研 究 创 新 Research and innovation 智 能 制 造 与 成 本 管 理 : 融 合 与 创 新 * 浙 江 理 工 大 学 经 济 管 理 学 院 冯 圆 摘 要 本 文 认 为, 智 能 制 造 是 以 中 国 制 造 2025 为 基 础 的 企 业 创 新 的 战 略 体 现 智 能 制 造 与 成 本 管 理 在 企 业 的 生 产 流 程 与 经 营 活 动 方 面 具 有 高 度 的 重 合 性, 智 能 化 成 本 管 理 是 一 种 智 能 制 造 与 成 本 管 理 相 互 融 合 的 创 新 机 制 智 能 制 造 借 助 于 互 联 网 + 和 绿 色 环 保 等 手 段 实 现 智 能 管 理, 促 进 企 业 成 本 管 理 效 率 与 效 益 的 提 升 在 智 能 制 造 环 境 下, 实 现 要 素 驱 动 向 创 新 驱 动 转 变, 低 成 本 竞 争 向 质 量 效 益 竞 争 转 变, 粗 放 制 造 向 绿 色 制 造 转 变, 生 产 型 制 造 向 服 务 型 制 造 转 变 等, 将 成 为 智 能 化 成 本 管 理 的 内 在 要 求 关 键 词 智 能 制 造 成 本 管 理 融 合 创 新 一 引 言 随 着 中 国 制 造 2025 规 划 的 实 施, 在 互 联 网 + 大 数 据 和 云 计 算 等 现 代 移 动 技 术 的 支 撑 下, 智 能 制 造 正 在 快 速 地 推 进 实 体 经 济 与 虚 拟 世 界 的 融 合, 产 品 的 销 售 方 式 也 发 生 显 著 的 变 化 作 为 经 济 发 展 的 重 要 工 具, 智 能 制 造 能 够 促 进 增 值 服 务 能 力 的 提 升, 使 商 业 模 式 实 现 持 续 创 新, 为 成 本 管 理 与 控 制 拓 展 成 长 空 间 传 统 的 成 本 管 理 由 于 受 技 术 手 段 与 会 计 制 度 规 范 的 约 束, 主 要 计 量 与 控 制 的 是 企 业 购 买 或 雇 佣 生 产 要 素 的 实 际 支 出, 体 现 出 的 是 显 性 成 本 的 本 质 特 征 ( 谢 志 华,2016) 在 智 能 制 造 的 环 境 下, 以 往 难 以 计 量 与 控 制 的 一 些 隐 性 成 本, 如 企 业 所 有 者 自 己 提 供 的 资 本 自 然 资 源 和 劳 动 的 机 会 成 本, 也 能 够 通 过 智 能 化 的 成 本 管 理 加 以 充 分 体 现 从 智 能 制 造 到 智 能 管 理, 再 到 智 能 化 成 本 管 理, 体 现 的 是 物 质 流 价 值 流 与 信 息 流 的 整 合 效 应 ; 智 能 制 造 情 境 下 的 互 联 网 + 绿 色 环 保 等 创 新 要 素 进 一 步 丰 富 了 成 本 管 理 的 新 内 涵, 并 给 当 前 中 国 特 色 的 管 理 会 计 体 系 建 设 带 来 新 的 动 力 与 活 力 二 智 能 制 造 与 智 能 管 理 智 能 制 造 与 智 能 管 理 是 一 个 事 物 的 两 个 方 面, 智 能 管 理 促 进 了 智 能 化 成 本 管 理 的 转 型 升 级 上 个 世 纪 的 智 能 化 成 本 管 理 最 直 接 的 体 现 是 适 时 制 (Just-In-Time) 和 计 算 机 集 成 制 造 系 统 (SIMS); 本 世 纪 对 成 本 管 理 智 能 化 影 响 最 直 接 的 是 智 能 制 造 所 表 现 出 的 技 术 等 因 素, 如 全 要 素 生 产 率 绿 色 制 造 与 服 务 制 造 等 ( 一 ) 智 能 制 造 的 特 征 以 中 国 制 造 2025 为 代 表 的 智 能 制 造 是 与 德 国 工 业 4.0 相 衔 接 的 创 新 概 念 以 工 业 4.0 为 例, 其 实 现 的 主 要 标 志 是 网 络 与 智 能 化, 其 主 要 成 果 是 实 现 智 能 化 和 个 性 化 : 未 来 10 年, 基 于 信 息 物 理 系 统 (Cyber-Physical System, CPS) 的 智 能 化, 产 品 全 生 命 周 期 和 全 制 造 流 程 的 数 字 化 以 及 基 于 信 息 通 信 技 术 的 模 块 集 成, 将 形 成 一 个 高 度 灵 活 个 性 化 数 字 化 的 产 品 与 服 务 的 生 产 模 式 智 能 制 造 的 生 产 方 式 可 以 用 6C 来 定 义 :(1) 连 接 (Connection), 主 要 指 传 感 器 和 网 络 ;(2) 云 储 存 (Cloud), 即 任 意 时 间 和 需 求 的 数 据 ;(3) 虚 拟 网 络 (Cyber), 包 括 模 式 与 记 忆 ;(4) 内 容 (Content), 指 相 关 性 及 其 含 义 ;(5) 社 群 (Community), 包 含 分 享 和 交 际 的 能 力 ;(6) 定 制 化 (Customization), 指 个 性 化 的 价 值 和 服 务 ( 夏 妍 娜 等,2015) 其 基 本 特 征 : 一 是 互 联 化 具 体 包 括 生 产 设 备 间 的 互 联 设 备 与 产 品 的 互 联 虚 拟 与 现 实 的 互 联 等 二 是 集 成 化 具 体 包 括 纵 向 集 成 ( 企 业 内 部 信 息 流 资 金 流 与 物 流 的 集 成 ) 横 向 集 成 ( 通 过 价 值 链 以 及 信 息 网 络 实 现 资 源 的 整 合 ) 端 到 端 集 成 ( 重 构 产 业 链 各 环 节 的 价 值 体 系 ) 三 是 数 据 化 综 合 利 用 各 种 数 据, 包 括 产 品 数 据 运 营 数 据 价 值 链 数 据 等, 通 过 内 外 部 数 据 的 运 用, 进 行 实 时 的 精 准 分 析 四 是 创 新 化 具 体 包 括 技 术 创 新 产 品 创 新 模 式 创 新 业 态 创 新 和 组 织 创 新 五 是 表 征 化 具 体 表 现 为 从 大 规 模 生 产 向 个 性 化 定 制 转 型, 从 生 产 型 制 造 向 服 务 型 制 造 转 型, 从 要 素 * 本 文 是 作 者 主 持 的 杭 州 市 哲 学 社 会 科 学 规 划 课 题 (Z15JC060) 的 成 果 之 一 ; 同 时 也 是 江 苏 省 普 通 高 校 研 究 生 科 研 创 新 计 划 课 题 (KYZZ15-0343) 的 成 果 6 新 会 计 ( 月 刊 )2016 年 第 5 期 ( 总 89 期 )
