二 会 计 信 息 的 质 量 要 求... 7 第 五 节 会 计 准 则 体 系... 9 一 会 计 准 则 的 构 成... 9 二 企 业 会 计 准 则 三 小 企 业 会 计 准 则 四 事 业 单 位 会 计 准 则 第 二 章 会 计 要 素 与

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1 会 计 基 础 考 试 大 纲 目 录 第 一 章 总 论... 1 基 本 要 求... 1 考 试 内 容... 1 第 一 节 会 计 的 概 念 与 目 标... 1 一 会 计 的 概 念 与 特 征... 1 二 会 计 的 对 象 与 目 标... 3 第 二 节 会 计 的 职 能 与 方 法... 3 一 会 计 的 职 能... 3 二 会 计 核 算 方 法... 4 第 三 节 会 计 基 本 假 设 与 会 计 基 础... 5 一 会 计 基 本 假 设... 5 二 会 计 基 础... 6 第 四 节 会 计 信 息 的 使 用 者 及 其 质 量 要 求... 7 一 会 计 信 息 的 使 用 者

2 二 会 计 信 息 的 质 量 要 求... 7 第 五 节 会 计 准 则 体 系... 9 一 会 计 准 则 的 构 成... 9 二 企 业 会 计 准 则 三 小 企 业 会 计 准 则 四 事 业 单 位 会 计 准 则 第 二 章 会 计 要 素 与 会 计 等 式 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 会 计 要 素 一 会 计 要 素 的 含 义 与 分 类 二 会 计 要 素 的 确 认 三 会 计 要 素 的 计 量 第 二 节 会 计 等 式 一 会 计 等 式 的 表 现 形 式 二 经 济 业 务 对 会 计 等 式 的 影 响

3 第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 会 计 科 目 一 会 计 科 目 的 概 念 与 分 类 二 会 计 科 目 的 设 置 第 二 节 账 户 一 账 户 的 概 念 与 分 类 二 账 户 的 功 能 与 结 构 三 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 第 四 章 会 计 记 账 方 法 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 会 计 记 账 方 法 的 种 类 一 单 式 记 账 法 二 复 式 记 账 法

4 第 二 节 借 贷 记 账 法 一 借 贷 记 账 法 的 概 念 二 借 贷 记 账 法 下 账 户 的 结 构 三 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 四 借 贷 记 账 法 下 的 账 户 对 应 关 系 与 会 计 分 录. 35 五 借 贷 记 账 法 下 的 试 算 平 衡 第 五 章 借 贷 记 账 法 下 主 要 经 济 业 务 的 账 务 处 理 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 企 业 的 主 要 经 济 业 务 第 二 节 资 金 筹 集 业 务 的 账 务 处 理 一 所 有 者 权 益 筹 资 业 务 二 负 债 筹 资 业 务 第 三 节 固 定 资 产 业 务 的 账 务 处 理 一 固 定 资 产 的 概 念 与 特 征 二 固 定 资 产 的 成 本

5 三 固 定 资 产 的 折 旧 四 账 户 设 置 五 账 务 处 理 第 四 节 材 料 采 购 业 务 的 账 务 处 理 一 材 料 的 采 购 成 本 二 账 户 设 置 三 账 务 处 理 第 五 节 生 产 业 务 的 账 务 处 理 一 生 产 费 用 的 构 成 二 账 户 设 置 三 账 务 处 理 第 六 节 销 售 业 务 的 账 务 处 理 一 商 品 销 售 收 入 的 确 认 与 计 量 二 账 户 设 置 三 账 务 处 理 第 七 节 期 间 费 用 的 账 务 处 理 一 期 间 费 用 的 构 成

6 二 账 户 设 置 三 账 务 处 理 第 八 节 利 润 形 成 与 分 配 业 务 的 账 务 处 理 一 利 润 形 成 的 账 务 处 理 二 利 润 分 配 的 账 务 处 理 第 六 章 会 计 凭 证 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 会 计 凭 证 概 述 一 会 计 凭 证 的 概 念 与 作 用 二 会 计 凭 证 的 种 类 第 二 节 原 始 凭 证 一 原 始 凭 证 的 种 类 二 原 始 凭 证 的 基 本 内 容 三 原 始 凭 证 的 填 制 要 求 四 原 始 凭 证 的 审 核

7 第 三 节 记 账 凭 证 一 记 账 凭 证 的 种 类 二 记 账 凭 证 的 基 本 内 容 三 记 账 凭 证 的 填 制 要 求 四 记 账 凭 证 的 审 核 第 四 节 会 计 凭 证 的 传 递 与 保 管 一 会 计 凭 证 的 传 递 二 会 计 凭 证 的 保 管 第 七 章 会 计 账 簿 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 会 计 账 簿 概 述 一 会 计 账 簿 的 概 念 与 作 用 二 会 计 账 簿 的 基 本 内 容 三 会 计 账 簿 与 账 户 的 关 系 四 会 计 账 簿 的 种 类

8 第 二 节 会 计 账 簿 的 启 用 与 登 记 要 求 一 会 计 账 簿 的 启 用 二 会 计 账 簿 的 登 记 要 求 第 三 节 会 计 账 簿 的 格 式 与 登 记 方 法 一 日 记 账 的 格 式 与 登 记 方 法 二 总 分 类 账 的 格 式 与 登 记 方 法 三 明 细 分 类 账 的 格 式 与 登 记 方 法 四 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 的 平 行 登 记 第 四 节 对 账 与 结 账 一 对 账 二 结 账 第 五 节 错 账 查 找 与 更 正 的 方 法 一 错 账 查 找 方 法 二 错 账 更 正 方 法 第 六 节 会 计 账 簿 的 更 换 与 保 管 一 会 计 账 簿 的 更 换 二 会 计 账 簿 的 保 管

9 第 八 章 账 务 处 理 程 序 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 账 务 处 理 程 序 概 述 一 账 务 处 理 程 序 的 概 念 与 意 义 二 账 务 处 理 程 序 的 种 类 第 二 节 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 一 一 般 步 骤 二 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 的 内 容 第 三 节 汇 总 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 一 汇 总 记 账 凭 证 的 编 制 方 法 二 一 般 步 骤 三 汇 总 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 的 内 容 第 四 节 科 目 汇 总 表 账 务 处 理 程 序 一 科 目 汇 总 表 的 编 制 方 法 二 一 般 步 骤 三 科 目 汇 总 表 账 务 处 理 程 序 的 内 容

10 第 九 章 财 产 清 查 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 财 产 清 查 概 述 一 财 产 清 查 的 概 念 与 意 义 二 财 产 清 查 的 种 类 三 财 产 清 查 的 一 般 程 序 第 二 节 财 产 清 查 的 方 法 一 货 币 资 金 的 清 查 方 法 二 实 物 资 产 的 清 查 方 法 三 往 来 款 项 的 清 查 方 法 第 三 节 财 产 清 查 结 果 的 处 理 一 财 产 清 查 结 果 处 理 的 要 求 二 财 产 清 查 结 果 处 理 的 步 骤 与 方 法 三 财 产 清 查 结 果 的 账 务 处 理 第 十 章 财 务 报 表

11 基 本 要 求 考 试 内 容 第 一 节 财 务 报 表 概 述 一 财 务 报 表 的 概 念 与 分 类 二 财 务 报 表 编 制 的 基 本 要 求 三 财 务 报 表 编 制 前 的 准 备 工 作 第 二 节 资 产 负 债 表 一 资 产 负 债 表 的 概 念 与 作 用 二 资 产 负 债 表 的 列 示 要 求 三 我 国 企 业 资 产 负 债 表 的 一 般 格 式 四 资 产 负 债 表 编 制 的 基 本 方 法 第 三 节 利 润 表 一 利 润 表 的 概 念 与 作 用 二 利 润 表 的 列 示 要 求 三 我 国 企 业 利 润 表 的 一 般 格 式 四 利 润 表 编 制 的 基 本 方 法

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13 第 一 章 总 论 基 本 要 求 1. 了 解 会 计 的 概 念 2. 了 解 会 计 对 象 3. 了 解 会 计 目 标 4. 了 解 会 计 准 则 体 系 5. 了 解 会 计 的 核 算 方 法 6. 了 解 收 付 实 现 制 7. 熟 悉 会 计 的 基 本 特 征 8. 熟 悉 会 计 的 基 本 职 能 9. 掌 握 会 计 基 本 假 设 10. 掌 握 权 责 发 生 制 11. 掌 握 会 计 信 息 质 量 要 求 考 试 内 容 第 一 节 会 计 的 概 念 与 目 标 一 会 计 的 概 念 与 特 征 ( 一 ) 会 计 的 概 念 会 计 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位, 运 用 专 门 的 方 法, 核 算 和 监 督 一 个 单 位 经 济 活 动 的 一 种 经 济 管 理 工 作 1

14 单 位 是 国 家 机 关 社 会 团 体 公 司 企 业 事 业 单 位 和 其 他 组 织 的 统 称 未 特 别 说 明 时, 本 大 纲 主 要 以 企 业 会 计 准 则 为 依 据 介 绍 企 业 经 济 业 务 的 会 计 处 理 会 计 已 经 成 为 现 代 企 业 一 项 重 要 的 管 理 工 作 企 业 的 会 计 工 作 主 要 是 通 过 一 系 列 会 计 程 序, 对 企 业 的 经 济 活 动 和 财 务 收 支 进 行 核 算 和 监 督, 反 映 企 业 财 务 状 况 经 营 成 果 和 现 金 流 量, 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 履 行 情 况, 为 会 计 信 息 使 用 者 提 供 决 策 有 用 的 信 息, 并 积 极 参 与 经 营 管 理 决 策, 提 高 企 业 经 济 效 益, 促 进 市 场 经 济 的 健 康 有 序 发 展 ( 二 ) 会 计 的 基 本 特 征 会 计 的 基 本 特 征 有 :(1) 会 计 是 一 种 经 济 管 理 活 动 ; (2) 会 计 是 一 个 经 济 信 息 系 统 ;(3) 会 计 以 货 币 作 为 主 要 计 量 单 位 ;(4) 会 计 具 有 核 算 和 监 督 的 基 本 职 能 ;(5) 会 计 采 用 一 系 列 专 门 的 方 法 ( 三 ) 会 计 的 发 展 历 程 会 计 是 随 着 人 类 社 会 生 产 的 发 展 和 经 济 管 理 的 需 要 而 产 生 发 展 并 不 断 得 到 完 善 其 中, 会 计 的 发 展 可 划 分 为 古 代 会 计 近 代 会 计 和 现 代 会 计 三 个 阶 段 2

15 二 会 计 的 对 象 与 目 标 ( 一 ) 会 计 对 象 会 计 对 象 是 指 会 计 核 算 和 监 督 的 内 容, 具 体 是 指 社 会 再 生 产 过 程 中 能 以 货 币 表 现 的 经 济 活 动, 即 资 金 运 动 或 价 值 运 动 ( 二 ) 会 计 目 标 会 计 目 标 也 称 会 计 目 的, 是 要 求 会 计 工 作 完 成 的 任 务 或 达 到 的 标 准, 即 向 财 务 会 计 报 告 使 用 者 提 供 与 企 业 财 务 状 况 经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息, 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 履 行 情 况, 有 助 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策 第 二 节 会 计 的 职 能 与 方 法 一 会 计 的 职 能 会 计 的 职 能 是 指 会 计 在 经 济 管 理 过 程 中 所 具 有 的 功 能, 会 计 具 有 会 计 核 算 和 会 计 监 督 两 项 基 本 职 能 和 预 测 经 济 前 景 参 与 经 济 决 策 评 价 经 营 业 绩 等 拓 展 职 能 3

16 ( 一 ) 基 本 职 能 1. 核 算 职 能 会 计 核 算 职 能, 又 称 会 计 反 映 职 能, 是 指 会 计 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位, 对 特 定 主 体 的 经 济 活 动 进 行 确 认 计 量 和 报 告 2. 监 督 职 能 会 计 监 督 职 能, 又 称 会 计 控 制 职 能, 是 指 对 特 定 主 体 经 济 活 动 和 相 关 会 计 核 算 的 真 实 性 合 法 性 和 合 理 性 进 行 监 督 检 查 会 计 监 督 是 一 个 过 程, 它 分 为 事 前 监 督 事 中 监 督 和 事 后 监 督 ( 二 ) 拓 展 职 能 会 计 的 拓 展 职 能 主 要 有 :(1) 预 测 经 济 前 景 ;(2) 参 与 经 济 决 策 ;(3) 评 价 经 营 业 绩 二 会 计 核 算 方 法 会 计 核 算 方 法 是 指 对 会 计 对 象 进 行 连 续 系 统 全 面 综 合 的 确 认 计 量 和 报 告 所 采 用 的 各 种 方 法 ( 一 ) 会 计 核 算 方 法 体 系 会 计 核 算 方 法 体 系 由 填 制 和 审 核 会 计 凭 证 设 置 会 计 科 目 和 账 户 复 式 记 账 登 记 会 计 账 簿 成 本 计 算 财 产 清 查 4

