会计研究 ⅠAccounting Research IFRS9 的最终目标替代现行 IAS39 前已述及, 由于任务的艰巨性, 即使第一阶段 金融资产和金融负债分类与计量,IASB 也只能分步骤来完成 时间追溯到 2009 年 7 月, IASB 对外公布了一份征求意见稿, 涉及金融工具的分类与计量
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- 常琬 吴
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1 新 IFRS 9 对金融资产和金融负债分类与计量的变革及应对 宣和 ( 财政部财政科学研究所 ) [ 摘要 ]IASB 于 2014 年 7 月 24 日对外发布了完整版的 IFRS9: 金融工具, 包括分类和计量 减值和一般套期会计等内容 ; 该完整版金融工具准则系在 IFRS9(2009) 和 IFRS9(2010) 基础上修改完成, 自 2018 年 1 月 1 日起生效 新 IFRS9 的正式发布, 积极地回应了国际金融危机引发的各界对 IAS39 金融工具 : 确认和计量 的质疑, 同时也标志着 IASB 替代 IAS39 的项目趋于结束 无论 IFRS9 还 IAS39, 金融资产和金融负债的分类与计量原则均在其中占据基础地位, 对其他金融工具会计原则的确立及企业财务报告有深远影响 本文拟围绕 新 IFRS9 对金融资产和金融负债分类与计量原则的变迁进行讨论, 并就我国如何应对提出了初步建议 [ 关键词 ] 金融资产 ; 金融负债 ; 分类 ; 计量 引言国际会计准则理事会 (IASB) 在国际金融危机暴发前就启动了对 IAS39 的修改 国际金融危机暴发后, 来自 G20 及金融监管国际组织的外部压力使上述修改的步伐加快 IASB 遂决定将该修改项目大致划分为三个阶段 : 一金融资产和金融负债的分类与计量 ; 二金融资产减值方法 ; 三套期会计 每一个阶段完成后, 就替换 IAS39 中的相应内容, 并成为 IFRS9 中的一章 截止目前, 全部三个阶段的工作已经完成 但, 需要说明的 : 第一, 套期会计阶段本应涉及 一般套期会计 和 宏观套期会计 两大内容, 但由于后者极为复杂, 要在短时间内完成这个艰巨的 改革任务 有较大困难 IASB 为此将宏观套期会计作为与 IFRS9 分开的单独项目 2014 年 4 月, 与宏观套期会计项目有关的讨论稿正式公布, 即 动态风 险管理会计 : 对宏观套期运用组合重估法 第二,IASB 虽然重新明确了金融资产减值方法, 但其明确的这种方法与美国财务报告准则委员会 (FASB) 拟敲定的方法预期不完全一致 第三, 完整版 IFRS9 呈现的金融资产和金融负债分类与计量原则, 实际上经过了几次重要 完善 首先 2009 年 11 月发布的 IFRS9: 金融工具, 提出了不同于 IAS39 中的金融资产和金融负债分类和计量原则, 其次又经过 2010 年和 2014 年两次调整 然而,IFRS9 虽然明确了金融资产和金融负债的分类与计量原则, 在大的分类方面也与 FASB 相关项目暂定的结论趋于一致, 但对与分类相关的具体条件的解释和运用仍可能存在差异 一 IFRS9 对现行金融资产和金融负债分类与计量原则的修改及述评 2014 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 03
2 会计研究 ⅠAccounting Research IFRS9 的最终目标替代现行 IAS39 前已述及, 由于任务的艰巨性, 即使第一阶段 金融资产和金融负债分类与计量,IASB 也只能分步骤来完成 时间追溯到 2009 年 7 月, IASB 对外公布了一份征求意见稿, 涉及金融工具的分类与计量, 涵盖了对金融资产和金融负债的分类与计量 但,IASB 在 2009 年 11 月发布了 IFRS9(2009), 其只涉及金融资产的分类与计量 在此之后,I A S B 随即展开对金融负债分类与计量问题的深入研究和广泛的意见听取, 而重点又放在企业自身信用风险发生不利变化时金融负债的公允价值变动应计入当期损益问题上 ( 这种情况仅存在于企业作公允价值选择权指定时 ) 相应地,IASB 于 2010 年 5 月公布了一项征求意见稿, 即 金融负债的公允价值选择权, 提议将自身信用风险不利变化导致的金融负债公允价值变动先计入其他综合收益 ; 当年 10 月, 该项工作很快便完成, 发布了 IFRS9(2010) 然而, 事情还没有完 主要起因如下 : 一 IASB 正在进行的保险项目涉及的保险合同负债的核算, 需要与已经修改的金融资产分类与计量原则进行协调 ; 二有些提前使用新修改的金融资产分类与计量原则的企业, 从操作实务角度又提出了一些新问题 ; 三需要进一步与美国 FASB 的相关金融工具项目协调 这就有了 IASB 于 2012 年 11 月公布的另一份征求意见稿, 即 对 IFRS9 的有限修订 [IFRS9 (2013ED)] 2014 年 7 月发布的完整版 IFRS9 (2014), 涵盖了此次有限修订的结果 ( 一 ) 关于 I FRS9(2010) 的主要原则 I F RS 9(2010) 沿用了 I F RS 9(20 0 9) 关于金融资产分类与计量的有关原则 1 金融资产的分类与计量 I F R S 9( ) 要求, 在其涉及范围内的金融资产 ( 也 IAS39 涉及的金融资产范围 ), 应按照 两项条件分类 两种基础计量 具体而言, 除非在初始确认时就指定为按公允价值计量且变动计入当期损益类, 则金融资产同时满足以下两项条件时, 应按摊余成本 ( 后续 ) 计量 : 一金融资产在目标为了收取合同现金流量的业务模式中持有 ( 业务模式测试 ); 二金融资产的合同条款将会在特定日期产生现金流量, 该现金流量仅本金和未付本金利息的付款额 ( 合同现金流量特征测试 ) 既不以摊余成本计量 也不被作公允价值选择权指定的金融资产, 均按公允价值计量且其变动计入当期损益 顺着这个逻辑, 对于混合 ( 复合 ) 工具中作为主合同的金融资产, 也不须再按 IAS39 中基本上采用 规则基础 的分拆要求, 从混合工具中分拆出来, 与嵌入其中的衍生工具相互分离 ; 而将混合工具视为一个 整体 进行分类 此外, 关于 IFRS9(2010) 涉及的权益工具投资, 有关分类与计量处理要求也不同于以往, 具体 :(1) 在初始确认时, 划分为交易性权益工具投资或直接指定为按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类进行处理 其中, 一项权益工具投资只有在符合以下条件之一, 才能划分为交易性权益工具投资 : 第一, 主要为了近期出售或回购目的而获得或发生的 ; 第二, 初始确认时属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有证据表明该组合近期实际存在短期获利方式 ; 第三, 一项衍生工具 ( 作为财务担保合同或指定为有效套期工具者除外 ) (2) 权益工具一旦被直接指定为按公允价值计量且其变动计入其他综合收益, 则不可撤销 此外, 这种指定系以单个工具 ( 如单个股份 ) 为基础 作了这种指定后, 只有清楚表明不权益工具投资成本组成部分的股利, 在取得时才能计入损益 ; 所有其他利得和损失 ( 包括外币有关的利得和损失 ) 均计入 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊
3 其他综合收益 这些计入的利得和损失永久地保留在权益中, 后续将不能重分类至损益, 即使相关权益工具投资终止确认时也如此 ; 但, 可以将累积的利得或损失作为储备变动在权益内部调整或划转 以上这些金融资产分类与计量原则, 可以通过以下流程图 1 2 说明 相比 IAS39 和我国金融工具会计准则, I F R S 9(2 010) 在金融资产分类与计量方面, 可谓有重大修改 从其出发点看, 主要有三重考虑 : 一减少类别, 并明晰如何分类 ; 二对不按公允价值计量的金融资产采用同一减值方法, 实现信息可比 ; 三将金融资产的分类与企业管理其金融资产的方式 ( 即业务模式 ) 与合同现金流量特征联结起来, 从而为信息使用者提供有用信息, 以评估企业未来现金流量的金额 时间和不确实性 基于上述分析,IFRS9 IFRS9 涉及的 金融资产 金融资产衍生资产吗? 业务模式测试 : 持有金融资产 以收取现金流量吗? 权益工具吗? 现金流量仅 在特定日期收取本金 和有关利息吗? 为交易而 持有的吗? 作了公允价值 选择权指定吗? 作了 其他 综合收益 选择 权指定吗? 按公允价值计量且其变动计入其他综合 收益 但股利通常计入当期损益 按摊余成本计量 按公允价值计量且其变动 计入当期损益 流程图 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 05
4 会计研究 ⅠAccounting Research 混合 ( 复合 ) 工具 作为主合同的金融资产在 IAS39 范围吗? 按 IFRS9 不分拆嵌入 衍生工具 IAS39 中的有关要求仍可运用 分拆 不分拆 衍生工具 主合同 金融资产 金融负债 运用 IFRS9(2010) 运用 IAS39 或其它准则 流程图 2 (2010) 对 IAS39 的改进之处, 可大致概括为 : (1) 为金融资产分类提供了一个适当的逻辑框架和理论基础, 使金融资产类别简化为两类, 即 : 按摊余成本计量和按公允价值计量且其变动计入当期损益两类 ;(2) 对所有金融资产采用单一 基于共同因素考虑的分类思路, 从而摒弃了繁琐的基于主合同为金融资产的混合工具的分拆规定 ;(3) 所有权益工具投资均按公允价值计量, 从而现行 在活跃市场中没有报价且其 公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产, 应按照成本计量 规定不再适用 ;(4) 对于不按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产均采用同样的减值测试方法 ;(5) 不同类别金融资产之间的重分类, 仅仅发生于企业管理金融资产的业务模式的改变, 从而可以将重分类事项视作 重大 和 非常罕见 (very infrequent) 的事件, 为企业和会 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊
5 计中介机构等进行职业判断提供基础 IFRS9(2010) 对 IAS39 及我国金融工具会计准则实际运用中人们特别关心的若干事项的处理提出的原则, 值得关注 一 感染条款 IFRS9(2010) 不再有这样的限制条款, 原因在于 : 新的分类基于企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量的特征, 为金融资产的后续计量提供了清晰的理论框架 ; 在此情况下仍保留类似的限制条款, 将会平添操作的复杂性, 也与新的分类框架相冲突 要缓释会计信息使用者等相关方对因为不设限而可能引发企业进行利润操纵的担心, 可以通过金融工具相关披露准则, 着重优化相关的附注披露内容, 增加信息公开和透明度 二 职业判断 虽然 IFRS9(2010) 提出的新的分类框架明显好于现行模式, 但实际操作中, 仍然需要较多的职业判断 可以说, 新分类框架一定程度上减少了金融资产类别, 但仍然对应着混合计量模式, 从而依然会较为复杂 在运用新分类框架时, 无论企业进行相关会计处理还审计师提供相应鉴证服务, 都要特别注意运用好职业判断 2 金融负债的分类与计量 IFRS9(2010) 要求, 在其涉及范围内的金融负债 ( 也即 IAS39 涉及的金融负债范围 ), 基本上仍应沿用 IAS39 的规定进行分类与计量, 仅有一个例外 这个例外 : 对于按公允价值计量的金融负债, 除非初始确认时即分类为交易性金融负债或为交易而承担的负债, 从而其公允价值的后续变动计入当期损益, 则其公允价值的变动应予区分处理 这个问题在企业作金融负债公允价值选择权指定时会遇到 实际上, 核心的问题在于如何核算和反映债务人自身信用风险变动导致的债权人投资贬值 ( 对债务人似乎 好事 ) 对此, 争议很多 尽管从理论上分析, 企业 ( 债务人 ) 将因自身信用风险的不利 变化导致的 未实现收益 计入当期损益似乎符合逻辑 ; 但, 按人们正常的思维, 这难以理解的 因为这些对企业 ( 债务人 ) 而言的 未实现收益, 通常不能真正 实现 为了解决这个两难的问题,IASB 将按公允价值计量的非衍生金融负债因企业 ( 债务人 ) 自身信用风险变动导致的价值变动, 先计入其他综合收益 关于金融负债的其他问题,IFRS9(2010) 几乎都承续了 IAS39 的做法 以上新的金融负债新分类与计量原则, 可以通过以下流程图说明 流程图 3( 见下页 ): ( 二 ) 关于 IFRS9(2014) 的主要原则 就金融资产和金融负债的分类与计量而言,I F RS 9(2 014) 体现了对 I F RS 9(2 010) 进行的 有限修改 强调有限修改, 说明 IFRS9 (2010) 中关于金融资产和金融负债分类与计量的基本原则没有改变 这些 有限修改 主要表现在 : 一对金融资产 ( 主要某些债务工具 ) 引入了按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类 ; 二允许仅提前采用涉及与自身信用风险变化导致金融负债公允价值变动的有关规定 ; 三厘清了一些实务运用中反映出来的新问题 根据 IFRS9(2014), 有关金融资产分类和计量的原则, 可以概括如下 : 1 金融资产分类和计量 (1) 企业在初始确认金融资产时, 可以直接对其进行公允价值选择权指定, 即将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 (FVPL) 类 ; 前提 : 作此种指定能够消除或重大减少计量或确认方面存在的不一致现象 ( 即解决会计不配比问题 ) (2) 如果金融资产在初始确认时不作公允价值选择权指定, 则应将其分类为后续计量按摊余成本 公允价值计量且其变动计入其他综合收益或公允价值计量且其变动计入当期损益 2014 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 07
