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財政部高雄國稅局 105 年度營利事業所得稅暫繳申報作業講習 中華民國 105 年 8 月 19 日 一 申報期間 所得稅法第 67 條 1. 申報期間 : 105 年 9 月 1 日起至 105 年 9 月 30 日止 2. 採特殊會計年度之營利事業, 申報期間比照曆年制推算 例如 : 採 7 月制會計年度之營利事業, 應於 3 月 1 日起至 3 月 31 日止辦理暫繳申報 3. 無申請延期之規定
一 申報期間 變更會計年度 ( 參考財政部 85.12.11 台財稅第 851927069 號函 ) 範例.. ( 特會制 曆年制 ) 甲公司原為 8 月制, 104 年度起核准變更會計年度為曆年制, 103/8/1~104/7/31 之所得額為 900,000 元, 104/8/1~104/12/31 所得額為 500,000 元, 如何辦理 105 年度暫繳申報? Ans.. 1. 申報期間.. 105/9/1~105/9/30 2. 暫繳稅款.. ( 500,000 12/5 ) 17% 1/2 = 102,000 元 二 申報方式 人工申報 網路申報 財政部電子申報繳稅服務網站下載軟體 (http://www.tax.nat.gov.tw)
三 申報案件類別 ( 一 ) 所得稅法第 67 條 1. 一般案件 ( 按上年度應納稅額 1/2) (1) 自繳稅款免申報按 104 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之 1/2( 依 104 年申報書第 60 欄 ) 自行向公庫繳納稅額後, 亦得免辦理申報 (2) 申報並繳納稅款依上年度結算申報應納稅額之 1/2 為暫繳稅額且以投資抵減稅額 行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者, 自行向庫繳納, 並依規定格式, 填具暫繳稅額申報書, 檢附暫繳稅額繳款收據, 一併向該管稽徵機關申報 三 申報案件類別 ( 一 ) 相關法令 : 第 99 條 ( 扣繳憑單抵繳稅款 ) 納稅義務人於繳納暫繳稅款時, 得憑扣繳憑單抵繳, 如不足額另以現金補足 ; 如超過暫繳稅款數額時, 其超過之數留抵本年度結算稅額
三 申報案件類別 ( 二 ) 所得稅法第 67 條 2. 試算案件 ( 會簽及藍色申報案件 ) 得以 104 年度前 6 個月之營業收入總額, 依所得稅法有關營利事業所得稅之規定, 試算其前半年之營利事業所得額, 按 17 %稅率, 計算暫繳稅額 適用對象 : 公司組織之營利事業 合作社或醫療社團法人, 會計帳冊簿據完備, 使用所得稅法第 77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證, 並如期辦理暫繳申報者 三 申報案件類別 ( 二 ) 營利事業已繳納之國外稅額及大陸稅額准予扣抵暫繳稅額 ( 參考財政部 103.08.27. 臺財稅字第 10300588330 號令 ) 適用條件 : 1.105 年度依所得稅法第 67 條第 3 項規定試算暫繳者 2. 試算之營利事業所得額屬來自中華民國境外之所得及大陸地區來源所得, 或列報之第三地區公司或事業之投資收益源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分, 視為大陸地區來源所得者, 於當年度法定暫繳申報截止日前已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅及在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅, 得自暫繳稅額中扣抵 3. 扣抵數不得超過因加計其國外所得, 而依國內適用稅率計算增加之暫繳稅額
三 申報案件類別 ( 二 ) 營利事業已繳納之國外稅額及大陸稅額准予扣抵暫繳稅額 ( 參考財政部 103.08.27. 臺財稅字第 10300588330 號令 ) 申報程序 : 依照所得稅法第 3 條第 2 項 臺灣地區與大陸地區人民關係 條例施行細則第 21 條第 4 項及第 5 項規定, 提出所得來源國 或地區稅務機關發給之納稅憑證, 並取得指定或授權機構 之驗 ( 認 ) 證後, 併同暫繳稅額申報書及相關證明文件, 向稽徵機關辦理申報 三 申報案件類別 ( 二 ) 試算暫繳應檢附資料 : 1. 會計師簽證申報查核報告書 2. 委任書 ( 以上採藍色申報者免附 ) 3. 營利事業所得稅暫繳損益試算表 4. 暫繳資產負債表 5. 暫繳營業成本明細表 6. 暫繳其他費用及製造費用明細表 7.105 年 1 月 1 日起交易符合所得稅法第 4 條之 4 第 24 條之 5 規定之房屋 土地及股權之收入 成本 費用 損失明細表
三 申報案件類別 ( 二 ) 相關法令 : 所得稅法施行細則第 55 條之 1 公司組織之營利事業依本法第 67 條第 3 項規定試算前半年營利事業所得額時, 其依本法規定以全年為基礎得減除之費用或損失, 應按半數減除 本法第 67 條第 3 項暫繳稅額之計算, 應依本法第 40 條規定辦理 四 免辦理暫繳之規定 ( 一 ) 所得稅法第 69 條 ( 免予暫繳之規定 ) 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 其營利事業所得稅依第 98 條之 1 之規定, 應由營業代理人或給付人扣繳者 ( 申報非採結算申報 ) 例 : 甲公司為美商 A 公司在台營業代理人, A 公司 104 年結算申報課稅所得額 400 萬, 應納稅額 68 萬, 是否應辦理暫繳申報? Ans: 是, 暫繳稅額 34 萬 獨資 合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業 (104 年起獨資合夥組織稅額繳半仍無須暫繳 )
四 免辦理暫繳之規定 ( 一 ) 所得稅法第 69 條 ( 免予暫繳之規定 ) 經核定之小規模營利事業 ( 施行細則第 56 條 ) (1) 說明 : 採逕行核定其營利所得歸課個人綜合所得稅, 非採結算申報方式 (2) 規定 : 依所得稅法施行細則第 56 條第 1 項, 係指規模狹小, 交易零星, 每月銷售額未達使用統一發票標準 ( 註 1) 而按查定課徵營業稅之營利事業 註 1: 依財政部 75.7.12 台財稅第 7526254 號函規定, 指銷售額平均每月新台幣 20 萬元以下 註 2: 於 7 月 1 日前核定為小規模營利事業者可免辦暫繳申報營利事業 1 至 6 月份原核定為小規模營利事業, 嗣於同年 7 月 1 日起經核定為應使用統一發票者, 其當年度前 6 個月既屬小規模營利事業, 可依所得稅法第 69 條之規定免辦理暫繳申報 ( 財政部 72.10.22 台財稅第 37510 四 免辦理暫繳之規定 ( 一 ) 所得稅法第 69 條 ( 免予暫繳之規定 ) 依本法或其他有關法律規定 : 免徵營利事業所得稅者 ( 所得稅法施行細則第 56 條第 2 項 ) (1) 教育 文化 公益 慈善機關或團體及其附屬作業組織 ( 所得稅 法第 4 條第 1 項第 13 款 ) (2) 依法經營不對外營業之消費合作社 ( 所得稅法第 4 條第 1 項第 14 款 ) 及各級政府公有事業 ( 所得稅法第 4 條第 1 項第 19 款 ) (3) 其他法律規定全部所得額免徵營利事業所得稅之營利事業 ( 申報須知五 ) 其他經財政部核定之營利事業
四 免辦理暫繳之規定 ( 二 ) 相關函釋免辦理規定 上年度無應納稅額或本年度上半年新開業者 註 : 勒令停業並非廢止仍應辦理暫繳 ( 財政部 53.01.14 台財稅發第 00519 號令 ) 於暫繳申報期間屆滿前遇有解散 廢止 合併或轉讓, 依規定應辦理當期決算申報者 (92.1.16 台財稅字第 0910457223 號 ) 依 104 年度結算申報應納稅額之 1/2 為暫繳稅額在新臺幣 2,000 元以下者 (98.8.21 台財稅字第 09804080141 號 ) 四 免辦理暫繳之規定 ( 二 ) 相關函釋免核定規定 (1) 營利事業未依所得稅法第 67 條規定辦理暫繳申報, 如經查明當年度 1 至 6 月份無營業額者, 得免依同法第 68 條規定核定暫繳稅額 ( 財政部 82.6.22 台財稅字第 820247078 號 ) (2) 所稱營業額不包括非營業收入 : 係指營利事業銷售其營業項目之貨物或勞務之營業收入, 尚不包括非營業收入 ( 財政部 86.7.31 台財稅字第 861908781 號 ) 註 : 原則上以營業稅開立發票金額或查定金額為準
五 未辦暫繳申報者暫繳稅款之核定及加計利息 : 期間圖示 制 暫繳申報期間加計利息 1. 加計利息 1. 逾期繳納移送強 2. 暫繳核定通知 2. 就暫繳稅額加 書 ( 逕行核定 ) 徵滯納金及滯 3. 繳納期間內 納利息 繳納 (15 日 ) 五 未辦暫繳申報者暫繳稅款之核定及加計利息 : 所得稅法第 68 條 ( 未辦暫繳申報者暫繳稅款之核定及加計利息 ) 1. 未於規定期間辦理暫繳, 而於 10 月 31 日以前, 已依前條第 1 項規定計算補報及補繳暫繳稅額者, 應自 10 月 1 日起至其繳納暫繳稅額之日止, 按其暫繳稅額, 依第 123 條規定之存款利率, 按日加計利息, 一併徵收
五 未辦暫繳申報者暫繳稅款之核定及加計利息 : 2. 逾 10 月 31 日仍未依前項規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按前條第 1 項規定計算其暫繳稅額, 並依第 123 條規定之存款利率, 加計一個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於 15 日內自行向國庫繳納 五 未辦暫繳申報者暫繳稅款之核定及加計利息 : 相關法令 : 所得稅法 112 條 納稅義務人逾期繳納稅款 滯報金及怠報金者, 每逾 2 日按滯納之金額加徵 1% 滯納金 ; 逾期 30 日仍未繳納者, 除由稽徵機關移送法院強制執行外, 其為營利事業者, 並得停止其營業至納稅義務人繳納之日止 前項應納之稅款 滯報金 怠報金 及滯納金應自滯納期限屆滿之次日起至納稅義務人繳納之日止依第 123 條規定之存款利率, 按日加計利息, 一併徵收
五 未辦暫繳申報者暫繳稅款之核定及加計利息 : 營利事業未辦暫繳雖可扣除投資抵減金額仍應加計利息一併徵收 ( 財政部 830608 台財稅第 831596406 號函 ) 營利事業未依規定期間辦理暫繳, 經稽徵機關依所 得稅法第 68 條規定核定暫繳稅額者, 其應納暫繳 稅額准予扣除其經核定之投資抵減金額, 惟該營利 事業既未履行暫繳申報義務, 其原經核定加計之 1 個月利息, 仍應一併徵收 六 會計處理 ( 一 ) 自行申報暫繳稅款 Dr. 預付所得稅 Cr. 現金或銀行存款 xxx xxx ( 二 ) 稽徵機關核定暫繳稅款並加計利息 Dr. 預付所得稅 利息支出 Cr. 現金或銀行存款 xxx xxx xxx
