深 圳 证 监 局 会 计 监 管 工 作 通 讯 2015 年 第 1 期 ( 总 第 21 期 ) 深 圳 证 监 局 2015 年 3 月 9 日 编 者 按 : 为 加 强 深 圳 证 监 局 与 辖 区 上 市 公 司 证 券 期 货 经 营 机 构 辖 区 内 执 业 的 审 计 与 评 估 机 构 的 专 业 交 流, 优 化 服 务 机 制, 促 进 上 市 公 司 财 务 信 息 披 露 质 量 和 审 计 与 评 估 机 构 执 业 质 量 的 提 高, 全 面 提 升 证 券 服 务 机 构 服 务 资 本 市 场 的 能 力, 自 2013 年 起 深 圳 证 监 局 不 定 期 编 印 深 圳 证 监 局 会 计 监 管 工 作 通 讯, 发 至 辖 区 上 市 公 司 证 券 期 货 经 营 机 构 辖 区 执 业 审 计 与 评 估 机 构, 并 在 证 监 会 网 站 深 圳 证 监 局 栏 目 发 布, 通 报 深 圳 资 本 市 场 会 计 监 管 信 息 欢 迎 各 单 位 提 出 意 见 建 议 并 积 极 投 稿 投 稿 邮 箱 :szkjc@csrc.gov.cn 本 期 导 读 : [ 上 市 公 司 年 审 快 报 ] [2014 年 年 报 编 制 和 审 计 执 业 风 险 提 示 ] [ 监 管 信 息 速 递 ]
[ 上 市 公 司 年 审 快 报 ] 一 深 圳 上 市 公 司 2014 年 年 报 披 露 情 况 2015 年 1 月 1 日 至 3 月 1 日, 深 圳 192 家 上 市 公 司 ( 含 2015 年 新 上 市 公 司 共 进 股 份 爱 迪 尔 ) 中 有 11 家 上 市 公 司 披 露 了 2014 年 年 度 报 告 其 中, 深 市 主 板 4 家, 中 小 板 3 家, 创 业 板 4 家 表 1-1 深 市 主 板 股 票 会 计 师 签 字 序 号 股 票 简 称 披 露 日 期 审 计 意 见 类 型 审 计 收 费 代 码 事 务 所 注 册 会 计 师 普 华 永 道 1 000050 深 天 马 2015-2-6 曹 翠 丽 杨 华 标 准 无 保 留 意 见 170 万 中 天 2 000008 宝 利 来 2015-2-10 大 华 王 敏 杨 熹 标 准 无 保 留 意 见 60 万 带 强 调 事 项 段 的 3 000018 中 冠 A 2015-2-11 大 华 徐 海 宁 杨 春 祥 30 万 无 保 留 意 见 4 000023 深 天 地 A 2015-2-13 大 华 杨 熹 徐 书 华 无 保 留 意 见 45 万 表 1-2 中 小 板 序 号 股 票 代 码 股 票 简 称 披 露 日 期 会 计 师 事 务 所 签 字 注 册 会 计 师 审 计 意 见 类 型 审 计 收 费 1 002654 万 润 科 技 2015-1-22 立 信 宣 宜 辰 徐 冬 冬 标 准 无 保 留 意 见 50 万 2 002130 沃 尔 核 材 2015-2-12 瑞 华 张 翎 李 敏 民 标 准 无 保 留 意 见 95 万 3 002138 顺 络 电 子 2015-2-27 瑞 华 侯 昌 星 聂 勇 标 准 无 保 留 意 见 55 万 表 1-3 创 业 板 序 号 股 票 代 码 股 票 简 称 披 露 日 期 会 计 师 签 字 事 务 所 注 册 会 计 师 审 计 意 见 类 型 审 计 收 费 1 300131 英 唐 智 控 2015-2-6 瑞 华 杨 涟 龚 声 辉 标 准 无 保 留 意 见 55 万 2 300317 珈 伟 股 份 2015-2-10 大 华 徐 德 薛 祈 明 标 准 无 保 留 意 见 80 万 3 屈 先 富 韩 雁 300193 佳 士 科 技 2015-2-12 天 职 国 际 光 扶 交 亮 标 准 无 保 留 意 见 50 万 4 300241 瑞 丰 光 电 2015-2-14 致 同 高 虹 赵 娟 娟 标 准 无 保 留 意 见 60 万 二 深 圳 上 市 公 司 2014 年 年 报 审 计 情 况 ( 一 ) 财 务 报 表 审 计 从 审 计 报 告 意 见 类 型 看, 截 至 2015 年 3 月 1 日, 深 圳 共 有 - 2 -
10 家 公 司 被 出 具 了 标 准 无 保 留 意 见 审 计 报 告,1 家 公 司 被 出 具 了 带 强 调 事 项 段 的 无 保 留 意 见 审 计 报 告 附 表 2: 深 圳 上 市 公 司 2013 年 度 财 务 报 表 审 计 意 见 汇 总 表 审 计 意 见 类 型 深 圳 全 国 全 国 占 比 标 准 无 保 留 意 见 10 201 4.97% 带 强 调 事 项 段 的 无 保 留 意 见 1 4 25.00% 保 留 意 见 0 0 - 否 定 意 见 0 0 - 无 法 表 示 意 见 0 0 - 合 计 11 205 5.36% ( 二 ) 内 部 控 制 审 计 2015 年 1 月 1 日 至 3 月 1 日, 深 圳 共 有 4 家 深 市 主 板 公 司 披 露 了 2014 年 度 内 部 控 制 审 计 报 告, 均 为 标 准 无 保 留 意 见 的 内 部 控 制 审 计 报 告 附 表 3: 深 圳 上 市 公 司 2014 年 度 内 控 审 计 报 告 简 要 情 况 明 细 表 序 号 股 票 代 码 股 票 简 称 披 露 日 期 内 控 审 计 机 构 审 计 意 见 类 型 审 计 收 费 1 000050 深 天 马 2015-2-6 普 华 永 道 中 天 标 准 无 保 留 意 见 55 万 2 000008 宝 利 来 2015-2-10 大 华 标 准 无 保 留 意 见 0 万 3 000018 中 冠 A 2015-2-11 大 华 标 准 无 保 留 意 见 15 万 4 000023 深 天 地 A 2015-2-13 大 华 标 准 无 保 留 意 见 36 万 变 更 情 况 三 深 圳 上 市 公 司 2014 年 财 务 报 表 和 内 部 控 制 审 计 机 构 经 统 计, 深 圳 辖 区 192 家 上 市 公 司 2014 年 年 报 仍 由 21 家 证 券 资 格 会 计 师 事 务 所 负 责 年 报 审 计 其 中, 瑞 华 会 计 师 事 务 所 承 办 61 家, 占 比 31.77%; 大 华 会 计 师 事 务 所 承 办 36 家, 占 比 18.75%; 立 信 会 计 师 事 务 所 承 办 22 家, 占 比 11.46%; - 3 -
