Microsoft Word - 3G191041_會計學完全攻略_.doc

3G191041 會計學完全攻略 新增資料國際財務報導準則 (IFRS) 重點精要 壹 國際財務報導準則 (IFRS) 及財務報表 ( 對應本書第 1 單元 ) 企業遵循國際財務報導準則 (IFRS) 編製及表達一般目的財務報表 所謂一般 目的財務報表, 是指滿足通用目的的財務報表 完整的財務報表應包括 財 務狀況表 綜合損益表 流量表 權益變動表 附註 一 財務狀況表 ( 一 ) 意義 : 財務狀況表以前稱為資產負債表, 為了更能反映其內涵及功能, 乃改 名, 此報表乃用以代表企業在特定日期的財務狀況 ( 二 ) 格式 : 東大公司 財務狀況表 XX 年 12 月 31 日 資產 負債及權益 流動資產 流動負債 及約當 XXX 應付帳款 XXX 金融資產 XXX 短期借款 XXX 應收帳款 XXX 長期借款十二個月內到期部分 XXX 應收票據 XXX 應付所得稅 XXX 存貨 XXX 其他短期應付款 XXX 預付費用 XXX 其他流動負債 XXX 流動資產合計 XXX 流動負債合計 XXX 非流動資產 非流動負債 備供出售金融資產 XXX 應付公司債 XXX 長期股權投資 - 權益法 XXX 長期借款 XXX 不動產 廠房及設備 XXX 非流動負債合計 XXX 投資性不動產 XXX 負債總計 XXX 形資產 XXX 股東權益 遞耗資產 XXX 股本 XXX 遞延所得稅資產 XXX 資本公積 XXX 其他資產 XXX 保留盈餘 XXX 商譽 XXX 累計其他綜合損益 XXX 非流動資產合計 XXX 權益總計 XXX 資產總計 XXX 負債及權益總計 XXX 1/15

二 綜合損益表 ( 一 ) 意義 : 根據國際財務報導準則規定, 綜合淨利包括 本期損益 和 本期其他綜合損益 ( 例如 : 備供出售金融資產未實現損益 資產重估價盈餘 ) ( 二 ) 格式 : 東大公司綜合損益表 X2 年及 X1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 X2 年 X1 年 銷貨收入 XXX XXX 銷貨成本 (XXX) (XXX) 銷貨毛利 XXX XXX 營業費用 (XXX) (XXX) 營業淨利 XXX XXX 營業外收入 XXX XXX 營業外支出 (XXX) (XXX) 關聯企業淨利份額 XXX XXX 繼續營業單位稅前淨利 XXX XXX 所得稅 (XXX) (XXX) 繼續營業單位淨利 XXX XXX 停業單位損失 (XXX) (XXX) 本期純益 XXX XXX 其他綜合損益 : 金融資產公允價值變動 (XXX) (XXX) 流量避險工具未實現損益 (XXX) (XXX) 資產重估價盈餘 XXX XXX 外幣換算調整數 XXX XXX 本期綜合損益 XXX XXX 禁止列報 非常項目 國際財務報導準則規定, 在綜合損益表中或在附註中, 企業不得將任何收益和費損項目列作 非常項目 2/15