6 会计研究 ⅠAccounting Research IFRS9 涉及的 金融负债 衍生负债或为交易而持有的负债吗? 作了公允价值选择权指定吗? 在利润表中 实现了会计配比吗? 单独嵌在金融负债中的衍生工具吗? 将主合同与嵌入衍生工具分拆 主体合同 衍生工具 按摊余成本计量 按公允价值计量且其变动 计入当期损益 按公允价值计量, 其变动因自身信用风险导致的, 计入其它综合收益 ; 其它变动计入当期损益 流程图 3 等三类 ( 即分类为 AC FVOCI 或 FVPL); 判断时要综合考虑的因素 : 一企业管理金融资产的业务模式 ; 二金融资产的合同现金流量特征 (3) 如果某金融资产在初始确认时不作公允价值选择权指定, 且同时符合以下两项条件, 则其应按摊余成本计量 : 第一, 该金融资产在目标为了收取合同现金流量的业务模式中持有 ( 业务模式测试 ); 第二, 该金融资 产的合同条款将会在特定日期产生现金流量, 且现金流量仅本金和未付本金利息的付款额 ( 合同现金流量特征测试 ) (4) 如果某金融资产在初始确认时不作公允价值选择权指定, 且同时符合以下两项条件, 则其应按公允价值计量且其变动计入其他综合收益 : 第一, 该金融资产在目标为了收取合同现金流量和将其出售的业务模式中持有 ( 业务模式测试 ); 第二, 该金融资产的合同 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊
7 条款将会在特定日期产生现金流量, 且现金流量仅本金和未付本金利息的付款额 ( 合同现金流量特征测试 ) (5) 如果某金融资产在初始确认时不作公允价值选择权指定, 且不符合分类为按摊余成本 公允价值计量且其变动计入其他综合收益等两类的条件, 则应将其分为按公允价值计量其变动计入当期损益类 (6) 对于 IFRS9(2014) 范围内的权益工具投资, 如果其既不为交易而持有也不企业合并交易中购买方所确认的或有对价, 那么企业在对其进行初始确认时, 可以不可撤销地选择 ( 即 : 选择了之后, 就不能改变 ) 按公允价值对其后续计量, 且公允价值变动计入其他综合收益 实际上, 这对某些权益工具投资作 FVOCI 指定 (7) 当且仅当企业改变其管理金融资产的业务模式时, 应将所有受影响的金融资产重分类 实务中, 这种重分类操作预期非常罕见 (very infrequent) 这种管理金融资产的业务模式的改变, 通常由于外部或内部情况发生变化, 且这种改变对于企业经营来说意义重大, 在外部相关方看来也 可论证的 或 显而易见的 (demonstrable) 因此, 这种企业业务模式的改变, 只发生于企业开始或终止进行对其经营具有重大影响的某些活动 比如, 企业已购买 处置或终止某业务条线 (8) 在 IFRS9(2014) 涉及的金融资产中, 应收款项 (trade receivables) 在初始确认时, 没有重大融资成份的 ( 比如收款期限短于一年 ), 就应按 IFRS15: 源自客户合同的收入 确定的交易价格计量 ; 其他金融资产在初始确认时, 应按其公允价值与相关交易费用之和计量, 但分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益类金融资产的, 交易费用计入当期损益 与 IAS39 不同的,IFRS9(2014) 明确指出, 如果初始确认时金融资产的公允价值不同于其交易价格, 两者之间的差额应分别不同情况处理 : 情况 1: 如果该金融资产的公允价值基于相同金融资产在活跃市场的公开报价确定, 或基于仅使用可观察到的市场数据通过估值技术确定, 那么企业应在按公允价值对金融资产进行初始计量的同时, 将公允价值与交易价格之间的差额确认为利得或损失, 计入当期损益 情况 2: 如果不属于情况 1, 那么初始确认时的公允价值应予调整, 以使其与交易价格一致, 其结果金融资产公允价值与交易价格之间的差额将被纳入相关金融资产的初始入账价值而予以递延 在该金融资产初始确认后, 只有当递延的金额中那些属于市场参与者在对该金融资产定价时会考虑的因素 ( 含时间因素 ) 发生变更而产生的部分, 才可以确认为利得或损失, 计入当期损益 (9) 金融资产的后续计量涉及摊余成本计算 减值确认 套期保值, 以及不同类别之间的转换产生的计量问题等, 比较复杂 限于篇辐, 本文拟不作深入的讨论 按 IFRS9(2014), 金融资产分类与计量原则可以通过以下流程图说明 流程图 4( 见下页 ) 关于 IFRS9(2014) 对金融资产分类作出的规定, 以下方面值得提示 第一, 关于引入按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类 按公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产, 主要涉及债务工具, 比如企业购买的其他公司发行的一般公司债 按 IFRS9(2014), 如果企业的业务模式包含两个目标, 即 : 既收取金融资产本金和未付本金的利息构成的现金流量, 同时又有将金融资产出售以实现其价值的打算, 那么企业可以 2014 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 09
8 会计研究 ⅠAccounting Research 将该金融资产分类为按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类 为什么会引入这一分类? 主要原因在于 : 一 IFRS9(2010) 中没有哪种计量模式较好地适应其业务模式目标既有收取合同现金流量 又有通过出售实现价值增值的金融资产 二 I F R S 9(2 010) 对金融资产分类与计量的相关规定, 与正在讨论中的保险合同负债会计原则之间不那么协调 因为按 IASB 现在对保险合同会计初步设计的原则, 保险合同负债计量结果 IFRS9 涉及的金融资产 金融资产衍生资产吗? 权益工具吗? 现金流量仅本金和未付本金的利息吗? 按摊余成本计量 以为交易而持有的吗? 在本金和修改后的利息之间存在经济关系吗? 业务模式的目标持有金融资产以收取现金流量吗? 作了 其他综合收益 选择权指定吗? 修改导致了现金流量与不修改时存较大不同吗 业务模式的目标不仅收取现金流量还包括通过出售实现增值吗? 按公允价值计量且其变动计入其他综合收益, 但股利通常计入当期损益 按公允价值计量, 且其变动计入当期损益 按公允价值计量, 且其变动计入其他综合收益, 金融资产终止确认时转入当期损益, 利息 减值损失 外汇损益计入当期损益 流程图 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊
9 ( 价值 ) 的特定变化将计入其他综合收益, 而与之相关的金融资产的价值变化却没有计入其他综合收益, 从而形成 会计不匹配 现象 三可以较好地消除与 FASB 金融工具修改项目之间存在的某些关键差异 客观地看, 在摊余成本 (AC) 和按公允价值计量且其变动计入当期损益 (FVPL) 两类之后, 再引入按公允价值计量且其变动计入其他综合收益 (FVOCI) 类, 难免要增加企业会计处理的复杂性 但, 仔细分析又不难发现, FVOCI 类别的引入并没有改变 IFRS9(2010) 的理论基础 因为 FVOCI 类别可以看作 AC 和 FVPL 两类之 混合 :(1) 在资产负债表上反映金融资产的公允价值信息, 类似于 FVPL 类 (2) 在利润表上又反映出该金融资产的减值损失 利息收益 外汇损益等, 类似于 AC 类 ; 而只有公允价值金额与摊余成本金额之间的差额才在其他综合收益中反映 ; 这些暂在其他综合收益中反映的金额将在相关金融资产售出或到期时转入当期损益 (3)IFRS9(2014) 在引入按公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别的同时, 对公允价值选择权了也作了相应 延展, 即 : 对不强制要求分类为 FVOCI 的金融资产, 允许进行公允价值选择权指定 ( 即在初始确认时不可撤消地指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益 ), 前提只要这种指定能够消除或重大地减少 会计不配比 现象 值得说明的, 按 IAS39, 划分为可供出售类的金融资产 (AFS), 也应按公允价值计量且其变动计入其他综合收益 让人生疑的, IFRS9(2014) 新引入的 FVOCI 类, 就 IAS39 所指的 AFS 类呢? 由于处理结果一致, 提出这样的怀疑有一定道理 但冷静地分析, 还存在不一样 因为 IFRS9(2014) 新引入的 FVOCI 类基于清晰的业务模式, 反映了企业如何管理这类金融资产 如何评价管理金融资产的相关业绩, 而 IAS39 中的 AFS 类可以看作金融资产分类下的 剩余类别 或随意选择的结果 ; 其次,IFRS9(2014) 新引入的 FVOCI 类要进行减值测试, 且测试方法与其他金融资产一致, 但 IAS39 下的 AFS 类金融资产的减值测试方法却有别于其他金融资产 第二, 关于金融资产重分类 在 I A S 3 9 下, 重分类涉及的规定虽然看上去比较严格, 但实务中有时并不容易把握 比如, 对于 感染条款 的把握就如此 IFRS9(2014) 对重分类提出的要求, 相对而言看上去不那么严 ; 但, 在赋予企业更多自主权的同时, 实际上更严些 它要求企业只有在其管理金融资产的业务模式发生改变时, 才能进行金融资产重分类 ; 且强调这种管理金融资产的业务模式改变属于重大事项, 因而预期只会罕见地发生 与此同时, IFRS7: 金融工具 : 披露 对企业所作的这种金融资产重分类提出了披露要求, 包括所转出的金融资产的金额 重分类为哪类金融资产 业务模式改变的详细说明等 从企业角度看, 可以通过提供反映金融资产相关现金流量预期实现的方式的信息给信息使用者 ; 而从信息使用者角度看, 可以清楚地看到企业内部实际发生的有关情况 2 金融负债分类与计量 I F RS 9(2014) 对 I F RS 9(2010) 中涉及金融负债分类与计量的要求基本没有调整, 其大致可以概括如下 : (1) 除以下五种情况外, 企业应将金融负债分类为后续按摊余成本计量的金融负债 : 情况 1: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 这类负债, 包括属于金融负债的衍生工具, 应按公允价值进行后续计量, 且 2014 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 11
10 会计研究 ⅠAccounting Research 将公允价值变动计入当期损益 情况 2: 在不符合终止确认条件或持续涉入法适用的金融资产转移交易中产生的金融负债 这些金融负债的分类与计量遵循金融资产转移相关原则 情况 3: 财务担保合同 这些合同在初始确认后, 除特殊情况外, 合同发行方 ( 即承保方 ) 应按以下两项金额中较高者对该合同产生的金融负债进行后续计量 : 一按 IFRS9(2014) 有关的金融资产减值损失确认原则计算确认的损失准备 ; 二初始确认金额, 扣除 ( 如适用 ) 按 IFRS15: 源自客户合同的收入 确认的收入的累积金额 情况 4: 以低于市场利率提供贷款的承诺 除特殊情况外, 这些合同的发行方 ( 即承诺方 ) 应按以下两项金额中较高者对该合同产生的金融负债进行后续计量 : 一按 IFRS9(2014) 有关的金融资产减值损失确认原则计算确认的损失准备 ; 二初始确认金额, 扣除 ( 如适用 ) 按 IFRS15: 源自客户合同的收入 确认的收入的累积金额 情况 5: 或有对价 ( 金融负债 ) 此处所指或有对价, 系 IFRS3: 企业合并 涉及的或有对价 这些或有对价应按公允价值进行后续计量, 且公允价值的变动计入当期损益 (2) 企业在初始确认金融负债时, 如遇到以下情况, 可以直接对其进行公允价值选择权指定, 即将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 (F V PL) 类 : 情况 1: 如果某合同包含一项或多项嵌入衍生工具, 且主合同不在 I F R S 9(2 0 14) 涉及的范围内, 除特殊情况外, 企业可以将整个混合 ( 复合 ) 合同 ( 其将形成金融负债或金融资产 ), 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类 情况 2: 作此种指定能够消除或重大减少 计量或确认方面存在的不一致现象 ( 即解决会计不配比问题 ) 情况 3: 企业正式的风险管理文件 投资策略已声明, 金融负债组合或金融资产和金融负债的组合以公允价值为基础进行管理和业绩评价, 且有关这些组合的信息也以公允价值为基础内部提供给关键管理人员 ( 比如董事会 CEO 等 ) (3) 对于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 其相关的得利或损失按以下原则列报 : 除特殊情况外, 该金融负债公允价值变动形成的利得或损失中, 源自 ( 归属于 ) 其自身信用风险变化的部分, 计入其他综合收益 ; 剩下的部分计入当期损益 此处所指 特殊情况 : 将源自其自身信用风险变化的部分计入其他综合收益, 会导致或加大利润或损失的 会计不配比 问题 ; 遇此情况时, 应将包括源自自身信用风险变化所形成的利得或损失在内的所有金融负债公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益 而对于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款承诺和财务担保合同而言, 相关的所有利得或损失均应计入当期损益 (4) 企业将某金融负债一旦作出分类, 之后不可重分类 这点与金融资产可以有条件重分类原则不对称 (5) 金融负债初始确认时适用的计量原则与金融资产初始确认时的计量原则大致相同 ; 其后续计量涉及摊余成本计算 套期保值等, 比较复杂 限于篇辐, 本文拟不作深入的讨论 3 混合 ( 复合 ) 工具的分类与计量 I F RS 9(2014) 对 I F RS 9(2010) 中涉及混合 ( 复合 ) 工具的分类与计量要求也基本没有调整, 其大致可以概括如下 : (1) 混合工具的主合同 I F R S 9(2014) 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊
11 所涵盖的金融资产的, 企业不应将嵌入衍生工具予以分拆, 而应将混合工具作为一个整体, 按照 IFRS9(2014) 对金融资产提出的分类与计量原则进行会计处理 (2) 混合工具的主合同不 IFRS9(2014) 所涵盖的金融资产的, 如嵌入衍生工具符合以下全部条件, 企业应将嵌入衍生工具予以分拆, 使之作为单独的衍生工具进行会计处理 条件 1: 嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关 (not closely related); 条件 2: 与嵌入衍生工具条款相同 单独存在的工具符合衍生工具的定义 ; 条件 3: 混合工具没有被指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益进行计量 嵌入衍生工具分拆的, 主合同应按适应的 IFRS 进行会计处理 (3) 如混合工具的主合同不 I F R S 9 (2014) 所涵盖的金融资产, 且嵌入的衍生工具为一项或超过一项, 企业可以选择将整个混合合同指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理, 但以下情况除外 : 情况 1: 嵌入衍生工具不会对混合工具合同产生的现金流量进行重大改变 ; 情况 2: 无须做更多分析就能够判断出, 嵌入在类似混合工具中的衍生工具不应分拆出来 或者说, 类似混合工具中嵌入的衍生工具, 明显不应从混合工具中分拆 比如, 嵌在贷款中的提前还款权, 其允许持有者以摊余成本大致相等的金额提前偿还贷款 (4) 如企业被要求将嵌入衍生工具从主合同中分拆, 而在混合工具取得时或之后的财务报告期结束时分拆出来的嵌入衍生工具的公允价值不能可靠计量, 那么企业仍应将整个混合工具指定为按公允价值计量且其变动计入当期 损益进行会计处理 按 I F R S 9( ), 混合工具的分类与计量原则可以通过以下流程图说明 流程图 5 ( 见下页 ) 二 应对金融资产和金融负债分类与计量国际准则修改的建议金融资产和金融负债 ( 含混合工具 ) 分类与计量原则的改变, 既对金融工具会计准则本身影响深远, 也对企业尤其金融工具业务较多的企业 ( 比如银行 保险等金融机构 ) 的业务模式 风险管理和绩效评价, 以及会计中介机构的鉴证业务等, 提出新要求和新挑战 我国于 2007 年初起在上市公司率先施行的金融工具会计准则, 系与 IAS39 实质上一致 当前, 面对 IFRS9(2014) 对 IAS39 带来的新变化, 我们应给予足够的关注, 及时加以应对 ( 一 ) 准则制定机构宜着手考虑对我国第 22 号会计准则的修改 按照我国会计准则国际趋同路线图的思路,IAS39 的修改必然要求我国也相应地修改第 22 号乃至相关的其他金融工具会计准则 另一方面, 对于我国在境内外同时上市的企业而言, 在境外披露的财务报告中, 即使不自愿提前采用 IFRS9(2014), 也须自 2018 年 1 月 1 日起开始采用 IFRS9(2014) 无论作何种选择, 留给这些上市公司的准备时间不多的 对于境内 A 股上市公司, 类似的问题也会逐步显现 如果我国会计准则不能及时对现行金融工具会计准则 ( 主要第 22 号会计准则 ) 作相应调整, 在境内外同时上市的公司的财务报告中必将会出现境内外会计差异, 而这不会人们期待的结果 接下来的问题, 我们该如何来对第 22 号等金融工具会计准则进行修改 潜在的矛盾 2014 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 13
12 会计研究 ⅠAccounting Research 混合 ( 复合 ) 工具 作为主合同的金融资产在 IFRS9(2014) 范围吗? 嵌入衍生工具不分拆, 整个混合工具按 IFRS9(2014) 中有关金融资产的要求处理 作了公允价值选择权 指定吗? 整个混合工具按 公允价值计量且其变动 计入当期损益处理 嵌入衍生工具与主 合同密切相关吗? 嵌入衍生工具符合 衍生工具定义吗? 将嵌入衍生工具分拆 不分拆, 将混合工具 作为一项合同处理 嵌入衍生工具的公允 价值能可靠计量吗? 衍生工具 主合同 按 IFRS9(2014) 处理按相关 IFRS9 处理按 IFRS9(2014) 处理 流程图 5 冲突可能来自以下方面 : 一 IASB 虽然发布了 完整版 IFRS9(2014), 但由于金融工具涉及面广, 实际上有些本应在 IFRS9(2014) 中体现的原则要求尚没有体现, 比如宏观套期 二 IFRS9(2014) 中提出的金融资产分类与计量要求, 虽然从大的方面讲与美国财务会计准则委员会 (FASB) 正在进行中的金融工具综合项目趋于一致, 但在运用指南方面尚存在一 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊
13 些不同 如果 FASB 一意孤行, 那么 2018 年前 I A S B 很可能会对 I F R S 9(2 0 14) 作微调 毕竟 FASB 仍影响国际财务报告准则走向的重要力量 再者,FASB 正在进行中的金融工具项目所提出的金融资产减值模型, 也与 IFRS9 (2014) 存在差异 本文认为, 从方向选择上, 不宜亦步亦趋地对第 22 号修改并陆续发布修改后的准则 因为频繁变动会让企业和会计中介机构觉得会计准则始终处在 摇摆 之中, 无所适从, 准则制定机构的权威性也会降低 ; 从操作上, 可以利用解释公告等方式, 各个击破地引入 IFRS9(2014) 中有关金融资产和金融负债分类与计量的新规定, 缓解境内外同时上市的公司对新金融资产和金融负债分类规定之需 而比之更为重要的则, 整合资源, 加大投入, 讲求策略, 深入参与到 IASB 对 IFRS9 (2014) 后续实施小组以及其他相关重大项目中, 争取有实质意义的主动 ( 二 ) 企业宜评估我国金融工具准则的修改可能带来的影响 与其他会计准则项目 ( 如固定资产会计准则等 ) 不同, 金融工具会计准则更多地反映企业金融资产有关的管理模式 风险策略 金融资产业绩报告基础等, 一旦调整可能涉及较多的改变 以金融机构为例 首先, 如果采用 I F R S 9 (2014) 有关金融资产的分类与计量原则, 金融机构为确保金融资产恰当地分类, 需要在进行业务模式测试 合同现金流量特征测试时, 作出全面的专业判断 ; 在确定这两项测试通过时, 要求对那些一定或可能改变现金流量流入时间或具体数额的金融工具合约条款进行评估 其次, 从系统改造方面看, 必须调整相关流程以确保金融资产作符合新会计准则所要求的分类 ; 如果境内外同时上市的公司拟提前采用 IFRS9(2009) 或 IFRS9(2010), 且当时 对系统作过调整, 那么采用 IFRS9(2014) 可能面临再调整问题 再者, 对商业银行而言, 金融资产分类方式的改变既可能影响其资本配置结构, 也可能影响按照银行监管要求计算确定资本拔备, 还可能因为对利润和权益会产生重大影响, 从而影响关键业绩指标等 对保险公司而言, 还有一个特殊的问题较突出, 那就会计不配比问题 : 保险合同负债与对应 相关的金融资产在计量基础方面存在不一致, 如任其存在, 那么保险公司的利润或综合收益数据可能会有较大波动, 从而引起其他财务或经营指标的改变 ; 对保险公司而言, 还必然会遇到 I F R S 9 (2014) 与预期会较快出台的保险合同国际财务报告准则在实施时如何协调的问题 另外, 金融机构还会遇到内部控制和风险管理策略和操作流程方面的调整等问题 由此说明, 虽然我国金融工具准则尚未修改完成, 但即将来临的 2018 年 1 月 1 日让人们可以预期相关的应对工作须尽快提上议事日程 ( 三 ) 会计中介机构宜投入较多资源对新金融工具国际准则研究 与企业应对金融工具准则修改带来的挑战相对应, 中介机构实际上更应有足够关注 现实情况, 我国本土会计师事务所在这方面的意识不如境外同行, 保有 等正式修改后再说 的被动思维者何其多矣! 问题, 一旦修改工作启动并迅速完成后, 会计中介机构可能难以较快适应这种变化 与其被动, 不如主动 现在就可以有意识地加强对 IFRS9(2014) 相关的跟踪研究, 并结合所服务客户的行业类型 业务模式等, 提前做好 家庭作业, 做到心中有数! 当然, 除了上述方面外, 资本市场监管部门 金融监管部门 会计理论界 会计教育单位等, 对国际上金融工具准则修改这一较为重大的会计事件, 也宜作积极应对 2014 年第 11 期 / 总第 252 期 月刊 15
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
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企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 第一章总则 第一条为了规范金融工具的确认和计量, 根据 企业会计准则 基本准则, 制定本准则 第二条金融工具, 是指形成一个企业的金融资产, 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 第三条衍生工具, 是指本准则涉及的 具有下列特征的金融工具或其他合同 : ( 一 ) 其价值随特定利率 金融工具价格 商品价格 汇率 价格指数 费率指数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动而变动,
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量.doc
法规标题 : 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量文号 : 财会 [2006]3 号发文单位 : 财政部发文日期 :2006 年 2 月 15 日实施日期 :2007 年 1 月 1 日 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 第一章总则 第一条为了规范金融工具的确认和计量, 根据 企业会计准则 基本准则, 制定本准则 第二条金融工具, 是指形成一个企业的金融资产, 并形成其他单位的金融负债或权
证券代码 : 证券简称 : 和胜股份公告编号 : 广东和胜工业铝材股份有限公司 关于会计政策变更的公告 本公司及董事会全体成员保证本公告的内容真实 准确 完整 没有虚假 记载 误导性陈述或重大遗漏 广东和胜工业铝材股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2019 年 8
证券代码 :002824 证券简称 : 和胜股份公告编号 :2019-063 广东和胜工业铝材股份有限公司 关于会计政策变更的公告 本公司及董事会全体成员保证本公告的内容真实 准确 完整 没有虚假 记载 误导性陈述或重大遗漏 广东和胜工业铝材股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2019 年 8 月 2 日召开第三届董事会第二十四次会议, 审议通过了 关于会计政策变更的议案, 具体内容如下 :
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
安阳钢铁股份有限公司
2004 --------------------------------------------3 ------------------------------4 ----------------------------6 ------------------------------ ---------7 ------------------------------------------------9
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
Microsoft Word - 伆ä¸ıä¼ı计å⁄ƒå‹Žç¬¬7å‘·â•flâ•fl隞货帆敧赗产交擢.docx
附件 : 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换 第一章总则第一条为了规范非货币性资产交换的确认 计量和相关信息的披露, 根据 企业会计准则 基本准则, 制定本准则 第二条非货币性资产交换, 是指企业主要以固定资产 无形资产 投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 ( 即补价 ) 货币性资产, 是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利
