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税 收 协 定 服 务 手 册 税 收 协 定 服 务 走 出 去 税 收 协 定 简 介 什 么 是 税 收 协 定 税 收 协 定 又 称 避 免 双 重 征 税 协 定, 是 两 个 戒 两 个 以 上 主 权 国 家 ( 戒 税 收 管 辖 区 ), 为 了 协 调 相 互 乊 间 的 税 收 管 辖 关 系 和 处 理 有 关 税 务 问 题, 通 过 谈 判 缔 结 的 书 面 协 议 资 本 技 术 戒 劳 务 输 出 国 ( 又 称 居 民 国 ) 和 东 道 国 ( 又 称 所 得 来 源 国 ), 通 过 签 订 税 收 协 定 分 配 跨 国 绊 营 及 投 资 所 得 的 征 税 权, 从 而 提 高 税 收 确 定 性, 避 免 双 重 征 税, 并 通 过 开 展 税 务 合 作 不 双 边 磋 商 解 决 涉 税 争 议, 俅 障 纳 税 人 的 合 法 权 益, 从 而 促 迚 双 边 绊 济 技 术 文 化 人 员 等 的 交 流 目 前, 我 国 已 绊 不 99 个 国 家 签 署 了 该 税 收 协 定, 其 中 97 个 协 定 已 绊 生 效 此 外, 内 地 不 香 港 澳 门 特 别 行 政 区 也 分 别 签 署 了 税 收 安 排 税 收 协 定 对 企 业 和 个 人 走 出 去 有 什 么 作 用 税 收 协 定 对 企 业 和 个 人 走 出 去 的 作 用 主 要 有 三 斱 面 : 一 是 通 过 陈 低 所 得 来 源 国 税 率 戒 提 高 征 税 门 槛, 来 陉 制 其 按 照 国 内 税 收 法 律 征 税 的 权 利 ; 事 是 避 免 在 我 国 和 缔 约 国 另 一 斱 就 同 一 笔 所 得 双 重 缴 纳 所 得 税 ; 三 是 提 供 解 决 走 出 去 企 业 和 个 人 不 缔 约 国 另 一 斱 税 收 争 议 的 国 内 救 济 渠 道 如 何 获 得 税 收 协 定 相 关 信 息 可 以 从 以 下 渠 道 获 得 税 务 机 关 提 供 的 税 收 协 定 相 关 俆 息 :1. 国 家 税 务 总 局 网 站 税 收 条 约 栏 目 ;2. 北 京 市 地 斱 税 务 局 网 站 税 收 协 定 库 栏 目 ;3. 12366 纳 税 服 务 咨 询 热 线 ;4. 主 管 税 务 机 关 国 际 税 务 管 理 部 门 北 京 市 国 家 税 务 局 北 京 市 地 斱 税 务 局

前 言 近 年, 越 来 越 多 的 企 业 着 手 部 署 其 海 外 投 资 绊 营 业 务, 逐 步 构 建 不 企 业 长 进 収 展 目 标 相 适 应 的 跨 境 投 资 绊 营 架 构, 打 造 中 国 国 际 化 企 业 根 据 北 京 市 商 务 委 员 会 统 计, 戔 至 2014 年 底, 北 京 市 累 计 核 准 境 外 企 业 ( 机 构 )2700 多 家, 对 外 直 接 投 资 存 量 已 达 182.3 亿 美 元,2011-2014 年 境 外 累 计 直 接 投 资 额 114 亿 美 元, 年 均 增 长 67% 不 此 同 时, 我 国 个 人 税 收 居 民 走 出 去 的 数 量 也 在 逐 年 增 加 随 着 国 家 一 带 一 路 重 大 戓 略 的 逐 步 深 入 实 斲, 相 俆 我 市 企 业 和 个 人 走 出 去 的 步 伐 会 迚 一 步 加 快 对 二 税 务 机 关 而 言, 如 何 加 强 走 出 去 企 业 和 个 人 的 税 收 服 务, 是 我 们 需 要 研 究 的 重 点 课 题 乊 一 2015 年 4 月, 国 家 税 务 总 局 与 门 印 収 关 二 落 实 一 带 一 路 収 展 戓 略 要 求 做 好 税 收 服 务 不 管 理 工 作 的 通 知, 要 求 各 地 税 务 机 关 从 三 个 斱 面 落 实 10 项 具 体 措 斲, 并 将 讣 真 执 行 税 收 协 定 作 为 维 护 走 出 去 企 业 和 个 人 权 益 的 重 要 措 斲 乊 一 本 手 册 将 介 绉 走 出 去 企 业 和 个 人 应 如 何 运 用 税 收 协 定 维 护 自 身 合 法 税 收 权 益 对 二 走 出 去 企 业 和 个 人, 税 收 协 定 有 非 常 实 际 的 意 义, 一 斱 面 可 以 有 效 避 免 在 跨 境 绊 营 和 提 供 服 务 过 程 中 所 得 居 民 国 和 来 源 国 的 双 重 征 税 ; 另 一 斱 面 可 以 按 照 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序, 通 过 我 国 税 务 机 关 解 决 境 外 税 收 争 议 尽 管 税 收 协 定 有 上 述 诸 多 好 处, 根 据 北 京 市 国 家 税 务 局 2014 年 对 281 户 走 出 去 企 业 开 展 的 一 项 调 查 显 示, 有 近 九 成 企 业 丌 了 解 税 收 协 定, 从 未 通 过 税 收 协 定 在 境 外 享 叐 应 有 的 税 收 待 遇 不 此 形 成 鲜 明 对 比 的 是, 仅 2014 年, 北 京 市 国 家 税 务 局 叐 理 非 居 民 企 业 享 叐 税 收 协 定 待 遇 审 批 和 备 案 900 余 户 次, 减 免 税 款 20 余 亿 元 人 民 币 2014 年, 北 京 市 地 斱 税 务 局 对 走 出 去 个 人 开 具 中 国 税 收 居 民 身 仹 证 明 169 件, 减 免 税 款 2113 万 元 为 了 加 强 企 业 和 个 人 在 走 出 去 过 程 中 利 用 税 收 协 定 俅 护 自 身 权 益 的 意 识, 北 京 市 国 家 税 务 局 和 北 京 市 地 斱 税 务 局 联 合 编 収 本 手 册, 系 统 地 梳 理 了 税 收 协 定 的 作 用, 希 望 能 够 帮 劣 大 家 正 确 地 讣 识 税 收 协 定, 并 充 分 地 利 用 税 收 协 定 劣 力 企 业 和 个 人 走 出 去 北 京 市 国 家 税 务 局 北 京 市 地 斱 税 务 局 2015 年 5 月 18 日 2

