5

Size: px
Start display at page:

Download "5"

Transcription

1 當 代 會 計 第 五 卷 第 一 期 民 國 九 十 三 年 五 月 頁 Journal of Contemporary Accounting Volume 5 Number 1, May 2004 PP 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 * 鍾 慧 貞 壹 前 言 資 本 市 場 全 球 化 為 時 勢 所 趨, 隨 著 企 業 全 球 佈 局 多 元 籌 資 趨 勢, 國 內 許 多 上 市 ( 櫃 ) 公 司 多 已 前 往 國 外 交 易 所 掛 牌 交 易, 或 於 國 外 發 行 可 轉 換 公 司 債 募 集 資 金, 相 關 財 務 資 訊 之 揭 露 及 報 表 編 製 均 須 符 合 當 地 法 令 規 定 ; 且 國 際 間 商 業 交 易 日 趨 頻 繁, 國 內 企 業 為 擴 展 海 外 市 場, 多 於 國 外 設 置 海 外 子 公 司, 如 國 內 會 計 制 度 與 國 際 規 定 一 致, 減 少 企 業 為 因 應 國 內 外 不 同 規 定 而 須 調 整 相 關 財 務 資 訊, 將 可 節 省 企 業 編 製 相 關 報 表 之 成 本, 有 助 於 企 業 之 國 際 化, 並 利 於 吸 引 外 資 投 資 國 內 企 業, 故 將 國 際 相 關 制 度 與 規 範 融 入 我 國 相 關 法 令 及 會 計 原 則, 以 促 進 會 計 資 訊 之 國 際 化, 俾 與 國 際 資 本 市 場 調 和 與 接 軌 乃 為 重 要 課 題 目 前 世 界 各 國 鑒 於 企 業 經 營 的 全 球 化, 各 國 會 計 處 理 已 走 向 國 際 會 計 準 則, 財 政 部 依 據 九 十 年 八 月 二 十 五 日 經 濟 發 展 諮 詢 委 員 會 財 金 組 共 識, 於 九 十 年 九 月 二 十 日 成 立 健 全 企 業 會 計 制 度 推 動 改 革 小 組, 其 中 並 規 劃 提 昇 會 計 原 則 與 國 際 調 和 議 題, 參 考 國 際 會 計 準 則, 全 面 檢 討 健 全 會 計 制 度, 以 提 昇 會 計 資 訊 品 質 與 透 明 度, 另 財 政 部 證 券 暨 期 貨 管 理 委 員 會 ( 以 下 簡 稱 證 期 會 ) 也 積 極 配 合 先 進 國 家 的 脈 動, 在 會 計 處 理 與 財 務 資 訊 之 揭 露 方 面 全 力 推 動 與 國 際 接 軌, 並 已 陸 續 推 動 多 項 資 訊 揭 露 與 公 開 之 改 革 措 施 本 文 先 就 健 全 企 業 會 計 制 度 推 動 改 革 小 組 中 有 關 提 昇 會 計 原 則 與 國 際 調 和 之 執 行 成 果 作 重 點 說 明, 再 就 推 動 金 融 商 品 公 平 價 值 會 計 期 中 合 併 財 務 報 表 員 工 認 股 權 憑 證 之 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 措 施 等 進 行 分 析, 最 後 以 應 持 續 推 動 與 國 際 接 軌 之 建 議 事 項 作 為 本 文 的 結 論 * 財 政 部 證 券 暨 期 貨 管 理 委 員 會 副 主 任 委 員

2 122 當 代 會 計 貳 提 昇 會 計 原 則 與 國 際 調 和 之 執 行 成 果 為 推 動 國 際 相 關 制 度 與 規 範 融 入 我 國 相 關 法 令 及 會 計 原 則, 以 促 進 會 計 資 訊 之 國 際 化, 並 提 供 投 資 人 公 開 透 明 的 會 計 資 訊, 依 健 全 企 業 會 計 制 度 推 動 改 革 小 組 所 訂 目 標, 由 證 期 會 商 業 司 財 團 法 人 中 華 民 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會 ( 以 下 簡 稱 會 計 研 究 發 展 基 金 會 ) 及 證 券 交 易 所 以 專 業 分 工 方 式 逐 步 推 動 改 革 措 施, 以 下 重 點 說 明 相 關 計 畫 之 執 行 成 果 : 一 修 訂 商 業 會 計 處 理 準 則 及 商 業 會 計 法 [ 一 ] 為 因 應 企 業 經 營 環 境 及 實 務 之 劇 烈 變 動, 並 提 升 會 計 資 訊 品 質 健 全 企 業 會 計 制 度, 配 合 九 十 年 公 司 法 修 正 內 容, 檢 視 商 業 會 計 處 理 準 則 有 關 資 本 公 積 之 相 關 規 定, 於 九 十 年 十 二 月 完 成 商 業 會 計 處 理 準 則 第 二 十 五 條 第 三 十 四 條 及 第 四 十 條 條 文 修 訂, 俾 為 公 司 商 業 會 計 處 理 之 依 循 相 關 修 正 條 文 摘 述 如 下 : 第 二 十 五 條 資 本 公 積 指 股 票 溢 價 資 產 重 估 增 值 處 分 資 產 溢 價 自 合 併 而 消 滅 之 公 司 所 承 受 之 資 產 價 額, 減 除 自 該 公 司 所 承 擔 之 債 務 及 向 該 公 司 股 東 給 付 額 之 餘 額 受 領 贈 與 之 所 得 等 非 由 營 業 結 果 所 產 生 之 權 益 前 項 所 列 資 本 公 積 應 按 其 性 質 分 別 列 示 第 三 十 四 條 營 業 外 收 入 及 費 用 指 本 期 內 非 因 經 常 營 業 活 動 所 發 生 之 收 入 及 費 用, 包 括 利 息 收 入 利 息 費 用 投 資 損 益 兌 換 損 益 及 處 分 投 資 損 益 等 利 息 收 入 及 利 息 費 用 應 分 別 列 示 ; 投 資 損 益 兌 換 損 益 及 處 分 投 資 損 益 得 以 其 淨 額 列 示 處 分 資 產 之 損 失 應 依 其 性 質 列 為 營 業 外 費 用 或 非 常 損 失 第 四 十 條 業 主 權 益 變 動 表 為 表 示 業 主 權 益 組 成 項 目 變 動 情 形 之 報 表 ; 其 項 目 分 類 與 內 涵 如 下 : 一 資 本 或 股 本 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 未 餘 額

