固定資產1207.pptx

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衿詹
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1 不動產廠房及設備 / 投資性不動產 (PP&E /Investment Property)

2 不動產廠房及設備 IAS 16 之介紹範圍及定義認列及成本之決定續後衡量除列揭露會計準則之差異 (IFRS vs. ROC GAAP ) 首次採用 Page 1

3 範圍及定義

4 定義 IAS 16 所述之不動產廠房及設備係指符合下列條件之有形項目 IAS 16.6 用於生產提供商品或勞務出租予他人或管理目的而持有者預期使用超過一個會計期間 Page 3

5 範圍不適用於 IAS 16 之項目 : 當其他公報另有不同於 IAS 16 之認列規定 ( 例如 IAS 17 租賃資產,IAS40 投資性不動產 ) 分類為待出售之 PP&E ( 依 IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位 ) 與農業活動有關之生物資產 ( 依 IAS 41 農業 ) 遞耗資產 ( 礦權及礦藏 ) 無形資產 : 專利權, 商譽 Page 4

6 認列及成本之決定

7 一般認列原則不動產廠房及設備之認列原則須同時符合下列條件與資產有關之未來經濟效益很有可能流入企業資產之成本能可靠衡量 Page 6

8 認列 : 備品及維修設備通則 : 通常作為存貨處理, 並於耗用時認列為費用 IAS 16.8 例外 : 符合下列情形可認列為不動產廠房及設備若主要備品及備用設備預期使用期間將超過一個會計期間若備品及維修設備僅能與特定項目之不動產廠房及設備一併使用 Page 7

9 如何決定一項 PP&E 之組成 (IAS 16.9) IAS 16 未規定企業須依據認列條件以判斷其個別狀況實務上, 合併個別不重大之相同項目為一項 PP&E, 例如工具相反地, 一項資產若由不同耐用年限之項目組成則必須區分不同資產組成 (component) Page 8

10 後續成本及認列原始成本及後續成本皆適用一般認列原則維修 v.s. 重大支出維修保養產生人工成本耗材及少量零件成本於發生時認列為費用重大支出替換資產之重要零件若符合認列條件 : 1. 以新零件成本增加該資產帳面價值 2. 被替換零件之除列 Page 9

11 認列 : 定期重大檢驗成本符合認列條件認列本次重大檢驗成本於該資產帳面價值除列前次檢驗之剩餘帳面價值, 不管前次檢驗成本於當初取得或建造時是否予以個別辨認 Page 10

12 原始認列衡量 PP&E 係以成本為原始認列金額取得或建造資產之成本為 : 所支付之現金或約當現金, 或所付出對價之公平價值, 或依其他 IFRS 有關資產原始認列之規定若企業負有拆除及遷移之義務時, 成本應包括 : 對資產所估計之拆除遷移及回復原狀義務之成本 Page 11

13 可直接歸屬成本舉例如下 : 建造或購買過程中直接產生之員工福利成本整地成本原始運送及裝卸操作成本安裝及組裝成本測試成本, 減除測試時所產出項目之淨收入專業服務費目 Page 12

14 成本要素 - 自建資產成本之決定原則同購入資產若建造類似於供銷售之資產成本通常與建造供銷售之存貨資產 (IAS 2 存貨 ) 一致消除任何內部利潤符合認列條件之借款成本可為成本之一部分 (IAS 23 借款成本 ) Page 13

15 成本衡量不動產廠房及設備之成本為認列為該資產時之約當現金價格, 亦即若購買資產立即以現金支付時, 企業須自付之金額 IAS 約當現金與總付款金額之差額 : 列為授信期間之利息費用, 或依 IAS 23 借款成本予以資本化 Page 14

16 續後衡量原始衡量 - 成本法續後衡量 - 企業得選擇成本法或重評價法衡量 - 選定之會計政策應適用於同類別之全部 PP&E 成本法 : 帳面價值 = 成本 - 累計折舊 - 累計減損損失重評價法 : 帳面價值 = 重評價日之公允價值 - 後續之累 - 計折舊後續之累計減損損失應定期進行重評價, 以確保帳面價值與資產負債日之公允價值無重大差異 Page 15

