靳 宁, 何 新 容 : 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 审 计 监 督 与 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 会 议 综 述 审 计 署 审 计 干 部 教 育 学 院 常 务 副 院 长 彭 华 彰 博 士 认 为, 我 国 审 计 法 的 基 本 内 容 包 括 审

审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 审 计 监 督 与 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 会 议 综 述 靳 宁, 何 新 容 ( 南 京 审 计 大 学 法 学 院, 江 苏 南 京 211815) 党 的 十 八 届 四 中 全 会 作 出 将 国 家 审 计 纳 入 法 治 国 家 建 设 总 体 框 架 的 重 大 战 略 决 定, 明 确 提 出 了 完 善 审 计 制 度, 保 障 依 法 独 立 行 使 审 计 监 督 权 对 公 共 资 金 国 有 资 产 国 有 资 源 和 领 导 干 部 履 行 经 济 责 任 情 况 实 行 审 计 全 覆 盖 强 化 上 级 审 计 机 关 对 下 级 审 计 机 关 的 领 导 的 总 体 要 求 2015 年 12 月 8 日, 中 办 国 办 印 发 了 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 和 关 于 实 行 审 计 全 覆 盖 的 实 施 意 见 等 3 个 附 件, 对 完 善 审 计 制 度 保 障 依 法 独 立 行 使 审 计 监 督 权 作 出 了 部 署 和 安 排 为 了 深 入 研 究 实 行 审 计 全 覆 盖 后, 国 家 审 计 监 督 制 度 改 革 与 相 关 法 律 法 规 的 修 改 完 善 问 题,2016 年 4 月 16 日, 审 计 全 覆 盖 背 景 下 的 国 家 审 计 监 督 暨 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 在 南 京 审 计 大 学 召 开 本 次 研 讨 会 由 中 国 宪 法 学 研 究 会 法 学 评 论 编 辑 部 江 苏 省 法 学 会 审 计 法 学 研 究 会 主 办, 南 京 审 计 大 学 法 学 院 承 办, 南 京 市 中 级 人 民 法 院 协 办, 来 自 南 京 审 计 大 学 复 旦 大 学 武 汉 大 学 东 南 大 学 安 徽 大 学 中 南 大 学 江 苏 省 社 会 科 学 院 华 东 政 法 大 学 西 南 政 法 大 学 苏 州 大 学 河 南 财 经 政 法 大 学 广 东 财 经 大 学 安 徽 师 范 大 学 审 计 署 驻 南 京 特 派 员 办 事 处 江 苏 省 审 计 厅 南 京 市 中 级 人 民 法 院 南 京 扬 子 国 资 投 资 集 团 以 及 江 苏 东 银 律 师 事 务 所 等 理 论 及 实 务 部 门 的 专 家 学 者 共 七 十 余 人 参 加 研 讨 会 针 对 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 治 理 审 计 监 督 独 立 性 等 主 题, 与 会 专 家 学 者 或 著 华 章, 或 发 宏 论, 各 抒 己 见, 深 入 探 讨, 取 得 多 项 重 要 理 论 与 应 用 成 果 一 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 治 理 研 究 ( 一 ) 审 计 监 督 是 国 家 治 理 的 基 石 在 十 八 届 四 中 全 会 提 出 审 计 全 覆 盖 的 总 体 要 求 下, 审 计 监 督 面 临 着 从 政 府 管 理 手 段 向 国 家 治 理 基 石 转 变 的 历 史 任 务 刘 家 义 审 计 长 曾 指 出, 国 家 审 计 是 为 满 足 国 家 治 理 的 客 观 需 要 而 产 生 和 发 展 的, 是 国 家 治 理 体 系 中 的 一 项 基 础 性 制 度 安 排 在 这 次 会 议 上, 如 何 充 分 发 挥 审 计 监 督 在 国 家 治 理 体 系 中 的 基 础 作 用, 成 为 与 会 专 家 学 者 讨 论 的 焦 点 南 京 审 计 大 学 校 长 晏 维 龙 教 授 认 为, 从 传 统 意 义 上 来 说, 审 计 属 于 会 计, 会 计 属 于 工 商 管 理, 而 工 商 管 理 属 于 管 理 学 但 为 了 实 现 审 计 全 覆 盖 的 要 求, 审 计 监 督 应 当 从 纯 粹 的 经 济 监 督 领 域 扩 展 到 政 治 及 社 会 生 活 领 域, 从 微 观 受 托 责 任 关 系 拓 展 到 国 家 宏 观 经 济 社 会 调 控 以 及 公 共 权 力 运 行 领 域 基 于 此, 审 计 就 不 再 仅 仅 是 一 个 具 体 的 单 位 治 理 的 方 法 体 系, 而 是 整 个 社 会 的 治 理 体 系, 属 于 国 家 之 公 器 从 学 科 属 性 上 看, 政 府 审 计 应 属 于 法 学 一 级 学 科 [ 收 稿 日 期 ]2016 05 10 [ 作 者 简 介 ] 靳 宁 (1986 ), 男, 山 东 济 宁 人, 南 京 审 计 大 学 法 学 院 讲 师, 主 要 研 究 方 向 为 刑 法 学 ; 何 新 容 (1974 ), 女, 安 徽 天 长 人, 南 京 审 计 大 学 法 学 院 副 教 授, 主 要 研 究 方 向 为 民 商 法 审 计 法 106

