利得 损 失 企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与所有者投入资本无关的经济利益的流出 形成当期损益的利得, 比如处置固定资产的净收益 直接计入所有者权益的利得, 比如可供出售金融资产的增值 形成当期损益的损失, 比如处置固定资产的净损失 直接计入所有者权益的损失, 比如可供出售金融资产的贬值
第六节 利润形成与分配的核算
一 利润形成的核算 ( 一 ) 不同口径的利润指标 净利润 = 利润总额 - 所得税 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 = 主营业务收入 + 其它业务收入 - 主营业务成本 - 其它业务成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动损益 + 投资收益
投资收益 指企业对外投资而产生的净收益 企业购买交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资宣告分配的股利或实现的利润时确认的投资收益等
1 投资收益 账户 (1) 账户类别 : 损益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算企 业所有投资而确认的收益或损失, 包括交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资等按规定确认的收益或损失 (3) 明细账户设置 : 按投资项目设 置明细账户
(4) 账户结构 借方投资收益贷方 1 发生的投资损失 1 取得的投资收益 2 期末结转的投资净收益 2 期末结转的投资净损失 期末无余额
取得投资收益时 : 借 : 银行存款 库存现金 应收利息等 贷 : 投资收益 发生投资损失时 : 借 : 投资收益 贷 : 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资等
例 :8 月 28 日海宁公司对外投资收到联营分得的得利 润 75000 元, 款已收存银行 借 : 银行存款 75 000 贷 : 投资收益 75 000
营业外收入 企业非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 营业外支出 企业非流动资产处置利得 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠住支出 非常损失 盘亏损失等
2 营业外收入 账户 (1) 账户类别 : 损益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算与 企业经营过程没有直接关系的各种利得及收入 (3) 明细帐户设置 : 可以按照营业 外收入的项目进行明细设置
3 营业外支出 账户 (1) 账户类别 : 损益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算与企业经营过程没有直接关系的各种支出及损失 (3) 明细帐户设置 : 可以按照营业外支出的项目进行明细设置
(4) 账户结构 借方 营业外收入 贷方 结转到 本年利润 账户的数额 确认的利得及收入 期末无余额 借方 营业外支出 贷方 确认的各项损失或支出 结转到 本年利润 账户的数额 期末无余额
借 : 银行存款 其他应收款等 贷 : 营业外收入 借 : 营业外支出 贷 : 银行存款
例 : 海宁公司与通达运输公司签订的货物运输合同, 通达公司因车辆调配不及时, 未能在规定时间完成任务, 按合同规定通达公司应支付赔偿金 2 500 元,8 月 25 日通达公司已同意执行合同 赔款尚未收到 借 : 其他应收款 通达公司 2 500 贷 : 营业外收入 罚款收入 2 500 例 :8 月 29 日海宁公司以银行存款支付某地水灾救济款 50 000 元 借 : 营业外支出 捐赠支出 50 000 贷 : 银行存款 50 000
4 所得税费用 账户 (1) 账户类别 : 损益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用 (3) 明细账户设置 : 按 当期所得税费用 和 递延所得税费用 设置明细账户 ;
(4) 账户结构 借方所得税费用贷方 应从利润中扣除的所得税费用结转到 本年利润 账户 中的数额 期末无余额
计算应交所得税额 = 应纳税所的额 25% 借 : 所得税费用 贷 : 应交税费 应交所得税 交纳时 : 借 : 应交税费 应交所得税 贷 : 银行存款 结转时 : 借 : 本年利润 贷 : 所得税费用
例 : 海宁公司 8 月 31 日按税法规定计算出本月应交所得税 448 000 元 借 : 所得税费用 448 000 贷 : 应交税费 应交所得税 448 000
5 本年利润 账户 (1) 账户类别 : 所有者权益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算企业在本年度内实现的净利润 ( 或亏损 ) 总额 (3) 明细账户设置 : 一般不设置明细账户, 但可以形成利润的损益项目设多栏
(4) 账户结构 借方本年利润贷方 1 期末转入的损益 1 期末转入的损益 成本费用类账户数额收入类账户数额 2 年终转入 利润分配 2 年终转入 利润分 账户的累计净利润配 账户的累计净亏损 年末无余额
收入类账户的结转 借 : 主营业务收入 其他业务收入投资收益营业外收入贷 : 本年利润
成本类账户的结转 借 : 本年利润 贷 : 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
12 月 31 日, 海宁公司将全年实现的净利润 23 500 000 元由 本年利润 账户转入 利润分配 账户的 未分配利润 明细账户 借 : 本年利润 23 500 000 贷 : 利润分配 未分配利润 23 500 000