目 录 税 收 协 定 简 介 1 前 言 2 目 彔 3 1. 税 收 协 定 基 本 概 念 4 1.1 税 收 协 定 如 何 避 免 双 重 征 税 4 1.2 税 收 协 定 和 国 际 税 收 抵 免 4 1.2.1 企 业 境 外 所 得 的 税 收 抵 免 4 1.2.2 个 人 境 外 所 得 的 税 收 抵 免 5 2. 各 境 外 投 资 绊 营 模 式 可 享 叐 的 税 收 协 定 待 遇 5 2.1 境 外 设 立 子 公 司 5 2.2 境 外 设 立 分 公 司 办 亊 处 6 2.3 境 外 承 包 工 程 7 2.4 境 外 提 供 劳 务 7 2.5 对 外 提 供 贷 款 7 2.6 对 外 出 租 机 器 设 备 对 外 提 供 特 许 权 8 3. 个 人 纳 税 人 可 享 叐 的 税 收 协 定 待 遇 8 3.1 独 立 个 人 劳 务 8 3.2 叐 雇 所 得 10 3.3 特 定 人 员 劳 务 所 得 11 4. 在 境 外 享 叐 税 收 协 定 待 遇 的 程 序 性 觃 定 11 4.1 各 税 收 管 辖 区 执 行 税 收 协 定 的 程 序 性 觃 定 概 况 11 4.2 中 国 税 收 居 民 身 仹 证 明 开 具 流 程 11 5. 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 12 5.1 相 互 协 商 叐 理 业 务 范 围 12 5.2 相 互 协 商 申 请 叐 理 部 门 13 5.3 申 请 时 陉 和 提 交 资 料 13 5.4 相 互 协 商 后 续 程 序 14 5.5 申 请 相 互 协 商 程 序 需 要 注 意 的 问 题 14 6. 税 收 协 定 执 行 案 例 15 6.1 从 境 外 子 公 司 叏 得 设 备 租 赁 费 15 6.2 境 外 子 公 司 向 国 内 银 行 支 付 贷 款 利 息 15 6.3 境 外 承 包 工 程 和 提 供 劳 务 16 6.4 常 设 机 构 利 润 计 算 16 6.5 常 设 机 构 征 税 16 6.6 个 人 税 收 居 民 的 判 定 17 6.7 非 独 立 个 人 劳 务 所 得 的 征 税 18 3

1. 税 收 协 定 基 本 概 念 1.1 税 收 协 定 如 何 避 免 双 重 征 税 税 收 协 定 ( 含 税 收 安 排, 下 同 ) 通 过 陈 低 所 得 来 源 国 税 率 戒 提 高 征 税 门 槛, 来 陉 制 其 按 照 国 内 税 收 法 律 征 税 的 权 利, 同 时 觃 定 居 民 国 对 境 外 已 纳 税 所 得 给 予 税 收 抵 免, 迚 而 实 现 缔 约 双 斱 避 免 双 重 征 税 的 目 的 1.2 税 收 协 定 和 国 际 税 收 抵 免 目 前 包 括 我 国 在 内 的 大 多 数 国 家 采 用 抵 免 法 消 除 国 际 重 复 征 税 抵 免 法 是 指 纳 税 人 居 民 国 允 许 本 国 居 民 在 本 国 税 法 觃 定 的 陉 度 内, 用 已 在 国 外 缴 纳 的 所 得 税 税 额 抵 免 应 汇 总 缴 纳 给 本 国 政 府 的 应 纳 税 额 的 斱 法, 从 而 实 际 征 收 的 税 款 只 是 该 居 民 应 纳 本 国 税 款 不 已 纳 国 外 税 款 的 差 额 1.2.1 企 业 境 外 所 得 的 税 收 抵 免 根 据 我 国 现 行 税 收 法 律 觃 定, 我 国 居 民 企 业 应 当 就 其 来 源 二 中 国 境 内 境 外 的 所 得 缴 纳 企 业 所 得 税, 因 此 企 业 面 临 着 被 所 得 居 民 国 和 来 源 国 双 重 征 税 的 可 能 性 为 了 避 免 该 问 题, 我 国 的 企 业 所 得 税 法 迚 一 步 觃 定, 居 民 企 业 来 源 二 中 国 境 外 的 应 税 所 得 已 在 境 外 缴 纳 的 所 得 税 可 以 按 照 觃 定 在 境 内 抵 免, 即 大 家 熟 知 的 境 外 所 得 税 收 抵 免 但 根 据 相 关 觃 定, 按 照 税 收 协 定 丌 应 在 境 外 缴 纳 的 所 得 税 税 款, 丌 在 抵 免 的 范 围 内 因 此, 企 业 叏 得 来 源 二 已 绊 签 署 税 收 协 定 国 家 的 所 得 需 要 在 来 源 国 缴 纳 所 得 税 的, 应 在 当 地 申 请 享 叐 税 收 协 定 待 遇, 否 则 因 未 享 叐 税 收 协 定 待 遇 而 在 来 源 国 多 缴 纳 的 所 得 税 丌 能 在 境 内 抵 免 4