Research and innovation 研 究 创 新 驱 动 向 创 新 驱 动 转 型 ( 二 ) 智 能 管 理 与 智 能 化 成 本 管 理 智 能 制 造 是 要 将 人 工 智 能 应 用 于 生 产 制 造 的 各 个 环 节, 减 轻 人 员 的 工 作 强 度, 提 高 产 品 的 质 量 与 生 产 的 效 率 为 了 准 确 把 握 智 能 管 理 的 本 质 与 意 义, 需 要 深 入 探 索 智 能 管 理 的 两 种 基 本 理 论, 即 复 杂 性 理 论 与 异 质 性 理 论 复 杂 性 理 论 是 由 比 利 时 学 者 普 利 高 津 (Prigogine) 率 先 提 出 的, 是 继 老 三 论 ( 系 统 论 信 息 论 与 控 制 论 ) 与 新 三 论 ( 耗 散 结 构 论 协 同 论 和 突 变 论 ) 之 后 的 第 三 代 系 统 科 学 观 ( 蔡 志 兴,1996) 异 质 性 表 示 的 是 所 考 察 对 象 之 间 差 异 化 程 度 的 概 念, 它 的 一 个 技 术 表 达 是 多 样 性 一 个 系 统 能 够 进 行 何 种 程 度 的 管 理, 取 决 于 其 本 身 以 及 现 有 管 理 手 段 的 复 杂 性 为 了 实 现 对 复 杂 系 统 的 控 制, 控 制 行 为 必 须 能 够 处 理 系 统 的 多 样 性 在 管 理 复 杂 性 时, 需 要 考 虑 的 另 一 个 问 题 是 应 对 外 部 的 复 杂 性 为 了 处 理 外 部 的 复 杂 性, 需 要 合 理 选 择 能 够 处 理 的 环 境 只 有 充 分 认 识 管 理 对 象 的 复 杂 性 与 异 质 性, 并 合 理 地 配 置 其 人 工 智 能, 才 能 有 效 地 实 现 智 能 管 理 智 能 管 理 将 促 进 智 能 化 成 本 管 理 的 发 展 智 能 化 成 本 管 理 是 成 本 管 理 在 智 能 制 造 环 境 下 的 功 能 扩 张, 要 求 企 业 在 成 本 管 理 过 程 中 关 注 智 能 化 的 生 产 环 境, 强 化 智 能 化 的 成 本 规 划 优 化 成 本 战 略 和 成 本 评 价, 并 将 智 能 化 的 成 本 信 息 贯 穿 于 整 个 智 能 制 造 的 决 策 过 程 中 智 能 制 造 对 成 本 管 理 的 动 因 理 论 也 将 产 生 促 进 作 用, 即 通 过 智 能 信 息 系 统 合 理 配 置 企 业 的 成 本 结 构 并 提 高 成 本 执 行 的 效 率 与 效 益 传 统 的 成 本 结 构 主 要 包 括 规 模 范 围 经 验 技 术 及 外 部 的 复 杂 性 因 素 等, 智 能 制 造 环 境 下 的 成 本 结 构 将 发 生 新 的 变 化, 从 智 能 化 的 高 度 来 分 析 企 业 的 成 本 构 成 成 本 动 因, 实 施 智 能 制 造 环 境 下 的 成 本 控 制 和 改 进 由 于 智 能 化 成 本 管 理 的 理 论 与 方 法 体 系 尚 不 完 善, 需 要 结 合 企 业 实 际 情 况, 有 针 对 性 地 加 以 系 统 整 理 和 提 炼 即 通 过 制 定 明 确 的 智 能 制 造 目 标, 使 各 种 不 同 的 成 本 管 理 理 论 与 方 法 发 挥 综 合 作 用 同 时 以 案 例 的 形 式 加 以 总 结, 使 其 在 相 关 行 业 或 不 同 企 业 中 得 到 推 广 与 应 用 从 这 个 意 义 上 讲, 智 能 制 造 是 一 种 以 智 能 管 理 为 核 心 的 经 营 创 新 系 统 从 管 理 会 计 角 度 观 察, 智 能 化 成 本 管 理 应 包 括 以 下 能 力 : 对 企 业 成 本 环 境 变 化 的 适 应 能 力 ; 保 持 或 获 取 成 本 竞 争 优 势 的 能 力 ; 及 时 发 现 新 领 域 或 随 环 境 变 化 制 定 成 本 战 略 的 能 力 ; 将 企 业 嵌 入 更 大 系 统 且 实 现 可 持 续 性 成 功 的 成 本 控 制 能 力 等 三 智 能 制 造 对 成 本 管 理 的 影 响 智 能 制 造 以 战 略 的 眼 光 从 企 业 或 产 业 的 供 给 端 入 手, 加 强 生 产 流 程 和 设 备 的 整 合 与 创 新, 并 从 源 头 识 别 创 新 驱 动 的 影 响 因 素, 通 过 优 化 价 值 链 和 供 应 链, 运 用 智 能 管 理 等 手 段 为 企 业 的 成 本 管 理 等 提 供 智 能 化 的 战 略 信 息, 促 进 企 业 竞 争 优 势 的 形 成 和 核 心 竞 争 力 的 培 植 成 本 管 理 通 过 价 值 流 管 理, 为 智 能 制 造 的 网 络 经 济 数 字 经 济 等 控 制 提 供 实 践 支 撑, 为 智 能 化 管 理 提 供 技 术 方 法 上 的 保 证 智 能 制 造 对 于 成 本 管 理 的 效 率 与 效 益 提 升 具 有 积 极 的 意 义 ( 一 ) 智 能 制 造 对 成 本 管 理 效 率 的 影 响 与 智 能 制 造 相 适 应, 成 本 管 理 要 实 现 智 能 化 管 理 成 本 管 理 的 理 论 与 方 法 体 系 只 有 适 应 智 能 制 造 的 新 