二 利润分配的核算 ( 一 ) 利润分配的内容及分配顺序 分配的内容 : 包括提取法定盈余公积金 任意盈余公积金 向股东分配股利等内容 ( 二 ) 利润分配的顺序 : 提取盈余公积 向投资者分配利润或股利
( 二 ) 利润分配应设置和运用的 账户 1 利润分配 账户 (1) 账户类别 : 所有者权益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算企业利润的分配 ( 或亏损的弥补 ) 和历年分配 ( 或弥补 ) 后的余额, 即未分配利润 ( 或未弥补亏损 ) (3) 明细帐户设置 : 分别按 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等设置明细帐户进行核算
借方利润分配贷方 1 按规定分配的利润 2 年末转入的全年亏损期末余额累计未弥补的亏损 期初余额 1 年末转入的全年净利润 2 用盈余公积弥补的亏损期末余额累计未分配的利润
12 月 31 日, 海宁公司将全年实现的净利润 23 500 000 元由 本年利润 账户转入 利润分配 账户的 未分配利润 明细账户 借 : 本年利润 23 500 000 贷 : 利润分配 未分配利润 23 500 000
2 盈余公积 账户 (1) 账户类别 : 所有者权益类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算企业从净利润中提取的盈余公积 (3) 明细账户设置 : 按 法定盈余公积 和 任意盈余公积 设置明细帐户进行明细核算
(4) 账户结构 借方盈余公积贷方 本期的使用数 期初余额本期按规定的提取数期末余额累计结存数
3 应付股利 账户 (1) 账户类别 : 负债类 (2) 核算内容 : 该账户用于核算企业分配给投资者的现金股利或利润 (3) 明细帐户设置 : 应按投资者设置明细帐户进行明细核算
借方应付股利贷方 期初余额 本期实际支付的股利本期应付的现金股利或利润期末余额尚未支付的现金股利或利润
利润的形成和分配 提取盈余公积 10% 借 : 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷 : 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 分配股利 借 : 利润分配 - 应付现金股利 贷 : 应付股利 支付股利 借 : 应付股利 贷 : 银行存款
例 :12 月 31 日, 根据董事会决定的分配方案, 按海宁公司全年实现净利润 23500000 元提取 10% 的法定盈余公积金 2350000 元, 余下的利 润向股东派发现金股利, 每股 0.15 元, 共需 分配 16500000 元, 待股东大会批准之后执行 借 : 利润分配 提取法定盈余公积 2 350 000 应付普通股股利 16 500 000 贷 : 盈余公积 法定盈余公积 2 350 000 应付股利 16 500 000
例 : 年终, 将 利润分配 账户反映利润分配去向的明细账户与 未分配利润 明细账对冲, 编制会计分录 : 借 : 利润分配 未分配利润 20 025 000 贷 : 利润分配 提取法定盈余公积 2 350 000 应付普通股股利 16 500 000
利润表的编制 ( 一 ) 概念 : 反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表 ( 二 ) 编制基础 : 收入 - 费用 = 利润 二 利润表的结构和内容
项目 本期金额 本年累计金额 一 营业收入减 : 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 : 公允价值变动收益 ( 损失以 - 号填列投资收益其中 : 对联营企业和合营企业的投资收益二 营业利润 ( 亏损以 - 号填列 ) 加 : 营业外收入减 : 营业外支出其中 : 非流动资产处置损失三 利润总额 ( 亏损以 - 号填列 ) 减 : 所得税费用四 净利润 ( 净亏损以 - 号填列五 : 每股收益 ( 一 ) 基本每股收益 ( 二 ) 稀释每股收益
三 利润表的填制方法 ( 一 ) 表中 本期金额 栏反映各项目的本期实际发生数 ( 二 ) 表中各项目主要根据各损益类账户的本期发生额分析填列 1 营业收入 : 包括主营业务收入和其他业务收入 ; 2 营业成本 : 包括主营业务成本和其他业务成本 ; 3 销售费用 管理费用 财务费用 营业税金及附加 营业外收入 投资损益 资产减值准备 非流动资产处置损益 根据有关帐户总账的本月发生额填列 4 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润根据计算填列
项目 本期借方金额 本期贷方金额 主营业务收入 20 700 其他业务收入 12 500 主营业务成本 12 000 其他业务成本 7 500 营业税金及附加 1 200 销售费用 1 800 管理费用 900 财务费用 235 投资收益 375 营业外收入 500 营业外支出 110
项目 本期金额 本年累计金额 一 营业收入 33 200 减 : 营业成本 19 500 营业税金及附加 1 200 销售费用 1 800 管理费用 900 财务费用 235 资产减值损失加 : 公允价值变动收益 ( 损失以 - 号填列投资收益 375 其中 : 对联营企业和合营企业的投资收益二 营业利润 ( 亏损以 - 号填列 ) 9 940 加 : 营业外收入 500 减 : 营业外支出 110 其中 : 非流动资产处置损失三 利润总额 ( 亏损以 - 号填列 ) 10 330 减 : 所得税费用 2 582.5 四 净利润 ( 净亏损以 - 号填列 7 747.5 五 : 每股收益 ( 一 ) 基本每股收益 ( 二 ) 稀释每股收益