信 永 中 和 会 计 师 事 务 所 承 办 10 家, 占 比 5.21% 上 述 四 家 审 计 机 构 的 业 务 占 比 达 67%, 具 体 情 况 如 下 : 序 号 审 计 机 构 承 办 2014 年 年 报 审 计 的 深 圳 上 市 公 司 家 数 业 务 占 比 1 瑞 华 61 31.77% 2 大 华 36 18.75% 3 立 信 22 11.46% 4 信 永 中 和 10 5.21% 5 普 华 永 道 中 天 8 4.17% 6 天 健 8 4.17% 7 德 勤 华 永 6 3.13% 8 众 华 5 2.60% 9 致 同 6 3.13% 10 众 环 海 华 4 2.08% 11 天 职 国 际 3 1.56% 12 安 永 华 明 3 1.56% 13 广 东 正 中 珠 江 3 1.56% 14 中 勤 万 信 5 2.60% 15 亚 太 ( 集 团 ) 2 1.04% 16 北 京 永 拓 2 1.04% 17 毕 马 威 华 振 2 1.04% 18 中 审 亚 太 2 1.04% 19 大 信 2 1.04% 20 中 汇 1 0.52% 21 中 喜 1 0.52% 小 计 192 100% 截 至 2015 年 3 月 1 日, 辖 区 有 7 家 上 市 公 司 变 更 了 2014 年 年 报 审 计 机 构, 具 体 情 况 如 下 : 序 号 证 券 代 码 证 券 简 称 2014 年 报 审 计 机 构 2013 年 报 审 计 机 构 1 002313 日 海 通 讯 立 信 瑞 华 2 300047 天 源 迪 科 立 信 瑞 华 3 300269 联 建 光 电 立 信 大 华 4 000026 飞 亚 达 A 致 同 瑞 华 5 300348 长 亮 科 技 致 同 大 华 6 002548 金 新 农 众 环 海 华 瑞 华 7 300077 国 民 技 术 大 信 信 永 中 和 [2014 年 年 报 编 制 要 点 和 审 计 执 业 风 险 提 示 ] - 4 -
一 2014 年 年 报 编 制 要 点 提 示 2014 年 12 月 25 日, 证 监 会 公 布 了 公 开 发 行 证 券 的 公 司 信 息 披 露 编 报 规 则 第 15 号 财 务 报 告 的 一 般 规 定 (2014 年 修 订 ), 自 公 布 之 日 起 实 施 为 指 导 上 市 公 司 在 编 制 和 披 露 2014 年 度 财 务 报 告 时 切 实 遵 循 相 关 要 求, 做 好 财 务 信 息 披 露 工 作, 现 对 年 报 编 制 工 作 要 点 提 示 如 下 : ( 一 ) 公 司 应 结 合 自 身 生 产 经 营 特 点 制 定 并 披 露 具 体 化 的 会 计 政 策, 包 括 但 不 限 于 应 收 款 项 坏 账 准 备 的 确 认 和 计 量 发 出 存 货 计 量 固 定 资 产 折 旧 无 形 资 产 摊 销 研 发 费 用 资 本 化 条 件 收 入 确 认 和 计 量 等 公 司 应 在 财 务 报 表 附 注 的 重 要 会 计 政 策 及 会 计 估 计 部 分 对 上 述 具 体 化 会 计 政 策 进 行 提 示 ( 二 ) 公 司 应 结 合 内 部 管 理 合 理 确 定 报 告 分 部, 并 在 财 务 报 表 附 注 中 披 露 各 报 告 分 部 的 财 务 信 息, 包 括 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 成 本 资 产 总 额 负 债 总 额 等 公 司 不 能 披 露 各 报 告 分 部 的 资 产 总 额 和 负 债 总 额 的, 应 说 明 原 因 ( 三 ) 公 司 根 据 财 政 部 2014 年 发 布 的 企 业 会 计 准 则 第 2 号 长 期 股 权 投 资 等 八 项 会 计 准 则 变 更 了 相 关 会 计 政 策 并 对 比 较 报 表 进 行 追 溯 重 述 的, 应 在 财 务 报 告 补 充 资 料 部 分 披 露 2013 年 1 月 1 日 2013 年 12 月 31 日 及 2014 年 12 月 31 日 的 资 产 负 债 表 ( 四 ) 对 于 资 产 负 债 表 日 存 在 的 对 外 重 要 承 诺 事 项, 公 司 应 在 财 务 报 表 附 注 中 披 露 其 性 质 及 涉 及 金 额 - 5 -