六 會計處理 ( 三 ) 結算申報應納稅額大於暫繳稅額 Dr. 所得稅費用 Cr. 預付所得稅應付所得稅 xxx xxx xxx ( 四 ) 結算申報應納稅額小於暫繳稅額 Dr. 所得稅費用應收退稅款 Cr. 預付所得稅 xxx xxx xxx 網路申報附件繳交國稅局 (2 擇 1) 1.105 年 10 月 9 日前以紙本方式寄交所在 地之國稅局 七 網路申報注意事項 2. 申報期間屆滿前 (105 年 9 月 30 日 ) 上傳附件
七 網路申報注意事項 不得採用網路申報案件 逾期申報案件 特殊會計年度案件 活期存款繳納稅款 納稅義務人可利用本營利事業於金融機構或郵 政機構開立之活期存款, 以工商憑證 IC 卡於繳 納期限內透過電子暫繳申報繳稅系統, 即時扣 款轉帳繳稅 七 網路申報注意事項 列印之繳款書不得塗改 財政部稅務入口網 (http://www.etax.nat.gov.tw) 列印繳款書 繳款書產製完成後, 如資料內容錯誤, 請重新填入正確資料後, 再重新列印繳款書, 不可直接於繳款書上塗改, 以避免繳納資料與條碼內容不一致, 致生爭議
七 網路申報注意事項 查詢是否申報完成 財政部電子申報繳稅服務網站 (http://www.tax.nat.gov.tw)
第 1 聯 ( 申報收據聯 ): 由稽徵機關加蓋印戳發還納稅義務人 營利事業名稱 營利事業統一編號 營業地址 中華民國 105 年度營利事業所得稅暫繳稅額申報書 ( 暫繳所得期間 : 自民國年月日起至年月日止 ) 會簽申報案件 藍色申報案件 一般申報案件 曆年制會計年度稅籍編號 特殊會計年度 ( 月制 ) 市鄉鎮路樓之段巷弄號之 ( ) 縣市區街室 會計師 ( 請填稅務代理人證號 ):( ) 台財稅登字第號代理申報 08 姓名 10 證書 ( 登錄 記帳士 :( ) 台財稅證字第號 ; 人 ( 自行 ) 字號 執業加入公會名稱及其會員證號 : 公會 號辦理申報證書別 記帳及報稅代理人 : 國稅登字第號 ; 者無須填加入公會名稱及其會員證號 : 公會 號 09 身分證統報 ) 一編號 11 電話手機申報金額 01 104 年度結算申報應納稅額 ( 依 104 年度結算申報書第 60 欄 ) 02 本年度應納暫繳稅額 ( 計算至元為止, 所得稅法第 67 條第 1 項 (02=01 1/2) 角以下無條件捨去 ) ( 詳申報須知第一 三 四 八點 ) 所得稅法第 67 條第 3 項 [( 元 12/ ) %] /12 12 依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額 ( 所得稅法第 67 條第 3 項試算案件適用 ) 附所得稅法第 3 條第 2 項規定之納稅憑證及簽證文件張 13 大陸地區來源所得在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額 ( 所得稅法第 67 條第 3 項試算案件適用 ) 附臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第 21 條規定之納稅憑證及文件張 03 以前年度 ( 非當年度 ) 尚未抵減之各項投資抵減稅額 ( 詳備註 1) 於本年度抵減額 附證明文件及明細表 張 尚未抵減之股東投資抵減稅額 ( 詳備註 2) 於本年度抵減額 附證明文件及明細表 張 04 行政救濟留抵稅額於本年度抵減額 05 本年度抵繳之扣繳稅額 ( 分離課稅所得之扣繳稅額不得抵繳 ) 附扣繳憑單備查聯影本張 14 總機構在中華民國境外, 在境內有固定營業場所或營業代理人者, 當年度前 6 個月交易符合所得稅法第 4 條之 4 及第 24 條之 5 規定之房屋 土地暨股權所得應納稅額 ( 所得稅法第 67 條第 3 項試算案件適用 ) 06 本年度應自行繳納暫繳稅額 (06=02-12-13-03-04-05+14) 自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯張 備註 : 其他附件 : 1. 指符合廢止前促進產業升級條例第 6 條 第 7 條 第 15 條 ; 獎勵民間參與交通建設條例第 29 條 ; 新市鎮開發條例第 14 條 第 24 條 ; 都市更新條例第 49 條 ; 科學工業園區設置管理條例第 18 條 ; 促進民間參與公共建設法第 37 條 ; 發展觀光條例第 50 條 ; 企業併購法第 42 條 ; 資源回收再利用法第 23 條 ; 生技新藥產業發展條例第 5 條 ; 中小企業發展條例第 35 條選擇抵減自當年度起 3 年內各年度應納營利事業所得稅額規定者 2. 指暫繳申報前, 取得稽徵機關依廢止前促進產業升級條例第 8 條 獎勵民間參與交通建設條例第 33 條 促進民間參與公共建設法第 40 條 104 年 6 月 10 日修正前電影法第 39 條之 1 或生技新藥產業發展條例第 6 條及相關法規所核發之 營利事業股東投資抵減稅額證明書 者 會計師簽證申報查核報告書 105 年度營利事業所得稅暫繳損益試算表 暫繳資產負債表 105 年度暫繳營業成本明細表 105 年度暫繳其他費用及製造費用明細表 105 年 1 月 1 日起交易符合所得稅法第 4 條之 4 第 24 條之 5 規定之房屋 土地及股權之收入 成本 費用 損失明細表 委任書 張 此致 蓋收件章 財政部 國稅局 分局 ( 稽徵所 ) 營利事業名稱 : 負責人 代表人或管理人姓名 : ( 蓋章 ) ( 蓋章 ) 電話 : 傳真機號碼 : 簽證會計師 : ( 蓋章 ) 收件年月 日 代理申報人 : ( 蓋章 ) 收件編號 附註 :1. 委任代辦申報案件, 未自行取具委任書者, 請填具第 2 聯委任書 2. 申報須知見第 2 聯背面 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 營利事業名稱 於本年度抵減 ( 繳 ) 之金額負責人 代表人或管理人姓名應納暫繳稅額境外所得可大陸地區來源所尚未抵減之各項行政救濟扣繳稅額扣抵之稅額得可扣抵之稅額投資抵減稅額留抵稅額 自繳暫繳稅額 張張張張張 張 營業地址 茲收到公司 ( 合作社 ) 105 年度營利事業所得稅暫繳稅額申報書 1 份 境外所得來源國之所得稅納稅憑證及簽證文件 大陸及第三地區所得來源之所得稅納稅憑證及文件 以前年度 ( 非當年度 ) 尚未抵減之各項投資抵減稅額文件 尚未抵減之股東投資抵減稅額證明書 營利事業所得稅留抵稅額證明書 扣繳憑單備查聯影本 自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯 * 本聯由納稅義務人自存作為申報收據 市鄉鎮路樓之段巷弄號之 ( 縣市區街室 張張張張張 張張 會計師簽證申報查核報告書 105 年度營利事業所得稅暫繳損益試算表 暫繳資產負債表 105 年度暫繳營業成本明細表 105 年度暫繳其他費用及製造費用明細表 105 年 1 月 1 日起交易符合所得稅法第 4 條之 4 第 24 條之 5 規定之房屋 土地及股權之收入 成本 費用 損失明細表 委任書財政部國稅局分局 ( 稽徵所 ) 簽收收件日期 : 收件編號 : ) 張張張張張 張張
第 2 聯 ( 稽徵機關存查聯 ): 送各分局 稽徵所登錄人員建檔後, 還回承辦單位保管 中華民國 105 年度營利事業所得稅暫繳稅額申報書 ( 暫繳所得期間 : 自民國年月日起至年月日止 ) 會簽申報案件 藍色申報案件 一般申報案件 營利事業名稱 曆年制會計年度稅籍營利事業統一編號 特殊會計年度 ( 月制 ) 編號市鄉鎮路樓之營業地址段巷弄號之 ( ) 縣市區街室 會計師 ( 請填稅務代理人證號 ):( ) 台財稅登字第號 08 姓名 10 證書 ( 登代理申報人 記帳士 :( ) 台財稅證字第號 ; 錄 ) 字號 ( 自行辦理加入公會名稱及其會員證號 : 公會 號 申報者無 09 身分證統須填報 ) 一編號 執業證書別 記帳及報稅代理人 : 國稅登字第號 ; 加入公會名稱及其會員證號 : 公會 號 11 電話手機申報金額 01 104 年度結算申報應納稅額 ( 依 104 年度結算申報書第 60 欄 ) 02 本年度應納暫繳稅額 ( 計算至元為止, 所得稅法第 67 條第 1 項 (02=01 1/2) 角以下無條件捨去 ) ( 詳申報須知第一 三 四 八點 ) 所得稅法第 67 條第 3 項 [( 元 12/ ) %] /12 12 依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額 ( 所得稅法第 67 條第 3 項試算案件適用 ) 附所得稅法第 3 條第 2 項規定之納稅憑證及簽證文件張 13 大陸地區來源所得在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額 ( 所得稅法第 67 條第 3 項試算案件適用 ) 附臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第 21 條規定之納稅憑證及文件張 03 以前年度 ( 非當年度 ) 尚未抵減之各項投資抵減稅額 ( 詳備註 1) 於本年度抵減額 附證明文件及明細表張 尚未抵減之股東投資抵減稅額 ( 詳備註 2) 於本年度抵減額 附證明文件及明細表張 04 行政救濟留抵稅額於本年度抵減額 05 本年度抵繳之扣繳稅額 ( 分離課稅所得之扣繳稅額不得抵繳 ) 附扣繳憑單備查聯影本張 14 總機構在中華民國境外, 在境內有固定營業場所或營業代理人者, 當年度前 6 個月交易符合所得稅法第 4 條之 4 及第 24 條之 5 規定之房屋 土地暨股權所得應納稅額 ( 所得稅法第 67 條第 3 項試算案件適用 ) 06 本年度應自行繳納暫繳稅額 (06=02-12-13-03-04-05+14) 自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯張 備註 : 1. 指符合廢止前促進產業升級條例第 6 條 第 7 條 第 15 條 ; 獎勵民間參與交通建設條例第 29 條 ; 新市鎮開發條例第 14 條 第 24 條 ; 都市更新條例第 49 條 ; 科學工業園區設置管理條例第 18 條 ; 促進民間參與公共建設法第 37 條 ; 發展觀光條例第 50 條 ; 企業併購法第 42 條 ; 資源回收再利用法第 23 條 ; 生技新藥產業發展條例第 5 條 ; 中小企業發展條例第 35 條選擇抵減自當年度起 3 年內各年度應納營利事業所得稅額規定者 2. 指暫繳申報前, 取得稽徵機關依廢止前促進產業升級條例第 8 條 獎勵民間參與交通建設條例第 33 條 促進民間參與公共建設法第 40 條 104 年 6 月 10 日修正前電影法第 39 條之 1 或生技新藥產業發展條例第 6 條及相關法規所核發之 營利事業股東投資抵減稅額證明書 者 此致 其他附件 : 會計師簽證申報查核報告書 105 年度營利事業所得稅暫繳損益試算表 暫繳資產負債表 105 年度暫繳營業成本明細表 105 年度暫繳其他費用及製造費用明細表 105 年 1 月 1 日起交易符合所得稅法第 4 條之 4 第 24 條之 5 規定之房屋 土地及股權之收入 成本 費用 損失明細表 委任書 蓋收件章 財政部 國稅局 分局 ( 稽徵所 ) 營利事業名稱 : 負責人 代表人或管理人姓名 : ( 蓋章 ) ( 蓋章 ) 電話 : 傳真機號碼 : 簽證會計師 : ( 蓋章 ) 收件年月 日 代理申報人 : ( 蓋章 ) 收件編號 附註 :1. 委任代辦申報案件, 未自行取具委任書者, 請填具第 2 聯委任書 2. 申報須知見第 2 聯背面 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ (1) 自行辦理無委任代辦 ( 免填下列委任書 ) (2) 委任代辦自行取具委任書 ( 免填下列委任書 ) (3) 委任代辦申報案件, 未自行取具委任書者, 請填下列委任書 委任辦理營利事業所得稅暫繳申報委任書委任書受委任人身分證統一編號住址 姓名 市 鄉鎮 路 段 巷 弄 號之 ( 樓之 ) 電話 縣 市區 街 室 會計師 ( 請填稅務代理人證號 ):( ) 台財稅登字第號證書 ( 登錄 ) 字號記帳士 :( ) 台財稅證字第號 ; 加入公會名稱及其會員證號 : 公會 號 執業證書別 記帳及報稅代理人 : 國稅登字第號 ; 加入公會名稱及其會員證號 : 公會 號 委任內容及權限受委任辦理 105 年度營利事業所得稅暫繳申報案件 委任日期年月日受委任人 : ( 蓋章 ) 張 張 張 張 張 張 張
