《国际财务报告准则第15号》(IFRS 15) 的披露要求

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辩耸鄂
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1 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求 2018 年 2 月国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求本刊物概述了新收入准则下的披露要求, 并重点说明了其与现有披露要求的相似及不同之处本刊物通过独立章节说明主体在向 IFRS 15 过渡时需作出的披露披露要求在一段时间内收入确认在某一时点有何新变化? IFRS 合同余额与客户合同有关的以下项目的期初和期末余额 ( 若该等余额并未单独列报或披露 ): 合同资产合同负债与客户之间的合同所产生的应收款项在本期内确认的包括在期初合同负债余额中的收入金额在本期内确认的源自前期已履行 ( 或部分履行 ) 的履约义务的收入金额 ( 例如, 交易价格的变动 ) 对主体履行履约义务的时间与通常的付款条款之间的关联, 以及这两个因素将如何影响合同资产和合同负债余额的说明对合同资产和合同负债余额发生的重大变动的说明, 包括定性和定量信息相关余额变动的例子包括 : 因企业合并引起的变动对收入 ( 和相应的合同余额 ) 所作的累计追加调整, 包括因履约进度计量结果的变化交易价格估计的变动或合同修订而导致的调整合同资产的减值取得对价的权利成为无条件权利 ( 即 : 导致合同资产重分类为应收款项 ) 或履行履约义务 ( 即 : 确认与合同负债相关的收入 ) 的时间安排发生的变动 IFRS 15 下的新披露要求现有要求扩展要求现行准则 a 下存在类似的披露要求 ; 但 IFRS 15 下的要求更加详细或具体 a. 例如, 国际会计准则第 1 号财务报表列报 (IAS 1) 国际会计准则第 11 号建造合同 (IAS 11) 国际会计准则第 18 号收入 (IAS 18) 国际会计准则第 37 号准备或有负债和或有资产 (IAS 37) 和国际财务报告准则第 8 号经营分部 (IFRS 8)

2 2 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求披露要求在一段时间内收入确认在某一时点有何新变化? IFRS 履约义务主体通常于何时履行其履约义务 ( 例如, 在发货时交货时在提供服务过程中或在服务完成时 ) 重大付款条款 ( 例如, 合同是否包含重大融资成分对价金额是否可变以及可变对价是否受到限制 ) 主体已承诺转让的商品或服务的性质, 着重强调为另一方安排转让商品或服务的履约义务 ( 即, 若主体担任代理人 ) 退货退款的义务及其他类似义务质保的类型及相关义务于报告日分摊至未履行 ( 或部分未履行 ) 的履约义务的交易价格合计金额同时, 亦需提供有关主体预计何时将该金额确认为收入的定量 ( 基于时间段 ) 或定性解释 IFRS , 129 IFRS 为便于实务操作, 在以下情况下, 主体无需披露分摊至未履行 ( 或部分未履行 ) 的履约义务的交易价格, 亦无需利用定量或定性信息来披露其预计何时确认该收入 : 合同的初始预计存续期为一年或更短时间主体采用便于实务操作的方法, 按照其有权开具发票的金额来确认收入, 该发票金额与主体因迄今为止已完成的履约行为对于客户的价值直接相对应 ( 例如, 主体按每小时收取固定金额的服务合同 ) 如果主体选用便于实务操作的方法, 其应披露该事实主体还应披露其是否采用了便于实务操作的方法, 以及是否有源自客户合同的对价未被纳入交易价格 ( 例如, 金额是否受到限制, 并因此未纳入披露中 ) IFRS 应用 IFRS 15 时所作的重大判断主体应当披露其在应用新准则时作出的影响其确定收入确认的金额和时间的判断, 以及该等判断的变更 ; 特别是, 为确定履约义务的履行时间交易价格以及分摊至履约义务的金额所作的判断 IFRS 15 下的新披露要求现有要求扩展要求现行准则 a 下存在类似的披露要求 ; 但 IFRS 15 下的要求更加详细或具体 a. 例如 :IAS 1 IAS 11 IAS 18 IAS 37 和 IFRS 8

3 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求 3 披露要求 IFRS 应用 IFRS 15 时所作的重大判断 ( 续 ) 对于在一段时间内履行的履约义务, 主体应当描述用于确认收入的方法, 例如 : 描述产出法或投入法, 以及如何应用该等方法在一段时间内收入确认在某一时点有何新变化? 说明该等方法为何能够如实反映商品或服务的转让对于在某一时点履行的履约义务,IFRS 15 要求主体披露其在评价客户何时取得对已承诺商品或服务的控制权时所作的重大判断 IFRS 主体应当披露就下列各项所采用的方法输入值和假设 : 交易价格的确定, 包括 : - 估计可变对价 - 评估可变对价是否受到限制 - 就重大融资成分调整对价 - 计量非现金对价交易价格的分摊, 包括估计已承诺商品或服务的单独售价, 及分摊折扣和可变对价退货退款的义务及其他类似义务的计量就取得或履行客户合同的成本所确认的资产主体应当披露以下因取得或履行客户合同的成本而确认的项目 : 摊销金额于报告期内确认的减值损失这些项目按其主要类别 ( 例如, 取得合同的成本合同订立前成本准备活动成本和其他履约成本 ) 分开披露主体应当说明 : 其在确定取得或履行客户合同的成本金额时所作的判断, 以及为确定各报告期的摊销金额所用的方法 IFRS 15 下的新披露要求现有要求扩展要求现行准则 a 下存在类似的披露要求 ; 但 IFRS 15 下的要求更加详细或具体 a. 例如 :IAS 1 IAS 11 IAS 18 IAS 37 和 IFRS 8