試題演練 ( ) 1. 下列哪一項會計科目不應出現於綜合損益表中? (A) 利息費用 (B) 備供出售金融資產評價調整 (C) 減損迴轉利益 (D) 採用權益法之關聯企業及合資損益之份額解 :(B) 綜合損益: 非業主權益變動影響數稱之, 包括 本期損益 及 本期其他綜合損益 綜合損益 = 本期損益 + 本期其他綜合損益 IFRS 將以往表達於損益表之部分稱為 本期損益, 直接列為權益表變動權益增減部分之 未實現損益 稱為 其他綜合損益, 並將兩者合計成為 綜合損益 綜上, 備供出售金融資產評價調整屬業主權益變動, 不應出現於綜合損益表中 ( ) 2. 國際財務報導準則有那些 禁止 規定?1 非常損益禁止採用 2 存貨評價禁止採用後進先出法 3 存貨成本與淨變現價值孰低, 禁止採用總額比較 4 不動產 廠房及設備發生資產減損後, 禁止減損損失的回升 (A) 一項 (B) 二項 (C) 三項 (D) 四項解 :(C) 國際財務報導準則有 1 非常損益禁止採用 2 存貨評價禁止採用後進先出法 3 存貨成本與淨變現價值孰低, 禁止採用總額比較之 禁止 ( ) 3. 甲公司 X1 年之本期淨利為 $(50,000), 綜合損益總額為 $85,000, 則下列有關該公司 X1 年綜合損益表中項目之敘述何者一定正確? (A) 所得稅利益 $135,000 (B) 所得稅利益 $35,000 (C) 其他綜合損益 $135,000 (D) 其他綜合損益 $35,000 解 :(C) 本期淨利 + 其他綜合損益 = 綜合損益總額 (50,000)+ 其他綜合損益 =85,000 其他綜合損益 =135,000 ( ) 4. 整份財務報表 (a complete set of financial statements) 包括下列何者 : 1 綜合損益表 ( 含損益表 ) 2 保留盈餘表 3 權益變動表 4 資產負債表 5 流量表 6 附註 會計師審計報告 (A) 僅 12456 (B) 僅 13456 (C) 僅 12456 (D) 僅 13456 解 :(B) 整份財務報表包括綜合損益表( 含損益表 ) 權益變動表 資產負債表 現金流量表 附註 ( ) 5. 採曆年制之甲公司於 X1 年因強震發生損失 $900,000, 該公司所處區域從未發生此類災害 該公司關於此強震損失應作之會計處理為 : (A) 認列為銷貨成本 (B) 認列為營業費用 (C) 認列為其他收益與費損 (D) 認列為非常損益 3/15

解 :(C) 國際財務報導準則規定, 在綜合損益表中或在附註中, 企業不得將任何收益和費損項目列作 非常項目 綜上, 甲公司於 X1 年因強震發生損失 $900,000, 該公司所處區域從未發生此類災害 該公司關於此強震損失應認列為其他收益與費損 貳 投資 - 市價法 ( 我國財會公報 No.34) ( 對應本書第 6 單元 ) 一 持有至到期日金融資產 : 種類資產負債表上評價未實現持有損益折溢價攤銷出售時之評價調整處理 債券 攤銷後成本 要 二 交易目的金融資產 : 種類資產負債表上評價未實現持有損益折溢價攤銷出售時之評價調整處理 債券 市價 列入當期 不用 股票 市價 列入當期 不用 三 指定公平價值變動列入損益之金融資產 : 種類資產負債表上評價未實現持有損益折溢價攤銷出售時之評價調整處理 債券 市價 列入當期 不用 股票 市價 列入當期 不用 四 備供出售金融資產 : 種類資產負債表上評價未實現持有損益折溢價攤銷出售時之評價調整處理 債券 市價 股東權益變動表 要 一併沖銷 股票 市價 股東權益變動表 不用 一併沖銷 4/15

定義 項目 五 分錄 : 持有至到期日金融資產 交易目的金融資產或指定公平價值變動列入損益之金融資產 備供出售之金融資產 指有固定或可決定之收取金額及固指買賣活動頻繁且以短期內再出售以賺取價差的凡不屬於交易目的或持有至到期日定到期日, 且企業有積極意圖及能證券投資 之金融資產, 均歸類為備供出售證力持有至到期日之債權證券投資 ; 券投資 債券或股票皆有可能歸於而大部分股權證券投資因到期日此類 或可收取金額非可決定, 不能歸類為持有至到期日金融資產 購入證券 : 持有至到期日金融資產 指定公平價值變動列入損益之金融資產 備供出售金融資產 ( 交易目的金融資產 ) 手續費 : 成本 手續費 : 成本 交易目的金融資產的手續費 : 成本或當期費用 收到股息 : 1. 當年度 股利收入 備供出售金融資產 2. 以後年度 股利收入 股利收入 收到債息 折溢價攤銷 : 1. 折價 持有至到期日金融資產 備供出售金融資產 2. 溢價 備供出售金融資產 持有至到期日金融資產 年底評價 : 1. 市價 > 帳面金額 指定公平價值變動列入損益之金融資產 備供出售金融資產 ( 交易目的金融資產 ) 金融資產未實現損益 金融資產評價利益 金融資產未實現損益 備供出售金融資產 2. 市價 < 帳面金額 金融資產評價利益 指定公平價值變動列入損益之金融資產 ( 交易目的金融資產 ) 發生減損 : 1. 未實現利益轉銷 金融資產未實現損益 備供出售金融資產 2. 未實現損失轉銷 備供出售金融資產 金融資產未實現損益 減損損失 減損損失 持有至到期日金融資產 備供出售金融資產 備供出售金融資產之減損損失 = ( 取得成本 - 成本之收回 + 調整攤 5/15