资产 期末余额年初余额 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末余额年初余额未分配利润所有者权益 ( 或股东权益 ) 合计 资产总计 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 总计 修订新增项目说明 : 1. 交易性金融资产 行项目, 反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
附件 2 一般企业财务报表格式 ( 适用于已执行新金融准则或新收 入准则的企业 ) 资产负债表 会企 01 表 编制单位 : 年月日单位 : 元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末余额年初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金融资产 衍生金融资产 应收票据及应收账款 预付款项 其他应收款 存货 合同资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产
Sector-Neutral Framework
b 审计 2010 年 11 月 24 日 德勤会计聚焦 金融负债的分类和计量及 金融资产转让的披露 德勤会计聚焦 是德勤中国发布的一份旨在提供国内外会计发展最新信息及其见解的简讯 希望您通过阅读本简讯能获得有用的信息, 同时也热忱欢迎您对 德勤会计聚焦 提出宝贵的意见和建议 本期 德勤会计聚焦 将主要关注国际会计准则理事会最近发布的有关金融负债的会计处理及金融资产转让的额外披露要求 国际会计准则理事会
杭州西南建设工程检测有限公司 2014 年度至 2016 年 3 月财务报表附注 固定资产折旧采用年限平均法分类计提, 根据固定资产类别 预计使用寿命和预计净残 值率确定折旧率 如固定资产各组成部分的使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利 益, 则选择不同折旧率或折旧方法, 分别计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产, 能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧
企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加, 如果已显著增加, 企业应采用概率加权方法, 计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失, 以此确认和计提减值损失准备 如果未显著增加, 企业应当按照相当于该金融工具未来 12 个月内预期信用损失的金额确认和计提损失准备 企业会计准则第 2
新金融工具准则 :CAS 22- 金融工具确认和计量 致同研究之企 业会计准则系列 ( 十四 ) 2016 年 8 月, 财政部发布了 关于征求 < 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 ( 修订 )( 征求意见稿 )> 等三项准则意见的函 ( 财办会 [2016]33 号 ), 对 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 ( 修订 )( 征求意见稿 ) 企业会计准则第 23 号 金融资产转移
目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師 核 閱 報 告 3 - 四 資 產 負 債 表 4 - 五 綜 合 損 益 表 5 - 六 權 益 變 動 表 6 - 七 現 金 流 量 表 7~ 8 - 八 財 務 報 告 附 註 (
股 票 代 碼 :2633 台 灣 高 速 鐵 路 股 份 有 限 公 司 財 務 報 告 暨 會 計 師 核 閱 報 告 民 國 103 及 102 年 度 第 2 季 地 址 : 台 北 市 南 港 區 經 貿 二 路 66 號 13 樓 電 話 : (02)87892000-1 - 目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師
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关于印发修订 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的通知 法规标题 : 关于印发修订 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的通知文号 : 财会 [2017]7 号发文单位 : 财政部发文日期 :2017 年 3 月 31 日实施日期 :2018 年 1 月 1 日 关于印发修订 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的通知 财会 2017 7 号 国务院有关部委 有关直属机构,
股票代码： 股票简称：鑫富药业 公告编号：
股票代码 :002019 股票简称 : 亿帆医药公告编号 :2019-055 亿帆医药股份有限公司 关于变更会计政策的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实 准确和完整, 没有虚假 记载 误导性陈述或重大遗漏 亿帆医药股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2019 年 08 月 23 日召开第七届董事会第四次会议 第七届监事会第四次会议, 审议通过了 关于变更会计政策的议案, 根据
A+H 公 司 境 内 外 主 要 会 计 处 理 差 异 事 项 分 析 (1) 资 产 评 估 增 值 差 异 企 业 会 计 准 则 解 释 第 1 号 第 十 条 规 定 : 企 业 引 入 新 股 东 改 制 为 股 份 有 限 公 司, 相 关 资 产 负 债 应 当 按 照 公 允 价
致 同 研 究 :A+H 股 公 司 境 内 外 会 计 准 则 差 异 分 析 香 港 于 2005 年 开 始 采 用 国 际 财 务 报 告 准 则, 香 港 财 务 报 告 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 完 全 趋 同 中 国 企 业 会 计 准 则 也 已 于 2007 年 实 现 了 与 国 际 财 务 报 告 准 则 在 会 计 原 则 和 实 质 内 容 上 的 趋 同
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 会计 第四讲金融资产 (2) 讲师 :Suki Zhou ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第二章金融资产 1 金融资产的定义和分类 2
审 计 报 告
目 录 一 审计报告 第 1 2 页 二 财务报表 第 3 6 页 ( 一 ) 资产负债表 第 3 页 ( 二 ) 利润表 第 4 页 ( 三 ) 现金流量表 第 5 页 ( 四 ) 所有者权益变动表 第 6 页 三 财务报表附注 第 7 15 页 审计报告 天健审 2016 530 号 杭州泰库投资有限公司全体股东 : 我们审计了后附的杭州泰库投资有限公司 ( 以下简称杭州泰库公司 ) 财务报表,
第 卷第 期 上海财经大学学报 年 月 席月民 我国信托业已经成为从事营业信托业务的所有金融机构的总和或相应业务的市场总和 信托业监管对象绝不限于信托公司及其业务 对于混业经营的信托业而言 统一监管理念的确立至关重要 转变观念 改多头监管为统一监管 改机构监管为功能监管 尽快制定 信托业法 并确保司法权的适度介入 是当前我国信托业监管制度改革和创新的必然选择 信托业 统一监管 功能监管 信托业法 司法介入
破解斯蒂德曼的联合生产之谜 斯蒂德曼声称 如果按照马克思的方法来计算价值 则在联合生产中 就会出现负的价值和剩余价值 从而出现负剩余价值与正利润并存的现象 这是不正确的 其原因是 斯蒂德曼在确定不同生产过程中劳动所创造的价值时 根据的是自然时间 而非社会必要劳动时间 实际上 如果按照社会必要劳动时间来决定不同生产过程中劳动所创造的价值 则即使是在联合生产的条件下 也不可能出现负的价值和剩余价值 从而更谈不上负剩余价值与正利润并存
中国社会科学 年第 期,,. % 1,,,. %,. % 2,, %, ;,,,, 3,,,, 4 ( ) ( ) ( ) (),, %, 5,,,,,,,,, 1 :,, ://.. / / - / /., 2 :,, 3 :, 4,,, 5 ( ),,, ( ),, ( ), ( ), ( );
近年来农民工的经济状况和社会态度 李培林李炜 : 改革开放 年来, 农民工作为中国产业工人的组成部分, 成为支撑中国经济持续快速增长的重要力量 基于 年和 年 中国社会状况综合调查 的数据, 对近年来 特别是在国际金融危机背景下农民工的经济状况和社会态度进行分析, 结果显示, 年数据反映出农民工在收入水平较低 劳动强度较高的情况下, 却保持着较为积极的社会态度 ; 近两年的新变化是, 农民工的收入水平和社会保障水平都有了显著的提高,
欧洲研究 年第 期
论中欧伙伴关系中的不对称性与对称性 周 弘 在自然界和人类社会中都充满了不对称性和对称性的复杂关系 其中潜藏着挑战 也蕴涵着动力和机遇 这种现象同样存在于中欧关系之中 中欧关系中的不对称性表现在经济社会 政治制度和历史文化等三个主要方面 在这些不对称性中同时又包含着对称性 并孕育着发展中欧伙伴关系的机遇 中欧双方需要相互理解对方的 方式 寻求对称性与互补性 创造共赢局面 推动合作伙伴关系的继续发展
PowerPoint 演示文稿
备注 : AP=Accounting Period 会计年度 => 当日及以后开始的 ** 若实体采用了国际财务报告准则, 但没有采用 国际财务报告准则第 9 号, 准则内任何与 国际财务报告准则第 9 号 相关的, 应参考 国际会计准则第 39 号 金融工具 : 确认和计量 列表概括地列出了那些在 2011 年 1 1 日当日或之后开始生效的通知 1 20 年 11 公告 对国际会计准则第 19
合并资产负债表 单位 : 元 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 1,404,485, ,222,846, 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 897,536, ,190,184, 应收账款
合并资产负债表 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 1,404,485,666.81 1,222,846,234.01 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 897,536,906.30 1,190,184,055.92 应收账款 18,498,705,038.55 16,642,100,939.80 预付款项 168,229,819.33 95,233,647.55
苏州东山精密制造股份有限公司
证券代码 :002384 证券简称 : 东山精密公告编号 :2019-062 苏州东山精密制造股份有限公司 关于会计政策变更的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实 准确 完整, 没有虚假 记载 误导性陈述或重大遗漏 苏州东山精密制造股份有限公司 ( 以下简称 : 公司 ) 第四届董事会第四十四次会议 第四届监事会第二十六次会议审议通过了 关于会计政策变更的议案, 具体情况如下 : 一
2 為 因 應 該 等 疑 慮, 雙 方 理 事 會 決 定 發 展 租 賃 會 計 之 新 方 法 以 規 定 承 租 人 針 對 租 賃 所 產 生 之 權 利 及 義 務 認 列 資 產 及 負 債 ( 有 特 定 例 外 ), 並 增 加 租 賃 之 揭 露 規 定 租 賃 專 案 之 發
1 新 準 則 IFRS 16: 租 賃 目 錄 簡 介 範 圍 短 期 租 賃 及 小 額 資 產 租 賃 租 賃 之 定 義 承 租 人 於 財 務 報 表 中 對 租 賃 之 會 計 處 理 出 租 人 於 財 務 報 表 中 對 租 賃 之 會 計 處 理 售 後 租 回 交 易 生 效 日 及 過 渡 規 定 施 行 新 租 賃 準 則 重 點 提 示 IFRS 16 訂 定 一 完 整
广州市浪奇实业股份有限公司2016年第一季度报告全文
广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年第三季度财务报告 公司负责人主管会计工作的负责人会计机构负责人 傅勇国王英杰冯智敏 广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年 10 月 一 财务报表 ( 未经审计 ) 广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年第三季度财务报告 1 合并资产负债表 编制单位 : 广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年 09 月 30 日 单位 : 元 项目 期末余额 期初余额
US GAAP 与 IFRS 之比较 : 金融负债和权益 (IFRS 9)- 致同研究 之 US GAAP 系列 ( 二十一 ) 2014 年 7 月,IASB 完成了金融工具项目的最后阶段, 发布了包含该项目所有阶段综合的 IFRS 9 IFRS 9 阐述了金融工具的确认和计量要求, 并将取代 I