4 4 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求过渡披露主体应当按照 IFRS 15 的具体过渡要求, 通过以下任一方法来应用新准则 : 追溯调整法, 即按照国际会计准则第 8 号会计政策会计估计变更和差错 (IAS 8) 的要求对列报的每个可比期间进行追溯调整, 并可选用 IFRS 15 内的便于实务操作的方法 ; 或者累积影响法追溯调整法完全追溯调整法 IFRS 15 的披露要求采用完全追溯法的主体应对当期及列报的每个可比期间列报 IFRS 15 要求的全部披露信息 IAS 8 的披露要求披露 : 有关 IFRS 15 已被采用的事实会计政策变更的性质过渡性规定 : - 有关 IFRS 15 的过渡性规定已被采用的说明 ; - 对所采用的过渡性规定的描述 ; 以及 - 可能影响未来期间的过渡性规定对于首次采用 IFRS 15 年度的前一年度, 披露 : - 对受影响的每个财务报表单列项目进行调整的金额 ; 以及 - 对基本每股收益和稀释每股收益进行调整的金额 ( 如果适用国际会计准则第 33 号每股收益 (IAS 33)) 在切实可行的范围内, 与更早期间有关的调整金额 IFRS 15 附录三第 4 段指出 : 主体无需对本期或更早的可比期间披露 IAS 8 第 28 (6) 段要求的定量信息, 但主体可以选择作出该些披露

5 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求 5 包含便于实务操作方法的追溯调整法 IFRS 15 的披露要求如果主体采用任何一种 IFRS 15 附录三第 5 段所述的便于实务操作的方法, 则主体应披露这一事实, 并在合理可能的范围内, 就应用每一项便于实务操作方法的估计影响提供定性分析如果主体采用 IFRS 15 附录三第 5 (4) 段所述的便于实务操作的方法, 则对于首次执行日之前的所有列报期间, 主体无需披露 : 分摊至剩余履约义务的交易价格金额 ; 以及对预计何时将该金额确认为收入的说明 IAS 8 的披露要求披露 : 有关 IFRS 15 已被采用的事实会计政策变更的性质过渡性规定 : - 有关 IFRS 15 的过渡性规定已被采用的说明 ; - 对所采用的过渡性规定的描述 ; 以及 - 可能影响未来期间的过渡性规定对于首次采用 IFRS 15 年度的前一年度, 披露 : - 对受影响的每个财务报表单列项目进行调整的金额 ; 以及 - 对基本每股收益和稀释每股收益进行调整的金额 ( 如果适用 IAS 33) 在切实可行的范围内, 与更早期间有关的调整金额 IFRS 15 附录三第 4 段指出 : 主体无需对本期或更早的可比期间披露 IAS 8 第 28 (6) 段要求的定量信息

6 6 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求累积影响法根据累积影响法, 主体自首次执行日起采用 IFRS 15, 可比信息不作重述 IFRS 15 的披露要求主体应对本期 ( 即, 首个采用年度 ) 列报 IFRS 15 要求的全部披露信息如果主体采用 IFRS 15 附录三第 5 (3) 段所述的便于实务操作的方法, 则主体应披露这一事实, 并在合理可能的范围内, 就应用该便于实务操作方法的估计影响提供定性分析对于包含首次执行日的报告期间, 披露 : 与以往的收入确认要求相比, 采用 IFRS 15 对本期每个财务报表单列项目的影响金额 ; 以及对重大变动产生的原因的解释 IAS 8 的披露要求披露 : 有关 IFRS 15 已被采用的事实会计政策变更的性质过渡性规定 : - 有关 IFRS 15 的过渡性规定已被采用的说明 ; - 对所采用的过渡性规定的描述 ; 以及 - 可能影响未来期间的过渡性规定刊物名称 : 国际财务报告准则第 15 号 (IFRS 15) 的披露要求刊物日期 :2018 年 2 月 2018 本刊物为 KPMG IFRG Limited 发布的英文原文 Disclosures under IFRS 15 ( 原文刊物 ) 的中文译本如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致, 应以原文刊物为准原文刊物的版权及所有相关权利均归 KPMG IFRG Limited 所有, 原文刊物的所有译本 / 改编本的所有相关权利亦归 KPMG IFRG Limited 所有毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的注册商标或商标毕马威国际财务报告小组是 KPMG IFRG Limited 的一部分毕马威国际合作组织 ( 毕马威国际 ) ᅠ瑞士实体, 是由采用毕马威名称的独立成员所组成的网络中的协调机构毕马威国际不提供审计或任何其他客户服务有关服务全由毕马威国际的成员所 ( 包括附属特许机构和子公司 ) 按所在地区提供毕马威国际和各成员所在法律上均属分立和不同的个体, 彼此并无母公司子公司代理人合伙人或合营企业的关系, 本文所载也不构成这类关系的诠释毕马威成员所对毕马威国际或任何其他成员所均不具任何实际明显隐含或其他形式的强制性或约束性权限 ; 而毕马威国际对其任何成员所也不具有任何上述形式的强制性或约束性权限本刊物所载资料仅供一般参考用, 并非针对任何个人或团体的个别情况而提供虽然本所已致力提供准确和及时的资料, 但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事

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