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1 附 件 : 商 品 期 货 套 期 业 务 会 计 处 理 暂 行 规 定 为 规 范 企 业 商 品 期 货 套 期 业 务 的 会 计 处 理, 使 财 务 报 表 更 好 地 反 映 企 业 商 品 价 格 风 险 管 理 活 动 的 目 标 过 程 和 结 果, 促 进 企 业 利 用 商 品 期 货 进 行 风 险 管 理, 根 据 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 和 企 业 会 计 准 则 等 相 关 规 定, 制 定 本 规 定 一 适 用 范 围 企 业 开 展 商 品 期 货 套 期 业 务, 可 以 执 行 本 规 定 或 企 业 会 计 准 则 第 24 号 套 期 保 值 企 业 执 行 本 规 定 的, 应 当 遵 循 本 规 定 所 有 适 用 条 款, 对 商 品 期 货 套 期 业 务 不 得 继 续 执 行 企 业 会 计 准 则 第 24 号 套 期 保 值 以 及 企 业 会 计 准 则 第 37 号 金 融 工 具 列 报 中 有 关 套 期 保 值 的 相 关 披 露 规 定 企 业 开 展 商 品 期 货 套 期 业 务, 满 足 本 规 定 应 用 条 件 的, 可 以 按 本 规 定 的 套 期 会 计 方 法 进 行 处 理 二 相 关 定 义 ( 一 ) 商 品 期 货 套 期 本 规 定 所 称 商 品 期 货 套 期, 是 指 企 业 为 规 避 现 货 经 营 中 的 商 品 价 格 风 险, 指 定 商 品 期 货 合 约 为 套 期 工 具, 使 套 期 工 具 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动, 预 期 抵 销 被 套 期 项 目 全 部 或 部 分 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 1

2 ( 二 ) 套 期 关 系 本 规 定 所 称 套 期 关 系, 是 指 企 业 为 套 期 会 计 处 理 需 要 而 指 定 的 被 套 期 项 目 和 套 期 工 具 在 商 品 期 货 套 期 中 的 对 应 关 系 ( 三 ) 被 套 期 项 目 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 本 规 定 所 称 被 套 期 项 目 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动, 是 指 在 套 期 关 系 存 续 期 间 被 套 期 项 目 公 允 价 值 或 现 金 流 量 因 被 套 期 商 品 价 格 风 险 而 产 生 的 变 动 ( 四 ) 确 定 承 诺 本 规 定 所 称 确 定 承 诺, 是 指 在 未 来 特 定 日 期 或 期 间, 以 特 定 价 格 购 买 或 销 售 特 定 数 量 商 品 现 货 具 有 法 律 约 束 力 的 协 议 ( 五 ) 预 期 交 易 本 规 定 所 称 预 期 交 易, 是 指 尚 未 成 为 确 定 承 诺 但 预 计 发 生 的 商 品 现 货 采 购 或 销 售 ( 六 ) 项 目 的 组 成 部 分 本 规 定 所 称 项 目 的 组 成 部 分, 是 指 小 于 某 一 项 目 ( 指 一 项 或 一 组 存 货 尚 未 确 认 的 确 定 承 诺 以 及 很 可 能 发 生 的 预 期 交 易, 下 同 ) 整 体 公 允 价 值 变 动 或 现 金 流 量 变 动 的 部 分, 包 括 风 险 成 分 和 名 义 金 额 的 组 成 部 分 本 规 定 所 称 风 险 成 分, 是 指 项 目 整 体 价 格 风 险 中 特 定 的 一 个 或 多 个 风 险 组 成 部 分 ( 例 如 航 空 煤 油 价 格 中 的 原 油 基 准 2

3 价 格 铜 线 价 格 中 的 铜 基 准 价 格 ) 本 规 定 所 称 名 义 金 额 的 组 成 部 分, 是 指 项 目 整 体 金 额 或 数 量 的 特 定 部 分, 可 以 是 项 目 整 体 的 一 定 比 例 部 分 ( 例 如 1000 吨 铜 存 货 中 的 20%), 也 可 以 是 项 目 整 体 的 某 一 层 级 部 分 ( 例 如 某 月 购 入 的 前 100 桶 原 油 或 某 月 售 出 的 前 100 兆 瓦 小 时 的 电 力 ) ( 七 ) 套 期 有 效 性 本 规 定 所 称 套 期 有 效 性, 是 指 套 期 工 具 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 与 被 套 期 项 目 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 的 抵 销 程 度 套 期 工 具 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 大 于 或 小 于 被 套 期 项 目 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 的 部 分 为 套 期 无 效 部 分 ( 八 ) 风 险 管 理 目 标 本 规 定 所 称 风 险 管 理 目 标, 是 指 企 业 在 某 一 特 定 套 期 关 系 层 面 上, 确 定 如 何 指 定 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目, 以 及 如 何 运 用 指 定 的 套 期 工 具 对 指 定 为 被 套 期 项 目 的 特 定 风 险 敞 口 进 行 套 期 三 应 用 条 件 企 业 按 本 规 定 对 商 品 期 货 套 期 业 务 进 行 会 计 处 理, 应 当 反 映 企 业 商 品 价 格 风 险 管 理 活 动 的 影 响, 并 同 时 具 备 下 列 四 个 要 件 : ( 一 ) 被 套 期 项 目 被 套 期 项 目 可 以 是 一 项 或 一 组 存 货 尚 未 确 认 的 确 定 承 3