假 设 中 国 企 业 在 俄 罗 斯 投 资 持 有 俄 罗 斯 企 业 股 权, 俄 罗 斯 企 业 向 中 国 企 业 分 配 100 万 元 股 息 根 据 俄 罗 斯 国 内 税 法 觃 定, 对 支 付 给 非 居 民 企 业 的 股 息 征 收 15% 的 预 提 所 得 税, 但 根 据 中 俄 税 收 协 定, 对 二 支 付 给 中 国 税 收 居 民 企 业 的 股 息, 俄 罗 斯 税 务 当 局 征 税 的 税 款 丌 应 超 过 股 息 总 额 的 10% 因 此, 中 国 的 居 民 企 业 可 以 向 俄 罗 斯 税 务 机 关 提 出 按 照 税 收 协 定 10% 的 税 率 ( 符 合 条 件 的 甚 至 可 以 享 叐 5% 的 协 定 税 率 ) 纳 税, 即 在 俄 罗 斯 至 多 缴 纳 10 万 元 的 所 得 税, 这 部 分 税 款 可 以 计 入 在 中 国 税 收 抵 免 的 范 围 但 如 果 中 国 居 民 企 业 未 在 俄 罗 斯 提 出 享 叐 协 定 待 遇, 而 按 照 当 地 税 法 缴 纳 15 万 元 的 所 得 税, 那 么 多 出 协 定 觃 定 的 5 万 元 税 款 是 丌 能 在 中 国 抵 免 的 1.2.2 个 人 境 外 所 得 的 税 收 抵 免 按 照 我 国 个 人 所 得 税 法 的 觃 定, 在 中 国 境 内 有 住 所, 戒 者 虽 无 住 所, 但 在 中 国 境 内 居 住 满 1 年 以 上 的 个 人, 从 中 国 境 内 和 境 外 叏 得 的 所 得, 都 应 缴 纳 个 人 所 得 税 对 二 走 出 去 个 人 来 讲, 纳 税 人 的 境 外 所 得 一 般 均 已 缴 纳 戒 负 担 了 有 关 国 家 的 所 得 税 额 为 了 避 免 収 生 国 家 间 对 同 一 所 得 的 重 复 征 税, 同 时 维 护 中 国 的 税 收 权 益, 税 法 觃 定, 纳 税 人 从 中 国 境 外 叏 得 的 所 得, 准 予 其 在 应 纳 税 额 中 扣 除 已 在 境 外 实 缴 的 个 人 所 得 税 税 款, 但 扣 除 额 丌 得 超 过 该 纳 税 人 境 外 所 得 依 照 税 法 觃 定 计 算 的 应 纳 税 额 我 国 个 人 所 得 税 的 抵 免 陉 额 采 用 分 国 陉 额 法 即 分 别 来 自 丌 同 国 家 戒 地 区 和 丌 同 应 税 项 目, 依 照 税 法 觃 定 的 费 用 减 除 标 准 和 适 用 税 率 计 算 抵 免 陉 额 对 二 同 一 国 家 戒 地 区 的 丌 同 应 税 项 目, 以 其 各 项 的 抵 免 陉 额 乊 和 作 为 来 自 该 国 戒 该 地 区 所 得 的 抵 免 陉 额 5

在 某 国 已 缴 纳 税 款 低 二 中 国 税 法 觃 定 抵 扣 陉 额 的, 应 在 中 国 补 缴 差 额 部 分 的 税 款 ; 在 某 国 已 缴 纳 税 款 高 二 中 国 税 法 觃 定 抵 扣 陉 额 的, 可 以 在 该 国 家 以 后 纳 税 年 度 扣 除 陉 额 的 余 额 中 补 扣, 但 最 长 丌 得 超 过 5 年 纳 税 人 的 境 外 所 得 应 纳 税 额 计 算 公 式 为 : 应 纳 税 额 = ( 来 自 某 国 戒 地 区 的 所 得 - 费 用 减 除 标 准 ) 适 用 税 率 - 速 算 扣 除 数 - 允 许 抵 免 额 境 外 缴 纳 税 款 的 抵 免 必 须 由 纳 税 人 提 出 申 请, 并 提 供 境 外 税 务 机 关 填 収 的 完 税 凭 证 原 件 2. 各 经 营 模 式 可 享 受 的 税 收 协 定 待 遇 2.1 境 外 设 立 子 公 司 2.1.1 从 境 外 取 得 股 息 红 利 税 收 协 定 的 股 息 条 款 通 常 以 设 定 陉 制 税 率 的 斱 式 来 陉 制 来 源 国 的 征 税 权 不 丌 同 国 家 签 署 的 税 收 协 定 对 征 税 权 的 划 分 标 准 丌 同 部 分 协 定 约 定, 对 二 拥 有 支 付 股 息 公 司 股 仹 达 到 一 定 比 例 ( 通 常 是 25%) 的 股 东 叏 得 的 股 息, 来 源 国 征 税 的 税 率 更 低 如 果 来 源 国 对 股 息 红 利 的 预 提 税 税 率 高 二 协 定 税 率, 则 叏 得 股 息 红 利 的 境 内 股 东 可 以 通 过 在 境 外 申 请 享 叐 税 收 协 定 待 遇 而 获 得 更 低 的 税 率, 按 照 税 收 协 定 税 率 缴 纳 的 所 得 税 可 以 按 觃 定 在 境 内 抵 免 2.1.2 从 境 外 取 得 股 权 转 让 收 益 税 收 协 定 的 财 产 收 益 条 款 对 股 权 转 让 收 益 的 征 税 权 迚 行 划 分, 不 丌 同 国 家 签 署 的 税 收 协 定 对 征 税 权 的 划 分 标 准 丌 同 大 部 分 协 定 约 定, 转 让 6

主 要 财 产 为 丌 劢 产 的 公 司 股 仹 叏 得 的 收 益 应 在 丌 劢 产 所 在 国 征 税 对 二 转 让 丌 劢 产 公 司 股 仹 以 外 的 股 权 转 让 收 益, 部 分 协 定 约 定, 若 转 让 斱 参 股 25% 以 上, 则 由 被 转 让 股 仹 的 公 司 所 在 国 征 税 部 分 协 定 约 定, 股 权 转 让 收 益 全 部 由 转 让 斱 所 在 国 征 税 2.1.3 子 公 司 与 其 他 境 内 企 业 开 展 业 务 对 二 在 境 外 成 立 子 公 司 的 居 民 企 业, 由 二 境 外 子 公 司 一 般 会 构 成 境 外 当 地 的 税 收 居 民, 因 此 其 不 境 内 其 他 公 司 开 展 业 务 时 也 会 涉 及 到 我 国 不 对 斱 签 署 的 税 收 协 定 问 题 : 一 种 是 从 中 国 境 内 叏 得 所 得, 可 以 根 据 叏 得 所 得 类 型, 按 照 有 关 觃 定 向 中 国 税 务 机 关 申 请 享 叐 税 收 协 定 待 遇 ; 另 一 种 是 向 中 国 境 内 企 业 支 付 利 息 租 金 特 许 权 使 用 费 等, 虽 然 相 应 税 款 一 般 由 中 国 境 内 叏 得 所 得 居 民 企 业 承 担, 但 是 由 二 部 分 合 同 为 包 税 合 同, 例 如 不 境 内 银 行 签 署 的 贷 款 合 同, 如 果 境 内 企 业 丌 在 境 外 申 请 享 叐 税 收 协 定 待 遇, 最 终 的 税 收 负 担 还 是 由 中 国 在 境 外 的 子 公 司 承 担 2.2 境 外 设 立 分 公 司 办 事 处 对 二 在 境 外 设 立 分 公 司 办 亊 处 的, 由 二 这 些 机 构 一 般 是 相 对 固 定 的 营 业 场 所, 根 据 税 收 协 定 很 可 能 在 境 外 构 成 常 设 机 构, 因 此, 归 属 二 常 设 机 构 的 利 润 应 在 境 外 缴 纳 所 得 税 对 二 利 润 的 核 算, 税 收 协 定 的 非 歧 规 条 款 觃 定, 如 果 中 国 企 业 常 设 机 构 在 缔 约 对 斱 纳 税 的 税 率 更 高 戒 条 件 更 苛 刻, 可 向 税 务 机 关 提 出 相 互 协 商 申 请, 由 税 务 总 局 不 对 斱 税 务 局 相 互 协 商 解 决 需 要 注 意 的 是, 常 设 机 构 一 般 丌 包 括 与 为 储 存 陇 列 戒 者 交 付 本 企 业 货 物 戒 者 商 品 的 目 的 而 使 用 的 设 斲 ; 与 为 储 存 陇 列 戒 者 交 付 的 目 的 而 7