17 编 制 财 务 会 计 报 告 等 专 门 方 法 构 成 它 们 相 互 联 系 紧 密 结 合, 确 保 会 计 工 作 有 序 进 行 ( 二 ) 会 计 循 环 会 计 循 环 是 指 按 照 一 定 的 步 骤 反 复 运 行 的 会 计 程 序 从 会 计 工 作 流 程 看, 会 计 循 环 由 确 认 计 量 和 报 告 等 环 节 组 成 ; 从 会 计 核 算 的 具 体 内 容 看, 会 计 循 环 由 填 制 和 审 核 会 计 凭 证 设 置 会 计 科 目 和 账 户 复 式 记 账 登 记 会 计 账 簿 成 本 计 算 财 产 清 查 编 制 财 务 会 计 报 告 等 组 成 填 制 和 审 核 会 计 凭 证 是 会 计 核 算 的 起 点 第 三 节 会 计 基 本 假 设 与 会 计 基 础 一 会 计 基 本 假 设 会 计 基 本 假 设 是 企 业 会 计 确 认 计 量 和 报 告 的 前 提, 是 对 会 计 核 算 所 处 时 间 空 间 环 境 等 所 作 的 合 理 假 定 会 计 基 本 假 设 包 括 会 计 主 体 持 续 经 营 会 计 分 期 和 货 币 计 量 ( 一 ) 会 计 主 体 会 计 主 体 是 指 企 业 会 计 确 认 计 量 和 报 告 的 空 间 范 围, 即 会 计 核 算 和 监 督 的 特 定 单 位 或 组 织 5

18 ( 二 ) 持 续 经 营 持 续 经 营 是 指 在 可 以 预 见 的 未 来, 企 业 将 会 按 当 前 的 规 模 和 状 态 继 续 经 营 下 去, 不 会 停 业, 也 不 会 大 规 模 削 减 业 务 ( 三 ) 会 计 分 期 会 计 分 期 是 指 将 一 个 企 业 持 续 经 营 的 经 济 活 动 划 分 为 一 个 个 连 续 的 长 短 相 同 的 期 间, 以 便 分 期 结 算 账 目 和 编 制 财 务 会 计 报 告 ( 四 ) 货 币 计 量 货 币 计 量 是 指 会 计 主 体 在 会 计 确 认 计 量 和 报 告 时 以 货 币 作 为 计 量 尺 度, 反 映 会 计 主 体 的 经 济 活 动 二 会 计 基 础 会 计 基 础 是 指 会 计 确 认 计 量 和 报 告 的 基 础, 包 括 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 ( 一 ) 权 责 发 生 制 权 责 发 生 制, 也 称 应 计 制 或 应 收 应 付 制, 是 指 收 入 费 用 的 确 认 应 当 以 收 入 和 费 用 的 实 际 发 生 作 为 确 认 的 标 准, 合 理 确 认 当 期 损 益 的 一 种 会 计 基 础 在 我 国, 企 业 会 计 核 算 采 用 权 责 发 生 制 6

19 ( 二 ) 收 付 实 现 制 收 付 实 现 制, 也 称 现 金 制, 是 以 收 到 或 支 付 现 金 作 为 确 认 收 入 和 费 用 的 标 准, 是 与 权 责 发 生 制 相 对 应 的 一 种 会 计 基 础 事 业 单 位 会 计 核 算 一 般 采 用 收 付 实 现 制 ; 事 业 单 位 部 分 经 济 业 务 或 者 事 项, 以 及 部 分 行 业 事 业 单 位 的 会 计 核 算 采 用 权 责 发 生 制 核 算 的, 由 财 政 部 在 相 关 会 计 制 度 中 具 体 规 定 第 四 节 会 计 信 息 的 使 用 者 及 其 质 量 要 求 一 会 计 信 息 的 使 用 者 会 计 信 息 的 使 用 者 主 要 包 括 投 资 者 债 权 人 企 业 管 理 者 政 府 及 其 相 关 部 门 和 社 会 公 众 等 二 会 计 信 息 的 质 量 要 求 会 计 信 息 质 量 要 求 是 对 企 业 财 务 会 计 报 告 中 所 提 供 高 质 量 会 计 信 息 的 基 本 规 范, 是 使 财 务 会 计 报 告 中 所 提 供 会 计 信 息 对 投 资 者 等 使 用 者 决 策 有 用 应 具 备 的 基 本 特 征, 主 要 包 括 可 靠 性 相 关 性 可 理 解 性 可 比 性 实 质 重 于 形 式 重 要 性 谨 慎 性 和 及 时 性 等 7

20 ( 一 ) 可 靠 性 可 靠 性 要 求 企 业 应 当 以 实 际 发 生 的 交 易 或 者 事 项 为 依 据 进 行 确 认 计 量 和 报 告, 如 实 反 映 符 合 确 认 和 计 量 要 求 的 各 项 会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息, 保 证 会 计 信 息 真 实 可 靠 内 容 完 整 ( 二 ) 相 关 性 相 关 性 要 求 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 与 财 务 会 计 报 告 使 用 者 的 经 济 决 策 需 要 相 关, 有 助 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 对 企 业 过 去 和 现 在 的 情 况 作 出 评 价, 对 未 来 的 情 况 作 出 预 测 ( 三 ) 可 理 解 性 可 理 解 性 要 求 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 清 晰 明 了, 便 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 理 解 和 使 用 ( 四 ) 可 比 性 可 比 性 要 求 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 相 互 可 比, 保 证 同 一 企 业 不 同 时 期 可 比 不 同 企 业 相 同 会 计 期 间 可 比 ( 五 ) 实 质 重 于 形 式 实 质 重 于 形 式 要 求 企 业 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的 经 济 实 质 进 行 会 计 确 认 计 量 和 报 告, 不 应 仅 以 交 易 或 者 事 项 的 法 律 形 式 为 依 据 8

21 ( 六 ) 重 要 性 重 要 性 要 求 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 反 映 与 企 业 财 务 状 况 经 营 成 果 和 现 金 流 量 有 关 的 所 有 重 要 交 易 或 者 事 项 ( 七 ) 谨 慎 性 谨 慎 性 要 求 企 业 对 交 易 或 者 事 项 进 行 会 计 确 认 计 量 和 报 告 时 保 持 应 有 的 谨 慎, 不 应 高 估 资 产 或 者 收 益 低 估 负 债 或 者 费 用 ( 八 ) 及 时 性 及 时 性 要 求 企 业 对 于 已 经 发 生 的 交 易 或 者 事 项, 应 当 及 时 进 行 确 认 计 量 和 报 告, 不 得 提 前 或 者 延 后 第 五 节 会 计 准 则 体 系 一 会 计 准 则 的 构 成 会 计 准 则 是 反 映 经 济 活 动 确 认 产 权 关 系 规 范 收 益 分 配 的 会 计 技 术 标 准, 是 生 成 和 提 供 会 计 信 息 的 重 要 依 据, 也 是 政 府 调 控 经 济 活 动 规 范 经 济 秩 序 和 开 展 国 际 经 济 交 往 等 的 重 要 手 段 会 计 准 则 具 有 严 密 和 完 整 的 体 系 我 国 已 颁 布 的 会 计 准 则 有 企 业 会 计 准 则 小 企 业 会 计 准 则 和 事 业 单 位 会 计 准 则 9

22 二 企 业 会 计 准 则 我 国 的 企 业 会 计 准 则 体 系 包 括 基 本 准 则 具 体 准 则 应 用 指 南 和 解 释 公 告 等 2006 年 2 月 15 日, 财 政 部 发 布 了 企 业 会 计 准 则, 自 2007 年 1 月 1 日 起 在 上 市 公 司 范 围 内 施 行, 并 鼓 励 其 他 企 业 执 行 三 小 企 业 会 计 准 则 2011 年 10 月 18 日, 财 政 部 发 布 了 小 企 业 会 计 准 则, 要 求 符 合 适 用 条 件 的 小 企 业 自 2013 年 1 月 1 日 起 执 行, 并 鼓 励 提 前 执 行 小 企 业 会 计 准 则 一 般 适 用 于 在 我 国 境 内 依 法 设 立 经 济 规 模 较 小 的 企 业, 具 体 标 准 参 见 小 企 业 会 计 准 则 和 中 小 企 业 划 型 标 准 规 定 四 事 业 单 位 会 计 准 则 2012 年 12 月 6 日, 财 政 部 修 订 发 布 了 事 业 单 位 会 计 准 则, 自 2013 年 1 月 1 日 起 在 各 级 各 类 事 业 单 位 施 行 该 准 则 对 我 国 事 业 单 位 的 会 计 工 作 予 以 规 范 基 本 要 求 第 二 章 会 计 要 素 与 会 计 等 式 1. 熟 悉 会 计 要 素 的 含 义 与 特 征 10

23 2. 掌 握 会 计 要 素 的 确 认 条 件 与 构 成 3. 掌 握 常 用 的 会 计 计 量 属 性 4. 掌 握 会 计 等 式 的 表 现 形 式 5. 掌 握 基 本 经 济 业 务 的 类 型 及 其 对 会 计 等 式 的 影 响 考 试 内 容 第 一 节 会 计 要 素 一 会 计 要 素 的 含 义 与 分 类 ( 一 ) 会 计 要 素 的 含 义 会 计 要 素 是 指 根 据 交 易 或 者 事 项 的 经 济 特 征 所 确 定 的 财 务 会 计 对 象 的 基 本 分 类 ( 二 ) 会 计 要 素 的 分 类 我 国 企 业 会 计 准 则 将 会 计 要 素 划 分 为 资 产 负 债 所 有 者 权 益 收 入 费 用 和 利 润 六 类, 其 中, 前 三 类 属 于 反 映 财 务 状 况 的 会 计 要 素, 在 资 产 负 债 表 中 列 示 ; 后 三 类 属 于 反 映 经 营 成 果 的 会 计 要 素, 在 利 润 表 中 列 示 11

24 二 会 计 要 素 的 确 认 ( 一 ) 资 产 1. 资 产 的 含 义 与 特 征 资 产 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 由 企 业 拥 有 或 控 制 的 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 资 产 具 有 以 下 特 征 :(1) 资 产 是 由 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ;(2) 资 产 是 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 资 源 ;(3) 资 产 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 2. 资 产 的 确 认 条 件 将 一 项 资 源 确 认 为 资 产, 需 要 符 合 资 产 的 定 义, 还 应 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件 :(1) 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ;(2) 该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 3. 资 产 的 分 类 资 产 按 流 动 性 进 行 分 类, 可 以 分 为 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 流 动 资 产 是 指 预 计 在 一 个 正 常 营 业 周 期 中 变 现 出 售 或 耗 用, 或 者 主 要 为 交 易 目 的 而 持 有, 或 者 预 计 在 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 ( 含 一 年 ) 变 现 的 资 产, 以 及 自 资 产 负 债 表 日 起 12

25 一 年 内 交 换 其 他 资 产 或 清 偿 负 债 的 能 力 不 受 限 制 的 现 金 或 现 金 等 价 物 非 流 动 资 产 是 指 流 动 资 产 以 外 的 资 产 一 个 正 常 营 业 周 期 是 指 企 业 从 购 买 用 于 加 工 的 资 产 起 至 实 现 现 金 或 现 金 等 价 物 的 期 间 正 常 营 业 周 期 通 常 短 于 一 年, 在 一 年 内 有 几 个 营 业 周 期 但 是, 也 存 在 正 常 营 业 周 期 长 于 一 年 的 情 况, 在 这 种 情 况 下, 与 生 产 循 环 相 关 的 产 成 品 应 收 账 款 原 材 料 尽 管 是 超 过 一 年 才 变 现 出 售 或 耗 用, 仍 应 作 为 流 动 资 产 当 正 常 营 业 周 期 不 能 确 定 时, 应 当 以 一 年 (12 个 月 ) 作 为 正 常 营 业 周 期 ( 二 ) 负 债 1. 负 债 的 含 义 与 特 征 负 债 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的, 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现 时 义 务 负 债 具 有 以 下 特 征 :(1) 负 债 是 由 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ;(2) 负 债 是 企 业 承 担 的 现 时 义 务 ;(3) 负 债 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 2. 负 债 的 确 认 条 件 将 一 项 现 时 义 务 确 认 为 负 债, 需 要 符 合 负 债 的 定 义, 还 应 当 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件 :(1) 与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 13

26 益 很 可 能 流 出 企 业 ;(2) 未 来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 3. 负 债 的 分 类 按 偿 还 期 限 的 长 短, 一 般 将 负 债 分 为 流 动 负 债 和 非 流 动 负 债 流 动 负 债 是 指 预 计 在 一 个 正 常 营 业 周 期 中 偿 还, 或 者 主 要 为 交 易 目 的 而 持 有, 或 者 自 资 产 负 债 表 日 起 一 年 内 ( 含 一 年 ) 到 期 应 予 以 清 偿, 或 者 企 业 无 权 自 主 地 将 清 偿 推 迟 至 资 产 负 债 表 日 以 后 一 年 以 上 的 负 债 非 流 动 负 债 是 指 流 动 负 债 以 外 的 负 债 ( 三 ) 所 有 者 权 益 1. 所 有 者 权 益 的 含 义 及 特 征 所 有 者 权 益 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益 公 司 的 所 有 者 权 益 又 称 为 股 东 权 益 所 有 者 权 益 具 有 以 下 特 征 :(1) 除 非 发 生 减 资 清 算 或 分 派 现 金 股 利, 企 业 不 需 要 偿 还 所 有 者 权 益 ;(2) 企 业 清 算 时, 只 有 在 清 偿 所 有 的 负 债 后, 所 有 者 权 益 才 返 还 给 所 有 者 ;(3) 所 有 者 凭 借 所 有 者 权 益 能 够 参 与 企 业 利 润 的 分 配 14