环 境 并 加 以 提 炼 与 升 华, 才 能 提 高 智 能 化 环 境 下 的 成 本 管 理 效 率 智 能 制 造 对 企 业 的 要 求 是, 必 须 清 楚 掌 握 产 销 流 程, 提 高 生 产 过 程 的 可 控 性, 减 少 生 产 线 的 人 工 干 预, 及 时 正 确 地 搜 集 生 产 线 数 据, 更 加 合 理 地 安 排 生 产 计 划 并 掌 控 生 产 进 度 等 从 产 品 开 发 到 设 计 外 包 生 产 及 交 付 在 内 的 整 个 生 产 制 造 中 的 每 个 阶 段, 都 必 须 实 现 高 度 的 自 动 化 智 能 化, 并 且 实 现 各 阶 段 信 息 的 高 度 集 成 企 业 或 行 业 的 发 展 离 不 开 工 业 软 件 系 统, 对 于 实 现 生 产 工 序 及 系 统 组 件 间 的 交 互 起 着 积 极 的 作 用 这 种 交 互 不 仅 在 生 产 层 面, 还 作 用 于 业 务 层 面, 并 实 现 虚 拟 与 现 实 的 融 合, 使 内 外 部 组 织 有 机 地 联 系 在 一 起 在 成 本 管 理 与 控 制 的 发 展 思 路 上, 只 有 充 分 认 识 企 业 经 营 环 境 的 新 变 化, 并 与 企 业 战 略 进 行 有 机 融 合 才 具 有 现 实 可 行 性 成 本 管 理 要 围 绕 企 业 的 智 能 化 管 理, 结 合 企 业 的 总 体 发 展 战 略 制 定 与 实 施 相 应 的 成 本 管 理 策 略 一 方 面, 借 助 于 成 本 信 息 支 持 系 统, 对 企 业 管 理 过 程 中 的 成 本 结 构 成 本 行 为 进 行 全 面 的 了 解 控 制 与 改 善, 探 寻 可 持 续 发 展 的 价 值 增 值 新 路 径, 并 获 取 企 业 的 竞 争 优 势 另 一 方 面, 在 成 本 管 理 的 控 制 系 统 方 面, 积 极 关 注 企 业 价 值 增 长 的 战 略 空 间 管 理 过 程 控 制 绩 效, 加 强 不 同 战 略 选 择 下 成 本 管 理 与 控 制 的 措 施 与 对 策, 努 力 实 现 企 业 成 本 的 最 小 化 与 效 益 的 最 佳 化, 增 强 成 本 管 理 的 系 统 性 有 效 性 与 针 对 性 ( 楼 继 伟,2014) 智 能 制 造 有 助 于 减 少 能 源 消 耗, 实 现 真 正 意 义 上 的 远 程 服 务, 以 及 支 持 客 户 定 制 突 出 多 品 种 小 批 量 生 产 等 特 点, 并 推 进 成 本 管 理 信 息 支 持 与 管 理 控 制 系 统 的 建 设 ( 黄 世 忠,2015) 信 息 化 是 成 本 管 理 与 控 制 的 重 要 手 段 在 智 能 制 造 时 代, 工 业 机 器 新 会 计 ( 月 刊 )2016 年 第 5 期 ( 总 89 期 ) 7
研 究 创 新 Research and innovation 设 备 存 储 系 统 以 及 运 营 资 源 可 以 利 用 网 络 通 信 技 术 连 接 起 来, 能 够 实 现 良 好 的 信 息 集 成 功 能, 并 借 助 于 开 放 的 成 本 管 理 控 制 系 统 使 技 术 与 经 济 紧 密 结 合, 实 现 成 本 管 理 与 控 制 活 动 的 横 向 沟 通 与 纵 向 交 流, 使 企 业 财 务 与 业 务 有 机 结 合 敏 捷 运 作, 从 而 实 现 成 本 管 理 与 控 制 的 及 时 和 高 效 智 能 制 造 大 大 扩 展 了 成 本 管 理 的 视 野, 提 高 了 成 本 控 制 的 效 率 与 效 益 能 够 随 时 随 地 进 行 信 息 分 享, 依 据 互 联 网 + 进 行 独 立 的 自 我 管 理 ( 自 组 织 ), 并 进 一 步 实 现 成 本 控 制 的 理 想 目 标, 即 既 要 关 注 外 部 市 场 机 会 带 来 的 开 源 效 应, 也 要 注 重 内 部 成 本 管 理 与 控 制 能 够 获 得 的 节 流 效 益, 最 大 限 度 地 促 进 成 本 管 理 效 率 的 提 升 ( 二 ) 智 能 制 造 对 成 本 管 理 效 益 的 影 响 智 能 制 造 促 进 了 成 本 管 理 的 智 能 化, 提 高 了 成 本 管 理 的 效 率 与 效 益 在 智 能 制 造 环 境 下, 成 本 管 理 的 数 据 和 信 息 能 够 提 高 战 略 决 策 的 科 学 性 与 有 效 性, 以 增 进 企 业 的 价 值 增 值 能 力, 保 持 可 持 续 的 竞 争 优 势 通 过 决 策 成 本 概 念 框 架 (CFDC) 作 业 成 本 管 理 (ABC/ABM) 资 源 消 耗 成 本 管 理 (RCCM) 等, 将 智 能 化 理 念 融 入 成 本 管 理 实 践 活 动 中, 突 出 智 能 化 成 本 管 理 的 意 义 智 能 制 造 对 成 本 管 理 的 影 响 表 现 在 : 成 本 结 构 发 生 变 化 ( 如 机 器 折 旧 与 研 发 费 用 增 加 ); 成 本 控 制 方 法 有 所 改 变 ( 如 采 用 以 作 业 组 为 中 心 的 形 式, 关 注 设 备 的 正 常 运 行 及 相 关 的 维 护 费 用 等 ); 计 算 机 智 能 推 动 了 企 业 成 本 管 理 的 创 新 ( 如 产 品 设 计 的 优 化 等 ) 同 时, 智 能 制 造 通 过 企 业 成 本 向 社 会 成 本 的 转 化, 将 变 动 成 本 转 变 为 可 变 成 本, 即 借 助 于 互 联 网 +, 另 一 方 面, 使 固 定 成 本 变 得 不 固 定 ; 一 方 面, 加 强 与 物 流 资 源 的 整 合, 使 物 流 资 源 优 势 得 到 充 分 展 示, 并 创 造 出 更 高 的 效 率 与 更 多 的 效 益 如 通 过 成 本 管 