4 诺 以 及 很 可 能 发 生 的 预 期 交 易, 也 可 以 是 上 述 项 目 的 组 成 部 分 被 套 期 项 目 应 当 能 够 可 靠 计 量 在 将 项 目 的 一 定 风 险 成 分 指 定 为 被 套 期 项 目 时, 该 风 险 成 分 应 当 可 以 单 独 识 别, 且 该 项 目 中 由 于 该 风 险 成 分 的 变 动 所 引 起 的 项 目 公 允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 能 够 可 靠 计 量 在 识 别 可 被 指 定 为 被 套 期 项 目 的 风 险 成 分 时, 企 业 应 当 基 于 该 等 风 险 及 相 关 套 期 活 动 所 发 生 的 特 定 市 场 结 构 进 行 评 估, 并 考 虑 因 风 险 和 市 场 而 异 的 相 关 事 实 和 情 况 同 时, 企 业 应 当 考 虑 该 风 险 成 分 是 合 同 明 确 的 风 险 成 分 ( 例 如 铜 线 采 购 合 同 中 的 定 价 公 式 明 确 采 购 价 格 与 铜 基 准 价 格 挂 钩 ), 还 是 非 合 同 明 确 的 风 险 成 分 ( 例 如 由 于 航 空 煤 油 的 基 本 原 材 料 为 原 油, 根 据 对 企 业 的 实 际 情 况 及 市 场 惯 例 分 析 得 出, 航 空 煤 油 依 据 原 油 基 准 价 格 进 行 定 价 ) 非 合 同 明 确 的 风 险 成 分 可 能 涉 及 不 构 成 合 同 的 项 目 ( 例 如 很 可 能 发 生 的 预 期 交 易 ), 或 者 可 能 涉 及 未 明 确 该 成 分 的 合 同 ( 例 如 仅 包 含 单 一 价 格, 而 未 列 明 基 于 不 同 基 础 变 量 的 定 价 公 式 的 确 定 承 诺 ) 当 企 业 出 于 风 险 管 理 目 的 对 一 组 项 目 ( 包 括 项 目 的 组 成 部 分 ) 进 行 集 中 管 理 且 组 合 中 的 每 一 个 单 独 项 目 都 属 于 符 合 条 件 的 被 套 期 项 目 时, 可 以 将 这 一 组 项 目 指 定 为 被 套 期 项 目 一 组 风 险 相 互 抵 销 的 项 目 形 成 风 险 净 敞 口, 一 组 风 险 不 存 在 相 互 抵 销 的 项 目 形 成 风 险 总 敞 口 当 企 业 将 形 成 风 险 净 敞 口 的 一 组 项 目 指 定 为 被 套 期 项 目 时, 应 当 指 定 构 成 该 净 敞 4

5 口 的 所 有 项 目 的 项 目 组 合 整 体, 而 不 应 当 将 不 明 确 的 净 敞 口 抽 象 金 额 指 定 为 被 套 期 项 目 企 业 将 一 组 项 目 中 的 某 一 层 级 指 定 为 被 套 期 项 目, 应 当 同 时 满 足 以 下 条 件 : 1. 该 层 级 能 够 单 独 识 别 并 能 够 可 靠 计 量 ; 2. 风 险 管 理 目 标 是 对 某 一 层 级 进 行 套 期 ; 3. 用 以 识 别 层 级 的 项 目 组 合 整 体 中 的 所 有 项 目 均 面 临 同 样 的 被 套 期 风 险 ; 4. 对 于 存 货 或 确 定 承 诺 的 套 期, 包 含 被 套 期 层 级 的 整 体 项 目 组 合 可 识 别 并 可 追 踪 对 于 尚 未 确 认 的 确 定 承 诺 或 很 可 能 发 生 的 预 期 交 易, 只 有 其 系 与 报 告 企 业 以 外 的 对 手 方 之 间 的 交 易 形 成 的, 才 可 被 指 定 为 被 套 期 项 目 对 于 同 一 集 团 内 企 业 间 的 交 易, 套 期 会 计 仅 适 用 于 这 些 企 业 的 个 别 财 务 报 表 但 是, 对 于 企 业 会 计 准 则 第 33 号 合 并 财 务 报 表 定 义 的 投 资 性 主 体 与 其 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 子 公 司 之 间 的 交 易, 套 期 会 计 同 时 适 用 于 投 资 性 主 体 的 个 别 财 务 报 表 和 合 并 财 务 报 表 ( 二 ) 套 期 工 具 套 期 工 具 应 当 是 企 业 实 际 持 有 的 一 项 或 一 组 商 品 期 货 合 约 的 整 体 或 其 一 定 比 例, 但 企 业 不 得 将 商 品 期 货 合 约 存 续 期 内 的 某 一 时 段 的 公 允 价 值 变 动 指 定 为 套 期 工 具 5