3 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 123 二 資 本 公 積 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 未 餘 額 三 保 留 盈 餘 或 累 積 虧 損 包 括 下 列 內 容 : ( 一 ) 期 初 餘 額 ( 二 ) 前 期 損 益 調 整 項 目 ( 三 ) 本 期 淨 利 或 淨 損 ( 四 ) 轉 列 資 本 公 積 之 處 分 資 產 利 益 淨 額 ( 五 ) 提 列 法 定 盈 餘 公 積 特 別 盈 餘 公 積 及 分 派 股 利 等 項 目 ( 六 ) 期 未 餘 額 四 長 期 股 權 投 資 未 實 現 跌 價 損 失 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 五 累 積 換 算 調 整 數 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 六 庫 藏 股 票 之 期 初 餘 額 本 期 增 減 項 目 與 金 額 及 期 末 餘 額 前 期 損 益 調 整 不 列 入 當 期 損 益 而 直 接 列 於 業 主 權 益 項 下 之 未 實 現 損 益 項 目, 如 換 算 調 整 數 及 資 本 公 積 變 動 等 項 目 所 生 之 所 得 稅 費 用 或 利 益 應 直 接 列 入 各 該 項 目, 以 淨 額 列 示 [ 二 ] 近 年 來 經 濟 環 境 變 動 迅 速, 企 業 活 動 日 益 電 子 化 國 際 化, 會 計 理 論 亦 日 趨 發 展, 為 因 應 上 述 企 業 經 營 環 境 及 實 務 之 劇 烈 變 動, 並 藉 以 提 升 會 計 資 訊 品 質 健 全 企 業 會 計 制 度, 爰 進 行 商 業 會 計 法 全 盤 檢 討 修 正, 其 重 點 包 括 : 1 因 應 會 計 原 則 之 多 變 性, 刪 除 第 六 章 入 帳 基 礎 及 第 七 章 損 益 計 算, 改 由 本 法 授 權 之 商 業 會 計 處 理 準 則 及 一 般 公 認 會 計 原 則 規 範 ( 刪 除 現 行 條 文 第 四 十 一 條 至 第 六 十 一 條 第 六 十 三 條 及 第 六 十 四 條 ) 2 為 預 防 經 濟 犯 罪, 以 收 嚇 阻 之 效, 修 改 部 分 條 文 以 提 高 罰 責 之 額 度 ( 修 正 條 文 第 四 十 五 條 第 四 十 六 條 及 第 五 十 一 條 至 第 五 十 四 條 ) 3 配 合 商 業 使 用 電 子 計 算 機 處 理 會 計 事 務 之 需 要, 排 除 部 分 條 文 之 適 用 ( 修 正 條 文 第 三 十 七 條 )

4 124 當 代 會 計 4 依 簡 化 原 則, 刪 除 會 計 細 部 規 範, 改 由 本 法 授 權 之 商 業 會 計 處 理 準 則 規 範 ( 修 正 條 文 第 十 條 第 十 一 條 第 十 七 條 及 第 二 十 四 條 ) 5 配 合 財 務 會 計 準 則 公 報 第 一 號 財 務 會 計 觀 念 架 構 及 財 務 報 表 之 編 製 之 規 定, 修 改 財 務 報 表 必 要 註 釋 之 內 容 ( 修 正 條 文 第 二 十 六 條 ) [ 三 ] 研 議 公 司 法 第 二 百 三 十 五 條 及 第 二 百 四 十 條 有 關 股 息 及 紅 利 分 派 之 規 定, 是 否 構 成 員 工 分 紅 會 計 處 理 與 國 際 接 軌 上 之 障 礙, 依 公 司 法 第 二 百 三 十 五 條 及 第 二 百 四 十 條 之 規 定, 員 工 分 紅 係 企 業 於 年 度 終 了 結 算 有 盈 餘 時, 公 司 依 章 程 規 定 並 經 股 東 會 通 過 後, 始 可 分 配 予 員 工, 又 依 商 業 會 計 法 第 六 十 四 條, 商 業 盈 餘 之 分 配, 如 股 息 紅 利 等 不 得 作 為 費 用 或 損 失 之 規 定 將 員 工 分 紅 視 為 盈 餘 分 配 處 理 是 以, 公 司 法 第 二 百 三 十 五 條 及 第 二 百 四 十 條 有 關 股 息 及 紅 利 分 派 之 規 定, 係 規 範 員 工 分 紅 之 法 律 依 據 至 於 員 工 分 紅 之 會 計 處 理 係 依 據 商 業 會 計 法 之 規 定 公 司 法 第 二 百 三 十 五 條 及 第 二 百 四 十 條 並 不 會 構 成 員 工 分 紅 會 計 處 理 與 國 際 接 軌 上 之 障 礙, 並 無 調 整 必 要 二 修 正 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 ( 以 下 稱 編 製 準 則 ) 與 財 務 會 計 準 則 規 定 趨 於 一 致, 便 於 企 業 適 用 並 提 高 資 訊 揭 露 之 透 明 度, 且 國 際 證 券 管 理 組 織 ( IOSCO) 於 二 000 年 五 月 決 議 接 受 國 際 會 計 準 則 作 為 跨 國 掛 牌 財 務 報 表 所 遵 循 之 準 則, 歐 盟 亦 預 計 二 00 五 年 起 全 面 適 用 國 際 會 計 準 則, 國 際 會 計 準 則 已 然 成 為 全 球 資 本 市 場 會 計 準 則 之 準 繩, 會 計 研 究 發 展 基 金 會 依 照 國 際 會 計 準 則 增 修 我 國 會 計 準 則, 證 期 會 亦 適 時 修 正 編 製 準 則, 俾 與 財 務 會 計 準 則 公 報 及 先 進 國 家 規 定 一 致, 未 來 我 國 公 開 發 行 公 司 至 國 外 資 本 市 場 募 集 資 金, 無 須 再 依 國 際 會 計 準 則 調 整 其 財 務 報 表, 可 降 低 企 業 募 集 資 金 成 本 本 次 編 製 準 則 修 正 重 點 包 括 : [ 一 ] 參 酌 國 際 會 計 準 則 第 三 十 八 號 公 報 允 許 發 展 期 間 之 支 出 符 合 特 定 條 件 時 得 資 本 化, 修 正 研 究 發 展 費 用 之 會 計 處 理 規 定 [ 二 ] 美 國 一 九 三 四 年 證 交 法 之 schedule 14A 及 英 國 一 九 八 五 年 公 司 法 皆 要 求 公 司 應 揭 露 支 付 會 計 師 之 公 費, 編 製 準 則 已 參 採 增 訂 公 開