17 IAS 16 重評價法 Page 16

18 重評價法公允價值定義 : 係指雙方對交易事項已充分瞭解並有意願成交, 在正常交易下據以達成資產交換之金額公允價值能可靠衡量公允價值之決定 : 土地建築物如有市價基礎之證據以市價為公平價值其他 PP&E 如無市價基礎之證據以收入法或折舊後重置成本法 Page 17

19 重評價法 - 重評價之頻率重評價之頻率應考量 PP&E 公平價值波動之情形部分資產之公平價值有重大且不穩定之變動, 因此每年進行重評價係有其必要性若資產之公平價值變動不重大時, 可能只需每 3 年或 5 年進行重評價若某項 PP&E 進行重評價, 則該類別之所有資產都要進行重評價避免選擇性重評價避免財報中所報導之金額係由成本金額及不同日期之重評價金額混合 Page 18

20 重評價法 - 重評價之頻率 ( 續 ) 同類別之 PP&E 可採流動性基礎 (rolling basis) 方式於短期間內完成重評價,( 一會計期間 ) 同類別資產係指企業營運中具有相似性質及用途之一組資產, Page 19

21 重評價法重評價結果為增值增加數列為股東權益項下之資產重評價準備對同一評價資產, 如曾評價減值, 其後有重估增值, 應再所認列為損失之範圍內, 認列利益重評價結果為減值減少數列為當期損失對同一評價資產, 減少數應先沖減以前已列於股東權益項下之資產重評價準備, 超過數認列損失 Page 20

22 重評價法之例子 : 重評價增值迴轉以前已認列之資產減值企業於 2015 年購買一不動產 $100 於 2016 年底該資產重評價金額為 $80 於 2017 年底該資產公平價值上漲至 $110 試問該企業於 2016 年底及 2017 年底之會計處理為何? Page 21

23 重評價準備之轉列直接轉列至保留盈餘, 不認列為損益當資產除列時, 或隨資產使用期間轉列 ( 轉列金額為重評價後所提列之折舊金額與按原始成本所提列之折舊金額間之差額 ) Page 22

24 重評價準備轉列之例子 2014/1/1 企業購置一資產 $1,000, 耐用年限 10 年, 採直線法提列折舊, 殘值為 $0 2018/12/31( 資產帳面淨值為 $600) 資產公平價值為 $900 該企業採重評價法,2018/12/31 評估耐用年限為原估計年線剩餘部分, 即為 6 年, 殘值仍為 $0 Page 23

25 重評價準備轉列之例子會計處理為 Dr. 累折 $300 Cr. 資產重評價準備 $ /12/31 及之後年度, 認列至損益表之折舊費用則為 $150 ($900/6) 之後剩餘 6 年之通常會計處理會每年將 $50 重評價準備轉列至保留盈餘 ($150- $100) Page 24

26 IAS 16 折舊 Page 25

27 折舊資產應於耐用年限期間按有系統之方法提列折舊, 將其成本或公平價值降至其殘值 IAS 16.6 一項不動產廠房及設備之任一組成部分, 若其成本相對於總成本而言係屬重大, 則該部分應予以個別提列折舊 IAS 每期之折舊費用應認列為當期損益, 除非該費用已包含在另一項資產之帳面價值內 Page 26

28 折舊提列之開始與停止開始提列折舊 : 應於已達可供使用狀態時開始提列折舊, 折舊開始時點亦是企業停止將支出資本化為資產帳面價值之時點應於下列二者較早之日期停止提列折舊將資產分類為待出售資產之日 ( 依照 IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位 ) 資產除列日因此, 除資產已全數提列折舊完畢之外, 折舊並不因資產發生閒置或不再積極使用而停止 Page 27