靳 宁, 何 新 容 : 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 审 计 监 督 与 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 会 议 综 述 审 计 署 审 计 干 部 教 育 学 院 常 务 副 院 长 彭 华 彰 博 士 认 为, 我 国 审 计 法 的 基 本 内 容 包 括 审 计 管 理 体 制 审 计 机 关 职 责 审 计 机 关 权 限 审 计 法 律 责 任 等 现 行 审 计 法 律 体 系 体 现 了 国 家 审 计 工 作 的 法 律 基 础 法 律 要 求 和 依 法 审 计 的 基 本 原 理, 明 确 了 审 计 监 督 权 的 法 定 权 威 与 法 律 边 界, 保 证 了 国 家 审 计 在 国 家 治 理 中 的 基 石 作 用 江 苏 省 社 科 院 副 院 长 江 苏 省 法 学 会 审 计 法 学 研 究 会 顾 问 刘 旺 洪 教 授 认 为, 国 家 治 理 现 代 化 是 我 国 第 五 个 现 代 化, 国 家 治 理 现 代 化 的 目 标 就 是 善 治, 而 善 治 包 括 决 策 科 学 化 程 序 民 主 化 与 规 则 法 治 化 三 个 方 面, 要 实 现 这 三 方 面 的 目 标, 都 离 不 开 审 计 监 督 审 计 的 主 要 工 作 是 对 政 府 企 业 等 主 体 的 决 策 进 行 对 照 评 估 和 判 断, 以 此 来 保 障 决 策 的 科 学 化 ; 审 计 的 重 要 职 能 是 对 国 家 权 力 的 运 行 实 行 监 督, 预 防 和 制 止 腐 败, 这 实 质 上 反 映 了 制 约 国 家 权 力, 保 障 人 民 利 益 的 民 主 原 则 ; 审 计 的 根 本 目 的 是 保 证 国 家 权 力 能 够 在 法 治 的 轨 道 上 运 行, 审 计 监 督 制 度 的 改 革 是 全 面 推 进 依 法 治 的 重 要 抓 手 审 计 法 是 中 国 特 色 社 会 主 义 法 律 体 系 中 的 重 要 环 节, 审 计 法 律 体 系 的 完 善 对 于 促 进 国 家 治 理 的 法 治 化 具 有 基 础 性 的 意 义 江 苏 东 银 律 师 事 务 所 执 行 主 任, 中 国 法 学 会 会 员 江 苏 省 法 学 会 审 计 法 研 究 会 常 务 理 事 巫 肇 胜 从 国 家 审 计 的 财 政 监 督 属 性 入 手, 论 述 了 审 计 在 国 家 治 理 中 的 基 础 性 作 用 巫 肇 胜 认 为, 财 政 民 主 是 人 民 主 权 原 则 在 公 共 财 政 领 域 的 具 体 体 现, 以 公 民 财 政 知 情 权 公 民 财 政 决 策 参 与 权 公 民 监 督 权 和 公 民 财 政 救 济 权 为 内 容 的 权 利 构 造 是 保 障 公 共 民 主 的 制 度 化 选 择 为 了 确 保 国 家 财 政 的 人 民 性, 实 现 公 民 的 财 政 利 益 和 公 共 财 政 利 益, 对 国 家 财 政 权 的 行 使 进 行 法 律 监 督 是 必 不 可 少 的, 而 审 计 监 督 就 是 国 家 财 政 监 督 中 基 础 性 的 制 度 安 排 ( 二 ) 审 计 监 督 制 度 的 完 善 是 国 家 治 理 现 代 化 的 重 要 保 证 针 对 审 计 监 督 的 改 革 目 标 与 国 家 治 理 现 代 化 的 内 在 关 联 刘 旺 洪 教 授 提 出 了 没 有 审 计 监 督 法 治 化, 就 没 有 国 家 治 理 的 现 代 化 的 命 题 刘 旺 洪 教 授 认 为, 腐 败 问 题 是 国 家 治 理 现 代 化 建 设 中 的 最 大 障 碍, 经 济 腐 败 则 是 腐 败 问 题 的 核 心, 而 审 计 监 督 的 重 点 就 是 经 济 活 动 领 域 由 于 审 计 机 关 的 介 入, 经 济 活 动 的 合 法 性 真 实 性 和 效 率 性 得 以 保 障, 权 钱 交 易 权 力 寻 租 等 腐 败 问 题 可 以 得 到 及 时 发 觉 和 预 防 在 审 计 监 督 全 覆 盖 的 要 求 提 出 后, 审 计 监 督 的 范 围 扩 张 到 公 共 资 源 与 国 家 公 权 力 领 域, 这 势 必 会 强 化 审 计 监 督 在 反 腐 败 斗 争 中 的 作 用, 更 加 有 利 于 国 家 治 理 环 境 的 净 化 与 国 家 治 理 能 力 的 提 升 中 国 宪 法 学 研 究 会 副 会 长 教 育 部 长 江 学 者 特 聘 教 授 武 汉 大 学 珞 珈 学 者 法 学 评 论 主 编 秦 前 红 教 授 认 为, 审 计 全 覆 盖 是 国 家 治 理 改 革 的 一 项 目 标 即 推 动 国 家 审 计 事 业 向 着 符 合 国 家 治 理 现 代 化 的 目 标 前 进 法 治 化 是 国 家 治 理 现 代 化 的 重 要 内 容, 但 仅 强 调 法 治 化 还 不 够, 还 应 以 民 主 化 为 重 要 补 充, 没 有 民 主 化 的 法 制 建 设, 很 可 能 会 出 现 法 律 越 多 法 治 越 少 法 律 体 系 完 备, 法 律 权 威 降 低 的 尴 尬 另 外, 审 计 改 革 应 当 与 其 他 改 革 一 样, 不 能 仅 仅 沉 醉 于 逻 辑 的 建 构 和 制 度 的 设 计, 还 应 当 注 意 将 改 革 建 立 在 对 现 有 制 度 的 充 分 评 估 的 基 础 上, 做 好 与 现 有 制 度 体 系 的 衔 接 南 京 审 计 大 学 法 学 院 毕 少 斌 博 士 结 合 经 济 新 常 态 的 时 代 背 景, 对 国 家 审 计 面 临 的 挑 战 和 应 对 进 行 了 分 析 毕 少 斌 博 士 提 出, 为 了 使 能 够 积 极 引 领 经 济 新 常 态, 充 分 发 挥 国 家 审 计 的 监 督 职 能, 必 须 依 靠 审 计 法 治 秩 序 的 构 建 国 家 审 计 法 治 秩 序 是 国 家 审 计 的 追 求 目 标, 也 是 其 有 效 运 行 的 必 然 结 果 国 家 审 计 法 治 秩 序 的 构 建 过 应 综 合 考 虑 价 值 理 念 功 能 实 践 等 多 重 维 度, 通 过 发 挥 国 家 审 计 对 于 保 障 社 会 经 济 健 康 运 行 的 免 疫 系 统 功 能, 最 终 达 到 善 治 的 目 的 ( 三 ) 审 计 监 督 权 是 具 有 独 立 价 值 的 国 家 权 力 审 计 监 督 权 是 否 具 有 独 立 的 权 利 属 性, 是 我 国 法 学 界 长 期 讨 论 的 问 题 与 会 专 学 者 经 过 热 烈 讨 论, 一 致 认 为 在 审 计 全 覆 盖 提 出 后, 审 计 监 督 的 行 政 治 理 权 的 工 具 属 性 淡 化, 国 家 监 督 权 的 独 立 价 值 凸 显, 审 计 监 督 权 应 当 是 具 有 独 立 价 值 的 国 家 权 力 107