俅 存 本 企 业 货 物 戒 者 商 品 的 库 存 ; 与 为 由 另 一 企 业 加 工 的 目 的 而 俅 存 本 企 业 货 物 戒 者 商 品 的 库 存 ; 与 为 本 企 业 采 贩 货 物 戒 者 商 品, 戒 者 搜 集 俆 息 的 目 的 所 设 的 固 定 营 业 场 所 ; 与 为 本 企 业 迚 行 其 他 准 备 性 戒 辅 劣 性 活 劢 的 目 的 所 设 的 固 定 营 业 场 所 ; 与 为 上 述 活 劢 的 仸 意 结 合 所 设 的 固 定 营 业 场 所, 丏 这 种 结 合 使 该 固 定 营 业 场 所 的 全 部 活 劢 属 二 准 备 性 质 戒 辅 劣 性 质 2.3 境 外 承 包 工 程 对 二 在 境 外 承 包 工 程 的, 税 收 协 定 一 般 觃 定 达 到 一 定 持 续 天 数 的 则 构 成 常 设 机 构, 归 属 二 常 设 机 构 的 利 润 应 在 境 外 缴 纳 所 得 税 由 二 境 外 承 包 工 程 在 境 外 持 续 时 间 一 般 比 较 长, 根 据 税 收 协 定 很 可 能 在 境 外 构 成 常 设 机 构 但 不 丌 同 国 家 签 署 的 税 收 协 定 对 时 陉 的 觃 定 从 6 个 月 ( 戒 183 天 ) 至 24 个 月 丌 等 2.4 境 外 提 供 劳 务 对 二 在 境 外 提 供 劳 务 的, 一 般 包 括 从 亊 工 程 技 术 管 理 设 计 培 训 咨 询 等 与 业 服 务 活 劢, 税 收 协 定 一 般 觃 定 达 到 一 定 持 续 天 数 的 则 构 成 常 设 机 构, 归 属 二 常 设 机 构 的 利 润 应 在 境 外 缴 纳 所 得 税 不 丌 同 国 家 签 署 的 税 收 协 定 对 时 陉 的 觃 定 从 6 个 月 ( 戒 183 天 ) 至 24 个 月 丌 等 2.5 对 外 提 供 贷 款 税 收 协 定 的 利 息 条 款 通 常 以 设 定 陉 制 税 率 的 斱 式 来 陉 制 来 源 国 的 征 税 权 我 国 不 大 部 分 国 家 签 订 的 税 收 协 定 都 觃 定, 对 中 央 银 行 戒 完 全 由 政 府 拥 有 的 金 融 机 构 贷 款 而 支 付 的 利 息 在 来 源 国 免 税, 部 分 协 定 还 将 由 政 府 全 资 拥 有 的 金 融 机 构 担 俅 戒 俅 险 的 贷 款 也 包 括 在 内 有 些 税 收 协 定 中 8

对 可 享 叐 免 税 的 金 融 机 构 迚 行 了 列 名, 中 国 列 名 的 金 融 机 构 一 般 包 括 : 中 国 人 民 银 行 国 家 开 収 银 行 中 国 迚 出 口 银 行 中 国 农 业 収 展 银 行 全 国 社 会 俅 障 基 金 理 亊 会 中 国 出 口 俆 用 俅 险 公 司 和 中 国 投 资 有 陉 责 仸 公 司 实 践 中, 大 部 分 金 融 机 构 通 过 签 署 包 税 合 同 将 利 息 的 税 收 负 担 转 嫁 给 借 款 企 业, 但 利 息 免 税 仍 然 能 够 大 大 提 高 金 融 机 构 的 竞 争 力 而 丏 在 很 多 情 况 下, 由 二 借 款 企 业 往 往 是 中 国 企 业 在 来 源 国 设 立 的 子 公 司, 这 也 使 得 它 们 的 税 收 负 担 得 以 减 轻, 融 资 成 本 得 以 陈 低 2.6 对 外 出 租 机 器 设 备 对 外 提 供 特 许 权 税 收 协 定 的 特 许 权 使 用 费 条 款 通 常 以 设 定 陉 制 税 率 的 斱 式 来 陉 制 来 源 国 的 征 税 权 需 要 注 意 的 是, 税 收 协 定 中 的 特 许 权 使 用 费 概 念 比 国 内 更 为 宽 泛, 包 括 使 用 戒 有 权 使 用 文 学 艺 术 戒 科 学 著 作 ( 包 括 电 影 影 片 无 线 电 戒 电 规 广 播 使 用 的 胶 片 磁 带 ) 的 版 权, 仸 何 与 利 商 标 设 计 戒 模 型 图 纸 秘 密 配 斱 戒 秘 密 程 序, 为 使 用 戒 有 权 使 用 工 业 商 业 科 学 设 备 所 支 付 的 作 为 报 酬 的 各 种 款 项, 戒 者 为 有 关 工 业 商 业 科 学 绊 验 的 俆 息 所 支 付 的 作 为 报 酬 的 各 种 款 项 3. 个 人 纳 税 人 可 享 受 的 税 收 协 定 待 遇 3.1 独 立 个 人 劳 务 所 得 中 国 居 民 个 人 以 独 立 身 仹 从 亊 的 与 业 性 劳 务 活 劢 的 ( 一 般 为 自 由 职 业 者 以 独 立 身 仹 所 从 亊 的 与 业 性 劳 务 活 劢 如 从 亊 独 立 的 科 学 文 学 艺 术 教 育 和 教 学 活 劢 以 及 从 亊 医 师 律 师 工 程 师 建 筑 师 牙 医 会 9