29 折舊方法原則 : 採用之折舊方法應能反映企業預期資產未來經濟效益之消耗型態方法包括 : 直線法餘額遞減法及生產數量法至少應於每個會計年度終了時評估一次 ( 同耐用年限及殘值之評估頻率 ) 折舊方法之改變視為會計估計變動 Page 28

30 除列及減損當零件遭替換時, 企業應認列新零件之成本為資產成本, 遭替換零件無論是否單獨提列折舊, 其帳面價值應予以除列資產除列所產生之利益或損失, 應為除列資產帳面價值與淨處分價款之差額減損 : 依照 IAS 36 資產減損相關規定 Page 29

31 IAS 16 揭露規定 Page 30

32 揭露 - 各類資產應揭露資訊決定帳面價值總額之衡量基礎所使用之折舊方法所使用之耐用年限及折舊率期初與期末之帳列總額及累計折舊金額 ( 包含累計減損損失 ) 期初與期末帳面價值之調節顯示如下 : 增添依 IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位規定分類為待出售資產或包含在待出售處分群組中之資產及其他處分情形透過事業合併而取得之金額當其認列於其他綜合淨利項下之資產重評價增值或減值, 及所認列之減損損失或迴轉金額當期認列於損益表之減損損失當期認列於損益表之減損迴轉損失折舊費用因財務報表自功能性貨幣轉換至不同報表表達貨幣所產生之淨兌換差額其他變動項目 Page 31

33 揭露 - 其他應揭露資訊不動產廠房及設備受限制或提供作為擔保之事實及金額建造過程中資本化為不動產廠房及設備帳面價值之金額承諾購買不動產廠房及設備之金額若未於損益表中單獨揭露, 則應揭露來自第三人對已減損或遺失之不動產廠房及設備之補償金額依 IAS 8 會計政策會計估計變動及錯誤揭露以下之會計估計變動之性質及影響殘值耐用年限折舊方法資產拆除遷移及回復原狀之成本依 IAS 36 資產減損揭露減損資產之資訊 Page 32

34 揭露 - 以重評價金額衡量之資產應揭露資訊重評價之生效日期是否有獨立之評價人員參與估計資產公平價值時所採用之方法及重大假設資產公平價值係直接參照活絡市場或最近期市場常規交易之可觀察價格或採用其他評價方法進行估計之範圍對各類重評價之不動產廠房及設備, 其若採用成本法衡量下之應有帳面價值當期重評價增值之變動情形及將此餘額分配予股東之限制情形 Page 33

35 揭露 - 鼓勵揭露資訊暫時閒置之不動產廠房及設備帳面價值已折舊完畢但仍在使用之不動產廠房及設備帳面價值總額不再積極使用但未依 IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位規定分類為待出售之不動產廠房及設備帳面價值採成本法之資產, 當資產之公平價值與帳面價值有重大差異時, 揭露其公平價值 Page 34

36 IAS 40 之介紹 Page 35

37 IAS 40 - 範圍 IAS 40 適用於投資性不動產之認列衡量及揭露 IAS 40 不適用於 : 在正常營業中供銷售 Page 36

38 IAS 40 - 定義投資性不動產之定義如下 : 為賺取租金收入或資產增值或兩者兼具所持有( 由所有權人或融資租賃之承租人持有 ) 之不動產 ( 土地或建築物建築物之一部分或土地及建築物 ), 而非以下列目的所持有 : (a) 供生產使用商品或勞務之提供或管理上使用 ; 或 (b) 在正常營業中供銷售 IAS 40 並分別列舉符合或不符合投資性不動產定義之項目 IAS 40 特別提及自用不動產不符合投資性不動產之定義 IAS 40 適用於開發中投資性不動產 Page 37

39 定義以營業租賃持有之不動產以營業租賃承租之不動產權益, 若該租賃不動產符合投資性不動產定義, 且承租人採用 IAS 40 之公平價值法衡量資產時, 承租人可將其認列為投資性不動產常見情形為當企業將營業租賃承租之資產, 轉租給第三者此規定促使企業將符合投資性不動產分類規定之長期土地租賃認列為投資性不動產此分類選擇得按不動產逐項決定 ( property-by-property basis ) 但將造成投資性不動產全部需採用公平價值為續後衡量模式 Page 38