安 徽 师 范 大 学 法 学 院 冀 睿 博 士 提 出, 我 国 国 家 审 计 权 应 当 被 看 作 是 除 国 家 立 法 行 政 司 法 权 以 外 的 第 四 种 权 力, 它 不 仅 具 有 强 大 的 监 督 性, 还 具 有 对 其 他 国 家 权 力 的 制 约 性, 尤 其 在 审 计 全 覆 盖 提 出 后, 审 计 权 的 适 用 范 围 已 经 突 破 了 财 政 领 域, 而 进 入 了 其 他 公 共 权 力 领 域, 已 经 难 以 为 现 有 的 传 统 公 共 权 力 所 涵 盖, 应 当 明 确 作 为 独 立 公 共 权 力 的 性 质 广 东 财 经 大 学 法 学 院 朱 孔 武 教 授 认 为, 在 推 进 审 计 全 覆 盖 的 过 程 中, 如 果 仅 强 调 审 计 作 为 治 理 工 具 的 一 面, 固 然 可 以 提 高 审 计 机 关 的 权 威 性 独 立 性 和 效 率 性, 会 为 审 计 实 务 部 门 带 来 实 际 利 益, 但 却 无 法 真 正 推 进 国 家 法 制 建 设 国 家 治 理 的 现 代 化 与 法 治 化 密 不 可 分, 审 计 监 督 制 度 发 展 完 善 的 目 标 不 仅 仅 是 使 审 计 机 关 自 身 获 益, 更 应 有 益 于 国 家 法 制 的 进 程, 具 体 而 言, 就 是 通 过 审 计 监 督 来 加 强 对 权 力 的 制 约, 最 终 达 到 法 治 与 宪 政 的 状 态 秦 前 红 教 授 也 指 出, 审 计 监 督 既 是 国 家 治 理 的 重 要 工 具, 也 是 宪 法 上 的 监 督 权, 而 审 计 监 督 的 这 两 种 身 份 有 可 能 存 在 冲 突 之 处 : 国 家 治 理 是 一 个 价 值 中 立 的 技 术 性 话 语, 而 监 督 权 则 是 合 宪 性 意 义 上 的 正 当 性 话 语, 要 警 惕 以 国 家 治 理 的 技 术 性 表 达 偷 换 宪 法 上 的 正 当 化 表 达 的 做 法, 防 止 出 现 以 国 家 治 理 为 名 阻 碍 审 计 所 承 担 的 宪 法 监 督 职 权 的 情 况 发 生 二 审 计 监 督 独 立 性 保 障 研 究 为 了 增 强 国 家 审 计 监 督 的 有 效 性, 必 须 强 化 我 国 国 家 审 计 的 独 立 性 我 国 宪 法 第 91 条 规 定 了 审 计 机 关 的 职 责 权 限, 明 确 了 独 立 行 使 审 计 监 督 权, 不 受 其 他 行 政 机 关 社 会 团 体 和 个 人 的 干 涉 的 基 本 原 则 在 审 计 全 覆 盖 提 出 后, 审 计 监 督 范 围 更 广 职 责 更 重, 审 计 监 督 独 立 性 的 意 义 也 就 更 重 大 刘 旺 洪 教 授 认 为, 审 计 监 督 的 独 立 性 必 须 依 靠 完 备 的 法 制 来 保 障, 这 在 审 计 全 覆 盖 提 出 以 后 显 得 尤 为 迫 切 审 计 全 覆 盖 要 求 将 审 计 监 督 的 范 围 扩 张 至 公 权 力 领 域, 而 任 何 监 督 都 必 然 遇 到 阻 力, 越 是 对 核 心 权 力 进 行 监 督, 所 可 能 遇 到 的 阻 力 就 越 大 如 果 没 有 严 密 的 法 律 制 度 作 为 支 撑, 监 督 权 就 没 有 权 威 性, 监 督 活 动 就 难 以 顺 利 进 行 因 此, 推 进 审 计 全 覆 盖 和 完 善 审 计 监 督 法 律 体 系 是 审 计 监 督 独 立 性 的 两 个 支 柱, 前 者 凸 显 审 计 监 督 的 价 值, 后 者 确 保 审 计 监 督 的 权 威, 两 者 齐 头 并 进 才 能 达 到 保 障 审 计 独 立 性 的 改 革 目 的 独 立 行 使 审 计 监 督 权 目 标 的 实 现 必 须 要 依 靠 具 体 的 制 度 保 障, 围 绕 着 审 计 监 督 独 立 性 的 制 度 设 计, 与 会 专 家 学 者 展 开 热 烈 讨 论, 提 出 诸 多 建 议, 大 致 形 成 以 下 三 种 观 点 : ( 一 ) 一 府 三 院 模 式 程 乃 胜 教 授 认 为, 现 今 制 约 我 国 审 计 监 督 权 独 立 行 使 的 障 碍 主 要 有 以 下 几 个 方 面 : 第 一, 我 国 的 国 家 审 计 机 关 设 立 在 各 级 人 民 政 府 内, 审 计 机 关 是 本 级 人 民 政 府 的 组 成 部 分, 本 质 上 我 国 的 国 家 审 计 是 政 府 的 大 内 审 由 于 国 家 行 政 机 关 实 行 首 长 负 责 制, 下 级 必 须 服 从 上 级, 因 此 各 级 国 家 审 计 机 关 必 须 对 本 级 人 民 政 府 首 长 负 责 第 二, 在 审 计 实 践 中, 各 级 审 计 机 关 无 法 做 到 对 本 级 人 民 政 府 的 财 政 预 决 算 问 题 进 行 真 正 有 效 的 监 督 第 三, 审 计 监 督 的 经 费 不 能 得 到 有 效 保 证 第 四, 许 多 地 方 国 家 审 计 机 关 的 公 务 员 编 制 严 重 不 足, 难 以 承 担 由 于 财 政 收 支 规 模 扩 大 以 后 带 来 的 繁 重 的 审 计 任 务 有 些 地 方 审 计 机 关 委 托 社 会 审 计 已 是 常 态, 且 对 被 委 托 的 社 会 审 计 机 构 无 力 进 行 有 效 的 监 管 对 此, 程 乃 胜 教 授 建 议, 应 当 借 鉴 法 院 检 察 院 模 式 构 建 我 国 的 国 家 审 计 制 度, 即 在 坚 持 党 的 领 导 和 坚 持 人 民 代 表 大 会 制 度 的 前 提 下, 修 改 宪 法, 按 照 一 府 三 院 模 式 重 构 我 国 的 国 家 审 计 制 度 在 全 国 人 民 代 表 大 会 之 下, 设 立 国 务 院 最 高 人 民 法 院 最 高 人 民 检 察 院 和 最 高 审 计 署, 最 高 审 计 署 与 国 务 院 最 高 人 民 法 院 最 高 人 民 检 察 院 一 样, 由 全 国 人 民 代 表 大 会 组 织, 对 全 国 人 民 代 表 大 会 负 责, 受 全 国 人 民 代 表 大 会 监 督 108