銷額 )- 公平價值或可回收金額 減損迴轉 : 1. 公司債 持有至到期日金融資產 備供出售金融資產 減損迴轉利益 減損迴轉利益 2. 股票 分錄 備供出售金融資產 持有至到期日金融資產減損迴轉 金融資產未實現損益 利益之認列, 不應使 認列後帳面 金額 大於 未認列減損前之應有 攤銷成本 出售證券 : 1. 售價 > 帳面金額 持有至到期日金融資產 指定公平價值變動列入損益之金融資產 金融資產未實現損益 出售投資利益 ( 交易目的金融資產 ) 備供出售金融資產 出售投資利益 出售投資利益 2. 售價 < 帳面金額 出售投資損失 出售投資損失 出售投資損失 持有至到期日金融資產 指定公平價值變動列入損益之金融資產 金融資產未實現損益 ( 交易目的金融資產 ) 備供出售金融資產 參 投資 (IFRS9 規定 ) ( 對應本書第 6 單元 ) 一 以攤銷後成本衡量的金融資產 : 種類 原始認列 資產負債表上評價 折溢價攤銷 債務證券 公允價值 + 交易成本 攤銷後成本 - 減損損失 要 二 按公允價值衡量且公允價值變動計入其他綜合損益的金融資產 : 種類 原始認列 資產負債表上評價 折溢價攤銷 權益證券 公允價值 + 交易成本 公允價值 要 三 按公允價值衡量且公允價值變動計入損益的金融資產 : 種類 原始認列 資產負債表上評價 折溢價攤銷 債務證券 公允價值 公允價值 均可 ( 交易成本列為當期費用 ) 權益證券 公允價值 公允價值 不要 ( 交易成本列為當期費用 ) 6/15

定義 時點 四 分錄 : 以攤銷後成本衡量的金融資產當下列二條件均符合時, 金融資產應按攤銷後成本衡量 : 1. 該資產是在一種經營模式下所持有, 該經營模式的目的是持有資產以收取合約流量 2. 該金融資產的合約條款規定在各特定日期產生純屬償還本金及支付按照流通本金的金額所計算的利息的流量 按公允價值衡量且公允價值變動計入其他綜合損益的金融資產 按公允價值衡量且公允價值變動計入損益的金融資產 凡不屬於 以攤銷後成本衡量的金融資產 及 按所有為交易目的而持有的金融資產均公允價值衡量且公允價值變動計入損益的金融資應按公允價值衡量, 且公允價值變動產 之金融資產, 皆屬於此項 計入損益 所謂交易目的的金融資產, 包括 : 1. 取得的主要目的是在短期內再出售 2. 該金融資產屬合併管理的一組可辨認金融工具投資組合的一部分, 且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利的操作模式 3. 未被指定為有效避險工具的所有衍生工具 購入證券 : 金融資產 - 按攤銷後成本衡量 金融資產 - 按公允價值衡量 ( 其他綜合損益 ) 金融資產 - 按公允價值衡量 手續費 : 成本 手續費 : 成本 手續費 : 當期費用 收到股息 : 1. 當年度 金融資產 - 按公允價值衡量 ( 其他綜合損益 ) 股利收入 2. 以後年度 股利收入 股利收入 收到債息 折溢價攤銷 : 1.. 折價 金融資產 - 按攤銷後成本衡量 2. 溢價 金融資產 - 按攤銷後成本衡量 年底評價 : 1. 市價 > 帳 面金額 2. 市價 < 帳 面金額 金融資產 - 按公允價值衡量 ( 其他綜合損益 ) 其他綜合損益 - 金融資產公允價值變動 金融資產 - 按公允價值衡量 金融資產 - 按公允價值衡量 為方便處理, 可不必攤銷折 溢價 金融資產 - 按公允價值衡量 金融資產公允價值變動損益 其他綜合損益 - 金融資產公允價值變動 金融資產公允價值變動損益 金融資產 - 按公允價值衡量 ( 其他綜合損益 ) 金融資產 - 按公允價值衡量 發生減損減損損失 金融資產 - 按攤銷後成本衡量 7/15