27 2. 所 有 者 权 益 的 确 认 条 件 所 有 者 权 益 的 确 认 计 量 主 要 取 决 于 资 产 负 债 收 入 费 用 等 其 他 会 计 要 素 的 确 认 和 计 量 所 有 者 权 益 在 数 量 上 等 于 企 业 资 产 总 额 扣 除 债 权 人 权 益 后 的 净 额, 即 为 企 业 的 净 资 产, 反 映 所 有 者 ( 股 东 ) 在 企 业 资 产 中 享 有 的 经 济 利 益 3. 所 有 者 权 益 的 分 类 所 有 者 权 益 的 来 源 包 括 所 有 者 投 入 的 资 本 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 留 存 收 益 等, 具 体 表 现 为 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 资 本 公 积 ( 含 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 其 他 资 本 公 积 ) 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 所 有 者 投 入 的 资 本 是 指 所 有 者 投 入 企 业 的 资 本 部 分, 它 既 包 括 构 成 企 业 注 册 资 本 ( 实 收 资 本 ) 或 者 股 本 部 分 的 金 额, 也 包 括 投 入 资 本 超 过 注 册 资 本 或 者 股 本 部 分 的 金 额, 即 资 本 溢 价 或 者 股 本 溢 价, 这 部 分 投 入 资 本 在 我 国 企 业 会 计 准 则 体 系 中 被 计 入 了 资 本 公 积, 并 在 资 产 负 债 表 中 的 资 本 公 积 项 目 反 映 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失, 是 指 不 应 计 入 当 期 损 益 会 导 致 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的 与 所 有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 利 得 或 者 损 失 15

28 留 存 收 益 是 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 的 统 称 ( 四 ) 收 入 1. 收 入 的 含 义 与 特 征 收 入 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 日 常 活 动 是 指 企 业 为 完 成 其 经 营 目 标 所 从 事 的 经 常 性 活 动 以 及 与 之 相 关 的 活 动 收 入 具 有 以 下 特 征 :(1) 收 入 是 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 ;(2) 收 入 会 导 致 所 有 者 权 益 的 增 加 ;(3) 收 入 是 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 2. 收 入 的 确 认 条 件 收 入 的 确 认 除 了 应 当 符 合 定 义 外, 至 少 应 当 符 合 以 下 条 件 :(1) 与 收 入 相 关 的 经 济 利 益 应 当 很 可 能 流 入 企 业 ;(2) 经 济 利 益 流 入 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 增 加 或 者 负 债 的 减 少 ;(3) 经 济 利 益 的 流 入 额 能 够 可 靠 计 量 3. 收 入 的 分 类 收 入 包 括 主 营 业 务 收 入 和 其 他 业 务 收 入 主 营 业 务 收 入 是 由 企 业 的 主 营 业 务 所 带 来 的 收 入 ; 其 他 业 务 收 入 是 除 主 营 业 务 活 动 以 外 的 其 他 经 营 活 动 实 现 的 收 入 收 入 按 性 质 不 16

29 同, 可 分 为 销 售 商 品 收 入 提 供 劳 务 收 入 让 渡 资 产 使 用 权 收 入 等 ( 五 ) 费 用 1. 费 用 的 含 义 与 特 征 费 用 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 费 用 具 有 以 下 特 征 :(1) 费 用 是 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 ;(2) 费 用 会 导 致 所 有 者 权 益 的 减 少 ;(3) 费 用 是 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 2. 费 用 的 确 认 条 件 费 用 的 确 认 除 了 应 当 符 合 定 义 外, 至 少 应 当 符 合 以 下 条 件 :(1) 与 费 用 相 关 的 经 济 利 益 应 当 很 可 能 流 出 企 业 ;(2) 经 济 利 益 流 出 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 减 少 或 者 负 债 的 增 加 ;(3) 经 济 利 益 的 流 出 额 能 够 可 靠 计 量 3. 费 用 的 分 类 费 用 包 括 生 产 费 用 与 期 间 费 用 生 产 费 用 是 指 与 企 业 日 常 生 产 经 营 活 动 有 关 的 费 用, 按 其 经 济 用 途 可 分 为 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用 生 产 费 用 应 按 其 实 际 发 生 情 况 计 入 产 品 的 生 产 成 本 ; 对 于 生 产 几 种 17

30 产 品 共 同 发 生 的 生 产 费 用, 应 当 按 照 受 益 原 则, 采 用 适 当 的 方 法 和 程 序 分 配 计 入 相 关 产 品 的 生 产 成 本 期 间 费 用 是 指 企 业 本 期 发 生 的 不 能 直 接 或 间 接 归 入 产 品 生 产 成 本, 而 应 直 接 计 入 当 期 损 益 的 各 项 费 用, 包 括 管 理 费 用 销 售 费 用 和 财 务 费 用 ( 六 ) 利 润 1. 利 润 的 含 义 与 特 征 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 通 常 情 况 下, 如 果 企 业 实 现 了 利 润, 表 明 企 业 的 所 有 者 权 益 将 增 加, 业 绩 得 到 了 提 升 ; 反 之, 如 果 企 业 发 生 了 亏 损 ( 即 利 润 为 负 数 ), 表 明 企 业 的 所 有 者 权 益 将 减 少, 业 绩 下 降 利 润 是 评 价 企 业 管 理 层 业 绩 的 指 标 之 一, 也 是 投 资 者 等 财 务 会 计 报 告 使 用 者 进 行 决 策 时 的 重 要 参 考 依 据 2. 利 润 的 确 认 条 件 利 润 反 映 收 入 减 去 费 用 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 减 去 损 失 后 的 净 额 利 润 的 确 认 主 要 依 赖 于 收 入 和 费 用, 以 及 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 的 确 认, 其 金 额 的 确 定 也 主 要 取 决 于 收 入 费 用 利 得 损 失 金 额 的 计 量 18

31 3. 利 润 的 分 类 利 润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 直 接 计 入 当 期 损 益 的 利 得 和 损 失 等 其 中, 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 反 映 企 业 日 常 活 动 的 经 营 业 绩 ; 直 接 计 入 当 期 损 益 的 利 得 和 损 失 反 映 企 业 非 日 常 活 动 的 业 绩 直 接 计 入 当 期 损 益 的 利 得 和 损 失, 是 指 应 当 计 入 当 期 损 益 最 终 会 引 起 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的 与 所 有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 利 得 或 者 损 失 企 业 应 当 严 格 区 分 收 入 和 利 得 费 用 和 损 失, 以 便 全 面 反 映 企 业 的 经 营 业 绩 三 会 计 要 素 的 计 量 会 计 要 素 的 计 量 是 为 了 将 符 合 确 认 条 件 的 会 计 要 素 登 记 入 账 并 列 报 于 财 务 报 表 而 确 定 其 金 额 的 过 程 企 业 应 当 按 照 规 定 的 会 计 计 量 属 性 进 行 计 量, 确 定 相 关 金 额 ( 一 ) 会 计 计 量 属 性 及 其 构 成 会 计 计 量 属 性 是 指 会 计 要 素 的 数 量 特 征 或 外 在 表 现 形 式, 反 映 了 会 计 要 素 金 额 的 确 定 基 础, 主 要 包 括 历 史 成 本 重 置 成 本 可 变 现 净 值 现 值 和 公 允 价 值 等 19

32 1. 历 史 成 本 历 史 成 本, 又 称 为 实 际 成 本, 是 指 为 取 得 或 制 造 某 项 财 产 物 资 实 际 支 付 的 现 金 或 其 他 等 价 物 2. 重 置 成 本 重 置 成 本, 又 称 现 行 成 本, 是 指 按 照 当 前 市 场 条 件, 重 新 取 得 同 样 一 项 资 产 所 需 要 支 付 的 现 金 或 者 现 金 等 价 物 金 额 3. 可 变 现 净 值 可 变 现 净 值 是 指 在 正 常 的 生 产 经 营 过 程 中, 以 预 计 售 价 减 去 进 一 步 加 工 成 本 和 预 计 销 售 费 用 以 及 相 关 税 费 后 的 净 值 4. 现 值 现 值 是 指 对 未 来 现 金 流 量 以 恰 当 的 折 现 率 进 行 折 现 后 的 价 值, 是 考 虑 货 币 时 间 价 值 的 一 种 计 量 属 性 5. 公 允 价 值 公 允 价 值 是 指 市 场 参 与 者 在 计 量 日 发 生 的 有 序 交 易 中, 出 售 一 项 资 产 所 能 收 到 或 者 转 移 一 项 负 债 所 需 支 付 的 价 格 20

33 ( 二 ) 计 量 属 性 的 运 用 原 则 企 业 在 对 会 计 要 素 进 行 计 量 时, 一 般 应 当 采 用 历 史 成 本 采 用 重 置 成 本 可 变 现 净 值 现 值 公 允 价 值 计 量 的, 应 当 保 证 所 确 定 的 会 计 要 素 金 额 能 够 持 续 取 得 并 可 靠 计 量 第 二 节 会 计 等 式 会 计 等 式, 又 称 会 计 恒 等 式 会 计 方 程 式 或 会 计 平 衡 公 式, 它 是 表 明 各 会 计 要 素 之 间 基 本 关 系 的 等 式 一 会 计 等 式 的 表 现 形 式 ( 一 ) 财 务 状 况 等 式 财 务 状 况 等 式, 亦 称 基 本 会 计 等 式 和 静 态 会 计 等 式, 是 用 以 反 映 企 业 某 一 特 定 时 点 资 产 负 债 和 所 有 者 权 益 三 者 之 间 平 衡 关 系 的 会 计 等 式 即 : 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 这 一 等 式 是 复 式 记 账 法 的 理 论 基 础, 也 是 编 制 资 产 负 债 表 的 依 据 ( 二 ) 经 营 成 果 等 式 经 营 成 果 等 式, 亦 称 动 态 会 计 等 式, 是 用 以 反 映 企 业 一 定 时 期 收 入 费 用 和 利 润 之 间 恒 等 关 系 的 会 计 等 式 即 : 收 入 - 费 用 = 利 润 21

34 这 一 等 式 反 映 了 利 润 的 实 现 过 程, 是 编 制 利 润 表 的 依 据 二 经 济 业 务 对 会 计 等 式 的 影 响 经 济 业 务, 又 称 会 计 事 项, 是 指 在 经 济 活 动 中 使 会 计 要 素 发 生 增 减 变 动 的 交 易 或 者 事 项 企 业 经 济 业 务 按 其 对 财 务 状 况 等 式 的 影 响 不 同 可 以 分 为 以 下 九 种 基 本 类 型 : (1) 一 项 资 产 增 加 另 一 项 资 产 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ; (2) 一 项 资 产 增 加 一 项 负 债 等 额 增 加 的 经 济 业 务 ; (3) 一 项 资 产 增 加 一 项 所 有 者 权 益 等 额 增 加 的 经 济 业 务 ; (4) 一 项 资 产 减 少 一 项 负 债 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ; (5) 一 项 资 产 减 少 一 项 所 有 者 权 益 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ; (6) 一 项 负 债 增 加 另 一 项 负 债 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ; (7) 一 项 负 债 增 加 一 项 所 有 者 权 益 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ; (8) 一 项 所 有 者 权 益 增 加 一 项 负 债 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ; 22

35 (9) 一 项 所 有 者 权 益 增 加 另 一 项 所 有 者 权 益 等 额 减 少 的 经 济 业 务 上 述 九 类 基 本 经 济 业 务 的 发 生 均 不 影 响 财 务 状 况 等 式 的 平 衡 关 系, 具 体 分 为 三 种 情 形 : 基 本 经 济 业 务 (1) (6) (7) (8) (9) 使 财 务 状 况 等 式 左 右 两 边 的 金 额 保 持 不 变 ; 基 本 经 济 业 务 (2) (3) 使 财 务 状 况 等 式 左 右 两 边 的 金 额 等 额 增 加 ; 基 本 经 济 业 务 (4) (5) 使 财 务 状 况 等 式 左 右 两 边 的 金 额 等 额 减 少 第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 基 本 要 求 1. 了 解 会 计 科 目 与 账 户 的 概 念 2. 了 解 会 计 科 目 与 账 户 的 分 类 3. 熟 悉 会 计 科 目 设 置 的 原 则 4. 熟 悉 常 用 的 会 计 科 目 5. 掌 握 账 户 的 结 构 6. 掌 握 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 23

36 考 试 内 容 第 一 节 会 计 科 目 一 会 计 科 目 的 概 念 与 分 类 ( 一 ) 会 计 科 目 的 概 念 会 计 科 目, 简 称 科 目, 是 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 ( 二 ) 会 计 科 目 的 分 类 会 计 科 目 可 按 其 反 映 的 经 济 内 容 ( 即 所 属 会 计 要 素 ) 所 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 分 类 1. 按 反 映 的 经 济 内 容 分 类 会 计 科 目 按 其 反 映 的 经 济 内 容 不 同, 可 分 为 资 产 类 科 目 负 债 类 科 目 共 同 类 科 目 所 有 者 权 益 类 科 目 成 本 类 科 目 和 损 益 类 科 目 (1) 资 产 类 科 目, 是 对 资 产 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目, 按 资 产 的 流 动 性 分 为 反 映 流 动 资 产 的 科 目 和 反 映 非 流 动 资 产 的 科 目 (2) 负 债 类 科 目, 是 对 负 债 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目, 按 负 债 的 偿 还 期 限 分 为 反 映 流 动 负 债 的 科 目 和 反 映 非 流 动 负 债 的 科 目 24

37 (3) 共 同 类 科 目, 是 既 有 资 产 性 质 又 有 负 债 性 质 的 科 目, 主 要 有 清 算 资 金 往 来 外 汇 买 卖 衍 生 工 具 套 期 工 具 被 套 期 项 目 等 科 目 (4) 所 有 者 权 益 类 科 目, 是 对 所 有 者 权 益 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目, 按 所 有 者 权 益 的 形 成 和 性 质 可 分 为 反 映 资 本 的 科 目 和 反 映 留 存 收 益 的 科 目 (5) 成 本 类 科 目, 是 对 可 归 属 于 产 品 生 产 成 本 劳 务 成 本 等 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目, 按 成 本 的 内 容 和 性 质 的 不 同 可 分 为 反 映 制 造 成 本 的 科 目 反 映 劳 务 成 本 的 科 目 等 (6) 损 益 类 科 目, 是 对 收 入 费 用 等 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 2. 按 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 分 类 会 计 科 目 按 其 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系, 可 以 分 为 总 分 类 科 目 和 明 细 分 类 科 目 (1) 总 分 类 科 目, 又 称 总 账 科 目 或 一 级 科 目, 是 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 总 括 分 类, 提 供 总 括 信 息 的 会 计 科 目 25