6 在 运 用 商 品 期 货 套 期 会 计 时, 只 有 与 报 告 企 业 之 外 的 对 手 方 签 订 的 合 同 才 可 被 指 定 为 套 期 工 具 ( 三 ) 套 期 有 效 性 套 期 关 系 应 当 符 合 下 列 套 期 有 效 性 的 要 求 : 1. 被 套 期 项 目 与 套 期 工 具 之 间 应 当 存 在 经 济 关 系, 使 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目 因 被 套 期 风 险 而 产 生 的 公 允 价 值 或 现 金 流 量 预 期 随 着 相 同 基 础 变 量 或 经 济 上 相 关 的 类 似 基 础 变 量 变 动 发 生 方 向 相 反 的 变 动 在 评 估 套 期 工 具 与 被 套 期 项 目 之 间 是 否 存 在 经 济 关 系 时, 企 业 可 以 采 用 定 性 或 定 量 的 方 法 如 果 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目 的 主 要 条 款 ( 例 如 名 义 金 额 到 期 期 限 和 基 础 变 量 ) 均 匹 配 或 大 致 相 符, 企 业 可 以 根 据 此 类 主 要 条 款 执 行 定 性 评 估 如 果 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目 的 主 要 条 款 并 非 基 本 匹 配, 企 业 可 能 需 要 进 行 定 量 评 估 ( 例 如 采 用 回 归 分 析 方 法 来 评 估 套 期 工 具 与 被 套 期 项 目 是 否 存 在 经 济 关 系 ), 但 两 个 变 量 之 间 仅 仅 存 在 某 种 统 计 相 关 性 的 事 实 本 身 不 足 以 有 效 证 明 套 期 工 具 与 被 套 期 项 目 之 间 存 在 经 济 关 系 2. 套 期 关 系 的 套 期 比 率, 应 当 等 于 被 套 期 项 目 的 实 际 数 量 与 用 于 对 这 些 数 量 的 被 套 期 项 目 进 行 套 期 的 套 期 工 具 的 实 际 数 量 之 比 套 期 比 率 不 应 当 反 映 被 套 期 项 目 与 套 期 工 具 所 含 风 险 的 失 衡, 这 种 失 衡 会 产 生 套 期 无 效 ( 无 论 确 认 与 否 ), 并 可 能 产 生 与 套 期 会 计 目 标 不 一 致 的 会 计 结 果 例 如, 6

7 企 业 确 定 拟 采 用 的 套 期 比 率 是 为 了 避 免 确 认 现 金 流 量 套 期 的 套 期 无 效 部 分, 或 是 为 了 创 造 更 多 的 被 套 期 项 目 进 行 公 允 价 值 调 整 以 达 到 增 加 使 用 公 允 价 值 会 计 的 目 的, 可 能 会 造 成 与 套 期 会 计 目 标 不 一 致 的 会 计 结 果 3. 经 济 关 系 产 生 的 价 值 变 动 中, 信 用 风 险 的 影 响 不 占 主 导 地 位 ( 四 ) 套 期 关 系 的 指 定 企 业 应 当 在 套 期 关 系 开 始 时 以 书 面 形 式 对 套 期 关 系 进 行 指 定, 书 面 文 件 应 当 载 明 下 列 事 项 : 1. 风 险 管 理 目 标 以 及 套 期 策 略 ; 2. 被 套 期 项 目 性 质 及 其 数 量 ; 3. 套 期 工 具 性 质 及 其 数 量 ; 4. 被 套 期 风 险 性 质 及 其 认 定 ; 5. 套 期 类 型 ( 公 允 价 值 套 期 或 现 金 流 量 套 期 ); 6. 对 套 期 有 效 性 的 评 估, 包 括 被 套 期 项 目 与 套 期 工 具 的 经 济 关 系 套 期 比 率 套 期 无 效 性 来 源 的 分 析 ; 7. 开 始 指 定 套 期 关 系 的 日 期 四 会 计 处 理 原 则 ( 一 ) 套 期 类 型 1. 公 允 价 值 套 期 公 允 价 值 套 期 是 指 对 被 套 期 项 目 公 允 价 值 变 动 风 险 进 行 的 套 期 7

8 以 存 货 尚 未 确 认 的 确 定 承 诺 为 基 础 的 被 套 期 项 目, 应 当 指 定 在 公 允 价 值 套 期 关 系 中 2. 现 金 流 量 套 期 现 金 流 量 套 期 是 指 对 被 套 期 项 目 现 金 流 量 变 动 风 险 进 行 的 套 期 以 很 可 能 发 生 的 预 期 交 易 为 基 础 的 被 套 期 项 目, 应 当 指 定 在 现 金 流 量 套 期 关 系 中 ( 二 ) 套 期 期 间 的 处 理 1. 公 允 价 值 套 期 对 于 公 允 价 值 套 期, 在 套 期 关 系 存 续 期 间, 企 业 应 当 将 套 期 工 具 公 允 价 值 变 动 形 成 的 利 得 或 损 失 计 入 当 期 损 益 被 套 期 项 目 为 存 货 的, 在 套 期 关 系 存 续 期 间, 企 业 应 当 将 被 套 期 项 目 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 损 益, 同 时 调 整 被 套 期 项 目 的 账 面 价 值 被 套 期 项 目 为 确 定 承 诺 的, 被 套 期 项 目 在 套 期 关 系 指 定 后 累 计 公 允 价 值 变 动 应 当 确 认 为 一 项 资 产 或 负 债, 并 计 入 各 相 关 期 间 损 益 2. 现 金 流 量 套 期 对 于 现 金 流 量 套 期, 在 套 期 关 系 存 续 期 间, 企 业 应 当 将 套 期 工 具 累 计 利 得 或 损 失 中 不 超 过 被 套 期 项 目 累 计 预 计 现 金 流 量 现 值 变 动 的 部 分 作 为 有 效 套 期 部 分 ( 以 下 称 为 套 期 储 备 ) 计 入 其 他 综 合 收 益, 超 过 部 分 作 为 无 效 套 期 部 分 计 入 当 期 损 益 8