試題演練 ( ) 1. 下列那一類型之金融資產的原始認列金額可以不包括交易成本? (A) 透過損益按公允價值衡量之金融資產 (B) 備供出售金融資產 (C) 持有至到期日之投資金融資產 (D) 採權益法之投資解 :(A) 透過損益按公允價值衡量之金融資產手續費列為當期費用 綜上, 透過損益按公允價值衡量之金融資產的原始認列金額可以不包括交易成本 ( ) 2. 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以 $112,000 購入乙公司債券, 面額 $100,000, 票面利率 7%, 每年年底付息一次 甲公司購買債券當時之市場利率為 5%, 並將此債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產 若 20X1 年 12 月 31 日該債券之市價為 $110,000, 關於此債券投資, 甲公司 20X1 年之本期淨利 : (A) 減少 $2,000 (B) 增加 $5,000 (C) 增加 $5,600 (D) 增加 $7,000 解 :(B) 20X1 年 12 月 31 日金融資產公允價值變動損益 2,000 金融資產 - 按公允價值衡量 2,000 現金 7,000 利息收入 7,000 綜上, 關於此債券投資, 甲公司 20X1 年之本期淨利增加 =7,000-2,000=5,000 肆 不動產 廠房及設備之原始衡量 ( 對應本書第 7 單元 ) 一 認列條件 : 1. 與資產相關之未來經濟效益很有可能流入企業 2. 資產之取得成本能可靠衡量 上述二個條件須同時符合, 始得認列為不動產 廠房及設備 二 原始衡量 : 1. 所有為使資產達可供使用狀態及地點所發生之支出 2. 清除回復成本應包含在固定資產原始認列成本中 8/15

伍 不動產 廠房及設備之後續衡量 ( 對應本書第 7 單元 ) 不動產 廠房及設備之後續衡量有二種模式, 即公允價值模式及成本模式, 所選用之模式適用於同一類別之不動產 廠房及設備, 即某一不動產 廠房及設備項目如進行重估價, 則其所屬類別之全部不動產 廠房及設備項目, 均應進行重估價茲分述如下 : 項目公允價值模式成本模式 1. 意義如果一項不動產丶廠房及設備的公允價值能可靠地衡 量, 則企業可以選用重估價模式作為後續衡量的會計政 策 所謂公允價值模式, 是指不動產 廠房及設備之按 所謂成本模式, 是指不動產 廠房及設備之按 照成本減累計折舊及累計減損衡量, 除認列減 損損失外, 不考慮公允價值變動 照報導期間結束日的公允價值衡量 ISA16 號規定重估 價應定期進行, 以確保資產帳面金額不致於與報導期間 結束的的公允價值相差太大 2. 帳面價值帳面價值 = 不動產丶廠房及設備在重估價的的公允價值 減去隨後發生的累計折舊及累計減損 帳面價值 = 不動產 廠房及設備之原始成本減 累計折舊及累計減損 3. 累計折舊的處 理 ( 增值 ) 重估價的累計折舊的處理兩種方法 : 1. 等比例重編法 : 將資產的成本 累計折舊按重估增值的 比例重新換算重估後帳面金額 成本 增值比例 - 累計折舊 ( 減值比例 ) 資產帳面金額 = 重估後成本 - 重估後累計折舊重估後資產帳面金額 不動產 廠房及設備 累計折舊 - 不動產 廠房及設備 重估價盈餘 ( 資產原有 重估價盈餘 餘額, 則重估價減值應先沖抵 重估價盈餘, 不足時再借記 重估價損失 ) 2. 消除成本法 : 累計折舊與資產的成本對沖, 消除累計折舊金額, 對沖後的餘額調整至重估價值 累計折舊 - 不動產 廠房及設備 不動產 廠房及設備 重估價盈餘 9/15

項目公允價值模式成本模式 4. 累計折舊的處 理 ( 減值 ) 當資產重估公允價值低於帳面金額, 應減值入當期損益, 不直接計入權益 重估價的累計折舊的處理兩種方法 : 1. 等比例重編法 : 將資產的成本 累計折舊按重估減值的比例重新換算重估後帳面金額 成本 增值比例 - 累計折舊 ( 減值比例 ) 資產帳面金額 = 重估後成本 - 重估後累計折舊重估後資產帳面金額累計折舊 - 不動產 廠房及設備 重估價盈餘 重估價損失 不動產 廠房及設備 2. 消除成本法 : 累計折舊與資產的成本對沖, 消除累計折 舊金額, 對沖後的餘額調整至重估價值 累計折舊 - 不動產 廠房及設備 不動產 廠房及設備 重估價損失 重估價盈餘 5. 公允價值變動計入重估價盈餘, 重估價盈餘屬其他綜合損益的一種, 不考慮公允價值變動 重估價盈餘可在資產除列時, 全數轉入保留盈餘, 即可 分配股利 6. 計提折舊不要要 10/15