38 (2) 明 细 分 类 科 目, 又 称 明 细 科 目, 是 对 总 分 类 科 目 作 进 一 步 分 类, 提 供 更 为 详 细 和 具 体 会 计 信 息 的 科 目 如 果 某 一 总 分 类 科 目 所 属 的 明 细 分 类 科 目 较 多, 可 在 总 分 类 科 目 下 设 置 二 级 明 细 科 目, 在 二 级 明 细 科 目 下 设 置 三 级 明 细 科 目 二 会 计 科 目 的 设 置 ( 一 ) 会 计 科 目 设 置 的 原 则 各 单 位 由 于 经 济 业 务 活 动 的 具 体 内 容 规 模 大 小 与 业 务 繁 简 程 度 等 情 况 不 尽 相 同, 在 具 体 设 置 会 计 科 目 时, 应 考 虑 其 自 身 特 点 和 具 体 情 况, 但 设 置 会 计 科 目 时 都 应 遵 循 以 下 原 则 :(1) 合 法 性 原 则 ;(2) 相 关 性 原 则 ;(3) 实 用 性 原 则 ( 二 ) 常 用 会 计 科 目 企 业 常 用 的 会 计 科 目 如 表 3-1 所 示 : 表 3-1 常 用 会 计 科 目 参 照 表 编 号 名 称 编 号 名 称 一 资 产 类 二 负 债 类 1001 库 存 现 金 2001 短 期 借 款 1002 银 行 存 款 2201 应 付 票 据 26

39 编 号 名 称 编 号 名 称 1012 其 他 货 币 资 金 2202 应 付 账 款 1101 交 易 性 金 融 资 产 2203 预 收 账 款 1121 应 收 票 据 2211 应 付 职 工 薪 酬 1122 应 收 账 款 2221 应 交 税 费 1123 预 付 账 款 2231 应 付 利 息 1131 应 收 股 利 2232 应 付 股 利 1132 应 收 利 息 2241 其 他 应 付 款 1221 其 他 应 收 款 2501 长 期 借 款 1231 坏 账 准 备 2502 应 付 债 券 1401 材 料 采 购 2701 长 期 应 付 款 1402 在 途 物 资 2711 专 项 应 付 款 1403 原 材 料 2801 预 计 负 债 1404 材 料 成 本 差 异 2901 递 延 所 得 税 负 债 1405 库 存 商 品 三 共 同 类 ( 略 ) 1406 发 出 商 品 四 所 有 者 权 益 类 1407 商 品 进 销 差 价 4001 实 收 资 本 1408 委 托 加 工 物 资 4002 资 本 公 积 1471 存 货 跌 价 准 备 4101 盈 余 公 积 1501 持 有 至 到 期 投 资 4103 本 年 利 润 1502 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 4104 利 润 分 配 27

40 编 号 名 称 编 号 名 称 1503 可 供 出 售 金 融 资 产 五 成 本 类 1511 长 期 股 权 投 资 5001 生 产 成 本 1512 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 5101 制 造 费 用 1521 投 资 性 房 地 产 5201 劳 务 成 本 1531 长 期 应 收 款 5301 研 发 支 出 1601 固 定 资 产 六 损 益 类 1602 累 计 折 旧 6001 主 营 业 务 收 入 1603 固 定 资 产 减 值 准 备 6051 其 他 业 务 收 入 1604 在 建 工 程 6101 公 允 价 值 变 动 损 益 1605 工 程 物 资 6111 投 资 收 益 1606 固 定 资 产 清 理 6301 营 业 外 收 入 1701 无 形 资 产 6401 主 营 业 务 成 本 1702 累 计 摊 销 6402 其 他 业 务 成 本 1703 无 形 资 产 减 值 准 备 6403 营 业 税 金 及 附 加 1711 商 誉 6601 销 售 费 用 1801 长 期 待 摊 费 用 6602 管 理 费 用 1811 递 延 所 得 税 资 产 6603 财 务 费 用 1901 待 处 理 财 产 损 溢 6701 资 产 减 值 损 失 6711 营 业 外 支 出 6801 所 得 税 费 用 28

41 编 号 名 称 编 号 名 称 6901 以 前 年 度 损 益 调 整 第 二 节 账 户 一 账 户 的 概 念 与 分 类 ( 一 ) 账 户 的 概 念 账 户 是 根 据 会 计 科 目 设 置 的, 具 有 一 定 格 式 和 结 构, 用 于 分 类 反 映 会 计 要 素 增 减 变 动 情 况 及 其 结 果 的 载 体 ( 二 ) 账 户 的 分 类 账 户 可 根 据 其 核 算 的 经 济 内 容 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 进 行 分 类 1. 根 据 核 算 的 经 济 内 容, 账 户 分 为 资 产 类 账 户 负 债 类 账 户 共 同 类 账 户 所 有 者 权 益 类 账 户 成 本 类 账 户 和 损 益 类 账 户 六 类 其 中, 有 些 资 产 类 账 户 负 债 类 账 户 和 所 有 者 权 益 类 账 户 存 在 备 抵 账 户 备 抵 账 户, 又 称 抵 减 账 户, 是 指 用 来 抵 减 被 调 整 账 户 余 额, 以 确 定 被 调 整 账 户 实 有 数 额 而 设 置 的 独 立 账 户 2. 根 据 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系, 账 户 分 为 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 29

42 总 分 类 账 户 和 所 属 明 细 分 类 账 户 核 算 的 内 容 相 同, 只 是 反 映 内 容 的 详 细 程 度 有 所 不 同, 两 者 相 互 补 充, 相 互 制 约, 相 互 核 对 总 分 类 账 户 统 驭 和 控 制 所 属 明 细 分 类 账 户, 明 细 分 类 账 户 从 属 于 总 分 类 账 户 二 账 户 的 功 能 与 结 构 ( 一 ) 账 户 的 功 能 账 户 的 功 能 在 于 连 续 系 统 完 整 地 提 供 企 业 经 济 活 动 中 各 会 计 要 素 增 减 变 动 及 其 结 果 的 具 体 信 息 其 中, 会 计 要 素 在 特 定 会 计 期 间 增 加 和 减 少 的 金 额, 分 别 称 为 账 户 的 本 期 增 加 发 生 额 和 本 期 减 少 发 生 额, 二 者 统 称 为 账 户 的 本 期 发 生 额 ; 会 计 要 素 在 会 计 期 末 的 增 减 变 动 结 果, 称 为 账 户 的 余 额, 具 体 表 现 为 期 初 余 额 和 期 末 余 额, 账 户 上 期 的 期 末 余 额 转 入 本 期, 即 为 本 期 的 期 初 余 额 ; 账 户 本 期 的 期 末 余 额 转 入 下 期, 即 为 下 期 的 期 初 余 额 账 户 的 期 初 余 额 期 末 余 额 本 期 增 加 发 生 额 和 本 期 减 少 发 生 额 统 称 为 账 户 的 四 个 金 额 要 素 对 于 同 一 账 户 而 言, 它 们 之 间 的 基 本 关 系 为 : 期 末 余 额 = 期 初 余 额 + 本 期 增 加 发 生 额 - 本 期 减 少 发 生 额 30

43 ( 二 ) 账 户 的 结 构 账 户 的 结 构 是 指 账 户 的 组 成 部 分 及 其 相 互 关 系 账 户 通 常 由 以 下 内 容 组 成 :(1) 账 户 名 称, 即 会 计 科 目 ;(2) 日 期, 即 所 依 据 记 账 凭 证 中 注 明 的 日 期 ;(3) 凭 证 字 号, 即 所 依 据 记 账 凭 证 的 编 号 ;(4) 摘 要, 即 经 济 业 务 的 简 要 说 明 ;(5) 金 额, 即 增 加 额 减 少 额 和 余 额 从 账 户 名 称 记 录 增 加 额 和 减 少 额 的 左 右 两 方 来 看, 账 户 结 构 在 整 体 上 类 似 于 汉 字 丁 和 大 写 的 英 文 字 母 T, 因 此, 账 户 的 基 本 结 构 在 实 务 中 被 形 象 地 称 为 丁 字 账 户 或 者 T 型 账 户 三 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 从 理 论 上 讲, 会 计 科 目 与 账 户 是 两 个 不 同 的 概 念, 二 者 既 有 联 系, 又 有 区 别 会 计 科 目 与 账 户 都 是 对 会 计 对 象 具 体 内 容 的 分 类, 两 者 核 算 内 容 一 致, 性 质 相 同 会 计 科 目 是 账 户 的 名 称, 也 是 设 置 账 户 的 依 据 ; 账 户 是 会 计 科 目 的 具 体 运 用, 具 有 一 定 的 结 构 和 格 式, 并 通 过 其 结 构 反 映 某 项 经 济 内 容 的 增 减 变 动 及 其 余 额 31

44 第 四 章 会 计 记 账 方 法 基 本 要 求 1. 了 解 复 式 记 账 法 的 概 念 与 种 类 2. 熟 悉 借 贷 记 账 法 的 原 理 3. 掌 握 借 贷 记 账 法 下 的 账 户 结 构 4. 了 解 会 计 分 录 的 分 类 5. 掌 握 借 贷 记 账 法 下 的 试 算 平 衡 考 试 内 容 第 一 节 会 计 记 账 方 法 的 种 类 一 单 式 记 账 法 单 式 记 账 法 是 指 对 发 生 的 每 一 项 经 济 业 务, 只 在 一 个 账 户 中 加 以 登 记 的 记 账 方 法 二 复 式 记 账 法 ( 一 ) 复 式 记 账 法 的 概 念 复 式 记 账 法 是 指 对 于 每 一 笔 经 济 业 务, 都 必 须 用 相 等 的 金 额 在 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 系 的 账 户 中 进 行 登 记, 全 面 系 统 地 反 映 会 计 要 素 增 减 变 化 的 一 种 记 账 方 法 现 代 会 计 运 用 复 式 记 账 法 32

45 ( 二 ) 复 式 记 账 法 的 优 点 与 单 式 记 账 法 相 比, 复 式 记 账 法 的 优 点 主 要 有 :(1) 能 够 全 面 反 映 经 济 业 务 内 容 和 资 金 运 动 的 来 龙 去 脉 ;(2) 能 够 进 行 试 算 平 衡, 便 于 查 账 和 对 账 ( 三 ) 复 式 记 账 法 的 种 类 复 式 记 账 法 可 分 为 借 贷 记 账 法 增 减 记 账 法 和 收 付 记 账 法 等 借 贷 记 账 法 是 目 前 国 际 上 通 用 的 记 账 方 法, 我 国 企 业 会 计 准 则 规 定 企 业 应 当 采 用 借 贷 记 账 法 记 账 第 二 节 借 贷 记 账 法 一 借 贷 记 账 法 的 概 念 借 贷 记 账 法 是 以 借 和 贷 作 为 记 账 符 号 的 一 种 复 式 记 账 法 二 借 贷 记 账 法 下 账 户 的 结 构 ( 一 ) 借 贷 记 账 法 下 账 户 的 基 本 结 构 借 贷 记 账 法 下, 账 户 的 左 方 称 为 借 方, 右 方 称 为 贷 方 所 有 账 户 的 借 方 和 贷 方 按 相 反 方 向 记 录 增 加 数 和 减 少 数, 即 一 方 登 记 增 加 额, 另 一 方 就 登 记 减 少 额 至 于 借 表 示 增 加, 还 是 贷 表 示 增 加, 则 取 决 于 账 户 的 性 质 与 所 记 录 经 济 内 容 的 性 质 33

46 通 常 而 言, 资 产 成 本 和 费 用 类 账 户 的 增 加 用 借 表 示, 减 少 用 贷 表 示 ; 负 债 所 有 者 权 益 和 收 入 类 账 户 的 增 加 用 贷 表 示, 减 少 用 借 表 示 备 抵 账 户 的 结 构 与 所 调 整 账 户 的 结 构 正 好 相 反 ( 二 ) 资 产 和 成 本 类 账 户 的 结 构 在 借 贷 记 账 法 下, 资 产 类 成 本 类 账 户 的 借 方 登 记 增 加 额 ; 贷 方 登 记 减 少 额 ; 期 末 余 额 一 般 在 借 方, 有 些 账 户 可 能 无 余 额 其 余 额 计 算 公 式 为 : 期 末 借 方 余 额 = 期 初 借 方 余 额 + 本 期 借 方 发 生 额 - 本 期 贷 方 发 生 额 ( 三 ) 负 债 和 所 有 者 权 益 类 账 户 的 结 构 在 借 贷 记 账 法 下, 负 债 类 所 有 者 权 益 类 账 户 的 借 方 登 记 减 少 额 ; 贷 方 登 记 增 加 额 ; 期 末 余 额 一 般 在 贷 方, 有 些 账 户 可 能 无 余 额, 其 余 额 计 算 公 式 为 : 期 末 贷 方 余 额 = 期 初 贷 方 余 额 + 本 期 贷 方 发 生 额 - 本 期 借 方 发 生 额 ( 四 ) 损 益 类 账 户 的 结 构 损 益 类 账 户 主 要 包 括 收 入 类 账 户 和 费 用 类 账 户 34