靳 宁, 何 新 容 : 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 审 计 监 督 与 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 会 议 综 述 ( 二 ) 独 立 审 计 委 员 会 模 式 秦 前 红 教 授 认 为, 全 国 人 大 虽 然 是 国 家 最 高 权 力 机 关, 但 就 我 国 现 行 监 督 制 度 的 实 际 效 果 而 言, 全 国 人 大 以 及 地 方 各 级 人 大 的 监 督 力 量 并 不 及 国 务 院 及 地 方 各 级 人 民 政 府 的 纪 检 监 察 部 门, 因 此, 在 人 大 内 部 设 立 独 立 审 计 机 构 的 方 案 并 不 能 充 分 保 证 审 计 监 督 的 权 威 性 秦 前 红 教 授 的 观 点 引 起 与 会 专 家 的 共 鸣 有 学 者 认 为, 从 我 国 国 情 来 看, 人 民 法 院 人 民 检 察 院 虽 然 独 立 行 使 司 法 权 力, 但 实 际 上 其 权 力 的 独 立 性 和 有 效 性 仍 不 及 行 政 机 关 因 此 在 构 建 独 立 的 审 计 监 督 机 关 时, 可 以 借 鉴 独 立 的 审 计 委 员 会 这 一 模 式, 审 计 机 关 既 独 立 于 行 政 机 关, 又 独 立 于 立 法 机 关 具 体 来 说, 可 以 考 虑 通 过 提 高 审 计 机 关 职 务 级 别 错 开 审 计 机 关 负 责 人 与 行 政 机 关 负 责 人 的 任 期 等 方 式 来 实 现 审 计 委 员 会 的 独 立 性 同 时, 改 革 审 计 机 关 的 报 告 制 度, 要 求 审 计 机 关 仅 对 上 一 级 审 计 机 关 报 告 工 作, 或 者 虽 然 对 本 级 人 大 代 表 大 会 及 其 常 委 会 提 出 审 计 报 告, 但 不 要 求 审 计 机 关 对 本 级 人 大 负 责 ( 三 ) 独 立 行 政 部 门 模 式 江 苏 省 审 计 厅 高 级 审 计 师 杨 臖 主 任 主 张, 在 现 行 审 计 机 关 制 度 框 架 内, 通 过 强 化 上 级 审 计 机 关 对 下 级 审 计 机 关 领 导, 增 强 审 计 机 关 权 力 行 使 的 统 一 性 和 权 威 性, 以 实 现 审 计 监 督 的 独 立 性 具 体 而 言 可 以 从 以 下 三 个 方 面 入 手 : 第 一, 强 化 人 事 权 的 统 一 性, 在 省 级 审 计 机 关 正 职 副 职 领 导 干 部 任 免 时, 须 事 先 征 得 审 计 署 党 组 同 意 或 征 求 意 见 第 二, 加 强 审 计 计 划 的 统 筹 和 管 理, 下 级 审 计 机 关 审 计 计 划 应 报 上 级 备 案, 上 级 审 计 机 关 统 筹 组 织 本 地 区 审 计 机 关 力 量 开 展 涉 及 全 局 的 重 大 项 目 审 计 第 三, 加 强 上 级 审 计 机 关 对 下 级 审 计 机 关 的 考 核, 健 全 重 大 事 项 报 告 制 度, 审 计 机 关 的 重 大 事 项 和 审 计 结 果 必 须 向 上 级 审 计 机 关 报 告, 同 时 抄 报 同 级 党 委 政 府 三 审 计 全 覆 盖 下 的 审 计 法 律 体 系 修 改 完 善 研 究 审 计 全 覆 盖 提 出 后, 审 计 监 督 权 的 权 力 属 性 权 限 范 围 和 权 力 主 体 等 都 面 临 着 重 新 理 解 重 新 设 计 和 重 新 定 位 的 问 题, 这 既 使 得 现 行 审 计 法 律 体 系 中 原 本 就 存 在 的 缺 憾 愈 加 凸 显, 又 提 出 了 审 计 法 律 体 系 所 不 曾 面 对 的 新 问 题 因 此, 对 包 括 宪 法 在 内 的 审 计 法 律 体 系 进 行 修 改 完 善, 是 审 计 事 业 改 革 发 展 的 当 务 之 急, 也 是 与 会 专 家 学 者 关 注 的 焦 点 ( 一 ) 审 计 法 律 体 系 修 改 完 善 的 目 标 与 进 路 彭 华 彰 副 院 长 认 为, 自 1982 年 宪 法 确 立 了 我 国 审 计 制 度 以 来, 经 过 三 十 多 年 的 发 展, 我 国 现 在 已 基 本 形 成 了 由 不 同 层 级 的 审 计 法 律 制 度 构 成 的, 层 次 分 明 的 统 一 的 有 中 国 特 色 的 审 计 法 律 体 系 我 国 现 行 的 审 计 法 律 体 系 是 以 宪 法 为 核 心, 由 中 华 人 民 共 和 国 审 计 法 中 华 人 民 共 和 国 审 计 法 实 施 条 例 中 华 人 民 共 和 国 国 家 审 计 准 则 等 法 律 法 规 规 章 以 及 其 他 规 范 性 文 件 所 组 成 的, 我 国 审 计 法 的 基 本 内 容 主 要 包 括 审 计 管 理 体 制 审 计 机 关 职 责 审 计 机 关 权 限 审 计 法 律 责 任 等 尽 管 现 行 审 计 法 律 制 度 为 审 计 机 关 和 审 计 人 员 依 法 履 行 审 计 法 律 职 责 提 供 了 重 要 的 依 据 和 保 障, 但 随 着 近 年 来 国 家 审 计 事 业 的 进 一 步 发 展, 部 分 审 计 法 律 制 度 的 内 容 已 经 与 审 计 实 践 不 相 适 应, 我 国 审 计 法 律 体 系 也 存 在 着 很 多 的 缺 陷 或 者 漏 洞, 需 要 进 一 步 完 善 比 如, 我 国 现 行 审 计 体 制 的 制 约 导 致 审 计 的 独 立 性 得 不 到 充 分 的 保 障 ; 审 计 职 责 的 扩 展 没 有 得 到 法 律 的 进 一 步 明 确 等 因 此 审 计 法 律 体 系 的 完 善 是 审 计 工 作 进 一 步 发 展 的 必 然 选 择 程 乃 胜 教 授 认 为, 伴 随 着 审 计 全 覆 盖 的 推 进, 审 计 监 督 的 范 围 扩 大 对 象 增 多, 如 果 仍 然 将 审 计 法 仅 仅 局 限 于 中 华 人 民 共 和 国 审 计 法 中 华 人 民 共 和 国 审 计 法 实 施 条 例 等 几 部 以 审 计 命 名 的 法 律 法 规, 那 么 不 论 对 国 家 审 计 事 业 的 法 律 需 求, 还 是 对 审 计 法 学 自 身 的 发 展 来 说, 都 面 临 着 供 给 不 足 的 局 面 因 此, 有 必 要 树 立 大 审 计 法 的 理 念, 即 所 有 接 受 国 家 审 计 的 对 象 所 适 用 的 法 律 都 是 审 计 法 审 计 法 包 括 国 家 法 律 体 系 内 的 各 个 部 门 法, 其 中 起 到 提 纲 挈 领 作 用 的 是 宪 法, 中 华 人 民 共 和 国 109

