费用标准成本为 3 元 / 件, 即每件产品标准工时为 2 小时, 标准分配率为 1.50 元 / 小时 固定制造费用耗费差异 = =-76( 元 ) 固定制造费用能量差异 = = =300( 元 ) 验算 : 固定制造费用成本差异 = 实际固定制造费用 - 标准固定制造费用 = =224( 元 ) 固定制造费用成本差异 = 耗费差异 + 能量差异 = =224( 元 ) ( 二 ) 三因素分析法三因素分析法, 是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异 效率差异和闲置能量差异三部分 耗费差异的计算与二因素分析法相同 不同的是将二因素分析法中的 能量差异 进一步分解为两部分 : 一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异 ; 另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异 耗费差异 = 固定制造费用实际数 - 固定制造费用预算数 = 固定制造费用实际数 - 固定制造费用标准分配率 生产能量闲置能量差异 = 固定制造费用预算 - 实际工时 固定制造费用标准分配率 =( 生产能量 - 实际工时 ) 固定制造费用标准分配率效率差异 =( 实际工时 - 实际产量标准工时 ) 固定制造费用标准分配率 续 例 14-4 本月实际产量 400 件, 发生固定制造成本 1424 元, 实际工时为 890 小时 ; 企业生产能量为 500 件即 1000 小时 ; 每件产品固定制造费用标准成本为 3 元 / 件, 即每件产品标准工时为 2 小时, 标准分配率为 1.50 元 / 小时 固定制造费用耗费差异 = =-76( 元 ) 固定制造费用闲置能量差异 =( ) 1.5= =165( 元 ) 固定制造费用效率差异 =( ) 1.5=90 1.5=135( 元 ) 三因素分析法的闲置能量差异 (165 元 ) 与效率差异 (135 元 ) 之和为 300 元, 与二因素分析法中的 能量差异 数额相同 例题 6 计算分析题 甲公司采用标准成本制度核算产品成本, 期末采用 结转本期损益法 处理成本差异 原材料在生产开始时一次投入, 其他成本费用陆续发生 在产品成本按照约当产量法计算, 约当产量系数为 0.5 月初结存原材料 千克 ; 本月购入原材料 千克, 其实际成本为 元 ; 本月生产领用原材料 千克 34 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

35 本月消耗实际工时 l 500 小时, 实际工资额为 元 变动制造费用实际发生额为 元, 固定制造费用为 l 020 元 本月月初在产品数量为 60 件, 本月投产数量为 250 件, 本月完工入库数量为 200 件, 本月销售 l00 件 ( 期初产成品数量为零 ) 甲公司对该产品的产能为 l 520 小时 / 月 产品标准成本资料如下表所示 : 产品标准成本 成本项目 标准单价 标准消耗量 标准成本 直接材料 0.6 元 / 千克 200 千克 / 件 120 元 直接人工 8 元 / 小时 5 小时 / 件 40 元 变动制造费用 4 元 / 小时 5 小时 / 件 20 元 固定制造费用 1 元 / 小时 5 小时 / 件 5 元 单位标准成本 185 元 要求 : (1) 计算变动成本项目的成本差异 (2) 计算固定成本项目的成本差异 ( 采用三因素法 ) (3) 分别计算期末在产品和期末产成品的标准成本 (2009 年新 ) 答案 (1) 材料价格差异 =(20000/ ) 32000=800( 元 ) 材料耗用量差异 =( ) 0.6=-1200( 元 ) 直接材料差异 =800+(-1200)=-400 元 本月投产约当产量 = =225( 件 ) 直接人工效率差异 =( ) 8=3000( 元 ) 直接人工工资率差异 =(12600/1500-8) 1500=600( 元 ) 直接人工差异 = =3600 元 变动制造费用效率差异 =( ) 4=1500( 元 ) 变动制造费用耗费差异 =(6450/1500-4) 1500=450( 元 ) 变动制造费用差异 = =1950 元 (2) 固定制造费用耗费差异 = =-500( 元 ) 固定制造费用闲置能量差异 = =20( 元 ) 固定制造费用效率差异 = =375( 元 ) 固定制造费用差异 = =-105 元 (3) 期末在产品标准成本 = ( )= =16775( 元 ) 期末产成品标准成本 = =18500( 元 ) 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