47 1. 收 入 类 账 户 的 结 构 在 借 贷 记 账 法 下, 收 入 类 账 户 的 借 方 登 记 减 少 额 ; 贷 方 登 记 增 加 额 本 期 收 入 净 额 在 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户, 用 以 计 算 当 期 损 益, 结 转 后 无 余 额 2. 费 用 类 账 户 的 结 构 在 借 贷 记 账 法 下, 费 用 类 账 户 的 借 方 登 记 增 加 额 ; 贷 方 登 记 减 少 额 本 期 费 用 净 额 在 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户, 用 以 计 算 当 期 损 益, 结 转 后 无 余 额 三 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 记 账 规 则 是 指 采 用 某 种 记 账 方 法 登 记 具 体 经 济 业 务 时 应 当 遵 循 的 规 律 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 是 有 借 必 有 贷, 借 贷 必 相 等 四 借 贷 记 账 法 下 的 账 户 对 应 关 系 与 会 计 分 录 ( 一 ) 账 户 的 对 应 关 系 账 户 的 对 应 关 系 是 指 采 用 借 贷 记 账 法 对 每 笔 交 易 或 事 项 进 行 记 录 时, 相 关 账 户 之 间 形 成 的 应 借 应 贷 的 相 互 关 系 存 在 对 应 关 系 的 账 户 称 为 对 应 账 户 35

48 ( 二 ) 会 计 分 录 1. 会 计 分 录 的 含 义 会 计 分 录, 简 称 分 录, 是 对 每 项 经 济 业 务 列 示 出 应 借 应 贷 的 账 户 名 称 及 其 金 额 的 一 种 记 录 会 计 分 录 由 应 借 应 贷 方 向 相 互 对 应 的 科 目 及 其 金 额 三 个 要 素 构 成 在 我 国, 会 计 分 录 记 载 于 记 账 凭 证 中 2. 会 计 分 录 的 分 类 按 照 所 涉 及 账 户 的 多 少, 会 计 分 录 分 为 简 单 会 计 分 录 和 复 合 会 计 分 录 简 单 会 计 分 录 指 只 涉 及 一 个 账 户 借 方 和 另 一 个 账 户 贷 方 的 会 计 分 录, 即 一 借 一 贷 的 会 计 分 录 复 合 会 计 分 录 指 由 两 个 以 上 ( 不 含 两 个 ) 对 应 账 户 组 成 的 会 计 分 录, 即 一 借 多 贷 多 借 一 贷 或 多 借 多 贷 的 会 计 分 录 五 借 贷 记 账 法 下 的 试 算 平 衡 ( 一 ) 试 算 平 衡 的 含 义 试 算 平 衡, 是 指 根 据 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 和 资 产 与 权 益 的 恒 等 关 系, 通 过 对 所 有 账 户 的 发 生 额 和 余 额 的 汇 总 计 算 和 比 较, 来 检 查 记 录 是 否 正 确 的 一 种 方 法 36

49 ( 二 ) 试 算 平 衡 的 分 类 1. 发 生 额 试 算 平 衡 发 生 额 试 算 平 衡 是 指 全 部 账 户 本 期 借 方 发 生 额 合 计 与 全 部 账 户 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 保 持 平 衡, 即 : 全 部 账 户 本 期 借 方 发 生 额 合 计 = 全 部 账 户 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 发 生 额 试 算 平 衡 的 直 接 依 据 是 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 2. 余 额 试 算 平 衡 余 额 试 算 平 衡 是 指 全 部 账 户 借 方 期 末 ( 初 ) 余 额 合 计 与 全 部 账 户 贷 方 期 末 ( 初 ) 余 额 合 计 保 持 平 衡, 即 : 全 部 账 户 借 方 期 末 ( 初 ) 余 额 合 计 = 全 部 账 户 贷 方 期 末 ( 初 ) 余 额 合 计 余 额 试 算 平 衡 的 直 接 依 据 是 财 务 状 况 等 式 ( 三 ) 试 算 平 衡 表 的 编 制 试 算 平 衡 是 通 过 编 制 试 算 平 衡 表 进 行 的 试 算 平 衡 表 通 常 是 在 期 末 结 出 各 账 户 的 本 期 发 生 额 合 计 和 期 末 余 额 后 编 制 的, 试 算 平 衡 表 中 一 般 应 设 置 期 初 余 额 本 期 发 生 额 和 期 末 余 额 三 大 栏 目, 其 下 分 设 借 方 和 贷 方 两 个 小 栏 各 大 栏 中 的 借 方 合 计 与 贷 方 合 计 应 该 平 衡 相 等, 否 则, 便 存 37

50 在 记 账 错 误 为 了 简 化 表 格, 试 算 平 衡 表 也 可 只 根 据 各 个 账 户 的 本 期 发 生 额 编 制, 不 填 列 各 账 户 的 期 初 余 额 和 期 末 余 额 第 五 章 借 贷 记 账 法 下 主 要 经 济 业 务 的 账 务 处 理 基 本 要 求 1. 掌 握 企 业 资 金 的 循 环 与 周 转 过 程 2. 掌 握 核 算 企 业 主 要 经 济 业 务 的 会 计 科 目 3. 掌 握 企 业 主 要 经 济 业 务 的 账 务 处 理 4. 掌 握 企 业 净 利 润 的 计 算 5. 掌 握 企 业 净 利 润 的 分 配 考 试 内 容 第 一 节 企 业 的 主 要 经 济 业 务 不 同 企 业 的 经 济 业 务 各 有 特 点, 其 生 产 经 营 业 务 流 程 也 不 尽 相 同, 本 章 主 要 介 绍 企 业 的 资 金 筹 集 设 备 购 置 材 料 采 购 产 品 生 产 商 品 销 售 和 利 润 分 配 等 经 济 业 务 针 对 企 业 生 产 经 营 过 程 中 发 生 的 上 述 经 济 业 务, 账 务 处 理 的 主 要 内 容 有 :(1) 资 金 筹 集 业 务 的 账 务 处 理 ;(2) 固 定 资 产 业 务 的 账 务 处 理 ;(3) 材 料 采 购 业 务 的 账 务 处 理 ; 38

51 (4) 生 产 业 务 的 账 务 处 理 ;(5) 销 售 业 务 的 账 务 处 理 ;(6) 期 间 费 用 的 账 务 处 理 ;(7) 利 润 形 成 与 分 配 业 务 的 账 务 处 理 第 二 节 资 金 筹 集 业 务 的 账 务 处 理 企 业 的 资 金 筹 集 业 务 按 其 资 金 来 源 通 常 分 为 所 有 者 权 益 筹 资 和 负 债 筹 资 所 有 者 权 益 筹 资 形 成 所 有 者 的 权 益 ( 通 常 称 为 权 益 资 本 ), 包 括 投 资 者 的 投 资 及 其 增 值, 这 部 分 资 本 的 所 有 者 既 享 有 企 业 的 经 营 收 益, 也 承 担 企 业 的 经 营 风 险 ; 负 债 筹 资 形 成 债 权 人 的 权 益 ( 通 常 称 为 债 务 资 本 ), 主 要 包 括 企 业 向 债 权 人 借 入 的 资 金 和 结 算 形 成 的 负 债 资 金 等, 这 部 分 资 本 的 所 有 者 享 有 按 约 收 回 本 金 和 利 息 的 权 利 一 所 有 者 权 益 筹 资 业 务 ( 一 ) 所 有 者 投 入 资 本 的 构 成 所 有 者 投 入 资 本 按 照 投 资 主 体 的 不 同 可 以 分 为 国 家 资 本 金 法 人 资 本 金 个 人 资 本 金 和 外 商 资 本 金 等 所 有 者 投 入 的 资 本 主 要 包 括 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 和 资 本 公 积 39

52 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 是 指 企 业 的 投 资 者 按 照 企 业 章 程 合 同 或 协 议 的 约 定, 实 际 投 入 企 业 的 资 本 金 以 及 按 照 有 关 规 定 由 资 本 公 积 盈 余 公 积 等 转 增 资 本 的 资 金 资 本 公 积 是 企 业 收 到 投 资 者 投 入 的 超 出 其 在 企 业 注 册 资 本 ( 或 股 本 ) 中 所 占 份 额 的 投 资, 以 及 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 等 资 本 公 积 作 为 企 业 所 有 者 权 益 的 重 要 组 成 部 分, 主 要 用 于 转 增 资 本 ( 二 ) 账 户 设 置 企 业 通 常 设 置 以 下 账 户 对 所 有 者 权 益 筹 资 业 务 进 行 核 算 : 1. 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 账 户 实 收 资 本 账 户 ( 股 份 有 限 公 司 一 般 设 置 股 本 账 户 ) 属 于 所 有 者 权 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 接 受 投 资 者 投 入 的 实 收 资 本 该 账 户 贷 方 登 记 所 有 者 投 入 企 业 资 本 金 的 增 加 额, 借 方 登 记 所 有 者 投 入 企 业 资 本 金 的 减 少 额 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 期 末 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 总 额 该 账 户 可 按 投 资 者 的 不 同 设 置 明 细 账 户, 进 行 明 细 核 算 40

53 2. 资 本 公 积 账 户 资 本 公 积 账 户 属 于 所 有 者 权 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 收 到 投 资 者 出 资 额 超 出 其 在 注 册 资 本 或 股 本 中 所 占 份 额 的 部 分, 以 及 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 等 该 账 户 借 方 登 记 资 本 公 积 的 减 少 额, 贷 方 登 记 资 本 公 积 的 增 加 额 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 期 末 资 本 公 积 的 结 余 数 额 该 账 户 可 按 资 本 公 积 的 来 源 不 同, 分 别 资 本 溢 价 ( 或 股 本 溢 价 ) 其 他 资 本 公 积 进 行 明 细 核 算 3. 银 行 存 款 账 户 银 行 存 款 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 各 种 款 项, 但 是 银 行 汇 票 存 款 银 行 本 票 存 款 信 用 卡 存 款 信 用 证 保 证 金 存 款 存 出 投 资 款 外 埠 存 款 等, 通 过 其 他 货 币 资 金 账 户 核 算 该 账 户 借 方 登 记 存 入 的 款 项, 贷 方 登 记 提 取 或 支 出 的 存 款 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 存 在 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 各 种 款 项 该 账 户 应 当 按 照 开 户 银 行 存 款 种 类 等 分 别 进 行 明 细 核 算 41

54 ( 三 ) 账 务 处 理 企 业 接 受 投 资 者 投 入 的 资 本, 借 记 银 行 存 款 固 定 资 产 无 形 资 产 长 期 股 权 投 资 等 科 目, 按 其 在 注 册 资 本 或 股 本 中 所 占 份 额, 贷 记 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 科 目, 按 其 差 额, 贷 记 资 本 公 积 资 本 溢 价 ( 或 股 本 溢 价 ) 科 目 二 负 债 筹 资 业 务 ( 一 ) 负 债 筹 资 的 构 成 负 债 筹 资 主 要 包 括 短 期 借 款 长 期 借 款 以 及 结 算 形 成 的 负 债 等 短 期 借 款 是 指 企 业 为 了 满 足 其 生 产 经 营 对 资 金 的 临 时 性 需 要 而 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 偿 还 期 限 在 一 年 以 内 ( 含 一 年 ) 的 各 种 借 款 长 期 借 款 是 指 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 偿 还 期 限 在 一 年 以 上 ( 不 含 一 年 ) 的 各 种 借 款 结 算 形 成 的 负 债 主 要 有 应 付 账 款 应 付 职 工 薪 酬 应 交 税 费 等 ( 二 ) 账 户 设 置 企 业 通 常 设 置 以 下 账 户 对 负 债 筹 资 业 务 进 行 会 计 核 算 : 42

55 1. 短 期 借 款 账 户 短 期 借 款 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 的 短 期 借 款 该 账 户 贷 方 登 记 短 期 借 款 本 金 的 增 加 额, 借 方 登 记 短 期 借 款 本 金 的 减 少 额 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 期 末 尚 未 归 还 的 短 期 借 款 该 账 户 可 按 借 款 种 类 贷 款 人 和 币 种 进 行 明 细 核 算 2. 长 期 借 款 账 户 长 期 借 款 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 的 长 期 借 款 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 借 入 的 长 期 借 款 本 金, 借 方 登 记 归 还 的 本 金 和 利 息 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 期 末 尚 未 偿 还 的 长 期 借 款 该 账 户 可 按 贷 款 单 位 和 贷 款 种 类, 分 别 本 金 利 息 调 整 等 进 行 明 细 核 算 3. 应 付 利 息 账 户 应 付 利 息 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 按 照 合 同 约 定 应 支 付 的 利 息, 包 括 吸 收 存 款 分 期 付 息 到 期 还 本 的 长 期 借 款 企 业 债 券 等 应 支 付 的 利 息 43

56 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 按 合 同 利 率 计 算 确 定 的 应 付 未 付 利 息, 借 方 登 记 归 还 的 利 息 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 应 付 未 付 的 利 息 该 账 户 可 按 存 款 人 或 债 权 人 进 行 明 细 核 算 4. 财 务 费 用 账 户 财 务 费 用 账 户 属 于 损 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 等 而 发 生 的 筹 资 费 用, 包 括 利 息 支 出 ( 减 利 息 收 入 ) 汇 兑 损 益 以 及 相 关 的 手 续 费 企 业 发 生 的 现 金 折 扣 或 收 到 的 现 金 折 扣 等 为 购 建 或 生 产 满 足 资 本 化 条 件 的 资 产 发 生 的 应 予 资 本 化 的 借 款 费 用, 通 过 在 建 工 程 制 造 费 用 等 账 户 核 算 该 账 户 借 方 登 记 手 续 费 利 息 费 用 等 的 增 加 额, 贷 方 登 记 应 冲 减 财 务 费 用 的 利 息 收 入 等 期 末 结 转 后, 该 账 户 无 余 额 该 账 户 可 按 费 用 项 目 进 行 明 细 核 算 ( 三 ) 账 务 处 理 1. 短 期 借 款 的 账 务 处 理 企 业 借 入 的 各 种 短 期 借 款, 借 记 银 行 存 款 科 目, 贷 记 短 期 借 款 科 目 ; 归 还 借 款 时 做 相 反 的 会 计 分 录 44