US GAAP 与 之比较 : 金融负债和权益 ( 9)- 致同研究 之 US GAAP 系列 ( 二十一 ) 2014 年 7 月,IASB 完成了金融工具项目的最后阶段, 发布了包含该项目所有阶段综合的 9 9 阐述了金融工具的确认和计量要求, 并将取代 IAS 39 FASB 也有类似的修订金融资产减值核算的项目, 目的在于改进相关信息对财务报表使用者的有用性 尽管 FASB 的建议模型很可能同样是基于预期信用损失模型,
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股 票 代 碼 :5508 永 信 建 設 開 發 股 份 有 限 公 司 財 務 報 告 暨 會 計 師 查 核 報 告 民 國 103 及 102 年 度 地 址 : 高 雄 市 新 興 區 六 合 路 183 號 12 樓 電 話 : (07)222-9460 - 1 - 目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師 查 核 報
项目 期末余额 期初余额 在建工程 16,757, ,470, 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产 91,570, ,018, 开发支出商誉 405,545, ,761, 长期待摊费用 135,99
合并资产负债表 项目期末余额期初余额 单位 : 元 流动资产 : 货币资金 1,600,857,132.24 1,873,094,403.87 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 1,240,171,962.61 998,372,289.32 应收账款 16,327,876,692.24 17,849,141,329.13 预付款项 251,069,637.92
就债权投资来说, 摊余成本即为其账面价值 3. 以摊余成本计量的金融资产的处置差额进损益借 : 银行存款等债权投资减值准备贷 : 债权投资 成本 应计利息 利息调整 或在借方 投资收益 ( 差额, 也可能在借方 ) 考点二 2018 会计 高频考点: 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
第十四章金融工具 序号 考点 考频 考点一 以摊余成本计量的金融资产会计处理 考点二 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 的会计处理 考点三 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会 计处理 考点四 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会 计处理 考点五 金融资产减值 考点六 金融资产转移 考点一 2018 会计 高频考点: 以摊余成本计量的金融资产的会计处理我们一起来学习
五矿证券有限公司 央企 1 号集合资产管理计划审计报告 五矿证券央企 1 号集合资产管理计划 资产负债表 2015 年 12 月 31 日 管理人 : 五矿证券有限公司 单位 : 人民币元 项 目 注释号 期末数期初数项目 注释号 期末数 期初数 资产 : 负债 : 银行存款 1 271,958.21 短期借款 结算备付金 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债 存出保证金衍生金融负债
第一节 公司基本情况简介
Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021
号 金融工具确认和计量 (CAS 22) 企业会计准则第 23 号 金融资产转移 (CAS 23) 和 企业会计准则第 24 号 套期会计 (CAS 24) 该等新金融工具企业会计准则与 IFRS 9 趋同, 堪称中国版的 IFRS 9 新金融工具准则与现行准则比较 范围 确认和终止确认 金融资产的
德勤会计准则视点 新金融工具篇 : ( 一 ) 新金融工具准则实施在即, 您准备好了吗? 2018 年的脚步越来越近了, 新金融工具准则实施在即, 您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么? 在正式迈入新金融工具准则时代前, 我们将推出德勤 德勤会计准则视点 新金融工具篇 通过该系列, 与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对 本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化, 以及如何在
宁波银行股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2018 年 6 月 30 日人民币千元 负债附注五 2018 年 6 月 30 日 2017 年 12 月 31 日 向中央银行借款 20 6,500,000 2,500,000 同业及其他金融机构存放款项 21 16,218,250 27,292,
宁波银行股份有限公司合并资产负债表 2018 年 6 月 30 日人民币千元 资产附注五 2018 年 6 月 30 日 2017 年 12 月 31 日 现金及存放中央银行款项 1 88,638,534 90,193,821 存放同业款项 2 10,368,925 29,550,692 贵金属 3 4,365,800 843,573 拆出资金 4 2,784,822 2,045,994 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
项目 期末余额 期初余额 在建工程 10,380, ,565, 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产 88,392, ,927, 开发支出 4,828, 商誉 373,921, ,021,800.88
合并资产负债表 单位 : 元 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 1,176,855,812.50 1,983,241,480.22 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 995,021,484.09 793,129,225.18 应收账款 17,565,981,420.92 14,842,517,478.07 预付款项 162,547,486.53
专项审计报告 天健审 号 数源久融技术有限公司 : 我们接受委托, 审计了后附的数源久融技术有限公司 ( 以下简称数源久融公司或公司 ) 财务报表, 包括 2013 年 6 月 30 日的资产负债表和 2013 年 6 月 9-30 日的利润表 数源久融公司管理层的责任是提供真实
目 录 一 专项审计报告 第 1 12 页 二 附件 第 13 14 页 ( 一 )2013 年 6 月 30 日资产负债表 第 13 页 ( 二 )2013 年 6 月 9-30 日利润表 第 14 页 专项审计报告 天健审 2013 5637 号 数源久融技术有限公司 : 我们接受委托, 审计了后附的数源久融技术有限公司 ( 以下简称数源久融公司或公司 ) 财务报表, 包括 2013 年 6 月
论中日 囚徒困境 的存在及逃逸 马亚华 本文试图用博弈论方法分析中日关系发生困难的原因 并在此基础上提出一点解决问题的思路 目前中日关系已在重复博弈中陷入了 囚徒困境 状态 囚徒困境 不仅为第三方势力提供了渔利的空间 直接损害了两国战略利益 而且其 溢出效应 还损害了全体东亚人民的利益 只有透过中国和平发展的参照系考察中日关系的过去 现在和未来 才能把握当前中日关系困难的本质并找到解决问题的办法 当前中日两国的综合国力基本处于同一层次
项目 期末余额 期初余额 在建工程 17,659, ,200, 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产 87,565, ,780, 开发支出商誉 379,793, ,698, 长期待摊费用 36,516
合并资产负债表 项目期末余额期初余额 单位 : 元 流动资产 : 货币资金 1,009,592,483.52 1,222,846,234.01 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 1,260,999,765.14 1,190,184,055.92 应收账款 15,491,368,101.04 16,642,100,939.80 预付款项 147,509,529.60
上海电气集团股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2013 年 12 月 31 日人民币千元 负债及股东权益附注五 2013 年 2012 年 流动负债短期借款 27 2,139,180 1,818,444 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 套期工具 28 8,376 75
上海电气集团股份有限公司合并资产负债表 2013 年 12 月 31 日人民币千元 资产附注五 2013 年 2012 年 流动资产货币资金 1 26,110,962 25,346,523 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 198,924 16,868 套期工具 28 48,483 90,105 应收票据 3 4,868,920 5,090,174 应收账款 4 25,268,380
对利益冲突问题及其危害性有比较清晰的认识 坚持政企分开原则 禁商为主旋律 适用对象的范围逐渐扩大
我国防止公职人员利益冲突制度的变迁及完善 王琳瑜 杜治洲 北京航空航天大学公共管理学院 北京 改革开放三十余年来 中国防止公职人员利益冲突制度的变迁过程可以划分为探索 发展 加速推进三个阶段 呈现出制度建设的科学化水平不断提高 越来越注重制度的执行力 日趋国际化的发展趋势 进一步完善的制度建设应从四个方面入手 对防止公职人员利益冲突进行立法 重构现有制度并使其系统化 建立有效防止公职人员利益冲突的实施机制以提高制度执行力
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 3 否 728 HK Equity 3.7
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR89 2017 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 3 否 728 HK Equity 3.77 3.45 不适用 941 HK Equity 82.85 73.40 902 HK Equity
持续趋同的时间安排, 并提出与国际会计准则理事会的进度保持同步 因此,IFRS9 的颁布对我国金融机构的经营及财务结果将具有重大意义 IFRS9 内容介绍 IFRS9 金融工具准则的变化主要有三个方面 : 第一, 金融资产按照商业模式和合同现金流特征分为三类, 不再按照持有目的分为四类 ; 第二,
国际财务报告准则第 9 号 : 金融工具 实施对于债券投资业务的影响及对策 潘丽娜 李 理 摘要 : 国际会计准则于 2014 年发布新的金融工具计量规则, 该规则将于 2018 年 1 月 1 日开始实施 本文介绍了新规推出的背景及内容, 并着重从实务角度分析了其对机构债券投资资产分类 拨备计提 投资利润 资本补充 系统建设等多方面的影响, 对应当如何应对这些变化给出相应对策 关键词 :IFRS9
目录 一 重要提示... 3 二 公司基本情况... 3 三 重要事项... 5 四 附录 / 18
公司代码 :600837 公司简称 : 海通证券 海通证券股份有限公司 2018 年第三季度报告 1 / 18 目录 一 重要提示... 3 二 公司基本情况... 3 三 重要事项... 5 四 附录... 7 2 / 18 一 重要提示 1.1 公司董事会 监事会及董事 监事 高级管理人员保证季度报告内容的真实 准确 完整, 不存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏, 并承担个别和连带的法律责任
目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 關 係 企 業 合 併 財 務 報 告 聲 明 書 3 - 四 會 計 師 查 核 報 告 4 - 五 合 併 資 產 負 債 表 5 - 六 合 併 綜 合 損 益 表 6~ 7 - 七 合 併 權
股 票 代 碼 :6235 華 孚 科 技 股 份 有 限 公 司 及 子 公 司 合 併 財 務 報 告 暨 會 計 師 查 核 報 告 民 國 103 及 102 年 度 地 址 : 桃 園 市 平 鎮 區 太 平 東 路 1 號 5 樓 電 話 : (03)4502688-1 - 目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 關 係 企 業
<C4FEB2A8D2F8D0D C4EAD7CAB1BEB3E4D7E3C2CAB1A8B8E E616C2D312E706466>
2015 1 1.... 4 1.1... 4 1.2... 4 1.3... 4 2.... 5 2.1... 5 2.2... 5 2.3... 6 3.... 7 3.1... 7 3.2... 7 3.3... 10 4.... 11 4.1... 11 4.2... 11 5.... 13 5.1... 13 5.2... 14 6.... 16 6.1... 16 6.2... 18 6.3...
