经验交流 焦 野免疫系统冶的野预防冶职能得到强化袁将过去对被审计单位单纯的野问责冶袁提升到为经济社会健康运行服务袁审计监督和服务的职能得到全面履行曰二是使绩效审计着力于数据的分析和综合利用袁着力于项目和研究课题相互融合袁项目质量水平得到全面提高曰三是使绩效审计重点转化为对体制尧机制和管理的深层次原因

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1 聚 经验交流 编者按院 2008 年底袁省审计厅党组研究决定袁连续用三年时间在全省深入开展绩效审计推进年尧普及年尧提高年活动遥 2012 年 1 月 15 日, 省审计厅召开全省绩效审计工作会议袁全面回顾三年来全省绩效审计工作的历程袁科学总结全省绩效审计取得的成效和经验袁研究部署进一步推动全省绩效审计深化发展的举措遥会上袁南京尧徐州尧苏州尧南通尧连云港市局等 5 家单位介绍了开展绩效审计工作的做法和经验遥 24 以研究型思路推进绩效审计 因 南京市审计局 近年来袁我局按照审计署尧省厅的部署袁结合南京实际袁坚持野结合型冶绩效审计与野独立型冶绩效审计并重袁以研究型思路推进绩效审计袁取得显著成效遥 2009 年以来共开展野独立型冶项目 63 个袁野结合型冶项目 183 个袁绩效审计项目占全部项目总数的 80% 以上遥 2009 年度有 1 个项目获全省优秀绩效审计项目袁 1 个项目获全省表彰曰 2010 年度有 1 个项目获全省绩效审计典型案例评选一等奖袁 1 个项目获二等奖遥参加了省厅组织的叶江苏省审计机关绩效审计通用指南曳编写袁独立承担了叶江苏省审计机关企业绩效审计指南曳和叶江苏省审计机关资源绩效审计指南曳编写遥我们的主要做法是院一尧更新理念袁科学选题我们感到袁好的审计选题是做好绩效审计的前提遥为此袁我们把研究型思路贯穿绩效审计项目的选题遥渊一冤围绕转型定思路遥近年来尤其是近两年来袁我局把推动审计科学转型作为重点袁并围绕审计转型确定绩效审计的思路遥 2010 年出台了叶关于开展研究型审计提升审计质量和水平的意见曳袁确立了绩效审计四个方面的思路遥一是使绩效审计

2 经验交流 焦 野免疫系统冶的野预防冶职能得到强化袁将过去对被审计单位单纯的野问责冶袁提升到为经济社会健康运行服务袁审计监督和服务的职能得到全面履行曰二是使绩效审计着力于数据的分析和综合利用袁着力于项目和研究课题相互融合袁项目质量水平得到全面提高曰三是使绩效审计重点转化为对体制尧机制和管理的深层次原因分析袁审计业务成果与审计研究成果互相渗透袁审计成果转化得以实现最大化曰四是使审计人员具有宏观视野袁政策理论水平提高尧综合分析与研究能力增强袁审计队伍素质得到明显提升遥渊二冤围绕四性选项目遥在确定绩效审计项目时袁我们紧紧围绕政府中心工作袁以促进政策落实和完善袁深化政府改革尧加强财政资金管理为目标袁从重要性尧时效性尧可行性和增值性四个方面论证绩效审计项目选题遥一是重要性论证遥看项目是否存在机制性和体制性问题或者苗头性尧潜在性问题袁通过审计提出意见和建议袁可以为政府决策提供借鉴遥如我局确立的 8 家开发区经济运行情况绩效审计尧稳定物价政策落实情况绩效审计和科技创新政策执行情况审计调查等项目都满足了重要性原则遥二是时效性论证遥看项目是否与国家经济发展政策密切相关袁是否关注本地区在转变经济增长方式中需要及时解决的困难和矛盾袁通过审计可以及时发现问题的根源, 提出审计建议袁有效帮助决策者及时解决问题遥如保障房建设尧农村公路养护尧停车场的运营管理尧幼儿园运营情况等社会民生问题的绩效审计选题袁都体现了很强的时效性遥 三是可行性论证遥看该项目渊一冤审前调查做细遥在制定是否具备较完备的指标体系尧评审计实施方案前袁我们用近四分价标准和评价方法曰看审计人员之一左右的时间开展审前调查袁配备是否胜任项目需要袁是否有重点是安排与项目相关的宏观经为项目提供智力支持的野外脑冶曰济形势尧政策法规和经典理论研看审计成本是否适宜遥究成果的学习袁通过学习和讨论袁四是增值性论证遥看绩效审把握政策规定袁了解项目背景和计对象是否有改进的空间袁或有立项意图袁在此基础上列出需要更好的选择方案曰看通过审计是调查了解的问题袁通过细致的调否可以帮助被审计单位减少损失查研究袁获取相关信息遥如在新农浪费尧节约资金尧降低行政成本袁合项目准备阶段袁审计组学习了使资金发挥更大效果遥如新型农大量国内知名学者关于新农合经村社会养老保险基金审计调查和典的理论研究袁不仅有新农合的我市投融资平台资本运营情况绩制度设计尧效果测度尧满意度评价效审计的选题很好体现了野审尧等对审计工作有直接指导作用的帮尧促冶的审计理念遥理论文章袁还有关于新农合中逆渊三冤围绕项目定课题遥绩效向选择尧公平性尧博弈论等较深层审计项目确定后袁各业务部门根次理论文章遥在学习和分析的基据年度绩效审计项目计划袁编制础上袁确立对借卡就诊尧野门转住冶部门年度备选课题计划袁以项目等违规医疗行为和村卫生站现行为基础袁以涉及的审计内容为研管理体制不完善的问题开展审前究对象遥课题小组与审计组同时调查遥由于审前调查的细袁揭示的成立袁人员一致袁实行双岗双职袁问题比较深刻深袁审计报告得到审计组长既是项目组长袁又是课多位市领导的批示遥该项目获省题组长曰审计人员既是项目审计厅 2010 年绩效审计典型案例评员袁又是课题研究员遥局绩效审计选二等奖遥领导小组根据全年绩效审计工作渊二冤分析查证做实遥在审计目标尧审计资源状况和课题和项实施过程中袁我们注重收集能够目的契合度袁对备选课题筛选袁确证明绩效评价结论和绩效改善建定年度课题计划遥 2011 年我局确议的证据袁通过对审计目标进行立了 9 个与绩效审计项目对应重分析评价袁为审计结论提供科学点课题袁局长和分管副局长每人依据遥在中山陵园风景区环境综担任一个课题组的组长袁为研究合整治工程绩效审计中袁我们采型绩效审计的开展奠定了坚实基用比率分析法计算污染物排放比础遥率袁剖析其环境绩效曰采用成本效二尧创新方法袁注重实效益分析法将环境整治项目的总成我们感到袁好的绩效审计选本与支出所产生的总效益进行对题袁必须要有好的审计方法袁才会比分析袁判断国有资产和居民财取得好的成效遥为此袁我们把研究产增值性曰采用趋势分析法将经型审计思路贯穿审计项目实施的营权转让收益的预期利润数据进全过程袁把审前调查做细尧分析查行比较和分析袁找出收益和利润证做实尧审计内容做深尧审计方法均低于预期的原因遥在国有企业做活遥绩效审计中袁积极尝试野经济增加 25

3 聚 经验交流 值 (EVA) 法冶尧野固定成本分析法冶尧并对问题背后深层次的体制尧机野盈亏平衡分析法冶等绩效审计新制原因进一步挖掘遥审计报告得技术新方法遥到市委书记和市长的批示遥该项渊三冤审计内容做深遥我局在目获省厅 2009 年度优秀绩效审对被审计项目的经济性尧效率性计项目遥和效果性进行审计和评价的基础三尧深度加工袁提升成果上袁在审计评价内容上进行新的我们感到袁一个好的绩效审拓展袁除了关注被审项目的野 3E 冶计项目袁离不开审计程序末端的外袁还对其社会性和环境性进行精加工遥为此袁我们在审计实施结全面评价和鉴定袁努力构建完整束后袁着力出精品审计报告尧出精的绩效审计评价体系袁实现绩效品审计信息尧出精品理论研究成审计传统三要素向全新五要素转果遥变遥如在地铁一号线运营情况绩渊一冤提高审计报告质量遥对效审计中袁关注车辆基地含油污每一份绩效审计报告袁我们要求水处理尧地铁高架线附件新建小审计组反复组织研讨分析尧整理区的噪声控制等环境性因素曰关提炼袁必要时召开审计业务会袁着注地铁在节约时间尧减少疲劳尧减力形成论点鲜明尧论据充分尧评价少交通事故和代替地面公交等方适当袁建议可行的审计报告遥新型面体现的社会效益遥该项目得到农村合作医疗基金审计调查报多位市领导的批示袁绩效审计报告袁在反映村卫生站尧村医存在的告在叶南京调研曳刊登袁被叶江苏省违规问题的基础上袁通过深入分绩效审计指南曳作为优秀绩效审析袁进一步揭示了村卫生站政府计案例收录遥缺少必要投入尧村医没有必要的渊四冤审计方法做活遥在绩效保障袁中心与村卫生站利益趋同审计项目实施过程中袁我局在学等管理体制尧机制上的问题遥中山习和借鉴已有成果的基础上袁大陵环境整治绩效审计报告袁核减力引进专业化智力支持遥一方面拆迁尧建设工程款 1 亿元袁立案起加强与被审计单位的沟通交流袁诉 3 起袁挽回损失 520 万元遥该项借力被审计单位熟悉业务尧资源目获江苏省审计厅 2010 年绩效广泛的优势袁使审计分析和判断审计典型案例评选一等奖袁叶中国更加客观全面袁适度可行遥另一方审计报曳头版头条作了全面报道曰面袁适时邀请专家学者参与项目市人大主要领导批示院野市审计局和课题研究袁借力专家学者专业打开思路袁从专业角度袁审视问深度袁使审计评价和建议更具宏题袁审计不仅仅是财务的审计袁是观视野袁前瞻思维遥在公路养护绩全面的尧综合的曰审计作为人大监效审计中发现公路日常养护经费督的前道程序袁严格把关袁非常不能满足全方位养护需求袁调研好冶遥后发现直接原因是养护定额低遥渊二冤扩大信息宣传影响遥我审计组通过邀请专家和管理人员们把信息宣传贯穿项目审计全过座谈发现袁深层的原因是养护定程袁对审计中发现的问题袁及时以额滞后人工和材料价格的涨幅袁专报尧要情的形式报市委市政府袁养护定额与公路车流量不匹配袁促进被审计单位整改遥审计项目养护定额与机械配套率不挂钩袁结束后袁及时总结好的方法和经 26 验袁促进审计成果转化遥对重点审计项目袁局办公室还会同业务处室对审计信息进行深度加工袁扩大审计影响遥 2009 年以来袁我局共编发信息 756 期袁被审计署采用 638 篇袁被省厅采用 644 篇袁被市委市政府采用 497 篇曰省领导批示 8 篇尧市领导批示 43 篇遥渊三冤增强课题研究实效遥为了实现理论研究与绩效审计的互为促进袁相得益彰袁我们一方面强调研究工作的时效性袁规定课题调研报告形成时间为审计工作结束后一至两个月内遥另一方面做大成果转换平台袁把课题调研报告通过省厅科研所尧省审计学会尧市社科联尧市委市政府政策研究室等多渠道实施成果转换遥同时将调研报告以科研论文的形式在有关报纸和学术期刊发表遥在三年绩效审计年中袁我局有 4 篇论文参加审计署研讨尧 5 篇论文参加省厅专题研讨会尧 5 篇论文分别获得南京市第九届尧第十届哲学社会科学优秀成果评选二等奖尧三等奖和优秀奖袁 3 个课题参加市政府和市科技局组织的软科学公开招标中标遥全局在各类学术期刊发表论文 60 多篇遥

4 经验交流 焦 近年来袁我局在省审计厅的领导下袁以野建一流的审计队伍尧创一流的审计业绩冶为目标袁大力开展创先争优活动袁全面提升审计工作水平遥在审计署三项常规性评比中袁被人社部尧审计署评选为 2005 耀 2009 年度全国审计系统先进集体曰审计项目连续五年被评为审计署地方表彰项目和优秀项目曰信息化工作在审计署获奖 349 篇遥省厅发文号召全省审计机关学习贾汪审计的做法和经验曰刘家义审计长向全国审计人员推荐沛县审计局魏明坤同志撰写的叶审计人员要有野归零冶意识曳一文袁这是审计机关成立以来的第一次遥在做好各项工作的同时袁我局按照省厅绩效审计工作部署袁积极探索与徐州审计工作相适应的绩效审计模式袁推动绩效审计工作向提高质量尧深化效果的纵深方向发展遥 2011 年完成绩效审计项目 89 个袁独立型绩效审计项目 36 个袁涌现出一批有深度尧有力度尧有影响的项目袁贾汪区采煤塌陷地治理专项审计调查项目被评为审计署地方优秀审计项目袁市本级土地出让金绩效审计等 4 个项目先后被省厅评为优秀绩效审计项目尧优秀绩效审计报告尧优秀绩效审计分析报告和优秀绩效审计案例遥现将我局绩效审计工作的主要做法向各位领导汇报如下院一尧突破常规袁抢抓机遇袁破解绩效审计发展难题赵耿毅厅长多次强调袁审计机关不能满足于以查错纠弊为主的财务收支审计袁而要逐步转向以关注经济运行质量效果为主的绩效审计袁并提出经过三年的努力袁至 2012 年所有项目都要开展 因 徐州市审计局 扎实开展绩效审计工作 多策并举 强势推进 27