申報須知 一 依所得稅法第 67 條第 1 項規定, 營利事業除符合第 69 條規定者外, 應於每年 9 月 1 日起至 9 月 30 日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額, 自行向國庫繳納, 並依規定格式, 填具暫繳稅額申報書, 檢附暫繳稅額繳款收據及稅額抵減證明資料, 一併向該管稽徵機關申報 二 申報書適用於應納營利事業所得稅之營利事業, 但合於所得稅法第 69 條規定之下列營利事業不適用 :( 一 ) 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 其營利事業所得稅依所得稅法第 98 條之 1 規定, 應由營業代理人或給付人扣繳者 ( 二 ) 獨資 合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業 ( 三 ) 依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者 ( 四 ) 其他經財政部核定之營利事業 ( 依 98 年 8 月 21 日台財稅字第 09804080141 號令規定, 營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣 2,000 元以下者, 免辦理暫繳 ) 三 營利事業 104 年度因變更會計年度已辦理特殊期間申報, 其 105 年度營利事業所得稅暫繳稅額, 應按所得稅法第 40 條及財政部 85 年 12 月 11 日台財稅第 851927069 號函規定換算之 104 年度全年度應納稅額為計算基礎 四 依所得稅法第 67 條第 2 項規定, 營利事業未以投資抵減稅額 行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者, 於自行向國庫繳納暫繳稅款後, 得免依所得稅法第 67 條第 1 項規定辦理申報 依所得稅法第 67 條第 3 項規定, 公司組織之營利事業, 會計帳冊簿據完備, 使用第 77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證, 並如期辦理暫繳申報者, 得以當年度前 6 個月之營業收入總額, 依本法有關營利事業所得稅之規定, 試算其前半年之營利事業所得額, 按當年度稅率, 計算其暫繳稅額, 不適用第 1 項暫繳稅額之計算方式 ( 採特殊會計年度之營利事業, 期間比照曆年制推算 ) 五 依已廢止之促進產業升級條例第 9 條 第 9 條之 2 第 10 條及第 15 條 科學工業園區設置管理條例第 18 條 獎勵民間參與交通建設條例第 28 條 促進民間參與公共建設法第 36 條 企業併購法第 42 條及第 44 條及其他法律規定全部所得額免徵營利事業所得稅之營利事業, 在核准免稅期間, 免予辦理暫繳申報 六 上年度營利事業所得稅結算申報無應納稅額 本年度上半年新開業及營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散 廢止 合併或轉讓情事, 其依所得稅法第 75 條規定應辦理當期決算申報者, 免辦暫繳申報 七 依所得稅法第 68 條第 1 項規定, 營利事業未依第 67 條第 1 項規定期間辦理暫繳申報或自行向國庫繳納暫繳稅款, 而於 10 月 31 日以前已依第 67 條第 1 項規定計算補報及補繳暫繳稅額者, 應自 10 月 1 日起至其繳納暫繳稅額之日止, 按其暫繳稅額, 依第 123 條規定之存款利率, 按日加計利息, 一併徵收 依第 68 條第 2 項規定, 營利事業逾 10 月 31 日仍未依前項規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按前條第 1 項規定計算其暫繳稅額, 並依第 123 條規定之存款利率, 加計 1 個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於 15 日內自行向國庫繳納 ( 採特殊會計年度之營利事業, 期間比照曆年制推算 ) 八 申報書 02 採用 所得稅法第 67 條第 1 項 申報者, 請勾選 一般申報案件 ; 採用 所得稅法第 67 條第 3 項 申報者, 請分別勾選 會簽申報案件或 藍色申報案件並依本申報須知第十二點規定檢附相關證明文件 九 如無申報書 12( 依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額 ) 13( 大陸地區來源所得在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額 ) 03( 各項投資抵減稅額 ) 04( 行政救濟留抵稅額 ) 05( 扣繳稅額 ) 等項金額, 請分別填寫為零 十 公司上年度依生技新藥產業發展條例第 5 條 促進民間參與公共建設法第 37 條 獎勵民間參與交通建設條例第 29 條 資源回收再利用法第 23 條及中小企業發展條例第 35 條選擇抵減自當年度起 3 年內各年度應納營利事業所得稅額規定, 投資於研究與發展及人才培訓之支出, 於營利事業所得稅結算申報時申請抵減應納稅額而未經核定者 ( 不含產業創新條例之研究發展支出投資抵減 ), 其尚未抵減餘額可計入申報書 03 項下抵減, 惟須檢附該年度經稽徵機關蓋有收件章之營利事業所得稅結算申報書 ( 損益及稅額計算表 ) 影本及 研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減明細表 影本 營利事業所得稅結算申報書 ( 租稅減免明細表 ) 第 A15 頁 第 A15-1 頁及第 A15-3 頁 供核 十一 前項支出如有虛報情事致溢抵稅額者, 除應依行為時 生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法 第 15 條 民間機構參與重大公共建設適用投資抵減辦法 第 14 條 民間機構參與交通建設適用投資抵減辦法 第 12 條 資源回收再利用事業購置設備及研究支出投資抵減辦法 第 12 條或 中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法 第 15 條規定辦理外, 其屬委託會計師查核簽證申報者, 並應依 會計師代理所得稅事務辦法 等有關規定辦理 十二 依所得稅法第 67 條第 3 項規定申報者, 請檢附會計師簽證申報查核報告書 委任書 ( 以上採藍色申報者免附 ) 105 年度營利事業所得稅暫繳損益試算表 暫繳資產負債表 105 年度暫繳營業成本明細表 105 年度暫繳其他費用及製造費用明細表及 105 年 1 月 1 日起交易符合所得稅法第 4 條之 4 第 24 條之 5 規定之房屋 土地及股權之收入 成本 費用 損失明細表 十三 依財政部 103 年 8 月 27 日台財稅字第 10300588330 號令規定自 103 年度起, 總機構在中華民國境內之營利事業, 依所得稅法第 67 條第 3 項規定試算當年度前 6 個月之營利事業所得額計算暫繳稅額者, 所試算之營利事業所得額屬來自中華民國境外之所得, 於當年度法定暫繳申報截止日前已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅, 得自暫繳稅額中扣抵 扣抵之數, 不得超過因加計其國外所得, 而依國內適用稅率計算增加之暫繳稅額 營利事業依規定試算之營利事業所得額屬大陸地區來源所得, 或列報之第三地區公司或事業之投資收益源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分, 視為大陸地區來源所得者, 其在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅, 得依前揭規定於限額內自暫繳稅額中扣抵 十四 財政部電子申報繳稅服務網址 http://tax.nat.gov.tw/; 自行列印條碼繳款書網址 http://www.etax.nat.gov.tw/ 受理申報處所及服務電話 :( 請向管轄稽徵機關申報 ) ( 依各分局 稽徵所地址印製 ) 核定版 附件 : 1. 請先將自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯正本 抵繳應納稅額之扣繳憑單備查聯影本或其他證明文件 黏貼 於本方格內 2. 再將營利事業所得稅留抵稅額證明書正本 裝訂 於本方格內
105 年度營利事業所得稅 決清算法令講習 中華民國 105 年 8 月 5 日 所得稅法修正前後獨資合夥報繳稅對照 所得年度 104 年度以後 98 至 103 年度 決 清算申報 應辦理申報 ( 小規模之營利事業免辦 ) 應辦理申報 應繳納之稅額應計算無須計算 營所稅稅額 綜合所得稅 - 營利所得 應自繳稅額 =( 應納稅額 ½- 尚未抵繳之扣繳稅額 ) 1. 營利所得 =( 營利事業所得額 - 應納稅額 ½) 2. 可抵繳之扣繳稅額 =0 元 免繳納 1. 營利所得 = 營利事業所得額 2. 可抵繳之扣繳稅額 = 營利事業之扣繳稅額 暫繳申報無須辦理無須辦理 短 漏報之處罰 短 漏之課稅所得額, 按所漏稅額之半數, 依規定倍數處罰 短 漏之課稅所得額, 依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 按規定倍數處罰 2