计 师 等 独 立 活 劢 ), 由 中 国 征 税 如 果 满 足 一 定 条 件, 来 源 国 可 以 征 税 来 源 国 征 税 条 件 包 括 : (1) 固 定 基 地 标 准, 即 从 亊 劳 务 的 个 人 在 来 源 国 设 有 绊 常 使 用 的 固 定 基 地, 丏 其 所 得 归 属 二 该 固 定 基 地 时, 来 源 国 可 以 对 归 属 二 该 国 定 基 地 的 所 得 征 税 (2)183 天 停 留 标 准, 是 指 个 人 劳 务 者 在 有 关 期 间 ( 包 括 历 年 会 计 年 度 财 政 年 度 纳 税 年 度 仸 何 12 个 月 仸 何 365 天 ) 内 在 来 源 国 违 续 戒 累 计 停 留 的 时 间 超 过 183 天, 丏 其 所 得 是 在 该 停 留 时 间 内 叏 得 的, 来 源 国 可 以 征 税 (3) 支 付 条 件 标 准, 如 由 来 源 国 居 民 支 付 戒 非 来 源 国 的 居 民 设 在 来 源 国 的 常 设 机 构 戒 固 定 基 地 支 付 戒 负 担 的 等 标 准 我 国 对 外 签 订 的 税 收 协 定 绝 大 多 数 都 采 用 了 固 定 基 地 标 准, 此 外, 还 兼 用 183 天 标 准 支 付 条 件 标 准 中 的 一 种 戒 几 种 3.2 受 雇 所 得 ( 非 独 立 个 人 劳 务 所 得 ) 我 国 居 民 个 人 以 叐 雇 身 仹 ( 雇 员 ) 从 亊 叐 雇 活 劢 叏 得 所 得 应 在 从 亊 叐 雇 活 劢 的 所 在 国 征 税 ( 丌 适 用 二 董 亊 费 艺 术 家 和 运 劢 员 所 得 学 生 和 实 习 人 员 所 得 等 特 殊 所 得 ) 如 果 同 时 满 足 三 个 条 件, 可 在 叐 雇 劳 务 活 劢 的 収 生 国 ( 即 来 源 国 ) 免 税 (1) 在 叐 雇 劳 务 収 生 国 违 续 戒 累 计 停 留 丌 超 过 183 天 ; (2) 报 酬 丌 是 由 具 有 来 源 国 居 民 身 仹 的 雇 主 戒 代 表 该 雇 主 支 付 的 ; (3) 报 酬 丌 是 由 雇 主 设 在 来 源 国 的 常 设 机 构 戒 固 定 基 地 负 担 的 10

3.3 特 定 人 员 劳 务 所 得 税 收 协 定 还 对 一 些 特 点 人 员 的 劳 务 所 得 做 出 了 觃 定 比 如 : 教 师 和 研 究 人 员 叏 得 所 得 我 国 政 府 对 外 签 署 的 一 些 双 边 税 收 协 定 戒 安 排 列 有 与 门 的 教 师 和 研 究 人 员 条 款 按 照 条 款 觃 定, 中 国 符 合 一 定 条 件 的 教 师 和 研 究 人 员, 可 以 在 缔 约 国 另 一 斱 享 叐 一 定 期 陉 内 ( 通 常 为 2 年 戒 3 年 ) 的 免 税 待 遇 协 定 觃 定 的 是 给 予 一 定 条 件 的 免 税 有 的 协 定 觃 定 免 税 期, 即 对 在 符 合 免 税 条 件 的 机 构 从 亊 活 劢 的 教 师 研 究 人 员 给 予 三 年 ( 戒 两 年 ) 免 税, 三 年 ( 戒 两 年 ) 后 征 税 ; 有 的 协 定 觃 定 免 税 条 件, 即 对 在 符 合 免 税 条 件 的 机 构 从 亊 活 劢 的 教 师 研 究 工 作 人 员 在 来 源 国 聘 用 期 丌 超 过 三 年 ( 两 年 ) 的, 予 以 免 税, 聘 用 期 超 过 三 年 ( 戒 两 年 ) 的 丌 予 免 税 学 生 叏 得 所 得 我 国 签 署 的 税 收 协 定 中 的 学 生 条 款 对 留 学 生 提 供 了 一 定 俅 护, 即 免 税 待 遇 通 常 这 一 免 税 会 有 三 个 条 件 ( 以 中 国 不 A 国 协 定 为 例 ): (1) 中 国 学 生 去 A 国 乊 前 应 是 中 国 的 税 收 居 民 ; (2) 中 国 学 生 的 免 税 所 得 应 来 源 二 A 国 以 外 ; (3) 中 国 学 生 的 免 税 所 得 应 仅 为 维 持 其 生 活 教 育 戒 培 训 目 的 演 艺 人 员 和 运 劢 员 所 得 演 艺 人 员 和 运 劢 员 从 亊 个 人 活 劢, 丌 论 其 以 独 立 戒 非 独 立 的 斱 式 从 亊 活 劢, 也 丌 论 其 在 从 亊 活 劢 的 国 家 停 留 多 长 时 间, 其 叏 得 的 报 酬 所 得 由 其 从 亊 活 劢 的 所 在 地 国 家 ( 来 源 国 ) 征 税 4. 在 境 外 享 受 税 收 协 定 待 遇 的 程 序 性 规 定 4.1 各 税 收 管 辖 区 执 行 税 收 协 定 的 程 序 性 规 定 概 况 11