陸 投資性不動產 ( 對應本書第 7 單元 ) 一 意義 : 所謂投資性不動產, 是指企業為賺取租金或資本增值, 或兩者兼有而持有的土地和建築物 ( 一 ) 下列各項屬於投資性不動產 : 1. 為長期資本增值目的而持有的土地 2. 目前尚未確定將來用途的土地 3. 企業擁有或以融資租賃方式持有的建築物, 並以營業租賃方式出租者 4. 準備以營業租賃方式招租, 但目前暫時空置尚未出租的建築物 5. 目前正在建造或開發的不動產, 以備將來完成後作為投資性不動產者 6. 承租人以營業租賃的方式持有的不動產權益 ( 二 ) 下列各項不屬於投資性不動產 : 1. 作業存貨的不動產 2. 為他方建造的不動產 ( 建造合約 ) 3. 自用房地產 4. 以融資租賃方式出租給其他企業的不動產 二 認列和原始衡量 : ( 一 ) 認列 : 投資性不動產同時滿足下列條件時, 才能予以認列 : 1. 與該投資性不動產有關的經濟效益很可能流入企業 2. 該投資性不動產的成本能夠可靠地衡量 ( 二 ) 原始衡量 : 購買取得 : 應按成本衡量, 成本包括買價及交易成本 例如 : 大星公司於 X1 年 5 月 1 日購買一棟辦公大樓用於對外出租 ( 營業租賃 ), 購買價格 $2,000,000, 另支付評價費用 10,000, 仲介費 90,000, 並於 X1 年 7 月 1 日出租予寶格公司, 租期五年, 每年租金 150,000, 應作分錄如下 : X1 年 5 月 1 日投資性不動產 2,100,000 2,100,000 X1 年 7 月 1 日 150,000 租金收入 150,000 三 認列後的衡量 : 投資性不動產認列後, 應全部選用公允價值模式或全部選用成本模式衡量, 不得一部分用公允價值模式, 一部分用成本模式, 且選用成本模式之後, 可以改變為公允價值模式, 但選用公允價值模式之後, 則不可改為允價值模式 以下茲將 2 種模式的會計處理方法, 彙整如下表 : 11/15

項目 公允價值模式 成本模式 1. 意義 所謂公允價值模式, 是指投資性不動產按照報導期間結束日的公允價值衡量, 所謂成本模式, 是指投資性不動產按照成本減累計折舊及累計減損衡量, 除認列減損損失外, 不考慮公允價值變動 2. 公允價值變動 計入當期損益 不考慮公允價值變動 3. 計提折舊 不要 要 4. 相關分錄 : (1) 購入時 : 投資性不動產 -XX 投資性不動產 -XX (2) 計提折舊時 : (3) 期末評價時 : 市價 > 成本 投資性不動產 -XX 公允價值變動損益 - 投資性不動產 -XX 折舊費用 累計折舊 - 投資性不動產 -XX 市價 < 成本 公允價值變動損益 - 投資性不動產 -XX 投資性不動產 -XX (4) 出售利益 投資性不動產 -XX 處分投資性不動產利益 累計折舊 - 投資性不動產 -XX 累計減損 - 投資性不動產 -XX 投資性不動產 -XX 處分投資性不動產利益 損失 處分投資性不動產損失 投資性不動產 -XX 累計折舊 - 投資性不動產 -XX 累計減損 - 投資性不動產 -XX 處分投資性不動產損失 投資性不動產 -XX 12/15