5 聚 经验交流 绩效审计遥为此袁我们将绩效审计手抓教育培训袁开展多层次尧多角作为全市审计工作野十大创新冶之度的培训和讲座袁帮助审计人员首袁抢抓机遇袁强势推进袁努力做掌握绩效审计的方法和技能遥另好野三个到位冶遥一手抓组织管理袁坚持野人尽其渊一冤思想认识到位遥我们采才尧才尽其用冶的原则袁根据审计取野走出去尧请进来冶的办法袁邀请人员各自特长袁安排与之相适应深圳市审计局的专家来徐作绩效的工作岗位袁充分发挥个人潜能曰审计专题讲座袁并多次组团赴深并在全系统大力开展结对子活圳尧湖北等地学习调研遥我们还积动袁将财务审计人员与具有工程尧极搭建交流研讨平台袁定期召开计算机等专业知识的审计人员结绩效审计工作现场会尧经验交流成野强强联合冶对子袁在工作中互会袁开展青年论坛尧理论研讨等活帮互教袁培养了一批高素质尧复合动袁组织审计人员观摩优秀案卷尧型的审计人才遥分享先进经验尧共同解决疑难问二尧勇于实践袁敢于创新袁努题遥从中涌现出一批优秀绩效审力探索绩效审计新路子计论文袁其中院叶论我国绩效审计绩效审计没有统一的模式袁模式的选择曳获审计署首届青年没有既定的技术和方法袁只有结论坛评比一等奖袁是全国唯一获合实际情况袁在干中摸索袁在干中奖的地级市曰叶外资农业项目绩效总结袁在干中提高遥审计的实践探索和启示曳入选中渊一冤狠抓野四个环节冶袁在强国审计学会野外资项目绩效审计冶化项目计划管理上下功夫研讨会曰叶基于免疫机理的政府绩我们注重在野谋冶字上下功效审计模式研究曳等两篇绩效审夫袁不断提高审计项目计划管理计论文入围省厅第四届青年论水平遥一是谋项遥围绕党委政府中坛遥心工作袁人大和政协相关议案尧提渊二冤机制保障到位遥我们在案及面向社会公众征集的审计项组织领导尧活动实施尧管理考核等目建议等信息袁拟定选项指导意方面制订了一系列规章制度袁力见袁并明确各处室年内至少要做求形成较为系统的绩效审计工作成一个全市优秀绩效项目袁或争规范体系遥按照省厅工作要求袁立取获省优秀及表彰项目遥二是选足本地实际袁制定了详细的绩效项遥各处室根据选项指导意见袁结审计工作推进年尧提高年尧规范年合本处室工作和局绩效审计项目活动实施方案曰相继出台叶绩效审库内容袁选出 2 个备选项目遥绩效计工作考核办法曳尧叶优秀绩效审审计项目库的建立袁源于审计人计项目评选办法曳等袁对审计程序员在平时工作中的积累袁把在工方法尧审计定性处理尧审计结果运作中观察和思考的事项尧适宜做用等进行考核和奖惩遥同时通过绩效审计项目的内容袁随时记录袁编发审计简报尧网站上开设专栏并输入库中袁成为可共享的审计等方式袁营造出争先创优的积极资源遥三是议项遥由各处室负责人氛围遥组成专家小组进行项目评审袁根渊三冤人才支撑到位遥我们坚据项目的重要性尧可行性尧风险持把打造高素质的审计队伍袁作性尧增值性和同类性等原则袁确定为推进绩效审计的首要任务遥一绩效项目名单及实施单位袁落选 28 项目进入绩效审计项目库袁没有项目的处室需重新上报项目并再次评审遥四是定项遥召开局务会议审定绩效项目计划袁并将审定的绩效审计项目计划上报市政府遥审计计划的科学管理袁为审计组制定审计实施方案尧开展审计工作指明了方向袁也为日后的审理和考核工作奠定了基础遥渊二冤实行野三项制度冶袁在强化审计管理上下功夫一是实行绩效项目主审持证上岗制遥理论上要求审计人员必须通过主审资格考试袁在实践上要求其主审的项目必须在省厅或市局评比中获评过优秀项目袁才能具备绩效审计主审资格遥二是实行绩效审计项目示范制遥要求审计组在绩效审计项目实施前袁从全国尧全省优秀绩效审计项目中袁选取同类型的样板项目袁学习审计思路和审计方法袁并在审计业务会议上就选取的示范项目作出说明遥在开发配套费绩效审计中袁参考了在省厅获优秀绩效审计案例的土地收储及土地出让绩效审计项目的经验做法袁取得了较好成效遥在市人大会议上作了开发配套费绩效审计情况专题汇报袁市人大常委会针对配套费欠缴金额大等问题形成重要问题审议意见袁提请市政府责成相关部门加大清缴力度袁并作书面整改报告遥三是实行绩效审计外聘专家制度遥绩效审计工作专业性很强袁外部力量是必要尧有益的补充遥我们广泛吸纳各部门及社会中介机构的专业人才袁建立了审计专家库袁参与绩效评价袁发挥了积极作用袁我们在 20 多个绩效审计项目中袁聘请了中介机构和专业人士参与袁取得显著成效遥在环城国家森林公园管理处管理体制

6 经验交流 焦 及运营情况专项审计调查中袁分别向民政局和林业部门的专家袁了解墓地政策袁运用 GPS 定位仪测量墓地占地面积尧图形等袁对公墓的建设经营情况进行绩效评价遥该项目被评为 2009 年度省优秀审计项目遥渊三冤多策并举袁在强化审计成果转化上下功夫我们注重做好经验总结和审计成果转化袁推进全市绩效审计工作水平的全面提升遥一是出台了绩效审计操作指南遥 2010 年袁我局在科学研究尧充分论证的基础上袁举全局之力袁历时 5 个月袁编撰完成叶绩效审计操作指南曳一书遥该叶指南曳由绩效审计通用指南尧分类指南和具体操作指南三部分组成遥通用指南规定了绩效审计的一般性规范曰分类指南对各类别绩效审计实践操作进行了细化规范袁包括预算执行尧经济责任等 10 类曰具体操作指南则选择了当前我市开展较多袁以及涉及社会关注热点尧难点问题的审计项目进行绩效审计操作规范袁如土地出让金尧社保基金等 10 大类遥指南较为全面地涵盖了绩效审计的具体分类袁并在信息系统审计尧村干部经济责任绩效审计等诸多方面均有创新之处遥二是构建绩效审计指标体系遥把绩效评价作为绩效审计的关键环节来抓袁研究编制部分行业性绩效审计评价指标体系袁确定了编制 3 个评价体系的目标袁现已编制了投资建设项目和县级党政领导干部经济责任绩效审计指标体系遥投资建设项目绩效审计指标体系采取定量与定性指标相结合的原则袁由绩效评价指标体系确立尧评价依据尧评价指标等六章组成袁为审计人员开展投资建设项目绩效 审计评价提供可供参考的重要基加强水质监管保护等审计建议袁础资料遥县级党政领导干部经济市政府主要领导及分管领导在绩责任绩效审计评价体系设置了三效分析报告上作出重要批示袁要级指标体系袁其中一级尧二级评价求市水利局予以落实遥指标根据领导干部履职情况设渊二冤服务生态环境保护遥我定袁三级评价指标根据实际情况局从治水尧治山尧治气等多个角定量计算遥审计人员根据该体系袁度袁积极拓展绩效审计内容袁服务可以客观尧公正地对领导干部任全市生态环境改善遥在淮河流域职期间履行经济职责情况作出绩水污染防治绩效审计调查中袁全效评价遥三是出版绩效审计系列面掌握水污染防治资金计划执行书刊遥从 2009 年开始袁我局编发和使用管理情况袁披露各级政府野绩效审计提高年活动简报冶袁介和部门落实水污染防治措施尧资绍和宣传我市绩效审计工作动金管理工作中存在的问题袁提出态尧成果尧经验和做法等袁共编发完善措施尧强化管理尧促进防治的工作简报 149 期袁信息 300 余篇袁审计建议袁引起市主要领导的高其内容涉及制度建设尧活动剪辑尧度关注袁市政府召开专题会议研经验介绍等袁促进了审计人员业究水污染防治袁并根据审计建议务素质的提高和审计成果的较快出台了 2 个政府文件遥推广遥我们还将近年来在全省和渊三冤服务民生政策落实遥在全市获奖的优秀绩效审计项目尧粮食直补及农资综补资金绩效审案例尧操作指南尧评价体系等资料计中袁针对发现的有关问题袁向省汇编成叶绩效审计项目资料汇编曳有关部门提出粮食直补应根据不和叶绩效审计项目案例汇编曳等书同地区和不同农作物种类进行补刊袁供全市审计人员学习借鉴遥贴和改进补贴资金兑付发放办法三尧立足宏观袁服务大局袁巩等审计建议袁得到了省有关主管固绩效审计工作成果部门的重视袁就粮食直补尧农资综实践证明袁绩效审计扩大了合补贴的面积核定及补贴标准做审计的辐射面和影响力袁增强了出了改进遥使我市粮食补贴资金审计野免疫系统冶功能袁有效地发增加 万元袁约 70 多万农户挥了审计的建设性作用遥从中受益袁受到群众的好评遥 渊一冤服务党委政府决策遥在查处和揭露问题的同时袁从发挥审计的建设性作用出发袁及时上报有情况尧有分析尧有对策的审计专报尧审计分析报告等袁为领导决策提供服务遥三年来袁我局共有 107 份绩效审计报告和分析报告被市领导批示袁市政府及有关职能部门根据审计建议出台了 61 个规范性文件遥在小沿河水源地综合治理情况绩效审计中袁就审计发现的污染隐患等问题袁提出了重点整治水产畜牧养殖污染尧 29

7 聚 经验交流 30 狠抓四个重点 落实四个到位 不断拓宽绩效审计发展之路 因 苏州市审计局 开展绩效审计是新形势下做好审计工作的必然选择袁是推进现代审计的必由之路遥苏州市绩效审计起步较早袁有较为扎实的基础遥 2009 年起袁根据省厅三年强力推动绩效审计的部署袁我们确定了扎实推进尧全面推开尧优化提高的方向袁下决心以绩效审计为突破口袁加速推进向现代审计的转型遥经过三年的努力袁我市绩效审计实现了从审计理念尧审计模式尧方式手段尧组织管理和成果转化水平的全面突破和显著提升遥目前袁绩效审计已深入苏州审计人心袁转为常态化工作袁并将在今后的审计实践中发挥更大的作用遥一尧全力以赴袁狠抓野四个重点冶促转型在活动过程中袁我们积极按照省厅部署袁强力推进绩效审计袁同时善于从实际出发袁主动思考袁认真实践袁主要做法是院 1. 狠抓培训袁绩效审计培训覆盖面基本达 100% 遥我们深入推进学习型机关建设袁不断加强绩效审计素质培养遥一是野请进来冶教遥请深圳尧宁波等地专家讲解优秀绩效审计案例袁答疑解惑袁使审计人员熟悉绩效审计的重点内容尧关键环节和技术方法袁加深对绩效审计的感性认识曰请京津冀特派办计算机专家授课袁提高运用现代技术手段解决绩效审计难题的能力遥二是野走出去冶学遥分别组织中层干部和业务骨干到深圳尧杭州尧宁波等地观摩考察学习遥三是野送出去冶训遥先后选送 5 名领导干部参加省厅统一组织的赴美国绩效审计专题学习班袁 2 名骨干参加审计署环境资源绩效审计专题培训袁 48 位同志参加北京经贸大学高级研究班袁选派多人参加审计署大型项目审计遥 3 年来袁我们着眼培养野复合型冶人才袁基本对全局审计干部轮岗一遍遥目前袁我局业务和非业务处室人员都基本掌握了绩效审计方法袁并形成了一批骨干队伍遥 2. 狠抓普及袁绩效审计项目覆盖率基本达 100% 遥绩效审计不可能一蹴而就遥我们在继续抓好真实性合法性审计的同时袁逐步加大绩效审计的比重袁努力实现全覆盖遥首先是集思广益袁精挑细选项目袁保证选题立项的科学性遥市局野问计于民冶活动已连续开展四年袁形成了绩效审计项目资源库遥其次是整合资源袁重点项目优先保障遥开展野推进绩效审计袁创建精品项目冶活动袁打破科室和专业界限袁构建最优业务组合袁集中优势兵力打歼灭战遥三是全面铺开袁探索野独立型冶尧野结合型冶尧野专题型冶尧野吸附型冶绩效审计分类管理袁因地制宜尧统筹兼顾尧齐头并进袁极大的拓展了绩效审计的空间遥目前袁除

8 经验交流 焦 特定审计项目外袁全市绩效审计比重已基本达到 100% 袁独立型项目占 10% 以上遥 3. 狠抓成效袁绩效审计成果转化率基本达 100% 遥我们坚持通过绩效审计野审查财经运势袁计谋百姓人生冶袁发挥出审计的免疫功能作用遥一是更多地从体制尧机制层面分析和反映问题袁使更多具有建设性尧前瞻性的意见建议进入领导决策和社会公众视野遥三年来袁全市审计机关共完成绩效审计项目 1589 项袁为政府增收节支 亿元袁审计报告和信息专报被上级采用尧批示 2170 篇次袁审计建议被采纳 3815 条遥二是更加推进审计整改袁使审计成果得到综合利用袁审计服务党委政府决策和管理的职能作用得到有效发挥遥我市相继建立审计整改的跟踪督查制度尧定期专报制度尧责任追究制度和十部门协作机制袁 2010 年袁市府办印发了监察局和审计局联合制定的叶关于进一步加强审计整改工作的意见曳袁初步形成了整改的长效机制遥三年来袁我们通过改制剥离资产绩效审计袁促使政府和相关部门进一步理顺国有资产管理体制袁对野老字号冶品牌重新评估曰通过城区低保金绩效审计袁助推了我市低保救助体系的扩容升级曰通过粮食储备绩效审计袁促使我市粮食储备与城市发展现状更加匹配遥根据绩效审计建议袁苏州市政府和相关部门出台制度加强财政预算外资金管理和银行专户管理尧加强专利管理尧提高人防工程的开发和利用尧改进乡镇生活垃圾收运体系管理等遥目前袁除部分体制机制或历史遗留原因形成的问题外袁绩效审计决定尧建议执行率大大提高遥 4. 狠抓提高袁绩效审计科研结合率基本达 100% 遥我们成立了绩效审计课题组袁对独立型绩效审计项目野一对一冶开展课题研究袁结合率基本达到 100% 遥近年来已有数十篇论文在国家级报刊发表或参加省级以上交流获奖遥我局长期与苏州大学合作袁区域性环境审计课题在市科技局立项袁获得科研资助曰环境审计视角下苏州生态城市建设对策与研究课题获市第十次哲学与社会科学优秀成果二等奖曰在全国审计系统率先出台叶区域环境审计操作指南曳袁使区域环境审计步入经常化尧规范化轨道遥打造青年审计论坛等活动载体袁着力培养和引导青年干部的理论研究热情袁为推进绩效审计注入了不竭动力遥二尧更新方法袁落实野四个到位冶见成效三年来的实践告诉我们袁绩效审计是系统工程袁需循序渐进袁且需要良好的外部环境支撑遥工作中袁我们瞄准目标尧不等不靠尧奋发作为袁逐步闯出了具有苏州特色的绩效审计之路遥我们的主要体会是院一是转变观念袁认识统一到位遥在省厅三年推进绩效审计活动开始之初袁我们迅速进行了准确定位遥从传统审计向以绩效审计为标志的现代审计的转型升级袁是履行审计职能的解困之路和唯一选择遥面对这个选择袁我们没有退路袁必须与时俱进袁研究新情况袁解决新问题袁化解新矛盾袁迎接新挑战袁才能保持国家审计旺盛而持久的生命力袁保证国家审计与经济社会发展同频共振遥我们在学习动员的基础上袁逢会必讲其重大意义袁逢培训必安排 关要求遥坚持不懈的宣传和联系实际的学习袁有效的破除了审计干部对绩效审计的神秘感和畏难情绪袁使绩效审计理念真正入脑入心袁为开展绩效审计打下了坚实的思想基础遥二是争取支持袁环境营建到位遥为了争取更多的指导和支持袁我们多次到省厅汇报工作袁获得重要的尧经常的指导意见遥苏州市委尧市政府也十分支持审计机关开展绩效审计工作遥 2010 年市委办尧市府办联合印发了叶关于加强绩效审计工作的意见曳袁要求全市各级党委尧政府切实加强对绩效审计工作的组织领导袁把绩效审计结果纳入目标考核和干部考核体系曰要求所有部门尧单位特别是党政野一把手冶袁把绩效审计作为提高科学决策能力尧提高政府资金和公共资源管理使用效益的重要手段袁自觉接受监督袁关心尧理解尧支持和配合绩效审计工作遥从而为绩效审计制度化尧经常化尧科学化提供了有力的支撑遥三是部署周密袁规划落实到位遥围绕落实省厅活动要求袁结合苏州实际袁我局每年制定一个绩效审计工作意见袁通过召开专题动员会进行部署袁确保年年有进展袁年年见成效遥在野推进年冶袁将环保政策执行暨环保投入绩效审计与地方党政领导干部任期经济责任审计相结合袁率先在全省进行了探索袁叶人民日报曳评论此举院野为十七大报告提出来的建设生态文明进行了有益尝试冶遥环境绩效审计品牌效应初显后袁我们乘胜而进袁在野普及年冶袁进一步将绩效审计视野拓展到就业尧就医尧文化尧居住尧交通尧环境尧增收等各个领域遥在野提高年冶袁我们融入苏州城乡一体化建设的大局袁 相关内容袁逢确立项目必明确相 加强对拆迁补偿尧 渊下转 34 页冤 31