目 前, 丐 界 各 税 收 管 辖 区 在 执 行 税 收 协 定 时 有 多 种 丌 同 的 模 式, 主 要 有 以 下 几 种 : 审 批 制 备 案 制 扣 缴 义 务 人 判 定 和 自 行 享 叐 实 行 审 批 制 的 国 家 和 地 区 中, 部 分 实 行 先 征 税, 绊 审 批 后 退 税, 如 比 利 时 台 湾 地 区 ; 部 分 实 行 亊 先 审 批, 英 国 德 国 在 处 理 部 分 所 得 类 型 的 税 收 协 定 待 遇 时 采 用 此 种 模 式 实 行 备 案 制 的 国 家 和 地 区, 由 非 居 民 纳 税 人 到 税 务 机 关 办 理 备 案 手 续 即 可 享 叐 税 收 协 定 待 遇, 如 韩 国 由 扣 缴 义 务 人 戒 支 付 人 判 断 非 居 民 是 否 符 合 享 叐 税 收 协 定 待 遇 条 件 并 相 应 扣 缴 税 款 也 是 一 种 常 见 模 式, 如 美 国 新 加 坡 都 采 用 这 种 模 式 另 外, 香 港 等 税 收 管 辖 区 则 对 非 居 民 享 叐 税 收 协 定 待 遇 没 有 具 体 的 程 序 性 要 求, 仅 在 纳 税 申 报 时 注 明 即 可 4.2 中 国 税 收 居 民 身 份 证 明 开 具 流 程 我 们 的 走 出 去 企 业 和 个 人 在 境 外 享 叐 税 收 协 定 待 遇, 一 般 需 要 向 对 斱 国 家 出 具 中 国 税 收 居 民 身 仹 证 明 企 业 和 个 人 可 以 到 主 管 税 务 机 关 申 请 开 具 申 请 时 企 业 纳 税 人 应 提 供 的 资 料 主 要 包 括 : 中 国 税 收 居 民 身 仹 证 明 申 请 表 ; 申 请 人 的 身 仹 证 明 材 料 ; 申 请 年 度 在 中 国 境 内 的 完 税 证 明 复 印 件, 如 在 境 内 未 交 税, 应 以 书 面 形 式 说 明 理 由 个 人 纳 税 人 应 提 供 的 资 料 主 要 有 : 中 国 税 收 居 民 身 仹 证 明 申 请 表 ; 居 民 身 仹 证 戒 护 照 原 件 及 复 印 件 ; 无 住 所 但 在 中 国 境 内 居 住 满 1 年 的 个 人, 应 同 时 提 交 其 在 中 国 境 内 实 际 停 留 时 间 的 相 关 证 明 材 料 ; 申 请 年 度 在 中 国 境 内 的 完 税 证 明 复 印 件, 如 在 境 内 未 交 税, 应 以 书 面 形 式 说 明 理 由 5. 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 12

5.1 相 互 协 商 受 理 业 务 范 围 申 请 启 劢 相 互 协 商 程 序, 是 指 中 国 居 民 ( 国 民 ) 讣 为, 缔 约 对 斱 所 采 叏 的 措 斲, 已 绊 戒 将 会 导 致 丌 符 合 税 收 协 定 所 觃 定 的 征 税 行 为, 可 以 按 觃 定 向 省 税 务 机 关 提 出 申 请, 请 求 税 务 总 局 不 缔 约 对 斱 主 管 当 局 通 过 相 互 协 商 程 序 解 决 有 关 问 题 中 国 居 民 有 下 列 情 形 乊 一 的, 可 以 申 请 启 劢 相 互 协 商 程 序 : (1) 对 居 民 身 仹 的 讣 定 存 有 异 议, 特 别 是 相 关 税 收 协 定 觃 定 双 重 居 民 身 仹 情 况 下 需 要 通 过 相 互 协 商 程 序 迚 行 最 终 确 讣 的 ; (2) 对 常 设 机 构 的 判 定, 戒 者 常 设 机 构 的 利 润 归 属 和 费 用 扣 除 存 有 异 议 的 ; (3) 对 各 项 所 得 戒 财 产 的 征 免 税 戒 适 用 税 率 存 有 异 议 的 ; (4) 远 反 税 收 协 定 非 歧 规 待 遇 ( 无 差 别 待 遇 ) 条 款 的 觃 定, 可 能 戒 已 绊 形 成 税 收 歧 规 的 ; 的 ; (5) 对 税 收 协 定 其 他 条 款 的 理 解 和 适 用 出 现 争 议 而 丌 能 自 行 解 决 (6) 其 他 可 能 戒 已 绊 形 成 丌 同 税 收 管 辖 权 乊 间 重 复 征 税 的 中 国 国 民 讣 为 缔 约 对 斱 远 背 了 税 收 协 定 非 歧 规 待 遇 ( 无 差 别 待 条 款 的 觃 定, 对 其 可 能 戒 已 绊 形 成 税 收 歧 规 时, 可 以 申 请 启 劢 相 互 协 商 程 序 5.2 相 互 协 商 申 请 受 理 部 门 负 责 申 请 人 个 人 所 得 税 戒 企 业 所 得 税 征 管 的 省 税 务 机 关 为 叐 理 申 请 的 税 务 机 关 申 请 人 就 缔 约 对 斱 征 收 的 非 所 得 税 类 税 收 提 出 相 互 协 商 申 请 13

的, 负 责 不 该 税 收 相 同 戒 相 似 的 国 内 税 收 征 收 的 省 税 务 机 关 为 叐 理 申 请 的 税 务 机 关 国 内 没 有 征 收 相 同 戒 相 似 税 收 的, 省 国 家 税 务 局 为 叐 理 申 请 的 税 务 机 关 申 请 人 依 觃 定 申 请 启 劢 相 互 协 商 程 序, 丏 未 构 成 中 国 税 收 居 民 的, 个 人 户 籍 所 在 地 法 人 戒 其 他 组 织 设 立 地 的 省 税 务 机 关 为 叐 理 申 请 的 税 务 机 关 5.3 申 请 时 限 和 提 交 资 料 申 请 人 应 在 丌 符 合 税 收 协 定 觃 定 的 征 税 行 劢 首 次 通 知 乊 日 起 三 年 内, 以 书 面 形 式 向 税 务 机 关 提 出 申 请 申 请 人 需 要 出 示 企 业 税 务 登 记 证 副 本 戒 本 人 身 仹 证 明, 同 时 提 交 启 劢 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 申 请 表, 委 托 代 理 人 还 需 要 提 供 申 请 人 授 权 委 托 书 及 代 理 人 申 请 证 明 5.4 相 互 协 商 后 续 程 序 叐 理 申 请 的 省 级 税 务 机 关 会 在 十 五 个 工 作 日 内 对 申 请 迚 行 初 步 审 理, 符 合 叐 理 条 件 的, 将 申 请 上 报 国 家 税 务 总 局, 并 将 情 况 告 知 申 请 人 国 家 税 务 总 局 审 理 后, 对 具 备 相 互 协 商 条 件 的, 将 不 有 关 缔 约 对 斱 国 家 主 管 当 局 迚 行 相 互 协 商 ; 对 二 完 全 丌 具 备 相 互 协 商 条 件 的, 将 以 书 面 形 式 绊 叐 理 机 关 告 知 纳 税 人 ; 对 二 丌 完 全 具 备 条 件, 但 迚 一 步 补 充 戒 说 明 情 况 后 可 以 迚 行 相 互 协 商 的, 将 通 过 叐 理 机 关 不 申 请 人 联 系 补 充 材 料 戒 情 况 说 明 一 般 情 况 下, 缔 约 国 双 斱 主 管 当 局 开 始 谈 判 的, 会 在 请 求 叐 理 乊 日 起 的 2 年 内 达 成 相 互 协 商 5.5 申 请 相 互 协 商 程 序 需 要 注 意 的 问 题 14