36 本章小结 1. 标准成本的种类及其特点 2. 标准成本差异分析及其差异的责任归属 第十五章 作业成本计算 本章考情分析 本章主要介绍作业成本的概念和特点 作业成本计算 本章内容 2012 年删除,2015 年新增内容章节 计算题考点是作业成本法的计算 年度 2014 年 2014 年 2015 年 2016 年 题型 2013 年 试卷一 试卷二 单选 1 题 1.5 分 多选 1 题 2 分 计算综合合计 无 无 无 2 分 1.5 分 第一节作业成本法的概念与特点 (1) 作业成本法的产生背景及其含义 2 (2) 作业成本法的核心概念 2 (3) 作业成本法的主要特点 1 一 作业成本法的产生背景及其含义 ( 一 ) 作业成本法的产生背景 传统的成本计算方法存在两个重要缺点 : 传统成本法缺点 1 将固定成本分摊给不同产品 按照这种做法, 随着产量的增加, 单位产品 分摊的固定成本下降, 即使单位变动成本不变, 平均成本也会随产量增加而 改进措施 变动成本法 36 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

37 下降 在销售收入不变的情况下, 增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收, 减少当期销货成本, 增加当期利润, 从而刺激经理人员过度生产 2. 产生误导决策的成本信息 在传统的成本计算方法下, 制造费用通常按直 接人工等产量基础分配 实际上, 有许多制造费用项目不是产量的函数, 而 与生产批次等其他变量存在因果关系 全部按产量基础制造费用, 会产生误 作业成本法 导决策的成本信息 ( 二 ) 作业成本法的含义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法 与传统的成本计算方法的异同相同点直接成本 ( 如直接材料 直接人工 ) 可以直接计入有关产品 1. 在作业成本法下, 直接成本的范围比传统成本计算的要大, 凡是可方便追溯到产品的材料 人工和其他成本都可以直接归属于特定产品, 尽量减少不准确的分配 区别点 2. 间接成本 ( 制造费用等 ) 不能追溯到产品的成本, 则先追溯有关作业分配到有关作业, 计算作业成本, 然后再将作业成本分派到有关产品 作业成本法下成本计算的方法 : 资源 作业 产品 传统的成本计算方法 : 即 资源 产品 ; 二 作业成本法的核心概念作业成本法的核心概念是作业和成本动因 ( 一 ) 作业作业是指企业中特定组织 ( 成本中心 部门或产品线 ) 重复执行的任务或活动 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源 资源是指作业耗费的人工 能源和资本资产 ( 车床和厂房等 ) 任何一项产品的形成都要消耗一定的作业 作业是连接资源和产品的纽带, 它在消耗资源的同时生产出产品 ( 二 ) 成本动因 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

38 成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素 在作业成本法中, 成本动因分为资源成本动因和作业成本动因两类 1. 资源成本动因资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素, 用来衡量一项作业的资源消耗量 依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业 2. 作业成本动因作业成本动因是衡量一个成本对象 ( 产品或服务 ) 需要的作业量, 是产品成本增加的驱动因素 例题 1 多项选择题 下列有关 资源动因 表述正确的是 ( ) A. 它是引起作业成本变动的因素 B. 它是引起产品成本变动的因素 C. 它被用来计量各项作业对资源的耗用, 运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D. 它是计量各种产品对作业耗用的情况, 并被用来作为作业成本的分配基础 答案 AC 解析 成本动因分为资源动因和作业动因 选项 BD 是作业动因的含义和特征 三 作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点, 是相对于以产量基础的传统成本计算方法而言的 ( 一 ) 成本计算分为两个阶段作业成本法的基本指导思想是, 作业消耗资源, 产品消耗作业 根据这一指导思想, 作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段 第一阶段, 将作业执行中耗费的资源分派 ( 包括追溯和间接分配 ) 到作业, 计算作业的成本 ; 第二阶段, 根据第一阶段计算的作业成本分派 ( 包括追溯和动因分配 ) 到各有关成本对象 ( 产品或服务 ) 因此, 作业成本法下间接成本的分配路径是 资源一作业一产品 ( 二 ) 成本分配强调因果关系 38 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

