2014 1 [ ] [ ] D912. 29 D993. 8 [ ] A [ ]1004-518X 2014 01-0167 - 05 [ ] 2013106010203 430072 [ 1 ] ( P52 ) [ 2 ] ( P35 ) 1991 [3 ] ( P124 ) 1 2 167
2014. 1 [ 4 ] ( P97 ) [ 5 ] ( P14 ) ( 一 ) 条 约 优 先 是 基 本 原 则 3 26 27 168
( 二 ) 条 约 保 留 是 例 外 原 则 [ 6 ] [ 5 ] ( P225 ) [ 7 ] P118 58 91 [ 8 ] 4 [ 9 ] ( P151 ) [ 10 ] ( P124 ) 2012 169
2014. 1 [ 11 ] 2013 2 OECD 7 [12 ] ( P168 170
4 其 实, 很 多 税 收 协 定 已 经 蕴 含 了 此 种 理 念, 完 全 可 供 国 内 法 参 考 如 中 日 关 于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 协 定 第 27 条 规 定 : 本 协 定 不 应 解 释 为 以 任 何 方 式 限 制 缔 约 国 一 方 根 据 该 缔 约 国 法 律 或 缔 约 国 双 方 政 府 间 的 协 定, 已 经 给 予 或 今 后 可 能 给 予 缔 约 国 另 一 方 国 民 或 居 民 的 免 税 减 税 或 其 它 扣 除 该 条 对 减 税 免 税 和 其 他 扣 除 的 说 明, 实 际 上 体 现 了 对 纳 税 人 有 利 的 原 则 [ ] [ 1 ] 关 联 交 易 税 收 管 理 及 稽 查 典 型 案 例 编 委 会. 关 联 交 易 税 收 管 理 及 稽 查 典 型 案 例 [ M]. 北 京 : 中 国 税 务 出 版 社,2012. [ 2 ] 叶 姗. 税 法 之 预 约 定 价 制 度 研 究 [ M ]. 北 京 : 人 民 出 版 社,2009. [ 3 ] 苏 建. 跨 国 公 司 转 让 定 价 反 避 税 研 究 [ M ]. 北 京 : 中 国 经 济 出 版 社,2013. [ 4 ] ( 美 ) 鲁 文 S. 阿 维 - 约 纳. 国 际 法 视 角 下 的 跨 国 征 税 国 际 税 收 体 系 分 析 [ M ]. 熊 伟, 译. 北 京 : 法 律 出 版 社,2008. [ 5 ] ( 美 ) 罗 伊 罗 哈 吉. 国 际 税 收 基 础 [ M ]. 林 海 宁, 范 文 祥, 译. 北 京 : 北 京 大 学 出 版 社,2006. [ 6 ] 朱 洪 仁. 税 收 协 定 与 国 内 税 法 执 行 中 的 背 弃 比 较 和 探 索 [ J]. 税 务 研 究,2005,( 5). 1 单 边 预 约 定 价 安 排 只 能 为 企 业 提 供 一 国 内 关 联 [ 7 ] ( 美 ) 维 克 多 瑟 仁 伊. 比 较 税 法 [ M]. 丁 一, 译. 交 易 定 价 原 则 和 方 法 的 确 定 性, 而 不 能 有 效 规 避 企 业 境 外 关 联 方 被 其 所 在 国 家 的 税 务 机 关 进 行 转 让 定 价 调 查 调 整 的 风 险, 因 此, 单 边 预 约 定 价 安 排 无 法 避 免 国 际 重 复 征 税 参 见 国 家 税 务 总 局 : 中 国 预 约 定 价 安 排 年 度 报 告 ( 2012), 第 3 页 2 基 于 文 章 主 旨 和 各 种 预 约 定 价 安 排 的 不 同 功 能 与 实 现 机 制 等 特 质, 本 文 所 指 的 预 约 定 价 安 排 均 指 双 边 或 多 边 预 约 定 价 安 排 3 自 1983 年 9 月 6 日 中 华 人 民 共 和 国 政 府 和 日 本 国 政 府 关 于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 协 定 签 订 以 来, 截 至 2013 年 1 月 21 日, 我 国 已 与 99 个 国 家 和 香 港 澳 门 特 别 行 政 区 签 订 了 类 似 的 协 定 参 见 http: / / www. chinatax. gov. cn / n2226 / n2271 / n2274 / index. html. 北 京 : 北 京 大 学 出 版 社,2006. [ 8 ] 刘 永 伟. 中 外 税 收 协 定 与 国 内 税 法 的 关 系 关 于 我 国 有 关 税 法 条 款 的 检 讨 [ J]. 法 学 评 论,2006,( 6). [ 9 ] 范 坚, 等. 国 际 反 避 税 实 务 指 引 [ M ]. 南 京 : 江 苏 人 民 出 版 社,2012. [ 10 ] 付 慧 姝. 税 收 情 报 交 换 制 度 法 律 问 题 研 究 [ M ]. 北 京 : 群 众 出 版 社,2011. [ 11 ] 周 萍, 吴 惠 君. 解 决 税 基 侵 蚀 和 利 润 移 转 的 行 动 计 划 评 述 及 我 国 的 应 对 [ J]. 国 际 税 收,2013,( 4). [ 12 ] 周 自 吉. 转 让 定 价 基 础 理 论 与 实 务 操 作 [ M ]. 北 京 : 中 国 财 政 经 济 出 版 社,2011. 171