所得稅法修正前後公司盈餘分配對照 盈餘分配年度 104 及以後年度 103 年度以前 股東可扣抵稅額帳戶變動明細表申報減除金額 ( 項次 31) ( 營所稅 ) 國內法人股東取得股利憑單申報方式 ( 綜所稅 ) 國內個人股東取得股利憑單申報方式 非居住者個人或法人股東抵繳應扣繳稅額 維持舊制 維持舊制 1. 獲配股利總額計入營利所得 2. 股東之可扣抵稅額減半抵減綜合所得稅應納稅額 獲配之股利淨額中已加徵 10 % 營利事業所得稅實際繳納稅額半數抵繳該股利淨額之應扣繳稅額 股利淨額 稅額扣抵比率 1. 獲配股利淨額不計入營利事業所得額 2. 股東可扣抵稅額計入股東可扣抵稅額帳戶餘額 1. 獲配股利總額計入營利所得 2. 股東之可扣抵稅額全數抵減綜合所得稅應納稅額 獲配之股利淨額中已加徵 10 % 營利事業所得稅實際繳納稅額全數抵繳該股利淨額之應扣繳稅額 3 公司之設立與消滅 4
決清算流程 解散 廢止 合併或轉讓之日 向主管機關申請註銷 清算完結之日起 30 日內辦理清算申報 ( 合併免辦理清算 ) 主管機關核准 主管機關核准日次日起 45 日內辦理決算申報 所轄各國稅局分局 稽徵所 公司組織清算流程另依公司法規定辦理 清算人之職務如左 ( 公司法第 84 條 ) : 1. 了結現務 2. 收取債權, 清償債務 3. 分派盈餘或虧損 4. 分派賸餘財產 5 公司組織基本概念 無限公司兩合公司有限公司股份有限公司 定義 股東人數 股東責任 二人以上股東所組織, 對公司債務負連帶無限清償責任之公司 由一人以上股東所組織, 就其出資額限, 對公司負其責任之公司 2 人以上無限股東 1 人以上有限股東 1 人以上 公司資產不足清償債務時, 由股東負連帶清償之責 ( 60) 無限責任股東, 對公司債務負連帶無限清償責任 ; 有限責任股東, 以出資額為限, 對於公司負其責任 ( 114) 由一人以上股東所組織, 就其出資額為限, 對公司負其責任之司 指二人以上股東或政府 法人股東一人所組織, 全部資本分為股份 ; 股東就其所認股份, 對公司負其責任之公司 1 人以上 2 人以上或法人股東 1 人以上 50 人以下 ( 閉鎖性 ) 各股東對於公司之責任, 以其出資額為限 ( 99) 股東對於公司之責任, 以繳清其股份之金額為限 代表機關 原則 : 各股東例外 : 章程另訂 ( 56) 無限責任股東 ( 115 準用 56) 有限責任股東, 不得執行公司業務及對外代表公司 ( 122) 董事或董事長 ( 108Ⅰ) 董事長 (208Ⅲ) 監察人 ( 213 223) 股東會選任之人 ( 213) 6
清算人之種類與設置 ( 公司法 ) 無限公司兩合公司有限公司股份有限公司 法定清算人 全體股東 ( 79) 股東之繼承人 ( 80) 清算由全體無限責任股東任 ( 127) 或其繼承人 ( 115 準用 80) 全體股東 ( 113 準用 79) 股東之繼承人 ( 113 準用 80) 董事 ( 322I ) 章定清算人 章程另有規定 ( 79 但書 ) 章程另有規定 ( 115 準用 79 但書 ) 章程另有規定 ( 113 準用 79 但書 ) 章程另有規定 ( 322I 但書 ) 選任清算人 經股東決議 ( 79 但書 ) 但無限責任股東得以過半數之同意另行選任清算人 ; 其解任時亦同 ( 127) 經股東決議 ( 113 準用 79 但書 ) 股東會另選清算人 322I 但書 ) 選派清算人 不能依第七十九條規定其清算人時, 法院得因利害關係人之聲請, 選派清算人 ( 81) 不能依第七十九條規定其清算人時, 法院得因利害關係人之聲請, 選派清算人 (115 準用 81) 不能依第七十九條規定定其清算人時, 法院得因利害關係人之聲請, 選派清算人 (113 準用 81) 清算完結後, 如有可以分派之財產, 法院因利害關係人之聲請, 得選派清算人重行分派 ( 333) 7 名詞定義 解散 : 係以使法人人格消滅為目的之一種程序, 經解散後之法人應即開始清算, 其已完成清算者, 法人人格即因而消滅 合併 : 係二個以上之公司以歸併成一個公司為目的之法律行為, 因合併而消滅之公司, 其權利與義務概括移轉於因合併而存續或因合併而新設立之公司 ( 請參閱公司法有關規定 ) 廢止 : 係營利事業違反法律程序主管機關廢止其營利事業登記, 經廢止之事業即歸消滅, 不再存在 轉讓 : 係將獨資或合夥事業移轉給他人經營之法律行為 備註 : 歇業係指終止營業而言, 其意義與營利事業登記規則所指 解散 廢止 相同 ( 財政部 650827 台財稅第 35770 號 ) 8
名詞定義 歇業 : 係指終止營業而言, 其意義與營利事業登記規則所 指 解散 廢止 相同 ( 財政部 65 年 8 月 27 日台財稅第 35770 號函 ) 破產 : 係指債務人不能清償債務者, 依破產法所規定破產程序, 清理其債務 除另有規定外, 亦得因債權人或債務人之聲請宣告之 進入破產程序後, 清算終止 惟如破產宣告被法院駁回後, 清算程序應繼續進行 重整 : 係公開發行股票或公司債之公司, 因財務困難, 暫停營業或有停業之虞, 而有重建更生之可能者, 得由公司或左列利害關係人之一向法院聲請重整 : 1 繼續 6 個月以上持有已發行股份總數 10% 以上股份之股東 2 相當於公司已發行股份總數金額 10% 以上之公司債權人 公司為前項聲請, 應經董事會以董事 2/3 以上之出席及出席董事過半數同意之決議行之 ( 公司法 282) 9 相關法令規定 - 公司法 公司種類 : 公司法第 2 條將公司分為無限公司 有限公司 兩合公司及股份有限公司 申請解散 : 公司法第 315 條規定 : 公司有左列各款情事之一者解散 : 一 章程所定解散事由 二 公司所營事業已成就或不能成就 三 股東會為解散之決議 四 有記名股票之股東不滿二人 但政府或法人股東一人者, 不在此限 五 與他公司合併 六 分割 七 破產 10
相關法令規定 - 公司法 命令解散 : 公司法第 10 條規定 : 公司有下列情事之一者, 主管機關得依職權或利害關係人之申請, 命令解散之 : 一 公司設立登記後六個月尚未開始營業 但已辦妥延展登記者, 不在此限 二 開始營業後自行停止營業六個月以上 但已辦妥停業登記者, 不在此限 廢止登記 : 公司法第 17 條之 1 規定 : 公司之經營有違反法令受勒令歇業處分確定者, 應由處分機關通知中央主管機關, 廢止其公司登記或部分登記事項 公司法第 397 條規定 : 公司之解散, 不向主管機關申請解散登記者, 主管機關得依職權或據利害關係人申請, 廢止其登記 11 相關法令規定 - 商業登記法 商業種類 : 依商業登記法第 3 條規定 : 本法所稱商業, 指以營利為目的, 以獨資或合夥方式經營之事業 歇業登記 : 依商業登記法第 18 條規定 : 商業終止營業時, 應自事實發生之日起十五日內, 申請歇業登記 12
相關法令規定 - 商業登記法 撤銷或廢止登記 : 依商業登記法第 29 條規定 : 商業有下列情事之一者, 其所在地主管機關得依職權 檢察機關通知或利害關係人申請, 撤銷或廢止其商業登記或部分登記事項 : 一 登記事項有偽造 變造文書, 經有罪判決確定 二 登記後滿六個月尚未開始營業, 或開始營業後自行停止營業六個月以上 三 遷離原址, 逾六個月未申請變更登記, 經商業所在地主管機關通知仍未辦理 四 登記後經有關機關調查, 發現無營業跡象, 並經房屋所有權人證明無租借房屋情事 13 決清算申報法源 所得稅法第 75 條營利事業遇有解散 廢止 合併或轉讓情事時, 應於截至解散 廢止 合併或轉讓之日止, 辦理當期決算, 於 45 日內, 依規定格式, 向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額, 並於提出申報前自行繳納之 營利事業在清算期間之清算所得, 應於清算結束之日起 30 日內, 依規定格式書表向該管稽徵機關申報, 並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納 但依其他法律得免除清算程序者, 不適用之 前項所稱清算期間, 其屬公司組織者, 依公司法規定之期限 ; 其非屬公司組織者, 為自解散 廢止 合併或轉讓之日起 3 個月 14
Q:l 決算期間 起迄日? 決算期間之起算日, 係指解散公司會計年度之開始日而言 ; 截止日則依據所得稅法第 75 條第 1 項規定, 為 解散 廢止 合併或轉讓日 Q:2 清算期間 起算日之認定? 所得稅法第 75 條第 3 項規定, 屬公司組織者, 依公司法規定之期限, 非屬公司組織者, 自解散 廢止 合併或轉讓之日起 3 個月 以解散為例, 清算期間之起算日為 解散日, 那麼決算期間之迄日等於清算期間之始日?? 依據公司法第 24 條規定 解散之公司, 除因合併 分割或破產而解散外, 均應進行清算 準此, 解散後, 為清算程序之開始 營利事業所得稅基於財務報表編製應具有連貫性, 是以各種解散原因生效日之次日為清算期間起算日, 如此才可界定公司解散生效日前 後之權利歸屬及財務事務 15 經濟部 100.10.28. 經商字第 10002432050 號 要旨 : 清算日應為公司之解散日 本文 : 一 公司解散之後, 應即進入清算程序 是以, 公司之清算日 ( 清算起算日 ) 應為公司解散之日 如公司係因撤銷或廢止進入清算程序者則以撤銷或廢止之日為清算日 本部 58 年 l1 月 7 日商字第 3808 號函應予補充 二 另就清算人 就任之日 之認定一節 : ( 一 ) 法定清算人無需為就任之承諾, 應以公司解散之日為清算人就任之日 ( 二 ) 章程規定清算人如已明確或可得確定, 則應比照法定清算人之情形, 應認定為公司解散之日為清算人就任之日 ( 三 ) 章程規定之清算人如未達明確或未可得確定之情形, 或股東或股東會還任清算人, 或法院選派之清算人, 因需清算人就任之承諾, 應以清算人就任之日為認定 16
決清算申報法源 營利事業宣告破產者, 應於法院公告債權登記期間截止十日前, 向該管稽徵機關提出當期營利事業所得稅決算申報 ; 其未依限申報者, 稽徵機關應即依查得之資料, 核定其所得額及應納稅額 法院應將前項宣告破產之營利事業, 於公告債權登記之同時通知當地稽徵機關 17 免辦理決 清算申報 獨資改組為合夥, 如經商業主管機關核准變更登記, 免辦決 清算申報 ( 財政部 620613 台財稅第 34381 號 ) 獨資負責人死亡或變更負責人應辦理當期決算及清算申報 合夥組織之營利事業變更負責人或合夥人, 如主體並未有解 散 廢止或轉讓之情事, 可免辦理當期決算及清算申報 ( 財政部 830518 台財稅第 831593563 號 ) 合夥人退夥或負責人將出資額轉讓, 致合夥人剩 1 人, 應辦理當期決算及清算申報 變更類型獨資改為合夥合夥改為獨資合夥變更負責人或合夥人獨資變更負責人 ( 包含繼承 ) 是否應申報決清算 18