审 计 法 等 狭 义 的 审 计 法 是 主 干, 中 办 国 办 的 关 于 完 善 审 计 制 度 若 干 重 大 问 题 的 框 架 意 见 是 核 心 复 旦 大 学 法 学 院 教 授 宁 波 大 学 特 聘 教 授 董 茂 云 指 出, 构 建 完 善 的 审 计 法 律 体 系 是 一 个 系 统 工 程, 面 对 的 问 题 千 头 万 绪, 首 先 应 当 把 思 路 理 清 在 董 茂 云 教 授 看 来, 审 计 法 律 体 系 的 构 建 需 要 遵 循 以 下 四 个 步 骤 : 首 先, 认 清 国 家 审 计 的 任 务 与 使 命, 明 确 审 计 监 督 在 我 国 监 督 体 制 中 的 地 位 和 作 用 ; 其 次, 配 置 审 计 机 关 应 当 享 有 的 职 权, 职 权 内 容 应 当 以 满 足 国 家 审 计 任 务 的 需 要 为 标 准 ; 再 次, 设 计 保 证 审 计 机 关 独 立 性 的 制 度 程 序 ; 最 后, 构 建 审 计 机 关 内 部 的 体 制 机 制 南 京 审 计 大 学 法 学 院 胡 智 强 教 授 指 出, 完 善 审 计 法 律 体 系 既 要 实 现 审 计 法 的 内 部 体 系 性 协 调, 也 要 实 现 审 计 法 的 外 部 体 系 性 协 调, 两 者 不 能 偏 废 就 审 计 法 的 内 部 体 系 性 而 言, 我 国 政 府 审 计 法 律 规 范 体 系 由 宪 法 性 审 计 法 规 范 法 律 行 政 法 规 部 门 行 政 规 章 ( 审 计 准 则 类 规 范 审 计 项 目 类 规 范 审 计 管 理 类 规 范 ) 和 地 方 性 法 规 五 个 层 级 组 成 五 个 层 级 之 间 存 在 着 层 级 越 高, 法 律 效 力 越 高 ; 层 级 越 低, 实 用 性 越 强 的 关 系 就 审 计 法 的 外 部 体 系 性 来 说, 应 当 注 意 协 调 以 下 三 对 关 系 : 一 是 我 国 的 审 计 立 法 与 审 计 法 国 际 立 法 体 系 以 及 联 合 国 反 腐 败 公 约 之 间 的 关 系 ; 二 是 纪 律 处 分 审 计 法 问 责 与 刑 事 制 裁 之 间 的 关 系 ; 三 是 审 计 制 度 与 检 察 制 度 的 衔 接 配 合 关 系 审 计 署 驻 南 京 特 派 员 办 事 处 牟 遥 审 计 师 提 出, 就 调 整 的 社 会 关 系 性 质 而 言, 审 计 法 属 于 财 政 法, 因 此, 审 计 法 律 体 系 的 修 改 完 善 应 当 与 财 政 法 的 修 改 完 善 相 协 调 牟 瑶 审 计 师 认 为, 财 政 基 本 法 的 缺 失 导 致 财 政 公 权 力 范 围 的 不 确 定 权 力 如 何 配 置 不 确 定 等 问 题, 直 接 影 响 到 审 计 权 的 配 置 与 效 力, 因 此, 制 定 财 政 基 本 法 是 当 务 之 急 在 完 善 财 政 法 律 体 系 时, 还 应 推 动 税 收 立 法, 切 实 做 到 税 收 法 定, 并 且 制 定 专 门 的 财 政 监 督 法, 明 确 财 政 监 督 的 主 体 客 体 内 容 权 限 职 责 方 法 法 律 责 任 等 南 京 审 计 大 学 法 学 院 何 新 容 副 教 授 认 为, 实 现 国 家 决 策 权 执 行 权 和 监 督 权 的 分 权 制 衡 是 国 家 治 理 现 代 化 的 必 然 要 求, 应 当 将 其 作 为 审 计 法 律 体 系 修 改 完 善 的 目 标 导 向 在 此 基 础 上, 考 虑 到 我 国 现 行 审 计 制 度 对 于 行 政 型 监 督 的 路 径 依 赖, 审 计 法 律 体 系 以 及 审 计 监 督 体 系 的 变 革 应 当 是 渐 进 的, 而 非 推 倒 重 来, 这 种 渐 进 的 变 革 过 程 中 需 要 对 原 有 的 审 计 监 督 功 能 进 行 重 新 定 位 并 协 调 审 计 监 督 与 其 他 监 督 之 间 的 关 系 ( 二 ) 审 计 法 律 体 系 修 改 完 善 的 挑 战 与 应 对 刘 旺 洪 教 授 提 出, 应 当 全 面 审 视 现 行 审 计 法 律 法 规, 对 不 符 合 审 计 全 覆 盖 要 求 的 相 关 内 容 予 以 修 改, 对 不 利 于 实 现 审 计 全 覆 盖 目 标 的 缺 失 内 容 予 以 增 补, 从 宪 法 法 律 和 行 政 法 规 三 个 层 次 入 手, 构 建 完 善 的 审 计 法 律 体 系 首 先, 审 计 全 覆 盖 提 出 后, 审 计 机 关 职 责 范 围 扩 大, 不 再 仅 限 于 对 政 府 和 企 业 事 业 组 织 的 审 计 监 督, 因 此, 宪 法 第 91 条 第 105 条 应 作 相 应 修 改, 将 审 计 机 关 的 职 责 不 再 仅 定 义 为 政 府 和 企 事 业 单 位 的 财 政 监 督, 而 是 国 家 的 财 政 监 督 其 次, 审 计 法 对 于 审 计 范 围 的 规 定 也 应 修 改, 应 从 原 来 的 国 家 行 政 机 关 扩 大 到 所 有 国 家 机 关, 从 原 来 的 财 政 收 支 扩 大 到 审 计 全 覆 盖 所 要 求 的 公 共 资 金 国 有 资 产 国 有 资 源 和 领 导 干 部 履 行 经 济 责 任 情 况 四 部 分 内 容 最 后, 在 审 计 署 的 主 导 下, 审 计 全 覆 盖 所 要 求 的 四 部 分 内 容 应 当 分 别 制 定 相 应 的 行 政 法 规, 对 于 诸 如 环 境 资 源 审 计 