57 资 产 负 债 表 日, 应 按 计 算 确 定 的 短 期 借 款 利 息 费 用, 借 记 财 务 费 用 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 付 利 息 等 科 目 2. 长 期 借 款 的 账 务 处 理 企 业 借 入 长 期 借 款, 应 按 实 际 收 到 的 金 额 借 记 银 行 存 款 科 目, 按 借 款 本 金 贷 记 长 期 借 款 本 金 科 目, 如 存 在 差 额, 还 应 借 记 长 期 借 款 利 息 调 整 科 目 资 产 负 债 表 日, 应 按 确 定 的 长 期 借 款 的 利 息 费 用, 借 记 在 建 工 程 制 造 费 用 财 务 费 用 研 发 支 出 等 科 目, 按 确 定 的 应 付 未 付 利 息, 贷 记 应 付 利 息 科 目, 按 其 差 额, 贷 记 长 期 借 款 利 息 调 整 等 科 目 第 三 节 固 定 资 产 业 务 的 账 务 处 理 一 固 定 资 产 的 概 念 与 特 征 固 定 资 产 是 指 为 生 产 商 品 提 供 劳 务 出 租 或 者 经 营 管 理 而 持 有 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 的 有 形 资 产 固 定 资 产 同 时 具 有 以 下 特 征 :(1) 属 于 一 种 有 形 资 产 ; (2) 为 生 产 商 品 提 供 劳 务 出 租 或 者 经 营 管 理 而 持 有 ; (3) 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 45

58 二 固 定 资 产 的 成 本 固 定 资 产 的 成 本 是 指 企 业 购 建 某 项 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 一 切 合 理 必 要 的 支 出 企 业 可 以 通 过 外 购 自 行 建 造 投 资 者 投 入 非 货 币 性 资 产 交 换 债 务 重 组 企 业 合 并 和 融 资 租 赁 等 方 式 取 得 固 定 资 产 不 同 取 得 方 式 下, 固 定 资 产 成 本 的 具 体 构 成 内 容 及 其 确 定 方 法 也 不 尽 相 同 外 购 固 定 资 产 的 成 本, 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 1 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 装 卸 费 安 装 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 三 固 定 资 产 的 折 旧 固 定 资 产 折 旧 是 指 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内, 按 照 确 定 的 方 法 对 应 计 折 旧 额 进 行 的 系 统 分 摊 其 中, 应 计 折 旧 额 是 指 应 当 计 提 折 旧 的 固 定 资 产 的 原 价 扣 除 其 预 计 净 残 值 后 的 金 额 已 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产, 还 应 当 扣 除 已 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 累 计 金 额 预 计 净 残 值 是 指 假 定 固 定 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 已 满 并 处 于 使 用 寿 命 终 了 时 的 预 期 状 态, 企 业 目 前 从 该 项 资 产 的 处 年 1 月 1 日 增 值 税 转 型 改 革 后, 企 业 购 建 ( 包 括 购 进 接 受 捐 赠 实 物 投 资 自 制 改 扩 建 和 安 装 ) 生 产 用 固 定 资 产 发 生 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 从 销 项 税 额 中 抵 扣 46

59 置 中 获 得 的 扣 除 预 计 处 置 费 用 后 的 金 额 预 计 净 残 值 率 是 指 固 定 资 产 预 计 净 残 值 额 占 其 原 价 的 比 率 企 业 应 当 根 据 固 定 资 产 的 性 质 和 使 用 情 况, 合 理 确 定 固 定 资 产 的 预 计 净 残 值 预 计 净 残 值 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 企 业 应 当 按 月 对 所 有 的 固 定 资 产 计 提 折 旧, 但 是, 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 单 独 计 价 入 账 的 土 地 和 持 有 待 售 的 固 定 资 产 除 外 提 足 折 旧 是 指 已 经 提 足 该 项 固 定 资 产 的 应 计 折 旧 额 当 月 增 加 的 固 定 资 产, 当 月 不 计 提 折 旧, 从 下 月 起 计 提 折 旧 ; 当 月 减 少 的 固 定 资 产, 当 月 仍 计 提 折 旧, 从 下 月 起 不 计 提 折 旧 提 前 报 废 的 固 定 资 产, 不 再 补 提 折 旧 企 业 可 选 用 的 折 旧 方 法 有 年 限 平 均 法 工 作 量 法 双 倍 余 额 递 减 法 和 年 数 总 和 法 等 本 大 纲 重 点 介 绍 年 限 平 均 法 和 工 作 量 法 年 限 平 均 法, 又 称 直 线 法, 是 指 将 固 定 资 产 的 应 计 折 旧 额 均 匀 地 分 摊 到 固 定 资 产 预 计 使 用 寿 命 内 的 一 种 方 法, 各 月 应 计 提 折 旧 额 的 计 算 公 式 如 下 : 月 折 旧 额 =( 固 定 资 产 原 价 - 预 计 净 残 值 ) 月 折 旧 率 其 中 : 月 折 旧 率 = 年 折 旧 率 12 1 年 折 旧 率 100% 预 计 使 用 寿 命 ( 年 ) 47

60 工 作 量 法, 是 根 据 实 际 工 作 量 计 算 每 期 应 提 折 旧 额 的 一 种 方 法 计 算 公 式 如 下 : 某 项 固 定 资 产 月 折 旧 额 = 该 项 固 定 资 产 当 月 工 作 量 单 位 工 作 量 折 旧 额 其 中 : 单 位 工 作 量 折 旧 额 = 固 定 资 产 原 价 ( 1- 预 计 净 残 值 率 ) 预 计 总 工 作 量 不 同 的 固 定 资 产 折 旧 方 法, 将 影 响 固 定 资 产 使 用 寿 命 期 间 内 不 同 时 期 的 折 旧 费 用 企 业 应 当 根 据 与 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 的 预 期 实 现 方 式 合 理 选 择 折 旧 方 法, 固 定 资 产 的 折 旧 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 固 定 资 产 在 其 使 用 过 程 中, 因 所 处 经 济 环 境 技 术 环 境 以 及 其 他 环 境 均 有 可 能 发 生 很 大 变 化, 企 业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了, 对 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 进 行 复 核 固 定 资 产 使 用 寿 命 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 的 改 变, 应 当 作 为 会 计 估 计 变 更 四 账 户 设 置 企 业 通 常 设 置 以 下 账 户 对 固 定 资 产 业 务 进 行 会 计 核 算 : 1. 在 建 工 程 账 户 在 建 工 程 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 基 建 更 新 改 造 等 在 建 工 程 发 生 的 支 出 48

61 该 账 户 借 方 登 记 企 业 各 项 在 建 工 程 的 实 际 支 出, 贷 方 登 记 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 转 出 的 成 本 等 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 尚 未 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 在 建 工 程 的 成 本 该 账 户 可 按 建 筑 工 程 安 装 工 程 在 安 装 设 备 待 摊 支 出 以 及 单 项 工 程 等 进 行 明 细 核 算 2. 工 程 物 资 账 户 工 程 物 资 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 为 在 建 工 程 准 备 的 各 种 物 资 的 成 本, 包 括 工 程 用 材 料 尚 未 安 装 的 设 备 以 及 为 生 产 准 备 的 工 器 具 等 该 账 户 借 方 登 记 企 业 购 入 工 程 物 资 的 成 本, 贷 方 登 记 领 用 工 程 物 资 的 成 本 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 为 在 建 工 程 准 备 的 各 种 物 资 的 成 本 该 账 户 可 按 专 用 材 料 专 用 设 备 工 器 具 等 进 行 明 细 核 算 3. 固 定 资 产 账 户 固 定 资 产 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 持 有 的 固 定 资 产 原 价 49

62 该 账 户 的 借 方 登 记 固 定 资 产 原 价 的 增 加, 贷 方 登 记 固 定 资 产 原 价 的 减 少 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 固 定 资 产 的 原 价 该 账 户 可 按 固 定 资 产 类 别 和 项 目 进 行 明 细 核 算 4. 累 计 折 旧 账 户 累 计 折 旧 账 户 属 于 资 产 类 备 抵 账 户, 用 以 核 算 企 业 固 定 资 产 计 提 的 累 计 折 旧 该 账 户 贷 方 登 记 按 月 提 取 的 折 旧 额, 即 累 计 折 旧 的 增 加 额, 借 方 登 记 因 减 少 固 定 资 产 而 转 出 的 累 计 折 旧 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 期 末 固 定 资 产 的 累 计 折 旧 额 该 账 户 可 按 固 定 资 产 的 类 别 或 项 目 进 行 明 细 核 算 五 账 务 处 理 ( 一 ) 固 定 资 产 的 购 入 企 业 购 入 不 需 要 安 装 的 固 定 资 产, 按 应 计 入 固 定 资 产 成 本 的 金 额, 借 记 固 定 资 产 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ( 二 ) 固 定 资 产 的 折 旧 企 业 按 月 计 提 的 固 定 资 产 折 旧, 根 据 固 定 资 产 的 用 途 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 者 当 期 损 益, 借 记 制 造 费 用 销 售 费 50

63 用 管 理 费 用 研 发 支 出 其 他 业 务 成 本 等 科 目, 贷 记 累 计 折 旧 科 目 第 四 节 材 料 采 购 业 务 的 账 务 处 理 一 材 料 的 采 购 成 本 材 料 的 采 购 成 本 是 指 企 业 物 资 从 采 购 到 入 库 前 所 发 生 的 全 部 支 出, 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 采 购 成 本 的 费 用 在 实 务 中, 企 业 也 可 以 将 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 采 购 成 本 的 费 用 等 先 进 行 归 集, 期 末, 按 照 所 购 材 料 的 存 销 情 况 进 行 分 摊 二 账 户 设 置 企 业 通 常 设 置 以 下 账 户 对 材 料 采 购 业 务 进 行 会 计 核 算 : 1. 原 材 料 账 户 原 材 料 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 库 存 的 各 种 材 料, 包 括 原 料 及 主 要 材 料 辅 助 材 料 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 修 理 用 备 件 ( 备 品 备 件 ) 包 装 材 料 燃 料 等 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 企 业 收 到 来 料 加 工 装 配 业 务 的 原 料 零 件 等, 应 当 设 置 备 查 簿 进 行 登 记 51

64 该 账 户 借 方 登 记 已 验 收 入 库 材 料 的 成 本, 贷 方 登 记 发 出 材 料 的 成 本 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 库 存 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 该 账 户 可 按 材 料 的 保 管 地 点 ( 仓 库 ) 材 料 的 类 别 品 种 和 规 格 等 进 行 明 细 核 算 2. 材 料 采 购 账 户 材 料 采 购 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 采 用 计 划 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 而 购 入 材 料 的 采 购 成 本 该 账 户 借 方 登 记 企 业 采 用 计 划 成 本 进 行 核 算 时, 采 购 材 料 的 实 际 成 本 以 及 材 料 入 库 时 结 转 的 节 约 差 异, 贷 方 登 记 入 库 材 料 的 计 划 成 本 以 及 材 料 入 库 时 结 转 的 超 支 差 异 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 在 途 材 料 的 采 购 成 本 该 账 户 可 按 供 应 单 位 和 材 料 品 种 进 行 明 细 核 算 3. 材 料 成 本 差 异 账 户 材 料 成 本 差 异 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 采 用 计 划 成 本 进 行 日 常 核 算 的 材 料 计 划 成 本 与 实 际 成 本 的 差 额 该 账 户 借 方 登 记 入 库 材 料 形 成 的 超 支 差 异 以 及 转 出 的 发 出 材 料 应 负 担 的 节 约 差 异, 贷 方 登 记 入 库 材 料 形 成 的 节 约 52

65 差 异 以 及 转 出 的 发 出 材 料 应 负 担 的 超 支 差 异 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 库 存 材 料 等 的 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 差 异 ; 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 库 存 材 料 等 的 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 异 该 账 户 可 以 分 别 原 材 料 周 转 材 料 等, 按 照 类 别 或 品 种 进 行 明 细 核 算 4. 在 途 物 资 账 户 在 途 物 资 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 采 用 实 际 成 本 ( 或 进 价 ) 进 行 材 料 商 品 等 物 资 的 日 常 核 算 货 款 已 付 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 物 资 的 采 购 成 本 该 账 户 借 方 登 记 购 入 材 料 商 品 等 物 资 的 买 价 和 采 购 费 用 ( 采 购 实 际 成 本 ), 贷 方 登 记 已 验 收 入 库 材 料 商 品 等 物 资 应 结 转 的 实 际 采 购 成 本 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 在 途 材 料 商 品 等 物 资 的 采 购 成 本 该 账 户 可 按 供 应 单 位 和 物 资 品 种 进 行 明 细 核 算 5. 应 付 账 款 账 户 应 付 账 款 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 因 购 买 材 料 商 品 和 接 受 劳 务 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 53

