66 柯伟明 : 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响 2015 年 9 月一广东裁撤厘金的历史进程厘金是晚晴沿袭下来的一种通过税根据周育民教授的考证, 厘金创始经过是 :1853 年 ( 咸丰三年 )8 月, 雷以醕与张廷瑞等首先在仙女庙等米行推行, 至次年 3 月推行到里下河其他地区和其

Size: px

Start display at page:

Download "66 柯伟明 : 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响 2015 年 9 月一广东裁撤厘金的历史进程厘金是晚晴沿袭下来的一种通过税根据周育民教授的考证, 厘金创始经过是 :1853 年 ( 咸丰三年 )8 月, 雷以醕与张廷瑞等首先在仙女庙等米行推行, 至次年 3 月推行到里下河其他地区和其"

岛晏邴
7 years ago
Views:

1 2015 年第 9 期 No 暨南学报 ( 哲学社会科学版 ) JinanJournal(PhilosophyandSocialSciences) 总第 200 期 SumNo.200 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响柯伟明 ( 中山大学历史系, 广东广州 ) [ 摘要 ] 裁撤厘金是民国时期革新税制的一项重要内容受中央与地方关系影响, 裁厘进程艰难而曲折, 且呈现明显的区域性特点广东裁厘进程大致经历了年的准备阶段和年的实施阶段为尽可能地减少和抵补裁厘损失, 广东省政府在实施分批逐步裁厘的同时, 请求中央增加补助, 并开征一些新税, 这在一定程度上优化了广东地方税收体系民国时期广东裁厘是处于半独立状态的地方政府在中央政令与自身财政现实之间进行政策选择的结果 [ 关键词 ] 民国时期 ; 广东 ; 裁厘 ; 地方财政 [ 中图分类号 ] K258 [ 文献标识码 ] A [ 文章编号 ] (2015) 厘金是晚清沿袭下来的一种通过税, 在国家财政收入中占有重要地位随着厘金制度的推广实施, 其弊端逐渐显现, 严重阻碍中国民族工商业的发展裁撤厘金, 建立更为公平合理的税收制度是近代中国政府和广大民众的愿望由于受种种因素的制约和影响, 裁厘进程艰难而曲折学术界关于厘金的研究成果颇多, 重点考察晚清厘金的起源厘金的收入厘金制度的弊端厘金制度的历史演变等问题, 并在此基础上揭示中央与地方的财政关系厘金与地方社会的关系厘金与早期现代化的关系 1 至于裁厘问题, 学者们主要关注南京国民政府时期中央层面的裁厘政策, 很少论及地方裁厘及其对地方财政的影响 2 由于中国幅员辽阔, 各地社会经济发展不均衡, 且当时全国尚未真正统一, 所以各地厘金制度和裁厘进程有很大差异只有对不同地区的裁厘进程展开个案研究, 才能从整体上把握厘金在近代中国产生发展和消亡的过程有鉴于此, 本文拟利用有关历史资料, 对民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响展开具体研究, 以期为民国厘金研究和广东地方财政税收史研究提供一些有益的补充 3 [ 收稿日期 ] [ 作者简介 ] 柯伟明 (1981 ), 男, 广东茂名人, 中山大学历史系讲师, 历史学博士, 主要从事中国近代财政经济史研究 [ 基金项目 ] 广东省哲学社会科学规划项目民国时期广东地方税收研究 ( ) ( 批准号 :GD13YLS02); 中山大学中央高校基本科研业务费青年教师培育项目民国营业税史研究 ( 批准号 :14wkpy61) 1 相关研究成果主要有罗玉东 : 中国厘金史, 上海 : 商务印书馆 1936 年版 ; 傅衣凌 : 清末厘金制起源新论, 载社会科学杂志 1946 年第 2 期 ; 黄鸿山王卫平 : 厘金源于林则徐一文愿考, 历史研究 2014 年第 1 期 ; 周育民 : 晚清厘金历年全国总收入的再估计, 载清史研究 2011 年第 3 期 ; 郑备军 : 中国近代厘金制度研究, 北京 : 中国财政经济出版社 2004 年版 ; 杨梅 : 晚清中央与地方财政关系研究 : 以厘金为中心, 北京 : 知识产权出版社 2012 年版 ; 徐毅 : 晚清上海的厘金制度与地方社会以咸丰朝为背景, 载中国社会科学院研究生院学报 2007 年第 6 期 ; 杨华山 : 厘金与晚清的早期现代化湖北个案研究, 载江汉论坛 2002 年第 7 期等 2 相关研究成果主要有曹必宏 : 南京国民政府裁厘改税述评, 载学海 1992 年第 6 期 ; 黎浩 : 试论南京国民政府的裁厘改税, 载历史教学 1998 年 8 期 ; 袁成毅 : 南京国民政府三次裁厘述评, 载民国档案 1998 年 2 期 ; 张连红 : 整合与互动 : 民国时期中央与地方财政关系研究 ( ), 南京 : 南京师范大学出版社 1999 年版 ; 杨丽艳 : 南京国民政府裁厘改税研究, 东北师范大学硕士学位论文,2006 年 ; 陈跃 : 近代裁厘运动研究, 安徽师范大学硕士学位论文,2007 年等 3 张晓辉的民国时期广东财政政策变迁一书中有部分涉及广东地方税收政策的内容, 但由于受选题的限制, 该书未专门论及民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响参见张晓辉 : 民国时期广东财政政策变迁, 北京 : 经济科学出版社 2011 年版