( 五 ) 发 行 优 先 股 并 分 类 为 权 益 工 具 的 公 司, 在 计 算 每 股 收 益 和 普 通 股 股 东 的 净 资 产 收 益 率 ( 以 下 简 称 净 资 产 收 益 率 ) 时 应 考 虑 优 先 股 的 影 响 计 算 基 本 每 股 收 益 和 净 资 产 收 益 率 时, 归 属 于 普 通 股 股 东 的 净 利 润 不 应 包 含 优 先 股 股 利, 其 中 对 于 不 可 累 积 优 先 股, 应 扣 除 当 年 经 审 议 批 准 宣 告 发 放 的 股 利 ; 对 于 累 积 优 先 股, 无 论 当 期 是 否 宣 告 发 放, 均 应 扣 除 相 关 股 利 对 于 存 在 具 有 潜 在 稀 释 性 的 优 先 股, 应 考 虑 其 假 定 转 换 对 计 算 基 本 每 股 收 益 的 分 子 分 母 进 行 调 整 后 计 算 确 定 稀 释 每 股 收 益 计 算 净 资 产 收 益 率 时, 归 属 于 普 通 股 股 东 的 加 权 平 均 净 资 产 不 应 包 括 优 先 股 股 东 享 有 的 净 资 产, 其 中 对 于 累 积 优 先 股, 应 扣 除 已 累 积 但 尚 未 宣 告 发 放 的 股 利 发 行 永 续 债 等 并 分 类 为 权 益 工 具 的 公 司, 在 计 算 每 股 收 益 和 净 资 产 收 益 率 时 参 照 上 述 优 先 股 的 计 算 方 法 二 2014 年 年 报 审 计 执 业 风 险 提 示 ( 一 ) 上 市 公 司 年 报 审 计 执 业 风 险 提 示 近 期, 中 注 协 陆 续 约 谈 了 部 分 证 券 资 格 会 计 师 事 务 所, 对 分 行 业 上 市 公 司 年 报 审 计 和 重 大 事 项 会 计 处 理 进 行 了 执 业 风 险 提 示 结 合 深 圳 辖 区 上 市 公 司 情 况, 摘 编 列 示 如 下 : 1. 金 融 类 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 提 示 近 年 来, 我 国 利 率 市 场 化 持 续 推 进, 互 联 网 金 融 快 速 发 展, 银 行 业 监 管 规 范 不 断 增 强, 同 业 竞 争 进 一 步 加 剧 2014 年, 上 市 银 行 盈 利 增 速 持 续 放 缓, 资 产 质 量 整 体 承 压, 同 业 - 6 -
业 务 规 模 增 大 创 新 频 繁, 我 国 银 行 业 面 临 业 绩 下 滑 和 业 务 转 型 的 双 重 压 力 事 务 所 要 着 力 强 化 金 融 类 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 的 监 控 与 防 范, 注 册 会 计 师 要 持 续 了 解 和 掌 握 金 融 类 上 市 公 司 相 关 业 务 与 监 管 政 策 的 发 展 变 化, 不 断 提 升 自 身 的 专 业 胜 任 能 力, 在 审 计 过 程 中 尤 其 要 关 注 以 下 重 大 风 险 领 域 : 一 是 要 做 好 贷 款 质 量 复 核 工 作, 检 查 银 行 是 否 按 照 相 关 规 定 进 行 信 贷 风 险 管 理, 贷 款 五 级 分 类 是 否 准 确, 减 值 准 备 计 提 是 否 合 理, 不 良 贷 款 的 处 置 程 序 及 账 务 处 理 是 否 规 范 及 时, 充 分 考 虑 管 理 层 面 临 的 不 良 贷 款 考 核 压 力 以 及 由 此 可 能 导 致 的 舞 弊 风 险 ; 二 是 要 结 合 相 关 监 管 部 门 关 于 同 业 业 务 的 最 新 规 定 与 要 求, 关 注 银 行 是 否 建 立 专 营 部 门 对 同 业 业 务 进 行 统 一 管 理, 是 否 合 理 配 置 同 业 业 务 资 金, 是 否 将 同 业 业 务 置 于 流 动 性 管 理 框 架 之 下, 分 析 同 业 业 务 的 实 质, 判 断 买 入 返 售 等 业 务 的 经 营 合 规 性, 关 注 同 业 业 务 会 计 核 算 的 准 确 性 ; 三 是 要 充 分 关 注 金 融 工 具 估 值 情 况, 特 别 是 对 公 允 价 值 判 断 具 有 较 大 不 确 定 性 的 第 三 层 次 金 融 资 产, 要 测 试 其 公 允 价 值 计 量 的 合 理 性 和 准 确 性, 包 括 复 核 相 关 参 数 模 型 以 及 数 据 来 源 等 ; 四 是 在 整 合 审 计 下, 要 将 内 部 控 制 测 试 和 实 质 性 测 试 有 机 结 合, 关 注 信 息 系 统 能 否 有 效 支 持 新 的 金 融 产 品 和 服 务, 是 否 体 现 会 计 准 则 和 监 管 规 范 的 最 新 变 化, 高 度 重 视 信 息 系 统 有 效 性 的 测 试 与 评 价 ; 五 是 要 考 虑 2014 年 新 颁 布 的 企 业 会 计 准 则 对 财 务 报 表 披 露 的 影 响 与 要 求, 强 化 与 被 审 计 单 位 相 关 部 门 的 持 续 沟 通, 客 观 评 价 上 市 公 司 对 金 融 工 具 - 7 -
公 允 价 值 未 纳 入 合 并 范 围 的 结 构 化 主 体 等 重 要 信 息 的 相 关 披 露 是 否 充 分 适 当 2. 房 地 产 类 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 提 示 房 地 产 开 发 具 有 资 金 投 入 大, 建 设 周 期 长, 易 受 宏 观 经 济 与 政 策 影 响 等 特 点 2014 年, 随 着 我 国 房 地 产 市 场 调 整 的 不 断 加 深, 房 地 产 投 资 增 速 持 续 放 缓, 商 品 房 销 售 面 积 和 销 售 额 同 比 大 幅 下 滑, 商 品 房 库 存 压 力 继 续 加 大 事 务 所 应 充 分 考 虑 房 地 产 类 上 市 公 司 所 处 行 业 状 况 及 特 点, 重 点 关 注 以 下 事 项 : 一 是 要 了 解 房 地 产 行 业 收 入 确 认 标 准, 评 价 被 审 计 单 位 收 入 确 认 政 策 的 合 理 性, 分 析 各 期 销 售 和 同 行 业 其 他 公 司 及 房 地 产 市 场 相 关 情 况, 检 查 房 地 产 开 