9 ( 三 ) 套 期 关 系 终 止 发 生 下 列 情 况 之 一 时, 套 期 关 系 终 止 : 1. 因 风 险 管 理 目 标 的 变 化, 企 业 不 能 再 指 定 既 定 的 套 期 关 系 ; 2. 套 期 工 具 被 平 仓 或 到 期 交 割 ; 3. 被 套 期 项 目 风 险 敞 口 消 失 ; 4. 在 按 照 本 规 定 四 ( 五 ) 的 要 求 考 虑 再 平 衡 后 ( 如 适 用 ), 套 期 关 系 不 再 满 足 本 规 定 有 关 套 期 会 计 的 应 用 条 件 因 合 约 期 限 或 交 易 活 跃 度 限 制, 企 业 需 要 对 同 一 被 套 期 项 目 的 套 期 工 具 在 同 一 品 种 不 同 到 期 日 的 商 品 期 货 合 约 中 转 换 的, 如 该 转 换 与 企 业 书 面 文 件 中 载 明 的 套 期 业 务 风 险 管 理 目 标 相 符, 则 不 作 为 套 期 关 系 的 终 止 处 理, 但 企 业 应 当 在 书 面 指 定 文 件 中 说 明 商 品 期 货 合 约 的 选 择 标 准 和 转 换 条 件, 并 对 每 次 合 约 转 换 的 数 量 金 额 日 期 保 持 连 续 完 整 的 记 录 套 期 关 系 终 止 后, 企 业 应 当 停 止 按 本 规 定 四 ( 二 ) 处 理, 并 按 本 规 定 四 ( 四 ) 进 行 后 续 处 理 终 止 套 期 会 计 可 能 会 影 响 套 期 关 系 的 整 体 或 其 中 一 部 分, 在 仅 影 响 其 中 一 部 分 时, 剩 余 未 受 影 响 的 部 分 仍 适 用 套 期 会 计 套 期 关 系 同 时 满 足 下 列 条 件 的, 企 业 不 应 当 撤 销 指 定 并 由 此 终 止 套 期 关 系 : 9

10 1. 套 期 关 系 仍 然 满 足 风 险 管 理 目 标 ; 2. 在 按 照 本 规 定 四 ( 五 ) 的 要 求 考 虑 再 平 衡 后 ( 如 适 用 ), 套 期 关 系 仍 然 满 足 本 规 定 其 他 所 有 应 用 条 件 ( 四 ) 后 续 处 理 1. 公 允 价 值 套 期 被 套 期 项 目 为 存 货 的, 企 业 应 当 在 该 存 货 实 现 销 售 时, 将 该 被 套 期 项 目 的 账 面 价 值 转 出 并 计 入 销 售 成 本 被 套 期 项 目 为 采 购 商 品 的 确 定 承 诺 的, 企 业 应 当 在 确 认 相 关 存 货 时, 将 被 套 期 项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 形 成 的 资 产 或 负 债 转 出 并 计 入 存 货 初 始 成 本 被 套 期 项 目 为 销 售 商 品 的 确 定 承 诺 的, 企 业 应 当 在 该 销 售 实 现 时, 将 被 套 期 项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 形 成 的 资 产 或 负 债 转 出 并 计 入 销 售 收 入 2. 现 金 流 量 套 期 被 套 期 项 目 为 预 期 商 品 采 购 的, 企 业 应 当 在 确 认 相 关 存 货 时, 将 其 套 期 储 备 转 出 并 计 入 存 货 初 始 成 本 被 套 期 项 目 为 预 期 商 品 销 售 的, 企 业 应 当 在 该 销 售 实 现 时, 将 其 套 期 储 备 转 出 并 计 入 销 售 收 入 如 果 预 期 交 易 随 后 成 为 一 项 确 定 承 诺, 且 企 业 将 该 确 定 承 诺 指 定 为 公 允 价 值 套 期 中 的 被 套 期 项 目, 企 业 应 当 在 指 定 时, 将 其 套 期 储 备 转 出 并 计 入 该 确 定 承 诺 的 初 始 账 面 价 值 预 期 交 易 预 期 不 再 发 生 时, 企 业 应 当 将 其 套 期 储 备 重 分 10