39 作业成本法认为, 将成本分配到成本对象有三种不同的形式 : 追溯 动因分配和分摊 成本追溯, 是指把成本直接分派给相关的成本对象 使用追溯方式得到的产品成本是最准确的 作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例, 以减少成本分配引起的信息失真 传统成本计算的直接成本, 通常仅限于直接人工和直接材料, 其他成本都归集于制造费用进行统一分配 作业成本法认为, 有些 制造费用 的项目可以直接归属于成本对象, 例如特定产品的专用设备折旧费等 凡是能够追溯到个别产品 个别批次 个别品种的成本, 就应追溯, 而不要间接分配 动因分配, 是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程 生产活动中耗费的各项资源, 其成本不是都能追溯到成本对象的 对不能追溯的成本, 作业成本法则强调使用动因 ( 包括资源动因或作业动因 ) 分配方式, 将成本分配到有关成本对象 ( 作业或产品 ) 传统成本计算, 以产品数量作为间接费用唯一的成本动因, 是不符合实际情况的 既不能追溯, 也不能合理 方便地找到成本动因, 只好使用产量作为分配基础, 将其强制分摊给成本对象 作业成本法的成本分派主要使用追溯和动因分配, 尽可能减少不准确的分摊, 因此能够提供更加真实 准确的成本信息 ( 三 ) 成本分配使用众多不同层面的成本动因在传统的成本计算方法下, 产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因, 并以此作为分配基础进行间接费用的分配 而制造费用是一个有多种性质的间接费用组成的集合, 这些性质不同的费用有些是随产量变动的, 而多数则并不随产量变动, 因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然是不合适的 作业成本法的独到之处, 在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业, 然后使用不同层面的数量众多, 作业动因将作业成本分配到产品 采用不同层面的, 众多的成本动因进行成本分配, 要比采用单一分配基础更加合理, 更能保证成本的准确性 例题 2 多项选择题 下列关于作业成本法的说法, 正确的是 ( ) A. 作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

40 B. 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业 生产过程 产品 服务及顾客中的一种成本计算方法 C. 作业成本法的基本思想是 产品消耗作业, 作业消耗资源 D. 作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本 答案 BCD 解析 作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业, 然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品 选项 A 错在把作业动因说成是资源动因 例题 3 多项选择题 下列关于作业成本法与传统的成本计算方法 ( 以产量为基础的完全成本计算方法 ) 比较的说法中, 正确的有 ( ) (2012 年 ) A. 传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配, 作业成本法只对变动成本进行分配 B. 传统的成本计算方法按部门归集间接费用, 作业成本法按作业归集间接费用 C. 作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小 D. 与传统的成本计算方法相比, 作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价 答案 BD 解析 作业成本法只对作业成本进行分配, 不是只对变动成本进行分配, 所以, 选项 A 的说法不正确 ; 传统成本计算的直接成本, 通常仅限于直接人工和直接材料, 作业成本法认为, 有些 制造费用 的项目可以直接归属于成本对象, 所以, 选项 C 的说法不正确 ; 传统的成本计算方法按部门归集间接费用, 作业成本法按作业归集间接费用, 而实施责任会计和业绩评价是针对部门的, 所以, 与传统的成本计算方法相比, 作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价, 即选项 B D 的说法正确 第二节作业成本计算 (1) 作业成本的计算原理 2 (2) 作业成本法计算 3 一 作业成本的计算原理 ( 一 ) 作业的认定作业认定有两种形式 : 一种是根据企业总的生产流程, 自上而下进行分解 ; 另一种形式是通过与员工和经理进行交谈, 自下而上地确定他们所做的工作, 并逐一认定各项作业 ( 二 ) 作业成本库的设计 40 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

41 作业认定后, 接下来的工作是将作业组织划分为互相排斥的作业类别 : 包括单位 ( 数量 ) 级作业 批次级作业 产品 ( 品种 ) 级作业和生产 ( 能力 ) 维持级作业四类种类含义特点 单位级作业是生产单位产品时 所从事的作业 单位级作业成本是直接成本, 可以追溯到每个单位产品上, 即直接计入成本对象的成本计算单 批次级作业品种级作业生产维持级作业 是生产每批产品而从事的作业服务于某种型号或样式产品的作业 服务于整个工厂的作业 批次级作业成本取决于批次, 而不是每批中单位产品的数量 批次级作业成本需要单独进行归集, 计算每一批的成本, 然后分配给不同批次 ( 如某订单 ), 最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配 随产品品种数而变化, 不随产量 批次数而变化维护生产能力而进行的作业, 不依赖于产品的数量 批次和种类这种作业的成本, 为全部生产产品的共同成本 无法追溯到单位产品, 并且和产品批次 产品品种无明显关系的成本, 都属于生产维持级成本 这些成本首先被分派到不同产品品种, 然后再分派到成本对象 ( 如某订单 ), 最后分派给单位产品 这是一种不准确的成本分摊 例题 4 单项选择题 按产出方式的不同, 企业的作业可以分为以下四类 其中, 随产量变动而正比例变动的作业是 ( ) ( 2008 年 ) A. 单位级作业 B. 批次级作业 C. 品种级作业 D. 生产维持级作业 答案 A 解析 单位级作业( 即与单位产品产出相关的作业 ), 这类作业是随着产量变动而变动的 批次级作业 ( 即与产品的批次数量相关的作业 ), 这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的 ; 品种级作业 ( 即与产品品种相关的作业 ); 生产维持级作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业, 它们有益于整个企业, 而不是具体产品 例题 5 多项选择题 下列各项中, 适合作为单位级作业的作业动因有 ( ) (2009 新 ) A. 生产准备次数 B. 零部件产量 C. 采购次数 D. 耗电千瓦时数 答案 BD 解析 产量级作业的成本与产量成比例变动, 如果产量增加一倍时, 则成本也会增加一倍 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