免辦理決 清算申報 有限公司變更組織為股份有限公司, 可免辦理當期決算 ( 財政部 690820 台財稅第 36946 號 ) 公司組織因合併 分割或破產而解散, 免辦理清算申報 ( 公司 法第 24 條 ) 教育 文化 公益 慈善機關或團體, 無須辦理當期決算及清算申報 ( 財政部 860409 台財稅第 861890732 號 ) 19 申報須知 所得稅法施行細則第 49 條 營利事業應向其申報時登記地之稽徵機關辦理申報 營利事業之總機構在中華民國境內, 並在中華民國境內設有其他固定營業場所者, 應由該營利事業之總機構向其申報時登記地之稽徵機關合併辦理申報 由總機構向申報時登記地稽徵機關合併辦理決清算申報 營利事業解散 廢止 合併及轉讓之決算申報案件, 可比 照擴大書面審核規定辦理 ( 營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點第 11 點 ) 決算申報採用結算申報書, 清算申報採用清算申報書 20
所得期間 決算所得期間 : 解散年度開始日至解散 廢止 合併或轉讓之日 ( 基準日 ) 清算所得期間 : 清算開始日至清算完結日 舉例 : 甲公司於 104/6/30 股東會決議解散, 104/7/5 主管機關核准註銷 ( 發文日 ), 104/10/30 清算結束, 決清算所得期間為何? 決算所得期間 :104/1/1 至 104/6/30 清算所得期間 :104/7/1 至 104/10/30 日 21 申報期限 決算申報期限 : 應於主管機關核准文書發文日之 次日 起 45 日內辦理申報 ( 財政部 970124 台財稅第 09604136230 號 ) 公司經主管機關依法撤銷登記處分者, 辦理當期決算申報之時限, 應以主管機關撤銷登記處分書送達之日之 次日 為準起算 ( 財政部 891123 台財稅第 0890457358 號 ) 清算申報期限 : 清算結束之日起 30 日內 公司組織申報清算所得之時限, 應以實際辦理清算完結之日為準起算, 惟清算人如未於就任之日起 6 個月內清算完結, 亦未報經法院核准展期者, 應以 6 個月期間屆滿之日為準起算 ( 財政部 730705 台財稅第 55300 號及公司法第 87 條 ) 非公司組織自廢止或轉讓之日起 3 個月 ( 所得稅法第 75 條第 3 項 ) 22
申報期限 - 其他 宣告破產 : 應於法院公告債權登記期間截止十日前辦理決 算申報 依公司法無須辦理清算申報 營利事業經地方法院宣告破產, 不服提起抗告, 如於抗告程序終結裁定確定後, 另行訂有公告債權登記期間者, 依照所得稅法第 75 條第 5 項規定, 應於法院公告債權登記期間截止十日前提出決算申報 ; 如原地方法院宣告破產時已公告債權登記期間, 於抗告確定後未另行公告債權登記期間者, 應於抗告裁定確定後十日內, 辦理當年度決算申報 ( 財政部 661203 台財稅第 38196 號 ) 公司宣告破產未經確定其當年度所得稅仍應依法辦理結算申報 ( 財政部 660425 台財稅第 32660 號 ) 公司重整 : 比照破產規定 ( 財政部 680705 台財稅第 34536 號 ) 23 申報期限 決算申報期限 : 主管機關核准文書發文日 ( 撤銷登記處分書送達之日 ) 之 次日 起 45 日內辦理申報 清算申報期限 : 清算結束之日起 30 日內 舉例 : 甲公司於 104/6/30 股東會決議解散, 104/7/5 主管機關核准註銷 ( 發文日 ), 104/10/30 清算結束, 決清算申報期間為何? 決算所得期間 :104/1/1 至 104/6/30 104/8/19 前申報 清算所得期間 :104/7/1 至 104/10/30 日 104/11/30 前申報 24
ICA 申報法源 所得稅法第 102 條之 1 第 2 項 前項規定之營利事業應於辦理結算申報時, 依規定格式填列上一年內股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料, 併同結算申報書申報該管稽徵機關查核 但營利事業遇有解散者, 應於清算完結日辦理申報 ; 其為合併者, 除屬第 66 條之 3 第一項第五款情形外, 應於合併生效日辦理申報 實務上股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表併同決 清算申報書辦理申報 ( 公司組織因合併免清算申報, 由被消滅公司併同決算申報書辦理申報 ) 獨資合夥組織免設置股東可扣抵稅額帳戶 ( 所得稅法第 66 條之 1) 備註 : 解散之公司除因合併 分割或破產而解散外, 應行清算 ( 公司法第 24 條 ) 25 ARE 申報法源 所得稅法第 102 條之 2 第 2 項 營利事業於依前項規定辦理申報前經解散或合併者, 應於解散或合併日起 45 日內, 填具申報書, 就截至解散日或合併日止尚未加徵百分之十營利事業所得稅之未分配盈餘, 向該管稽徵機關申報, 並計算應加徵之稅額, 於申報前自行繳納 實務上請參考財政部 890411 台財稅第 089045026 5 號函 26
財政部 890411 台財稅第 0890450265 號 1. 依所得稅法第 102 條之 2 第 3 項規定, 營利事業解散或合併年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘固應辦理未分配盈餘申報, 惟就解散之營利事業而言, 其解散年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘, 在實務上恐未能及時於解散日辦理盈餘分派, 而係併同清算後剩餘財產辦理分配 復就因合併而消滅之營利事業而言, 依稅捐稽徵法第 15 條規定, 營利事業因合併而消滅時, 其在合併前之應納稅捐, 應由合併後存續或另立之營利事業負繳納之義務 基於簡政便民之考量, 營利事業解散或合併年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘, 應免依所得稅法第 102 條之 2 第 3 項規定辦理未分配盈餘申報 27 財政部 890411 台財稅第 0890450265 號 2. 惟前述解散之營利事業, 於解散日所屬之會計年度結束前尚未辦理清算完結者, 其前一年度之盈餘仍應依所得稅法第 66 條之 9 規定計算未分配盈餘, 並依同法第 102 條之 2 第 1 項規定期限辦理申報 ; 其於上開申報期限屆滿前辦理清算完結者, 應於清算完結日前辦理申報 又因合併而消滅之營利事業, 其合併年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘, 應由合併後存續或另立之營利事業, 按該盈餘所屬之所得年度, 依所得稅法第 102 條之 2 第 1 項規定期限辦理申報 28
ARE 申報實例 - 解散 決算及清算期間之盈餘 : 皆免申報 解散年度之前一年度 ARE 應否申報, 應視營利事業辦理清算完結日期而定 : (1) 解散日所屬會計年度結束前, 已辦理清算完結者 : 前一年度 ARE 免辦申報 (2) 解散日所屬會計年度結束前, 尚未辦理清算完結者 : 前一年度 ARE, 仍應申報 1. 解散年度之次年 5 月 31 日前, 辦理清算完結者 : 前一年度 ARE, 應於清算完結日前辦理申報 2. 解散年度之次年 5 月 31 日以後, 辦理清算完結者 : 前一年度 ARE, 應於次年 5 月 31 日以前辦理申報 備註 : 解散年度當期決算所得額及前一年度之盈餘, 係免申報 ARE 申報書, 惟仍應併同清算後剩餘財產辦理分配 29 ARE 申報實例 - 解散 舉例 : 甲公司於 104 年 12 月 1 日核准解散 : (1)104 年度之決算及清算期間之盈餘 : 均免辦理申報 (2)104 年 12 月 31 日前辦理清算完結 : 免申報 103 年度未分配盈餘 (3)105 年 2 月 1 日辦理清算完結 : 應於 105 年 2 月 1 日前, 辦理 103 年度未分配盈餘申報 (4)105 年 6 月 15 日辦理清算完結 : 應於 105 年 5 月 31 日前, 辦理 103 年度未分配盈餘申報 30
ARE 申報實例 - 合併 因合併而消滅之營利事業, 其合併年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘, 應由合併後存續或另立之營利事業, 按該盈餘所屬之所得年度, 依所得稅法第 102 條之 2 第 1 項規定期限辦理未分配盈餘申報 由於因合併而消滅之營利事業, 與合併後存續之營利事業, 在合併前係屬分別獨立之營利事業, 故合併後存續之營利事業, 於辦理消滅之營利事業上開年度之未分配盈餘申報時, 自應與其本身之未分配盈餘分開計算並分別辦理申報 ( 財政部 900925 台財稅第 090 0455182 號函 ) 31 ARE 申報實例 - 合併 被消滅公司當期決算所得額及前一年度之盈餘, 由合併後存續或另立之營利事業, 以消滅公司名義, 按該盈餘所屬之所得年度, 分別代為填寫及申報 ARE 申報書 按該盈餘所屬之所得年度依所得稅法第 102 條之 2 第 1 項規定期限辦理申報 被消滅公司與存續或另立之公司之未分配盈餘, 係分別填寫 ARE 申報書且分開申報, 非合併申報 向存續或另立之營利事業所在地國稅局申報 32
ARE 申報實例 - 合併 舉例 : 甲 乙兩家公司決議 104/9/30 合併, 104 年 10 月 1 日核准, 乙公司為存續公司 1. 甲公司 : (1) 須於 104 年 11 月 15 日前, 申報 104 年度決算申報書及 ICA 申報表 ( 合併免申報清算 ) (2) 無須申報 103 年度及 104 年度之 ARE 申報書 2. 乙公司 : (1) 須於 105/5/31 前, 以甲公司名義, 代為填寫及申報甲公司 103 年度 ARE 申報書 (2) 須於 106/5/31 前, 以甲公司名義, 代為填寫及申報甲公司 104 年度決算所得之 ARE 申報書 33 AMT 申報 所得基本稅額條例第 3 條規定 : 營利事業或個人除符合下列各款規定之一者外, 應依本條例規定繳納所得稅 : 一 獨資或合夥組織之營利事業 六 依所得稅法第 75 條第二項規定辦理清算申報或同條第六項所定經宣告破產之營利事業 七 所得稅結算或決算申報未適用法律規定之投資抵減獎勵, 且無第七條第一項各款規定所得額之營利事業 免申報所得基本稅額 獨資或合夥組織 決算申報未適用法律規定之投資抵減獎勵, 且無第七條第一項各款規定所得額 辦理清算申報或經宣告破產 34
決 清算所得額 決算所得計算同結算申報 ( 採用結算申報書辦理申報 ) 清算所得計算 ( 所得稅法施行細則第 64 條 ) : 存貨變現損益清算收益清算損失清算所得或虧損清算課稅所得 存貨變現收入 - 存貨變現成本 非存貨資產變現收益 + 償還負債收益 + 清算結束剩餘資產估價收益 + 其他收益 非存貨資產變現損失 + 收取債權損失 + 清算結束剩餘資產估價損失 + 清算費用 + 其他損失 存貨變現損益 + 清算收益 - 清算損失 清算所得 - 依法准予扣除之以往年度核定虧損額 - 各項依法免計入所得之收益 - 各項依法免稅之所得 前項存貨變現成本之計算準用第三十一條有關銷貨成本計算之規定 35 決 清算所得額 營業期間不滿一年者, 應將其所得額按實際營業期間相當全年之比例換算全年所得額, 依規定稅率, 計算全年度稅額, 再就原比例換算其應納稅額 營業期間不滿一月者以一月計算 ( 所得稅法第 40 條 ) 本法第 40 條規定, 於清算所得之計算不適用之 ( 所得稅法施行細則第 65 條 ) 決算申報營業期間未滿 1 年應換算全年所得核課 清算期間所得額不適用換算全年所得額規定 36