11 类 至 当 期 损 益 如 果 现 金 流 量 套 期 储 备 累 计 金 额 是 一 项 损 失 且 企 业 预 计 在 未 来 一 个 或 多 个 会 计 期 间 将 无 法 弥 补 全 部 或 部 分 损 失, 则 应 当 立 即 将 预 计 无 法 弥 补 的 损 失 金 额 重 分 类 计 入 当 期 损 益 ( 五 ) 套 期 关 系 评 估 企 业 至 少 应 当 在 资 产 负 债 表 日 或 相 关 情 况 发 生 重 大 变 化 将 影 响 套 期 有 效 性 要 求 时, 对 现 有 的 套 期 关 系 进 行 评 估, 并 以 书 面 形 式 记 录 评 估 情 况 1. 评 估 认 为 套 期 关 系 终 止 的, 企 业 应 当 根 据 本 规 定 四 ( 三 ) 确 定 终 止 日 并 进 行 会 计 处 理 2. 评 估 认 为 套 期 比 率 不 再 反 映 被 套 期 项 目 与 套 期 工 具 所 含 风 险 的 平 衡, 但 指 定 该 套 期 关 系 的 风 险 管 理 目 标 并 没 有 改 变 的, 企 业 应 当 调 整 指 定 的 被 套 期 项 目 或 套 期 工 具 的 数 量, 从 而 维 持 满 足 套 期 有 效 性 要 求 的 套 期 比 率 ( 即 再 平 衡 ) 例 如, 当 套 期 关 系 中 的 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目 具 有 不 同 但 是 经 济 上 相 关 的 基 础 变 量 ( 如 指 数 比 率 或 价 格 ) 时, 套 期 关 系 会 随 着 这 两 个 基 础 变 量 之 间 关 系 的 变 动 而 发 生 变 化, 如 果 该 变 化 能 通 过 调 整 套 期 比 率 得 以 弥 补, 则 套 期 关 系 通 过 再 平 衡 得 以 延 续 符 合 套 期 有 效 性 要 求 的 再 平 衡 应 当 作 为 套 期 关 系 的 延 续 进 行 处 理 企 业 应 当 分 析 套 期 无 效 部 分 的 来 源, 而 不 能 假 定 所 有 抵 11

12 销 程 度 的 变 动 均 会 导 致 套 期 关 系 的 变 化 如 果 抵 销 程 度 的 变 动 围 绕 套 期 比 率 上 下 波 动, 但 仍 然 能 够 适 当 反 映 套 期 工 具 与 被 套 期 项 目 之 间 的 关 系, 对 套 期 比 率 的 人 为 调 整 并 不 能 减 少 该 波 动, 并 依 然 会 产 生 套 期 无 效 部 分, 那 么 无 需 作 出 再 平 衡, 而 应 当 将 抵 销 程 度 的 变 动 确 认 为 套 期 无 效 部 分 如 果 抵 销 程 度 的 变 动 表 明 该 波 动 围 绕 的 套 期 比 率 不 同 于 当 前 的 套 期 比 率, 或 存 在 偏 离 的 趋 势, 保 留 当 前 套 期 比 率 将 越 来 越 多 地 产 生 套 期 无 效 部 分, 则 企 业 可 以 通 过 调 整 套 期 比 率 来 降 低 套 期 无 效 部 分 对 套 期 比 率 的 调 整 可 能 增 加 或 减 少 指 定 套 期 关 系 中 被 套 期 项 目 或 套 期 工 具 的 数 量 如 果 企 业 在 套 期 比 率 调 整 时 增 加 了 指 定 的 被 套 期 项 目 或 套 期 工 具, 则 增 加 部 分 自 指 定 增 加 之 日 起 作 为 套 期 关 系 的 一 部 分, 按 本 规 定 四 ( 二 ) 处 理 ; 如 果 企 业 在 套 期 比 率 调 整 时 减 少 了 指 定 的 被 套 期 项 目 或 套 期 工 具, 则 减 少 部 分 自 指 定 减 少 之 日 起 不 再 作 为 套 期 关 系 的 一 部 分, 按 本 规 定 四 ( 三 ) 处 理 在 对 套 期 关 系 作 出 再 平 衡 时, 套 期 关 系 的 套 期 无 效 部 分 应 当 在 调 整 套 期 关 系 之 前 确 定 并 立 即 计 入 当 期 损 益 企 业 应 当 更 新 预 期 影 响 套 期 关 系 的 套 期 无 效 部 分 产 生 来 源 的 分 析, 套 期 关 系 的 书 面 文 件 记 录 也 应 当 作 出 相 应 更 新 如 果 套 期 关 系 的 风 险 管 理 目 标 发 生 改 变, 则 再 平 衡 不 适 用, 企 业 应 当 终 止 对 该 套 期 关 系 运 用 套 期 会 计 12

13 ( 六 ) 组 合 套 期 1. 总 敞 口 套 期 对 于 被 套 期 项 目 为 风 险 总 敞 口 的 公 允 价 值 套 期, 企 业 在 套 期 关 系 存 续 期 间, 应 当 针 对 被 套 期 项 目 组 合 中 各 组 成 项 目, 分 别 确 认 公 允 价 值 变 动, 将 其 计 入 当 期 损 益 并 调 整 被 套 期 项 目 的 账 面 价 值 对 于 被 套 期 项 目 为 风 险 总 敞 口 的 现 金 流 量 套 期, 企 业 在 将 相 关 套 期 储 备 转 出 时, 应 当 按 系 统 合 理 的 方 法 将 转 出 金 额 在 被 套 期 项 目 组 合 中 分 摊, 分 别 计 入 被 套 期 项 目 影 响 的 相 应 项 目 2. 净 敞 口 套 期 对 于 被 套 期 项 目 为 风 险 净 敞 口 的 公 允 价 值 套 期, 企 业 在 套 期 关 系 存 续 期 间, 应 当 针 对 被 套 期 项 目 组 合 中 各 组 成 项 目, 分 别 确 认 公 允 价 值 变 动, 将 其 计 入 当 期 损 益 并 调 整 被 套 期 项 目 的 账 面 价 值 被 套 期 项 目 为 风 险 净 敞 口 的, 企 业 应 当 在 被 套 期 项 目 影 响 损 益 时, 将 被 套 期 项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 转 出 并 单 独 反 映, 而 不 影 响 被 套 期 项 目 组 合 中 各 组 成 项 目 本 身 结 转 损 益 的 项 目 ( 如 销 售 收 入 或 销 售 成 本 等 ) 该 被 套 期 项 目 中 存 在 采 购 商 品 的 确 定 承 诺 的, 应 当 在 确 定 承 诺 形 成 存 货 时, 将 被 套 期 项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 形 成 的 资 产 或 负 债 转 出 并 计 入 存 货 初 始 成 本 由 此 形 成 的 存 货 在 结 转 损 益 时, 应 当 将 存 货 账 13