9 聚 经验交流 32 优化工作机制 推动绩效审计深入开展 因 南通市审计局 近年来袁我局坚持把绩效审计作为现代审计的 发展方向尧作为推动审计工作转型升级的重要抓手袁 以省厅部署的绩效审计野推进年冶尧野普及年冶尧野提高 年冶活动为有效载体袁积极优化工作机制袁不断拓展 和深化绩效审计工作遥 3 年来袁共实施各种类型绩效 审计项目 273 个袁其中独立型绩效审计项目 50 余 个袁绩效审计报告尧分析报告尧专报尧信息被市委市政 府领导批示 80 多篇次袁促成相关部门制定和完善制 度 28 项袁审计工作的建设性作用得到进一步发挥遥 我们的主要做法是院 一尧优化组织保障机制袁夯实绩效审计工作基础 基于对绩效审计重要性的正确认识袁我局较早 成立了由局野一把手冶任组长的绩效审计协调领导 小组袁并由法规处负责日常工作的组织尧协调和推进袁通过抓实四个环节袁强化基础保障袁推动绩效审计工作有声有色地开展遥一是抓学习培训遥近年来袁先后组织近百人赴美国尧新加坡尧香港尧台湾等国家和地区学习绩效审计的先进理念尧先进技术和方法遥多次组织市局和县渊市冤尧区审计机关人员到省内先进地区学习绩效审计的先进经验和做法遥邀请南京审计学院尧南京理工大学尧南通大学和深圳市审计局绩效审计方面的专家和研究人员来局作绩效审计理论与实践的专题辅导讲座遥此外还充分利用冬训和夏训的有利时机袁开展了 200 多人次的绩效审计培训活动遥通过多种形式的学习和培训袁审计人员原有的思维定势得到突破袁也克服了神秘感和畏难情绪袁探索和实践绩效审计的自觉性尧主动性得到了有效激发遥二是抓研讨交流遥省厅叶全省优秀绩效审计报告和优秀绩效审计分析渊研究冤报告选编曳印发后袁我们第一时间组织开展野学报告尧谈体会尧议措施冶学习研讨活动遥在县渊市冤尧区审计机关开展优秀绩效审计报告和优秀绩效审计分析渊研究冤报告巡展活动袁邀请获奖人员讲解绩效审计项目立项和实施过程袁并邀请专家进行点评遥 2010 年袁向全市审计机关征集 30 多篇绩效审计案例袁组成评审组认真评比出 16 篇优秀案例袁并在此基础上召开南通市绩效审计案例研讨交流会袁深入开展绩效审计理念尧思路尧方法和技术的研讨交流活动遥交流会邀请到省审计厅领导和专家现场指导尧点评袁取得了显著成效遥此外袁还充分运用审计学会平台袁开展了绩效审计评价指标体系研究袁收集研究论文 30 余篇袁部分论文还在上级评比中获奖遥三是抓督促检查遥为了促进县渊市冤尧区审计机

10 经验交流 焦 关绩效审计的深入开展袁我局组织开展了绩效审计督查活动袁重点检查绩效审计项目实施及目标实现尧绩效审计指标的确立及研究尧绩效审计案例编写尧绩效审计工作创新及成果运用等方面的情况遥督查活动既肯定成绩又指出问题和不足袁同时还帮助分析原因袁共同研究进一步推动绩效审计的工作措施遥通过努力袁县渊市冤尧区审计机关绩效审计工作得到同步发展遥四是抓考核激励遥我局深入贯彻落实省厅意见袁年初在制定考核目标时袁就将绩效审计工作开展情况列入全年岗位目标责任制袁作为审计业务考核的重要内容遥同时每年在全市范围内对当年的绩效审计项目尧绩效分析报告和绩效研究报告进行评比并作出表彰遥激励机制的建立既增强了审计人员开展绩效审计的紧迫感袁又营造出你追我赶尧争先创优的积极氛围遥二尧优化业务管理机制袁不断提高绩效审计水平为了推动绩效审计工作尽快提升档次尧多出成果袁我们从审计立项尧审计方法尧审计评价尧质量控制等各个环节加强管理袁并努力使其规范化尧制度化遥一是精心谋划审计立项遥首先是采用多种方式广泛征求对绩效审计立项的意见遥如院以信函的方式向四套班子领导征求意见尧以上门走访的方式征求有关部门的意见尧以网络公告的方式向社会公众征求意见尧以座谈会的方式听取县渊市冤尧区审计机关的意见遥其次是在广泛征求意见的基础上深入研究论证遥每年召开的年度工作务虚会上袁各业务处室结合调查了解的情况袁提出绩效审计立项建议袁说明立项背景尧审计目标尧具备的条件等袁通过集体研究尧讨论尧决定年度的绩效审计项目计划遥由于立项过程中做到了集思广益尧精雕细琢袁保证了绩效审计项目选题科学合理尧切实可行遥近 3 年安排的 50 多个独立型绩效审计项目袁突出了促进科学发展尧促进民生保障尧促进社会和谐尧促进提高效益的指导思想袁突出重点财政资金尧重点建设项目袁以及环境资源尧产业政策等重点内容袁也取得了较为突出的绩效审计成果遥二是不断创新审计方法遥在具体的绩效审计操作方面袁突破传统的财务审计方法袁将社会经济统计尧分析的方法运用到绩效审计中来遥如在政府采购审计中袁通过数据筛选尧数据比较尧项目抽样尧职能解剖等方法袁揭示出政府采购工作中影响采购效率的环节和因素袁从而提出合理尧可行的审计建议遥 如在国有房产开发企业绩效审计中袁运用行业指标和技术指标分析公司拆迁安置中的效益情况袁尤其关注公司的亏损构成尧盈亏平衡点以及项目资金的周转期袁并以此为基准点揭示存在的问题袁达到分析深刻透彻袁评价客观准确袁审计建议合理可行袁审计结论得体适当遥又如在农民集居项目审计中袁采用问卷调查法袁了解相关各方的评价及看法遥利用图形分析比较法袁分析项目所产生的经济效益和社会效益遥与此同时袁在绩效审计项目中普遍运用计算机审计方法遥在年初安排工作时袁我们就明确要求袁所有的绩效审计项目都必须运用 AO 进行审计袁并定期与 OA 进行数据交互袁所有的绩效项目都必须编写计算机专家经验与 AO 实例遥这些要求在实践中都得到很好的贯彻执行遥三是探索建立评价指标遥审计评价是开展绩效审计的关键袁也是难点遥我们以野搜集冶和野定制冶作为基本思路袁在实践中不断探索袁积极构建评价指标体系遥野搜集冶的内容主要是国家法律法规尧方针政策袁国际尧国家尧地方和行业的技术标准袁项目的可行性报告尧任务指标尧技术指标尧产出能力袁审计单位的管理制度尧绩效标准等袁这些都是审计评价的依据遥野定制冶就是根据审计项目的特点袁专门设计评价指标遥如野通盛花苑一期工程冶绩效审计项目袁与南通大学商学院组成联合审计组袁就评价指标体系进行科研攻关袁建立了投资决策尧工程建设尧后期管理及投资效益三大环节评价指标体系袁特别是在后期管理及投资效益环节袁将小区安置率尧社会稳定效果尧居民安置前后生活条件变化情况等纳入评价指体系袁深入尧客观地评判了项目建设的成果和存在的问题遥再如袁污水处理厂扩建尧环境治理尧园林绿化尧新能源发展应用等绩效审计项目袁我们都通过聘请科研院所尧大专院校的研究人员以及相关专业技术人员参与袁共同研究制定评价指标体系袁确保了审计评价的专业性和权威性遥四是强化项目质量管理遥我们坚持采用 PDCA 工作循环法袁对审计项目的全过程实施质量管理遥在审计方案编制环节袁对每个绩效审计项目的实施方案袁都要求通过野绩效审计协调领导小组冶集体讨论袁对审计内容尧审计方法与步骤进行有针对性的研究袁帮助审计组明确重点审计内容与恰当的审计方法袁必要时袁邀请相关方面专家进行会商袁保证绩效审计方案的科学性与可行性遥在审计现场实施环节袁充分利用信息化审计手段袁将 OA 与 AO 实行交 33

11 聚 经验交流 互袁审计组每周审计实施结束后上传一次野 AO 审计现场数据包冶袁法规处等部门以跟踪服务形式介入袁避免审计偏离原定的绩效实施方案袁并及时处理审计遇到的问题袁重要事项提交野绩效审计协调领导小组冶集体研究解决遥在审计项目复核环节袁除了评价绩效审计项目是否符合叶审计准则曳要求外袁对照叶南通市审计局绩效审计操作指南曳设定的各项标准进行评价遥在审计项目后评估环节袁要求对每个绩效审计项目都进行分析总结袁评估立项是否科学袁审计目标选择是否准确尧审计内容是否全面袁重点是否突出袁审计方法是否科学袁审计结论是否恰当袁审计建议是否到位袁并从中遴选出成功的绩效审计项目袁作为今后评价绩效审计项目质量的样本与标准遥三尧优化成果转化机制袁扩大绩效审计成效我们坚持提高绩效审计工作的开放性袁注重拓宽审计成果运用渠道袁努力让审计成果在促进完善体制机制尧提高财政资金使用效益尧提升绩效管理水平等方面发挥积极作用遥一是促进问题整改和制度完善遥对于绩效审计中发现的问题袁我们敢于顶真袁提出有针对性的整改意见和建议遥如在某大型企业绩效审计中袁针对决策失误尧效益低下尧管理不善等问题袁局领导和审计组约谈该企业领导班子袁要求限期制定整改方案尧限期完成整改任务遥企业积极响应袁成立了专门工作组在规定时间内落实了各项整改措施遥我局积极向市政府提交绩效审计报告袁市领导多次就审计所发现的问题尧提出的建议作出重要批示袁还通过召开专题会议研究解决相关问题袁 3 年来促进相关部门和单位建立和完善管理制度 20 多项袁去年袁市 政府办还转发了我局关于进一步加强审计整改的意见遥二是促进提高绩效管理意识遥我局每年挑选若干重大绩效审计项目袁将其审计结果纳入野同级审冶报告袁提交人大会议审议袁得到人大的积极肯定和高度重视遥通过人大监督袁促进提高绩效管理水平遥几年来袁我们选择 20 多个涉及民生尧环保尧投资等社会热点问题的绩效审计项目袁通过新闻媒体和印发白皮书等途径进行结果公告袁既实现了群众的知情权袁又使绩效理念逐步深入人心遥三是促进提高绩效审计水平遥绩效审计与政府绩效管理的核心理念和价值取向基本一致袁而南通恰是政府绩效管理全国唯一的地级市试点城市袁为此袁我们加强与政府绩效管理部门的沟通和协作袁探讨不同类型单位绩效评价指标的构建问题袁借鉴他们的成功经验袁同时也将我们在专业审计中建立的评价指标体系和绩效审计成果提供给他们作为参考袁共同促进政府行政效能的提高遥此外袁我们还通过理论研讨尧编写审计案例尧撰写审计信息等多种途径及时总结绩效审计中取得的经验袁并依托叶南通审计曳这一载体袁对绩效审计工作中形成的理论研究尧案例分析尧工作动态尧经验交流等成果和信息进行集中宣传袁总结过去袁启迪未来袁促进不断提高绩效审计水平遥通过几年的努力袁我局在绩效审计方面取得了初步成效袁但是我们深知袁我们目前的绩效审计总体上还处于探索阶段袁与绩效审计的本质要求尧与省厅要求和社会各界的期望还有很大差距遥新的一年袁我们将继续努力尧深入探索袁不断把绩效审计推向前进遥 渊上接 31 页冤 土地换社保尧教 充实行业专家库袁形成市县区联 育尧医疗和社保的城乡接轨等情况审计袁城乡一体化绩效审计的做法和成效被叶中国审计报曳头版头条报道袁获得赵耿毅厅长批示肯定袁审计地位作用显著提升遥四是增强后劲袁投入保障到位遥做好绩效审计工作袁需要综合运用多种能力的审计人才遥几年来袁我们对内搭建人才智库袁充实一批学历高尧有干劲的年轻人袁同时发挥绩效审计骨干带尧帮尧促尧学作用袁全面提高审计能力曰对外 动的专家资源共享机制袁提供了有力的智力支撑遥同时袁我们不遗余力袁保证绩效审计工作需要遥开展优秀项目评比和绩效野样板冶项目展示交流等活动袁加大奖励力度曰提高绩效审计成果在年终考评尧干部任用中的量化比重曰加大绩效审计科研资金的投入袁确保发展后劲遥各位领导袁各位同志袁经过三年实践袁绩效审计给我们带来了审计理念的提升和现代审计的变 34 革袁工作取得了一定成绩遥但面临的新挑战尧新问题还很多袁我们将继续积极探索在领导干部经济责任审计和政府公共工程审计领域的绩效审计曰努力构建绩效审计评价指标体系和数据库曰逐步加大绩效审计结果公开和成果利用遥我们将以这次会议为新的起点袁继续深化绩效审计袁再接再厉袁为全面推进苏州现代审计的转型升级袁为苏州市率先基本实现现代化和建设野美好江苏冶作出更大贡献遥

12 经验交流 焦 近年来袁我市审计机关始终把绩效审计作为审计工作转型的着力点袁积极探索袁锐意创新袁全面提升审计监督水平袁在维护财经秩序尧促进依法理财等方面成效显著袁为全市经济社会又好又快发展作出了积极贡献遥三年间袁全市审计机关共开展绩效审计项目 853 个袁揭露损失浪费金额 2829 万元尧违规改变用途金额 1.7 亿元袁审计促进增收节支 2.6 亿元尧挽回损失 1.2 亿元袁提出审计意见尧建议 1957 条袁被采纳 1825 条遥一尧转变思想观念袁建好三个保障袁在夯实绩效审计工作基础上下功夫坚持把开展绩效审计作为贯彻落实科学发展观尧推进审计创新发展的重要手段袁以提高思想认识尧建设高效队伍尧强化激励引导为切入点袁打牢绩效审计工作基础遥一抓思想认识袁以科学的审计理念提供思想保障遥在思想认识上袁组织全体人员专门学习省厅编写的绩效审计指南袁安排人员赴周边先进地区观摩学习袁并召开专题绩效审计工作会议袁讲意义尧分任务尧定责任袁增强大家的思想意识曰平时通过大会讲尧小会谈袁使全体审计人员充分认识到袁绩效是大势所趋袁必须推而广之袁深入开展遥在工作推进上袁年初就对排定的绩效审计项目制定详细的目标推进表袁明确责任袁明确目标袁明确时间节点遥同时袁规定所有绩效审计项目在每周局长办公会上要通报进度袁每季度要进行过堂袁确保 因 连云港市审计局 全面提升审计监督水平 关注绩效 着眼转型 35