5 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 125 發 行 公 司 符 合 特 定 條 件 時 應 揭 露 支 付 會 計 師 公 費 之 審 計 及 非 審 計 公 費 [ 三 ] 目 前 先 進 國 家 大 都 以 合 併 報 表 作 為 財 務 報 表 編 製 主 體, 基 於 我 國 未 來 或 有 可 能 採 行 該 項 制 度 及 配 合 金 融 控 股 公 司 法 之 實 施, 為 強 化 期 中 財 務 報 告 資 訊, 修 正 期 中 財 務 報 告 得 免 編 製 期 中 合 併 報 表 之 例 外 排 除 規 定 [ 四 ] 增 訂 管 理 階 層 應 於 財 務 報 表 附 註 聲 明 財 務 報 表 業 依 規 定 編 製, 以 加 強 公 司 管 理 階 層 對 財 務 報 表 編 製 之 責 任 三 檢 討 現 行 財 務 會 計 準 則 公 報 與 國 際 會 計 準 則 間 之 差 異 為 配 合 與 國 際 會 計 準 則 接 軌 之 方 針, 提 升 我 國 會 計 準 則 水 準, 經 比 較 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 與 國 際 準 則 間 之 差 異 ( 如 表 一 ), 其 中 國 際 已 訂 定 而 我 國 尚 未 訂 定 之 公 報 計 有 國 際 會 計 準 則 公 報 第 十 五 號 第 二 十 九 號 第 三 十 五 號 第 三 十 六 號 第 三 十 八 號 第 三 十 九 號 第 四 十 號 與 第 四 十 一 號 鑒 於 現 行 財 務 會 計 準 則 公 報 與 國 際 之 差 異 中, 存 有 不 一 致 及 未 訂 定 者, 經 審 慎 評 估 檢 討 後, 先 行 依 據 國 際 會 計 準 則 公 報 第 一 號 及 第 三 十 八 號 修 訂 原 財 務 會 計 準 則 公 報 第 一 號 一 般 公 認 會 計 原 則 彙 編 與 第 十 九 號 創 業 期 間 會 計 處 理 準 則, 九 十 一 年 十 月 三 十 一 日 修 訂 完 成 財 務 會 計 準 則 公 報 第 一 號, 並 重 新 命 名 為 財 務 會 計 觀 念 架 構 及 財 務 報 表 之 編 製, 九 十 一 年 三 月 二 十 一 日 修 訂 完 成 第 十 九 號 公 報 創 業 期 間 會 計 處 理 準 則 此 外, 依 據 國 際 會 計 準 則 公 報 第 三 十 八 號 提 出 無 形 資 產 草 案 第 三 十 六 號 提 出 資 產 減 損 草 案 第 三 十 九 號 提 出 金 融 商 品 會 計 處 理 草 案 等 其 餘 五 號 公 報 暫 不 擬 訂 定, 理 由 如 下 : [ 一 ] 國 際 會 計 準 則 委 員 會 於 一 九 八 九 年 決 議, 由 於 委 員 會 對 第 十 五 號 公 報 之 規 定 尚 未 形 成 共 識, 故 考 量 企 業 財 務 報 表 是 否 符 合 國 際 準 則 時, 無 須 強 制 要 求 企 業 按 第 十 五 號 公 報 揭 露 相 關 資 訊 [ 二 ] 根 據 國 際 會 計 準 則 公 報 第 二 十 九 號 第 三 段 之 規 定, 屬 高 通 貨 膨 脹 經 濟 之 國 家 應 符 合 一 定 情 況, 台 灣 地 區 物 價 尚 稱 平 穩, 應 非 屬 高 通 貨 膨 脹 之 國 家

6 126 當 代 會 計 [ 三 ] 國 際 會 計 準 則 公 報 第 三 十 五 號 停 業 部 門 公 報, 在 我 國 雖 尚 未 訂 定, 但 已 發 布 ( 八 六 ) 基 秘 字 第 一 二 四 號 及 ( 八 七 ) 基 秘 字 第 二 七 二 號 函 對 停 業 部 門 之 會 計 處 理 作 原 則 性 規 範 由 於 金 融 商 品 有 較 公 開 活 絡 之 交 易 市 場 與 成 熟 評 價 模 式, 待 金 融 商 品 按 公 平 價 值 評 價 執 行 上 軌 道 後, 再 行 檢 討 是 否 對 於 不 動 產 投 資 與 農 產 品 亦 採 行 公 平 價 值 評 價, 故 暫 不 訂 定 國 際 會 計 準 則 公 報 第 四 十 號 不 動 產 投 資 與 第 四 十 一 號 農 產 品 之 草 案 四 財 務 會 計 準 則 公 報 之 英 譯 為 使 世 界 各 國 了 解 我 國 財 務 會 計 準 則 制 訂 之 現 況, 對 財 務 會 計 準 則 委 員 所 公 布 之 財 務 會 計 準 則 公 報 進 行 英 譯, 計 修 訂 完 成 八 號 英 文 版 財 務 會 計 準 則 公 報, 並 增 加 七 號 財 務 會 計 準 則 公 報 之 英 譯, 供 各 界 參 考 使 用, 以 提 升 我 國 財 務 會 計 準 則 水 準 與 國 際 會 計 準 則 接 軌 五 加 強 資 產 評 價 機 制 之 建 立 推 動 我 國 採 用 公 平 價 值 會 計 二 一 年 開 始 實 施 的 國 際 會 計 準 則 第 三 十 九 號 準 則 (IAS 39) 確 立 了 金 融 工 具 以 公 平 價 值 為 主, 歷 史 成 本 為 例 外 的 衡 量 原 則, 衍 生 性 金 融 工 具 則 幾 乎 僅 能 採 用 公 平 價 值 衡 量 ; 在 國 際 走 向 以 公 平 價 值 作 為 會 計 評 價 基 礎 的 呼 聲 中, 我 國 會 計 在 步 上 國 際 調 和 的 路 途 上, 終 須 接 受 國 際 會 計 革 命 的 事 實, 這 是 全 球 資 本 市 場 會 計 與 知 識 經 濟 會 計 的 必 然 趨 勢 由 美 國 與 國 際 會 計 演 進 的 歷 程 觀 知, 由 歷 史 成 本 過 渡 到 公 平 價 值 是 步 步 艱 辛 的, 影 響 範 圍 除 金 融 工 具 外, 已 擴 及 到 投 資 用 途 房 地 產 農 業 企 業 結 合 與 無 形 資 產 ; 公 平 價 值 典 範 的 落 實 將 使 會 計 人 員 重 視 交 易 當 時 的 經 濟 實 質, 而 非 消 極 的 依 賴 交 易 當 時 的 原 始 憑 證 會 計 方 法 在 衡 量 一 元 化 之 後, 真 正 的 困 難 與 挑 戰 反 而 是 交 易 實 質 的 認 定 與 公 平 價 值 的 評 估, 為 避 免 與 世 界 潮 流 愈 拉 愈 遠, 我 國 應 積 極 推 動 公 平 價 值 會 計 為 推 動 我 國 採 用 公 平 價 值 會 計, 參 考 國 際 會 計 準 則 第 三 十 九 公 報 美 國 財 務 會 計 準 則 第 一 三 三 號 公 報 及 國 際 鑑 價 準 則 之 相 關 規 範, 提 出 我 國 推 動 公 平 價 值 會 計 建 議 事 項, 促 使 我 國 會 計 原 則 加 速 邁 向 與 國 際 接 軌