2 66 柯伟明 : 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响 2015 年 9 月一广东裁撤厘金的历史进程厘金是晚晴沿袭下来的一种通过税根据周育民教授的考证, 厘金创始经过是 :1853 年 ( 咸丰三年 )8 月, 雷以醕与张廷瑞等首先在仙女庙等米行推行, 至次年 3 月推行到里下河其他地区和其他行业, 并增设局卡, 开征活厘 1854 年 11 月, 雷以醕通过胜保奏请在各省推行厘金经户部议准后, 各省相继仿行 1 厘金初办时只是一种为镇压太平天国起义的临时筹款措施, 因其收效显著, 故乱事既定, 而厘仍征收, 年复一年, 遂成一种牢不可破之税制 2 广东厘金始于 1857 年 ( 咸丰七年 ), 因邻省匪徒入境, 征调益繁, 经费短绌, 故仿照江西章程, 于北江之芦苞西江之后沥东江之白沙设厂试办 3 其后在全省逐步推广开来就性质而论, 广东厘金主要分为行厘和坐厘两种 : 对行商设厂置卡于水陆要冲, 按货稽征, 谓之行厘 ; 对于坐贾, 于繁盛商埠, 定种种课税标准, 由商人认饷承办, 或由各该行商人认饷, 按照一定标准配赋, 谓之坐厘 4 在稽征方式上, 广东厘金分为官办 ( 由政府征收 ) 和商包 ( 商人包征 ) 两种 :1921 年以前实行官办 ;1921 年经广东省财政厅厅长廖仲恺整顿以后, 实行商包 5 商包有认捐和包捐两种形式, 前者由同业人出面经理, 后者由业外人承揽包缴广东厘金征收以认捐方式最为盛行 6 与其他地区一样, 广东厘金在征收过程中也存在税率不一重重征税留难苛索中饱私囊等种种弊病, 严重影响民族工商业的发展裁撤厘金, 建立更为公平合理的税收制度是近代中国政府和广大民众的愿望, 但因受种种因素的制约和影响而一直无法实现南京国民政府成立以后, 重新提出废除不平等条约及实行裁厘加税的主张 7 广东社会各界对此项主张积极拥护 1927 年 8 月 28 日, 广州各商店及各机关代表在东较场召开废除不平等条约及拥护裁厘加税运动大会, 会后举行了声势浩大的游行活动游行当天, 广州全市商店休业, 一律悬挂长约三尺六寸宽一尺七寸, 并写有实行裁厘加税, 拥护关税自主, 废除不平等条约字样的纸质或布质白旗 8 由于当时北伐尚未结束, 全国尚未完成统一, 裁厘加税政策实施受阻 1928 年 6 月和 7 月, 南京国民政府先后召开了全国经济会议和全国财政会议, 与会代表围绕裁厘及其抵补问题展开热烈讨论, 并最终大致确定了裁厘改税方案 : 厘金暂时划归中央 ; 拟开征营业税消费税等新税抵补裁厘损失 ; 组织裁厘委员会专门讨论相关事宜 9 同年 7 月召开的裁厘委员会会议通过了裁撤国内通过税步骤及改办特种消费税施行大纲按照规定, 各省厘金须于 1929 年前全部裁撤完竣瑏瑠为响应中央裁厘改税政策, 广东省财政厅于 1928 年 11 月 6 日召开职员会议, 讨论抵补厘金的方法, 决定组设裁厘加税筹备委员会, 并公布了该委员会的组织章程根据章程规定, 该委员会的最重要任务是 : 以三个月为限将全省各项厘费全部或部分裁撤 ; 重新审查新税和旧税的税率, 呈请 1 周育民 : 关于清代厘金创始的考订, 载清史研究 2006 年第 3 期 2 马寅初 : 财政学与中国财政理论与现实, 北京 : 商务印书馆 2001 年版, 第 315 页 3 清末广东省厘金概况 (1910 年 6 月 ), 江苏省中华民国工商税收史编写组中国第二历史档案馆 : 中华民国工商税收史料选编 ( 第三辑上册 ), 南京 : 南京大学出版社 1996 年版, 第 826 页 4 广东省厘金沿革 (1929 年 7 月 ), 江苏省中华民国工商税收史编写组中国第二历史档案馆 : 中华民国工商税收史料选编 ( 第三辑上册 ), 南京 : 南京大学出版社 1996 年版, 第 838 页 5 谢永年 : 裁厘声中之粤省厘金, 载广州民国日报,1928 年 10 月 30 日 6 中华民国工商税收史编委会编 : 中华民国工商税收史 : 货物税卷, 北京 : 中国财政经济出版社 2000 年版, 第 15 页 7 国民党中央政治会议关于通过裁厘加税案请切实进行致财政部函 (1927 年 6 月 ), 江苏省中华民国工商税收史编写组中国第二历史档案馆 : 中华民国工商税收史料选编 ( 第三辑上册 ), 南京 : 南京大学出版社 1996 年版, 第 1693 页 8 捐助广东各界废除不平等条约及拥护裁厘加税运动大会经费案, 载广东省政府周报 1927 年第 5 期 9 议设裁厘委员会实行裁厘筹划抵补方法案, 载全国财政会议日刊 1928 年第 5 期瑏瑠改办特种消费税施行大纲, 载申报,1928 年 7 月 23 日