13 聚 经验交流 项目可控遥去年我局还首次集中评体系提供制度保障遥重激励尧严开展绩效审计项目评比袁首次举考核尧硬约束是我们做好绩效审办绩效审计案例评讲会袁并利用计的另一重要手段遥通过认真分冬训对某医院绩效审计尧某政府析袁我局确定野三步走冶发展思路袁采购绩效审计等专项案例进行剖分步骤推进绩效审计袁逐年提高析袁分析不足袁找出差距袁不断深绩效审计在综合考核中的比重遥化审计人员的思想认识遥 2009 年根据全市审计工作情况袁二抓资源优化袁以高效的资要求审计人员由易入手袁有条件源整合提供人才保障遥绩效审计地探索结合型绩效审计袁在审计涉及面广袁工作量大袁必须对现有真实性尧合法性的同时兼顾效率审计资源不断整合袁才能提高效性尧效益性遥在此基础上袁不断提率遥一是组建绩效审计攻关小组遥高绩效审计工作要求袁 2011 年对组成专门的绩效审计攻关小组袁绩效审计野质冶和野量冶分别进行了配备涉及计算机尧工程尧交通尧金全面规定遥三年来袁在综合考核中融等方面人才袁为每个遇到困难针对绩效审计的比重从 2009 年和瓶颈的绩效审计项目提供技术的 12% 调增到 2011 年的 18% 袁支持遥在此基础上袁明确要求各项绩效审计项目由 2009 年的 283 目组必须配备 1 名通过计算机审个上升到 2011 年的 384 个袁占到计中级考试的人员作技术支撑遥全年项目总数的 92% 袁切实发挥二是建立绩效审计咨询专家库遥了考评的导向作用遥同时袁我局还 2011 年袁我局在建设尧环保尧交实行特别奖励政策袁对绩效审计通尧卫生尧农业尧水利等部门聘请方面的评优项目袁按获奖级别和了一批专家袁组成绩效审计咨询等次分别给予审计组一定的物质专家库袁在开展绩效审计过程中奖励袁以此激励广大审计人员的涉及到有关专业知识的袁邀请相工作热情遥关专家帮助指导袁解决专业技术二尧立项科学规范袁部署精心问题遥三是构建绩效审计联动机周密袁在深化绩效审计内容上下制遥在打破处室界限尧实施上下联功夫动的基础上袁充分利用社会审计我市审计机关坚持专业领域和内部审计资源袁精选精通土建尧创新袁以提高政府性资金的投入桥梁尧土木等专业的人才袁与审计产出效益为目标袁选择政府关注尧机关人员一起探索开展政府投资群众关心袁对社会尧经济尧自然环项目的绩效审计遥近三年袁通过公境有较大影响的审计项目袁做好开招标和电脑摇号等方式袁聘请调研立项袁关注三个重点遥社会审计人才 173 人次遥不仅核一是以部门预算执行审计为减造价袁还对通榆河工程尧沿海开依托袁切实关注政府行政效能遥在发建设项目分析环境保护尧社会部门预算执行审计中袁围绕资金效益等遥在内审人才利用上袁通过投向的合理性和资金使用的效益在金融审计中聘请银行信贷专业性袁重点选择公车费用尧会议费尧人员尧在国有企业审计中聘请民招待费尧考察费等费用支出进行营企业内审人员等方式袁不断加多向比较袁审查其经费支出是否强工作的针对性和可操作性遥合理合规尧税收政策是否合规执三抓激励引导袁以有效的考行尧是否滥用公共资金等遥赣榆县 36 审计局抓住与行政成本有关的人尧财尧物进行监督袁综合评价其经济性尧效益性袁并延伸到乡镇和部门工作目标完成情况袁遏制行政成本的过度膨胀遥二是以打造绩效审计精品为目标袁关注基本建设投资效益遥对全市重点建设项目袁组织开展独立型绩效审计遥强调事前尧跟踪审计袁把握好项目立项尧建设进度尧资金管理使用及建设成本等四个关口袁注重工程成本与收益的对比分析袁关注项目的经济效益和社会效益等遥如我局对某铁路下穿工程尧东海县审计局对污水处理厂建设工程尧灌云县审计局对粮食基地建设工程等审计袁对工程的经济效益尧生态效益和社会效益综合进行评价遥三是以专项资金审计为延伸袁关注公共资金使用效益遥我局加强对专项资金使用情况的审计力度袁紧扣野项目冶和野资金冶两条主线袁出具专门的绩效审计分析报告遥一方面袁认真收集专项资金项目建议书尧可行性研究报告尧批准文件等袁审查项目是否符合我市自然社会实际条件和可持续发展的要求袁是否属于野政绩工程冶遥另一方面袁准确核查资金的拨付和使用袁检查专项资金到位金额及是否按规定程序及时尧足额拨付资金袁有无滞留尧截留尧挤占尧挪用以及损失浪费现象等遥三尧稳步探索提升袁确保工作质量袁在创新绩效审计方式上下功夫我局科学贯彻省厅绩效审计工作三年规划部署袁结合实际袁稳步探索袁通过野三项工程冶袁实现绩效审计大跨越遥一是建设绩效审计程序规范化工程遥项目实施前袁各审计组认

14 经验交流 焦 真做好调研袁编制合理的审计实施方案袁并提交绩效审计攻关小组进行集体论证袁提升审计方案的针对性和有效性遥项目实施过程中袁注重进行跟踪问效袁分阶段召开项目情况分析会袁对遇到的困难一一分析袁提出下步可操作性建议袁提高审计效率遥同时袁连续两年抓好绩效审计样板项目建设袁明确要求每个县区选择 1-2 个项目袁开展绩效审计试点袁积累经验袁提供优秀示范遥此外袁我市东海县审计局还制发了绩效审计报告结构内容参考样本和被审计单位项目绩效自评报告书参考模板袁规范各种格式遥二是探索建立绩效审计指标分析工程遥一方面袁积极探索指标体系建设遥在部门预算执行审计中袁根据各市直部门单位性质尧规模等进行分类袁通过对近三年公务接待费用支出的统计比对袁确定合理的评价指标遥在涉及沿海开发建设项目审计中袁通过对工程成本及单位生产能力投资的对比分析袁测算项目投资回收期尧财务净现值尧内部收益率等经济指标袁评价项目建成投产后的获利能力遥另一方面袁采用多样化统计分析方法遥运用抽样统计法袁在政府采购绩效审计项目中袁面对海量数据袁抽取 100 份电脑尧打印机等样本数据与政府采购限价进行实际比对袁从而推断出整体情况遥运用比对分析法袁在市属国有企业国有资本监管尧收益情况专项审计调查中袁对 17 个国有企业资本保值增值率尧资产周转率尧资产净收益率与全国同期平均水平进行对比袁发现其盈利能力尧资产状况及负债规模等方面存在的问题袁提出了构建国有资本经营预算体系的建议遥 三是深化审计质量建设工此扩大审计影响袁营造良好的外程遥实行审计项目集中审定制度袁部审计环境遥对审计项目按重大尧重要和一般二是审计整改工作力度进一分级集中审定袁逐一提出意见和步加强遥 2011 年袁我局代表市政建议袁统一定性标准遥 2008 年以府向市人大常委会提交的本级预来共对 130 余个绩效审计项目进算执行审计工作报告得到委员们行了审定遥实施审计回访制度袁分的一致好评袁针对审计发现的问批次组织对审计过的项目逐一题袁市政府专门召开常务会议袁研野回头看冶袁检查审计人员依法审究相关问题的整改尧落实情况遥我计尧廉洁从审情况袁征求被审单位局以此为契机袁起草了叶连云港市对审计工作的意见和建议等遥实审计整改工作暂行办法曳袁并以市行特约审计员制度袁邀请纪委尧司政府名义下发遥文件明确规定袁各法等部门的人员袁担任特约审计有关单位主要负责人为整改落实人员袁参与相关执法尧监督和检工作的第一责任人袁提出市财政尧查遥这些措施对提高审计质量起税务尧国资尧监察等部门对配合审到了积极作用袁实现了全局审计计整改工作袁强化责任追究袁从而决定落实率 100% 袁审计机关零将我市的审计整改工作上升到新投诉遥的高度遥四尧注重成果转化袁加强整改三是审计品牌效应进一步凸落实袁在审计工作转型上实现新显遥我局通过扎扎实实的绩效审提高计袁关注政府工作中心尧加强对被审计成果最终体现在审计发审计单位的审计服务力度袁关注现问题的整改上遥近年来袁我市绩百姓民生尧切实保障人民群众切效审计注重实效袁关注相关问题身利益袁为审计工作营造良好局的整改落实袁审计工作实现了长面袁引起良好社会反响遥 2011 年袁足发展遥多家单位主动来函邀请审计部门一是审计成果的转化力度进进行审计袁 6 名人大代表尧政协委一步加强遥在探索绩效审计的同员提交野加强审计工作冶的提案尧时袁我局高度重视绩效审计成果议案袁多名群众来信建议对各类转化袁通过专题汇报尧工作报告等专项资金尧基金开展审计调查遥目形式向市委尧市政府汇报绩效审前袁我局已连续多年在全市软环计查处的各类问题遥 2011 年袁市境建设评比中居市直部门前列袁政府杨省世市长分别在叶关于连港城审计已形成独特的社会效云港市市属国有资本监管尧收益应遥情况专项审计调查报告曳等 10 余通过不懈的努力袁我们绩效个绩效审计专题报告上批示袁要审计工作上取得了一定的成绩袁求相关部门高度重视审计调查中但与先进单位相比袁与省厅的要发现的问题袁认真研究解决问题求相比袁还有一定的差距袁特别是的措施等遥同时袁通过报纸尧电视尧对评价指标尧审计方式的探索还网站尧印发文本等渠道和方式袁将远远不够遥今后袁我们将开拓创社会关注的审计结果进行公告袁新尧努力进取袁为实现港城审计科 2009 年公告审计结果 266 项尧学转型升级作出应有的努力遥 2010 年公告审计结果 273 项袁以 37

15 论 理论视角 公共财政框架下的国家审计转型探析 因陆涛 一尧公共财政与国家审计转型照公共财政的要求管理公共经济所谓公共财政袁是指在市场资源, 各项财政经济活动是否体经济中袁国家或政府为主体袁通过现出了公共财政的特点遥由此可政府的收支活动袁集中一部分社见, 在公共财政模式建立后, 财政会资源袁用于履行政府职能尧提供审计实际上已经发展为公共财政公共产品以满足社会公共需要的审计袁即现代国家审计遥经济活动袁公共财政实质是市场在一般意义上袁所谓审计转经济财政遥公共财政的特征是院一型袁其实质就是对自身工作所进是提供公共产品尧满足社会公共行的根本性调整袁它是一个主动需求遥二是非盈利性遥三是财政活适应的过程曰其原因就是原有的动的规范化尧法制化遥四是公共财形势和环境发生变化尧受托责任政的公共性遥与自然经济下的野家关系有了新的发展遥其目的就是计型财政冶和计划经济下的野生产确保受托责任的完全履行尧自身型财政冶财政相比袁市场经济下的的发展及促进公共财政建设的需公共财政最典型的特征就是它的要遥对我国社会主义市场经济建公共性遥设而言袁我国目前的审计转型袁就虽然在任何时候, 国家对政是要将从计划经济演变而来的国府部门财政资金渊公共经济资源冤家审计转变为符合市场经济需的使用都要进行审计监督, 保证要尧适应公共财政和民主法制要受托责任的认真履行遥但是在不求的现代审计遥同体制下, 国家审计监督的内容我国当前的审计转型袁是当和形式是有区别的遥在自然经济前我国市场经济建设和公共财政和计划经济条件下, 财政资金管发展的必然选择袁同时推进审计理部门的主要作用是进行资金划转型袁对我国公共财政的建设和拨和记账, 因此, 国家财政审计也发展袁乃至经济建设全局和民主主要停留在对财政收支真实性和法制建设必将发挥重要作用遥合法性的审查方面遥但随着市场二尧公共财政框架下我国国经济的发展, 财政部门建立起了家审计转型的必要性公共财政模式, 并按照公共财政 1. 是适应新形势下我国公共的要求建立了一系列公共财政基财政体制改革的必然要求本制度遥因此, 财政审计的主要任改革开放以来袁在政府自身务是监督政府及其各部门是否按建设和财政建设中袁党和政府早 38 就提出了建设符合市场经济要求的政府和建立公共财政的要求遥党的十七大指出要加快行政管理体制改革袁建设服务型政府遥要健全政府职责体系袁完善公共服务体系遥十一届全国人民代表大会上通过的政府工作报告指出院深化财税体制改革袁加快公共财政体系建设遥 2011 年 3 月召开的十一届人大第四次会议则提出要加快实行财政预算公开袁让人民知道政府花了多少钱袁办了什么事遥可以看出袁实施公共财政是党和政府的要求袁更是社会各界的共识遥从我国公共财政建设的要求和现状来看袁公共财政的框架已经初步形成袁但距社会主义市场经济的要求相差很大袁加大公共财政体制改革的步伐还要进一步加大遥公共财政的改革与建设必然要求国家审计要转变到适应公共财政的要求上来遥公共财政的改革与建设对国家审计提出了新的需求袁国家审计必然随着公共财政发展而发展遥国家审计必须顺应历史潮流袁明确转型目标袁探索转型路径袁加大转型力度袁加快转型步伐袁为促进建立于我国社会主义市场经济相适应的公共财政体制发展发挥历史性作用遥 2. 是保障和促进公共财政实

16 理论视角 坛 现的需要公共财政的一切权力来源于公众尧来源于人民遥公共财政的决策是以议会或纳税人的公众意愿渊人民代表大会冤为中心袁财政只是受社会公众的委托袁出于社会公众的当前及长远利益袁从社会公众手中集中一部分财力袁然后袁经过财政支出过程袁以特定方式把这些财政资源具体转化为各种特定的公共物品和服务袁如提供公共安全尧公共秩序尧公共教育尧和公共实施等公共产品遥我国公共财政建设的现状与公共财政的要求还存在着较大差距遥如何实现公共财政的要求袁固然需要社会各方面的力量共同推动袁但国家审计作为公共责任体系的重要组成部分袁作为公共委托责任的产物袁必然要在公共财政的发展中发挥不可替代的重要作用遥我国宪法和审计法明确了国家审计对财政资金的审计监督职能袁这是国家审计在公共财政建设中职能作用的法律基础遥前审计长李金华曾经说袁审计是民主法制的产物袁更是从国家政体上阐明了国家审计的作用遥因此国家审计需要确立既要适应公共财政要求袁又要发挥推动公共财政实现和完善的目标袁实现审计转型袁承担起促进我国有特色社会主义市场经济建设的历史责任遥公共财政决策和执行要充分体现公开尧公平尧公正原则袁财政活动则必须公开尧透明袁包括程序公开尧过程公开尧信息公开尧预算执行公开尧结果公开遥而建立在公共财政基础上的国家审计袁可以通过法律尧法规赋予审计机关行使审计监督权袁保障了人民的知情权和监督权袁从而保证公共财 政的实现遥展遥我们目前国家审计袁仍停留在此外袁随着政府支出规模不政府内部检查和监督的一般手段断扩大和公共财政的建立袁公众上遥的民主意识增强袁广大社会公众渊 2 冤审计环境须改善遥近几年不仅要求获得政府或部门尧单位来袁社会各界进一步了解了审计袁对公共资源使用情况的信息袁同对审计工作给予了很高的关注和时要求部门和单位加强对公共资支持遥但因为审计部门客观上经源使用和管理的绩效管理和责任常要得罪其他部门和单位袁同时意识的呼声越来越高遥即公共财在存在利益集团化的背景下袁审政框架下的受托责任也在从合规计作为专司监督的部门袁往往处合法责任不断拓展到绩效责任上于弱势遥要建立公共财政袁没有既来遥国家审计从公共财政的客观要求严格袁又硬起腰杆的国家审实际出发袁也从单纯开展财务收计袁是很难想象的遥因此审计环境支审计袁扩大到管理审计尧效益审是与审计工作本身是同等重要的计方面来袁不断拓展国家审计的问题袁我们目前的审计环境远远领域遥不能适应公共审计的需要遥三尧当前我国国家审计转型渊 3 冤审计模式须转变遥随着有存在的问题关会计信息的真实性问题将不再我国国家审计机关从 1983 是审计工作的主要目标的调整袁年建立袁经历了 30 多年的发展袁客观上要求审计模式调整到适应在国家经济社会发展中发挥了重到效益性目标上来遥今后的审计要作用遥特别是近年来袁我国国家工作还将涉及到一些深层次的体审计机关紧紧围绕宪法和审计法制尧制度尧管理尧责任方面的问题袁赋予审计机关的审计职能袁全面审计工作深化和提高的难度会更加强对财政资金的审计监督力大遥与此同时袁审计模式的转变袁度袁揭示存在问题袁提出体制尧机对审计队伍的要求将越来越高袁制方面的建议袁推进公共财政建审计队伍素质不适应要求也将越设遥仅仅 2010 年袁全国审计机关来越突出遥共审计和调查 15.7 万多个单位袁渊 4 冤审计独立须解决遥目前我通过上缴财政尧减少财政拨款及国国家审计具有较浓厚的内部监归还原渠道资金等促进增收节支督的色彩遥我国实行行政审计模 2099 亿元袁收回不合规土地 8 万式袁审计机关作为执行机关的组多亩袁促进建立健全规章制度成部分袁去监督执行机关袁难度可 7070 项袁移送案件线索和事项想而知遥特别是地方政府有些行 3092 件遥但是目前国家审计与适为有悖于法律袁或者存在短期行应和推动公共财政建设的要求相为袁或发生区域利益尧层级利益尧比还存在着以下问题院部分利益矛盾时袁审计的评价和渊 1 冤国家审计定位不适应遥国监督很难是到位的遥独立性是审家审计从公共管理中袁一开始就计的生命袁没有独立性袁审计的公具有民主法制性质袁是受托责任正性和客观性只能是奢望遥关系的重要方面袁是公共财政的四尧推进我国国家审计转型促进力量袁我们要从更高的目标的建议定位上促进公共财政的建设和发渊一冤国家审计转型所要达到 39