发 销 售 等 重 点 环 节 的 相 关 原 始 资 料, 充 分 关 注 被 审 计 单 位 是 否 存 在 虚 增 收 入 或 提 前 确 认 收 入 等 情 况 ; 二 是 要 结 合 项 目 规 划 等 资 料, 充 分 关 注 被 审 计 单 位 成 本 费 用 是 否 真 实, 土 地 增 值 税 相 关 配 套 费 用 以 及 其 他 与 开 发 商 建 设 义 务 履 行 相 关 的 负 债 确 认 是 否 完 整, 相 关 会 计 估 计 是 否 合 理, 利 息 费 用 资 本 化 和 费 用 化 的 划 分 是 否 恰 当, 资 本 化 时 点 及 金 额 是 否 准 确 ; 三 是 要 关 注 被 审 计 单 位 房 地 产 项 目 是 否 存 在 减 值 迹 象, 充 分 了 解 相 关 资 产 的 使 用 状 况 及 其 未 来 经 济 利 益 的 实 现 方 式, 区 分 已 完 工 项 目 和 未 完 工 项 目, 认 真 复 核 相 应 的 减 值 测 试 依 据 和 过 程 ; 四 是 要 综 合 考 虑 被 审 计 单 位 的 融 资 能 力 未 来 经 营 状 况 和 现 金 流 量 预 期, 关 注 资 产 抵 押 质 押 和 担 保 等 情 况, 充 分 评 价 管 理 层 对 企 业 持 续 经 营 能 力 的 评 估 是 否 全 面 恰 当, 充 分 考 虑 持 - 8 -
续 经 营 能 力 评 价 结 果 对 审 计 意 见 的 影 响 ; 五 是 要 根 据 现 行 会 计 准 则 的 相 关 规 定 以 及 监 管 部 门 关 于 房 地 产 企 业 信 息 披 露 的 特 别 要 求, 充 分 关 注 会 计 政 策 存 货 项 目 融 资 情 况 等 报 表 附 注 重 要 信 息, 评 价 相 关 信 息 披 露 是 否 恰 当 充 分 3. 连 续 多 年 变 更 审 计 机 构 的 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 提 示 对 于 连 续 多 年 变 更 审 计 机 构 的 上 市 公 司, 事 务 所 要 把 控 好 业 务 承 接 项 目 组 人 员 委 派 业 务 执 行 质 量 复 核 和 报 告 签 发 等 关 键 环 节, 尤 其 是 在 业 务 承 接 和 业 务 执 行 的 过 程 中, 需 要 重 点 关 注 以 下 事 项 : 一 是 要 与 前 任 注 册 会 计 师 充 分 沟 通, 了 解 上 市 公 司 变 更 审 计 机 构 的 动 机 和 原 因, 比 较 前 任 注 册 会 计 师 提 供 的 信 息 与 上 市 公 司 提 供 的 信 息 是 否 存 在 不 符 的 情 况, 并 考 虑 管 理 层 诚 信 是 否 存 在 问 题 ; 二 是 要 始 终 保 持 独 立 性 和 职 业 谨 慎, 确 保 审 计 资 源 投 入, 获 取 充 分 适 当 的 审 计 证 据, 特 别 是 后 任 事 务 所 曾 担 任 上 市 公 司 重 大 资 产 重 组 审 计 机 构 的, 不 能 因 此 在 年 报 审 计 中 相 应 减 少 常 规 审 计 程 序 和 特 别 审 计 程 序 ; 三 是 要 关 注 期 初 余 额 是 否 含 有 对 本 期 财 务 报 表 产 生 重 大 影 响 的 错 报, 评 估 以 前 年 度 财 务 报 表 发 表 非 无 保 留 意 见 的 事 项 对 本 期 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 的 影 响 ; 四 是 要 关 注 上 市 公 司 会 计 政 策 和 会 计 估 计 的 一 贯 性, 评 估 管 理 层 是 否 存 在 利 用 不 合 理 的 会 计 政 策 和 会 计 估 计 变 更 进 行 利 润 操 纵 的 可 能 性 4. 上 市 不 久 即 面 临 退 市 的 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 提 示 - 9 -
对 于 上 市 不 久 即 面 临 退 市 的 上 市 公 司, 事 务 所 和 注 册 会 计 师 要 始 终 保 持 高 度 的 职 业 怀 疑 态 度, 充 分 识 别 和 评 估 舞 弊 风 险, 指 派 有 足 够 经 验 的 审 计 人 员 实 施 相 关 审 计 程 序, 并 注 意 增 加 审 计 程 序 的 不 可 预 见 性 一 是 要 关 注 上 市 公 司 在 控 制 环 境 风 险 评 估 公 司 战 略 管 理 以 及 采 购 与 销 售 投 资 与 筹 资 等 方 面 的 内 部 控 制, 考 虑 公 司 整 体 层 面 及 业 务 流 程 层 面 的 内 部 控 制 是 否 存 在 明 显 缺 陷, 充 分 评 估 和 应 对 可 能 存 在 的 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 ; 二 是 要 关 注 重 大 或 异 常 交 易 的 对 方 是 否 为 未 披 露 的 关 联 方, 交 易 价 格 是 否 真 实 公 允, 警 惕 管 理 层 利 用 关 联 方 交 易 对 财 务 信 息 作 出 虚 假 陈 述 或 掩 盖 资 产 侵 占 行 为 ; 三 是 要 合 理 判 断 上 市 公 司 的 持 续 经 营 能 力, 了 解 管 理 层 对 持 续 经 营 能 力 的 评 估, 评 价 管 理 层 相 关 改 善 措 施 能 否 实 质 性 消 除 对 上 市 公 司 持 续 经 营 能 力 的 重 大 疑 虑 ; 四 是 要 关 注 上 市 公 司 所 处 行 业 环 境 的 重 大 不 利 变 化 对 资 产 期 末 计 价 的 影 响, 充 分 识 别 相 关 资 产 减 值 迹 象 并 复 核 减 值 测 试 过 程, 必 要 时 考 虑 利 用 专 家 的 工 作 5. 