《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9) 的披露要求
国际财务报告准则第 9 号 (IFRS 9) 的披露要求 1 国际财务报告准则第 9 号 (IFRS 9) 的披露要求 2018 年 2 月 国际财务报告准则第 9 号 金融工具 (IFRS 9) 就分类和计量 金融资产减值以及套期会计引入了广泛的新披露要求 目标是什么? 该等披露要求旨在令主体披露的信息能够使财务报表的使用者评估以下事项 : 金融工具对主体的财务状况和财务业绩的重要性 ; 该等金融工具在报告期间和报告日所产生的风险的性质和程度
金融资产的合同现金流量特征 ( 现金流量测试 ) 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征, 将金融资产划分为以下三类 : 以摊余成本计量的金融资产 ; 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ; 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 在新金融工具准则下,
德勤会计准则视点 新金融工具篇 : ( 二 ) 业务模式测试和应收账款 票据的核算 进入 2018 年, 新金融工具准则时代已经来临, 我们推出 德勤会计准则视点 新金融工具篇 系列, 与您分享新金融工具准则可能对实务产生的影响及其应对 本期的内容, 我们将与您一起梳理新金融工具准则对应收账款和票据分类和计量的潜在影响 作为企业最为常见的金融资产之一, 应收账款和票据的分类和计量方式在新金融工具准则下,
关于召开【】年第【】次股东大会的议案
阳光资产管理股份有限公司 2018 年度信息披露报告 二 一九年四月三十日 目录 第一部分公司简介... 1 第二部分财务会计信息... 3 第三部分风险管理状况信息... 30 为保障投资人 委托人及其他利益相关者的合法权益, 提高公司信息透明度, 现将 2018 年阳光资产管理股份有限公司全年经营管理相关信息进行披露, 披露内容参考 2018 年 4 月 28 日经原中国保险监督管理委员会主席办公会审议通过的
中信建投证券股份有限公司 2018 年度财务报表及审计报告
财务报表及审计报告 财务报表及审计报告 页码 审计报告 1-7 合并及公司资产负债表 8-11 合并及公司利润表 12-14 合并及公司现金流量表 15-18 合并及公司股东权益变动表 19-22 23-180 合并资产负债表 2018 年 12 月 31 日 本集团 附注五 2018 年 12 月 31 日 2017 年 12 月 31 日 资产 货币资金 1 43,126,477,585.87
背景 国际会计准则理事会 (IASB) 以 国际财务报告准则第 9 号 金融工具 (IFRS 9) 取代了 国际会计准则第 39 号 金融工具 : 确认和计量 (IAS 39) IFRS 9 涉及确认和计量 减值 终止确认和一般套期会计等方面的要求 IFRS 9 于 2014 年发布的版本取代了之前
国际财务报告准则全球办公室 2016 年 4 月 IFRS 聚焦 国际财务报告准则第 9 号 金融工具 : 汇总 内容 内容概要 背景 IFRS 9 概述金融工具的分类和计量减值套期会计披露过渡至 IFRS 9 国际财务报告准则第 9 号 (IFRS 9) 对自 2018 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度期间生效, 且 ( 在获得当地认可的情况下 ) 允许提前采用 金融资产的分类和计量取决于金融资产的合同现金流量以及主体在何种业务模式下持有该项金融资产
审 计 报 告
目 录 一 审计报告 第 1 2 页 二 财务报表 第 3 6 页 ( 一 ) 资产负债表 第 3 页 ( 二 ) 利润表 第 4 页 ( 三 ) 现金流量表 第 5 页 ( 四 ) 所有者权益变动表 第 6 页 三 财务报表附注 第 7 17 页 审计报告 天健审 2016 531 号 乐清展图投资有限公司全体股东 : 我们审计了后附的乐清展图投资有限公司 ( 以下简称乐清展图公司 ) 财务报表,
东亚银行 ( 中国 ) 有限公司关于结构性存款产品销售清单的公告 尊敬的客户 : 兹通知阁下, 东亚银行 ( 中国 ) 有限公司 ( 以下简称 我行 ) 当前正在全国范围内发售的结构性存款产品系列清单如下, 产品均为我行发行 : 产品类别产品名称发售方式风险等级收费标准投资者范围 境内挂钩投资产品系
东亚银行 ( 中国 ) 有限公司关于结构性存款产品销售清单的公告 尊敬的客户 : 兹通知阁下, 东亚银行 ( 中国 ) 有限公司 ( 以下简称 我行 ) 当前正在全国范围内发售的结构性存款产品系列清单如下, 产品均为我行发行 : 产品类别产品名称发售方式风险等级收费标准投资者范围 境内挂钩投资产品系列东亚 汇添盈 结构性存款产品 TM1099( 人民币 ) 公募 1 级 境内挂钩投资产品系列 东亚
AA+ AA % % 1.5 9
2014 14 01 124753 2014 6 23 AA+ AA+ 2013 12 31 376.60 231.36 227.85 38.57% 2013 4.36 4.75 4.67 2011-2013 9.18 6.54 4.67 6.80 12 56.64% 1.5 9 2013 12 31 376.60 231.36 227.85 38.57% 2013 4.36 4.75 4.67 2013
华夏沪深三百 EFZR 年 9 月 14 日 2018 年 9 月 14 日 1 否 H 股指数上市基金 不适用 华夏沪深三百 EFZR 年 9 月 14 日 2018 年 9 月 14 日 1
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期发生下档触发 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR89 2017 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 2 否 中国电信 3.77 3.79 不适用 中国移动 82.85 79.25 华能国际 5.35 5.00 OTZR88 2017 年 6 月 21
一般企业报表附注
中审众环会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 地址 : 武汉市武昌区东湖路 169 号 UNION POWER CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 邮编 :430077 (SPECIAL GENERAL PARTNERSHIP) 电话 :027 86770549 传真 :027 85424329 审计报告 众环审字 (2017)010024 号武汉中百便利店有限公司全体股东 :
企业会计准则第37号——金融工具列报.doc
法规标题 : 企业会计准则第 37 号 金融工具列报文号 : 财会 [2006]3 号发文单位 : 财政部发文日期 :2006 年 2 月 15 日实施日期 :2007 年 1 月 1 日 企业会计准则第 37 号 金融工具列报 第一章总则 第一条为了规范金融工具的列报, 根据 企业会计准则 基本准则, 制定本准则 金融工具列报, 包括金融工具列示和金融工具披露 第二条企业在进行金融工具列报时, 应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对
不对称相互依存与合作型施压 # # ( # ( %
世界政治 年第 期 不对称相互依存与 合作型施压 美国对华战略的策略调整 王 帆! 尽管中美两国间的相互依存度在加深 但保持不对称的相互依存 关系仍是美国对华政策的重点 在不对称相互依存的前提下 美国对中国开始实施了 一种新的合作型施压策略 该策略成为美国对华战略的手段之一 作者分析了在相互 依存条件下美国对华实施合作型施压政策的背景 目的 相关议题和实施手段 并以谷歌事件 哥本哈根气候谈判以及人民币汇率问题这三个案例
OTZR 年 12 月 13 日 2017 年 12 月 13 日 2 否 中国电信 不适用 中国移动 华能国际 EFZR 年 2 月 13 日 2018 年 2 月 13 日 1 否 盈富基金
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期 是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 EFZR36 2016 年 9 月 13 日 2017 年 9 月 13 日 3 否 盈富基金 24.85 26.00 不适用 H 股指数上市基金 102.40 106.90 OTZR95 2016 年 9 月 14
一 信用风险发生显著增加 ( 一 ) 对于具有相同合同条款和定价政策的零售贷款组合, 企业如何评估信用风险是否发生显著增加? 1. 问题例如 : 银行 X 有一个零售贷款组合, 由大量金额较小的个人贷款组成 银行 X 根据信用风险按指数增长程度将贷款分为 1 级 ( 低信用风险 ) 至 10 级 (
金融资产减值过渡工作组讨论的实施问题 ( 第三期 ) - 致同研究 之 IFRS 系列 ( 十九 ) 简介国际会计准则理事会 (IASB) 于 2014 年 7 月 24 日发布 国际财务报告准则第 9 号 金融工具 (IFRS 9, 新金融工具准则 ) 终稿, 引入了新的预期信用损失减值模型, 该模型是对现行的已发生损失模型的根本性修改 为了梳理 分析和讨论利益相关方在实施新的减值模型时遇到的问题,
目录 一 重要提示... 3 二 公司基本情况... 3 三 重要事项... 5 四 附录 / 18
公司代码 :600837 公司简称 : 海通证券 海通证券股份有限公司 2018 年第一季度报告 1 / 18 目录 一 重要提示... 3 二 公司基本情况... 3 三 重要事项... 5 四 附录... 7 2 / 18 一 重要提示 1.1 公司董事会 监事会及董事 监事 高级管理人员保证季度报告内容的真实 准确 完整, 不存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏, 并承担个别和连带的法律责任
赵燕菁 #!!!