17 论 理论视角 的目标并重的审计监督转变遥审计要关审计转型的目标就是我们审注责任尧关注民生尧关注绩效袁促计转型所要达到的要求和方向遥进建立健全责任追究制度和问责根据受托责任的理论袁当前我国机制遥审计应该适应政府职能转国家审计转型的目标就是适应和变以及财税法律尧体制和管理方推动我国公共财政的建立和完式发展变化的要求袁以财政综合善遥针对我国公共财政与审计工预算为主线袁以部门预算为基础袁作的现状袁审计转型的目标具有促进公共财政框架体系和财税管以下性质院一是具有改革性遥要改理的完善袁提高预算的法律约束革不适应现代公共管理和现代审力和资源配置效率遥计精神的制度尧机制和体制袁甚至 3 援完善审计法律体系袁改善在某些环节要进行重建遥二是具审计环境遥审计机关及审计队伍有超前性遥审计是推动的力量袁是是在代表国家和人民对公共财政促进公共财政的工具袁很难想象依法实施监督袁其审计监督行为如果制度本身落后于公共财政建理应对法律负责袁对纳税人负责遥设的要求袁它能够发挥推动作用遥因此袁需要按照公平尧公正尧公开三是具有方向性遥审计转型要符的原则建立建立健全一套完整的合未来我国公共财政和经济社会审计规范体系袁建立能够反映我发展的方向遥公共财政的特点是国审计工作的内在规律袁对审计公共性袁为公共服务袁对公众公监督的基本原则尧制度和审计工开遥因此审计转型首先要使审计作中的具体操作提出具体要求的制度本身达到为公众服务的目标审计法律体系袁审计机关和审计要求遥人员按照审计规范工作袁就能够渊二冤推进我国国家审计转型是审计工作质量得到保证遥同时的具体对策审计人员的公正执法袁能够得到 1 援确立审计长远战略袁明确保护遥当前袁从审计环境来讲袁审审计转型定位遥现代国家审计是计机关和审计人员执行审计受到民主和法制的工具袁在推动民主各方面的干扰遥要综合运用政治理财尧民主政治的建设上有巨大的尧经济的尧法律的手段袁解决制的作用遥无论从受托责任的理论约审计发展环境的因素袁使国家和历史发展实践都证明了这一审计真正能发挥监督受托责任履点遥因此袁审计工作一定不能离开行的作用遥推动民主和法制这一本质要求袁 4 援加强审计管理袁提高对公不能脱离加强对公共财政权力的共财政监督的有效性遥建立公共制约和监督这一神圣职责遥因此财政大格局的审计理念遥财政审国家审计转型应该以促进实现公计大格局首先体现为审计工作理共财政为战略理念袁探索和实现念的转变袁其内涵包括院以全部财审计目标尧审计环境尧审计模式尧政资金为内容袁以完善公共财政审计体制等根本性转变遥制度的建立和完善为目标袁以政 2 援实现审计目标的转变袁强府预算为纽带袁以整合审计计划化审计职能作用遥国家审计要从和统筹审计资源为抓手袁以统一真实性尧合法性审计为主的审计的工作方案为平台袁从宏观性尧建监督袁向真实性尧合法性尧效益性设性尧整体性层次整合审计成果 40 的财政审计工作体系遥在审计内容上袁财政审计大格局应关注预算执行的系统性尧涵盖预算的编制尧收入的组织尧资金的分配和拨付尧预算执行的真实尧合法与绩效曰在审计目标上袁财政审计大格局应突出体现完善财政体制和机制的促进作用袁维护财政安全袁防范财政风险袁优化财政支出绩效曰在审计管理模式上袁财政审计大格局应突出体现审计资源的统一性袁根据预算执行审计的需要统筹考虑人员安排袁同时应体现审计计划的整体性袁确保各专业项目的立项服务于预算执行审计整体目标的需要遥 5 援提高审计独立性袁建立真正的公共财政审计制度遥真正实现审计独立性袁是一个长期的过程遥在现阶段袁我们可以从最需要尧最迫切的环节人手袁探索并实施增强审计部门独立性的办法和措施袁这是完全可以做到的遥个人认为袁推行审计职业化可以作为增强审计独立性的重要步骤遥审计职业化的核心是要在公务员管理中明确有别于一般公务员的尧体系审计独立性的审计人员职业要求尧资格和待遇遥在现行政府序列中袁审计机关级别适当提高袁审计人员实行职业化管理袁设定审计职业级别袁审计机关的负责人任免采取更加严格尧规范和固定的程序遥审计队伍的职业化可以促进建立既有专业素质袁又有政治和经济保障的审计队伍袁以适应公共财政监督和评价的需要袁以防可能出现的行政干扰尧野过滤冶审计结果的现象发生袁以增强对政府的监督袁促进真正的公共财政审计制度的建立袁使审计在国家治理中发挥重要的作用遥渊作者单位院宿迁市审计局冤

18 理论视角 坛 一尧可持续发展的产生动因和概念从英国的工业革命开始袁日益先进的现代工业为人类社会提供了丰富的物质产品袁促进经济发生了质的增长袁但同时也造成日趋严重的环境污染袁使人类面临着一系列的环境危机袁如院水资源危机曰森林植被破坏曰生物多样性锐减曰全球表面平均温度上升曰臭氧层破坏和损耗曰土地沙漠化尧盐渍化曰持久性有机污染等遥人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境袁已呈现出日渐衰竭的征兆袁从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇遥为了解决环境与生态的日益恶化袁终止经济高速增长环境日益恶化的局面袁达到在发展经济的同时保持环境资源的长期持续科学的利用袁 1987 年联合国环境与发展委员会在叶我们共同的未来曳的调查报告中提出可持续发展的概念袁将其定义为野既满足当代人的需要袁又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展冶遥这一定义得到广泛接受袁并在 1992 年联合国环境与发展大会上取得共识遥为此袁 1994 年 7 月 4 日袁国务院批准了我国的第一个国家级可持续发展战略要要叶中国 21 世纪人口尧环境与发展白皮书曳遥可持续发展有三大支柱袁即社会尧经济尧环境袁此三大支柱的关系密不可分尧同等重要遥因此袁要实现人类社会的可持续发展袁促进和改善生活环境和生态环境袁达到环境效益尧经济效益和社会效益统一袁必须首先珍视环境袁努力提高对环境与发展尧环境与人类社会之间关系的认识遥二尧环境审计的概念和发展环境审计是现代审计的一个 新的分支袁是环境管理科学的组 成部分袁它不同于传统审计袁涉及 的内容更广泛更复杂袁需要的审 计方法和技术也有其特殊性袁所 以目前国际上对于环境审计的定 义并不统一遥例如袁英国学者 Lightbody 认为院环境审计是指广 泛的环境评估和检查袁即对实地 污染情况的评估尧计划投资项目 的环境影响评估尧环境管理职责 审计尧公司环境绩效报告的检查尧 环境法律法规遵守情况的检查曰 国际商会 ICC 认为袁野环境审计是 环境管理的工具袁它是对与环境 有关的组织尧管理尧设备等业绩进 行系统地尧有说服力地尧客观地估 价袁并通过有助于环境管理和控 制袁有助于对公司有关环境规范 方面的政策鉴证等手段袁来达到 保护环境的目标冶遥鉴于我国的环 境管理体系和审计组织体系袁我 国学者认为环境审计是指由独立 的审计机构和人员对被审单位环 境管理系统和有关的环境保护项 目计划尧管理和实施经济活动的 环境方面进行的审查袁评价和鉴 证其真性尧合法性和效益性袁评价 法律责任袁最终达到保护环境的 目的的一种监督活动遥 20 世纪 70 年代美国最早出 现了环境审计的实践活动遥我国 从 20 世纪 80 年代中期开始环境 审计的试点袁经过近 30 年的发 展袁由最初的环保专项资金的财 务收支审计逐步向环保效益审计 迈进袁主要经历了三个阶段院第一 阶段是 1983 至 1998 年袁环境审 计处于萌芽阶段遥主要是对环境 保护资金进行审计事项袁如审计 署对部分城市环境保护补助资金 的审计袁对全国 13 个城市排污费 的审计曰第二阶段是 1998 至 基于可持续发展战略的环境审计问题研究 因 徐州市审计局课题组 2002 年袁环境审计处于起步阶 段遥 1998 年审计署成立了农业与 资源环保审计司袁随后采取野积极 试点袁稳步推动冶的做法袁陆续开 展了一批环境审计项目袁如退耕 还林资金审计尧国土专项资金审 计曰第三个阶段是 2003 年至今袁 这是我国环境审计的发展阶段遥 如审计署对野三河一湖冶渊太湖尧淮 河尧海河尧辽河流域冤水污染防治 的审计袁从重点流域水环境审计 入手袁探索了有中国特色的环境 审计模式曰与韩国监查院合作对 风沙防治项目开展审计袁这是审 41

19 论 理论视角 计署开展的第一个国际合作环境论基础审计项目曰 2008 年袁审计署再次不论在两权分离下袁还是在组织对重点流渊区冤域野三河三湖冶多层次管理体制下袁由于委托人渊淮河尧海河尧辽河尧太湖尧巢湖尧滇的授权袁都会形成一种受托责任池冤水污染防治进行绩效审计调关系遥受托经济责任关系是审计查袁水污染防治绩效审计方法日产生的前提条件袁审计就是对受趋成熟遥托责任履行情况进行的独立的监从审计实践来看袁当前我国督尧鉴证和评价活动遥审计功能随环境审计监督的具体事项为院着受托责任的发展而发展袁随着 1 援环保政策的执行情况及环经济的发展袁社会的进步袁新的受保目标的完成情况曰托责任不断出现袁它的多样化使 2 援污染物治理专项基金以及审计的功能不断发展不断深入袁政府拨贷款的使用情况遥环境审计就是基于可持续发展战 3 援借用国外资金尧接受国际略下的受托环保责任而兴起的一援助项目用于污染治理资金使用门新的审计分支遥受托环保责任情况遥是环境管理部门和企业分别接受 4 援污染治理资金使用的效国家或环境资源所有者或企业所益遥有者的授权承担的环保责任袁是 5 援环保设施及设备的使用尧由传统意义上的受托责任理论引管理情况遥申出来的环境保护责任遥环境审 6 援排污收费政策的执行情况计与环保受托经济责任关系之及财政按国民生产总值的一定比间袁是一种相互依存的关系遥没有例安排的环保专项资金遥环保受托经济责任袁就无所谓环 7 援环保产业资金的投入情况境审计曰而环境审计的出现袁会使及产生的社会经济效益情况遥环保受托经济责任的履行得到保三尧可持续发展与环境审计证袁是社会对环境管理进一步要的关系求的必然结果遥渊一冤可持续发展是环境审计渊三冤环境审计是实现可持续产生的前提和出发点发展战略的必然要求和重要手段可持续发展战略的提出是缘我国是发展中国家袁目前的于环境保护的需要袁而控制环境发展纲领是以经济建设为中心袁污染袁改善生态环境又是实现可但是长期片面追求经济进步袁忽持续发展的重要前提袁环境审计视环境的保护和资源的合理开采的目的是通过建立和执行环境审利用袁以资源的无节制开采浪费计制度以便有效地控制环境污为代价换来经济的增长袁使得我染袁改善生态袁实现可持续发展战国的环境问题非常严重遥据统计袁略遥所以可持续发展战略袁尤其是我国平均每年工业固体废弃物堆环境保护战略的提出与实施袁促积 10 遥 6 亿吨袁废弃排放平均每年进了环境审计的产生袁也就是说袁 11.3 亿标准立方米袁城市水污染袁可持续发展战略隐含了环境审计大气污染袁噪声污染日益严重袁环产生的历史必然性遥境问题每年造成的损失达 2000 渊二冤可持续发展战略下的受亿元之多袁再加上森林被破坏袁水托环保经济责任是环境审计的理土大面积流失袁自然资源被过度 42 消耗袁我们的生存环境已经受到越来越严峻的威胁遥在这种情况下实施可持续发展战略袁在宏观上必须将环境保护纳入经济和社会发展计划袁制定环境保护的法律法规袁维护环境保护的各项政策袁在全国范围内进行环境保护的组织协调和监督曰在微观上必须将环境保护纳入企业经济管理之中袁将环境保护的监督工作具体到相关部门的环境工作之中袁从企业生产经营活动入手袁从每个具体项目中控制环境污染遥从 20 世纪 70 年代起袁我国逐步建立了从中央到地方各级政府环境保护部门为主管的尧各有关部门相互分工的环境保护管理体制遥然而袁只靠环保部门是不能完成环境管理的遥一个完善的管理系统袁应该包含对该系统的监督与评价部分袁在环境管理系统中承担这一责任的便是环境审计遥由于可持续发展观对环境保护提出了新的要求袁使环境审计在解决环境问题的过程中产生了袁无论对经济活动中的环境问题进行合法合规性审查和评估其将对环境的破坏程度袁还是对治理环境的经济活动中发生的成本极其产生的效益的检查袁都离不开环境审计遥由此可见袁环境审计是可持续发展战略的必要要求袁是可持续发展能顺利进行的重要手段袁环境审计机构作为审计部门应该独立于各环保部门之外袁国家环保审计部门对环境的管理活动进行综合的审查和控制袁企业内部环保审计机构对企业环境管理活动进行监督和评价袁以促进企业环境管理系统的完善有效遥四尧做好环境审计的若干问题从审计学的角度看袁环境审