66 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 因 购 入 材 料 商 品 和 接 受 劳 务 等 尚 未 支 付 的 款 项, 借 方 登 记 偿 还 的 应 付 账 款 期 末 余 额 一 般 在 贷 方, 反 映 企 业 期 末 尚 未 支 付 的 应 付 账 款 余 额 ; 如 果 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 预 付 账 款 余 额 该 账 户 可 按 债 权 人 进 行 明 细 核 算 6. 应 付 票 据 账 户 应 付 票 据 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 购 买 材 料 商 品 和 接 受 劳 务 等 开 出 承 兑 的 商 业 汇 票, 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 开 出 承 兑 的 商 业 汇 票, 借 方 登 记 企 业 已 经 支 付 或 者 到 期 无 力 支 付 的 商 业 汇 票 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 尚 未 到 期 的 商 业 汇 票 的 票 面 金 额 该 账 户 可 按 债 权 人 进 行 明 细 核 算 7. 预 付 账 款 账 户 预 付 账 款 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 按 照 合 同 规 定 预 付 的 款 项 预 付 款 项 情 况 不 多 的, 也 可 以 不 设 置 该 账 户, 将 预 付 的 款 项 直 接 记 入 应 付 账 款 账 户 该 账 户 的 借 方 登 记 企 业 因 购 货 等 业 务 预 付 的 款 项, 贷 方 登 记 企 业 收 到 货 物 后 应 支 付 的 款 项 等 期 末 余 额 在 借 方, 反 54

67 映 企 业 预 付 的 款 项 ; 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 尚 需 补 付 的 款 项 该 账 户 可 按 供 货 单 位 进 行 明 细 核 算 8. 应 交 税 费 账 户 应 交 税 费 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 按 照 税 法 等 规 定 计 算 应 交 纳 的 各 种 税 费, 包 括 增 值 税 消 费 税 营 业 税 所 得 税 资 源 税 土 地 增 值 税 城 市 维 护 建 设 税 房 产 税 土 地 使 用 税 车 船 使 用 税 教 育 费 附 加 矿 产 资 源 补 偿 费 等, 企 业 代 扣 代 交 的 个 人 所 得 税 等, 也 通 过 本 账 户 核 算 该 账 户 贷 方 登 记 各 种 应 交 未 交 税 费 的 增 加 额, 借 方 登 记 实 际 缴 纳 的 各 种 税 费 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 尚 未 交 纳 的 税 费 ; 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 多 交 或 尚 未 抵 扣 的 税 费 该 账 户 可 按 应 交 的 税 费 项 目 进 行 明 细 核 算 三 账 务 处 理 材 料 的 日 常 收 发 结 存 可 以 采 用 实 际 成 本 核 算, 也 可 以 采 用 计 划 成 本 核 算 55

68 ( 一 ) 实 际 成 本 法 核 算 的 账 务 处 理 实 际 成 本 法 下, 一 般 通 过 原 材 料 和 在 途 物 资 等 科 目 进 行 核 算 企 业 外 购 材 料 时, 按 材 料 是 否 验 收 入 库 分 为 以 下 两 种 情 况 : 1. 材 料 已 验 收 入 库 如 果 货 款 已 经 支 付, 发 票 账 单 已 到, 材 料 已 验 收 入 库, 按 支 付 的 实 际 金 额, 借 记 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 等 科 目, 贷 记 银 行 存 款 预 付 账 款 等 科 目 如 果 货 款 尚 未 支 付, 材 料 已 经 验 收 入 库, 按 相 关 发 票 凭 证 上 应 付 的 金 额, 借 记 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 等 科 目, 贷 记 应 付 账 款 应 付 票 据 等 科 目 如 果 货 款 尚 未 支 付, 材 料 已 经 验 收 入 库, 但 月 末 仍 未 收 到 相 关 发 票 凭 证, 按 照 暂 估 价 入 账, 即 借 记 原 材 料 科 目, 贷 记 应 付 账 款 等 科 目 下 月 初 作 相 反 分 录 予 以 冲 回, 收 到 相 关 发 票 账 单 后 再 编 制 会 计 分 录 2. 材 料 尚 未 验 收 入 库 如 果 货 款 已 经 支 付, 发 票 账 单 已 到, 但 材 料 尚 未 验 收 入 库, 按 支 付 的 金 额, 借 记 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 56

69 值 税 ( 进 项 税 额 ) 等 科 目, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 ; 待 验 收 入 库 时 再 作 后 续 分 录 对 于 可 以 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额, 一 般 纳 税 人 企 业 应 根 据 收 到 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目 ( 二 ) 计 划 成 本 法 核 算 的 账 务 处 理 计 划 成 本 法 下, 一 般 通 过 材 料 采 购 原 材 料 材 料 成 本 差 异 等 科 目 进 行 核 算 企 业 外 购 材 料 时, 按 材 料 是 否 验 收 入 库 分 为 以 下 两 种 情 况 : 1. 材 料 已 验 收 入 库 如 果 货 款 已 经 支 付, 发 票 账 单 已 到, 材 料 已 验 收 入 库, 按 支 付 的 实 际 金 额, 借 记 材 料 采 购 科 目, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ; 按 计 划 成 本 金 额, 借 记 原 材 料 科 目, 贷 记 材 料 采 购 科 目 ; 按 计 划 成 本 与 实 际 成 本 之 间 的 差 额, 借 记 ( 或 贷 记 ) 材 料 采 购 科 目, 贷 记 ( 或 借 记 ) 材 料 成 本 差 异 科 目 如 果 货 款 尚 未 支 付, 材 料 已 经 验 收 入 库, 按 相 关 发 票 凭 证 上 应 付 的 金 额, 借 记 材 料 采 购 科 目, 贷 记 应 付 账 款 应 付 票 据 等 科 目 ; 按 计 划 成 本 金 额, 借 记 原 材 料 科 目, 贷 记 材 料 采 购 科 目 ; 按 计 划 成 本 与 实 际 成 本 之 间 的 差 额, 借 记 57

70 ( 或 贷 记 ) 材 料 采 购 科 目, 贷 记 ( 或 借 记 ) 材 料 成 本 差 异 科 目 如 果 材 料 已 经 验 收 入 库, 货 款 尚 未 支 付, 月 末 仍 未 收 到 相 关 发 票 凭 证, 按 照 计 划 成 本 暂 估 入 账, 即 借 记 原 材 料 科 目, 贷 记 应 付 账 款 等 科 目 下 月 初 作 相 反 分 录 予 以 冲 回, 收 到 账 单 后 再 编 制 会 计 分 录 2. 材 料 尚 未 验 收 入 库 如 果 相 关 发 票 凭 证 已 到, 但 材 料 尚 未 验 收 入 库, 按 支 付 或 应 付 的 实 际 金 额, 借 记 材 料 采 购 科 目, 贷 记 银 行 存 款 应 付 账 款 等 科 目 ; 待 验 收 入 库 时 再 作 后 续 分 录 对 于 可 以 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额, 一 般 纳 税 人 企 业 应 根 据 收 到 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目 第 五 节 生 产 业 务 的 账 务 处 理 企 业 产 品 的 生 产 过 程 同 时 也 是 生 产 资 料 的 耗 费 过 程 企 业 在 生 产 过 程 中 发 生 的 各 项 生 产 费 用, 是 企 业 为 获 得 收 入 而 预 先 垫 支 并 需 要 得 到 补 偿 的 资 金 耗 费 这 些 费 用 最 终 都 要 归 集 分 配 给 特 定 的 产 品, 形 成 产 品 的 成 本 58

71 产 品 成 本 的 核 算 是 指 把 一 定 时 期 内 企 业 生 产 过 程 中 所 发 生 的 费 用, 按 其 性 质 和 发 生 地 点, 分 类 归 集 汇 总 核 算, 计 算 出 该 时 期 内 生 产 费 用 发 生 总 额, 并 按 适 当 方 法 分 别 计 算 出 各 种 产 品 的 实 际 成 本 和 单 位 成 本 等 一 生 产 费 用 的 构 成 生 产 费 用 是 指 与 企 业 日 常 生 产 经 营 活 动 有 关 的 费 用, 按 其 经 济 用 途 可 分 为 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用 ( 一 ) 直 接 材 料 直 接 材 料 是 指 构 成 产 品 实 体 的 原 材 料 以 及 有 助 于 产 品 形 成 的 主 要 材 料 和 辅 助 材 料 ( 二 ) 直 接 人 工 直 接 人 工 是 指 直 接 从 事 产 品 生 产 的 工 人 的 职 工 薪 酬 ( 三 ) 制 造 费 用 制 造 费 用 是 指 企 业 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 项 间 接 费 用 二 账 户 设 置 企 业 通 常 设 置 以 下 账 户 对 生 产 费 用 业 务 进 行 会 计 核 算 : 59

72 1. 生 产 成 本 账 户 生 产 成 本 账 户 属 于 成 本 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 生 产 各 种 产 品 ( 产 成 品 自 制 半 成 品 等 ) 自 制 材 料 自 制 工 具 自 制 设 备 等 发 生 的 各 项 生 产 成 本 该 账 户 借 方 登 记 应 计 入 产 品 生 产 成 本 的 各 项 费 用, 包 括 直 接 计 入 产 品 生 产 成 本 的 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 和 其 他 直 接 支 出, 以 及 期 末 按 照 一 定 的 方 法 分 配 计 入 产 品 生 产 成 本 的 制 造 费 用 ; 贷 方 登 记 完 工 入 库 产 成 品 应 结 转 的 生 产 成 本 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 尚 未 加 工 完 成 的 在 产 品 成 本 该 账 户 可 按 基 本 生 产 成 本 和 辅 助 生 产 成 本 进 行 明 细 分 类 核 算 基 本 生 产 成 本 应 当 分 别 按 照 基 本 生 产 车 间 和 成 本 核 算 对 象 ( 如 产 品 的 品 种 类 别 定 单 批 别 生 产 阶 段 等 ) 设 置 明 细 账 ( 或 成 本 计 算 单 ), 并 按 照 规 定 的 成 本 项 目 设 置 专 栏 2. 制 造 费 用 账 户 制 造 费 用 账 户 属 于 成 本 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 生 产 车 间 ( 部 门 ) 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 项 间 接 费 用 60

73 该 账 户 借 方 登 记 实 际 发 生 的 各 项 制 造 费 用, 贷 方 登 记 期 末 按 照 一 定 标 准 分 配 转 入 生 产 成 本 账 户 借 方 的 应 计 入 产 品 成 本 的 制 造 费 用 期 末 结 转 后, 该 账 户 一 般 无 余 额 该 账 户 可 按 不 同 的 生 产 车 间 部 门 和 费 用 项 目 进 行 明 细 核 算 3. 库 存 商 品 账 户 库 存 商 品 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 库 存 的 各 种 商 品 的 实 际 成 本 ( 或 进 价 ) 或 计 划 成 本 ( 或 售 价 ), 包 括 库 存 产 成 品 外 购 商 品 存 放 在 门 市 部 准 备 出 售 的 商 品 发 出 展 览 的 商 品 以 及 寄 存 在 外 的 商 品 等 该 账 户 借 方 登 记 验 收 入 库 的 库 存 商 品 成 本, 贷 方 登 记 发 出 的 库 存 商 品 成 本 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 期 末 库 存 商 品 的 实 际 成 本 ( 或 进 价 ) 或 计 划 成 本 ( 或 售 价 ) 该 账 户 可 按 库 存 商 品 的 种 类 品 种 和 规 格 等 进 行 明 细 核 算 4. 应 付 职 工 薪 酬 账 户 应 付 职 工 薪 酬 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 根 据 有 关 规 定 应 付 给 职 工 的 各 种 薪 酬 61

74 该 账 户 借 方 登 记 本 月 实 际 支 付 的 职 工 薪 酬 数 额 ; 贷 方 登 记 本 月 计 算 的 应 付 职 工 薪 酬 总 额, 包 括 各 种 工 资 奖 金 津 贴 和 福 利 费 等 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 应 付 未 付 的 职 工 薪 酬 该 账 户 可 按 工 资 职 工 福 利 社 会 保 险 费 住 房 公 积 金 工 会 经 费 职 工 教 育 经 费 非 货 币 性 福 利 辞 退 福 利 股 份 支 付 等 进 行 明 细 核 算 三 账 务 处 理 ( 一 ) 材 料 费 用 的 归 集 与 分 配 在 确 定 材 料 费 用 时, 应 根 据 领 料 凭 证 区 分 车 间 部 门 和 不 同 用 途 后, 按 照 确 定 的 结 果 将 发 出 材 料 的 成 本 借 记 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 等 科 目, 贷 记 原 材 料 等 科 目 对 于 直 接 用 于 某 种 产 品 生 产 的 材 料 费 用, 应 直 接 计 入 该 产 品 生 产 成 本 明 细 账 中 的 直 接 材 料 费 用 项 目 ; 对 于 由 多 种 产 品 共 同 耗 用 应 由 这 些 产 品 共 同 负 担 的 材 料 费 用, 应 选 择 适 当 的 标 准 在 这 些 产 品 之 间 进 行 分 配, 按 分 担 的 金 额 计 入 相 应 的 成 本 计 算 对 象 ( 生 产 产 品 的 品 种 类 别 等 ); 对 于 为 提 供 生 产 条 件 等 间 接 消 耗 的 各 种 材 料 费 用, 应 先 通 过 制 造 费 用 科 目 进 行 归 集, 期 末 再 同 其 他 间 接 费 用 一 起 按 照 一 定 的 标 准 62