清算資產估價 所得稅法第 65 條 營利事業在解散 廢止 合併 分割 收購或轉讓時, 其資產之估價, 以時價或實際成交價格為準 實務上 : 審查人員依申報或調閱最近一年度資產負債表, 發現尚有存貨或固定資產未出售或變現時, 將會檢具資料移請銷售稅課 ( 股 ) 核定銷售額 銷售稅課 ( 股 ) 發函輔導營利事業補開發票 經通知未提示資料, 或開立發票金額顯不相當, 核定銷售額發單補 徵 37 清算資產估價 存貨 營利事業依加值型及非加值型營業稅法第 3 條第 3 項之規定, 視為銷售貨物之銷售額, 依下列規定辦理 : 二 解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或於解散 廢止時將貨物抵償債務 分配與股東或出資人按時價作為銷售額者, 該項貨物之估價, 於辦理清算所得申報時, 仍應依所得稅法第六十五條規定, 以時價或實際成交價格為準 ( 營利事業所得稅查核準則第 15 條之 1) 營利事業申請註銷登記, 於辦理清算所得申報時尚有存貨, 如經該管稽徵機關核定其估價收益併計清算所得課稅, 則嗣後出售該項存貨時, 毋須再予調整 ; 如其清算所得尚未核定, 則其存貨可以其實際出售價格為準核計收益, 併計清算所得課稅 ( 財政部 710927 台財稅第 37146 號 ) 38
清算資產估價 固定資產 公司以往年度係依擴大書面審核實施要點申報營利事業所得稅, 未曾就各損益科目自行依稅法規定調整, 其未提列折舊之資產, 於出售時, 應依法補提折舊後, 再憑計算該財產交易損益 ( 財政部 751013 台財稅第 7566686 號 ) 償還負債收益或收取債權損失 公司因重整而免予償還債權人之債務部分, 經取具法院裁定書者, 得免列為收益處理 ( 財政部 930210 台財稅第 0930450978 號 ) 39 清算資產估價 其他損益 職工退休基金管理委員會隨事業主體消滅而解散時, 其剩餘之職工退休基金累積餘額中除職工自提款本息宜仍歸屬職工所有外, 至屬於事業公提款之本息部分, 除支付遣散員工離職金外, 其剩餘部分, 應併入該事業計算清算所得, 依法報繳營利事業所得稅 ( 財政部 711202 台財稅第 38705 號 ) 營利事業因歇業辦理當期決算申報, 其開辦費仍應依以往年度核定之攤提比例計算其攤提額, 如有未攤提之餘額, 可於辦理清算所得申報時併入清算期間之損費處理 ( 財政部 740920 台財稅第 22321 號 ) 40
清算資產估價 其他損益 八 營利事業因解散 撤銷 廢止或轉讓, 依所得稅法規定計算清算所得時, 其國外投資損失準備餘額有累積餘額, 應轉作當年度之收益課稅 ( 營利事業所得稅查核準則第 99 條 ) 41 清算課稅所得 清算期間之營利事業與一般存續中之營利事業一樣, 仍可享受自所得額中減除各項減免所得額項目後再計算清算課稅所得 減除項目及相關規定如下 : 各項依法免計入所得之收益 : 例如短期票券利息所得之稅後淨額 ( 發票日在 98 年 12 月 31 日以前者 ) 所得稅法第 42 條規定取得之股利淨額或盈餘淨額等 各項依法免稅之所得 : 例如合於獎勵規定之免稅所得 出售土地所得 ( 損失 ) 等 注意 104 年 6 月 24 日新修正 105 年 1 月 1 日起, 有適用房地合一課徵所得稅新制 ( 參照所得稅法第 4 條之 4 及第 24 條之 5 規定 ) 之房屋 土地或股權者, 應填報本申報書第 6 頁 105 年 1 月 1 日起交易符合所得稅法第 4 條之 4 第 24 條之 5 規定之房屋 土地及股權之收入 成本 費用 損失明細表 42
清算申報適用稅率 清算所得應按當年度營利事業所得稅稅率計課 ( 所得稅法施行細則第 65 條 ) 營利事業辦理清算, 其清算期間雖遇跨年度, 仍應依所得稅法第 75 條第 2 項規定, 以申報當年度適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納 ( 財政部 751027 台財稅第 7570248 號 ) 營利事業如依法於規定期限內辦理清算申報, 應按 申報當年度 營利事業所得稅稅率計算應納稅額 43 盈虧互抵 公司組織之營利事業解散, 委託會計師查核簽證申報清算所得案件, 依所得稅法施行細則第 64 條規定應准扣除經稽徵機關核定之前三年內各期虧損, 又同一年度內辦理決算與清算申報時, 其扣除前三年 ( 註 : 現行為十年 ) 之虧損, 應包括當期決算在內 ( 財政部 730424 台財稅第 52848 號 ) 公司未於法定期間內完結清算, 已如期向法院申請展期後清算完結, 得減除之虧損應以清算始日為計算起點 決算申報期間未滿 1 年, 適用以前年度虧損扣除規定時, 得參照有關 會計年度變更適用以前年度虧損扣除之規定 計算以前年度虧損扣除金額 ( 財政部 680331 台財稅第 32047 號函 ) 44
分配盈餘或剩餘財產 股東於依照公司法第 330 條規定取得清算人所分派剩餘財產時, 其中屬於股本部分不在課稅之列, 其餘部分, 除該股東係屬於所得稅法第 42 條規定公司組織之營利事業外, 均應依法繳納綜合所得稅或營利事業所得稅 ( 財政部 650127 台財稅第 30 533 號 ) 清算算後資產負債表 保留盈餘 欄如為正數, 應將保留盈餘分配予股東, 依規定分配賸餘財產時, 各投資人或股東實際分配金額超過出資額部分, 應依規定開立扣 ( 免 ) 繳憑單 (86 年度以前 ) 或股利憑單 (87 年度以後 ) 備註 : 出資額係指截至解散日前之實收資本額 ( 即資產負債表之 3100 欄金額 ) 及資本公積 - 股本溢價發行 45 分配盈餘或剩餘財產 獨資 合夥組織 獨資 合夥組織之營利事業所得額減除應納稅額半數後之餘額, 應由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得申報綜合所得稅 ( 所得稅法第 75 條第 4 項 ) 獨資 合夥組織有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘, 應於清算申報法定截止日前, 由扣繳義務人依規定扣取稅款並繳納 ( 所得稅法第 88 條第 2 項 ) 46
申報後發現應課稅所得 公司組織經辦理清算申報後, 復發現有依所得稅法規定應行課稅之收益者, 應由清算人列為清算所得計納營利事業所得稅後, 並將稅後餘額分派股東, 由各該股東依前述方式納稅 ( 財政部 650127 台財稅第 30533 號 ) 47 清算完結 按所得稅法第 75 條第 2 項規定 : 營利事業在清算期間之清算所得, 應於清算結束之日起三十日內, 依規定格式書表向該管稽徵機關申報, 其所稱 清算結束之日, 參照公司法第 331 條等有關規定, 應係指清算人了結現務 收取債權 清償債務 分派賸餘財產時而言, 並非指清算完結, 已向法院聲報備查之日, 否則法人人格已消滅, 納稅主體不存在, 如何辦理清算申報 故清算人在向法院聲報備查前, 依上開規定, 負有申報清算所得之義務, 若有清算所得而未依法辦理申報及繳稅, 逕向法院聲報清算完結備查, 清算人即有公司法第 92 條但書及第 331 條第 3 項但書規定之不法行為, 依據前司法行政部 ( 68 ) 函民字第 5991 號函規定, 清算人之責任並未解除, 自亦不生清算完結之效果, 公司法人人格仍視為存續 ( 財政部 800327 台財稅第 790383974 號函 ) 48
未申報核定 營利事業未依第一項及第二項規定期限申報其當期決算所得額或清算所得者, 稽徵機關應即依查得資料核定其所得額及應納稅額 ; 其屬獨資 合夥組織之營利事業者, 稽徵機關應核定其所得額及依第七十一條第二項規定計算應繳納之稅額 ; 其營利事業所得額減除應納稅額半數後之餘額, 歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得, 依本法規定課徵綜合所得稅 ( 所得稅法第 75 條第 5 項 ) 營利事業未依規定期限申報者, 稽徵機關應即依查得資料核定其未分配盈餘及應加徵之稅額, 通知營利事業繳納 ( 所得稅法第 102 條之 2 第 2 項後段 ) 決 清算無催報及加徵滯怠報金規定 ( 所得稅法第 79 108 條規定 ) 前一年度 ARE 有催報及加徵滯怠報金之規定 ( 所得稅法第 102 條之 3 108 條之 1) 49 未申報核定 營利事業遇有解散 廢止 合併或轉讓情事時, 應依所得稅法第 75 條規定辦理當期決算, 其未依規定期限申報當期決算所得額者, 稽徵機關可即依通報之營業收入等資料, 按核定之同業利潤率標準核定其所得額及應納稅額 當年度同業利潤率標準如未經核定, 得按最近年度核定之同業利潤率標準計課 當期所得額經核定課徵確定後, 如核定之當年度同業利潤率標準, 與據以課徵之同業利潤率標準有所差異時, 可免再變更原已核定之所得額, 以維持行政處分已確定之法律程序 ( 財政部 691222 台財稅第 40372 號 ) 50
罰則 所得稅法第 110 條納稅義務人已依本法規定辦理結算 決算或清算申報, 而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者, 處以所漏稅額二倍以下之罰鍰 納稅義務人未依本法規定自行辦理結算 決算或清算申報, 而經稽徵機關調查, 發現有依本法規定課稅之所得額者, 除依法核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額, 處三倍以下之罰鍰 營利事業因受獎勵免稅或營業虧損, 致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者, 應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 分別依前 2 項之規定倍數處罰 但最高不得超過 9 萬元, 最低不得少於 4 千 5 百元 第 1 項及第 2 項規定之納稅義務人為獨資 合夥組織之營利事業者, 應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額, 按所漏稅額之半數, 分別依第 1 項及第 2 項之規定倍數處罰 51 罰則 營利事業未依所得稅法第 75 條第 1 項及第 2 項規定期限辦理當期決算申報或清算申報, 經稽徵機關依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者, 不適用所得稅法第 110 條第 2 項處罰之規定 但嗣後經稽徵機關調查另行發現課稅資料者, 不在此限 ( 財政部 990709 台財稅第 09900220630 號 ) 營利事業未依規定期限辦理結算申報, 稽徵機關依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者, 因自始未申報, 尚無從確認其短漏報所得額, 免依所得稅法第 110 條第 2 項規定處罰, 嗣後經稽徵機關另行發現課稅資料者, 始有處罰之適用 98 年 5 月 27 日修正公布所得稅法第 110 條第 1 項及第 2 項, 增訂營利事業辦理決算或清算申報不實有短漏報所得情事, 應處予漏稅罰 52