20 理论视角 坛 计与传统审计具有共同的一面袁即应以审查经济活动的真实性尧合法性尧效益性作为出发点和归宿遥但环境审计与其他审计有别袁它重点关注的是可持续发展战略下的环境保护活动袁表现在具体的监控环节上袁是对经济活动的环境消耗是否有效恰当尧环境保护措施是否得力尧消除环境问题的成本费用是否真实尧环保资金使用是否合理尧环境效益是否真实尧执法是否严格等行为进行监督检查遥环境审计基本目标是为了保护和改善环境袁使野与环境有关的经济活动冶符合可持续发展要求袁促进经济可持续发展战略的实现遥渊一冤将传统审计的标准应用到环境审计中环境审计在我国理论研究中非常积极袁实践中却少有大步的发展袁原因在于院立法部门始终没有明确环境审计在整个环境保护管理体系中的地位袁未将环境审计纳入日常审计工作范围袁这导致环境审计难以在实践中向纵深发展遥因此袁从务实的角度出发袁寻找环境保护审计的最佳切入点就是将环境审计融入传统审计遥在实际工作中可以通过两种方式实现院渊 1 冤通过全国人民代表大会制定有关环境审计的法律袁通过国务院制定有关的行政法规袁在地方上通过地方代表大会和地方人民政府制定地方性法规 ; 渊 2 冤将环境保护审计作为企业领导人的任期内环境保护责任审计考核的一个重要方面遥渊二冤建立环保部门与审计部门的协调关系我国对环境保护起到监管作用的主要是国家环保部门和国家审计机关遥但两者的职责在法律 上缺乏统一行为袁而且沟通协调较少遥与传统审计相比袁环境审计在审计内容尧方法尧指标评价等方面具有特殊性袁它不仅需要掌握财务审计技术和方法袁还涉及了环境经济学尧环境法学尧环境工程学尧环境管理学等方面的知识遥由于环境审计的技术性尧专业性和 境审计的发展遥 1 援环境审计准则的制定依据遥渊 1 冤以 ISO14000 系列标准为蓝本遥 ISO14000 环境管理系列标准是国际标准化组织渊 ISO 冤继 ISO9000 标准之后推出的又一个管理标准遥在 ISO14000 系列标准中袁与环境审核方面有关的有三 综合性很强袁从事环境审计的人 个院 环境审核通用原则 员不仅应懂得财经知识袁还必须具备包括社会学尧环境学尧工程学等知识袁才能适应环境审计的要求袁才能对被审计事项的环境成本和效益进行正确评定和估价遥环保部门在环境专业知识上比较精通袁审计部门在审计技术上比较熟练袁因此在对污染企业进行环境审计时袁可以建立环境保护部门和审计部门的联动机制袁充分发挥整合优势袁从根本上提高环境审计的质量遥不仅如此袁由于环境审计在诸多问题上的特殊性袁还应联合环境保护局尧律师事务所等单位袁聘请环境方面的专家尧律师等加入环境审计工作袁利用其相关的法律尧法规和专业技术知识袁提高环境审计的效率和效果遥渊三冤建设完善的环境审计准则体系环境审计准则是指对审计主体进行环境审计而制定的行为规范和工作指南袁它规范着环境审计程序的执行尧环境审计证据的获取尧环境审计报告的出具袁是环境审计质量的保证遥环境审计准则属于审计准则的范畴袁是现有审计准则体系的组成部分袁应包括国家环境审计准则尧注册会计师环境审计准则和内部环境审计准则遥目前的叶国家审计准则曳中没有环境审计的规定袁也没有制定具体的环境审计准则袁这在一定程度上妨碍了环 渊 ISO14010 冤尧环境管理体系审核渊 ISO14011 冤和环境审核员资格准则渊 ISO14012 冤遥 ISO14000 系列标准直接作为我国的环境审计准则固然有其局限性袁但这一系列标准是环境审计规范中最全面和操作性最强的准则袁也是世界范围内应用最广的标准遥只有遵循这一标准袁才能有力地推进我国与世界各国的经贸关系袁保证我国的环境审计准则与国际接轨遥渊 2 冤以叶审计法曳尧叶注册会计师法曳尧独立审计准则尧国家审计准则尧内部审计准则等审计方面的法律规范袁和叶环境保护法曳尧叶大气污染防治法曳尧叶水污染物排放许可证管理办法曳等环境保护方面的法律法规为规定依据遥在建立环境审计准则时袁不要拘泥于现有的审计准则袁必要的话可以改进现有的审计准则以便更好的为审计准则的制定提供参考遥建立具有中国特色的环境审计准则遥 2 援环境审计准则体系应按照总分结构包括三个层次院第一层次为环境审计基本准则袁包括环境审计主体特殊的道德要求尧专业胜任能力及其培训要求遥第二层次为环境审计具体准则袁包括国家环境审计准则尧社会环境审计准则和内部环境审计准则遥第三个层次为在以上国家尧独立尧内部环境审计准则的基础上继续细 43

21 论 理论视角 分为财务审计准则尧环境合规性务审计袁对有关组织的业务活动审计准则以及环境绩效审计准是否符合环境法律法规要求进行则遥的合规性审计袁以及对有关组织渊四冤以国家审计为主导充分的环境管理责任及其工作成果进发挥内部审计和社会审计的作用行的绩效审计遥环境财务审计主由于环境审计工作涉及面要包括以下内容院环境保护专项广袁工作难度大袁环境审计应以国资金的审计尧资产 ( 负债 ) 审计和家审计为主导袁由国家审计机关财务报表审计遥环保资金的审计袁对环境管理者的责任和绩效进行主要检查资金的分配尧下拨尧使用审查和评价遥国家审计署应充分等环节的管理情况遥环境合规审发挥国家最高审计机关的作用袁计主要审查提供环境资料是否真积极争取国家立法部门的支持袁实正确袁环境报告的反映是否符扩大环境审计权限袁制定环境审合有关准则袁并且公允反映袁社会计的相关法律法规曰利用审计公或企业的各项经济活动是否符合告的形式袁扩大环境审计的影响袁国家有关环境法律尧法规和政策遥争取各界的支持和理解曰利用亚环境绩效审计主要包括院评价环洲环境审计委员会主席国的便境管理系统的充分性和有效性袁利袁积极与亚洲各国和世界其他评价环保部门各环保工作的效果环境审计开展较好的国家联系袁及经济影响袁评价企业生产经营加强交流借鉴其经验遥过程中各种环保投入措施的效益虽然目前国家政府在我国的性等遥环境审计中处于主导地位袁但这从审计实践来看袁环境财务并不能忽视内部审计和社会审计审计尧合规审计是和环境绩效紧的力量袁由于环境审计领域宽尧任密结合在一起的袁如对环保专项务重尧要求高袁注册会计师和内部资金的审计袁除了合规尧真实性以审计师的参与已成为环境审计发外袁必然要关注其效益袁因此袁环展的必然趋势遥从长远来看袁内部境审计是以绩效审计为基础的专审计和社会审计具有更强的发展业审计袁环境审计实质是绩效审动力袁在环境审计的微观层面上袁计模式在资源环境领域的具体运需要由社会独立审计组织和企业用袁其发展依赖于绩效审计的发内部审计机构来参与和完成遥应展遥因此袁必须以绩效为核心不断当组织尧支持内部审计机构及社深化环境审计内容袁按照最高审会审计组织开展环境审计工作袁计机关国际组织叶从环境视角进国家审计应该积极为他们提供条行审计活动的指南曳中列示的环件袁在环境审计工作中袁相互支境绩效审计内容袁主要可从以下持尧取长补短袁分工协作以收到事几个方面召开院半功倍的效果遥 1 援对政府监督环境法规执行渊五冤以绩效为核心不断深化情况的审计遥检查政府环保部门环境审计内容或其他有关部门使用其法律授权环境审计的主体是政府审计和公共资源袁督促社会公众和组机关尧民间审计组织和内部审计织遵守环境法规的效率和效果遥机构遥环境审计的客体包括对环 2 援对政府环境项目的效益审境保护资金筹集和使用情况的财计遥其主要对象是政府负责的保 44 护或改善环境的项目以及政府签署的国际协议遥 3 援对其他政府项目的环境影响进行审计遥可以通过专项资金审计尧经济责任审计或项目审计等方面工作的实施袁检查或确认政府尧组织在缓解尧削减环境影响方面的措施是否已经实施袁并已经达到目标袁有无造成过多成本等遥 4 援对环境管理系统的审计遥审计环境管理机构的设置合理性和工作的有效性尧环境管理制度 ( 包括国家政策立法 ) 的有效性和执行程度以及对环境规划决策的科学性进行评价尧遥 5 援对计划的环境政策和环境项目进行评估遥评估其恰当性尧合理性袁并通过反馈相关审计信息为有关部门提供决策依据遥渊六冤使用科学的环境审计方法审计过程就是运用审计方法取证的过程袁环境审计也不例外袁常规的审计方法同样适用于环境审计遥环境审计目前沿用了检查记录和文件尧检查有形资产尧观察尧询问尧重新执行尧分析程序这几种传统审计方法遥但环境审计的特殊性决定了它仅仅利用传统审计方法是不够的遥例如袁财务审计涉及到不可以用货币计量的环境资产尧负债尧成本尧收益等项目袁利用传统审计方法就无法解决这个问题遥审计人员应该将环境知识与传统的审计知识结合起来袁将传统审计方法和资源环境的相关知识结合起来袁寻找到合理的环境审计方法遥主要的审计方法有机会成本法尧资产价值法尧人力资本法尧恢复费用法尧防护费用法尧调查评价法尧决策和风险分析法和在线监测法等遥

22 实务探索 坛 浅谈太湖水污染治理审计的难点与对策 因许华柱张卫国徐晓花 一尧太湖水污染治理审计的特征渊一冤审计范围具有广泛性遥太湖水污染治理审计的被审计单位涉及面较广袁不仅包括建设尧农林尧水利尧环保尧财政等政府部门及其所属单位袁而且包括具体实施治理项目的乡村袁以及相关国企尧私企和畜禽尧水产养殖场渊户冤等遥由于这些部门和单位的管理活动和业务活动及对资金尧项目等各种资源的实际运用形式多样袁使得审计范围具有较广的辐射面袁既包括被审计单位具体的运行管理行为袁还包括对太湖水污染治理各级财政资金的投入和使用情况袁以及各类治理项目的建设管理运行情况等遥因此袁太湖水污染治理审计除了通常的政府部门和相关单位的资金使用和工程项目审计之外袁还包括对治理项目的经济性尧效率性尧效果性袁使得审计的内涵和外延进一步充实和放大遥渊二冤审计涉及领域具有综合性遥太湖水污染治理审计相较单一的财务收支尧竣工决算尧专项资金审计而言袁其审计视角更宽袁涉及领域更加综合遥在审计资金上袁由于治理项目投资资金大多为野拼盘式冶袁不仅涉及中央尧省尧市尧县尧镇各级财政资金袁还涉及企业尧实施主体自筹资金曰在审计行 业上袁不仅涉及污水处理厂尧污水管网尧垃圾收运体系建设等城市环境卫生基础设施领域袁还涉及重点污染行业提标改造和深度处理尧关停化工企业等产业结构调整领域袁以及环境保护尧生态补偿等政策执行领域袁审计涵盖领域具有较强的综合性遥渊三冤评价标准具有多样性遥太湖水污染治理审计具有绩效审计的典型特征袁涉及政府管理部门的管理绩效袁专项资金的使用绩效和治理项目的实施绩效这野三大绩效冶遥且治理项目类别多样袁包括主要出入湖河道清淤尧太湖湿地建设尧城镇污水处理设施建设尧乡镇生活垃圾收运体系项目尧畜禽养殖场废弃物处理工程等遥审计要对每类项目的经济效益尧社会效益尧环境效益进行科学评价袁必须针对具体项目深入剖析和查找体现效益的定量指标和定性指标袁评价标准呈现出多样性特征遥渊四冤审计过程具有延续性遥政府管理部门的绩效和治理项目的运行绩效袁有些可以马上体现出来袁有些则需要经过一段时间才得以表现遥特别是某些治污工程袁其效益的发挥需要内外因素和主客观环境的共同配合袁很难在建成完工后短期内量化其各类效益遥因此袁在进行审计时袁只对 管理部门的当期业务活动及治理项目的直接绩效进行审查是不够的遥要克服这一弊端袁在实施太湖水污染治理审计时袁不仅要关注当期项目袁更要对上一期项目的运行绩效进行追踪问效袁通过连续的尧动态的跟踪监督袁将审计触角向前和向后延伸袁以时段代替时点袁增强审计评价特别是绩效评价的科学性遥渊五冤审计方法具有灵活性遥审计内容的多样性决定了审计方法的灵活性遥由于太湖水污染治理审计兼具资金审计尧工程审计尧绩效审计等特征袁单单采用传统的财务审计和工程审计方法袁如账册分析法尧工程量复核法尧内控执行法等已不能满足审计需要袁必须及时跟进环境审计和绩效审计的发展趋势袁采用数据分析法尧调查论证法尧指标评价法等袁并结合信息化审计袁利用 GPS 尧地理信息系统尧在线监测系统尧数据库编程等对相关的数据和指标进行分析袁因此审计人员必须根据太湖水环境审计的对象尧目标和审计方案袁选择有效恰当的审计方法以提高审计针对性遥二尧太湖水污染治理审计的难点渊一冤治理项目涉及种类多袁切入点选择难遥太湖水污染治理项目类别多尧资金分布散袁如 S 市 45