柒 生物資產及農產品 ( 對應本書第 7 單元 ) 項目生物資產農產品 1. 意義指有生命 ( 活的 ) 動物和植物 指生物資產的收獲品 2. 會計處理 (1) 原則 : 應按其公允價值減去處分成本衡量 (2) 例外 : 當允價值法可靠衡量時, 按成本減去累計折舊和累計減損衡量 3. 分錄 (1) 購入分錄 : 生物性生物資產 (2) 飼養支出分錄 : 年飼育費用 - 草料 飼育費用 - 人工 (3) 評價分錄 : 生物資產評價損失 生物性生物資產 or 生物性生物資產 生物資產評價利益 應按其公允價值減去處分成本衡量 農產品按照公允價值減去處分成本衡量所產生的利益和損失, 列入當期損益, 嗣後採成本與淨變現價值孰低法衡量 (1) 原始分錄 : 消耗性生物資產 原料存貨 肥料存貨 水電雜支 (2) 收成分錄 : 農產品 消耗性生物資產 公允價值餘額變動損益 (3) 處分分錄 : 農產品 捌 天然資源 ( 對應本書第 7 單元 ) 項目會計處理 1. 意義天然資源係指油井 天然氣 礦產 森林等天然資源, 因隨著開採而逐漸減少其蘊藏量之資源 2. 折耗 1. 將天然資源成本逐年分攤, 稱為折耗 2. 計算方法 : (1) 先計算每單位產量折耗額 : 每單位折耗額 ( 成本 殘值 開發成本 估計資產之復原成本 ) = 估計總開採量 (2) 折耗 = 本期產量 每單位折耗額 依 IFRS 規定, 應將估計移除復原成本折現, 以其現值加入礦產成本, 並認列相關負債 13/15

項目 會計處理 3. 會計分錄 (1) 原始分錄 : 不動產 廠房及設備 - 礦產 資產除役負債 (2) 支付開採成本 : 開採成本 (3) 提列折耗 : 折耗 累計折耗 - 礦產 (4) 年底攤銷分錄 : 利息費用 資產除役負債 (5) 期末結帳分錄 : 銷貨成本 存貨 折耗 開採成本 (6) 結束開採時分錄 : 資產除役負債 解除資產除役負債利益 試題演練 ( ) 1. 甲公司於 X1 年初以 $150,000 購入機器設備一部, 估計可用 8 年, 殘值, 採用直線法計提折舊, 後續衡量採成本模式 X5 年初發現該設備的效益消耗型態由平均消耗變更為逐年遞減, 故將折舊方法由直線法變更為年數合計法 試問該公司有關 X5 年底的會計處理, 何者正確? (A) 借記 累計折舊 - 機器設備 $18,750 (B) 貸記 累計折舊 - 機器設備 $18,750 (C) 借記 累計折舊 - 機器設備 $30,000 (D) 貸記 累計折舊 - 機器設備 $30,000 解 :(D) (1) 耐用年限改變屬於估計變動, 應採推延調整法, 不作更正分錄將剩餘應提之折舊額以新估計的耐用年數或殘值由未來各期分攤 4 (2) 至 X5 年初累計折舊 =150,000 =75,000 8 (3)X5 年初該機器設備帳面值 =150,000-75,000=75,000 4 (4)X5 年折舊 =75,000 =30,000 (1 2 3 4) 14/15

( ) 2. 下列敘述何者正確? (A) 生物資產於原始認列時法取得其市場決定之價格或價值, 且公允價值之替代估計顯不可靠時, 則應以其成本減累計折舊及累計減損損失衡量 (B) 生物資產於原始認列時若以成本減累計折舊及累計減損損失衡量, 後續仍應以成本減累計折舊及累計減損損失衡量 (C) 生物資產於原始認列時若以公允價值減出售成本衡量, 後續可以改以成本減累計折舊及累計減損損失衡量 (D) 生物資產收成之農產品於原始認列時, 若公允價值法可靠衡量, 則應以其成本減累計折舊及累計減損損失衡量解 :(A) 生物資產指有生命( 活的 ) 動物和植物 (1) 原則 : 應按其公允價值減去處分成本衡量 (2) 例外 : 當允價值法可靠衡量時, 按成本減去累計折舊和累計減損衡量 綜上, 生物資產於原始認列時法取得其市場決定之價格或價值, 且公允價值之替代估計顯不可靠時, 則應以其成本減累計折舊及累計減損損失衡量 ( ) 3. 依據國際財務報導準則規定, 臺北市立動物園應將其擁有之尾熊分類為 : (A) 存貨 (B) 其他資產 (C) 生物資產 (D) 不動產 廠房及設備解 :(D) 依照國際財務報導準則的規定, 不動產 廠房及設備 係指企業所擁有, 用於生產或提供商品或勞務 或供出租 或供行政管理目的使用, 且預計使用年限超過一個會計期間的有形資產 在臺北市立動物園的立場, 尾熊應分類為 不動產 廠房及設備 千華編輯部提供 20141003 15/15