40 定義多重目的持有之不動產及附屬服務不動產若部分係為增值或賺取租金收入, 而部份係供生產商品或提供勞務或供管理使用者, 若其可分別銷售或分別以融資租賃方式出租, 應分別作會計處理若其無法分別銷售或分別以融資租賃出租者, 只有在不動產供生產商品或提供勞務或供管理使用者的部份非屬重大時, 始可整體以投資性不動產處理若企業對不動產使用人提供附屬服務, 但該服務對整體合約不重大時, 企業可將該不動產分類為投資性不動產 Page 39

41 認列及衡量 Page 40

42 認列認列原則當符合下列條件, 投資性不動產必須認列為資產 : 與投資性不動產相關之未來經濟效益很有可能流入企業投資性不動產之成本能可靠衡量此認列原則用於所有投資性不動產成本發生時, 包括 : 初始取得投資性不動產發生之成本後續整修重置及維修產生之成本 Page 41

43 認列後續成本日常維修成本此類成本通常稱為維修費用 ( repairs and maintenance ) 認列為當期費用重置投資性不動產之組成部份可能因重置而取得以認列原則判斷此重置成本, 當認列條件符合時, 應將重置成本予以資本化 Page 42

44 認列認列時之衡量原始認列按成本衡量交易成本亦包含於原始認列金額成本之組成購置之投資性不動產之成本包括 : 購買價格可直接歸屬成本 Page 43

45 續後衡量 Page 44

46 續後衡量續後衡量之原則企業得選擇公平價值法或成本法衡量選定之會計政策應用於所有投資性不動產 Page 45

47 續後衡量公平價值法若選用公平價值法, 須以公平價值衡量所有投資性不動產例外情形 : 當企業無法決定某項投資性不動產之公平價值僅於可比較市場交易非經常發生且其他估計公平價值資訊無法取得此情況下, 該項投資性不動產應依 IAS 16 以成本法衡量, 應假設殘值為零其他所有投資性不動產仍應繼續以公平價值衡量公平價值之變動應於發生當期認列為損益若續後衡量採用公平價值法, 無須提列折舊 Page 46

48 續後衡量成本法若企業選用成本法, 須按 IAS 16 規定以成本衡量所有投資性不動產即成本減去累計折舊及累計減損損失企業選用成本法時, 亦應將投資性不動產之公平價值予以揭露 Page 47

49 移轉及處份 Page 48

50 移轉及處份移轉當有下列情況證明用途變更時, 投資性不動產始得移轉投資性不動產之轉出開始轉供自用自投資性不動產轉至 PP&E 開始為銷售而進行開發自投資性不動產轉至存貨轉入投資性不動產結束自用自 PP&E 轉至投資性不動產與他人營業租賃之開始自存貨轉至投資性不動產 Page 49

51 移轉及處份移轉 ( 續 ) 若企業採用公平價值法衡量投資性不動產, 應於移轉日重衡量至公平價值, 任何產生之公平價值調整依以下方式處理 : 自 PP&E 轉入公平價值差異依 IAS 16 重評價規定處理自存貨轉入公平價值差異認列為當期損益若企業先前採用公平價值法衡量投資性不動產, 而決定將投資性不動產移轉至 PP&E 或存貨, 則 PP&E 或存貨之推定成本為移轉日之公平價值 Page 50

52 處份當投資性不動產有下列任一情形時, 應予以除列 : 處份時永久不再使用且預期無法藉由對資產之處份以產生未來經濟效益處份之損益應認列為處份當期之損益 Page 51