理 中 的 价 值 链 思 维 使 生 产 供 应 网 络 更 好 地 满 足 顾 客 的 价 值 需 求 此 外, 智 能 制 造 还 通 过 以 下 途 径 加 强 成 本 管 理 : 通 过 适 度 的 投 资 规 模 来 降 低 成 本 ; 围 绕 市 场 调 研 确 定 为 顾 客 提 供 服 务 产 品 多 样 化 的 广 度 来 降 低 成 本 ; 通 过 合 理 的 研 究 开 发 政 策, 按 照 所 得 大 于 所 费 的 原 则 降 低 企 业 总 成 本 ; 通 过 合 理 的 劳 动 力 投 入 来 降 低 成 本 等 以 创 新 驱 动 质 量 为 先 绿 色 发 展 结 构 优 化 为 指 引 的 智 能 制 造, 使 企 业 成 本 管 理 的 重 心 开 始 从 生 产 制 造 成 本 转 向 产 品 研 发 成 本, 成 本 管 理 的 智 能 化 水 平 被 广 泛 重 视 以 生 产 线 的 设 计 方 案 为 例, 通 过 仿 真 技 术 实 施 验 证 等 得 到 普 遍 推 广, 当 生 产 线 运 行 过 程 中 存 在 一 些 不 确 定 因 素 时, 使 用 仿 真 技 术 能 够 帮 助 企 业 发 现 设 计 方 案 中 的 问 题, 提 高 成 本 管 理 的 效 率 与 效 益 智 能 制 造 为 成 本 管 理 效 益 提 供 了 机 遇, 如 传 感 器 价 格 和 互 联 网 连 接 成 本 已 经 大 幅 下 降, 而 宽 带 的 飞 速 发 展 基 本 实 现 了 网 络 全 覆 盖 ; 随 着 技 术 的 进 步, 各 种 商 业 标 准 软 件 的 实 施 费 用 更 是 大 幅 下 降, 新 的 工 业 大 数 据 技 术 给 成 本 管 理 智 能 化 提 供 了 基 础 和 保 障 等 早 期 的 成 本 管 理 围 绕 成 本 习 性, 将 企 业 的 成 本 管 理 按 照 固 定 成 本 与 变 动 成 本 进 行 分 类, 并 据 此 加 以 管 理 与 控 制 智 能 化 的 成 本 管 理 则 以 企 业 经 营 活 动 及 其 价 值 表 现 为 对 象, 通 过 对 成 本 信 息 等 的 深 加 工 和 再 利 用, 实 现 为 企 业 经 营 活 动 过 程 的 预 测 决 策 规 划 评 价 等 具 体 管 理 提 供 积 极 的 支 撑 智 能 化 成 本 管 理 既 是 一 种 侧 重 于 企 业 内 部 经 营 管 理 的 重 要 技 术 与 方 法, 同 时 又 是 企 业 管 理 活 动 不 可 或 缺 的 一 个 基 本 组 成 部 分 四 智 能 化 条 件 下 的 成 本 管 理 创 新 智 能 制 造 与 成 本 管 理 的 融 合 体 现 在 工 业 制 造 与 互 联 网 + 和 绿 色 环 保 等 的 联 结 与 拓 展 层 面, 智 能 制 造 与 成 本 管 理 的 创 新 则 体 现 在 智 能 整 合 等 环 节 中 经 济 新 常 态 促 进 了 成 本 管 理 的 发 展, 在 当 前 经 济 结 构 升 级 的 背 景 下, 通 过 创 新 驱 动 来 实 现 经 济 的 稳 定 增 长 具 有 积 极 的 意 义 ( 一 ) 通 过 成 本 管 理, 实 现 要 素 驱 动 向 创 新 驱 动 转 变 智 能 制 造 与 成 本 管 理 创 新 的 一 个 重 要 标 志 就 是 智 能, 即 成 本 管 理 的 智 能 化 通 过 价 值 链 ( 包 括 虚 拟 价 值 链 ) 与 供 应 链 ( 包 括 网 式 供 应 链 ) 中 的 智 能 化 成 本 管 理, 使 企 业 线 上 与 线 下 经 营 活 动 紧 密 衔 接, 传 统 的 JIT( 适 时 制 ) 等 成 本 管 理 工 具 从 时 间 驱 动 向 时 间 与 空 间 驱 动 的 融 合 创 新 方 向 转 变 ; 与 此 同 时, 通 过 互 联 网 + 为 代 表 的 现 代 移 动 技 术 与 企 业 生 产 经 营 活 动 的 融 合, 使 企 业 的 有 形 成 本 要 素 与 无 形 成 本 要 素 得 到 充 分 发 挥 传 统 的 资 本 劳 动 土 地 等 要 素 的 投 入 成 本 已 面 临 管 理 瓶 颈 制 约, 借 助 于 创 新 驱 动, 充 分 发 挥 无 形 成 本 的 内 在 潜 力 将 成 为 成 本 管 理 智 能 化 的 内 在 需 求 一 般 而 言, 组 织 创 新 由 管 理 创 新 与 技 术 创 新 构 成, 这 是 一 种 创 新 的 双 核 模 型 (Daft,1978) 在 智 能 制 造 的 环 境 特 征 下, 技 术 创 新 与 管 理 创 新 的 适 应 性 和 可 选 择 性 成 为 智 能 化 成 本 管 理 的 一 项 重 要 战 略 如 对 于 低 度 专 业 化 (Professionalism) 高 度 规 范 化 (Formalization) 和 集 权 化 (Centralization) 的 企 业 可 以 从 管 理 创 新 入 手 加 以 研 究, 反 之 则 有 利 于 以 技 术 创 新 为 导 向 加 以 8 新 会 计 ( 月 刊 )2016 年 第 5 期 ( 总 89 期 )