3 第 37 卷第 9 期暨南学报 ( 哲学社会科学版 ) 67 财政厅厅长核定 1 为在国民政府控制的地区率先裁厘, 财政部于 1928 年 12 月召开江苏安徽浙江福建和江西五省局部裁厘会议, 拟开征特种消费税抵补裁厘损失年 1 月 1 日, 财政部公布了特种消费税条例该条例规定, 除糖类织物及出厂品另订条例由财政部直接办理外, 油类茶类纸锡箔海味磁陶牲畜药材等其他商品货物由各省根据地方情形划分奢侈品半奢侈品日用品, 呈财政部核定征收 3 广东虽未参加此次裁厘会议, 但为早作准备起见, 财政厅于 1929 年 1 月 13 日召开裁厘加税委员会会议, 一致通过了谢永年委员提出的裁厘程序 : 首先定期将厘金及类似厘金之通过税裁撤, 然后定期将铁路货捐邮包税及五十里外常关裁撤, 最后定期将厘税局卡归并裁撤 4 北伐结束以后, 国民党内部派系斗争日趋激烈, 最终演变为新军阀之间的战争, 以致各地原定裁厘计划均无法如期施行至 1929 年 7 月, 广东省政府根据财政部公布的特种消费税条例, 结合自身实际情况, 对裁厘和举办特种消费税计划作了重新部署 :(1)1929 年 10 月前, 裁撤丝绸厘税, 同时举办丝绸消费税 ;(2)1929 年 12 月前, 裁撤油类茶类海味磁陶药材漆厘等厘税, 并举办各该物品的消费税 ;(3)1930 年 2 月前, 裁撤全省厘金, 同时举办纸牲畜皮毛黄豆棉花等消费税 5 由于特种消费税未能改变厘金按物征税的本质, 故遭到广东各商的强烈抵制如 1929 年 6 月 19 日, 广州总商会代电国民政府, 请求撤销厘金及特种消费税 6 鉴于开征特种消费税争议不断, 且未能取得预期的效果, 有的省份希望根据全国财政会议及裁厘委员会会议的决定, 先行开征营业税但根据财政部通过的各省征收营业税办法大纲第九条规定 : 各省征收营业税应俟厘金裁撤完竣后实行 7 在此情形之下, 广东省政府唯有为将来开征营业税做准备, 如派人赴日本考察营业税法, 同时着手调查各县商业状况及各项税则广东省财政当局非常明白, 开征营业税的首要条件是要先裁厘 : 如政府不先裁厘, 则商场又多一新税, 易惹反响 8 至 1930 年底, 随着蒋介石在军阀混战中取得胜利, 南京国民政府中央政治权力更为稳固财政部部长宋子文于 12 月 15 日发表通电, 宣布自 1931 年 1 月 1 日起正式废除全国厘金及具有厘金性质的各种捐税和海关五十里外常关税及其他内地常关税子口税复进口税等 9 对于中央的裁厘通电, 广东省政府当局先是以财政困难为由请求展期, 省政府主席陈铭枢和财政厅厅长范其务于 1930 年 12 月 25 日在致电蒋介石和宋子电文中指出 : 粤国税月收毫洋 260 万元, 支出毫洋 450 万元, 不敷近毫洋 100 万元瑏瑠其后, 鉴于裁厘已是大势所趋, 广东省政府不得不于 1930 年 12 月 29 日训令财政厅按期实行裁撤厘金一案瑏瑡在裁厘进程上, 与其他各省不同, 广东厘金分四次逐步裁撤 (1) 第一次裁厘为遵从中央裁厘改税通电, 广东省政府于 1931 年 1 月起裁撤省河补抽厘局 ( 包括陈村磨刀口广九火车货厘三分厂 ) 河马口厘厂后沥厘厂江门厘厂全邮包厘税局四会厘厂芦包厘厂白沙厘厂都城厘厂新塘石龙厘厂韶州东西河西尾厘厂省河土绸厘费? 阑 1 粤省组织裁厘加税委员会, 载申报,1928 年 11 月 13 日 2 五省裁厘后岁收短绌之约数, 载工商半月刊 1929 年第 1 卷第 2 期 3 财政部特种消费税条例, 载财政公报 1929 年第 18 期 4 粤裁厘会议定裁厘程序, 载工商半月刊 1929 年第 1 卷第 2 期 5 本省裁厘举办特税之程序, 载广州民国日报,1929 年 7 月 30 日 6 粤商会请撤销厘金, 载申报,1929 年 6 月 20 日 7 营业税实行期必须在裁厘以后, 载广州民国日报,1929 年 11 月 27 日 8 举办营业税须先裁厘, 税制整理委员沈毅谈话, 载广州民国日报,1929 年 12 月 12 日 9 财政部关于裁撤厘金及类似厘金之一切税捐的训令 (1930 年 12 月 16 日 ), 江苏省中华民国工商税收史编写组中国第二历史档案馆 : 中华民国工商税收史料选编 ( 第三辑上册 ), 南京 : 南京大学出版社 1996 年版, 第页瑏瑠粤当局电请缓裁厘, 载申报,1930 年 12 月 27 日瑏瑡令财厅遵照裁厘, 载广东省政府公报 1931 年第 141 期