7 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 127 表 1 我 國 與 國 際 財 務 會 計 準 則 公 報 之 比 較 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 ( 年 ) 國 際 財 務 會 計 準 則 公 報 ( 年 間 共 訂 定 41 號 公 報 ) 公 報 號 次 公 報 名 稱 公 報 號 次 公 報 名 稱 第 一 號 財 務 會 計 觀 念 架 構 及 財 IAS No.1 Presentation of Financial Statements 務 報 表 之 編 製 IAS No.16 Property, Plant and Equipment 第 二 號 租 賃 會 計 處 理 準 則 IAS No.17 Leases 第 三 號 利 息 資 本 化 會 計 處 理 準 IAS No.23 Borrowing Costs 則 ( 第 三 次 修 訂 版 ) 第 五 號 長 期 股 權 投 資 會 計 處 理 Accounting for Investments in IAS No.28 準 則 ( 第 三 次 修 訂 版 ) Associates 第 六 號 關 係 人 交 易 之 揭 露 IAS No.24 Related Party Disclosures 第 七 號 合 併 財 務 報 表 IAS No.27 Consolidated.Financial.Statements 第 八 號 Net.Profit.or.Loss.for.the.Period, 會 計 變 動 及 期 前 損 益 調 IAS No.8 Fundamental.Errors.and.Changes.in. 整 之 會 計 處 理 Accounting Policies 第 九 號 或 有 事 項 及 期 後 事 項 之 處 理 準 則 IAS No.10 Events.Occurring.After.the Balance sheet Date IAS No.37 Provisions,Contingent.Liabilities.an d.contingent Assets 第 十 號 存 貨 之 評 價 與 表 達 IAS No.2 Inventories 長 期 工 程 合 約 之 會 計 處 第 十 一 號 IAS No.11 Construction Contracts 理 準 則 所 得 稅 抵 減 之 會 計 處 理 第 十 二 號 準 則 未 定 財 務 困 難 債 務 整 理 之 會 第 十 三 號 IAS No.39 Financial.Instruments:Recognition. 計 準 則 處 理 and Measurement 外 幣 換 算 之 會 計 處 理 準 第 十 四 號 IAS No.21 The.Effects.of.Changes.in.Foreign. 則 Exchange.Rates 第 十 五 號 會 計 政 策 之 揭 露 IAS No.1 Presentation of Financial Statements 第 十 六 號 財 務 預 測 編 制 要 點 未 定 第 十 七 號 現 金 流 量 表 IAS No.7 Cash Flows Statements IAS No.19 Employee.Benefits 第 十 八 號 退 休 金 會 計 處 理 準 則 IAS No.26 Accounting.and.Reporting.by. Retirement.Benefit Plans 創 業 期 間 之 會 計 處 理 準 第 十 九 號 則 ( 第 二 次 修 訂 版 ) 未 定 第 二 十 號 部 門 別 財 務 資 訊 之 揭 露 IAS No.14 Segment Reporting 轉 換 公 司 債 之 會 計 處 理 第 二 十 一 號 IAS No.39 Financial.Instruments:Recognition. 準 則 and Measurement 第 二 十 二 號 所 得 稅 之 會 計 處 理 準 則 IAS No.12 Income Taxes 期 中 財 務 報 表 之 表 達 及 Interim Financial Reporting 第 二 十 三 號 IAS No.34 揭 露 ( 續 )

8 128 當 代 會 計 第 二 十 四 號 每 股 盈 餘 ( 第 二 次 修 訂 版 ) IAS No.33 Earnings Per Share 第 二 十 五 號 企 業 合 併 - 購 買 法 之 會 計 處 理 IAS No.22 Business Combinations( 其 中 關 於 pooling of interests method 我 國 未 規 定 ) 附 認 股 權 公 司 債 會 計 處 第 二 十 六 號 IAS No.39 Financial.Instruments:Recognition. 理 準 則 and Measurement 第 二 十 七 號 金 融 商 品 之 揭 露 IAS No.32 Financial.Instruments:.Disclosure.an 第 二 十 八 號 銀 行 財 務 報 表 之 揭 露 第 二 十 九 號 第 三 十 號 政 府 輔 助 之 會 計 處 理 準 IAS No.20 則 庫 藏 股 票 之 會 計 處 理 準 則 d Presentation Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar IAS No.30 Financial Institutions Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance 未 定 第 三 十 一 號 合 資 投 資 之 會 計 處 理 IAS No.31 Financial.Reporting.of.Interests.in Joint Ventures 收 入 認 列 之 會 計 處 理 準 第 三 十 二 號 IAS No.18 Revenue 則 金 融 資 產 之 移 轉 及 負 債 第 三 十 三 號 消 滅 之 會 計 處 理 準 則 IAS No.39 Financial.Instruments:Recognition. 金 融 商 品 之 會 計 處 理 準 and Measurement 第 三 十 四 號 則 資 產 減 損 之 會 計 處 理 準 第 三 十 五 號 IAS No.36 Impairment of Assets 則 ( 草 案 ) 經 討 論 我 國 情 況 尚 無 需 IAS No.15 Information.Reflecting.the.Effects 訂 定 此 公 報.of.Changing Prices 經 討 論 我 國 情 況 尚 無 需 IAS No.29 Financial.Reporting.in. 訂 定 此 公 報 Hyperinflationary Economies 未 定, 但 會 計 研 究 發 展 基 金 會 (86) 基 秘 字 第 124 號 函 及 (87) 基 秘 字 第 272 IAS No.35 Discontinuing Operations 號 函 已 對 停 業 部 門 之 會 計 處 理 有 原 則 性 規 範 ( 已 完 成 研 究 員 草 案 ) IAS No.38 Intangible Assets 未 定 IAS No.40 Investment Property 未 定 IAS No.41 Agriculture 目 前 我 國 會 計 準 則 與 國 際 會 計 準 則 最 大 之 差 異 如 下 : 1 IAS 對 所 有 金 融 資 產 及 金 融 負 債 ( 除 特 殊 情 況 者 外 ) 均 採 公 平 價 值 評 價, 我 國 則 僅 對 有 公 開 交 易 市 場 之 部 分 權 益 證 券 及 債 務 證 券 採 成 本 與 市 價 孰 低 法 評 價 2 IAS 19 第 10 段 規 範 所 有 employee benefits 應 列 為 費 用, 我 國 法 令 則 規 定 員 工 紅 利 為 盈 餘 分 配