14 面 价 值 中 包 含 的 累 计 公 允 价 值 变 动 转 出 并 单 独 反 映, 而 不 影 响 存 货 结 转 的 销 售 成 本 企 业 不 得 将 风 险 净 敞 口 指 定 为 现 金 流 量 套 期 的 被 套 期 项 目 五 科 目 设 置 企 业 按 本 规 定 对 商 品 期 货 套 期 业 务 进 行 处 理, 应 当 视 情 况 设 置 以 下 会 计 科 目 : ( 一 ) 套 期 工 具 科 目 ( 共 同 类 科 目 ) 本 科 目 核 算 套 期 工 具 形 成 的 资 产 或 负 债 本 科 目 应 当 按 套 期 工 具 进 行 明 细 核 算 ( 二 ) 套 期 损 益 科 目 本 科 目 核 算 公 允 价 值 套 期 下 套 期 工 具 和 被 套 期 项 目 公 允 价 值 变 动 形 成 的 利 得 和 损 失 本 科 目 应 当 按 套 期 关 系 进 行 明 细 核 算 ( 三 ) 被 套 期 项 目 科 目 ( 共 同 类 科 目 ) 本 科 目 核 算 公 允 价 值 套 期 下 被 套 期 项 目 及 其 在 套 期 期 间 公 允 价 值 变 动 形 成 的 资 产 或 负 债 本 科 目 应 当 按 被 套 期 项 目 进 行 明 细 核 算 ( 四 ) 净 敞 口 套 期 损 益 科 目 本 科 目 核 算 净 敞 口 套 期 下 被 套 期 项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 转 入 当 期 损 益 的 金 额 本 科 目 应 当 按 被 套 期 项 目 进 行 明 细 核 算 14

15 ( 五 ) 在 其 他 综 合 收 益 科 目 下 设 置 套 期 储 备 明 细 科 目 本 明 细 科 目 核 算 现 金 流 量 套 期 下 套 期 工 具 累 计 公 允 价 值 变 动 中 的 有 效 部 分 本 科 目 应 当 按 被 套 期 项 目 进 行 明 细 核 算 六 主 要 账 务 处 理 ( 一 ) 指 定 套 期 关 系 企 业 将 存 货 指 定 为 被 套 期 项 目 的, 应 当 按 存 货 账 面 价 值, 借 记 被 套 期 项 目 科 目, 按 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备, 借 记 存 货 跌 价 准 备 科 目, 按 存 货 账 面 余 额, 贷 记 原 材 料 库 存 商 品 等 科 目 企 业 将 已 持 有 的 商 品 期 货 合 约 指 定 为 套 期 工 具 的, 应 当 将 其 账 面 价 值 从 衍 生 工 具 科 目 转 入 套 期 工 具 科 目 ( 二 ) 套 期 关 系 存 续 期 间 1. 公 允 价 值 套 期 资 产 负 债 表 日, 企 业 应 当 按 套 期 工 具 产 生 的 利 得 或 损 失, 借 记 或 贷 记 套 期 工 具 科 目, 贷 记 或 借 记 套 期 损 益 科 目 资 产 负 债 表 日, 企 业 应 当 按 被 套 期 项 目 公 允 价 值 变 动, 借 记 或 贷 记 被 套 期 项 目 科 目, 贷 记 或 借 记 套 期 损 益 科 目 2. 现 金 流 量 套 期 15

16 资 产 负 债 表 日, 企 业 应 当 按 套 期 工 具 产 生 的 利 得 或 损 失, 借 记 或 贷 记 套 期 工 具 科 目, 按 套 期 工 具 累 计 产 生 的 利 得 或 损 失 与 被 套 期 项 目 累 计 预 计 现 金 流 量 现 值 的 变 动 两 者 绝 对 值 中 较 低 者 的 金 额 ( 套 期 有 效 部 分 ) 与 套 期 储 备 账 面 余 额 的 差 额, 贷 记 或 借 记 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目, 按 其 差 额, 贷 记 或 借 记 公 允 价 值 变 动 损 益 科 目 ( 三 ) 套 期 关 系 终 止 预 期 交 易 预 期 不 再 发 生 时, 企 业 应 当 将 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目 中 已 确 认 的 套 期 工 具 利 得 或 损 失 转 入 公 允 价 值 变 动 损 益 等 科 目 如 果 预 期 交 易 不 再 很 可 能 发 生 但 预 期 仍 可 能 发 生, 企 业 应 当 保 留 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目 中 已 确 认 的 套 期 工 具 利 得 或 损 失, 直 至 未 来 预 期 交 易 发 生 当 未 来 预 期 交 易 发 生 时, 按 本 规 定 六 ( 四 ) 处 理 套 期 关 系 终 止 后 原 被 套 期 的 采 购 商 品 的 确 定 承 诺 存 续 的, 企 业 应 当 保 留 被 套 期 项 目 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额, 直 至 企 业 在 确 认 相 关 存 货 时, 将 被 套 期 项 目 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额 转 入 原 材 料 等 科 目 套 期 关 系 终 止 后 原 被 套 期 的 销 售 商 品 的 确 定 承 诺 存 续 的, 企 业 应 当 保 留 被 套 期 项 目 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额, 直 至 企 业 在 相 关 销 售 实 现 时, 将 被 套 期 项 目 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额 转 入 主 营 业 务 收 入 等 科 目 16