赵燕菁 城市规划在灾后重建中对于工程技术的关注 很容易掩盖城市灾后重建中看不见的制度因素!!! 产权 城市最基本的制度 原型 # 就是公共产品交易的存在 城市 发达 # 与否 取决于公共产品提供的范围和水平 现代城市和传统城市的最大差别 就是可以以信用的方式 抵押未来的收益 获得公共产品建设所需要的原始资本 市场经济与计划经济最大的差别 就在于高度复杂的产权制度 因此 未来灾区规划中 产权的恢复和重建
陕西新力发电有限责任公司
关于新疆八一钢铁有限公司 会计政策变更事项的专项说明 瑞华专审字 [2015]01480069 号 目 录 1 会计政策变更事项的专项说明 1 通讯地址 : 北京市东城区永定门西滨河路 8 号院 7 号楼中海地产广场西塔 5-11 层 Postal Address:5-11/F,West Tower of China Overseas Property Plaza, Building 7,NO.8,Yongdingmen
國 精 化 學 股 份 有 限 公 司 及 子 公 司 合 併 財 務 報 告 附 註 民 國 104 及 103 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ( 除 另 註 明 外, 金 額 以 新 台 幣 千 元 為 單 位 ) 一 公 司 沿 革 國 精 化 學 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 稱 本 公 司 ) 設 立 於 67 年 11 月, 主 要 從 事 不 飽 和 聚 酯 樹 脂
生产性生物资产油气资产无形资产 128,004, ,410, 开发支出商誉 20,000, ,000, 长期待摊费用 411, ,488, 递延所得税资产 10,010, ,529, 其他非流
1 合并资产负债表 项目期末余额期初余额 单位 : 元 流动资产 : 货币资金 570,420,259.46 825,623,745.22 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据及应收账款 1,137,524,207.14 1,179,463,219.01 其中 : 应收票据 243,972,895.72 270,566,884.89 应收账款 893,551,311.42
贯彻落实行业人才培养“三十条”
情 况 通 报 第 六 十 二 期 中 国 注 册 会 计 师 协 会 2014 年 10 月 10 日 注 册 会 计 师 行 业 领 军 ( 后 备 ) 人 才 第 九 期 境 外 ( 英 国 ) 培 训 专 辑 ( 四 ) 编 者 按 :2014 年 8 月 17 日 至 9 月 6 日, 中 注 协 组 织 第 三 批 金 融 审 计 方 向 行 业 领 军 班 21 名 学 员, 以 金
长江养老保险股份有限公司 2012 年年度信息披露报告目录 一 公司简介... 2 ( 一 ) 法定名称及缩写... 2 ( 二 ) 注册资本... 2 ( 三 ) 注册地... 2 ( 四 ) 成立时间... 2 ( 五 ) 经营范围和经营区域... 2 ( 六 ) 法定代表人... 3 ( 七
二〇一三年四月二十二日 长江养老保险股份有限公司 2012 年年度信息披露报告目录 一 公司简介... 2 ( 一 ) 法定名称及缩写... 2 ( 二 ) 注册资本... 2 ( 三 ) 注册地... 2 ( 四 ) 成立时间... 2 ( 五 ) 经营范围和经营区域... 2 ( 六 ) 法定代表人... 3 ( 七 ) 客服电话和投诉电话... 3 二 财务会计信息... 3 ( 一 ) 资产负债表...
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徐二明 陈 茵 以企业资源基础理论为基础 从企业吸收能力这一概念入手 剖析企业吸收能力与企业竞争优势的关系 研究组织管理机制对企业吸收能力构建和发展的影响 依据吸收能力经典文献对吸收能力的前因进行重新梳理和归类 对现有文献中各种思路有一定的整理和明示作用 通过研究两种吸收能力的 类影响因素 辨识出中国企业在吸收能力培养和发展方面的优势和弱势 通过实证方法全面衡量和验证潜在吸收能力与实际吸收能力两者之间以及两能力与企业竞争优势的关系
鑫元基金管理有限公司
... 2... 5... 10... 13... 16... 17... 18... 19... 22... 23... 24... 28... 29... 33 5 6 7 至 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 序号项目金额 ( 元 ) 占基金总资产的比例 (%) 1 权益投资 - - 其中 : 股票 - - 2 基金投资 - - 3 固定收益投资
合金投资年报正文.PDF
1999 1 1999 2. 3. 4. 5. 2 1999 3 1999 (1) 4 1999 5 1999 6 1999 7 1999 8 1999 9 1999 10 1999 11 1999 12 1999 13 1999 14 1999 15 1999 16 1999 17 1999 18 1999 19 1999 20 1999 21 1999 22 1999 23 1999 24 1999
从 宾 馆 到 又 一 城 是 十 五 分 钟, 从 又 一 城 到 邵 逸 夫 是 十 分 钟, 去 时 一 路 上 坡 很 辛 苦, 回 时 一 路 下 坡 很 轻 松, 很 像 上 小 学 时 的 心 情, 这 是 最 初 几 天 最 深 的 感 受 有 段 时 间 很 少 走 校 内 的 路
那 城 那 校 那 景 香 港 访 学 印 象 刘 斌 时 间 过 得 真 快, 一 转 眼 从 香 港 回 来 一 个 多 月 了 前 两 天 走 在 路 上, 看 到 一 个 逆 行 的 车 剐 了 路 人, 双 方 在 路 边 吵 得 不 可 开 交, 突 然 想 起 有 些 地 方 的 交 规 与 大 陆 不 一 样, 这 车 在 香 港 就 算 是 正 常 行 驶 了 于 是, 香 港,
第六章投资性房地产 序号考点考频 考点一投资性房地产的特征和范围 考点二 投资性房地产的确认和初始 计量 考点三投资性房地产的后续计量 考点四投资性房地产的转换 考点五投资性房地产的处置 考点一 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地
第六章投资性房地产 序号考点考频 考点一投资性房地产的特征和范围 考点二 投资性房地产的确认和初始 计量 考点三投资性房地产的后续计量 考点四投资性房地产的转换 考点五投资性房地产的处置 考点一 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地产的特征和范围我们一起来学习 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地产的特征和范围 本考点属于 会计 第六章投资性房地产第一节投资性房地产的特征与范围的内容
国际政治科学 ¹ º ¹ º
印度学者对中国的安全认知 司乐如 一轨 外交和 二轨 外交都是国际关系研究中值得重视的内容 前者有助于说明两国在政府外交层面的表现 对后者的研究则有助于了解在外交现象背后起作用的观念因素 本文的研究试图把社会心理学中的一些核心概念融入国际关系的研究之中 并在此基础上探讨印度学者对中国的安全认知 本文通过提供关于 认知 的更为精确的概念和理论框架 并通过术语统计和定性的案例分析 深入印度专家的视角 深化人们对中印安全互动的了解
资产 期末 余额 上年年 末余额 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末 余额 上年年 末余额 金融投资 : [ 寿险责任准备金 ] 2 交易性金融资产 债权投资 [ 长期健康险责任准备金 ] 2 预计负债 其他债权投资 其他权益工具投资 长期股权投资 [ 存出资本保证金 ] 2 长期借款 应付
![资产 期末 余额 上年年 末余额 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末 余额 上年年 末余额 金融投资 : [ 寿险责任准备金 ] 2 交易性金融资产 债权投资 [ 长期健康险责任准备金 ] 2 预计负债 其他债权投资 其他权益工具投资 长期股权投资 [ 存出资本保证金 ] 2 长期借款 应付](/thumbs/92/110438763.jpg "资产 期末 余额 上年年 末余额 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末 余额 上年年 末余额 金融投资 : [ 寿险责任准备金 ] 2 交易性金融资产 债权投资 [ 长期健康险责任准备金 ] 2 预计负债 其他债权投资 其他权益工具投资 长期股权投资 [ 存出资本保证金 ] 2 长期借款 应付")
附件 :2018 年度金融企业财务报表格式 资产负债表 会金融 01 表 编制单位 : 年月日单位 : 元 资产 期末 余额 上年年 末余额 资产 : 负债 : [ 现金及存放中央银行款项 ] 3 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 短期借款 货币资金 [ 向中央银行借款 ] 3 [ 其中 : 客户资金存款 ] 1 [ 应付短期融资款 ] 1 期末 余额 上年年 末余额 结算备付金 [ 其中 :
2015年德兴市城市建设经营总公司
2019 2019 19 6.7 7 3 4567 20% 20%20%20% Shibor 5 www.shibor.org Shibor1Y 37 20% 20%20%20%20% 1001, 1,000 / / AA AAA 2 2019 1 3 2019 1 4 2019 1 2 1 2019 1 3 ... 1... 4... 5... 10... 13... 15... 16... 18...