4 68 柯伟明 : 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响 2015 年 9 月厘厂黄沙厘厂潮属厘金厂水东厘厂雷州厘厂北海钦州廉城厘厂九龙拱北两关代收厘费等 19 处 1 按照中央裁厘政策的要求, 与行厘性质相同的坐厘炮台经费府县税等项亦应同时裁撤但广东省财政厅于 1931 年 1 月 10 日通令 : 惟查各行所缴坐厘台炮费, 其纳税性质, 系属行为税自应遵照仍照旧征解 2 这些尚未裁撤的厘费, 仍采用招商承办的方式征收如省城玉器行厘费原由裕兴堂商人唐联德认饷承办, 后财政厅为整顿税收起见, 规定自 1931 年 1 月起加认年饷至大洋四千元, 另加五成专款续办 3 裁厘得到广东社会各界的积极响应 1931 年 1 月 24 日, 广州特别市党部宣传部召开第四次部务会议, 为响应中央号召, 扩大裁厘宣传, 会议讨论了扩大裁厘宣传以促各地方实行案, 提出裁厘之宣传办法由于此时广东已经实行裁撤厘金, 会议当即决议改为举行广东各界庆祝裁厘大会, 商请市民训会省训练部省宣传部会同参加 4 在广州举行庆祝裁厘大会后, 其他各县纷起响应, 相继举行庆祝大会如 1931 年 2 月 28 日新会各界在县党部礼堂举行有包括县党部县政府县商会县教育会以及县师县中女中等机关团体职员三千余人参加的庆祝裁厘大会 5 不过, 广东民众很快发现, 在其他省份厘金纷纷裁撤完竣之时, 广东仍保留了大批厘费, 对商民的苛扰依然如故, 所以要求政府继续裁厘的呼声此起彼伏 (2) 第二次裁厘经过第一次裁厘之后, 广东政治形势发生很大变化, 进入了陈济棠统治时代, 与中央政府的关系比较疏远, 有时对中央政令可置之不理但是面对厘金的种种苛扰, 为减轻商民负担及发展地方工商业, 广东省政府决定于 1932 年 1 月 1 日起, 裁撤江门油行省城颜料行等 52 行厘费 6 此次裁厘范围相当广泛, 涉及省城江门揭阳广宁佛山大良增城东莞石龙南番石歧新会陈村等十多个地区以及油行鱼栏行布行山货行酱料行锡箔行白糖咸货行爆竹行猪行木行铜铁行故衣行福纸行茨菱行海味行蔑行丝烟行古董行栈行染布行土眏行等二十多个行业以上各行厘费均由商人包征, 承包商为追求利益往往超额征收, 以致各业商人苦不堪言, 所以此次裁厘的最大意义在于减轻商民负担和减少苛扰 (3) 第三次裁厘在南京国民政府的分税制体制下, 中央掌握关税盐税统税等大宗税源, 地方只有田赋营业税等少数税种, 但地方支出繁多, 造成财权与事权不均衡, 所以地方政府不得不征收各种苛捐杂税 1934 年 5 月, 南京国民政府财政部召开第二次全国财政会议, 决议废除苛捐杂税 7 广东具有厘金性质的县府税属于苛捐杂税范畴为配合废除苛捐杂税运动, 广东省政府决定于 1934 年 8 月 1 日起裁撤广州府西税厂高州府税厂广州府东龙税厂雷州府税厂太平三关税厂水厂潮州府税厂琼州府税厂佛山汾水新涌税厂黄江税厂化县罗江税厂阳春山河小税文昌澜烟墩地税文昌铺前塔市地税南雄冬菇草菇腊鸭捐琼崖槟榔出口捐西江石灰行台厘琼崖全属海防台费广州府税厂等 19 种厘税 8 (4) 第四次裁厘经过三次裁厘之后, 广东厘金已经裁撤了绝大部分, 仅保留了部分行业的坐厘和炮台经费为进一步减轻民众负担, 广东省政府决定于 1935 年 7 月 1 日起裁撤省城玉石行坐厘台费南番布行坐厘省河机窑烧煤制砖台费省河南番土榨行台费省河磁器行坐厘台费省城 1 函送已裁厘厂及原收月饷数目表, 载广东省政府公报 1931 年第 143 期 2 各行坐厘台炮经费照旧收解, 载广东省政府公报 1931 年第 141 期 3 省城玉器行厘费批准裕兴堂续办, 载广东省政府公报 1931 年第 142 期 4 本市将举行各界庆祝裁厘大会, 载广州民国日报,1931 年 1 月 27 日 5 新会各界庆祝裁厘会, 载广州民国日报,1931 年 3 月 1 日 6 拟请裁撤各行厘费表, 载广东省政府公报 1931 年第 177 期 7 关于废除苛捐杂税各案及决议案 (1934 年 5 月 ), 江苏省中华民国工商税收史编写组中国第二历史档案馆 : 中华民国工商税收史料选编 ( 第一辑上册 ), 南京 : 南京大学出版社 1996 年版, 第页 8 粤省裁撤厘税杂捐, 载银行周报 1934 年第 18 卷第 29 期