42 ( 三 ) 作业成本分配到成本对象在确定了作业成本之后, 根据作业成本动因计算单位作业成本, 再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本 = 本期作业成本库归集总成本 / 作业量作业动因的分类 : 种类 主要内容 特点 业务动因 通常以执行的次数作为作业动因 分配率 = 归集期内作业成本总成本 / 归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本 = 分配率 该产品耗用的作业次数 精确度最差, 但其执行成本最低 持续动因 强度动因 是指执行一项作业所需的时间标准 分配率 = 归集期内作业成本总成本 / 归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本 = 分配率 该产品耗用的作业次数是在某些特殊情况下, 将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集, 并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品 强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等 精确度和成本居中精确度最高, 但其执行成本最昂贵 例题 6 多项选择题 在下列作业动因中, 有关精确度与执行成本间关系表述正确的有 ( ) A. 业务动因的精确度最差, 但其执行成本最低 B. 强度动因的精确度最高, 但其执行成本最昂贵 C. 持续动因的精确度和执行成本居中 D. 业务动因的精确度最高, 但其执行成本最昂贵 答案 ABC 解析 作业动因分为三类: 即业务动因 持续动因和强度动因 在这三类作业动因中, 业务动因的精确度最差, 但其执行成本最低 ; 强度动因的精确度最高, 但其执行成本最昂贵 ; 而持续动因的精确度和成本则居中 如同传统成本计算法一样, 作业成本分配时可以采用实际分配率或者预算分配率 采用预算分配率时, 发生的成本差异可以直接结转本期营业成本, 也可以计算作业成本差异率并据以分配给有关产品 二 作业成本的计算 42 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

43 例 15-1 DBX 公司的主要业务是生产服装服饰 该公司的服装车间生产 3 种款式的夹克衫 和 2 种款式的休闲西服 夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工, 每个生产线有自己的工 厂技术部门 5 款服装均按批组织生产, 每批 100 件 1. 成本资料 表 15-3 产品品种 夹克 西服 合计 型号 夹克 1 夹克 2 夹克 3 西服 1 西服 2 本月批次 每批产量 ( 件 ) 产量 ( 件 ) 每批直接人工成本 直接人工总成本 每批直接材料成本 直接材料总成本 本月制造费用发生额如表 16 4 所示 表 15 4 制造费用发生额 单位 : 元 项 目 金额 生产准备 检验和供应成本 ( 批次级成本 ) 夹克产品线成本 ( 产品级作业成本 ) 西服产品线成本 ( 产品级作业成本 ) 其他成本 ( 生产维持级成本 ) 制造费用合计 制造费用分配率 ( 直接人工 ) 200% 2. 按传统完全成本法计算成本 采用传统的完全成本法时, 制造费用使用统一的分配率, 如表 16 5 所示 制造费用分配率 = 制造费用 / 直接人工成本 = =200% 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

44 表 15-5 完全成本法汇总成本计算单 单位 : 元 产品型号 夹克 1 夹克 2 夹克 3 西服 1 西服 2 合计 直接人工 直接材料 制造费用分配率 200% 200% 200% 200% 200% 200% 制造费用 总成本 每批成本 每件成本 按作业成本法计算成本作业成本法先将间接制造费用归集到 4 个成本库 : (1) 批次级作业成本库 : 生产准备 抽样检验和供应材料均属于批次级成本 (2) 夹克产品线作业成本库 : 本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础 (3) 西服产品线作业成本库 : 本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础 (4) 生产维持成本库 : 本例分配基础选择直接人工成本 表 15-6 作业成本分配率的计算 作业 成本 ( 元 ) 批次 ( 人数 ) 直接人工 ( 元 ) 分配率 ( 元 / 批 ) 批次级作业成本 夹克产品线成本 西服产品线成本 生产维持级成本 % 表 15-7 汇总成本计算单 单位 : 元 型号 夹克 1 夹克 2 夹克 3 西服 1 西服 2 合计 本月批次 直接人工 直接材料 制造费用 : 分配率 ( 元 / 批 ) 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