17 原 套 期 工 具 平 仓 或 到 期 交 割 的, 企 业 应 当 按 结 算 金 额, 借 记 或 贷 记 其 他 应 收 款 等 科 目, 贷 记 或 借 记 套 期 工 具 科 目 套 期 关 系 终 止 后 原 套 期 工 具 存 续 的, 企 业 应 当 将 其 账 面 价 值 从 套 期 工 具 科 目 转 入 衍 生 工 具 科 目 套 期 关 系 终 止 后 原 被 套 期 的 存 货 存 续 的, 企 业 应 当 按 被 套 期 存 货 的 账 面 价 值, 借 记 原 材 料 库 存 商 品 等 科 目, 按 套 期 期 间 累 计 存 货 跌 价 准 备, 借 记 存 货 跌 价 准 备 科 目, 按 被 套 期 存 货 的 账 面 余 额, 贷 记 被 套 期 项 目 科 目 ( 四 ) 后 续 处 理 1. 公 允 价 值 套 期 被 套 期 项 目 为 存 货 的, 企 业 应 当 在 该 存 货 实 现 销 售 时, 将 被 套 期 项 目 科 目 相 关 账 面 价 值 转 入 主 营 业 务 成 本 等 科 目 被 套 期 项 目 为 采 购 商 品 的 确 定 承 诺 的, 企 业 应 当 在 确 认 相 关 存 货 时, 将 被 套 期 项 目 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额 转 入 原 材 料 等 科 目 被 套 期 项 目 为 销 售 商 品 的 确 定 承 诺 的, 企 业 应 当 在 该 销 售 实 现 时, 将 被 套 期 项 目 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额 转 入 主 营 业 务 收 入 等 科 目 被 套 期 项 目 为 风 险 净 敞 口 的, 当 被 套 期 项 目 形 成 的 存 货 以 及 作 为 被 套 期 项 目 的 存 货 或 销 售 商 品 的 确 定 承 诺 结 转 损 17

18 益 时, 企 业 应 当 将 被 套 期 项 目 科 目 以 及 被 套 期 项 目 形 成 的 原 材 料 等 科 目 中 累 计 公 允 价 值 变 动 额 转 入 净 敞 口 套 期 损 益 科 目 2. 现 金 流 量 套 期 被 套 期 项 目 为 预 期 商 品 采 购 的, 企 业 应 当 在 确 认 相 关 存 货 时, 将 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目 中 确 认 的 套 期 工 具 利 得 或 损 失 转 入 原 材 料 等 科 目 被 套 期 项 目 为 预 期 商 品 销 售 的, 企 业 应 当 在 该 销 售 实 现 时, 将 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目 中 确 认 的 套 期 工 具 利 得 或 损 失 转 入 主 营 业 务 收 入 等 科 目 在 预 期 交 易 成 为 确 定 承 诺 并 被 指 定 为 公 允 价 值 套 期 被 套 期 项 目 时, 企 业 应 当 将 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目 中 确 认 的 套 期 工 具 利 得 或 损 失 转 入 被 套 期 项 目 科 目 七 列 示 ( 一 ) 资 产 负 债 表 企 业 应 当 将 套 期 工 具 科 目 所 属 明 细 科 目 期 末 借 方 余 额 合 计 数 在 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 中 列 示, 贷 方 余 额 合 计 数 在 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 中 列 示 ; 企 业 在 资 产 负 债 表 中 设 有 衍 生 金 融 资 产 和 衍 生 金 融 负 债 项 目 的, 则 应 当 分 别 在 该 两 项 目 中 列 示 企 业 应 当 将 被 套 期 项 目 科 目 中 归 属 于 存 货 的 余 额 减 18