5 第 37 卷第 9 期暨南学报 ( 哲学社会科学版 ) 69 酱料行坐厘省城玉器行坐厘台费省城薯莨行坐厘广肇青砖行坐厘台费省佛银业行坐厘省城金行坐厘台费东莞爆竹行坐厘台费东莞鲜鱼行台费南番顺内地爆竹行台费等厘税 42 种 1 此次所裁各项坐厘台费涉及玉石玉器槟榔药材鲜鱼爆竹铜铁金银首饰玻璃镜货珍珠等行业, 这些行业经营的商品货物多属奢侈品或半奢侈品性质由上所述, 广东裁厘进程大致经历了两个阶段 : 第一阶段从南京国民政府成立至 1931 年前, 广东省政府根据中央的要求和自身实际情况制定了裁厘的程序和相关办法, 为后来裁厘改税作了充分的政策准备 ; 第二阶段从 1931 年至 1935 年, 广东省政府实施裁厘, 其最大的特点是分四次逐步将厘金裁撤, 且每次裁撤重点不同 : 第一次主要裁撤各厘厂 ; 第二次裁撤具有必需品性质的各行坐厘 ; 第三次裁撤的主要对象为县府税 ; 第四次则针对具有奢侈品或半奢侈品性质的各行坐厘台费经过四次裁厘之后, 厘金最终在 1935 年彻底退出了广东的历史舞台二裁厘对广东地方财政的影响随着厘金制度的推广和实施, 厘金成为晚清及民国政府重要的财政收入来源根据周育民教授对晚清厘金历年全国总收入的估算, 光绪五年以后, 厘金收入已常年在 2000 万两以上, 光绪二十九年以后突破 3000 万两 2 厘金在清政府财政收入中所占比重为 15% -20% 3 至北洋政府时期, 包括厘捐在内的货物税有万元, 占财政岁入总额的 10% 左右 4 由于当时地方割据, 军阀混战, 中央政权更迭频繁, 本属国家财政收入的厘金, 常常被地方截留, 并在地方财政收入中占有重要地位据表 1 的统计数据可见, 年广东厘金收入在毫洋 400 万元至 1000 万元之间, 最多为 1921 年的万元, 最少为 1924 年的万元, 总收入为万元, 年均收入为万元 ; 厘金在地方财政收入中的比重, 最高为 1913 年的 44 3%, 最低为 1925 年的 10 9%, 其余年份大都在 20% 波动, 历年平均比重为 21 1% 表年厘金在广东财政收入中的比重及其变化 ( 单位 : 毫洋 ) 年度地方财政收入 ( 万元 ) 厘金收入 ( 万元 ) 厘金所占比重 % % % % % % % % % % % % % % 合计 % 资料来源 : 笔者据广东省财政科学研究所广东省立中山图书馆广东省档案馆编 : 民国时期广东财政史料 ( 第四册 ), 广州 : 广东教育出版社 2011 年版, 第 8-22 页编制 1 广东省拟裁省县厘税表, 载财政公报 1934 年第 80 期 2 周育民 : 晚清厘金历年全国总收入的再估计, 载清史研究 2011 年第 3 期 3 周志初 : 晚清财政经济研究, 济南 : 齐鲁书社 2002 年版, 第页 4 杨荫溥 : 民国财政史, 北京 : 中国财政经济出版社 1985 年版, 第 5 页

6 70 柯伟明 : 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响 2015 年 9 月至南京国民政府时期, 重新划分国地收支系统, 厘金名为国家税, 实际上仍为地方政府控制, 其在地方财政收入中的地位丝毫没有动摇当时广东厘金主要有行厘坐厘和县府税三种调查显示, 行厘每年收入约大洋 576 万元, 坐厘收入约大洋 156 万元, 府县税收入约大洋 166 万元, 三项合计每年约收大洋 898 万元, 占全省财政收入 25% 以上 1 按照当时广东的货币兑换率, 毫洋每元折合大洋八角 2 也就是说, 南京国民政府推行裁厘政策之时, 广东厘金收入为毫洋 1100 余万元裁厘究竟对广东财政造成什么影响呢? 下面我们对广东历次裁厘损失情况进行逐一分析 (1) 第一次裁厘损失 1931 年 1 月, 广东省政府开始裁撤厘金, 其裁撤的对象主要为分布于北江东江和西江的厘厂这些厘厂原有收入颇多, 如省河补抽厘局月收入毫洋元, 河马口厘厂月收入毫洋元, 九龙拱北两关代收厘费月收入毫洋元, 潮属厘金厂月收入毫洋元, 白沙厘厂月收入毫洋元, 江门厘厂月收入毫洋元, 新塘石龙厘厂月收入毫洋元此次所裁之 19 处厘厂原来每月实际收入为毫洋余万元 3 也就是说, 广东省政府因此次裁厘每年损失收入达毫洋 615 余万元这也就是下文所提及广东省政府当局为何一再请求中央在裁厘后每月给予 50 万元补助的重要原因 (2) 第二次裁厘损失 1932 年裁厘的主要对象为各行坐厘, 其原有收入不多统计数据显示, 在所裁撤之 52 行厘金当中, 原来每年收入较多者, 如江门油行为毫洋 3200 元, 省城颜料行为毫洋 2838 元, 揭阳鱼货行为毫洋 2700 元, 广宁蔑行为毫洋 2500 元, 省佛栏杆行为毫洋 2500 元, 省城茯苓行为毫洋 2400 元 ; 原来每年收入较少者, 如陈村薯莨行为毫洋 150 元, 陈村铜铁行为毫洋元, 陈村故衣行为毫洋 100 元此次所裁厘费合计年收入为毫洋 10 余万元, 给广东省政府造成的税收损失不大 4 (3) 第三次裁厘损失 1934 年裁撤县府税及台费等 19 种, 其中, 黄江税厂年收入毫洋元, 太平三关税厂年收入毫洋元, 潮州府税厂年收入毫洋元, 广州府西税厂年收入毫洋元, 税厂年收入毫洋元, 广州府东龙水厂年收入毫洋元, 高州府税厂年收入毫洋元此次所裁之 19 种县府税及台费合计年收入毫洋 195 余万元 5 尽管当时广东省政府财政收支状况已经有所好转, 但远未达到宽裕的程度, 所以对于这笔裁厘损失格外重视为不影响 1934 年度的财政收入预算, 广东省政府从举办糖业专卖的收益中取出一部分, 作为抵补此次裁厘损失的专款 : 以糖厂盈利项下照数按月拨回库收 6 (4) 第四次裁厘损失 1935 年裁撤各行坐厘台费共 42 种之多, 其中, 省河花生芝麻行台费年收入毫洋元, 省河芀务坐厘台费年收入毫洋元, 省佛银业行坐厘年收入毫洋元, 省城鲜果咸货行台厘年收入毫洋元, 省城药材行坐厘台费年收入毫洋元, 广肇惠红砖瓦盖行台费年收入毫洋元, 广肇青砖行坐厘台费年收入毫洋元, 广肇蒲包行坐厘台费年收入毫洋元, 省城咸鱼行台费年收入毫洋元, 省河南番土榨行台费年收入毫洋元此次所裁各项坐厘台费每年给广东省政府造成的税收损失达毫洋 168 余万元 7 1 粤省裁厘之计划, 载银行周报 1930 年第 50 期 2 王丽 : 走向统一的广东省货币金融国民政府法币改革的区域性案例分析, 载暨南学报 ( 哲学社会科学版 )2014 年第 10 期 3 函送已裁厘厂及原收月饷数目表, 载广东省政府公报 1931 年第 143 期 4 财厅呈报将江门油行等五十二行厘费裁撤, 载广东省政府公报 1931 年第 177 期 5 廿三年度广东财政概况, 载宇宙旬刊 1935 年第 10 期 6 粤省裁撤厘税杂捐由八月一日起实行以糖厂盈利为抵补, 载申报,1934 年 7 月 26 日 7 广东省拟裁省县厘税表, 载财政公报 1934 年第 80 期