ICA 罰則 所得稅法第 114 條之 3 營利事業違反第 102 條之 1 第 2 項規定, 未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料者, 處 7 千 5 百元罰鍰, 並通知限期補報 ; 屆期不補報者, 得按月連續處罰至依規定補報為止 營利事業未依限申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料, 而該帳戶當期應計入或應減除金額在新臺幣 3 千元以下, 致期初 期末餘額資料變動在新臺幣 3 千元以下, 免予處罰 營利事業未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料, 不符前款規定, 而於申報期限屆滿後 15 日內自動補報, 按應處罰鍰減輕 1/2 ( 參考稅務違章案件減免處罰標準第 8 條 ) 53 ARE 罰則 所得稅法第 110 條之 2 營利事業已依第 102 條之 2 規定辦理申報, 但有漏報或短報未分配盈餘者, 處以所漏稅額一倍以下之罰鍰 營利事業未依第 102 條之 2 規定自行辦理申報, 而經稽徵機關調查, 發現有應依規定申報之未分配盈餘者, 除依法補徵應加徵之稅額外, 應照補徵稅額, 處一倍以下之罰鍰 54
其他相關法令 - 營業稅 加值型及非加值型營業稅法第 30 條 : 營業人依第 28 條申請營業登記之事項有變更, 或營業人合併 轉讓 解散或廢止時, 均應於事實發生之日起十五日內填具申請書, 向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記 加值型及非加值型營業稅法第 3 條 : 有左列情形之一者, 視為銷售貨物 : 二 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或將貨物抵償債務 分配與股東或出資人者 55 其他相關法令 - 營業稅 加值型及非加值型營業稅法施行細則第 33 條 : 依本法第 35 條規定申報之營業人有合併 轉讓 解散或廢止營業者, 應於事實發生之日起十五日內填具當期營業稅申報書, 連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件, 申報主管稽徵機關查核 其有應納營業稅額者, 應先向公庫繳納後, 檢同繳納收據一併申報 本法第 21 條至第 23 條規定查定計算營業稅額之營業人, 有合併 轉讓 解散或廢止營業者, 應於事實發生之日起十五日內, 申報主管稽徵機關核定應納之營業稅額 ; 其為本法第 23 條規定查定計算營業稅額之營業人, 而有當期進項憑證者, 並檢附之 56
其他相關法令 - 營業稅 加值型及非加值型營業稅法施行細則第 34 條 : 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人解散或廢止營業時, 於清算期間需處理餘存貨物或勞務者, 仍應向主管稽徵機關申請領用統一發票, 並依本法第 35 條規定申報其應納或溢付之營業稅額 營業人清算期間屆滿當期之銷售額及應納或溢付營業稅額, 應於清算期間屆滿之日起十五日內向主管稽徵機關申報繳納或退還 前 2 項清算期間, 公司組織者, 依公司法規定之期限 ; 非屬公司組織者, 自解散或廢止之日起三個月 營業人未依第 1 項及第 2 項規定申報應納稅額者, 主管稽徵機關應依本法第 43 條之規定核定其銷售額及應納稅額並補徵之 57 其他相關法令 - 扣繳申報 所得稅法第 88 條第 2 項 : 獨資 合夥組織之營利事業依第 71 條第 2 項或第 75 條第 4 項規定辦理結算申報或決算 清算申報, 有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者, 應於該年度結算申報或決算 清算申報法定截止日前, 由扣繳義務人依規定之扣繳率扣取稅款, 並依第 92 條規定繳納 ; 其後實際分配時, 不適用前項第 1 款之規定 所得稅法第 92 條第 1 項但書 : 但營利事業有解散 廢止 合併或轉讓, 或機關 團體裁撤 變更時, 扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額, 填發扣繳憑單, 並於十日內向該管稽徵機關辦理申報 所得稅法第 102 條之 1 第 1 項但書 : 但營利事業有解散或合併時, 應隨時就已分配之股利或盈餘填具股利憑單, 並於十日內向該管稽徵機關辦理申報 58
其他相關法令 - 扣繳申報 所得稅法第 92 條第一項但書 營利事業有解散 廢止 合併或轉讓, 或機關 團體裁撤 變更時, 扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額, 填發扣繳憑單, 並於十日內向該管稽徵機關辦理申報, 其十日之起算, 依左列規定 : ( 一 ) 公司組織之營利事業以主管機關核准解散之日為準 ( 二 ) 獨資及合夥之營利事業以主管機關核准註銷營業登記之日為準 ( 三 ) 機關團體以主管機關核准裁撤或變更之日為準 ( 四 ) 營利事業於清算期間內有應扣繳申報事項者, 以清算完結之日為準 清算期間如跨越兩個年度, 其給付各類所得之扣繳憑單, 仍應按不同年度分別依限填報 但其屬清算完結年度之上一年度給付之各類所得, 至遲不得超過清算完結年度之元月三十一日填報 ( 備註 : 其起算日以原規定起算日之 次日 起算, 財政部 810506 台財稅第 810147156 號 ) 59 其他相關法令 營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散 廢止 合併或轉讓情事, 其依所得稅法第 75 條規定應辦理當期決算申報者, 得免依同法第 67 條規定辦理暫繳申報 ( 財政部 920116 台財稅第 0910457223 號 ) 60
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清算後資產負債表 年度 營利事業名稱 : 年月日編號項目金額編號項目金額小計合計小計合計 1100 流動資產 3100 資本或股本 ( 實收 ) 1111 現金 3110 股本 ( 登記 ) 3120 減 : 未發行股本 ( ) 3300 資本公積 3400 保留盈餘 ( 附註二 ) 3410 法定盈餘公積 3411 法定盈餘公積 (86 年度以前餘額 ) 3412 法定盈餘公積 (87 至 98 年度餘額 ) 3413 法定盈餘公積 (99 年度以後餘額 ) 3420 特別盈餘公積 3421 特別盈餘公積 (86 年度以前餘額 ) 3422 特別盈餘公積 (87 至 98 年度餘額 ) 3423 特別盈餘公積 (99 年度以後餘額 ) 3430 累積盈虧 3431 累積盈虧 (86 年度以前餘額 ) 3432 累積盈虧 (87 至 98 年度餘額 ) 3433 累積盈虧 (99 年度以後餘額 ) 3434 追溯適用及追溯重編之影響數 3435 本年度其他綜合損益轉入之稅後淨額 3440 本期損益 ( 稅後 ) 3500 其他權益 3501 備供出售金融資產未實現損益 3502 避險中屬有效避險部分之避險工具損益 3503 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 3504 未實現重估增值 3505 確定福利計畫再衡量數 3506 其他權益 - 其他 3600 減 : 庫藏股票 ( ) 附註 : 一 本表項目如不敷使用, 請照決算申報時資產負債表項目及代號自行填寫, 如有需要, 可自行檢附清算前資產負債表 二 本表請按清算後分配前狀況填寫, 若 3400 保留盈餘 欄為正數, 應將該保留盈餘分配予股東並辦理股利憑單或扣免繳憑單之申報 營利事業統一編號 ( 第 2 頁 ) 第 1 聯副聯 ( 供電腦建檔用 ) 第 2 聯正聯 ( 稽徵機關存查 )
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年度未分配盈餘申報書 營利事業 營利事業 合併 日期 年 月 日 名 稱 統一編號 解散 項次 項 目 金 額 1 1~1 會計師查核簽證當年度財務報表所載之稅後純益 ( 經主管機關查核通知調整者, 以調整更正後之數額為準 ) ( 請參考背面申報須知三 ) 1 1~2 當年度依商業會計法規定處理之稅後純益 ( 當年度財務報表非經會計師查核簽證之營利事業適用 ) ( 請參考背面申報須知三 ) 2 加 : 於 94 年度或以後年度依所得稅法第 66 條之 9 第 2 項第 5 款及第 7 款規定限制或提列之盈餘, 於 2 限制原因消滅年度之次一會計年度結束前未作分配之金額 3 3 4 4 5 5 6 減 : 彌補以往年度之虧損 6 7 經會計師查核簽證之次一年度虧損額 ( 請參考背面申報須知六 ) 7 8 已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額 8 9 已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積, 或已依合作社法規定提列之公 9 積金及公益金 10 依本國與外國所訂之條約, 或依本國與外國或國際機構就經濟援助或貸款協議所訂之契約中, 10 規定應提列之償債基金準備, 或對於分配盈餘有限制者, 其已由當年度盈餘提列或限制部分 11 已依合作社章程規定由當年度盈餘給付之理 監事職工紅利或酬勞金 11 12 依其他法律規定, 由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分 12 13 依其他法律規定, 應由稅後純益轉為資本公積者 13 14 其他經財政部核准之項目 14 15 15 22 合計 : 當年度依所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定計算之未分配盈餘 (1+2+ +5)-(6+7+ +15) 22 23 依所得稅法第 66 條之 9 第 1 項規定應納稅額 (22 項 10 % ) 23 24 減 : 依法律規定之投資抵減稅額, 本年度抵減稅額 24 25 減 : 依所得稅法第 100 條之 1 規定留抵稅額 25 26 減 : 以清算申報應退還營利事業所得稅稅額抵繳之金額 ( 即清算申報書第 1 頁第 28 欄金額 ) 26 27 依所得稅法第 66 條之 9 第 1 項規定自行繳納之未分配盈餘加徵 10 %營利事業所得稅稅額 ( 附自繳稅 額繳款書 ) (23-24-25-26) 27 簽證會計師 : ( 蓋章 ) ( 第 5 頁 ) 分局稽徵所收件編號 第 1 聯副聯 ( 供電腦建檔用 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) 第 2 聯副聯 ( 兼作未分配盈餘申報書收據聯 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) 第 3 聯正聯 ( 稽徵機關存查 )