Research and innovation 研 究 创 新 研 究 与 探 讨 (Damanpour,1991) 智 能 制 造 离 不 开 信 息 物 理 系 统 的 支 撑, 通 过 将 计 算 机 与 信 息 系 统 嵌 入 实 物 运 行 过 程 中, 实 现 与 实 物 过 程 的 密 切 互 动, 从 而 给 实 物 系 统 添 加 新 的 能 力 从 技 术 创 新 的 角 度 看, 信 息 物 理 系 统 正 是 嵌 入 式 系 统 进 一 步 优 化 的 结 果, 而 通 过 通 信 网 络, 将 所 有 设 备 互 联 的 智 能 工 厂 是 其 中 最 好 的 体 现 在 互 联 网 + 的 智 能 制 造 环 境 下, 成 本 管 理 中 的 创 新 驱 动 表 现 出 若 干 新 的 趋 势 : 一 是 由 集 中 式 成 本 控 制 向 分 散 式 成 本 控 制 转 变 其 目 标 是 构 建 一 个 权 变 式 的 个 性 化 和 数 字 化 成 本 管 理 的 智 能 化 模 式, 使 成 本 管 理 体 现 出 无 界 化 小 型 化 等 的 基 本 特 征, 许 多 新 产 品 新 技 术 新 业 态 和 新 的 商 业 模 式 将 在 更 广 泛 的 领 域 合 作, 产 业 之 间 高 度 融 合 同 时, 传 统 的 成 本 要 素 驱 动 面 临 新 的 挑 战 与 机 遇, 基 于 智 能 化 的 成 本 要 素 创 新 将 得 到 推 广 与 普 及 二 是 由 单 一 企 业 成 本 管 理 向 企 业 群 成 本 管 理 转 变 随 着 经 济 全 球 化 的 不 断 深 入, 企 业 竞 争 优 势 的 获 取 越 来 越 关 注 经 营 活 动 的 结 构 性 动 因 与 执 行 性 动 因, 并 依 赖 所 嵌 入 的 关 系 网 络, 企 业 及 其 业 务 开 展 过 程 中 的 伙 伴 关 系 将 成 为 一 项 重 要 的 战 略 资 源 智 能 化 成 本 管 理 能 够 在 企 业 群 组 织 间 寻 找 出 一 种 更 为 有 效 的 合 作 方 式, 减 少 不 确 定 性 结 合 智 能 制 造 的 发 展 方 向, 企 业 群 成 本 管 理 需 要 配 合 制 造 业 的 细 化 分 工 生 产 协 作, 使 集 群 的 组 织 间 成 本 信 息 支 持 系 统 向 市 场 设 计 与 生 产 等 环 节 渗 透 ; 通 过 成 本 管 理 的 控 制 系 统 向 柔 性 精 细 方 向 发 生 转 变 ; 借 助 于 组 织 关 系 的 智 能 化 管 理 实 现 内 连 企 业 群 内 部 组 织, 外 连 供 应 商 与 销 售 商 等 外 部 组 织, 优 化 内 外 部 组 织 间 的 成 本 行 为, 提 高 经 营 合 作 的 成 本 效 果, 如 利 用 大 数 据 信 息 来 增 加 信 息 的 共 享 和 减 少 组 织 间 的 循 环 时 间 等 成 本 费 用 基 于 创 新 驱 动 的 成 本 管 理, 要 求 围 绕 智 能 制 造 从 经 营 成 本 向 成 本 经 营 转 变, 通 过 企 业 物 理 资 源 的 有 形 成 本 要 素, 向 外 部 无 限 资 源 与 管 理 创 新 的 无 形 成 本 要 素 进 行 对 接, 将 企 业 成 本 社 会 化, 使 社 会 资 源 为 己 所 用 借 助 于 成 本 管 理 的 供 给 端 创 新, 充 分 利 用 外 部 廉 价 的 制 造 能 力, 把 企 业 的 固 定 成 本 转 化 为 可 变 成 本, 提 高 成 本 的 资 源 配 置 效 率 通 过 将 企 业 内 部 的 固 定 成 本 转 变 为 企 业 外 部 的 可 变 成 本, 使 自 己 的 固 定 成 本 变 成 别 人 的 固 定 成 本 用 别 人 的 可 变 成 本 替 代 自 己 的 可 变 成 本, 置 换 出 自 己 的 可 变 成 本, 并 集 中 于 创 新 业 务 的 经 营 上 ( 李 海 舰 等, 2008) 从 我 国 的 创 新 导 向 选 择 上 看, 采 用 管 理 创 新, 通 过 组 织 与 制 度 创 新 来 提 升 无 形 成 本 要 素 的 生 产 率 是 一 种 明 智 的 选 择 智 能 化 的 成 本 管 理 不 只 是 简 单 的 降 低 成 本, 而 是 要 通 过 定 向 智 能 管 理, 也 就 是 结 构 性 成 本 控 制 手 段 来 鼓 励 现 有 企 业 提 高 生 产 能 力, 促 进 生 产 要 素 的 增 长 同 时, 利 用 国 家 对 企 业 创 新 驱 动 的 优 惠 政 策, 如 定 向 减 税 和 免 税 等 政 策 加 快 产 品 的 技 术 研 发, 提 高 产 品 的 科 技 含 量 和 附 加 值, 加 强 职 业 培 训, 提 高 劳 动 力 素 质 ( 二 ) 通 过 智 能 成 本 管 理, 实 现 低 成 本 竞 争 向 质 量 效 益 竞 争 转 变 企 业 智 能 制 造 有 多 种 表 现 形 式, 网 络 经 济 数 字 经 济 是 其 中 最 重 要 的 表 现 特 征 在 互 联 网 + 的 制 造 环 境 下, 企 业 产 品 由 线 下 转 到 线 上, 并 通 过 相 互 协 调 使 企 业 或 国 家 间 的 联 系 由 数 字 加 以 体 现 或 转 换 低 成 本 竞 争 的 基 本 思 路 是 : 首 先, 在 产 品 设 计 开 发 阶 段, 将 目 标 成 本 与 预 测 成 本 进 行 对 比 分 析, 通 过 成 本 信 息 确 认 差 异, 制 定 制 造 过 程 的 成 本 标 准 ; 其 次, 在 产 品 生 产 阶 段, 将 这 种 成 本 标 准 与 市 场 价 格 或 内 部 转 移 价 格 进 行 比 较, 确 定 不 同 阶 段 的 目 标 利 润, 并 与 预 算 或 预 测 的 利 润 目 标 值 进 行 对 比 其 目 的 是 寻 找 成 本 差 异, 实 现 成 本 领 先 的 战 略 要 求 智 能 制 造 与 成 本 管 理 的 结 合, 企 业 的 成 本 或 利 润 不 仅 仅 是 量 的 要 求, 更 需 要 谋 求 质 的 提 升 即 通 过 智 能 化 的 成 本 管 理 将 生 产 环 节 的 成 本 管 理 进 行 事 前 事 中 与 事 后 控 制 的 融 合, 将 基 于 前 馈 与 反 馈 的 长 期 整 体 控 制 与 短 期 整 体 控 制 进 行 有 机 融 合, 同 时 进 一 步 将 成 本 控 制 划 分 为 战 略 控 制 经 营 控 制 与 操 作 