9 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 129 參 金 融 商 品 公 平 價 值 會 計 國 際 會 計 準 則 委 員 會 (International Accounting Standards Board, IASB) 於 一 九 九 八 年 十 二 月 發 布 國 際 會 計 準 則 第 三 十 九 號 公 報 金 融 工 具 認 列 與 衡 量, 並 於 二 00 一 年 開 始 實 施, 明 定 金 融 商 品 應 以 公 平 價 值 評 價, 且 衍 生 性 金 融 商 品 亦 須 入 帳 並 按 公 平 價 值 評 價, 而 我 國 目 前 一 般 公 認 原 則 規 定 資 產 之 評 價, 原 則 係 以 成 本 或 成 本 與 市 價 孰 低 為 衡 量 基 礎, 至 於 衍 生 性 金 融 商 品 只 須 揭 露 無 須 入 帳, 與 國 際 會 計 準 則 有 明 顯 差 異 鑒 於 各 先 進 國 家 之 會 計 處 理 漸 趨 向 國 際 會 計 準 則, 會 計 研 究 發 展 基 金 會 參 照 國 際 會 計 準 則 公 報 第 三 十 九 號, 於 九 十 二 年 十 二 月 二 十 五 日 完 成 財 務 會 計 準 則 公 報 第 三 十 四 號 金 融 商 品 之 會 計 處 理 準 則 之 訂 定, 未 來 公 司 持 有 衍 生 性 金 融 商 品 均 須 入 帳 並 按 公 平 價 值 評 價, 所 評 價 之 損 失 及 利 益 均 可 認 列 ; 非 衍 生 性 金 融 商 品 原 則 上 亦 須 按 公 平 價 值 評 價, 評 價 損 失 及 利 益 亦 均 可 認 列, 但 若 無 客 觀 明 確 公 平 價 值 者, 則 按 成 本 評 價 ; 另 採 權 益 法 評 價 之 長 期 股 權 投 資 銀 行 業 之 放 款 與 應 收 款 及 保 險 業 之 保 險 合 約 則 不 適 用 第 三 十 四 號 公 報 之 規 定 未 來 第 三 十 四 號 公 報 實 施 後, 將 更 能 允 當 表 達 公 司 持 有 之 金 融 商 品 於 資 產 負 債 表 日 之 價 值, 提 升 財 務 報 表 之 攸 關 性 及 透 明 度 ; 對 整 體 市 場 而 言, 第 三 十 四 號 公 報 之 制 定 將 大 幅 縮 小 我 國 會 計 準 則 與 國 際 會 計 準 則 之 差 異, 有 助 於 我 國 會 計 準 則 與 國 際 接 軌, 亦 利 於 國 內 企 業 至 國 際 資 本 市 場 籌 資 公 平 價 值 意 指 充 分 認 知 且 有 意 願 的 獨 立 雙 方 所 能 接 受 的 資 產 交 易 或 債 務 清 償 的 金 額, 依 三 十 四 號 公 報 對 金 融 商 品 有 無 活 絡 市 場 分 別 規 範 公 平 價 值 之 決 定 方 法 如 下 : 一 金 融 商 品 有 活 絡 市 場 公 開 報 價 時, 應 以 該 公 開 報 價 衡 量 金 融 商 品 之 價 值 所 稱 活 絡 市 場 係 指 同 時 符 合 下 列 所 有 條 件 之 市 場 : [ 一 ] 在 市 場 交 易 之 商 品 具 有 同 質 性 [ 二 ] 隨 時 可 於 市 場 尋 得 具 意 願 之 買 賣 雙 方 [ 三 ] 價 格 資 訊 可 為 大 眾 所 取 得

10 130 當 代 會 計 二 金 融 商 品 之 市 場 若 不 活 絡, 可 參 考 最 近 市 場 交 易 價 格 衡 量 金 融 商 品 之 價 值 三 企 業 若 無 法 由 前 述 方 法 決 定 金 融 商 品 之 公 平 價 值, 應 以 評 價 方 法 估 計 金 融 商 品 之 價 值 金 融 市 場 常 用 之 評 價 方 法 包 括 參 照 其 他 實 質 上 相 同 之 商 品 當 時 之 市 場 價 格 現 金 流 量 折 現 法 及 選 擇 權 訂 價 模 式 等 其 中 以 活 絡 市 場 的 價 格 為 公 平 價 值 的 最 佳 估 計 值 我 國 財 務 會 計 準 則 第 三 十 四 號 公 報 之 主 要 內 容 包 括 公 平 價 值 會 計 及 避 險 會 計 兩 大 部 分, 摘 述 如 下 : 一 公 平 價 值 會 計 : 公 平 價 值 會 計 之 基 本 精 神 為 金 融 商 品 ( 含 衍 生 及 非 衍 生 性 金 融 商 品 ) 若 有 明 確 可 靠 之 公 平 價 值, 應 按 公 平 價 值 評 價, 因 公 平 價 值 變 動 而 產 生 之 損 失 或 利 益, 應 列 為 當 期 損 益 或 業 主 權 益 調 整 項 目 ; 金 融 商 品 若 無 明 確 可 靠 之 公 平 價 值, 按 成 本 或 利 息 法 攤 攤 銷 後 成 本 衡 量, 但 須 認 列 價 值 減 損 損 失 二 避 險 會 計 : [ 一 ] 避 險 係 指 定 一 個 或 多 個 避 險 工 具, 以 避 險 工 具 公 平 價 值 之 變 動 抵 銷 被 避 險 項 目 全 部 或 部 分 之 公 平 價 值 或 現 金 流 量 變 動, 三 十 四 號 公 報 規 定 衍 生 性 金 融 商 品 皆 可 被 指 定 為 避 險 工 具, 而 非 衍 生 性 之 金 融 資 產 或 負 債, 因 部 分 係 以 公 平 價 值 衡 量 ( 例 如 短 期 股 權 投 資 以 公 平 價 值 衡 量 ), 部 分 係 以 攤 銷 後 成 本 衡 量 ( 例 如 債 券 投 資 ), 並 非 均 具 有 抵 銷 效 果, 因 此 原 則 禁 止 指 定 非 衍 生 之 金 融 資 產 或 金 融 負 債 作 為 避 險 工 具, 惟 公 司 若 指 定 該 金 融 資 產 及 金 融 負 債 規 避 外 幣 匯 率 變 動 風 險 時, 不 在 此 限 [ 二 ] 公 司 須 符 合 三 十 四 號 公 報 所 規 定 之 全 部 條 件, 方 可 適 用 避 險 會 計 之 規 定, 其 會 計 處 理 特 色 係 以 互 抵 之 方 式, 認 列 避 險 工 具 及 被 避 險 項 目 之 公 平 價 值 改 變 所 產 生 之 損 益 影 響 數, 並 依 避 險 目 的 列 為 當 期 損 益 或 業 主 權 益 調 整 項 目