45 批次相关总成本 产品相关成本分配率 ( 元 / 批 ) 产品相关总成本 生产维持成本 : 分配率 ( 元 / 每元直接人工成本 ) 10.06% 10.06% 10.06% 10.06% 10.06% 生产维持成本 间接费用合计 总成本 每批成本 单件成本 ( 作业成本法 ) 单件成本 ( 完全成本法 ) 差异 ( 作业成本 - 完全成本 ) 差异率 ( 差异 / 完全成本 ) -7.57% -8.53% -9.46% 26.94% 28.26% 作业成本法下, 所有夹克产品的单位成本都比完全成本法低, 而西服产品的单位成本比完全成本法高 其原因是完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率, 夸大了高产量 ( 夹克 ) 产品的单位成本 西服的产品复杂程度高, 产品线成本较高, 但只是因为产量小, 完全成本法的单位成本低于实际的西服的产品线单位成本 第三节作业成本管理 一 增值作业与非增值作业的划分增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的 最终增加顾客价值的作业是增值作业 ; 否则就是非增值作业 在一个企业中, 区别增值作业和非增值作业的标准就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值, 或者说增加顾客的效用 作业成本管理的核心就是识别出不增加顾客价值的作业, 从而找到进行改进的地方 一般而言, 在一个制造企业中, 非增值作业有 : 等待作业 材料或者在产品堆积作业 产品或者在产品在企业内部迂回运送作业 废品清理作业 次品处理作业 返工作业 无效率重复某工序作业 由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等 例题 7 多选题 作业成本管理的一个重要内容是寻找非增值作业, 将非增值成本降至最低 下列 选项中, 属于非增值作业的有 ( ) (2016 年中级 ) 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

46 A. 零部件加工作业 B. 零部件组装作业 C. 产成品质量检验作业 D. 从仓库到车间的材料运输作业 答案 CD 解析 非增值作业, 是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能, 不必要的或可消除的作业 例如检验作业, 只能说明产品是否符合标准, 而不改变性态, 所以是非增值作业 ; 将原材料从集中保管的仓库搬运到生产部门, 将某部门生产的零件搬运到下一生产部分都是非增值作业, 所以选 CD. 二 基于作业进行成本管理作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链, 是作业管理的中介, 是作业管理的核心方面 不增加顾客价值的作业是非增值作业, 由非增值作业引发的成本是非增值作业成本 作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它 转化它或将之降到最低 三 作业成本法的优点 局限性与适用情景条件 ( 一 ) 作业成本法的特点 1. 可以获得更准确的产品和产品线成本 优点 2. 有助于改进成本控制 3. 为战略管理提供信息支持 1. 开发和维护费用较高 缺点 2. 作业成本法不符合对外财务报告的需要 3. 确定成本动因比较困难 4. 不利于管理控制 ( 二 ) 作业成本法的适用情景条件 采用作业成本法公司大多具有以下特征 : 成本结构产品品种外部环境公司规模 制造费用在产品成本中占有较大比重产品多样性程度高面临的竞争激烈规模比较大 46 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

47 总之, 在企业生产自动化程度较髙 直接人工比较少 企业的作业流程比较清晰 企业相关业务数据完备而且可获得 企业信息化基础工作较好 易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时, 适宜采用作业成本法 总结 : 成本计算 传统完全成本法 作业成本法 直接成本间接成本直接成本间接成本 直接材料 制造费用 直接材料 动因分配和分摊的 制造费用 直接人工 直接人工 可追溯的制造费用 第十六章本量利分析 本章考情分析 本章主要是作为相关章节的基础, 本章内容主要是客观题, 计算题考点是本量利的计算 年度 2014 年 2014 年试卷 2015 年 2016 年 题型 2013 年 试卷一 二 单选 2 题 2 分 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分 多选 1 题 2 分 计算 1 题 8 分 1 题 8 分 综合合计 4 分 1 分 9 分 1 分 9 分 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

48 (1) 成本性态分析 2 (2) 本量利分析基本模型的相关假设 1 (3) 本量利分析基本模型 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管第一节本量利的一般关系 一 成本按性态分析 成本性态 : 成本总额与产量之间的依存关系 全部成本按其性态可分为固定成本 变动成本和混合成本 ( 一 ) 固定成本 1 含义: 固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响, 一定期间的总额能保持相对稳定的成本 2. 固定成本的分类 ( 按照管理决策行动能否改变其数额 ) (1) 约束性固定成本 ( 承担固定成本 ) 不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本 约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力 例如 : 固定资产折旧 财产保险 管理人员工资 取暖费 照明费等 约束性固定成本属于企业 经营能力 成本, 是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本 要向降低约束性固定成本, 只能从合理利用经营能力, 降低单位固定成本入手 (2) 酌量性固定成本 可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本 例如 : 科研开发费 广告费 职工培训费 酌量性固定成本关系到企业的竞争能力, 也是一种提高生产 经营能力 的成本 例题 1 多选题 下列各项成本费用中, 属于酌量性固定成本的是 ( ) (2015 年 ) A. 广告费 B. 运输车辆保险费 C. 行政部门耗用水费 D. 生产部门管理人员工资 答案 A 解析 酌量性固定成本指的是可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本, 包括科研开发费 广告费 职工培训费等, 所以选项 A 正确 例题 2 单项选择题 企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是 ( ) (2009 年中级 ) A. 变动成本 B. 混合成本 C. 约束性固定成本 D. 酌量性固定成本 答案 C 解析 约束性固定成本是维护企业正常生产经营必不可少的成本, 也称为经营能力成本 ( 二 ) 变动成本 1 含义变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本 例如, 直接 材料 直接人工 外部加工费等 48 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