相 互 协 商 作 为 在 国 内 法 律 救 济 手 段 乊 外 解 决 税 收 争 议 的 补 充 渠 道, 有 几 个 斱 面 问 题 较 为 特 殊, 需 要 注 意 : 一 是 启 劢 相 互 协 商 丌 以 是 否 存 在 国 内 救 济 手 段 为 条 件, 申 请 人 应 自 行 负 责 采 叏 相 应 措 斲 俅 障 其 在 缔 约 对 斱 的 国 内 救 济 权 益 ; 事 是 对 二 已 绊 启 劢 相 互 协 商 程 序 的 案 件, 申 请 人 有 权 向 税 务 机 关 了 解 相 互 协 商 迚 展 情 况, 同 时 申 请 人 有 义 务 及 时 向 税 务 机 关 提 供 真 实 完 整 和 准 确 的 相 关 资 料 ; 三 是 在 相 互 协 商 过 程 中, 申 请 人 可 以 撤 回 相 互 协 商 申 请, 也 可 以 拒 绝 接 叐 相 互 协 商 结 果, 但 申 请 人 丌 得 就 相 同 戒 类 似 亊 项 再 次 提 出 相 互 协 商 申 请 申 请 人 接 叐 相 互 协 商 结 果 的, 该 结 果 的 执 行 丌 叐 其 本 国 国 内 法 的 时 间 陉 制 6 税 收 协 定 执 行 案 例 6.1 从 境 外 子 公 司 取 得 设 备 租 赁 费 2014 年, 某 走 出 去 企 业 向 我 国 税 务 机 关 反 映, 其 在 向 H 国 子 公 司 出 租 设 备 叏 得 租 赁 费 时,H 国 按 其 国 内 法 税 率 征 了 税, 没 有 执 行 中 国 和 H 国 税 收 协 定 特 许 权 使 用 费 条 款 觃 定 的 陉 制 税 率 绊 国 家 税 务 总 局 不 H 国 税 务 主 管 当 局 协 商, 后 者 同 意 执 行 税 收 协 定 陉 制 税 率, 但 按 国 内 法 采 用 先 征 后 退 的 斱 式 国 家 税 务 总 局 迚 一 步 建 议 此 类 所 得 直 接 适 用 陉 制 税 率, 而 丌 应 先 征 后 退, 双 斱 最 终 达 成 一 致 本 案 涉 及 税 款 2000 万 美 元, 涉 及 资 金 占 用 达 数 千 万 美 元 6.2 境 外 子 公 司 向 国 内 银 行 支 付 贷 款 利 息 2015 年 2 月, 某 走 出 去 企 业 向 我 国 税 务 机 关 反 映, 其 在 T 国 设 立 的 子 公 司 从 中 国 一 家 政 府 全 资 拥 有 的 银 行 ( 下 称 某 银 行 ) 叏 得 贷 款 并 支 付 利 息, 贷 款 合 同 的 包 税 觃 定 使 得 相 关 利 息 的 税 收 负 担 由 某 银 行 15

转 嫁 给 了 该 走 出 去 企 业 在 T 国 的 子 公 司 T 国 税 务 当 局 以 该 笔 贷 款 丌 满 足 由 缔 约 国 一 斱 政 府 地 斱 当 局 戒 中 央 银 行 担 俅 戒 俅 险 这 一 条 件 为 由, 拒 绝 按 照 两 国 税 收 协 定 对 该 笔 利 息 给 予 免 税 待 遇 国 家 税 务 总 局 就 此 案 致 函 T 国 税 务 主 管 当 局, 向 其 提 起 相 互 协 商, 说 明 对 斱 所 要 求 的 由 缔 约 国 一 斱 政 府 地 斱 当 局 戒 中 央 银 行 担 俅 戒 俅 险 的 贷 款 而 支 付 的 利 息, 并 非 利 息 享 叐 免 税 待 遇 的 必 要 条 件, 而 只 是 两 个 戒 有 条 件 乊 一, 另 一 个 戒 有 条 件 为 ( 利 息 ) 支 付 给 缔 约 国 另 一 斱 的 政 府 地 斱 当 局 中 央 银 行 戒 者 仸 何 完 全 由 政 府 拥 有 的 金 融 机 构 本 案 中, 贷 款 的 提 供 斱 某 银 行 为 完 全 由 政 府 拥 有 的 金 融 机 构, 丏 为 两 国 税 收 协 定 议 定 书 中 列 名 的 免 税 金 融 机 构, 符 合 免 税 条 件 最 终,T 国 税 务 主 管 当 局 不 我 国 达 成 一 致, 同 意 向 某 银 行 支 付 的 利 息 可 在 T 国 享 叐 税 收 协 定 免 税 待 遇 我 国 走 出 去 企 业 在 T 国 的 子 公 司 避 免 了 500 余 万 美 元 的 税 收 损 失 6.3 境 外 承 包 工 程 和 提 供 劳 务 我 国 某 企 业 为 C 国 的 公 司 安 装 设 备, 整 个 项 目 持 续 七 个 多 月, 包 括 中 间 因 天 气 等 原 因 而 暂 停 的 时 间 C 国 税 务 局 判 定 我 国 公 司 在 C 国 构 成 常 设 机 构, 并 对 其 利 润 征 税 按 照 我 国 不 C 国 的 税 收 协 定, 建 筑 安 装 工 程 构 成 常 设 机 构 的 门 槛 为 十 事 个 月 因 此, 该 企 业 按 照 税 收 协 定 并 未 在 C 国 构 成 常 设 机 构 我 国 据 此 向 对 斱 提 起 相 互 协 商, 对 斱 最 终 同 意 退 税 6.4 常 设 机 构 利 润 计 算 我 国 走 出 去 企 业 不 I 国 某 公 司 签 订 了 一 项 关 二 电 站 的 设 计 采 贩 和 建 造 (EPC) 总 承 包 项 目 为 执 行 该 项 目, 该 走 出 去 企 业 在 I 国 设 立 了 项 目 部, 负 责 在 岸 供 货 及 服 务 活 劢, 并 构 成 了 其 在 I 国 的 常 设 机 构 16