75 分 配 计 入 有 关 产 品 成 本 ; 对 于 行 政 管 理 部 门 领 用 的 材 料 费 用, 应 记 入 管 理 费 用 科 目 ( 二 ) 职 工 薪 酬 的 归 集 与 分 配 职 工 薪 酬 是 指 企 业 为 获 得 职 工 提 供 的 服 务 或 解 除 劳 动 关 系 而 给 予 各 种 形 式 的 报 酬 或 补 偿, 具 体 包 括 : 短 期 薪 酬 离 职 后 福 利 辞 退 福 利 和 其 他 长 期 职 工 福 利 企 业 提 供 给 职 工 配 偶 子 女 受 赡 养 人 已 故 员 工 遗 属 及 其 他 受 益 人 等 的 福 利, 也 属 于 职 工 薪 酬 对 于 短 期 职 工 薪 酬, 企 业 应 当 在 职 工 为 其 提 供 服 务 的 会 计 期 间, 按 实 际 发 生 额 确 认 为 负 债, 并 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 企 业 应 当 根 据 职 工 提 供 服 务 的 受 益 对 象, 分 别 下 列 情 况 处 理 : 1. 应 由 生 产 产 品 提 供 劳 务 负 担 的 短 期 职 工 薪 酬, 计 入 产 品 成 本 或 劳 务 成 本 其 中, 生 产 工 人 的 短 期 职 工 薪 酬 应 借 记 生 产 成 本 科 目, 贷 记 应 付 职 工 薪 酬 科 目 ; 生 产 车 间 管 理 人 员 的 短 期 职 工 薪 酬 属 于 间 接 费 用, 应 借 记 制 造 费 用 科 目, 贷 记 应 付 职 工 薪 酬 科 目 当 企 业 采 用 计 件 工 资 制 时, 生 产 工 人 的 短 期 职 工 薪 酬 属 于 直 接 费 用, 应 直 接 计 入 有 关 产 品 的 成 本 当 企 业 采 用 计 时 63

76 工 资 制 时, 对 于 只 生 产 一 种 产 品 的 生 产 工 人 的 短 期 职 工 薪 酬 也 属 于 直 接 费 用, 应 直 接 计 入 产 品 成 本 ; 对 于 同 时 生 产 多 种 产 品 的 生 产 工 人 的 短 期 职 工 薪 酬, 则 需 采 用 一 定 的 分 配 标 准 ( 实 际 生 产 工 时 或 定 额 生 产 工 时 等 ) 分 配 计 入 产 品 成 本 2. 应 由 在 建 工 程 无 形 资 产 负 担 的 短 期 职 工 薪 酬, 计 入 建 造 固 定 资 产 或 无 形 资 产 成 本 3. 除 上 述 两 种 情 况 之 外 的 其 他 短 期 职 工 薪 酬 应 计 入 当 期 损 益 如 企 业 行 政 管 理 部 门 人 员 和 专 设 销 售 机 构 销 售 人 员 的 短 期 职 工 薪 酬 均 属 于 期 间 费 用, 应 分 别 借 记 管 理 费 用 销 售 费 用 等 科 目, 贷 记 应 付 职 工 薪 酬 科 目 ( 三 ) 制 造 费 用 的 归 集 与 分 配 企 业 发 生 的 制 造 费 用, 应 当 按 照 合 理 的 分 配 标 准 按 月 分 配 计 入 各 成 本 核 算 对 象 的 生 产 成 本 企 业 可 以 采 取 的 分 配 标 准 包 括 机 器 工 时 人 工 工 时 计 划 分 配 率 等 企 业 发 生 制 造 费 用 时, 借 记 制 造 费 用 科 目, 贷 记 累 计 折 旧 银 行 存 款 应 付 职 工 薪 酬 等 科 目 ; 结 转 或 分 摊 时, 借 记 生 产 成 本 等 科 目, 贷 记 制 造 费 用 科 目 64

77 ( 四 ) 完 工 产 品 生 产 成 本 的 计 算 与 结 转 产 品 生 产 成 本 计 算 是 指 将 企 业 生 产 过 程 中 为 制 造 产 品 所 发 生 的 各 种 费 用 按 照 成 本 计 算 对 象 进 行 归 集 和 分 配, 以 便 计 算 各 种 产 品 的 总 成 本 和 单 位 成 本 有 关 产 品 成 本 信 息 是 进 行 库 存 商 品 计 价 和 确 定 销 售 成 本 的 依 据, 产 品 生 产 成 本 计 算 是 会 计 核 算 的 一 项 重 要 内 容 企 业 应 设 置 产 品 生 产 成 本 明 细 账, 用 来 归 集 应 计 入 各 种 产 品 的 生 产 费 用 通 过 对 材 料 费 用 职 工 薪 酬 和 制 造 费 用 的 归 集 和 分 配, 企 业 各 月 生 产 产 品 所 发 生 的 生 产 费 用 已 记 入 生 产 成 本 科 目 中 如 果 月 末 某 种 产 品 全 部 完 工, 该 种 产 品 生 产 成 本 明 细 账 所 归 集 的 费 用 总 额, 就 是 该 种 完 工 产 品 的 总 成 本, 用 完 工 产 品 总 成 本 除 以 该 种 产 品 的 完 工 总 产 量 即 可 计 算 出 该 种 产 品 的 单 位 成 本 如 果 月 末 某 种 产 品 全 部 未 完 工, 该 种 产 品 生 产 成 本 明 细 账 所 归 集 的 费 用 总 额 就 是 该 种 产 品 在 产 品 的 总 成 本 如 果 月 末 某 种 产 品 一 部 分 完 工, 一 部 分 未 完 工, 这 时 归 集 在 产 品 成 本 明 细 账 中 的 费 用 总 额 还 要 采 取 适 当 的 分 配 方 法 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 进 行 分 配, 然 后 才 能 计 算 出 完 工 65

78 产 品 的 总 成 本 和 单 位 成 本 完 工 产 品 成 本 的 基 本 计 算 公 式 为 : 完 工 产 品 生 产 成 本 = 期 初 在 产 品 成 本 + 本 期 发 生 的 生 产 费 用 - 期 末 在 产 品 成 本 当 产 品 生 产 完 成 并 验 收 入 库 时, 借 记 库 存 商 品 科 目, 贷 记 生 产 成 本 科 目 第 六 节 销 售 业 务 的 账 务 处 理 销 售 业 务 的 账 务 处 理 涉 及 商 品 销 售 其 他 销 售 等 业 务 收 入 成 本 费 用 和 相 关 税 费 的 确 认 与 计 量 等 内 容 一 商 品 销 售 收 入 的 确 认 与 计 量 企 业 销 售 商 品 收 入 的 确 认, 必 须 同 时 符 合 以 下 条 件 :(1) 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬 转 移 给 购 货 方 ; (2) 企 业 既 没 有 保 留 通 常 与 商 品 所 有 权 相 联 系 的 继 续 管 理 权, 也 没 有 对 已 售 出 的 商 品 实 施 控 制 ;(3) 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ;( 4) 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ;( 5) 相 关 的 已 发 生 或 将 发 生 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 二 账 户 设 置 企 业 通 常 设 置 以 下 账 户 对 销 售 业 务 进 行 会 计 核 算 : 66

79 1. 主 营 业 务 收 入 账 户 主 营 业 务 收 入 账 户 属 于 损 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 确 认 的 销 售 商 品 提 供 劳 务 等 主 营 业 务 的 收 入 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 实 现 的 主 营 业 务 收 入, 即 主 营 业 务 收 入 的 增 加 额 ; 借 方 登 记 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户 的 主 营 业 务 收 入 ( 按 净 额 结 转 ), 以 及 发 生 销 售 退 回 和 销 售 折 让 时 应 冲 减 本 期 的 主 营 业 务 收 入 期 末 结 转 后, 该 账 户 无 余 额 该 账 户 应 按 照 主 营 业 务 的 种 类 设 置 明 细 账 户, 进 行 明 细 分 类 核 算 2. 其 他 业 务 收 入 账 户 其 他 业 务 收 入 账 户 属 于 损 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 确 认 的 除 主 营 业 务 活 动 以 外 的 其 他 经 营 活 动 实 现 的 收 入, 包 括 出 租 固 定 资 产 出 租 无 形 资 产 出 租 包 装 物 和 商 品 销 售 材 料 等 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 实 现 的 其 他 业 务 收 入, 即 其 他 业 务 收 入 的 增 加 额 ; 借 方 登 记 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户 的 其 他 业 务 收 入 期 末 结 转 后, 该 账 户 无 余 额 该 账 户 可 按 其 他 业 务 的 种 类 设 置 明 细 账 户, 进 行 明 细 分 类 核 算 67

80 3. 应 收 账 款 账 户 应 收 账 款 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 因 销 售 商 品 提 供 劳 务 等 经 营 活 动 应 收 取 的 款 项 该 账 户 借 方 登 记 由 于 销 售 商 品 以 及 提 供 劳 务 等 发 生 的 应 收 账 款, 包 括 应 收 取 的 价 款 税 款 和 代 垫 款 等 ; 贷 方 登 记 已 经 收 回 的 应 收 账 款 期 末 余 额 通 常 在 借 方, 反 映 企 业 尚 未 收 回 的 应 收 账 款 ; 期 末 余 额 如 果 在 贷 方, 反 映 企 业 预 收 的 账 款 该 账 户 应 按 不 同 的 债 务 人 进 行 明 细 分 类 核 算 4. 应 收 票 据 账 户 应 收 票 据 账 户 属 于 资 产 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 因 销 售 商 品 提 供 劳 务 等 而 收 到 的 商 业 汇 票 该 账 户 借 方 登 记 企 业 收 到 的 应 收 票 据, 贷 方 登 记 票 据 到 期 收 回 的 应 收 票 据 ; 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 持 有 的 商 业 汇 票 的 票 面 金 额 该 账 户 可 按 开 出 承 兑 商 业 汇 票 的 单 位 进 行 明 细 核 算 68

81 5. 预 收 账 款 账 户 预 收 账 款 账 户 属 于 负 债 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 按 照 合 同 规 定 预 收 的 款 项 预 收 账 款 情 况 不 多 的, 也 可 以 不 设 置 本 账 户, 将 预 收 的 款 项 直 接 记 入 应 收 账 款 账 户 该 账 户 贷 方 登 记 企 业 向 购 货 单 位 预 收 的 款 项 等, 借 方 登 记 销 售 实 现 时 按 实 现 的 收 入 转 销 的 预 收 款 项 等 期 末 余 额 在 贷 方, 反 映 企 业 预 收 的 款 项 ; 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 已 转 销 但 尚 未 收 取 的 款 项 该 账 户 可 按 购 货 单 位 进 行 明 细 核 算 6. 主 营 业 务 成 本 账 户 主 营 业 务 成 本 账 户 属 于 损 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 确 认 销 售 商 品 提 供 劳 务 等 主 营 业 务 收 入 时 应 结 转 的 成 本 该 账 户 借 方 登 记 主 营 业 务 发 生 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户 的 主 营 业 务 成 本 期 末 结 转 后, 该 账 户 无 余 额 该 账 户 可 按 主 营 业 务 的 种 类 设 置 明 细 账 户, 进 行 明 细 分 类 核 算 69

82 7. 其 他 业 务 成 本 账 户 其 他 业 务 成 本 账 户 属 于 损 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 确 认 的 除 主 营 业 务 活 动 以 外 的 其 他 经 营 活 动 所 发 生 的 支 出, 包 括 销 售 材 料 的 成 本 出 租 固 定 资 产 的 折 旧 额 出 租 无 形 资 产 的 摊 销 额 出 租 包 装 物 的 成 本 或 摊 销 额 等 该 账 户 借 方 登 记 其 他 业 务 的 支 出 额, 贷 方 登 记 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户 的 其 他 业 务 支 出 额 期 末 结 转 后, 该 账 户 无 余 额 该 账 户 可 按 其 他 业 务 的 种 类 设 置 明 细 账 户, 进 行 明 细 分 类 核 算 8. 营 业 税 金 及 附 加 账 户 营 业 税 金 及 附 加 账 户 属 于 损 益 类 账 户, 用 以 核 算 企 业 经 营 活 动 发 生 的 营 业 税 消 费 税 城 市 维 护 建 设 税 资 源 税 和 教 育 费 附 加 等 相 关 税 费 需 注 意 的 是, 房 产 税 车 船 使 用 税 土 地 使 用 税 印 花 税 通 过 管 理 费 用 账 户 核 算, 但 与 投 资 性 房 地 产 相 关 的 房 产 税 土 地 使 用 税 通 过 该 账 户 核 算 该 账 户 借 方 登 记 企 业 应 按 规 定 计 算 确 定 的 与 经 营 活 动 相 关 的 税 费, 贷 方 登 记 期 末 转 入 本 年 利 润 账 户 的 与 经 营 活 动 相 关 的 税 费 期 末 结 转 后, 该 账 户 无 余 额 70

83 三 账 务 处 理 ( 一 ) 主 营 业 务 收 入 的 账 务 处 理 企 业 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 实 现 的 收 入, 应 按 实 际 收 到 应 收 或 者 预 收 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 应 收 账 款 应 收 票 据 预 收 账 款 等 科 目, 按 确 认 的 营 业 收 入, 贷 记 主 营 业 务 收 入 科 目 对 于 增 值 税 销 项 税 额, 一 般 纳 税 人 应 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 科 目 ; 小 规 模 纳 税 人 应 贷 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 科 目 ( 二 ) 主 营 业 务 成 本 的 账 务 处 理 期 ( 月 ) 末, 企 业 应 根 据 本 期 ( 月 ) 销 售 各 种 商 品 提 供 各 种 劳 务 等 实 际 成 本, 计 算 应 结 转 的 主 营 业 务 成 本, 借 记 主 营 业 务 成 本 科 目, 贷 记 库 存 商 品 劳 务 成 本 等 科 目 采 用 计 划 成 本 或 售 价 核 算 库 存 商 品 的, 平 时 的 营 业 成 本 按 计 划 成 本 或 售 价 结 转, 月 末, 还 应 结 转 本 月 销 售 商 品 应 分 摊 的 产 品 成 本 差 异 或 商 品 进 销 差 价 ( 三 ) 其 他 业 务 收 入 与 成 本 的 账 务 处 理 主 营 业 务 和 其 他 业 务 的 划 分 并 不 是 绝 对 的, 一 个 企 业 的 主 营 业 务 可 能 是 另 一 个 企 业 的 其 他 业 务, 即 便 在 同 一 个 企 71