11 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 131 肆 期 中 合 併 財 務 報 表 之 推 動 近 年 來 企 業 經 營 模 式 逐 漸 集 團 化 及 國 際 化, 其 採 購 製 造 及 銷 售 等 分 工 愈 趨 精 密 且 多 採 跨 國 界 經 營, 無 論 從 實 際 反 映 整 個 企 業 之 營 運 績 效 財 務 狀 況 或 從 財 務 資 訊 透 明 的 目 的 而 言, 合 併 財 務 報 表 較 能 滿 足 上 述 要 求, 雖 然 我 國 現 行 財 務 報 表 體 制 源 於 公 司 法 規 定 係 採 公 司 之 個 別 財 務 報 表 為 主 體, 惟 隨 著 企 業 經 營 型 態 漸 趨 向 集 團 企 業 模 式, 為 利 於 閱 表 者 了 解 企 業 集 團 整 體 財 務 狀 況 及 經 營 結 果, 外 界 迭 有 反 映 我 國 應 改 採 合 併 報 表 為 主 要 報 表 之 呼 聲 按 國 際 會 計 準 則 公 報 第 二 十 七 號 合 併 財 務 報 表 與 個 別 財 務 報 表 規 定, 企 業 編 製 個 別 財 務 報 表 之 目 的 著 重 在 所 投 資 資 產 之 績 效, 其 按 公 平 價 值 法 及 成 本 法 所 提 供 之 資 訊 較 具 攸 關 性, 至 於 權 益 法 之 會 計 處 理, 因 合 併 財 務 報 告 編 製 主 體 範 圍 甚 廣, 故 其 逐 漸 由 合 併 財 務 報 表 所 取 代 惟 依 我 國 現 行 公 司 法 第 二 十 條 規 定, 企 業 提 供 股 東 會 承 認 之 財 務 報 表 屬 公 司 個 別 之 財 務 報 表, 短 期 間 欲 要 求 公 開 發 行 公 司 改 採 合 併 財 務 報 表 作 為 主 要 報 表, 將 涉 及 財 務 報 表 體 制 之 變 革 及 公 司 法 之 修 正, 故 短 期 內 若 要 求 企 業 提 供 合 併 報 表, 將 採 行 以 個 別 財 務 報 表 為 主, 合 併 財 務 報 表 為 輔 的 雙 軌 制 做 法 長 期 而 言, 若 國 內 法 規 環 境 已 允 許 以 集 團 企 業 財 務 報 表 為 主 要 報 表, 在 證 券 市 場 已 充 分 成 熟 及 閱 表 者 亦 可 瞭 解 之 情 況 下, 長 期 目 標 朝 向 單 軌 制 應 為 國 際 潮 流 趨 勢 目 前 對 公 開 發 行 公 司 編 製 合 併 報 表 之 規 定 如 下 : 一 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 第 八 條 第 二 款 第 二 目 第 四 段 及 第 二 十 三 條 第 一 項 規 定, 公 開 發 行 公 司 ( 金 融 控 股 公 司 以 外 ) 編 製 年 度 財 務 報 告, 若 符 合 財 務 會 計 準 則 公 報 第 七 號 合 併 財 務 報 表 之 規 定, 須 併 同 公 告 申 報 年 度 合 併 財 務 報 告 發 行 人 編 製 期 中 財 務 報 告, 除 證 期 會 另 有 規 定 者 外, 得 免 編 製 合 併 財 務 報 表 是 以, 目 前 證 期 會 並 未 強 制 規 範 所 有 公 開 發 行 公 司 均 應 編 製 期 中 合 併 報 表 二 金 融 控 股 公 司 財 務 報 告 編 製 準 則 第 十 一 條 第 一 項 規 定, 金 融 控 股 公 司 編 製 年 度 及 期 中 財 務 報 告 時 應 加 編 合 併 財 務 報 表, 其 編 製 合 併 財 務 報 表 時, 除 銀 行 子 公 司 保 險 子 公 司 及 證 券 子 公 司 均 應 編 入 合 併 財 務 報 表 外, 應 依 財 務 會 計 準 則 公 報 第 七 號 合 併 財 務 報 表 規 定 辦 理, 目 前 金 融 控 股 公 司 應 編 製 各 季 之 合 併 財 務 報 表