发 生 重 大 资 产 重 组 的 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 提 示 当 前, 国 内 经 济 步 入 新 常 态, 经 济 转 型 升 级 以 及 产 业 结 构 调 整 是 大 势 所 趋, 在 此 背 景 下, 上 市 公 司 重 大 资 产 重 组 交 易 活 跃, 传 统 产 业 向 新 兴 产 业 扩 展 升 级, 新 兴 产 业 内 部 并 购 整 合, 对 事 务 所 既 是 机 遇 也 是 挑 战 重 大 资 产 重 组 往 往 涉 及 复 杂 特 殊 的 交 易 和 事 项, 不 少 情 况 下 存 在 对 赌 协 议, 需 要 遵 循 的 法 律 法 规 较 多, 可 能 导 致 上 市 公 司 治 理 结 构 及 控 制 - 10 -
环 境 发 生 较 大 变 化, 对 注 册 会 计 师 的 专 业 胜 任 能 力 和 职 业 判 断 要 求 较 高, 事 务 所 要 对 发 生 重 大 资 产 重 组 的 上 市 公 司 年 报 审 计 风 险 予 以 高 度 关 注 事 务 所 应 委 派 更 有 经 验 的 项 目 组 成 员, 合 理 恰 当 地 利 用 专 家 工 作, 设 计 和 实 施 有 针 对 性 的 审 计 程 序, 充 分 识 别 评 估 和 应 对 可 能 出 现 的 特 别 风 险 一 是 关 注 交 易 是 否 具 有 合 理 的 商 业 逻 辑, 交 易 定 价 是 否 公 允, 同 时 充 分 评 价 资 产 评 估 专 家 的 专 业 胜 任 能 力, 复 核 其 使 用 的 数 据 假 设 以 及 评 估 方 法 的 合 理 性, 关 注 重 组 时 点 可 辨 认 资 产 和 负 债 的 公 允 价 值 是 否 合 理, 相 关 会 计 处 理 是 否 正 确 ; 二 是 判 断 交 易 对 手 是 否 为 未 披 露 的 关 联 方, 关 注 管 理 层 识 别 关 联 方 及 其 交 易 的 内 部 控 制, 是 否 存 在 关 联 交 易 非 关 联 化 的 情 形 和 潜 在 的 利 益 输 送 ; 三 是 充 分 关 注 商 誉 确 认 的 合 理 性, 是 否 存 在 应 确 认 但 未 确 认 的 无 形 资 产 和 职 工 薪 酬, 详 细 审 查 被 审 计 单 位 商 誉 减 值 测 试 的 程 序 及 计 算 过 程, 并 结 合 交 易 定 价 时 对 未 来 的 预 期 并 购 后 实 际 经 营 情 况 等 信 息, 综 合 判 断 是 否 应 计 提 商 誉 减 值 准 备 ; 四 是 对 重 大 资 产 重 组 后 治 理 层 和 管 理 层 发 生 重 大 变 化 的 上 市 公 司, 要 了 解 新 的 治 理 层 和 管 理 层 是 否 熟 悉 资 本 市 场 的 相 关 规 则 是 否 严 格 执 行 公 司 治 理 和 内 部 控 制 的 相 关 制 度 等, 充 分 评 估 相 关 变 化 对 公 司 治 理 和 内 部 控 制 的 影 响, 考 虑 是 否 存 在 管 理 层 凌 驾 于 内 部 控 制 之 上 的 可 能 性 ; 五 是 并 购 重 组 存 在 业 绩 承 诺 条 件 的, 应 关 注 公 司 重 大 资 产 重 组 交 易 完 成 后 的 业 绩 表 现, 比 较 与 原 业 绩 承 诺 或 盈 利 预 测 评 估 报 告 的 差 异, 分 析 差 异 原 因 是 否 合 理, 是 否 表 明 原 - 11 -
估 值 可 能 存 在 不 公 允 不 合 理 甚 至 差 错 的 情 形, 充 分 关 注 年 度 内 出 现 的 异 常 交 易 新 增 大 客 户 关 联 交 易 等, 考 虑 管 理 层 为 达 到 业 绩 承 诺 而 操 纵 业 绩 的 可 能 性 6. 发 生 会 计 估 计 变 更 的 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 风 险 提 示 近 年 来, 一 些 上 市 公 司 频 繁 发 生 会 计 估 计 变 更, 对 财 务 报 表 产 生 重 大 影 响, 引 发 广 泛 关 注 在 内 部 控 制 审 计 工 作 中, 事 务 所 要 对 会 计 估 计 变 更 相 关 的 内 部 控 制 予 以 高 度 关 注, 始 终 保 持 职 业 怀 疑 态 度, 将 内 部 控 制 审 计 和 财 务 报 表 审 计 有 机 整 合, 科 学 制 订 审 计 计 划, 严 格 实 施 控 制 有 效 性 测 试, 充 分 关 注 财 务 报 表 相 关 披 露, 如 实 发 表 审 计 意 见 一 是 要 充 分 了 解 会 计 估 计 的 性 质, 会 计 估 计 变 更 的 依 据 与 方 法, 以 及 会 计 估 计 变 更 的 相 关 控 制 流 程, 考 虑 管 理 层 在 重 大 会 计 估 计 方 面 可 能 存 在 的 舞 弊 风 险, 尤 其 要 关 注 在 被 审 计 单 位 存 在 经 营 业 绩 压 力 的 情 况 下, 管 理 层 凌 驾 于 内 部 控 制 之 上 的 可 能 性, 同 时 要 考 虑 财 务 报 表 审 计 中 有 关 舞 弊 风 险 的 评 估 结 果, 设 计 和 实 施 有 针 对 性 的 特 别 审 计 程 序 二 是 要 在 了 解 和 测 试 企 业 层 面 控 制 的 基 础 上, 识 别 受 重 大 会 计 估 计 变 更 影 响 的 重 要 账 户 列 报 及 其 相 关 认 定, 复 核 上 期 财 务 报 表 中 确 认 的 会 计 估 计, 评 价 管 理 层 作 出 会 计 估 计 的 方 法 是 否 恰 当, 会 计 估 计 变 更 所 依 据 数 据 的 准 确 性 完 整 性 和 相 关 性, 测 试 会 计 估 计 变 更 的 计 算 过 程, 认 真 分 析 可 能 表 明 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 的 迹 象, 恰 当 评 价 识 别 出 的 会 计 估 计 以 及 会 计 估 计 变 更 相 关 控 - 12 -