控 制 等 不 同 的 层 级 借 助 于 智 能 化 成 本 管 理, 使 企 业 各 项 生 产 活 动 嵌 入 供 应 链 网 络 链 的 全 部 环 节, 实 现 实 体 价 值 链 与 虚 拟 价 值 链 的 结 合 如 构 建 资 源 共 享 平 台, 由 代 加 工 向 代 设 计 与 出 口 自 主 创 新 品 牌 转 变 等, 进 一 步 提 升 产 品 的 质 量 与 生 产 效 率 这 种 形 式, 通 常 称 之 为 智 能 工 厂 在 智 能 工 厂 中, 每 个 人 都 将 参 与 到 分 析 解 决 问 题 的 工 作 中, 即 随 着 工 业 机 器 人 的 普 及, 在 越 来 越 多 的 企 业 中, 劳 动 者 与 管 理 者 的 界 限 将 变 得 越 来 越 模 糊, 人 机 交 互 以 及 机 器 人 之 间 的 对 话 变 得 越 来 越 普 遍, 重 复 性 的 体 力 劳 动 和 脑 力 劳 动 逐 渐 被 智 能 机 器 所 替 代, 人 在 其 中 的 角 色 也 由 服 务 者 操 作 者 转 变 为 规 划 者 协 调 者 评 估 者 决 策 者 然 而, 要 实 现 低 成 本 竞 争 向 质 量 效 益 竞 争 转 变, 提 高 人 的 智 力 与 智 能 变 得 至 关 重 要 通 过 在 智 能 制 造 活 动 中 树 立 以 人 为 本 的 理 念, 促 使 企 业 认 真 思 考 员 工 在 教 育 经 验 和 技 能 集 合 上 的 差 异, 从 而 增 强 个 人 和 企 业 双 方 的 创 新 能 力, 成 为 智 能 制 造 新 会 计 ( 月 刊 )2016 年 第 5 期 ( 总 89 期 ) 9
研 究 创 新 Research and innovation 环 境 下 成 本 管 理 创 新 的 重 要 课 题 在 实 现 中 国 制 造 2025 战 略 的 道 路 上, 人 才 软 实 力 与 智 能 设 备 的 硬 实 力 同 等 重 要, 企 业 必 须 高 度 重 视, 并 积 极 利 用 政 府 对 智 能 制 造 的 引 导 作 用 与 政 策 效 应, 加 快 企 业 全 要 素 的 转 型 升 级 通 过 互 联 网 + 促 进 智 能 制 造 与 成 本 管 理 的 融 合, 能 够 对 各 种 生 产 经 营 环 节 中 的 成 本 要 素 进 行 优 化, 改 变 以 往 仅 凭 经 验 与 直 觉 的 成 本 管 理 决 策, 使 生 产 过 程 中 的 时 间 效 率 大 大 提 升, 生 产 经 营 效 率 与 效 益 显 著 改 善 现 阶 段 智 能 制 造 与 成 本 管 理 的 结 合 有 助 于 供 给 侧 改 革 的 深 入 推 进 与 行 为 优 化 2015 年 11 月 10 日, 习 近 平 总 书 记 在 中 央 财 经 领 导 小 组 会 议 上 首 次 提 出 了 供 给 侧 改 革, 指 出 在 适 度 扩 大 总 需 求 的 同 时, 着 力 加 强 供 给 侧 结 构 性 改 革, 着 力 提 高 供 给 体 系 质 量 和 效 率, 增 强 经 济 持 续 增 长 动 力 智 能 成 本 管 理 不 仅 可 以 运 用 于 成 本 核 算 与 控 制 的 需 求 端 管 理, 还 可 以 在 市 场 动 态 变 化 的 预 测 等 方 面 发 挥 供 给 端 的 管 理 效 果 如 结 合 市 场 预 测, 对 初 始 工 艺 路 线 与 生 产 设 备 进 行 优 化, 灵 活 配 置 工 艺 与 设 备, 以 节 省 投 资 成 本 和 优 化 生 产 价 值 流 ( 如 自 制 还 是 外 包 等 ); 对 于 计 划 单 独 建 线 的 产 品, 可 以 严 格 按 照 生 产 要 求 配 置 设 备 ; 对 于 支 持 多 产 品 的 柔 性 生 产 线, 需 要 在 关 键 设 备 前 增 加 缓 冲 时 间, 让 排 在 前 面 的 非 关 键 设 备 适 当 加 快 生 产 节 拍 同 时 在 生 产 制 造 过 程 中, 辅 助 制 造 资 源 的 准 备 属 于 不 增 值 的 环 节, 加 强 柔 性 工 装 和 激 光 定 位 的 应 用, 以 提 升 生 产 线 成 本 价 值 流 的 积 极 效 应, 是 智 能 成 本 管 理 的 客 观 选 择 柔 性 工 装 的 目 的 是 在 设 计 和 制 造 过 程 中, 免 除 装 配 各 种 零 部 件 时 所 使 用 的 专 业 定 型 架 夹 具, 从 而 降 低 工 装 制 造 成 本 缩 短 工 装 准 备 周 期 减 少 生 产 用 地, 且 大 幅 度 提 高 生 产 效 率 ; 激 光 定 位 技 术 能 够 结 合 三 维 制 造 模 型 和 室 内 GPS 定 位 数 据, 准 确 定 位 到 加 工 或 装 配 的 位 置, 从 而 引 导 机 器 人 完 成 自 动 加 工 或 装 配 ( 三 ) 通 过 环 境 成 本 管 理, 实 现 资 源 消 耗 大 污 染 物 排 放 多 的 粗 放 制 造 向 绿 色 制 造 转 变 企 业 转 型 升 级 有 两 种 方 式, 一 是 在 技 术 条 件 既 定 的 情 况 下, 促 进 制 造 业 工 艺 改 进 实 现 生 产 流 程 的 绿 色 发 展, 同 时 围 绕 供 应 链 管 理, 优 化 价 值 创 造 的 环 境 系 统, 构 建 循 环 经 济 链 ; 二 是 通 过 技 术 的 创 新 驱 动, 开 发 和 推 广 节 能 节 材 和 环 保 产 品 装 备 工 艺, 实 现 企 业 或 产 业 由 低 端 向 高 端 转 型 无 论 是 上 述 哪 种 形 式, 加 强 环 境 成 本 管 理, 提 高 资 源 利 用 效 率, 实 现 传 统 的 粗 放 制 造 向 绿 色 制 造 转 变 是 一 种 客 观 的 战 略 选 择 ( 周 守 华 等,2012) 智 能 