49 2. 分类 (1) 技术变动成本 与产量有明确的技术或实物关系的变动成本 这类成本是利用生产能力所必须发生的成本 (2) 酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本 例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金 ( 三 ) 混合成本混合成本是指除固定成本和变动成本之外的, 介于两者之间的成本, 他们因产量变动而变动, 但不是成正比例 1. 半变动成本是指在初始基数的基础上, 随产量正比例增长的成本 这类成本通常有一个初始基础, 一般不随产量变化, 相当于固定成本 ; 在这个基础上, 成本总额随产量变化成正比例变化, 又相当于变动成本 这两部分混合在一起, 构成半变动成本 2. 阶梯式成本是指总额随产量呈阶梯式增长的成本, 亦称步增成本或半固定成本 例如, 受开工班次影响的动力费 整车运输费用 检验人员工资等 这类成本在一定产量范围内发生额不变, 当产量增长超过一定限度, 其发生额会突然跳跃到一个新的水平, 然后, 在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变, 直到另一个新的跳跃为止 3. 延期变动成本是指在一定产量范围内总额保持稳定, 超过特定产量则开始随产量比例增长的成本 例如, 在正常产量情况下给员工支付固定月工资, 当产量超过正常水平后则需支付加班费, 这种人工成本就属于延期变动成本 例题 3 单选题 甲消费者每月购买的某移动通讯公司 58 元套餐, 含主叫长市话 450 分钟, 超出后主叫国内长市话每分钟 0.15 元 该通讯费是 ( ) (2016 年 ) A. 变动成本 B. 延期变动成本 C. 阶梯式成本 D. 半变动成本 答案 B 解析 延期变动成本, 是指在一定业务量范围内总额保持稳定, 超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本 该通讯费在 450 分钟内总额保持稳定, 超过 450 分钟则开始随通话量正比例增长, 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

50 所以选择选项 B ( 四 ) 混合成本的分解成本估计的方法主要是回归直线法和工业工程法 1. 回归直线法回归直线法, 是根据一系列历史成本资料, 用数学上的最小平方法的原理, 计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率, 以其作为固定成本和单位变动成本的种成本估计方法 直线回归法公式 求解回归方程 y=a+bx 系数的计算公式如下 : b= a= n n n i 1 i 1 n X X Y n i i 1 2 i n i X 2 i n n i 1 X n i 1 i X i 1 2 i n Y Yi X i i 1 i 1 i 1 n n 2 2 X i X i i 1 i 1 n n i X Y i i 或者 y b x a y bx n 例 16-1 某公司的业务量以直接人工小时为计量单位, 其业务量在 7 万 ~14 万小时范围内变化 该公司维修成本的历史资料如表所示 月份 回归直线法数据准备 x i y i 单位 : 元 2 x i x iyi 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

51 合计 a = b = y b x a y bx n y= x =49.37( 元 ) = ( 元 ) =( ) 12=49.37 元 2. 工业工程法 (1) 含义 : 工业工程法, 在这里是指运用工业工程的研究方法, 逐项研究决定成本高低的每个因素, 在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法 (2) 使用范围 : 工业工程法可以在没有历史成本数据 历史成本数据不可靠, 或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用 尤其是在建立标准成本和制定预算时, 使用工业工程法, 比历史成本分析更加科学 二 本量利分析基本模型的相关假设 (1) 期间假设无论是固定成本还是变动成本, 其固定性与变动性均体现在特定的期间内, 其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的 1. 相关范 (2) 业务量假设围假设对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本, 是在一定业务量范围内分析和计量的结果, 业务量发生变化特别是变化较大时, 成本性态有可能变化, 就需要重新加以计量, 这就构成了新的业务量假设 (1) 固定成本不变假设在企业经营能力的相关范围内, 固定成本是不变的 (2) 变动成本与业务量呈完全线性关系 2. 模型线性在相关范围内, 变动成本与业务量呈完全线性关系, 假设用模型来表示是 y = a + b x (3) 销售收入与销售数量呈完全线性关系在本量利分析中, 通常假设销售价格为一个常数, 因此, 销售收入与数量之间就呈现完全线性关系, 用数学模型表示就是 s = p X ( s 为销售收入,p 为销售单地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