制 缺 陷 的 严 重 程 度, 以 确 定 这 些 缺 陷 单 独 或 组 合 起 来 是 否 构 成 内 部 控 制 重 大 缺 陷, 恰 当 确 定 内 部 控 制 审 计 报 告 意 见 类 型 三 是 要 对 会 计 估 计 变 更 的 相 关 财 务 报 表 披 露 予 以 充 分 关 注, 尤 其 对 导 致 特 别 风 险 的 会 计 估 计 变 更, 要 注 意 评 价 估 计 不 确 定 性 的 相 关 披 露 是 否 充 分 恰 当 7. 发 生 股 权 纷 争 的 上 市 公 司 内 部 控 制 审 计 风 险 提 示 近 年 来, 因 内 部 股 东 之 间 争 夺 控 制 权 外 部 资 本 举 牌 而 引 发 的 上 市 公 司 股 权 纷 争 案 例 时 有 发 生 股 权 纷 争 威 胁 公 司 管 理 层 稳 定, 影 响 公 司 决 策 和 日 常 运 营, 可 能 导 致 管 理 层 和 治 理 层 难 以 有 效 行 使 其 应 有 的 职 能, 广 大 中 小 投 资 者 的 利 益 也 难 以 得 到 有 效 保 障 在 风 险 提 示 函 中, 中 注 协 要 求 事 务 所 充 分 关 注 股 权 纷 争 对 上 市 公 司 内 部 控 制 环 境 控 制 活 动 等 方 面 所 产 生 的 影 响, 高 度 重 视 发 生 股 权 纷 争 的 上 市 公 司 可 能 存 在 的 内 部 控 制 审 计 风 险, 在 审 计 过 程 中 重 点 关 注 以 下 事 项 : 一 是 要 充 分 识 别 了 解 和 测 试 企 业 层 面 控 制, 关 注 公 司 的 治 理 结 构 和 议 事 规 则 是 否 规 范, 是 否 形 成 科 学 有 效 的 职 责 分 工 和 制 衡 机 制, 董 事 会 和 监 事 会 是 否 有 效 行 使 企 业 经 营 管 理 决 策 权 和 监 督 权, 是 否 能 及 时 有 效 地 识 别 和 评 估 公 司 内 外 部 风 险 ; 二 是 要 关 注 上 市 公 司 是 否 建 立 了 充 分 畅 通 的 沟 通 渠 道, 内 部 信 息 传 递 是 否 完 整 及 时, 评 价 上 市 公 司 期 末 财 务 报 告 流 程 是 否 有 效, 是 否 对 外 及 时 履 行 信 息 披 露 义 务 ; 三 是 要 充 分 关 注 上 市 公 司 针 对 管 理 层 和 治 理 层 凌 驾 于 内 部 控 制 - 13 -
之 上 的 风 险 而 设 计 的 控 制, 评 价 相 关 内 部 控 制 是 否 足 以 应 对 舞 弊 导 致 的 重 大 错 报 风 险 ; 四 是 要 特 别 关 注 上 市 公 司 股 权 纷 争 期 间 发 生 的 重 大 或 异 常 的 资 产 重 组 人 员 变 更 采 购 或 销 售 业 务, 了 解 潜 在 错 报 的 来 源, 关 注 各 项 决 策 是 否 按 照 规 定 的 权 限 和 程 序 进 行 审 批, 内 部 控 制 关 键 控 制 点 的 设 计 与 运 行 是 否 有 效 ; 五 是 要 关 注 可 能 表 明 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 的 迹 象, 评 价 识 别 的 各 项 控 制 缺 陷 的 严 重 程 度, 合 理 确 定 内 部 控 制 审 计 意 见 类 型, 并 对 在 审 计 过 程 中 注 意 到 的 非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 予 以 恰 当 处 理 ( 二 ) 中 注 协 印 发 七 项 审 计 准 则 问 题 解 答 为 了 指 导 注 册 会 计 师 更 好 地 运 用 审 计 准 则, 解 决 审 计 实 务 问 题, 防 范 审 计 风 险, 中 注 协 继 2013 年 10 月 发 布 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 1 号 职 业 怀 疑 等 6 项 审 计 准 则 问 题 解 答 后, 又 针 对 财 务 报 表 舞 弊 风 险 高 发 领 域 以 及 实 务 中 亟 需 解 决 的 问 题, 制 定 了 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 7 号 会 计 分 录 测 试 等 七 项 审 计 准 则 问 题 解 答, 于 2014 年 12 月 31 日 发 布 本 次 发 布 的 七 项 问 题 解 答 具 体 包 括 : 1. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 7 号 会 计 分 录 测 试, 旨 在 指 导 注 册 会 计 师 按 照 审 计 准 则 的 要 求, 设 计 和 实 施 相 关 审 计 程 序, 对 会 计 分 录 进 行 测 试, 以 有 效 应 对 管 理 层 凌 驾 于 内 部 控 制 之 上 的 风 险 - 14 -
2. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 8 号 重 要 性 及 评 价 错 报, 旨 在 指 导 注 册 会 计 师 按 照 审 计 准 则 的 要 求, 运 用 职 业 判 断, 合 理 确 定 和 恰 当 运 用 重 要 性, 评 价 未 更 正 错 报 对 财 务 报 表 的 影 响 3. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 9 号 项 目 质 量 控 制 复 核, 旨 在 提 醒 和 帮 助 会 计 师 事 务 所 建 立 健 全 项 目 质 量 控 制 复 核 制 度, 切 实 履 行 持 续 改 进 审 计 工 作 质 量 的 责 任 4. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 10 号 集 团 财 务 报 表 审 计, 旨 在 针 对 与 集 团 财 务 报 表 审 计 相 关 的 实 务 问 题 提 供 进 一 步 的 指 引, 以 帮 助 注 册 会 计 师 按 照 审 计 准 则 的 要 求 恰 当 执 行 集 团 财 务 报 表 审 计 业 务 5. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 11 号 会 计 估 计, 旨 在 针 对 财 务 报 表 审 计 中 遇 到 的 与 会 计 估 计 相 关 的 问 题 提 供 指 导, 以 帮 助 注 册 会 计 师 准 确 理 解 和 把 握 会 计 估 计 审 计 中 的 重 点 和 难 点 6. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 12 号 货 币 资 金 审 计, 旨 在 针 对 货 币 资 金 审 计 中 的 实 务 问 题, 提 示 注 册 会 计 师 可 能 需 要 关 注 和 考 虑 的 事 项 7. 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 问 题 解 答 第 13 号 持 续 经 营, 旨 在 针 对 财 务 报 表 审 计 中 与 管 理 层 编 制 财 务 报 表 时 运 用 持 续 经 营 假 设 相 关 的 实 务 问 题, 强 调 注 册 会 计 师 应 保 持 职 - 15 -
业 怀 疑, 提 示 注 册 会 计 师 在 开 展 审 计 工 作 时 需 要 关 注 和 考 虑 的 事 项 ( 三 ) 中 注 协 印 发 企 业 内 部 控 制 审 计 问 题 解 答 2015 年 2 月 5 日, 中 注 协 发 布 企 业 内 部 控 制 审 计 问 题 解 答 该 问 题 解 答 共 包 括 9 个 问 题, 内 容 涵 盖 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 审 计 的 联 系 区 别 与 整 合, 财 务 报 告 内 部 控 制 与 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 区 分, 内 部 控 制 审 计 与 企 业 内 部 控 制 自 我 评 价 之 间 的 关 系, 与 控 制 相 关 的 风 险 对 控 制 测 试 的 影 响 等 多 个 领 域 ( 四 ) 中 注 协 印 发 商 业 银 行 审 计 指 引 2014 年 12 月 31 日, 中 注 协 发 布 商 业 银 行 审 计 指 引, 对 注 册 会 计 师 从 事 商 业 银 行 的 审 计 工 作 作 出 指 导 与 一 般 企 业 审 计 相 比, 由 于 商 业 银 行 经 营 活 动 特 殊, 具 有 网 点 分 布 广 业 务 创 新 多 信 息 系 统 依 赖 程 度 高 监 管 要 求 严 与 公 众 利 益 密 切 相 关 等 特 点, 其 审 计 工 作 的 组 织 难 度 大 风 险 评 估 困 难 多 对 内 部 控 制 测 试 依 赖 高 商 业 银 行 审 计 指 引 按 照 风 险 导 向 审 计 理 念, 根 据 对 财 务 报 表 和 内 部 控 制 进 行 整 合 审 计 的 要 求, 针 对 商 业 银 行 在 审 计 计 划 的 编 制 审 计 方 向 的 确 定 审 计 资 源 的 调 配 风 险 的 评 估 与 应 对 内 部 控 制 的 了 解 与 测 试 重 点 业 务 流 程 的 进 一 步 审 计 程 序 审 计 报 告 等 方 面 的 特 殊 性, 对 审 计 工 作 的 各 个 重 要 环 节 作 出 了 全 面 细 致 的 指 导 - 16 -
[ 监 管 信 息 速 递 ] 一 证 监 会 召 开 2015 年 全 国 证 券 期 货 监 管 工 作 会 议 2015 年 1 月 15 日 至 16 日, 证 监 会 召 开 了 2015 年 全 国 证 券 期 货 监 管 工 作 会 议 肖 钢 主 席 指 出, 要 深 入 学 习 贯 彻 落 实 党 的 十 八 大 十 八 届 三 中 四 中 全 会 和 中 央 经 济 工 作 会 议 精 神 以 及 国 务 院 关 于 进 一 步 促 进 资 本 市 场 健 康 发 展 的 若 干 意 见, 抓 住 机 遇, 迎 接 挑 战, 进 一 步 提 升 资 本 市 场 服 务 实 体 经 济 的 能 力 肖 钢 主 席 深 入 分 析 了 持 续 推 进 监 管 转 型 的 形 势, 提 出 了 探 索 建 立 事 中 事 后 监 管 新 机 制 的 若 干 举 措, 并 就 从 严 要 求 从 严 管 理 干 部 加 大 反 腐 倡 廉 力 度 等 工 作 进 行 了 部 署 ( 注 : 肖 钢 主 席 会 议 讲 话 全 文 详 见 证 监 会 官 网 ) 二 深 圳 证 监 局 召 开 深 圳 上 市 公 司 信 息 披 露 及 财 务 会 计 基 础 