等 新 型 审 计 事 项, 有 必 要 单 独 制 定 行 政 法 规 秦 前 红 教 授 指 出, 应 当 重 视 法 律 修 改 程 序 对 审 计 法 法 位 阶 的 影 响 秦 前 红 教 授 认 为, 审 计 监 督 权 是 宪 法 规 定 的 独 立 监 督 权 力, 因 此, 审 计 法 也 应 当 是 国 家 基 本 法 律, 审 计 法 也 应 当 适 用 与 民 法 刑 法 等 基 本 法 律 同 等 的 修 改 程 序 由 全 国 人 大 常 委 会 对 审 计 法 进 行 修 改 可 能 会 导 致 审 计 法 法 位 阶 的 不 足, 审 计 法 的 修 改 主 体 应 当 是 全 国 人 民 代 表 大 会 江 苏 省 社 会 科 学 院 法 学 研 究 所 副 所 长 副 研 究 员 钱 宁 峰 认 为, 通 过 运 用 宪 法 教 义 学 的 方 法, 可 以 挖 掘 出 宪 法 第 91 条 的 新 内 涵 宪 法 第 91 条 第 二 款 规 定 : 审 计 机 关 在 国 务 院 总 理 领 导 下, 依 照 法 律 规 定 独 立 行 使 审 计 监 督 权, 不 受 其 他 行 政 机 关 社 会 团 体 和 个 人 的 干 涉, 按 照 宪 法 教 义 学, 完 全 可 以 110

靳 宁, 何 新 容 : 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 审 计 监 督 与 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 会 议 综 述 将 本 条 款 解 释 为 审 计 监 督 权 的 配 置 既 独 立 于 其 他 行 政 部 门, 也 区 别 于 受 上 级 人 民 政 府 领 导 的 地 域 管 辖 关 系, 也 就 是 说 宪 法 第 91 条 原 本 就 包 含 国 家 审 计 权 具 有 统 一 性 的 规 范 意 涵 十 八 届 四 中 全 会 决 定 所 提 出 的 推 进 省 以 下 审 计 机 关 人 财 物 统 一 管 理 是 审 计 权 统 一 性 的 具 体 化, 这 种 要 求 实 质 上 是 对 宪 法 第 91 条 原 意 的 回 归 四 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 审 计 体 制 机 制 改 革 研 究 徒 法 不 足 以 自 行, 为 了 适 应 审 计 全 覆 盖 下 审 计 事 业 的 新 任 务 和 新 要 求, 落 实 审 计 监 督 的 各 项 具 体 制 度 设 计, 实 现 审 计 监 督 权 的 独 立 性 统 一 性 和 权 威 性 目 标, 与 会 专 家 学 者 对 构 建 完 善 各 项 具 体 的 审 计 体 制 机 制 提 出 了 自 己 的 见 解 ( 一 ) 省 以 下 地 方 审 计 机 关 人 财 物 统 一 管 理 问 题 研 究 苏 州 大 学 学 报 ( 法 学 版 ) 副 主 编 苏 州 大 学 法 学 院 上 官 丕 亮 教 授, 改 革 的 基 本 思 路 既 不 应 是 实 行 省 以 下 地 方 审 计 机 关 人 财 物 统 一 管 理, 也 不 应 是 实 行 审 计 机 关 的 垂 直 管 理, 而 应 是 根 据 宪 法 的 精 神 设 立 两 套 审 计 系 统 具 体 设 想 是 回 归 宪 法 精 神, 强 化 中 央 审 计 机 关, 设 置 跨 行 政 区 域 的 审 计 署 驻 地 方 审 计 局, 县 以 上 各 级 政 府 的 审 计 均 由 审 计 署 负 责 ; 保 留 地 方 各 级 政 府 的 审 计 机 关, 缩 小 审 计 范 围, 只 负 责 所 属 部 门 和 所 属 国 有 企 业 的 审 计 南 京 审 计 大 学 法 学 院 曾 凡 证 博 士 认 为, 省 以 下 地 方 审 计 机 关 人 财 物 统 一 管 理 是 保 障 审 计 监 督 独 立 性 的 重 要 机 制, 应 当 从 地 位 人 事 权 经 费 自 主 权 三 个 方 面 入 手, 确 保 省 以 下 地 方 审 计 机 关 独 立 行 使 审 计 监 督 职 权 具 体 包 括 以 下 措 施 : 审 计 机 关 在 事 权 上 由 过 去 的 向 地 方 政 府 主 要 负 责, 改 为 向 上 级 审 计 机 关 负 责 ; 在 人 事 权 上 提 升 审 计 机 关 一 把 手 的 审 批 级 别 统 一 编 制 人 员 管 理 ; 在 财 权 上 统 一 管 理 资 产 以 及 工 作 经 费, 解 决 审 计 机 关 监 督 受 制 于 地 方 财 政 的 状 况 ( 二 ) 审 计 权 权 限 研 究 我 国 审 计 监 督 权 权 限 弱 威 慑 低 的 现 状 是 与 会 学 者 关 注 的 焦 点 程 乃 胜 教 授 认 为, 但 按 照 我 国 现 行 审 计 法 的 规 定, 国 家 审 计 机 关 仅 有 警 告 通 报 批 评 罚 款 和 没 收 非 法 所 得 等 较 低 强 度 的 处 分 处 罚 权, 不 足 以 对 被 审 对 象 产 生 足 够 的 威 慑 江 苏 省 法 学 会 审 计 法 学 研 究 会 副 会 长 东 南 大 学 法 学 院 孟 鸿 志 教 授 对 此 表 示 赞 同, 监 督 权 必 须 有 完 整 的 职 权, 没 有 法 律 依 据, 没 有 执 行 机 关, 没 有 处 罚 权, 那 么 就 不 能 叫 监 督 权 对 于 审 计 而 言, 它 在 反 腐 败 中 的 意 义 主 要 在 于 反 对 经 济 腐 败, 而 经 济 腐 败 是 腐 败 的 核 心, 必 须 有 完 整 的 职 权 才 能 实 现 反 腐 败 的 目 标 牟 瑶 审 计 师 认 为, 我 国 审 计 法 律 没 有 赋 予 审 计 机 关 强 制 执 行 权, 在 现 实 中 审 计 监 督 的 执 行 很 大 程 度 上 依 靠 被 审 计 单 位 的 自 我 约 束 制 约 审 计 监 督 权 限 的 制 度 缺 陷 具 体 表 现 为 以 下 三 个 方 面 : 一 是 审 计 相 关 程 序 设 置 不 合 理 二 是 同 级 人 民 政 府 牢 牢 掌 握 公 布 审 计 事 项 的 决 定 权 三 是 现 有 的 行 政 型 审 