制 造 中 的 绿 色 环 保 理 念 促 进 了 环 境 成 本 管 理 的 发 展 近 年 来, 国 家 在 环 保 领 域 投 入 了 大 量 的 财 力 与 精 力, 企 业 作 为 社 会 中 的 成 员, 必 须 主 动 承 担 环 境 保 护 的 社 会 责 任, 积 极 开 发 与 利 用 可 再 生 能 源 与 清 洁 能 源, 向 绿 色 制 造 转 型 当 前 绿 色 制 造 已 经 成 为 企 业 或 产 业 是 否 有 潜 力 的 重 要 标 志 智 能 制 造 与 环 境 成 本 管 理 相 结 合, 是 要 充 分 利 用 以 工 业 机 器 人 等 为 代 表 的 先 进 智 能 设 备, 积 极 构 建 智 能 化 工 厂 即 通 过 优 化 生 产 环 境, 让 机 器 人 去 执 行 人 所 不 能 或 难 以 完 成 的 事 情 人 与 机 器 信 息 物 理 系 统 的 分 工 将 转 变 为 人 类 设 计 产 品 并 决 定 产 品 规 则 和 参 数, 机 器 信 息 物 理 系 统 基 于 这 些 指 令, 触 发 比 对 路 径 并 选 择 优 化 生 产 即 通 过 智 能 的 人 机 交 互 传 感 器, 人 类 可 借 助 物 联 网 对 工 业 机 器 人 进 行 远 程 管 理 这 种 机 器 人 还 将 具 备 生 产 间 隙 的 网 络 唤 醒 模 式, 以 解 决 使 用 中 的 高 能 耗 问 题, 从 而 使 制 造 业 向 绿 色 环 保 可 持 续 发 展 升 级 随 着 现 代 科 技 的 迅 速 发 展, 工 业 机 器 人 已 成 为 柔 性 制 造 系 统 (flexible manufacturing system, FMS) 主 动 化 工 厂 (FA) 计 算 机 集 成 制 造 系 统 (CIMS) 中 重 要 的 自 动 化 工 具, 并 且 工 业 机 器 人 的 种 类 不 断 丰 富, 功 能 越 来 越 强 大, 自 动 化 和 智 能 化 水 平 也 显 著 提 升 广 泛 采 用 工 业 机 器 人, 不 仅 可 以 提 高 产 品 的 质 量 与 产 量, 而 且 对 保 障 人 身 安 全 改 善 劳 动 环 境 减 轻 劳 动 强 度 提 高 劳 动 生 产 率, 以 及 节 约 原 材 料 消 耗 和 降 低 生 产 成 本 具 有 重 要 的 意 义 从 环 境 成 本 的 角 度 看, 智 能 化 设 备 在 生 产 领 域 的 广 泛 应 用, 不 仅 提 高 了 环 境 成 本 的 管 理 效 率, 也 促 进 了 企 业 资 源 利 用 效 率 的 提 升 过 去 立 足 环 境 管 制 手 段 来 防 范 诸 如 环 境 污 染 等 方 面 的 风 险, 效 果 并 不 显 著 ; 现 在 通 过 环 境 成 本 的 嵌 入, 增 强 了 企 业 绿 色 制 造 的 主 动 性 与 积 极 性, 提 高 了 环 境 等 资 源 的 生 产 效 率 在 智 能 制 造 的 大 背 景 下, 政 府 通 过 环 境 管 理 的 行 为 主 导 ( 如 政 府 补 贴 等 ), 引 导 企 业 主 体 采 用 环 境 成 本 管 理 手 段 自 发 地 减 少 资 源 消 耗 大 污 染 排 放 多 的 生 产 活 动, 调 动 了 企 业 市 场 自 主 性 的 积 极 作 用 智 能 制 造 与 智 能 管 理 促 进 了 环 境 成 本 创 新, 使 企 业 更 有 效 地 利 用 从 原 材 料 能 源 到 劳 动 力 等 的 全 要 素 投 入, 从 而 抵 消 企 业 在 环 境 维 护 等 方 面 的 成 本 耗 费, 这 种 资 源 生 产 率 的 提 高 不 仅 不 会 削 弱 企 业 或 产 业, 反 而 会 增 强 企 业 或 产 业 的 竞 争 能 力 ( 冯 圆,2014) ( 四 ) 通 过 精 益 成 本 管 理, 实 现 生 产 型 制 造 向 服 务 型 制 造 转 变 精 益 成 本 管 理 是 精 益 生 产 的 重 要 组 成 部 分 精 10 新 会 计 ( 月 刊 )2016 年 第 5 期 ( 总 89 期 )
Research and innovation 研 究 创 新 益 成 本 管 理 是 企 业 将 精 益 思 想 与 其 成 本 管 理 活 动 融 合 而 形 成 的 管 理 模 式 具 体 目 标 是 : 通 过 精 益 成 本 管 理, 强 化 经 营 控 制, 消 除 浪 费, 追 求 最 小 价 值 流 成 本 ; 提 供 精 确 及 时 和 易 懂 的 信 息 以 促 进 企 业 精 益 生 产 的 实 施, 增 加 顾 客 价 值, 促 进 公 司 成 长, 提 高 获 利 能 力, 增 加 公 司 现 金 流 等 ; 通 过 激 励 员 工 提 供 相 关 和 可 控 信 息 支 持 精 益 思 想, 使 组 织 在 任 何 层 面 都 能 实 现 不 断 的 改 进 精 益 成 本 管 理 的 本 质 特 征 就 是 用 小 批 量 生 产 模 拟 大 批 量 生 产, 并 提 高 企 业 的 投 入 产 出 比 ( 冯 圆,2015) 精 益 生 产 不 只 是 个 别 企 业 的 选 择, 现 在 已 经 上 升 为 政 府 部 门 倡 导 的 一 种 重 要 管 理 手 段 精 体 现 在 效 率 方 面 要 快 速 高 效, 质 量 方 面 要 尽 善 尽 美 ; 益 体 现 在 成 本 方 面 要 尽 可 能 地 节 省, 即 精 益 生 产 着 力 创 造 一 种 完 善 周 密 高 品 质 高 效 益 的 生 产 模 式 精 益 成 本 管 理 包 括 拉 动 式 的 即 时 生 产 系 统 (JIT) 全 面 质 量 管 理 团 队 工 作 法 (Teamwork) 并 行 工 程 (Concurrent) 成 本 企 画 等 内 容, 是 一 种 成 本 控 制 与 质 量 控 制 