53 IAS 40 揭露規定 Page 52

54 揭露一般性揭露事項企業採用公平價值法或成本法採用公平價值法時, 企業在營業租賃下所持有之不動產權益是否分類為投資性不動產, 及在何種情況下進行此分類在分類困難的情況下, 企業用以區分投資性不動產自用不動產及供正常營運出售不動產之標準估計投資性不動產公平價值時所採用之方法及重要假設, 包括公平價值之決定是否有市場交易為佐證之聲明, 或是因該項不動產之性質缺乏可比較市場交易資料, 因而較依據其他因素財務報表中衡量或揭露的投資性不動產之公平價值, 其依據其他獨立評價專家評估之程度該獨立評價專家應具有經認證之相關專業資格, 以及近期有對相同地區同類型不動產之評估經驗倘若未由獨立評價專家進行此項評估, 則應於財務報表中揭露 Page 53

55 揭露一般性揭露事項 ( 續 ) 認列為損益之金額 : 投資性不動產產生之租金收益產生租金收益之投資性不動產當期所發生之直接營業費用 ( 包含修理及維護費用 ) 未產生租金收益之投資性不動產當期所發生之直接營業費用 ( 包含修理及維護費用 ) 投資性不動產由成本法衡量之資產池 ( assets pool ) 移轉至以公平價值法衡量之資產池, 其累計公平價值變動列為損益之金額投資性不動產變現能力受限制收益或處分價款匯回受限制存在之情況及其相關金額投資性不動產相關之購置建造開發修理維護及改良等相關合約義務 Page 54

56 揭露公平價值法除一般性揭露事項外, 企業若採用公平價值法, 應揭露投資性不動產期初與期末帳面價值之調節如下 : 增添 : 須分別揭露此增添係因購置或後續支出認列為帳面價值因企業併購而取得依 IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位規定分類為待出售資產或包含在待出售處分群組中之資產及其他處分情形因公平價值變動調整之淨損益財務報表從功能性貨幣換算為不同的報表表達貨幣時所產生之淨兌換差額, 以及國外營運機構財務報表換算為企業表達貨幣產生的淨兌換差額投資性不動產與存貨或自用性資產相互轉列之資訊 ; 及其他變動 Page 55

57 揭露公平價值法 ( 續 ) 依前述提及之例外情形, 當企業以公平價值法衡量卻以 IAS 16 成本法衡量之投資性不動產, 除應揭露投資性不動產期初與期末帳面價值之調節外, 尚應揭露下列事項 : 該項投資性不動產之敘述為何公平價值無法可靠決定之說明若可能, 公平價值最有可能落入之估計區間處分非以公平價值衡量的投資性不動產, 應揭露下述事項處分非以公平價值衡量之投資性不動產的事實投資性不動產處分時的帳面價值認列處分損益金額 Page 56

58 揭露成本法除一般性揭露事項外, 企業若採用成本法, 應揭露如下 : 所使用之折舊方法所使用之耐用年限及折舊率期初與期末之帳列總額及累計折舊金額 ( 包含累計減損損失 ) 期初與期末投資性不動產帳面價值之調節顯示如下 : 增添 : 須分別揭露此增添係因購置或後續支出認列為帳面價值因企業併購而取得依 IFRS 5 待出售非流動資產及停業單位規定分類為待出售資產或包含在待出售處分群組中之資產及其他處分情形折舊費用依 IAS 36 於當期認列或迴轉之減損損失財務報表從攻能性貨幣換算為不同的表達貨幣時所產生之淨兌換差額, 以及國外營運機構財務報表換算為企業表達貨幣轉換產生的淨兌換差額投資性不動產與存貨或自用性資產相互轉列之金額其他變動 Page 57

59 揭露成本法投資性不動產之公平價值若有企業無法可靠決定投資性不動產公平價值之例外情況, 須揭露下列事項 : 該投資性不動產之敘述為何公平價值無法可靠決定之說明若可能, 公平價值最有可能落入之估計區間 Page 58