12 132 當 代 會 計 近 來 學 術 界 及 企 業 界 均 建 議 我 國 改 採 合 併 報 表 為 主 要 報 表, 當 企 業 之 經 營 型 態 漸 趨 向 集 團 企 業 模 式, 公 開 合 併 財 務 報 表 確 有 助 於 閱 表 者 了 解 企 業 集 團 整 體 之 財 務 狀 況 及 經 營 結 果, 且 合 併 報 表 亦 是 多 數 國 家 採 用 之 報 表 編 製 主 體, 採 用 合 併 報 表 體 制 將 有 利 與 國 際 接 軌 現 階 段, 基 於 法 規 環 境 之 限 制, 及 若 要 求 公 開 發 行 公 司 每 季 均 應 編 製 合 併 財 務 報 表 可 能 對 市 場 產 生 之 衝 擊, 建 議 先 推 動 公 開 發 行 公 司 於 編 製 半 年 度 財 務 報 告 時 應 併 同 公 開 合 併 財 務 報 表, 以 提 高 公 司 之 資 訊 透 明 度 及 俾 利 於 閱 表 者 之 投 資 授 信 或 其 他 經 濟 決 策 伍 員 工 認 股 權 憑 證 之 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 措 施 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 於 九 十 三 年 三 月 提 議 修 改 員 工 股 票 選 擇 權 之 會 計 處 理, 未 來 將 朝 國 際 準 則 公 報 採 公 平 價 值 法 認 列 為 員 工 酬 勞 成 本, 以 下 就 美 國 國 際 準 則 及 我 國 之 主 要 規 範 內 容 及 未 來 我 國 如 採 行 國 際 準 則 公 報 後 可 能 對 企 業 之 影 響 進 行 分 析 : 一 國 際 準 則 公 報 規 範 內 容 : 國 際 會 計 準 則 委 員 會 於 二 00 四 年 二 月 十 九 日 發 布 股 票 償 付 基 礎 之 會 計 處 理 ( 以 下 簡 稱 IFRS2; Accounting for share-based payment ), 其 規 範 重 點 為 企 業 於 給 予 員 工 認 股 權 憑 證 時, 僅 能 選 用 公 平 價 值 法, 且 必 需 於 給 予 日 時 以 選 擇 權 評 價 模 式 估 計 其 公 平 價 值 並 於 服 務 期 間 分 年 認 列 為 費 用, 並 要 求 所 有 使 用 國 際 會 計 準 則 之 企 業, 需 從 二 00 五 年 一 月 起 都 必 須 將 員 工 認 股 選 擇 權 認 列 為 成 本 ;IFRS2 之 主 要 規 範 內 容 如 下 : [ 一 ] 除 非 其 他 準 則 另 有 規 範 者 外, 企 業 應 將 以 權 益 工 具 作 為 收 取 勞 務 商 品 或 員 工 之 獎 酬 等 交 易 於 財 務 報 表 予 以 認 列 [ 二 ] 無 論 企 業 以 權 益 工 具 作 為 收 取 勞 務 商 品 或 員 工 之 獎 酬 等, 均 應 以 所 收 取 商 品 或 勞 務 及 所 給 予 權 益 證 券 之 公 平 價 值 作 為 衡 量 基 礎 若 欠 缺 公 平 價 值 者, 則 應 採 用 適 當 之 評 價 模 式 以 估 算 在 公 平 交 易 情 況 下 之 合 理 價 值

13 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 133 [ 三 ] 員 工 既 得 利 益 之 衡 量 並 非 僅 考 慮 股 票 選 擇 權 給 予 日 時 之 公 平 價 值, 而 應 隨 著 服 務 期 間 最 終 實 際 提 供 之 單 位 數 量 作 為 認 列 各 期 酬 勞 成 本 之 方 式 [ 四 ] 企 業 應 充 分 揭 露 必 要 資 訊 以 供 報 表 使 用 者 瞭 解 以 下 事 項 : 1 各 期 以 股 票 作 為 償 付 工 具 之 性 質 及 範 圍 2 各 期 企 業 所 收 受 勞 務 商 品 或 給 予 權 益 證 券 之 公 平 價 值 3 以 股 票 作 為 償 付 工 具 對 該 期 財 務 報 表 損 益 之 影 響 二 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 規 範 內 容 : [ 一 ] 現 行 FASB 第 一 二 三 號 公 報 內 容 : 1 會 計 處 理 : 企 業 得 採 公 平 價 值 法 或 內 含 價 值 法 處 理, 惟 較 鼓 勵 採 公 平 價 值 法, 若 採 內 含 價 值 法 者, 仍 應 揭 露 採 公 平 價 值 法 之 擬 制 性 淨 利 與 每 股 盈 餘 等 資 訊 2 會 計 處 理 選 用 後 方 法 之 變 更 : 選 用 內 含 價 值 法 者 可 隨 時 改 用 公 平 價 值 法, 而 採 用 公 平 價 值 法 者 不 得 變 更 為 內 含 價 值 法 3 公 平 價 值 法 下 之 認 列 與 衡 量 : 企 業 應 於 選 擇 權 給 與 日 所 能 獲 取 之 資 訊, 採 Black-Scholes 評 價 模 式 或 二 項 式 評 價 模 式 估 計 認 股 選 擇 權 之 公 平 價 值, 並 認 列 為 酬 勞 成 本 4 內 含 價 值 法 下 之 認 列 與 衡 量 : 採 用 內 含 價 值 法 之 企 業, 應 於 衡 量 日 按 標 的 股 票 市 價 與 認 股 價 格 間 之 差 額 認 列 為 酬 勞 成 本, 並 於 所 定 服 務 年 限 內 按 直 線 法 攤 銷 為 費 用 5 無 論 企 業 採 公 平 價 值 法 或 內 含 價 值 法 者, 均 應 揭 露 與 認 股 選 擇 權 相 關 之 數 量 及 加 權 平 均 行 使 價 格 等 資 訊 [ 二 ] 最 近 發 布 草 案 之 主 要 內 容 : 1 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 於 二 00 四 年 三 月 三 十 一 日 所 發 布 股 票 償 付 基 礎 之 會 計 處 理 公 報 草 案 內 容, 主 係 遵 循 國 際 準 則 公 報 之 精 神, 若 草 案 內 容 未 來 正 式 通 過 實 施 後, 所 有 發 行 員 工 股 票 選 擇 權 之 企 業 應 按 公 平 價 值 評 估 選 擇 權 價 值 並 於 員 工 服 務 期 間 逐 年 認 列 為 費 用, 而 現 行 APB 第 二 十 五 號 意 見 書 所 規 定 企 業 得 採 內 涵 價 值 法 處 理 員 工