7 第 37 卷第 9 期暨南学报 ( 哲学社会科学版 ) 71 表 2 广东历次裁厘种类及损失统计表 ( 单位 : 毫洋元 ) 年份裁撤种类年损失税收 1931 厘厂余万 1932 各行坐厘余万 1934 县府税余万 1935 坐厘台费余万合计余万资料来源 : 笔者据上文四次裁厘情况汇总由表 2 可见, 经过四次裁厘之后, 广东共裁撤厘厂及各项厘费 132 种之多, 税收损失达 988 余万元由于每次裁厘重点不同, 故其对地方财政的影响也有很大差异 : 第一次裁厘年损失达 615 余万元, 影响最大 ; 第二次裁撤种类最多, 但仅损失 10 余万元, 对地方财政的影响最小 ; 第三次和第四次分别损失 195 余万元和 168 余万元, 不容小觑广东省政府正是通过分批逐步裁撤的方式, 最大限度地减少裁厘给地方财政造成的负面影响, 其政策选择主要基于两方面的原因 : 一方面, 当时广东地方与中央的关系极其微妙, 先是陈济棠联合蒋介石与新桂系军阀作战, 接着因为胡汉民被软禁事件与蒋介石翻脸, 致使广东进入半独立状态 ; 另一方面, 在当时的紧张局面下, 广东地方军费开支与日俱增, 收入增加极其有限, 致使财政赤字加大, 如 1931 年度省库预算收入毫洋 2576 余万元, 支出毫洋 3688 余万元, 赤字达毫洋 1112 余万元 1 面对此种情形, 广东省政府在分批逐步裁厘的同时, 积极寻求抵补之法 (1) 请求中央补助由于广东财政本身已经相当困难, 裁厘后则更为严峻, 为抵补裁厘损失以维持地方政治的运作, 当时广东省财政当局迫切希望得到中央的补助广东省厅厅长兼财政部特派员范其务于 1930 年底电请中央, 请求裁厘后每月补助粤省军费 50 万元, 但经财政部核准, 每月补助 25 万元但并不能让广东财政当局满意, 所以范其务仍以每月支出不敷尚巨为由, 再三电请中央增加补助, 甚至以困难情形无法办理为由, 电请中央辞去财政部特派员一职 2 鉴于财政部部长宋子文在复电中极力慰留, 范其务不得不亲自晋京向财政部长宋子文汇报粤省财政困难情形, 希望中央增加补助 : 非中央方面, 每月拨助军费五十万元, 以资弥补, 实不易应付年 2 月, 广东省政府主席陈济棠也赴上海, 向蒋介石和宋子文陈述粤省裁厘后财政困难情形 : 粤省现实行裁厘后, 每月短收甚巨, 自然影响到军费现在八路军军饷, 每月约支四百二十万元, 实在减无可减 4 经省政府当局与中央反复交涉,1931 年广东因裁厘所获中央补助款为 300 万元 5 当然, 中央暂时性的财政补助并非维持地方财政的长久之计 (2) 改办特种消费税关于开征特种消费税以抵补裁厘损失的提议始于 1928 年召开的全国经济会议, 后经过第一次全国财政会议和裁厘委员会会议的详细讨论之后, 逐步制定了一系列法律法规广东省财政厅曾试图对棉花黄豆海味药材牲畜陶瓷油漆茶类皮毛锡薄纸糖及织物等 16 种货品征收特种消费税特税 6 至财政部发布裁厘通电以后, 广东省政府为减少损失而将部分厘费改办特种消费税如 1930 年 12 月 30 日广东省财政厅训令, 自 1931 年 1 月 1 日起, 原由各商承办的全省及汕头洋布疋头厘费改办广东省织物类特种消费税, 并设立总分局办理, 委任陈泰济为广东省织物类特种消费税局长, 邓伯坚为汕头分局长 7 同日, 财政厅训令, 自 1931 年 1 月 1 日 1 粤裁厘后收入锐减, 载申报,1931 年 1 月 28 日 2 本省裁厘后之税收约短少一千一百万元, 载广州民国日报,1931 年 1 月 9 日 3 粤裁厘后之财政窘状, 载申报,1931 年 1 月 18 日 4 陈济棠昨抵沪, 载申报,1931 年 1 月 30 日 ; 宋子文昨访陈济棠, 载申报,1931 年 2 月 24 日 5 张连红 : 整合与互动 : 民国时期中央与地方财政关系研究 ( ), 南京 : 南京师范大学出版社 1999 年版, 第 108 页 6 粤省裁厘之计划, 载银行周报 1930 年第 14 卷第 50 期 7 全省及汕头洋布疋头厘改办特税, 载广东省政府公报 1931 年第 141 期