计 模 式 制 约 着 审 计 处 理 处 罚 公 告 等 制 度 的 发 展 审 计 署 审 计 科 研 所 法 制 研 究 处 杜 宏 伟 刘 誉 泽 认 为, 应 当 从 以 下 三 个 方 面 入 手, 有 针 对 性 地 强 化 审 计 监 督 权 : 第 一, 强 化 被 审 计 单 位 有 关 单 位 和 个 人 的 配 合 性 义 务, 同 时 加 强 对 审 计 机 关 执 法 权 的 保 障 审 计 机 关 仅 靠 封 存 有 关 资 料 资 产 的 强 制 措 施, 还 无 法 达 到 审 计 监 督 的 目 的, 因 此 还 应 当 赋 予 审 计 机 关 其 他 的 行 政 强 制 权, 使 审 计 机 关 及 其 审 计 人 员 享 有 审 计 执 法 所 必 要 的 权 力, 能 够 采 取 及 时 有 效 的 手 段 和 措 施 第 二, 扩 大 检 查 权 的 范 围 至 被 审 计 单 位 管 理 业 务 活 动 的 计 算 机 信 息 系 统 业 务 资 料 和 管 理 资 料 ; 完 善 协 作 配 合 机 制, 全 面 落 实 提 请 协 助 权 ; 多 管 齐 下 强 化 审 计 权 限 的 适 用 性 第 三, 健 全 审 计 执 法 权 与 刑 事 司 法 权 之 间 的 衔 接 机 制 ( 三 ) 审 计 公 告 制 度 改 革 研 究 南 京 扬 子 国 资 投 资 集 团 企 业 管 理 部 胡 贵 安 部 长 对 审 计 公 告 制 度 的 重 要 意 义 进 行 了 分 析, 认 为 审 计 公 告 制 度 是 保 障 公 民 知 情 权 落 实 人 民 主 权 原 则 推 动 国 家 治 理 完 善 的 基 础 机 制 与 立 法 型 司 111

法 型 和 独 立 型 审 计 模 式 相 比, 在 实 行 行 政 型 模 式 的 我 国, 审 计 结 果 公 告 仍 属 于 审 计 机 关 的 法 定 职 权 而 非 法 律 义 务 因 此, 建 立 以 强 制 公 告 为 主 的 审 计 信 息 披 露 机 制, 为 民 众 了 解 政 府 职 责 履 行 情 况 参 与 国 家 治 理 提 供 重 要 条 件, 是 推 动 国 家 治 理 完 善 的 必 由 之 路 审 计 署 审 计 科 研 所 法 制 研 究 处 杜 宏 伟 刘 誉 泽 认 为, 查 阅 审 计 机 关 发 布 的 审 计 结 果 公 告 是 人 民 群 众 监 督 审 计 机 关 的 主 要 途 径 和 方 式 然 而 在 实 践 中, 一 些 审 计 机 关 发 布 审 计 结 果 公 告 的 力 度 仍 然 不 够, 主 要 表 现 为 审 计 结 果 公 告 还 未 形 成 一 种 常 态 化 的 制 度, 审 计 结 果 公 告 制 度 执 行 不 到 位, 审 计 结 果 公 告 少, 审 计 结 果 公 告 内 容 不 全 面 发 布 方 式 比 较 单 一 等 问 题 ( 四 ) 审 计 工 作 报 告 制 度 改 革 研 究 国 务 院 和 县 级 以 上 地 方 人 民 政 府 应 当 每 年 向 本 级 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 提 出 审 计 机 关 的 审 计 工 作 报 告, 这 是 我 国 审 计 法 规 定 的 基 本 制 度 但 在 实 践 中, 审 计 工 作 报 告 制 度 在 报 告 内 容 监 督 力 度 报 告 程 序 等 方 面 均 存 在 着 值 得 改 进 之 处 牟 瑶 审 计 师 将 审 计 工 作 报 告 制 度 存 在 的 问 题 归 纳 为 五 个 方 面 : 一 是 在 报 告 内 容 上 重 预 算 执 行 审 计 轻 决 算 审 计 ; 二 是 在 审 计 结 果 上 重 审 计 处 理 轻 审 计 处 罚 ; 三 是 在 报 告 程 序 上 重 审 计 轻 公 开, 导 致 审 计 的 威 慑 力 和 社 会 公 众 参 与 监 督 的 作 用 不 明 显, 这 在 一 定 程 度 上 也 是 导 致 社 会 舆 论 质 疑 审 计 查 处 诸 多 问 题 屡 查 屡 犯 的 重 要 因 素 之 一 ; 四 是 在 人 大 监 督 上, 人 大 常 委 会 对 于 审 计 工 作 的 监 督 更 多 地 表 现 为 结 果 监 督, 过 程 监 督 较 弱 ; 五 是 权 力 机 关 在 人 力 资 源 配 置 上 不 足 为 了 解 决 审 计 工 作 报 告 制 度 中 存 在 的 问 题, 牟 瑶 审 计 师 提 出, 现 阶 段 审 计 监 督 服 务 人 大 监 督 的 方 式 应 该 着 眼 于 以 下 三 个 方 面 : 一 是 细 化 两 个 报 告 的 内 容, 使 得 人 大 对 审 计 监 督 财 政 公 权 力 的 内 容 有 更 为 详 尽 的 了 解 和 掌 握 二 是 强 化 人 大 对 审 计 履 职 尽 责 的 日 常 监 督 增 加 审 计 机 关 向 人 大 不 定 期 报 告 的 相 关 规 定, 人 大 可 以 随 时 要 求 审 计 机 关 报 告 相 关 事 项 三 是 引 入 咨 询 和 顾 问 制 度, 充 实 人 大 财 经 监 督 人 力 资 源 队 伍 人 大 可 以 在 特 定 事 项 检 查 或 调 研 过 程 中, 聘 请 审 计 机 关 专 业 人 员 直 接 参 与 工 作 ; 同 时 可 以 从 审 计 机 关 吸 收 相 应 专 业 人 员 充 实 人 大 专 门 委 员 会 南 京 审 计 大 学 法 学 院 张? 