合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 会企 01 表 编制单位 : 新疆兴汇聚股权投资管理有限合伙企业 单位 : 人民币元 资产 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金 420,383, ,411, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 126,
合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 会企 01 表 资产 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金 420,383,410.29 321,411,823.36 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 126,049.20 26,055.00 应收票据 55,353,254.40 70,368,104.05 应收账款 958,682,341.61 739,703,021.17 预付账款
目录 背景 4 模型综述 5 模型详解 6 过渡 19 实施挑战 21 2 IFRS9
www.pwccn.com 洞察 国际财务报告准则第 9 号 : 分类与计量 2014 年 8 月 目录 背景 4 模型综述 5 模型详解 6 过渡 19 实施挑战 21 2 IFRS9 IFRS 9: 分类与计量 概览 2014 年 7 月 24 日,IASB 发布了完整的 国际财务报告准则第 9 号 金融工具 ( IFRS 9 ), 其将取代 IAS 39 中绝大多数的指引 该准则针对特定债务工具增加了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的类别,
关于罗斯福时代新政 宪法革命 的几点浅见 韩 铁 美国宪法的若干重要法理原则及其运用在富兰克林 罗斯福总统任内 发生了巨大变化 史称新政 宪法革命 不过 这种变化并不是在所谓 年最高法院的 及时转向 中一锤定音的 最高法院在正当程序 商业权 公众福利条款上的态度及其变化充分说明 新政宪法革命无论是从当时还是其后的发展来看都有它的连续性 局限性和复杂性 只有认识到了这一点 我们对新政宪法革命乃至于整个新政的历史评价才会比较准确
年第 期
年第 期 论虚拟实践的哲学意蕴 孙伟平 信息技术 虚拟技术 实践 实践形态 虚拟实践 所谓虚拟实践 是指人们按照一定的目的 通过数字化中介系统在虚拟时空进行的 主体与虚拟客体双向对象化的感性活动 它是人们有目的 有意识进行的能动的探索和改造 虚拟客体 同时也提升和改造自身的客观活动 是人类在当代技术革命推动下兴起的一种新型的实践活动形态 具有与传统实践迥然不同的特征 虚拟实在性 即时交互性 自由开放性
合并资产负债表 2017 年 9 月 30 日 会合 01 表 编制单位 : 搜于特集团股份有限公司 单位 : 人民币元 资产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 期末余额 期初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1,309,365, ,128, 短期借款 8
合并资产负债表 217 年 9 月 3 日 会合 1 表 资产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 期末余额 期初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1,39,365,325.21 98,128,167.21 短期借款 831,42,. 133,83,. 结算备付金 向中央银行借款 拆出资金 吸收存款及同业存放 以公允价值计量且其变动计入 拆入资金 衍生金融资产 以公允价值计量且其变动计入
一 分类和计量 新 CAS 22 下金融资产的分类, 区分债务工具和权益工具两类 债务工具分成三类 : 摊余成本 以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益 ( 债务类 FVOCI ) 及以公允价值计量且其变动计入损益 ( FVPL ) 新 CAS 22 对债务工具的分类主要基于报告主体管理金融资产的
www.pwccn.com 速读新金融工具准则 于 2017 年 3 月 31 日, 财政部修订发布了 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 (CAS 22) 企业会计准则第 23 号 金融资产转移 (CAS 23) 和 企业会计准则第 24 号 套期会计 (CAS 24) ( 以下简称 新金融工具准则 ) 新金融工具准则的修订内容主要包括 : 一是金融资产分类由现行 四分类 改为 三分类,
云南创新新材料股份有限公司2017年半年度报告全文
1 合并资产负债表 编制单位 : 云南创新新材料股份有限公司 2017 年 06 月 30 日 单位 : 元 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 389,556,925.64 639,572,490.86 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 29,988,352.94 31,795,303.30 应收账款 376,324,690.87 383,036,254.32
c.pdf
打 造 一 流 財 富 管 理 銀 行 2018 中期報告 INTERIM REPORT 中國光大銀行股份有限公司 ( 於中華人民共和國註冊成立的股份有限公司 ) 股份代號 6818 2 3 5 9 11 39 47 49 51 55 57 42 CHINA EVERBRIGHT BANK COMPANY LIMITEDCEB BANK 25 100033 010-63636363 010-63636713
长江养老保险股份有限公司 2014 年年度信息披露报告目录 一 公司简介... 2 ( 一 ) 法定名称及缩写... 2 ( 二 ) 注册资本... 2 ( 三 ) 注册地... 3 ( 四 ) 成立时间... 3 ( 五 ) 经营范围和经营区域... 3 ( 六 ) 法定代表人... 3 ( 七
二〇一四年四月二十八日 长江养老保险股份有限公司 2014 年年度信息披露报告目录 一 公司简介... 2 ( 一 ) 法定名称及缩写... 2 ( 二 ) 注册资本... 2 ( 三 ) 注册地... 3 ( 四 ) 成立时间... 3 ( 五 ) 经营范围和经营区域... 3 ( 六 ) 法定代表人... 3 ( 七 ) 客服电话和投诉电话... 3 二 财务会计信息... 3 ( 一 ) 资产负债表...
H H 1963 H BCQ 17USDPREF (23) (23)
BANK OF CHONGQING CO., LTD. * * 1963 4616 * 2018 9 30 13.09 571 XIVA 1. 1.1 1.2 2018 10 30 1.3 1.4 * 155 1 2. 2.1 H H 1963 H BCQ 17USDPREF 4616 6 400024 183 54 +86 (23) 6379 2129 +86 (23) 6379 2238 ir@cqcbank.com
现金流量测试, 是对金融资产的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 (SPPI) 的判断 在新金融工具准则下, 以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ( 不包括非交易性权益投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益该类别 ), 其
德勤会计准则视点 新金融工具篇 : ( 三 ) 常见投资的分类和计量 进入 2018 年, 新金融工具准则时代已经来临, 我们推出 德勤会计准则视点 新金融工具篇 系列, 与您分享新金融工具准则可能对实务产生的影响及其应对 随着金融市场的不断发展和创新, 可供企业选择的投资产品类型日益增多 传统的股票 债券以及可转债等仍是最常见的投资工具, 而新型的投资产品如结构性存款 券商收益凭证以及银行理财产品
目录 一 重要提示... 3 要 数据和股东 化... 3 重要 项... 6 四 录 / 22
代码 :600650/900914 简 : 锦江投资 / 锦投 B 股 海锦江国际实业投资股份有限公司 2016 年第 季度报告 1 / 22 目录 一 重要提示... 3 要 数据和股东 化... 3 重要 项... 6 四 录... 8 2 / 22 一 重要提示 1.1 董 会 监 会及董 监 高级管理人员保证季度报告内容的真实 准确 完整 存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏 并承 个别和连带的法律
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* ( ) 葛延风 内容提要 : 中国养老保障制度改革的方向是基金预筹积累的个人帐户制度 在向新制度的转轨过程中, 核心的问题是解决老职工的养老金来源 年以来的改 革没有解决这一问题, 以致于陷入困境 作者认为改革的思路是用国有资产存量偿 还对老职工的养老金负债, 在此基础上建立完全的个人帐户制度 医疗和失业保障 改革也应转换思路 医疗保障制度改革应打破城乡分割问题, 建立城乡一体化的保障体系 失业保障不能通过失业保险解决,
合并资产负债表 ( 续 ) 企财 01 表 编制单位 : 重庆德润环境有限公司 2016 年 12 月 31 日 金额单位 : 元 项目 行次 期末余额 年初余额 流动负债 : 73 短期借款 ,000, ,000, 向中央银行借款 75 吸收存款及同业存放
合并资产负债表 企财 01 表 编制单位 : 重庆德润环境有限公司 2016 年 12 月 31 日 金额单位 : 元 项目 行次 期末余额 年初余额 流动资产 : 1 货币资金 2 6,749,693,053.10 6,653,589,741.12 结算备付金 3 拆出资金 4 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5 衍生金融资产 6 应收票据 7 24,670,652.94 14,660,000.00
《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》（IFRS 9） | 金融工具与非金融企业 —— 您准备好了吗？
国际财务报告准则第 9 号 金融工具 (IFRS 9) 金融工具与非金融企业 您准备好了吗? 2017 年 9 月 kpmg.com/ifrs 您准备好了吗? IFRS 9 将改变很多非金融企业核算金融工具的方式 企业将需要考虑新准则在以下方面的要求 : 分类和计量减值套期会计 为了帮助企业推进实施项目向终点线冲刺, 我们整理出一份重要事项清单, 列示非金融企业需要关注的重点 2 就以下各个事项,
及鉴证报告 内容 页码 关于 CDNetworks Co., Ltd. 会计政策与企业会计准则 的差异情况表的鉴证报告 1-2 关于 CDNetworks Co., Ltd. 会计政策与企业会计准则 的差异情况表 3-46
关于 CDNetworks Co., Ltd. 会计政策与 企业会计准则的差异情况表及鉴证报告 及鉴证报告 内容 页码 关于 CDNetworks Co., Ltd. 会计政策与企业会计准则 的差异情况表的鉴证报告 1-2 关于 CDNetworks Co., Ltd. 会计政策与企业会计准则 的差异情况表 3-46 董事会 : 的鉴证报告 德师报 ( 核 ) 字 (17) 第 E00016 号 我们接受委托,
IV
01 IV www.ghub.org/cfc/mining2014 www.ghub.org/cfc_en/mining2014 03 04 06 06 06 09 10 14 15 15 16 16 16 17 18 19 26 28 28 29 29 31 35 36 案例分析 : 简介 案例一紫金矿业集团中国紫金山金铜矿和秘鲁 Rio Blanco 铜矿 案例二五矿资源有限公司 (MMG) 老挝
合并及公司资产负债表 编制单位 : 厦门港务集团石湖山码头有限公司 单位 : 人民币元 项 目 附注 2016 年 6 月 30 日 2015 年 12 月 31 日合并公司合并公司 流动资产 : 货币资金 五 1 84,591, ,552, ,363,
合并及公司资产负债表 项 目 附注 2016 年 6 月 30 日 2015 年 12 月 31 日合并公司合并公司 流动资产 : 货币资金 五 1 84,591,939.72 27,552,834.69 85,363,040.33 45,580,214.94 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应收票据 五 2 34,450,753.93 15,147,668.03 16,739,111.48
抗日战争研究 # 年第 期 % % % # % % % % # # # # # #
林 星 在以往的抗战内迁研究中 人们多关注中国沿海地区政府机构 工厂 学校 银行等向西南地区的迁移及其影响 但内迁还有一个重要构成部分 即在本省范围内的迁移 抗战爆发 后 随着省会迁往内地山区 东南沿海省份的工厂 学校 银行等纷纷迁移到本省内地山区 给当地 社会发展注入了新的活力 对内地城市现代化以及本省区域内城市体系的变动产生了深远的影响 为抗战的最终胜利提供了支持 然而内地城市的这种发展随着抗战结束后的回迁而又趋于沉寂
11 永乐 浙商银行永乐 2 号人民币理财产品 182 天型 BC 是 5.51% 永乐 浙商银行永乐 1 号人民币理财产品 180 天型 AC 是 5.25%
浙商银行理财产品运作情况报告 (2018 年 9 月 ) 尊敬的客户 : 2018 年 9 月 1 日至 2018 年 9 月 30 日, 我行理财产品运作情况如下 : 一 尚在存续期的理财产品运作情况 9 月末, 我行尚在存续期的永乐理财 ( 含天天增金 ) 产品共 49 款, 报告期内所有产品的资金投向和投资比例均符合产品说明书的约定, 并委托具有证券投资基金托管资格的商业银行管理理财资金及所投资的资产,
国际财务报告准则应用 国际财务报告准则第9号 下的金融工具分类 2015年5月 目录 1. 引言...4 2. 金融资产的分类...4 2.1 债务工具... 5 2.2 权益工具和衍生工具...6 3. 业务模式评估.....7 3.1 持有以收取合同现金流量...8 3.2 持有以收取合同现金流量和出售...8 3.3 以公允价值计量且其变动计入损益的业务模式....9 4. 工具的合同现金流量特征....9
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刘世定 内容提要 : 本文在嵌入性视角的引导下, 进入关系合同理论领域 对关系合同的 分析, 以威廉姆森的合同治理结构理论作为基点 在分析了他的理论脉络和隐含假 设后, 本文提出了三个假定, 即约前关系导入 多元关系属性 对关系属性的有限控 制 在新的假设下, 首先讨论了合同治理结构和嵌入关系结构之间不同的对应关系, 并特别探讨了两者间的结构性摩擦 继而, 在关系合同的研究中引入了委托 - 代理关系,
目录 一 重要提示... 3 二 公司基本情况... 3 三 重要事项... 5 四 附录 / 18
公司代码 :600837 公司简称 : 海通证券 海通证券股份有限公司 2017 年第一季度报告 1 / 18 目录 一 重要提示... 3 二 公司基本情况... 3 三 重要事项... 5 四 附录... 7 2 / 18 一 重要提示 1.1 公司董事会 监事会及董事 监事 高级管理人员保证季度报告内容的真实 准确 完整, 不存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏, 并承担个别和连带的法律责任