52 3. 产销平衡假设 4. 品种结构不变假设 价,x 为销售数量 ) 本量利分析中的 量 指的是销售数量而非生产数量, 站在销售数量的角度进行本量利分析时, 就必须假设产销关系是平衡的 假设各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化 三 本量利分析基本模型 ( 一 ) 基本的损益方程式 : 利润 = 单价 销量 - 单位变动成本 销量 - 固定成本 =( 单价 - 单位变动成本 ) 销量 - 固定成本 ( 二 ) 边际贡献方程式 1 边际贡献边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额, 即 : 边际贡献 = 销售收入 - 变动成本如果用单位产品表示 : 单位边际贡献 = 单价 - 单位变动成本边际贡献, 是产品扣除自身变动成本后给企业所作的贡献, 它首先用于收回企业的固定成本, 如果还有剩余则成为利润 ; 如果不足以收回固定成本则发生亏损 边际贡献也可以具体分为制造边际贡献 ( 生产边际贡献 ) 和产品边际贡献 ( 总营业边际贡献 ) 销售收入 - 产品变动成本 = 制造边际贡献制造边际贡献 - 销售和管理变动成本 = 产品边际贡献通常, 如果在 边际贡献 前未加任何定语, 那么则是指 产品边际贡献 2. 边际贡献率边际贡献率 = 边际贡献 / 销售收入 = 单位边际贡献 / 单价边际贡献 = 销售收入 边际贡献率变动成本率 = 变动成本 / 销售收入 = 单位变动成本 / 单价边际贡献率 + 变动成本率 =1 例题 4 计算题 某企业生产甲产品, 售价为 60 元 / 件, 单位变动成本 24 元, 固定成本总额 元, 当年产销量 件 要求 : 计算单位边际贡献 边际贡献总额 边际贡献率及利润 答案 单位边际贡献 = 单价 - 单位变动成本 =60-24=36( 元 ) 边际贡献总额 = 单位边际贡献 产销量 = = ( 元 ) 边际贡献率 =36/60 100%=60% 52 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

53 或边际贡献率 =720000/( ) 100%=60% 利润 = = ( 元 ) 2017 年注册会计师考前辅导 [ 基础班 ] 财管 ( 三 ) 本量利关系图 1. 基本的本量利图在基本的量本利分析图中, 横坐标代表销售量, 以纵坐标代表收入和成本, 则销售收入线和总成本线的交点就是保本点, 在保本点左边两条直线之间的区域的是亏损区, 在保本点右边两条直线之间的区域表示盈利区, 因此保本点越低, 亏损区会越小, 盈利区会越大 2. 正方形本量利图 3. 边际贡献式本量利图 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

54 这种图的主要优点是可以表示边际贡献的数值 企业的销售收入 S 随销售量呈正比例增长 这些销售收入首先用于补偿产品自身的变动成本, 剩余额是边际贡献即 SV 边际贡献随销量增加而扩大, 当其达到固定成本值时 (P A ), 企业处于盈亏临界 ( 或平衡 ) 状态, 即保本状态 ; 当边际贡献超过固定成本后, 企业进入盈利状态 第二节保本分析 (1) 保本量分析 3 (2) 保本额分析 3 (3) 与保本点有关的指标 3 (4) 多品种情况下的保本分析 3 一 单一产品保本分析 ( 一 ) 保本量和保本额分析 1. 含义 : 保本点, 亦称盈亏临界点 ( 本书中 保本点 与 盈亏临界点 同义 ), 是指企业收入和成本相等的经营状态, 即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态 通常用一定的业务量 ( 保本量或保本额 ) 来表示 2. 计算公式 : (1) 保本量 = 固定成本 /( 单价 - 单位变动成本 ) (2) 保本额 = 固定成本 / 边际贡献率 ( 二 ) 盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率, 是指盈亏临界点销售量占企业实际或预计销售量的比重 盈亏临界点作业率 = 盈亏临界点销售量 / 实际或预计销售量 100% 例 16-4 某企业生产一种产品, 单价为 2 元, 单位变动成本为 1.20 元, 固定成本为 元 / 月, 实际或预计销售额是 5000 元, (1) 计算其盈亏临界点销售量和销售额. 54 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