60 首次適用 IFRS Page 59

61 可選擇豁免推定成本 IFRS 1 之豁免允許企業使用推定成本, 來作為轉換至 IFRS 時之成本依公平價值或重評價為推定成本 : 可選擇 IFRS 轉換日之公平價值為某些資產於 IFRS 下之成本可選擇先前一般公認會計準則於轉換日或之前重評價之金額, 為 IFRS 推定成本可選擇於特定日期中衡量之公平價值為原本一般公認會計準則之推定成本, 例如因民營化或首次公開發行等事件以致資產以公平價格衡量此豁免適用於以下資產類別 : 不動產廠房及設備投資性不動產無形資產 ( 僅限於符合 IAS 38 認列條件之無形資產 ) 此豁免適用於個別資產 (asset by asset basis) 企業亦可不選擇採用此豁免, 追溯適用 IFRS 針對不動產廠房及設備, 投資性不動產及無形資產之規定 Page 60

62 可選擇豁免推定成本之範例範例 : 甲公司於 2009 年 1 月 1 日轉換至 IFRS 於先前一般會計原則下, 甲公司對於資產進行重評價最後一次進行重評價之時點為 2006 年 12 月 31 日, 資產重評價後之金額為 120 依據先前一般會計原則, 於重評價後, 甲公司並未針對該資產進行折舊, 資產剩餘耐用年限為 30 年甲公司於轉換日之累計重評價準備為 50 甲公司是否可選擇推定成本之豁免? 若可以, 需如何調整採用 IFRS 之起始資產負債表 (Opening balance sheet)? Page 61

63 可選擇豁免推定成本之範例 ( 續 ) 解答 : 甲公司可選擇推定成本之豁免可認列 120 至採用 IFRS 之起始資產負債表為推定成本但須認列屬於 2006 年 12 月 31 日至 2009 年 1 月 1 日期間之折舊 (120/30 = 4 per annum), 因此應認列金額為 8 之累計折舊累計重評價準備轉列至保留盈餘 Page 62

64 公平價值為推定成本 - 策略考量策略考量於轉換日, 企業可選擇採用公平價值為個別不動產廠房及設備之推定成本過去經驗告訴我們 : 將不動產廠房及設備以公平價值衡量, 可能增加股東權益但亦將影響未來 IFRS 之報表許多公司選擇將此豁免應用於不動產 Page 63

65 公平價值為推定成本 - 實務考量實務考量資料收集 : 何項資產可取得專家公平價值之評鑑? 取得不同資產公平價值評價之成本實務上亦可能基於以下原因使用公平價值為推定成本 : 無法重建或取得歷史資訊以追溯適用 IAS 16 之規定業界以公平價值會計為評比基準 ( 例如不動產 ) 因資產之技術過時, 使其公平價值大幅小於帳面價值 Page 64

66 可選擇豁免固定資產之除役成本除役成本係指對固定資產所估計之拆除遷移及回復原狀之義務, 將其認列為固定資產成本及負債在先前一般公認會計準則下, 企業可能已採行某些方法處理於不動產廠房及設備成本內既有之除役復原及類似負債, 以及此負債之續後變動但這些方法可能不符合 IFRS 之規定 ROC GAAP 雖有解釋函與 IFRS 類似之除役成本之會計處理, 但並不採追溯調整相關規定 Page 65

67 IFRIC 1 現有除役復原及相關負債之變動若清償除役復原等義務而流出之具經濟效益之資源之估計金額或發生時點或折現率發生變動, 則需依據 IFRIC 1 之規定處理 : 對固定資產成本及負債加以調整若資產係以成本模式評價 : 若調整數係減少固定資產成本, 則固定資產成本減少數不應超過其帳面價值 ; 負債減少數若超過固定資產帳面價值, 超過部分應立即認列至損益估計變動若導致固定資產成本增加, 則企業應考量是否有顯示新固定資產帳面價值可能無法全部回收之跡象若資產係以重評價模式評價, 則另有詳細規範因時間經過而增加之負債金額應認列為財務成本, 列入當期損益若固定資產之使用已達其耐用年限, 則所有負債之變動應於發生時認列為當期損益 Page 66