23 论 实务探索 2008 至 2010 年一至三期项目达计人员必须懂得审计方面的知到 801 个袁涉及饮用水安全项目尧识袁如财务审计尧绩效审计尧管理点源污染治理尧城镇污水处理和审计等曰另外袁还要具备社会学尧垃圾处置尧面源污染治理尧生态修统计学尧环境经济学尧环境科学袁复尧提高水环境容量的引排通道甚至工程学尧生物学等多方面的工程尧河网综合整治 7 大类 11 小知识袁此外还必须具备一些与水类项目袁总投资达 200 多亿元遥面污染相关的知识袁例如水污染程对涉及面广尧体量大的审计对象袁度的鉴定尧处理水量的推算尧污染加之审计部门以前尚未接触过此物的鉴别尧水质检测数据的识别类环境审计项目袁也没有实践经等遥显然袁从目前审计人员的现状验可供借鉴袁使得流域审计机关看袁尚缺乏这方面的专业知识和组织太湖水环境审计时袁在项目技术方法袁难以很好适应环境审的确定尧力量的配备尧评价体系的计的发展要求遥选择尧审计成果的反映等方面尚渊四冤水环境审计绩效评价体存难点遥如何找准切入点尧抓住关系尚未建立袁审计风险规避难遥目键点袁成为摆在审计部门面前的前袁水环境绩效审计尚没有一个现实难题遥明确的规范袁既没有相关的水环渊二冤治理项目没有扎口管境审计评价标准袁也没有该方面理袁项目组织协调难遥太湖水污染的指导性文件袁更没有针对某一治理项目的主管部门涉及建设尧具体水污染治理项目的绩效评价环保尧水利尧农委尧发改尧财政等职指标体系遥由此袁审计人员在评价能部门袁具体申报尧实施主体又以水污染治理资金和项目的绩效镇尧村为单位袁项目申报尧方案论时袁主观判断较多袁定性定量分析证尧质量验收尧业务指导尧长效管较少袁不可避免的带有一些主观理等一系列环节没有实现统一扎色彩袁一定程度上影响了评价结口管理袁不仅使部分项目未实施果的客观性公正性遥即使聘请相后续跟踪管理和定期检测制度袁关专家袁由于其对审计工作特别而且造成部分项目因故障停用后是绩效审计的相关要求尚不能在无人管理尧设施闲置等情况袁重建较短时间内掌握袁对设置科学尧规设尧轻管理现象较为突出遥如农村范及合理的绩效评价指标还存在生活污水治理项目袁 S 市各县尧区一定难度袁从而影响了水环境审分别由农委尧环保尧水利等部门负计的深入推进及其功能的充分发责袁具体运行和维护又由项目所挥袁客观上造成了难以避免的审在地的行政村负责袁审计部门在计风险遥调查取证及资料收集时需花费较渊五冤太湖流域所辖审计部门大功夫袁难以全面综合了解项目各自为战袁审计资源整合难遥太湖情况袁从而导致审计结果难以利位于江苏尧浙江尧安徽和上海四省用遥市的中心袁既孕育四省市经济社渊三冤水环境审计专业人才匮会的蓬勃发展袁又接受着大量工乏袁审计理念突破难遥水污染治理业生产尧居民生活带来的污染物遥审计是一门综合性尧交叉性的学水具有流动性特征袁水污染治理科袁其广度和深度对审计人员的也是一个整体性全局性的系统工素质是一个极大的挑战遥首先袁审程袁上游水污染治理的效果对下 46 游水质情况将产生直接影响袁只有统筹流域治理方能放大治理成效遥而目前袁各省市在治理水污染中却各自为政袁缺乏协调袁使水污染治理成效大打折扣遥如 S 市环保部门对除取水口以外的其他太湖湖体水质数据并不知晓袁相关数据主要由中央派出机构太湖流域管理局掌握袁由于相关部门之间水质未能实现数据共享袁致使地方环保部门不能及时了解本行政区域内太湖水质动态袁不能为制定和调整太湖水污染防治实施方案提供实时的有效依据遥同样袁流域各地审计部门也难以避免野各自为战冶这一野短板冶袁仅仅关注所在区域的治理状况袁仅仅评价所在区域的治理成效袁野各审各冶多于野合作审冶袁使审计结论容易产生以偏概全的问题袁也不利于从流域整体角度科学评价治污效果遥三尧提升太湖水污染治理审计质量的对策太湖水污染治理审计是环境审计的重要实践袁目前仍处于摸索阶段袁存在的不足和难点显而易见袁需要在工作机制尧审计方法尧扩大成果等方面加大实践探索力度袁为野十二五冶环境审计的开展提供有力支撑遥渊一冤开展水环境合作审计袁提升环境审计整体合力遥水环境审计如治理工作一样袁讲究流域性和整体性袁针对面广量大尧带有艰巨性和复杂性的审计任务袁审计机关必须摈弃各自为战尧单打独斗的现有格局袁调动内外部力量袁形成有效合力袁最大限度的发挥审计资源的整体优势遥一是探索上下级审计机关的合作审计遥对某些重大投资项目尧重要治理工程尧重点审计事项由

24 实务探索 坛 上级审计机关直接进行审计曰对分散较广尧具有普遍性的项目通过制定统一的工作方案袁授权下级审计机关进行审计袁使上级审计机关的业务指导与地方审计机关的主观能动性有机结合袁从而既抓住审计重点袁又能全面系统反映流域内整体治理情况袁利于审计机关整体优势的充分体现遥二是探索流域审计机关合作审计遥针对水的流动性特征袁上下游审计机关可结合流域特征袁共同商讨有效地审计合作方式袁对流域内水质影响因素尧水文地理因素等全局考虑袁探索科学有效地审计方式袁为提升水环境审计的质量和效果提供切实服务袁这样既可以解决审计力量不足的问题袁且利于审计过程中的相互沟通袁信息共享袁相互促进袁从而达到事半功倍的效果遥三是增强与太湖流域管理机构的合作遥审计机关可以增强与环境管理部门的合作袁加强信息交流与共享袁构建有效的环境监管体系遥可进一步加强审计和环保部门的工作联系和协作配合袁尝试建立双方协作工作机制袁共享资源袁相互提供相关信息尧专家咨询和技术支持袁相互通报重大情况尧工作总结袁共同组织实施有关重大项目和科研攻关等袁从而规范合作行为袁提升环境审计的质量与效果遥四是增强与被审计对象的合作遥充分发挥审计的野审尧帮尧促冶作用袁与他们共同分析和查找环境污染问题形成的主客观原因袁归纳总结污染治理经验袁研究污染治理的经济有效方法袁提高财政资金投入效益袁保证审计结论和审计建议的科学性尧有效性尧针对性袁从而推动被审计对象提高 治理项目管理水平袁进一步强化范开展和深入推进遥环境保护理念遥渊四冤建立环境审计规范袁提渊二冤继续深化水环境审计的升环境审计质量和水平遥由于我方法和技术袁提升环境审计现代国没有制定环境审计准则袁环境化手段遥一是加大审计信息化手审计的行为规范和评价标准尚不段力度遥在掌握治理项目的先进明确袁在审计工作中袁只能套用其技术和应用软件的基础上袁利用他审计类型的行为准则和工作规数据库编程尧 GPS 定位和地理信范袁一定程度上影响了环境审计息系统分析等现代化手段袁进一的质量和效果遥为此袁应进一步加步从宏观和微观层面分析项目整强环境审计理论与实务研究袁制体规划和处理技术方面存在的影定区域性环境审计操作办法袁规响绩效的问题遥二是增强对水环范水环境审计工作遥太湖流域各境保护政策和污染治理工作动态省市可结合环境审计实践袁尝试的敏锐度遥密切关注水环境污染建立区域性环境审计操作指南袁的新问题尧新情况尧新趋势袁把握从审计目标尧审前准备尧审计内容水环境管理的新动向尧新措施尧新与方法尧审计程序尧人员构成尧审效果袁及时掌握水污染治理项目计评价标准及参考文献等方面作的相关资料和数据袁为今后开展具体规定袁从而提高工作质量和审计工作夯实基础遥三是积极拓效率袁防范审计风险袁并推进太湖展有效的环境审计方式方法遥通水环境审计工作逐步走上规范过制定科学尧有效的审计方案袁提化尧制度化的轨道遥前规划审计步骤及采用的方法袁渊五冤加强环境审计组织管理为水环境审计的开展提供指导遥和专业培训袁提升审计人员能力四是推进审计公告制度袁调动公素质遥太湖流域各级审计机关应众参与环境保护和治理的热情袁通过完善和优化项目组织结构和并通过公众的力量督促政府及相组织方式袁保证项目开展的有效关机构将审计建议付诸实现遥性和独立性尧专业性和权威性遥针渊三冤构建治理项目绩效评价对水污染治理项目特点袁积极构体系袁提升环境审计结果的权威建缜密尧科学的审计工作网络袁理性遥针对目前太湖水污染治理项顺上下级审计机关尧治污项目管目大部分没有国家标准可作为审理和实施单位尧科研院校等各方计评价依据的现状袁审计部门应面的关系袁形成高效顺畅的审计掌握主动性袁尝试与专家尧主管部组织协调机制袁为项目开展提供门尧高校尧被审计单位共同研究开快捷的信息交流渠道遥采取业务发水污染治理绩效审计评价指标培训尧经验交流尧实务探讨等手段体系遥从而对现有治理工程的运提高审计人员的知识水平和专业行情况尧资金使用情况尧环境效益素质袁并吸纳具备环境经济学尧环和经济效益进行客观尧准确的评境科学尧生物学等知识的专业人价和考核袁为发改尧环保尧水利等员到环境审计的队伍中来袁增强部门今后审批项目提供科学依据审计机关的软实力袁以审计质量和技术支撑遥这不仅是太湖水污为抓手袁不断提高环境审计能力染治理审计创新管理的一项有效和水平遥举措袁并将益于水环境审计的规渊作者单位院苏州市审计局冤 47

25 论 实务探索 48 财政预算资金绩效审 计评价探索 因 赵玉芳 近年来袁我国财政预算收支 规模呈现逐年递增的趋势袁然而袁 当前我国财政管理体制中存在预 算编制方法落后袁支出范围不能 适应体制转轨的要求袁资金支出 链条过长袁资金使用缺乏监督袁资 金使用效率低下和严重浪费袁野越 位冶与野缺位冶的矛盾突出等问题遥 究其根源袁在于财政支出在事前 没有明确的尧体现公共需求的绩 效目标曰事中尧事后缺乏跟踪监 督遥因此袁加强财政预算支出管理 与监督袁提高财政预算支出资金 的使用效益袁在预算管理过程中 引入绩效理念袁通过绩效管理为 财政支出决策提供技术支撑成为 当前政府财政预算支出管理的当 务之急遥 基于财政预算资金与社会需 求之间的矛盾袁以及纳税人民主 意识的增强和社会公众对财政预 算资金绩效的关注袁迫切需要对 财政预算资金使用情况的经济 性尧效率性和效果性进行经常性 审计监督遥研究如何开展财政预 算资金绩效审计及评价袁将对进 一步规范财政支出行为袁监督和 促进国家财政预算的有效执行袁 提高财政预算资金的利用效率袁 提高财政预算管理科学化尧精细 化水平袁有着重要意义遥 一尧财政预算资金绩效审计 项目的选项 财政预算资金绩效审计是指 在财政预算单位的财务收支及其 经济活动的真实性尧合法性进行 审计的基础上袁审查政府部门履 行其职责时财政资金使用所达到 经济尧效率和效果程度袁并进行分 析尧评价和提出审计建议的专项 绩效审计行为遥绩效审计项目的 选择袁是搞好绩效审计的前提袁财 政预算资金绩效审计的选项也不 例外遥在科学选题方面袁应根据 野先简后繁尧先易后难冶的原则袁将 百姓关注的热点和民生项目作为 绩效审计项目备选重点遥 当前袁在审计自身人力物力 还有技术手段等条件的制约下袁 财政预算资金绩效审计的选择应 重点选取以下两项院一是财政专项资金渊基金冤审计遥由于财政管理的专项资金渊基金冤较多袁当前要围绕科学发展观袁以人为本的核心袁围绕与各类社会关注的热点尧难点问题和与广大人民群众切身利益息息相关的各类专项资金渊基金冤袁如社保基金尧农村开发资金尧环保资金尧扶贫救灾资金等开展效益审计遥二是政府重点投资建设项目审计遥目前财政预算安排投资建设资金比重较大袁这也是绩效审计最直接尧最有效的突破口遥随着财政体制尧政府投资管理体制的根本转变和国库集中支付尧项目直达尧部门预算等制度的逐步建立完善袁对财政预算安排的投资建设资金袁审计应重点审查建设主管部门上报的部门预算和财政部门批复的部门建设性预算和财政部门批复的部门建设性预算等遥如在我县今年安排的县级财政预算资金绩效审计评价项目中袁通过筛选袁主要选取家电以旧换新尧农村环境连片整治等 7 个项目作为今年开展的重点项目袁争取在专项资金绩效审计中有所突破遥二尧财政预算资金绩效审计评价的一般工作流程财政预算资金绩效审计评价是根据设定的绩效目标袁运用科学尧合理的绩效评价指标尧评价标准和评价方法袁对财政支出的经济性尧效率性和效益性进行客观尧公正的评价袁从而判断财政支出决策是否科学袁结构是否合理袁管理是否规范袁效果是否达到预期遥 1. 前期准备阶段渊 1 冤确定评价对象袁下达评价通知遥绩效评价包括对财政基本支出和项目支出进行绩效评价袁

26 实务探索 坛 应当以项目支出为重点遥绩效评价对象具体由财政部门尧预算部门渊单位冤根据年度工作重点及预算管理要求确定袁重点评价一定金额以上尧与政府各部门职能密切相关尧具有明显社会影响和经济影响的项目遥绩效评价对象确定后袁要以书面形式下达评价通知遥渊 2 冤成立评价工作组遥确定绩效评价对象后袁应根据评价对象的具体情况成立评价工作组袁具体负责组织实施评价工作袁并可聘请相关专家尧学者或委托社会中介机构等参与完成评价工作遥 2. 组织实施阶段渊 1 冤拟定绩效评价工作方案遥评价工作组根据相关规定袁拟定绩效评价工作方案袁明确评价对象尧目的尧依据尧组织分工尧实施步骤尧选用的评价指标尧评价方法等遥根据评价内容和设置要求袁绩效评价指标可分为共性指标和个性指标遥共性指标可适用于各类绩效评价曰个性指标针对评价对象和范围的不同袁依据相关行业尧部门尧项目特点和资金性质等作设定遥渊 2 冤实施分析评价遥评价工作组按照评价要求袁通过调查尧问卷尧组织现场勘验等方式袁采集整理数据和材料袁按照设定的评价指标与标准袁运用相关评价方法进行数据计算和指标评估打分等袁开展综合分析评价遥绩效评价一般采用成本效益分析法尧因素分析法尧比较法尧最低成本法尧层次分析法尧公众渊专家冤评判法等方法遥绩效评价评价标准一般包括计划标准尧行业标准尧历史标准尧其他标准等类型遥在绩效审计评价时应把握以下原则院目标原则尧沟通原则尧客 观原则尧比较原则尧责任原则尧谨要会同有关部门向县政府提出暂慎原则尧总体把握原则尧效果优先停该项目实施的建议袁由县政府原则确定该项目是否继续实施遥继续 3. 完成评价报告阶段实施的项目袁在下年度预算安排渊 1 冤撰写绩效评价报告遥评价时袁要强化项目论证和分析袁资金工作组在组织实施过程结束后袁安排不得超过上年预算遥在综合分析评价的基础上袁形成 2. 建立评价结果反馈与整改评价结果和意见袁撰写完成绩效机制遥评价结果反馈与整改是绩评价报告并提交报告遥绩效评价效评价工作的重要内容和组成部报告应当包括以下主要内容院基分遥应将评价项目绩效情况尧存在本概况曰评价工作开展情况曰绩效的问题及相关建议等绩效评价结评价方法尧指标体系和评价标准曰果及时反馈给被评价部门渊单为实现绩效目标所采取的主要措位冤袁并根据评价报告或评价过程施曰绩效目标的实现程度曰存在问中反映的有关问题袁督促其落实题及原因分析曰评价结论及建议遥整改袁并采取相应措施袁以增强绩渊 2 冤资料归档遥评价工作结束效评价工作的约束力遥后袁应将评价报告及相关资料整 3. 建立评价信息披露制度遥理归档遥要将年度评价的重点项目绩效尧三尧财政预算资金绩效审计存在的问题等有关情况袁以及绩评价结果运用效评价工作的开展情况等绩效评财政预算资金绩效审计要高价结果报请同级政府同意后袁通度重视绩效审计评价结果的应用过新闻媒介等形式在一定范围内工作袁充分发挥绩效评价以评促公布并接受监督袁促使项目单位管效能袁积极探索和建立一套与更加重视财政支出绩效管理遥尤预算管理相结合尧多渠道应用评其是要加强对社会关注度高尧影价结果的有效机制袁努力提高绩响力大的民生项目和县级重点建效意识和财政资金使用效益遥设项目支出绩效情况的公开遥 1. 建立与财政预算相结合的四尧财政预算资金绩效审计应用机制遥应将绩效审计评价结评价的培训果作为以后年度财政资金安排的绩效评价必须体现宏观性和重要参考依据袁并建立评价结果针对性袁为了切实提高绩效评价在财政预算安排中的激励与约束工作人员业务操作水平袁确保评机制袁逐步发挥绩效审计评价工价质量袁应加强对财政预算资金作的应有作用袁促进财政资金的绩效审计评价的培训遥例如袁我局合理分配与有效使用遥专门邀请市财政局业务处领导对对评价结果优秀并绩效突出相关科室尧项目主管部门和项目的院财政部门要在安排该项目后实施单位的评价工作人员开展了续资金时给予优先保障袁加快资业务培训遥并多次召开业务工作金拨付进度袁或在安排该部门其会袁讨论指标设置尧项目具体实施他项目资金时给予综合优先考方案制定尧绩效报告撰写等工作袁虑遥评价结果为不合格的院财政部交流工作进度袁进一步明确和规门要及时提出整改意见袁暂缓已范绩效评价的工作程序和要求遥安排资金的拨款或支付袁必要时渊作者单位院高淳县审计局冤 49