19 去 相 关 存 货 跌 价 准 备 科 目 余 额 后 的 金 额 在 存 货 项 目 中 列 示 ; 将 归 属 于 确 定 承 诺 的 被 套 期 项 目 科 目 所 属 明 细 科 目 期 末 借 方 余 额 合 计 数 在 其 他 流 动 资 产 或 其 他 非 流 动 资 产 项 目 中 列 示, 贷 方 余 额 合 计 数 在 其 他 流 动 负 债 或 其 他 非 流 动 负 债 项 目 中 列 示 ( 二 ) 利 润 表 企 业 应 当 将 套 期 损 益 科 目 当 期 发 生 额 在 公 允 价 值 变 动 损 益 项 目 中 列 示 企 业 应 当 将 其 他 综 合 收 益 套 期 储 备 科 目 当 期 发 生 额 在 以 后 将 重 分 类 进 损 益 的 其 他 综 合 收 益 项 目 所 属 的 现 金 流 量 套 期 损 益 的 有 效 部 分 项 目 中 列 示 对 构 成 风 险 净 敞 口 的 一 组 项 目 进 行 套 期 的, 企 业 应 当 在 利 润 表 中 公 允 价 值 变 动 损 益 项 目 和 投 资 收 益 项 目 之 间 增 设 净 敞 口 套 期 损 益 项 目, 以 单 独 反 映 构 成 风 险 净 敞 口 的 被 套 期 项 目 在 影 响 损 益 时 结 转 的 累 计 公 允 价 值 变 动 额 该 项 目 应 当 根 据 净 敞 口 套 期 损 益 科 目 当 期 发 生 额 填 列 八 披 露 ( 一 ) 企 业 应 当 披 露 与 商 品 期 货 套 期 业 务 有 关 的 下 列 信 息 : 1. 企 业 对 风 险 来 源 性 质 的 分 析 2. 企 业 的 套 期 策 略 以 及 对 风 险 敞 口 管 理 的 程 度 3. 企 业 的 风 险 管 理 目 标 及 相 关 分 析, 包 括 企 业 如 何 确 19

20 定 被 套 期 项 目 如 何 选 择 套 期 工 具 对 被 套 期 项 目 和 套 期 工 具 经 济 关 系 的 分 析 如 何 确 定 套 期 比 率 对 套 期 无 效 部 分 来 源 的 分 析 等 当 对 某 一 风 险 成 分 进 行 套 期 时, 企 业 还 须 披 露 其 确 定 该 风 险 成 分 的 方 法, 并 说 明 该 风 险 成 分 是 否 为 合 同 明 确 的 ; 如 果 不 是, 应 当 披 露 企 业 确 定 该 非 合 同 明 确 的 风 险 成 分 可 单 独 识 别 并 能 可 靠 计 量 的 方 法 4. 企 业 对 运 用 本 规 定 进 行 套 期 会 计 处 理 的 预 期 效 果 的 定 性 分 析, 包 括 对 本 期 及 未 来 期 间 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 影 响 ( 二 ) 企 业 应 当 遵 照 附 表 1, 按 被 套 期 项 目 披 露 公 允 价 值 套 期 对 企 业 当 期 损 益 影 响 的 定 量 信 息 ( 三 ) 企 业 应 当 遵 照 附 表 2, 按 被 套 期 项 目 披 露 现 金 流 量 套 期 对 企 业 当 期 损 益 和 其 他 综 合 收 益 影 响 的 定 量 信 息 ( 四 ) 预 期 交 易 预 期 不 再 发 生 的, 企 业 应 当 披 露 相 关 信 息 九 实 施 与 衔 接 本 规 定 自 2016 年 1 月 1 日 起 施 行 企 业 应 当 采 用 未 来 适 用 法 应 用 本 规 定 对 于 本 规 定 施 行 之 日 已 经 存 在 的 商 品 期 货 套 期 业 务 且 已 经 按 照 企 业 会 计 准 则 第 24 号 套 期 保 值 进 行 会 计 处 理 的, 如 在 该 日 按 本 规 定 评 估 并 进 行 适 当 的 再 平 衡 调 整 20

21 ( 如 需 ) 后 符 合 本 规 定 有 关 套 期 会 计 的 应 用 条 件, 则 可 视 为 持 续 存 在 的 套 期 关 系, 自 该 日 起 按 照 本 规 定 进 行 会 计 处 理 ; 任 何 再 平 衡 产 生 的 损 益, 应 当 计 入 当 期 损 益, 并 相 应 更 新 相 关 的 套 期 文 件 21

22 附 表 1: 公 允 价 值 套 期 对 当 期 损 益 的 影 响 被 套 期 项 目 名 称 套 期 工 具 品 种 本 期 套 期 工 具 利 得 或 损 失 1 本 期 被 套 期 项 目 公 允 价 值 变 动 2 本 期 套 期 无 效 部 分 ( 计 入 当 期 损 益 ) 3=1+2 套 期 工 具 累 计 利 得 或 损 失 4 被 套 期 项 目 累 计 公 允 价 值 变 动 5 累 计 套 期 无 效 部 分 ( 计 入 当 期 损 益 ) 6=4+5 合 计 注 : 上 表 中 填 列 金 额 如 为 损 失, 以 负 数 表 示 附 表 2: 现 金 流 量 套 期 对 当 期 损 益 和 其 他 综 合 收 益 的 影 响 被 套 期 项 目 名 称 套 期 工 具 品 种 套 期 工 具 累 计 利 得 或 损 失 1 累 计 套 期 有 效 部 分 ( 套 期 储 备 )2 套 期 无 效 部 分 本 期 末 累 上 期 末 累 计 金 额 计 金 额 3=1-2 本 期 发 生 额 本 期 转 出 的 套 期 储 备 4 转 至 当 期 转 至 资 产 或 损 益 负 债 累 计 转 出 的 套 期 储 备 5 套 期 储 备 余 额 6=2-5 合 计 注 :1. 对 于 前 期 套 期 储 备 已 全 部 转 出 的 套 期 关 系, 不 需 填 列 本 表 ; 对 于 前 期 已 终 止 但 套 期 储 备 尚 未 全 部 转 出 的 套 期 关 系, 不 需 填 列 本 表 1 和 套 期 无 效 部 分 栏 2. 上 表 中 填 列 金 额 如 为 损 失, 以 负 数 表 示 22

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