55 (2) 计算盈亏临界点作业率 盈亏临界点销售量 =1 600/(2-1.20)=2 000( 件 ) 盈亏临界点销售额 =1 600/ (2-1.20) 2 =1 600/40%=4 000( 元 ) 盈亏临界点作业率 = =80% 例题 5 多选题 某产品的单位变动成本因耗用的原材料涨价而提高了 1 元, 企业为抵消该变动的不利影响决定提高产品售价 1 元, 假设其他因素不变, 则 ( ) (2009 年老 ) A. 单位边际贡献不变 B. 边际贡献率降低 C. 盈亏临界点销售额不变 D. 盈亏临界点销售量不变 答案 ABD ( 三 ) 安全边际和安全边际率 1. 含义 : 安全边际是指实际或预计销售额超过盈亏临界点销售额的差额, 它表明销售额下降多 少企业仍不致亏损 2. 计算公式为 : (1) 安全边际 ( 额 )= 实际或预计销售额 - 盈亏临界点销售额 (2) 安全边际量 = 实际或预计销售量 - 盈亏临界点销售量 (3) 安全边际率 = 安全边际 / 实际或预计销售额 (4) 安全边际率 + 盈亏临界点作业率 =1 (5) 息税前利润 = 安全边际 边际贡献率 (6) 销售息税前利润率 = 安全边际率 边际贡献率 例题 6 单选题 根据本量利分析原理, 只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是 ( ) (2000 年 ) A. 提高单价 B. 增加产销量 C. 降低单位变动成本 D. 压缩固定成本 答案 B 解析 销售量愈高, 愈远离保本点, 风险越小, 但不改变保本点 其他选项虽可能提高安全边际, 但是盈亏临界点同时下降 二 多品种情况下的保本分析 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

56 多品种下的保本点的确定采用边际贡献法 由于每个产品的边际贡献率不同, 这时采用加权平均边际贡献率 ( 一 ) 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 =( 各产品边际贡献 / 各产品销售收入 ) 100% 加权平均边际贡献率 = ( 各产品边际贡献率 各产品占总销售比重 ) 某种产品的销售百分比 = 该产品的销售额 / 所有产品的销售额 100% 例题 7 单选题 下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中, 错误的是 ( ) (2007 年 ) 答案 B 解析 选项 A D 是教材中的表述, 所以正确 ; 因为 : 边际贡献 = 利润 + 固定成本, 所以, 选项 C 也是正确的, 但边际贡献率 = 销售利润率 安全边际率, 所以选项 B 是错误的 ( 二 ) 多品种保本量和保本额 加权平均保本销售额 = 某种产品的保本销售额 = 加权平均保本销售额 某种产品的销售百分比 用求得的保本销售额除以该产品的单价, 就得到该产品的保本销售额 : 某产品的保本销售量 = 教材例 16-5 某企业计划生产 A B C 三种产品, 固定成本总额为 元, 它们的销售量 销售单价 单位变动成本资料如表 16-2 所示 表 16-2 产品销售与成本情况相关资料 项目 A 产品 B 产品 C 产品 预计销售量 ( 件 ) 销售单价 单位变动成本 ( 元 ) 要求 : (1) 计算企业计划期内的加权平均边际贡献率 加权平均保本销售额 (2) 计算 B 产品的盈亏平衡销售额和盈亏平衡销售量 56 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话

57 答案 : (1) 表 16-3 项目 A 产品 B 产品 C 产品 合计 销售额 ( 元 ) 销售百分比 37.50% 18.75% 43.75% 100% 单位边际贡献 边际贡献率 50% 60% 50% - 加权平均边际贡献率 =( )/80000*100%=51.875% 或加权平均边际贡献率 = ( 各产品边际贡献率 各产品占总销售比重 ) =37.5%*50%+18.75%*60%+43.75%*50%=51.875% 加权平均保本销售额 = 固定成本总额 / 加权平均边际贡献率 =50000/51.875%=96386( 元 ) (2)B 产品的盈亏平衡销售额 = 加权平均保本销售额 B 产品的销售百分比 = %=18072( 元 ) B 产品的盈亏平衡销售量 =B 产品的盈亏平衡销售额 /B 产品的单价 =18072/15=1205( 件 ) 第三节保利分析 (1) 保利量分析 3 (2) 保利额分析 3 保利分析是基于本量利基本关系原理进行的确保达到既定的目标利润的分析 一 保利量分析 保利量就是使企业实现目标利润所需完成的业务量 假设没有企业所得税的情况下, 目标利润 = 单价 销量 - 单位变动成本 销量 - 固定成本 保利量 = = 假设存在企业所得税, 税后目标利润 =( 单价 销量 - 单位变动成本 销量 - 固定成本 ) (1- 企业所得税税率 ) 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话 客服电话