8 72 柯伟明 : 民国时期广东裁厘及其对地方财政的影响 2015 年 9 月起, 原由各商承办的省河土丝厘厂改办丝类特种消费税 1 由于特种消费税征收对象过于广泛, 且未能割断与厘金的联系, 南京国民政府于 1931 年 4 月决定予以取消 2 (3) 开征统税为抵补裁厘损失, 南京国民政府决定对棉纱火柴水泥三种重要商品征收统税, 并于 1931 年 1 月 29 日公布了棉纱火柴水泥统税条例广东统税自 2 月 1 日起征收根据粤桂闽统税局规定, 所有土制舶来的棉纱火柴水泥均须到所在地的管理机关分别报验才准营销, 其税率如下 :1 本色棉纱在 23 枝以内者, 每百斤征 2 75 元 ; 本色棉纱超过 23 支者, 每百斤征 3 75 元 ; 其他棉纱按照价格征收 5% 2 火柴长度不及 43 公厘或每盒不超过 75 枝者, 每大箱征 5 元 ; 长 52 公厘或不及 100 枝者, 每箱征 7 5 元 ; 超过者, 每箱征 10 元 ;3 水泥每桶重 380 磅者, 征税 0 6 元, 超过或不及 380 磅者, 按照实际重量比例征收 3 统税本属国家收入, 但为缓解广东地方财政困难, 财政部不得不将火柴和水泥两项统税划归财政厅征收 4 后因与中央关系恶化, 广东干脆退出统税区, 所以在 1936 年两广事变前, 统税一直是广东地方的收入 (4) 开征营业税与特种消费税统税不同, 营业税是为抵补地方裁厘损失而开征的合法税源自裁厘后, 广东省财政厅决定筹办全省营业税, 先成立营业税筹备处从事调查课税范围及厘定税率该筹备处先后开会七次, 将所拟营业税课税范围及税率修正通过 5 至林云陔接任广东省财政厅长后, 委任秘书麦棠为营业税处主任, 专门办理营业税征收事宜根据之前所订章则, 在各县市分设立税务局, 通过考试方式遴选和录用一批税务人员 6 广东营业税在征收过程中, 由于课税标准问题而引起商民的强烈反对, 这在一定程度上影响了营业税的征收效果从营业税的实际收入状况看来,1931 年 10 月 12 月广东省营业税收入毫洋元, 各项经费支出毫洋元 ; 1932 年 1 月 12 月营业税收入毫洋元, 各项经费支出毫洋元 7 也就是说, 营业税在开征一年多的时间里, 实际净收入仅为毫洋元, 与所裁厘金原有收入相距甚远不过, 在逐步裁厘的过程中, 营业税征收制度不断改进, 其收入亦稳步增加, 并在一定程度上优化了广东地方税收结构当时广东法定的地方税收入有田赋契税当税屠宰税船税房捐营业税厘金等几种由表 3 的统计数据可见, 年度, 广东厘金收入分别为毫洋元元元元和元, 呈现减少之势,1935 年度厘金更是彻底从地方税表年度广东地方税收收入比较表 ( 单位 : 毫洋元 ) 税项 1930 年度 1931 年度 1932 年度 1933 年度 1934 年度 1935 年度田赋契税当税屠宰税船税房捐营业税厘金资料来源 : 笔者据广东省财政收入分析表 ( 省库收入 ), 载广东省银行月刊 1937 年第 1 卷第 1 期, 第 179 页编制 1 省河土丝厘改办丝类特种消费税, 载广东省政府公报 1931 年第 141 期 2 黄建富 : 论南京政府初期的特种消费税, 载上海经济研究 2000 年第 4 期 3 粤省开征三项统税, 载申报,1931 年 2 月 7 日 4 火柴水泥统税概划归省库由财厅征收, 载广州民国日报,1931 年 3 月 27 日 5 粤省规定营业税率, 载申报,1931 年 3 月 14 日 6 粤省进行营业税, 载申报,1931 年 6 月 21 日 7 营业税收入统计与支出经费表, 广东省财政科学研究所广东省立中山图书馆广东省档案馆编 : 民国时期广东财政史料 ( 第二册 ), 广州 : 广东教育出版社 2011 年版, 第页