27 动 信息速览 全省各级审计机关干部职工春节前看望慰问老党员和孤残儿童困难群众 省审计厅企业审计处党支部一行 10 人在省残联同志的陪同下袁走进省聋儿康复中心袁开展了一次快乐而温馨的助残活动袁献上审计工作者对孩子们 健康成长的关爱之情遥 南通市崇川区审计局党组书记顾锦霞带领干部职工来到该区新建社区和桃园社区分别走访慰问了困难群众袁并向每户家庭送去大米和食用油遥每到一户困难家中袁顾锦霞书记都详细询问困难群众的身体情况尧生活以及家庭子女上学情况等袁了解他们在工作和生活中存在的问题和困难遥渊杨璐冤 常州市戚墅堰区审计局干部职工走进社区看望孤寡遗属袁为老军属尧孤寡老人和五保户等生活困难人员送去慰问金和米油等生活用品遥几年来袁该局始终注重定点帮扶袁通过多方沟通协调为困难人群解决了不少实际问题和困难遥渊巢凌冤 50

28 信息速览动 泰州市审计局局长唐志林尧副局长徐正荣一行深入社区袁给困难家庭送大米尧食用油和慰问金袁亲切慰问社区老党员和生活困难群众袁送上审计人员的温暖和心意袁并与困难群众代表召开座谈会袁商讨下一步脱贫解困的具体措施遥 苏州市审计局野青年文明号冶要要财政金融审计处将关心尧真爱和温暖及时送达到结对帮扶家庭袁面对面了解受助学生在生活尧学习中遇到的困难袁并送上新年的祝福和问候遥该局 " 青年文明号 " 自与受助学生结对帮扶后袁就一直关心尧关注其成长袁不定期上门慰问袁关心其学 习生活袁鼓励其努力读书袁早日成才遥 连云港市审计局党组书记尧局长苏士军一行冒雨前往云海社区尧赣榆县郭葛埠村走访慰问老党员和困难群众袁并为他们带去了节日用品和慰问金遥据了解袁开展扶贫帮困工作 9 年来袁连云港市审计局组织党员捐款捐物袁共资助困难学生 23 人袁资助 9 人完成初中到高中的学业袁帮助 14 名在校大学生袁为农村小学送去 400 多套课桌椅子和图书袁帮助农村困难家庭 56 户袁与城市特困家庭野结对帮扶冶先后与台北盐场 14 户困难职工家庭袁与云海社区 6 户困难家庭结对袁为群众排忧解难袁办实事遥渊唐功滨杨志英冤 无锡市审计局干部职工带着精心挑选的食品尧玩具和衣服等物品袁来到无锡市儿童福利院看望残疾孤儿遥 51

29 动 信息速览 宿迁市宿城区审计局局长王建中同志带队深入到挂钩扶贫点要要仓集镇李楼村询问了解群众生产尧生活情况袁为该村送去了 元挂钩帮扶资金袁给 18 户贫困户尧 2 户特困户分别送去了慰问金和生活用品袁并向他们致以诚挚的新春问候和祝福遥渊孙树龙冤 盐城市审计局领导班子全体成员分别到离退休老同志家中慰问袁把党和组织的温暖送到每一位老干部的心坎上遥渊陈立震张荣胜冤 在镇江市丹徒区高桥镇康泰村的困难家庭中袁镇江市审计局干部职工带来了慰问金遥该局同志还询问了解了群众们的工作尧生活等状况袁鼓励他们勇敢面对困难袁乐观生活袁过一个欢乐祥和的新春佳节袁并祝他们新春愉快袁身体健康遥 据了解袁该局在前期已筹措了 15 万元资金袁解决了康泰村养殖场外一条 800 多米的水泥路建设资金缺口问题遥渊宋道清陈林瑞冤 52

30 信息速览 态 州市委书记范燕青对审计常寄予新春厚望遥 1 月 31 日袁常州市委书记范燕青到常州市审计局开展调研袁并向广大审计人员致以新春问候遥近年来袁常州市审计局坚持野依法审计尧服务大局尧围绕中心尧突出重点尧求真务实冶的工作方针袁凸显监督与服务并重的工作定位袁恪尽职守尧奋发有为袁开展了一系列扎实有效的工作遥在听取了周效华局长的工作情况汇报后袁市委范书记充分肯定了常州审计局已有工作成绩遥他认为袁常州市审计局能够始终围绕地方党委政府的工作全局袁在促进依法行政尧促进反腐倡廉尧促进社会和谐尧促进创新发展方面积极履行工作职责袁做出了重要而又独特的贡献袁值得充分肯定和表扬遥范书记还对下一阶段的审计工作提出殷切希望袁并对于审计机关的工作经验袁范书记表示将予全文转发袁要求全市各机关学习遥渊曾亚波陆华东冤 水县审计局争创野文明行溧业冶遥近年来袁溧水县审计局在注重抓好审计业务工作的同时袁丝毫不放松文明单位和文明行业创建工作袁在近期召开的全县 2011 年度率先基本实现现代化建设总结表彰大会上袁该局被县委县政府授予 年度野文明行业冶荣誉称号遥渊徐名松冤 坛市审计局首次网上开门金纳谏受好评遥近期袁该局为科学安排 2012 年度审计项目袁首次在金坛市政府门户网站袁向广大网友征集 2012 年度审计项目计划建议遥此举得到各级领导的充分肯定与大力支持袁常州市政府门户网站和江苏省政府门户网站都给予了转发遥同时袁也得到了广大网民的积极参与袁点击率 2189 次袁共收到网民建议 103 条袁主要集中在专慈善资金管理使用尧绿化捐款资金管理使用尧村委收支账目和农业扶持项目资金等四大类遥渊坛审冤 安市审计局脱贫攻坚工作淮受市委市政府表彰遥在近期召开的淮安市脱贫攻坚工作会议上袁淮安市审计局被市委市政府表彰为 2011 年度脱贫攻坚工程先进集体遥近年来袁该局认真履行审计机关的社会职责袁充分争取利用一切可能资源为帮扶镇村谋福祉袁先后协调筹集资金六十余万元袁帮季桥镇潘柳村在镇工业集中区修建了面积为 平方米的标准化厂房袁厂房建成后又帮潘柳村引进了齿轮加工项目一个袁该项目总投资 260 万元袁该企业与潘柳村签定了六年的厂房租赁合同袁年租金为 6 万元遥该项目吸纳潘柳村劳动力 60 余人袁年上缴税收 50 余万元遥此外袁经与市尧区水利局多次协调争取了农桥补助专项资金 21 万元袁用于分支桥的折旧新建遥潘柳村西南三个组群众非常感激地说袁市审计局帮我们解决了十多年来的难题遥为了提高村民的生活质量袁市审计局与发改委联系争取了太阳能安装补助资金袁帮生活困难群众安装太阳能袁截至 2011 年底袁全村 64 户生活困难户用上了清洁环保的太阳能袁同时每户享受 450 元安装太阳能补助资金遥渊霍嘉冤 京市审计局成功举办第二南届全市青年审计论坛遥为加快实现审计科学转型尧推动审计事业科学发展袁不断加强审计理论研究工作袁近年来袁南京市审计局紧紧把握审计工作的发展大局袁积极创造条件袁营造氛围袁调 动尧支持和鼓励青年审计人员参与审计理论研究袁促进群众性理论研究活动的深入和广泛开展遥近日袁由该局主办尧南京审计学会承办的第二届全市审计青年论坛成功举行遥论坛以 40 岁以下青年审计干部为主袁采取提交论文尧会议交流等形式袁并开展论文评比遥论坛共征集到论文 33 篇袁经专家认真评审袁确定其中 7 篇优秀论文参加了交流发言遥来自该局财政审计处等部门的 7 名青年审计干部袁围绕野国家审计准则实施与审计风险管理防范冶和野国家审计与转变经济发展方式冶两方面主题袁在大会上作了精彩生动的交流发言遥举办野青年审计论坛冶袁是该局党组为青年审计人才搭建的一个重要的学习交流平台遥青年审计论坛活动的成功举办袁有效激发了青年审计干部参与审计理论研究的积极性袁对提高审计人员的理论思维能力袁拓宽审计思路尧加强审计创新发挥了一定的作用遥渊任慧莉江金满冤 安县领导节后为审计工作海擂战鼓遥 1 月 29 日袁是春节后上班第一天袁海安县常务副县长焦广琪来到县审计局给全体审计人员拜年袁同时为审计工作擂响了战鼓袁他要求全体审计人员袁在新的一年里紧紧围绕全国尧全省审计工作会议精神和全县经济建设的重点工作目标袁发扬野不怕苦尧不怕累冶的海安审计的优良传统袁高质量尧高要求地完成好 2012 年度审计署尧省尧市野一条鞭冶项目尧县级各项审计项目和县委尧县政府交办的各项中心工作任务袁力争再创新的业绩遥县审计局全体人员参加了团拜活动袁吴玲局长代表全体审计人员表态院坚决完成好任务袁努力为海安经 53

31 动 信息速览 54 济建设保驾护航遥 渊阙圣贵冤 州市吴中区区长新春上班苏首日慰问审计人员寄语野五点希望冶遥 1 月 29 日袁新春上班第一天袁苏州市吴中区委副书记尧代区长金洁来到区审计局向全体审计人员慰问拜年袁并听取了区审计局陶君玉局长的工作汇报遥在听取汇报后袁金区长代表区委尧区政府衷心感谢审计人员的辛勤奉献袁肯定了审计工作成效显著袁对 2012 年审计工作提出野五点希望冶院一是进一步规范政府投资行为曰二是进一步提高领导干部对经济责任审计的认识曰三是进一步创新审计工作方法曰四是进一步弘扬审计文化曰五是进一步提高审计队伍综合素质袁衷心希望大家在新的一年中继续发挥审计监督作用袁为建设美好吴中尧喜迎十八大作出更大贡献遥渊徐凌奇赵奕冤 迁市审计局再次获评全市宿政渊行冤风建设先进单位遥在近期召开的宿迁市民主评议政渊行冤风和 2011 年度目标管理总结表彰暨 2012 年度目标责任签状大会上袁宿迁市审计局再次被评为全市 2011 年度政渊行冤风建设先进单位袁任期经济责任审计与内部审计指导处被评为野群众满意服务岗位冶遥受到市委尧市政府表彰遥这是该局自 2005 年以来袁连续六年获此殊荣遥近年来袁该局始终把政风行风建设作为一项重要任务贯穿于审计工作全过程袁坚持教育尧制度尧监督并重的原则袁积极创新思路袁大力加强政风行风建设袁形成了审前教育警示尧及早预防袁审中跟踪监督尧明查暗访袁审后调查回访尧了解实情袁全程质量控制尧严格责任追究等一系列规章制度袁切实用制度 来规范权力运行袁不断提高审计效能遥尤其是 2011 年袁该局在全市审计机关开展了野勤廉规范争先年冶专题活动袁积极开展机关作风建设尧反腐倡廉警示教育片观看尧固定资产投资审计领域廉政教育月等主题活动袁进一步增强审计人员的拒腐防变和抵御风险的能力袁使审计监督权在野阳光冶下运行袁取得了较好效果遥渊吴昌冤 江市审计局服务全市跨越镇发展表现突出喜获两项殊荣遥在节后召开的镇江市野实现 2012 年度现代化建设目标任务冶动员大会上袁该局首度荣获野镇江市跨越发展有功单位冶称号袁该局耿广英同志也被授予野镇江市跨越发展突出贡献者冶称号袁受到市委尧市政府隆重表彰遥在跨越发展评比中同时揽获集体和个人两项荣誉袁这在全市各系统内尚不多见遥 2011 年袁该局以节约公共资金尧保障社会民生尧完善国家治理为目标袁抓审计质量尧促工作效能袁全年查出违规金额 亿元尧管理不规范金额 6.47 亿元袁为财政增收节支 亿元袁同比分别增长 64% 尧 113% 和 77% 袁为镇江市城乡建设跨越发展作出了重要贡献遥渊张乐李晓风冤 州市审计局多措并举落实徐文明审计遥近年来袁该局从提升审计人员素质入手袁通过思想教育尧业务培训和监督管理等方式加强审计队伍建设, 努力将文明审计落到实处遥要求审计人员处理好监督与服务的关系遥要增强服务意识袁树立野监督就是服务尧制约就是促进冶的思想观念袁真正做到寓监督于服务之中遥紧紧围绕党委政府中心任务展开审计工作袁注意从完善制度尧改进管理尧加强内控等 角度出发袁深化审计分析袁提出审计意见和建议袁为领导决策提供依据遥要求审计人员正确认识自身肩负的职责袁保证审计工作质量袁按照法律授权来履行审计监督权袁严格执行各项法律法规袁做到依法审计尧文明执法尧规范执法遥要求审计人员注重与被审计单位之间的关系和谐遥要树立实事求是尧客观公正尧廉洁奉公尧严守职责的审计形象袁从行动上赢得审计对象的尊重遥积极推进审计监督员制度尧回访制度和责任追究制度袁进一步规范审计工作袁促使文明审计落到实处遥渊胡长宏冤 湖县审计局突出野三问冶治建理慵懒腐遥该局为增强审计人员的责任意识和服务意识袁促进依法行政尧廉洁勤政袁在全局干部职工中大力开展野问责尧问效尧问廉冶活动袁促进各项工作上台阶遥一是以野问责冶治懒遥对局确定的工作任务尧工作目标完成情况进行定期公布袁对不及时尧未有效地履行工作职责袁导致工作贻误尧效率低下尧工作质量差尧任务完不成的无为行为袁进行诫勉谈话曰对失职渎职袁发生严重事件尧责任事故的进行责任追究遥二是以野问效冶治庸遥出台叶审计项目限时办结制曳袁对工作敷衍塞责尧推诿扯皮现象实行责任追究曰将个人考核结果与评先表彰尧提拔任用挂钩袁以促进效能提升遥三是以野问廉冶治腐遥实行审计双向督查报告制袁对违反审计廉政野八不准冶纪律的相关行为进行责任追究袁大力实施野宣教倡廉尧制度规廉尧作风促廉尧纠风护廉尧监督保廉冶五大举措袁推动审计人员廉洁从审遥渊许学明冤

32 审计走笔 化 秋槐叶落频频催打盼雪的心情从寥落高天萧萧落木到大地风行千里久久等弯了冬季朔风捎来雪的消息霜雪清冷那么白那么深又轻稀一如思念湮没通往外婆桥的小路只有苍茫含翠的槎桠指引记忆寂然重现童年的风景 因 山明秀 江 南 雪 江南雪飘像外婆家的一首童谣雪子在天地间自由行吟稚童追逐漫天星花嬉欢捉取六角凌花偷偷装进衣袋门前雪像做圆子的面粉细细糁糁一个踉跄坐暧一席雪地顽童行径扮亮快乐时光 飞絮将远方的掂念捎去又捎来枝头雪落微微一声化作远逝的梦梦很清澈趁着冰雪白莹出行江南小城是否雪飘如昔 渊作者单位院苏州市金阊区审计局冤 55