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填寫須知 : 一 營利事業自 105 年 1 月 1 日起交易除第二點所列之房屋 房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地 ( 以下合稱房屋 土地 ), 符合下列情形之一者, 應填報本表, 並依所得稅法第 24 條之 5 規定計算課徵所得稅 : ( 一 )103 年 1 月 2 日以後取得, 且持有期間在 2 年以內之房屋 土地 ( 二 )105 年 1 月 1 日以後取得之房屋 土地 二 符合下列情形之一者, 土地交易免納所得稅, 其有交易損失者, 亦不得自營利事業所得額中減除, 請填入本申報書第 1 頁損益及稅額計算表第 18 欄, 並免填入本明細表 : ( 一 ) 符合農業發展條例第 37 條及第 38 條之 1 規定, 得申請不課徵土地增值稅之土地 ( 二 ) 被徵收或被徵收前先行協議價購之土地及其土地改良物 ( 三 ) 尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定之公共設施保留地 三 營利事業填報本表之房屋 土地交易所得, 應依所得稅法及營利事業所得稅查核準則規定辦理, 且不得減除依土地稅法規定繳納之土地增值稅, 其計算所得額及應納稅額與申報方式如下 : ( 一 ) 總機構在中華民國境內之營利事業 : 1. 其房屋 土地交易所得額為正數者, 於減除該筆交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額, 計入營利事業所得額課稅, 餘額為負數者, 以零計入 ; 其交易所得額為負數者, 得自營利事業所得額中減除, 但不得減除土地漲價總數額 2. 當年度交易 2 筆以上之房屋 土地者, 應按前點規定逐筆計算交易所得額及減除該筆交易之土地漲價總數額後之餘額, 計入營利事業所得額課稅或自營利事業所得額中減除 ( 二 ) 總機構在中華民國境外之營利事業 : 1. 其房屋 土地交易所得額為正數者, 於減除該筆交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額, 依規定稅率計算應納稅額, 餘額為負數者, 以零計入 ; 其交易所得額為負數者, 不得自該營利事業之其他營利事業所得額中減除 2. 當年度交易 2 筆以上之房屋 土地者, 應按前項規定逐筆計算交易所得額及減除該筆交易之土地漲價總數額後之餘額, 其交易所得額為負數者, 得自適用相同稅率交易計算之餘額中減除, 減除不足者, 得自適用不同稅率交易計算之餘額中減除, 依規定稅率計算應納稅額, 惟不得自該營利事業之其他營利事業所得額中減除 3. 本表應由外國營利事業在中華民國境內之固定營業場所填報並分開計算應納稅額填入本申報書第 1 頁第 33 欄, 合併報繳 四 總機構在中華民國境外之營利事業, 自 105 年 1 月 1 日起交易其直接或間接持有股份或資本總額過半數之中華民國境外公司之股權, 該股權之價值 50 %以上係由中華民國境內之房屋 土地所構成者, 應填報本表, 其股權交易所得額, 按下列規定稅率分開計算應納稅額課徵所得稅 : ( 一 ) 持有期間在 1 年以內者, 稅率為 45 % ( 二 ) 持有期間超過 1 年者, 稅率為 35 % ( 三 ) 本表應由外國營利事業在中華民國境內之固定營業場所填報並分開計算應納稅額填入本申報書第 1 頁第 33 欄, 合併報繳 五 外國營利事業有前項之交易境外公司股權者, 其股權持有期間 持有股權比例之認定 境內房屋 土地價值占該境外公司股權價值比例之認定 所得計算方式及應檢附之證明文件如下 : ( 一 ) 股權持有期間應以股權移轉登記日為準 ; 無從查考時, 稽徵機關應依買賣契約或查得資料認定 ( 二 ) 持有股權比例之認定, 指直接或間接持有該境外公司有表決權之股份或資本額, 超過其已發行有表決權之股份總數或資本總額 50 %以上 ( 三 ) 境內房屋 土地價值占該境外公司股權價值之認定, 指交易時中華民國境內房屋 土地之時價占該境外公司全部股權時價之比例 ( 四 ) 該股權交易之所得, 按出售股權收入減除其成本 費用或損失計算, 並於申報股權交易所得額時, 檢附下列計算股權交易所得之證明文件 : 1. 股權轉讓前 後之境外公司股權登記資料 股權結構圖 被交易之境外公司與直接或間接持有中華民國境內房屋 土地之境內公司相關年度財務報表 2. 股權轉讓合約及中華民國境內房屋 土地與境外公司全部股權時價之評價報告 ( 外文文件應附中譯本 ) 3. 股權轉讓交易之相關成本 費用等資料 4. 其他足資證明文件 ( 第 6 頁背面 )
105 年度營利事業所得稅 暫繳電子申報繳稅系統 系統簡介 財政部高雄國稅局 中華民國 105 年 8 月 19 日 目錄 一 網頁介紹 二 密碼申請 三 軟體下載安裝 四 建檔系統 五 審核系統 六 申報查詢 2
一. 網頁介紹 1-1. 電子申報網 址 3 1-2. 網頁介紹 4
1-3. 網頁介紹 5 二. 密碼申請 首次使用網路申報 請事先密碼申請 6
2-1. 密碼申請功能 7 2-2. 適用時 機 首次申請 重新申請 查詢修改 變更密碼 恢復記憶 重寄密碼 8
三 軟體下載 安裝 暫繳電子申報系統有 2 支程式 皆有審核 上傳 列印 附件上傳 備份 匯出及匯入等功能 暫繳建檔 暫繳審核 PEAWINSTALL.EXE 主要提供建檔 附件上傳 PEAVINSTALL.EXE 無法建檔 主要提供整批上傳 附件上傳 9 3-1. 軟體下載 滑鼠點 2 下執行下載 10
3-2. 軟體安 裝: 程式安裝路徑為 C:\ETAX\ 11 四 執行申報軟體 滑鼠點 2 下執行登入 12
4-1. 版本檢查 13 4-1-1. 登入作業 14
4-1-2. 匯入結算用戶資 料 15 4-1-3. 用戶資料增修 新增 輸入一筆新資料 > 再按新增 存檔 修改舊資料 > 再按存檔 刪除 永久刪除此筆資料 清除 暫時清空此畫面 以利輸入下筆資料 資料仍存在 查詢 輸入條件 再按查詢 離開 離開此畫面 與右上方Ｘ功能相同 若有多筆資料可按第一筆 上一筆 下一筆 最後一筆 快速查 詢 16
4-2. 申報書建檔 - 會簽案件 17 會簽 - 申報書 附件 18
4-2-1. 藍色申報案件 19 藍色申報 - 申報書 附件 20
4-2-2. 一般申報案 21 一般申報 - 申報書 無附件 無須 附件 22
4-2-3. 自行辦理無委託代辦 23 4-2-4. 委託代辦 證書字號欄位說明 委任代辦業者依不同身份 填寫證書資料 1. 會計師 2. 記帳士 3. 記帳及報稅代理人 必填 委任書填寫說明 選擇 2 委任代辦自行具 委任書 ( 可免填 ) 選擇 3 委任代辦於本申 報書填寫委任書 ( 必填 ) 24
4-3. 審核上傳 - 審核錯誤 25 審核上傳 - 審核成功 26
非線上 - 審核上傳成 功 27 線上繳稅 - 晶片金融卡 28
線上繳稅 - 晶片金融卡 29 線上繳稅 - 晶片金融卡 30
線上繳稅 - 活期帳戶 選擇工商憑證才會出現線上繳稅 ( 活期帳戶 ) 的選 項 31 線上繳稅 - 活期帳戶 32
線上繳稅 - 活期帳戶 ( 交易失敗 ) 33 線上繳稅 - 活期帳戶 ( 交易成 功) 34
4-4. 列印暫繳申報書 繳款書 35 4-5. 附件上傳 36
4-5-1. 附件上傳 - 選擇單檔 1. 2. 3. 新增 4. 37 4-5-1. 附件上傳 - 選擇多檔 今年新增 可整批選 取功能 新增 38
4-5-1. 附件上傳 (1) 可用代理事務所帳 號密碼或工商憑證 附件上傳 39 4-5-1. 附件上傳 (2) 主機作業時間約須 1 天工作天回覆最後傳輸狀態的結 果 請至 [ 附件資料查詢 ] 功能查詢 傳送之附件檔傳 輸狀態需為 [ 主機作業處理完成 ( 上傳成功 )] 才算完 成附件之繳交 若於 9/30 後仍上傳失敗 須於規定送件 期限前繳交紙本送達稽徵機關 40
附件上傳失敗 資料傳輸失敗時 點選 重傳失敗檔案 重新上傳 點選 取消 回原附件上傳畫面 41 4-5-2. 附件資料查詢 42
附件資料查詢結果 - 尚有附件未傳送 系統會去比對申報附件與上傳的附件 提醒尚缺 哪些附件 若須網路上傳附件 請點選 確定 回原附件上傳畫面重新上傳 43 全數傳送 _ 待主機作業處理 全數附件已傳送 但附件狀態 資料傳輸完成 待主機作 業處理 尚未處理完成 故仍無法列印 44
全數傳送 _ 主機處理完成 附件狀態須為主機作業處理完成且全數附件已傳送 才能點選網路附件上傳證明文件收執聯 ( 預覽 ) 列印 45 附件上傳證明文件收執聯 收件日期 為主機作業處理完成時間 稽徵機關 網路申報所屬稽徵所為主 46
4-6. 審核程式 - 整批申報 自行選擇欲審核上傳檔案 存放路俓 系統預設年度資料夾 47 4-6-1. 整批申報 48
整批申報完成 49 4-6-2. 審核程式 - 列 印 50
4-6-3. 審核程式 - 附件上傳 點選 附件上傳 之 暫繳附件 資料查詢 審核申報系統會先 出現輸入統一編號畫面 輸入統 一編號按確定後 操作方式與建 檔程式 附件上傳 相同 51 4-7. 明細清單功能 建檔程式 審核程式 無申報建檔及上傳記錄清單功能 52
審核上傳記錄清單 報表所列出之建檔明細未必等於申報成功之資料 報稅資料需以實際申報狀況為主 查詢申報紀錄請至電子申報繳稅網站 (http://tax.nat.gov.tw) 營所暫繳申報網頁查詢 53 4-8. 申報書建檔備份匯出 暫繳申報書建檔資料備份 副檔名是.trc 54
4-8-1. 列印報表備份匯出 暫繳申報書列印報表備份 副檔名是.prc 55 4-9. 備份資料匯入 BIN 為系統預設路徑 可自行點選備份檔 (*.trc) 存放路 徑 56
申報書建檔備份匯入 57 4-10. 網路申報資料查詢 簡化認證 讀卡機與工商憑證須已插妥 工商憑證 58
4-10. 網路申報資料查詢 59 4-10. 網路申報資料查詢 - 附件資料上傳 60
網路申報步驟 1. 進入電子 報稅網站 6. 9/30 附件上傳 或 10/9 前檢 送 紙本文件 2. 上網申請 報稅密碼 有附件 5. 審核上傳 列印申報書 繳款書 3. 下載安裝 報稅軟體 4. 登入程式 申報書 資料建檔 61 謝謝各位聆聽 Q&A 62