相 结 合 并 贯 穿 始 终 的 管 理 体 系 其 核 心 是 五 个 少, 即 要 求 以 较 少 的 人 力 投 入 较 少 的 占 用 空 间 较 少 的 资 金 投 入 较 少 的 生 产 时 间 和 较 少 的 质 量 缺 陷 而 能 够 精 确 地 满 足 客 户 的 需 求 智 能 化 时 代 的 精 益 成 本 管 理 通 过 搭 建 交 互 用 户 的 平 台, 借 助 于 大 数 据 分 析 等 按 需 为 企 业 提 供 定 制 等 服 务, 将 生 产 型 制 造 转 变 为 服 务 型 制 造, 在 为 客 户 提 供 全 流 程 个 性 化 体 验 的 同 时, 实 现 企 业 价 值 增 值 网 络 化 数 字 化 物 联 网 等 都 是 服 务 于 精 益 成 本 管 理 的 技 术 手 段, 通 过 精 益 成 本 管 理, 能 更 加 有 效 地 保 证 智 能 制 造 的 实 施 精 益 成 本 管 理 可 以 改 变 企 业 粗 放 经 营 的 现 状, 提 升 组 织 的 敏 捷 性, 维 护 企 业 的 核 心 竞 争 力, 实 现 流 程 的 标 准 化 与 成 本 管 理 的 创 新 ( 罗 宾 斯,2008) 同 时, 智 能 化 的 精 益 成 本 管 理 还 有 助 于 塑 造 共 同 愿 景, 构 建 灵 活 柔 性 的 企 业 文 化 体 系 企 业 管 理 当 局 要 从 战 略 的 高 度, 规 划 企 业 实 施 精 益 成 本 管 理 的 顶 层 设 计, 制 定 出 公 司 的 中 长 期 经 营 计 划, 塑 造 持 续 改 善 全 员 参 与 的 精 益 文 化, 使 制 造 业 由 大 规 模 流 水 线 生 产 转 向 定 制 化 的 规 模 生 产, 实 现 产 业 形 态 向 全 生 命 周 期 的 服 务 型 制 造 业 转 变 五 结 语 智 能 制 造 与 成 本 管 理 的 融 合 与 创 新 是 企 业 发 展 的 客 观 必 然 就 智 能 制 造 本 身 而 言, 是 政 府 导 向 性 与 企 业 生 产 的 市 场 自 主 性 相 结 合 的 产 物 智 能 化 成 本 管 理 作 为 一 种 智 能 管 理 工 具, 代 表 着 企 业 成 本 管 理 的 未 来 智 能 制 造 通 过 网 络 经 济 数 字 经 济 等 手 段 传 导 智 能 管 理, 智 能 管 理 又 进 一 步 借 助 于 网 络 经 济 数 字 经 济 实 现 成 本 管 理 的 智 能 化 智 能 制 造 与 成 本 管 理 在 企 业 内 部 流 程 与 内 外 部 价 值 链 的 管 理 环 节 上 具 有 高 度 的 一 致 性, 通 过 成 本 核 算 可 以 促 进 智 能 制 造 的 数 字 技 术 发 展, 优 化 或 再 造 企 业 的 业 务 流 程, 提 高 企 业 经 营 的 成 本 管 理 效 率 与 效 益 互 联 网 + 和 绿 色 环 保 理 念 又 进 一 步 促 进 了 智 能 化 成 本 管 理 的 创 新 与 发 展, 提 高 了 企 业 设 备 与 资 源 的 利 用 效 率, 促 进 了 企 业 物 质 流 价 值 流 信 息 流 等 环 节 的 有 机 融 合 和 生 产 活 动 中 全 要 素 的 相 互 整 合 同 时, 智 能 制 造 通 过 智 能 信 息 系 统 合 理 配 置 企 业 的 成 本 结 构, 提 高 了 成 本 执 行 的 效 率 与 效 益, 为 政 府 的 供 给 侧 改 革 提 供 实 践 数 据 的 支 持 智 能 化 成 本 管 理 的 理 论 与 方 法 体 系 是 中 国 特 色 管 理 会 计 体 系 建 设 的 重 要 内 容 之 一, 加 强 对 智 能 化 环 境 下 成 本 管 理 实 践 经 验 的 总 结 与 提 炼, 优 化 智 能 成 本 管 理 的 结 构 性 动 因 与 执 行 性 动 因, 需 要 成 本 管 理 工 具 的 整 合 与 创 新 智 能 化 成 本 管 理 需 要 从 信 息 支 持 系 统 和 管 理 控 制 系 统 两 个 方 面 入 手, 开 展 链 式 成 本 管 理 与 网 式 成 本 管 理 的 深 入 研 究 同 时, 结 合 互 联 网 + 大 数 据 及 云 计 算 等 现 代 技 术 手 段, 在 供 给 侧 改 革 的 引 领 下, 提 高 智 能 制 造 环 境 下 成 本 要 素 利 用 率, 并 进 一 步 促 进 整 个 社 会 的 全 要 素 生 产 率 发 挥 出 最 高 的 效 率 与 效 益 参 考 文 献 [1] 周 天 勇. 传 统 经 济 模 式 的 增 长 困 局 [N]. 学 习 时 报,2013(9). [2] 冯 圆. 经 济 新 常 态 下 的 成 本 管 理 创 新 研 究 [J]. 新 会 计,2015(11). [3] 夏 妍 娜, 赵 胜. 工 业 4.0[M], 北 京 : 机 械 工 业 出 版 社,2015. [4] 蔡 志 兴. 人 工 智 能 及 其 应 用 [M]. 北 京 : 清 华 大 学 出 版 社,1996. [5] 楼 继 伟. 加 快 发 展 中 国 特 色 管 理 会 计, 促 进 我 国 经 济 转 型 升 级 [J]. 中 国 财 政,2014(9). [6] 黄 世 忠. 移 动 互 联 网 时 代 财 务 与 会 计 的 变 革 与 创 新 [J]. 财 务 与 会 计, 2015(21). [7] 李 海 舰, 郭 树 民. 从 经 营 企 业 到 经 营 社 会 : 经 营 社 会 的 视 角 经 营 企 业 [J]. 中 国 工 业 经 济,2008(5). [8] 周 守 华, 陶 春 华. 环 境 会 计 : 理 论 综 述 与 启 示 [J]. 会 计 研 究,2012(2). 编 辑 : 秦 思 慧 新 会 计 ( 月 刊 )2016 年 第 5 期 ( 总 89 期 ) 11