9 第 37 卷第 9 期暨南学报 ( 哲学社会科学版 ) 73 收收入中消失 ; 作为取代厘金的税种, 年度, 广东营业税收入分别为毫洋元元元元和元, 呈现增加之势这表明广东逐渐以现代营业税制度取代厘金制度, 摆脱了地方财政对厘金的依赖, 意味着广东地方税收现代化进程进入了一个新的历史阶段正如台湾学者林美莉所言 : 营业税采取以业课税的原则, 比起物物课税的厘金来得简化, 而且在征课手续上也较为单纯, 可以说是近代中国运用比较进步税制的一个尝试 1 三结语近代以后, 中国社会经济发生重大变化, 工商业经济得到快速发展, 与此相对应, 工商税逐渐取代土地税 ( 田赋 ) 在国家税收收入结构中占据主导地位民国建立以后, 关税盐税厘金已经成为国家最重要的收入来源与其他税制不同, 厘金因为是对物征税, 且在征收过程中存在种种弊病, 严重影响了民族工商业的发展废除厘金, 建立更为公平和合理的税制是近代中国政府和广大民众的共同愿望和追求, 也符合历史发展的趋势正如著名经济学家李权时在 1931 年所言 : 中国目前已经被时势所迫而踏进了近世国家的舞台, 于是乎中古时代的租税制度如厘金等乃不得不随革新的巨潮而东逝, 而近世时代的租税制度如保护关税国产税所得税遗产税和营业税等也自然而然地随革命的热流而西来 2 相对于所得税营业税遗产税等西方现代良税, 厘金是众所周知的恶税, 但将其裁撤并非易事, 裁厘进程艰难而曲折中央与地方关系是影响裁厘进程的重要因素南京国民政府前期, 中央政治权力尚未稳固, 四川广东广西云南等地仍处于独立或半独立状态, 并未完全遵从中央政令受此影响, 裁厘进程呈现明显的地区差异性, 其大致分为两种情形 : 一是国民政府控制的地区, 大都能够依照中央政令如期实行裁厘, 且较为积极和彻底 ; 二是国民政府尚未控制的地区, 裁厘进程缓慢, 且不够彻底年, 广东处于陈济棠统治时期, 与中央关系比较疏远面对席卷全国的裁厘运动, 广东省政府不仅考虑中央政令, 更考虑自身财政状况以及裁厘对地方财政的影响对广东商民来说, 裁厘是减轻负担和减少苛扰的一种重要途径, 故纷纷通过商会和同业公会向有关部门请愿, 呼吁政府彻底裁厘不过, 由于此时正值宁粤对峙时期, 广东地方政府军费开支巨大, 财政相当困难, 所以商会等商人团体对政府税收政策的影响极其有限 3 最终广东省政府做出分批逐步裁厘的决策, 经过四次裁厘后, 厘金在 1935 年彻底退出了广东的历史舞台根据国民政府于 1928 年 11 月 22 日颁布的划分国家收入地方收入标准案规定 : 厘金及一切类似厘金之通过税划归国家收入 4 事实上, 厘金多为地方政府控制, 一直是地方政府的重要收入来源裁厘损失究竟属于中央还是地方? 因为中央与地方立场截然不同, 所以这个问题颇具争议在裁厘过程中, 中央和地方均认为其受到损失, 各自采取一些抵补损失的措施, 中央开征特种消费税和统税, 地方开征营业税 5 为尽可能地减少和抵补裁厘损失, 广东省政府在请求中央增加补助的同时, 开征营业税, 并截留特种消费税统税等国家税收由此看来, 广东裁厘对中央财政的影响不容小觑, 中央不仅要补助广东财政, 而且基本丧失了在广东的国税资源, 其根本原因在于中央对广东未能真正控制民国时期广东裁厘进程是处于半独立状态的地方政府在中央政令与自身财政现实之间进行政策选择的结果 [ 责任编辑王桃责任校对吴奕 ] 1 林美莉 : 西洋税制在近代中国的发展, 台北 : 中央研究院近代史研究所 2005 年版, 第 178 页 2 李权时 : 中国目前营业税问题概观, 载经济学季刊 1931 年第 2 期 3 刘楠楠 : 1931 年宁粤对峙期间的广州市商会, 载民国档案 2010 年第 2 期 4 划分国家收入地方收入标准案 (1928 年 11 月 22 日 ), 江苏省中华民国工商税收史编写组中国第二历史档案馆 : 中华民国工商税收史料选编 ( 第一辑上册 ), 南京 : 南京大学出版社 1996 年版, 第 760 页 5 裁厘后之进行新税, 载工商半月刊 1931 年第 2 期

! % % % % % %!

! % % % % % %! 年月日由中国社会科学院近代史研究所! 抗日战争研究编辑部与哈尔滨师范大学社会与历史学院联合举办的抗日战争与沦陷区问题研究学术研讨会在哈尔滨师范大学召开来自中国社会科学院近代史研究所! 中国社会科学杂志社中国人民大学南开大学南京第二历史档案馆! 民国档案编辑部南京大学南京师范大学河南大学! 史学月刊编辑部安徽大学河北师范大学杭州师范大学黑龙江省社会科学院等十多个高校和科研院所的