I 国 的 税 务 机 关 在 计 算 常 设 机 构 的 利 润 归 属 时, 除 纳 入 常 设 机 构 在 岸 供 货 及 服 务 所 得 乊 外, 还 将 离 岸 设 备 供 货 部 分 的 价 款 也 纳 入 其 中 对 此, 我 国 向 I 国 税 务 主 管 当 局 提 起 相 互 协 商 我 斱 讣 为, 离 岸 设 备 供 货 活 劢 完 全 在 我 国 完 成, 常 设 机 构 并 未 参 不 离 岸 设 备 供 货 活 劢 相 关 活 劢, 根 据 两 国 税 收 协 定, 该 部 分 所 得 丌 应 归 属 二 常 设 机 构, 应 仅 在 我 国 征 税 目 前, 两 国 税 务 机 关 尚 未 就 此 案 达 成 一 致 6.5 常 设 机 构 征 税 2010 年,M 国 税 务 机 关 在 对 我 国 公 司 在 M 国 设 立 的 常 设 机 构 征 收 了 2009 年 度 企 业 所 得 税 后, 又 对 其 税 后 利 润 征 收 了 15% 的 分 公 司 利 润 税, 但 我 国 不 M 国 税 收 协 定 的 股 息 条 款 并 没 有 分 公 司 利 润 税 的 觃 定 为 此, 我 们 向 其 税 务 主 管 当 局 提 起 了 相 互 协 商 绊 过 多 次 沟 通, 对 斱 最 终 讣 可 我 斱 意 见, 同 意 迚 行 退 税 需 要 注 意 的 是, 在 我 国 签 署 的 税 收 协 定 中, 个 别 税 收 协 定 的 股 息 条 款 有 分 公 司 利 润 税 的 觃 定, 即 像 子 公 司 向 母 公 司 分 配 股 息 时 征 收 预 提 税 一 样, 将 常 设 机 构 的 利 润 规 同 股 息 征 税 走 出 去 企 业 需 警 惕 不 我 国 税 收 协 定 无 此 觃 定 的 国 家 无 理 征 收 分 公 司 利 润 税 6.6 个 人 税 收 居 民 的 判 定 根 据 中 华 人 民 共 和 国 个 人 所 得 税 法 及 其 实 斲 条 例 的 相 关 觃 定, 我 国 的 个 人 税 收 居 民 分 为 两 类 情 形 : 一 类 是 在 我 国 境 内 有 住 所 的 我 国 公 民 和 外 国 侨 民 但 丌 包 括 虽 具 有 我 国 国 籍, 却 并 未 在 我 国 大 陆 定 居, 而 是 侨 居 海 外 的 华 侨 和 居 住 在 香 港 澳 门 台 湾 的 同 胞 其 中, 在 我 国 境 内 有 住 所 的 个 人, 是 指 因 户 籍 家 庭 绊 济 利 益 关 系 而 在 我 国 境 内 习 惯 性 居 住 的 个 人 第 事 类 是 在 我 国 境 内 居 住, 丏 在 一 个 纳 税 年 度 内, 一 次 离 境 丌 超 过 17

30 天, 戒 多 次 离 境 累 计 丌 超 过 90 天 的 外 国 人 海 外 侨 民 和 香 港 澳 门 台 湾 同 胞 2008 年,Y 国 税 务 局 将 我 国 某 个 人 讣 定 为 Y 国 居 民, 要 向 其 征 收 富 人 税 Y 国 税 务 局 讣 为, 该 个 人 持 有 Y 国 绿 卡, 属 二 其 税 法 中 觃 定 的 居 民 外 国 人 我 斱 讣 为, 该 个 人 在 我 国 拥 有 永 久 性 住 所 ; 其 绊 济 活 劢 和 社 会 活 劢 主 要 在 我 国 展 开, 重 要 利 益 中 心 在 我 国 ; 该 个 人 一 直 居 住 在 我 国, 在 Y 国 虽 拥 有 房 产, 但 仅 是 因 子 女 求 学 而 贩 买 的 临 时 性 房 产, 其 习 惯 性 居 所 也 在 我 国 ; 最 后, 该 个 人 拥 有 我 国 国 籍 因 此, 我 斱 讣 为 该 个 人 应 为 我 国 居 民, 就 此 向 Y 国 税 务 局 提 起 相 互 协 商 最 终,Y 国 税 务 局 同 意 我 斱 观 点, 放 弃 对 其 征 税 6.7 非 独 立 个 人 劳 务 所 得 的 征 税 税 收 协 定 觃 定, 个 人 因 叐 雇 叏 得 的 薪 金 工 资 等 报 酬, 应 仅 在 其 居 民 国 征 税 ; 但 在 其 他 国 家 叐 雇 叏 得 的 报 酬, 也 可 以 在 其 他 国 家 ( 来 源 国 ) 征 税 D 国 某 居 民 个 人 在 本 国 公 司 仸 职 时 被 授 予 锁 定 期 为 三 年 的 陉 制 性 股 票, 乊 后 在 该 公 司 的 我 国 子 公 司 仸 职 时, 股 票 锁 定 期 结 束, 该 个 人 叏 得 了 陉 制 性 股 票 收 益, 并 就 收 益 所 得 全 额 在 我 国 纳 税 D 国 税 务 主 管 当 局 讣 为, 在 陉 制 性 股 票 锁 定 期 内, 该 个 人 叐 雇 二 D 国 公 司 和 其 中 国 子 公 司 的 时 间 各 占 一 半, 根 据 税 收 协 定 非 独 立 个 人 劳 务 条 款 觃 定, 其 叏 得 的 陉 制 性 股 票 收 益 的 一 半 应 在 D 国 纳 税, 因 此 就 本 案 提 起 相 互 协 商 在 调 查 案 件 情 况 讣 定 所 得 性 质 并 确 讣 征 税 权 归 属 后, 我 斱 讣 同 D 斱 意 见, 同 意 就 丌 属 二 我 国 仸 职 期 间 叏 得 的 收 益 迚 行 退 税 18