博 士 建 议, 应 当 通 过 增 加 审 计 机 关 报 告 次 数, 使 对 审 计 工 作 的 监 督 常 态 化 ; 同 时 提 高 审 计 工 作 报 告 决 议 的 具 体 操 作 性, 由 专 门 委 员 会 提 出 调 研 报 告 ; 并 建 立 监 督 决 议 执 行 落 实 制 度, 以 使 决 议 发 挥 最 大 效 用 ( 五 ) 预 算 审 计 监 督 机 制 改 革 问 题 研 究 针 对 预 算 监 督 机 制 的 改 革 问 题, 安 庆 师 范 学 院 王 欣 博 士 和 军 事 经 济 学 院 的 朱 殿 骅 都 以 问 题 - 对 策 的 逻 辑 进 路, 分 别 提 出 了 各 自 的 主 张 王 欣 博 士 认 为, 目 前 我 国 的 财 政 预 算 法 律 监 督 体 制 仍 然 存 在 着 立 法 机 关 监 督 权 虚 化 行 政 机 关 高 度 集 权 缺 乏 监 督 审 计 监 督 弱 化 等 诸 多 问 题 在 我 国 财 政 预 算 法 律 监 督 体 制 的 构 建 过 程 中, 应 着 力 从 财 政 预 算 的 立 法 监 督 审 计 监 督 和 行 政 监 督 等 三 个 方 面 加 以 完 善 朱 殿 骅 则 认 为, 我 国 财 政 预 算 监 督 制 度 中 存 在 三 个 问 题 : 一 是 人 大 对 预 算 审 查 的 时 间 较 短, 未 能 对 预 算 编 制 的 周 期 实 现 全 覆 盖 ; 二 是 预 算 编 制 过 程 的 复 杂 性 造 成 人 大 预 算 监 督 能 力 与 其 监 督 职 责 存 在 矛 盾 ; 三 是 人 大 综 合 审 批 制 的 表 决 方 式 弱 化 了 人 大 对 预 算 的 监 督 效 果 针 对 这 些 问 题, 国 家 财 政 预 算 监 督 应 当 从 以 下 三 方 面 加 强 : 一 是 优 化 配 置 人 大 预 算 审 批 权, 进 一 步 完 善 预 算 审 批 程 序 ; 二 是 探 索 利 用 国 家 审 计 监 督 力 量, 强 化 人 大 预 算 监 督 能 力 ; 三 是 加 强 对 预 算 违 法 行 为 的 责 任 追 究 胡 智 强 教 授 就 审 计 监 督 中 预 算 监 督 机 制 的 改 革 提 出 了 路 线 图 他 认 为, 预 算 审 计 监 督 的 改 革 路 径 既 要 有 长 线, 也 要 有 中 短 线 长 线 就 是 修 改 现 行 宪 法 中 关 于 审 计 监 督 的 规 定, 但 修 改 宪 法 需 要 严 格 的 程 序, 成 本 较 高 ; 中 线 是 技 术 路 径, 比 如 推 进 省 级 以 下 地 方 各 级 审 计 机 关 人 财 物 的 统 一 管 理 等 ; 短 线 就 是 修 改 现 行 审 计 预 算 监 督 规 章 制 度 中 的 不 合 理 内 容 长 线 改 革 的 目 标 是 将 审 计 监 督 权 从 行 政 权 变 为 立 法 权, 但 在 我 国 现 行 监 督 体 制 下, 立 法 监 督 权 并 没 有 处 罚 强 制 的 权 限, 只 有 信 息 披 露 的 权 力, 实 112

靳 宁, 何 新 容 : 审 计 全 覆 盖 视 域 下 的 国 家 审 计 监 督 与 审 计 法 修 改 完 善 学 术 研 讨 会 会 议 综 述 际 上 是 一 种 比 较 软 的 公 权 力, 反 而 可 能 导 致 审 计 监 督 权 实 际 效 果 的 不 足 因 此, 在 预 算 审 计 监 督 的 改 革 路 径 设 计 上, 应 当 走 中 线 与 长 线 相 结 合 的 道 路 五 审 计 法 制 理 论 与 实 务 中 的 其 他 热 点 问 题 研 究 针 对 自 然 资 源 审 计 的 立 法 问 题, 安 徽 大 学 法 学 院 陈 宏 光 教 授 在 回 顾 我 国 资 源 环 境 审 计 法 律 制 度 的 历 史 进 程, 并 结 合 域 外 相 关 法 律 制 度 以 及 淮 南 市 资 源 环 境 审 计 法 立 法 实 践 的 基 础 上, 从 加 强 法 律 制 度 建 设 扩 大 资 源 环 境 审 计 权 限 明 确 资 源 环 境 审 计 职 权 创 新 资 源 环 境 审 计 的 方 法 等 四 个 方 面 提 出 了 相 关 的 政 策 建 议 针 对 我 国 政 府 性 基 金 的 审 计 监 督 困 境, 中 南 大 学 法 学 院 周 刚 志 教 授 提 出 了 自 己 的 解 决 方 案 周 刚 志 教 授 认 为, 政 府 性 基 金 的 设 立 课 征 和 使 用, 除 需 遵 循 预 算 法 所 规 定 的 法 律 行 政 法 规 等 形 式 依 据 外, 还 需 确 立 及 时 清 理 收 支 平 衡 等 法 律 原 则, 并 依 据 财 政 基 金 与 课 征 对 象 之 间 的 关 系, 对 政 府 性 基 金 进 行 类 型 化 制 度 化 处 理, 构 建 不 同 的 财 务 会 计 机 制, 以 方 便 审 计 监 督 的 实 施 南 京 审 计 大 学 法 学 院 苏 欣 副 教 授 对 审 计 机 关 购 买 社 会 审 计 服 务 的 问 题 进 行 了 分 析 苏 欣 副 教 授 认 为, 审 计 全 覆 盖 的 总 体 目 标 对 政 府 审 计 能 力 和 绩 效 提 出 了 很 高 的 要 求, 而 客 观 上 全 国 审 计 机 关 的 人 员 技 术 等 审 计 资 源 十 分 缺 乏, 政 府 审 计 中 基 于 各 种 主 客 观 原 因 而 发 生 的 应 审 未 审 审 而 不 严 疏 于 问 责 的 现 象 较 多, 影 响 了 政 府 审 计 依 法 独 立 行 使 审 计 监 督 权 的 权 威 和 效 能 在 此 背 景 下, 审 计 机 关 购 买 社 会 审 计 服 务 就 可 以 有 效 弥 补 审 计 资 源 的 不 足, 便 于 审 计 机 关 统 筹 整 合 审 计 资 源, 高 效 履 行 法 定 职 责, 更 好 地 完 成 公 共 服 务 但 是, 政 府 审 计 购 买 社 会 审 计 服 务 的 相 关 立 法 严 重 滞 后, 亟 需 加 强 法 律 规 制 南 京 审 计 大 学 法 学 院 胡 玉 霞 副 教 授 主 张, 应 当 从 回 避 义 务 国 家 审 计 人 员 任 用 资 格 制 度 赋 予 审 计 对 象 以 及 社 会 公 众 广 泛 的 程 序 权 利 完 善 有 关 国 家 审 计 活 动 期 间 与 送 达 的 相 关 规 定 等 四 个 方 面 入 手 来 完 善 审 计 监 督 程 序 南 京 审 计 大 学 法 学 院 肖 建 新 教 授 运 用 训 诂 的 方 法 对 审 计 一 词 进 行 了 考 据, 提 出 在 我 国 审 计 史 上, 具 有 现 代 含 义 的 审 计 首 先 是 在 宋 代 使 用 的 这 种 源 自 宋 代 的 审 计 法 律 文 化 传 统 影 响 深 远, 时 至 今 日 仍 然 对 我 们 正 确 认 识 审 计 监 督 有 着 启 示 [ 责 任 编 辑 : 刘 星, 杨 志 辉 ] 113