工 作 专 项 会 议 为 提 升 监 管 透 明 度, 引 导 上 市 公 司 增 强 自 治 规 范 意 识, 2014 年 12 月 23 日, 深 圳 证 监 局 召 开 深 圳 上 市 公 司 信 息 披 露 及 财 务 会 计 基 础 工 作 专 项 会 议, 通 报 2014 年 深 圳 上 市 公 司 检 查 情 况 和 资 本 市 场 热 点 问 题 深 圳 189 家 上 市 公 司 和 2 家 已 过 会 等 待 发 行 公 司 的 董 秘 财 务 总 监 参 加 会 议 会 上, 深 圳 证 监 局 介 绍 了 2014 年 上 市 公 司 现 场 检 查 开 展 情 况 和 上 市 公 司 监 管 执 法 的 形 势, 围 绕 虚 假 信 息 披 露 内 幕 交 易 侵 占 上 市 公 司 利 益 三 条 监 管 高 压 线, 结 合 上 市 公 司 违 法 违 规 案 例, 通 过 以 案 说 法 的 形 式, 翔 实 生 动 的 总 结 了 近 年 来 上 市 公 - 17 -
司 规 范 运 作 以 及 财 务 核 算 等 方 面 出 现 的 七 类 典 型 问 题, 并 对 董 秘 和 财 务 总 监 提 出 了 相 关 工 作 要 求 会 后, 参 会 董 秘 和 财 务 总 监 反 响 强 烈, 纷 纷 表 示 典 型 案 例 的 通 报 对 于 提 高 上 市 公 司 规 范 运 作 水 平 具 有 借 鉴 和 指 导 意 义, 深 受 教 育 和 启 发 2011 年 以 来, 深 圳 证 监 局 已 经 三 次 召 开 辖 区 上 市 公 司 信 息 披 露 及 财 务 会 计 基 础 工 作 的 专 项 会 议, 通 报 上 市 公 司 监 管 中 的 新 问 题 和 新 情 况, 三 次 下 发 上 市 公 司 治 理 及 财 务 基 础 常 见 问 题 通 过 一 系 列 常 规 问 题 通 报 和 典 型 案 例 宣 讲, 一 是 对 监 管 信 息 进 行 一 定 程 度 的 公 开, 提 升 监 管 透 明 度, 接 受 市 场 的 监 督 ; 二 是 起 到 警 示 上 市 公 司, 避 免 上 市 公 司 无 知 违 规 无 意 违 规 的 作 用, 是 服 务 上 市 公 司 的 一 项 重 要 内 容 ; 三 是 以 点 带 面, 对 深 圳 辖 区 形 成 自 律 规 范 的 群 体 氛 围 和 风 清 气 正 的 市 场 风 气 发 挥 了 积 极 影 响, 提 高 了 监 管 的 效 率 三 深 圳 证 监 局 对 迪 威 视 讯 进 行 行 政 处 罚 2014 年 12 月 23 日, 深 圳 证 监 局 向 深 圳 市 迪 威 视 讯 股 份 有 限 公 司 ( 股 票 代 码 300167, 股 票 简 称 迪 威 视 讯 ) 下 发 了 行 政 处 罚 决 定 书 [2014]9 号 经 查,2010 年 至 2012 年 期 间, 迪 威 视 讯 通 过 虚 构 业 务 合 同 等 方 式 虚 增 营 业 收 入 及 营 业 利 润 额, 致 使 公 司 2010 年 至 2012 年 年 报 存 在 虚 假 记 载, 违 反 了 证 券 法 第 六 十 三 条 的 规 定, 构 成 了 证 券 法 第 一 百 九 十 三 条 所 述 的 行 为 根 据 上 述 违 法 行 为 的 事 实 性 质 情 节 与 社 会 危 害 程 度, 深 圳 证 监 局 决 定 对 迪 威 视 讯 责 令 改 正, - 18 -
给 予 警 告, 并 处 以 60 万 元 罚 款 ; 对 公 司 董 事 长 季 刚 给 予 警 告, 并 处 以 30 万 元 罚 款 ; 对 分 管 财 务 工 作 的 副 总 经 理 林 劲 勋 给 予 警 告, 并 处 以 30 万 元 罚 款 ; 对 财 务 总 监 祝 鹏 给 予 警 告, 并 处 以 5 万 元 罚 款 四 深 圳 证 监 局 对 键 桥 通 讯 进 行 行 政 处 罚 2015 年 2 月 16 日, 深 圳 证 监 局 向 深 圳 键 桥 通 讯 股 份 有 限 公 司 ( 股 票 代 码 002316, 股 票 简 称 键 桥 通 讯 ) 下 发 了 行 政 处 罚 决 定 书 [2015]1 号 经 查,2009 年 至 2012 年 期 间, 键 桥 通 讯 虚 增 收 入 成 本 及 虚 构 应 收 账 款 收 回 少 计 提 坏 账 准 备 重 大 对 外 贷 款 为 及 时 入 账 及 披 露 重 大 对 外 担 保 未 及 时 披 露, 致 使 公 司 2009 年 至 2012 年 年 报 及 2013 年 半 年 报 均 存 在 虚 假 记 载 或 重 大 遗 漏, 并 存 在 重 大 事 项 未 依 法 及 时 公 告, 违 反 了 证 券 法 第 六 十 三 条 的 规 定, 构 成 了 证 券 法 第 一 百 九 十 三 条 所 述 的 行 为 根 据 上 述 违 法 行 为 的 事 实 性 质 情 节 与 社 会 危 害 程 度, 深 圳 证 监 局 决 定 对 键 桥 通 讯 责 令 改 正, 给 予 警 告, 并 处 以 60 万 元 罚 款 ; 对 叶 琼 葛 迅 分 别 给 予 警 告, 并 各 处 以 30 万 元 罚 款 ; 对 李 秀 红 给 予 警 告, 并 处 以 10 万 元 罚 款 ; 对 洪 圣 恩 徐 慧 玲 夏 明 荣 分 别 给 予 警 告, 并 各 处 以 5 万 元 罚 款 ; 对 叶 冰 叶 炜 分 别 给 予 警 告, 并 各 处 以 3 万 元 罚 款 ; 对 分 别 殷 建 锋 李 连 和 付 昭 阳 罗 飞 分 别 给 予 警 告 - 19 -
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