68 可選擇豁免之計算方法 IFRS 1 之選擇性豁免, 允許企業無需追溯適用 IFRIC 1 規定調整歷史估計變動, 而僅需採取以下方式認列除役成本及相關負債 : 遵循 IAS 37 規定衡量轉換日存在之除役負債對於 IFRIC 1 範圍內之除役負債, 估計若首次發生時即應包含於相對應資產成本之金額, 再予以折現折現率為調整風險後適用於該負債之歷史折現率對於估計折現值, 計算截至 IFRS 轉換日應入帳之折舊金額計算之基礎為資產於轉換日估計之剩餘耐用年限以及採用 IFRS 後使用之折舊會計政策 Page 67

69 可選擇豁免固定資產之除役成本之實務考量實務上, 企業若不選擇計算除役成本之豁免辦法, 影響為何? 企業若追溯適用 IFRIC 1 則必須回到原點且針對期間每一次除役準備之估計變動, 依據 IFRIC 1 之規定處理若資產為耐用年限較長之資產, 則很可能有許多次估計變動皆需首次適用者一一予以計算處理 IFRS 1 給予之豁免條款可減少企業重編包含除役成本之不動產廠房及設備項目所需花費之時間與金錢 Page 68

70 由會計 / 審計 / 稅務 /IT/ 公司流程 / 法規等觀點看實務執行問題 Page 69

71 由會計觀點看實務執行問題固定資產之續後衡量可否從成本模式改為重估價模式, 而相關會計處理為何? 此外可否至重估價模式改回成本模式? Page 70

72 由會計觀點看實務執行問題重估價模式下資產若發生減損損失, 應如何處理該損失? 包含於股東權益下之重估增值利益 (revaluation surplus) 如何轉列至保留盈餘, 亦或是不必轉列保留盈餘? 之前依法令所辦理之資產重估增值, 是否符合首次適用 IFRS 給予的豁免中推定成本的條件? Page 71

73 由會計觀點看實務執行問題如果以前年度曾辦理資產重估增值之資產, 於開帳日後選成本模式, 是否須將帳上認列之資產重估增值轉保留盈餘? 如採重估價模式則同類別資產均需一致採用, 舉例 : 某批機器設備採重估價模式, 同類別係指所有機器設備亦或用途相同之設備, 又適用所有合併個體嗎? Page 72

74 由審計觀點看實務執行問題若客戶針對固定資產不採取推定成本之豁免, 對於查核首次 IFRS 開帳資產負債表影響為何? 會計師應如何確認 ROC GAAP 帳面價值 =IFRS 帳面價值? Page 73

75 由稅務觀點看實務執行問題轉換至 IFRS 所作之調整, 例如推定成本將調至保留盈餘, 對於稅負之影響為何? 折舊是否將需有兩套財產目錄, 因所得稅法下固定資產耐用年數表規定之折舊年限可能與 IAS 16 規定下之耐用年限不同? Page 74

76 由 IT 觀點看實務執行問題固定資產須以重大組成項目為基礎計提折舊, 因此 IT system 及 Database 須有支援此會計處理的功能耐用年限及折舊方法須定期被檢視, 系統面應如何支援? 後續重估價模式而產生之固定資產增減值部份, 系統如何控管與支援? Page 75

77 由公司流程觀點看實務執行問題須額外對固定資產組成項目, 於購入時進行是否需個別提列折舊的評估合併個體之固定資產類別應以合併角度考量, 包含不同個體中相同性質及用途之固定資產於同一類, 例如同一類須採相同續後衡量模式, 因此集團內會計原則應為一致公司內控制度中之固定資產循環應增列一項 " 針對耐用年限及折舊方法須於每個會計年度終了時評估一次 " 之程序 Page 76

78 由法規觀點看實務執行問題針對耐用年限及折舊方法須於每個會計年度終了時評估一次, 實務上執行須考量證券發行人財務報告編製準則第六條之規定及影響 Page 77

79 Thank You

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