14 134 當 代 會 計 股 票 選 擇 權 之 規 定 將 予 以 刪 除,FASB 第 一 二 三 號 公 報 之 內 容 亦 將 配 合 作 部 分 修 正 2 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 業 將 前 揭 草 案 內 容 於 網 站 上 公 開 徵 詢 外 界 意 見 ( 徵 詢 期 間 為 三 個 月 ), 除 非 國 會 反 對, 自 二 00 五 年 起 企 業 以 發 放 股 票 選 擇 權 作 為 酬 勞 員 工 之 企 業, 均 應 依 公 平 價 值 法 於 給 予 日 認 列 為 支 出 並 於 財 務 報 告 揭 露 之 三 我 國 現 行 規 範 : 鑒 於 外 界 對 員 工 酬 勞 成 本 之 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 有 所 爭 議, 證 期 會 對 於 近 來 廣 為 各 大 企 業 作 為 酬 勞 員 工 工 具 之 認 股 權 憑 證, 基 於 國 際 及 美 國 財 務 會 計 準 則 公 報 制 定 之 環 境 及 國 內 企 業 殷 切 需 求 一 套 標 準 化 規 範, 督 導 會 計 研 究 發 展 基 金 會 參 採 美 國 FASB 第 一 二 三 號 公 報 之 內 容 並 評 估 國 內 實 際 環 境, 於 九 十 二 年 三 月 十 七 日 及 八 月 四 日 發 布 相 關 解 釋 函 令, 對 員 工 證 股 權 憑 證 之 會 計 處 理 加 以 規 範, 並 規 定 企 業 所 發 行 認 股 選 擇 權 計 畫 之 給 與 日 或 修 正 日 於 九 十 三 年 一 月 一 日 ( 含 ) 以 後 者, 即 應 適 用 該 解 釋 函 之 規 定 處 理 基 金 會 解 釋 函 之 主 要 規 範 內 容 如 下 : [ 一 ] 非 酬 勞 性 認 股 計 畫 並 無 特 殊 會 計 問 題, 僅 需 於 給 付 認 股 計 畫 時 做 備 忘 記 錄, 於 員 工 行 使 認 股 計 畫 時 按 一 般 股 份 發 行 處 理 [ 二 ] 酬 勞 性 認 股 計 畫 之 認 列 衡 量 與 揭 露 : 1 會 計 處 理 之 選 擇 : 企 業 得 採 公 平 價 值 法 或 內 含 價 值 法 處 理, 惟 較 鼓 勵 採 公 平 價 值 法, 若 採 內 含 價 值 法 者, 仍 應 揭 露 採 公 平 價 值 法 之 擬 制 性 淨 利 與 每 股 盈 餘 等 資 訊 2 會 計 處 理 選 用 後 方 法 之 變 更 : 企 業 有 多 種 認 股 計 畫 時, 其 所 選 用 之 方 法 必 須 一 致 ; 選 用 內 含 價 值 法 者 可 隨 時 改 用 公 平 價 值 法, 而 採 用 公 平 價 值 法 者 不 得 變 更 為 內 含 價 值 法 3 公 平 價 值 法 下 之 認 列 與 衡 量 : (1) 以 給 與 日 所 獲 得 之 資 訊 估 計 認 股 選 擇 權 之 公 平 價 值, 給 與 日 後, 不 再 因 股 票 市 價 預 期 價 格 波 動 性 預 期 存 續 期 間 預 期 股 利 率 及 無 風 險 利 率 等 因 素 變 動 而 改 變, 惟 若 認 股 計 畫 條 件 變 更 而 修 正 既 得 認 股 權 者, 則 應 修 正 預 計 既 得 認 股 權 價 值

15 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 135 (2) 實 際 之 既 得 認 股 權 與 預 計 數 不 同 時, 應 修 正 預 計 既 得 認 股 權, 並 重 新 估 算 酬 勞 成 本 ; 企 業 亦 可 選 擇 於 給 與 日 假 設 全 部 認 股 選 擇 權 皆 為 既 得 認 股 權, 俟 實 際 沒 收 認 股 選 擇 權 時 方 予 修 正 (3) 若 認 股 選 擇 權 計 畫 係 酬 勞 員 工 未 來 服 務, 則 應 於 所 定 員 工 服 務 年 限 內 認 列 為 公 司 費 用 並 同 時 增 加 股 東 權 益, 若 係 酬 勞 員 工 過 去 貢 獻, 則 應 於 給 與 時 立 即 認 列 為 費 用 (4) 員 工 如 未 符 合 認 股 選 擇 權 計 畫 所 規 定 應 服 務 之 年 數 致 公 司 沒 收 認 股 選 擇 權, 則 公 司 無 須 繼 續 認 列 酬 勞 成 本, 且 不 追 溯 以 前 年 度 認 列 之 酬 勞 成 本 ; 另 認 股 選 擇 權 因 過 期 失 效 時, 公 司 亦 無 須 追 溯 調 整 4 內 含 價 值 法 下 之 認 列 與 衡 量 : (1) 公 司 應 按 衡 量 日 標 的 股 票 市 價 與 行 使 價 格 間 之 差 額 認 列 為 酬 勞 成 本, 並 於 所 定 服 務 年 限 內 按 直 線 法 攤 銷 為 費 用 (2) 內 含 價 值 法 所 認 列 之 酬 勞 成 本 後 續 攤 銷 方 式 及 其 變 動 等, 均 比 照 公 平 價 值 法 處 理 5 不 論 企 業 採 公 平 價 值 法 或 內 含 價 值 法, 均 應 揭 露 與 認 股 選 擇 權 相 關 之 數 量 及 加 權 平 均 行 使 價 格 認 股 選 擇 權 給 與 日 加 權 平 均 公 平 價 值 估 計 員 工 認 股 選 擇 權 公 平 價 值 之 假 設 及 方 法 本 期 認 列 之 酬 勞 成 本 總 額 等 資 訊 三 未 來 採 用 國 際 準 則 公 報 可 能 對 市 場 之 衝 擊 : [ 一 ] 基 於 國 際 及 美 國 準 則 公 報 未 來 若 一 致 採 用 公 平 價 值 法 員 工 股 票 選 擇 權 會 計 處 理, 在 全 球 主 流 會 計 準 則 公 報 內 涵 均 趨 一 致 下, 國 內 企 業 也 採 用 相 同 準 則, 對 整 體 產 業 或 所 從 事 之 相 關 經 濟 活 動 之 衝 擊 相 對 較 為 緩 和 另 證 交 法 第 二 十 八 條 之 二 規 定 上 市 ( 櫃 ) 公 司 得 買 回 已 發 行 股 份 轉 讓 予 員 工 或 作 為 發 行 員 工 認 股 權 憑 證 時 股 份 轉 讓 之 用, 對 於 許 多 高 科 技 公 司 而 言, 將 能 降 低 股 本 膨 脹 可 能 對 股 價 及 股 東 權 益 造 成 之 影 響 [ 二 ] 國 內 個 別 企 業 發 行 員 工 認 股 權 憑 證 供 員 工 認 購 之 股 數 相 對 歐 美 企 業 尚 非 重 大, 且 依 現 行 發 行 人 募 集 與 發 行 有 價 證 券 處 理 準 則 規 定, 上 市 ( 櫃 ) 公 司 發 行 員 認 股 權 憑 證, 其 認 股 價 值 不 得 低 於 發 行 日 之 收 盤 價, 故 縱 使 是 項 會 計 處 理 採 用 公 平 價 值 法, 預 期 對 國 內 企 業 損 益 之 影 響 將 不 致 如 同 歐 美 企 業 重 大

16 136 當 代 會 計 綜 上, 基 於 會 計 原 則 與 國 際 接 軌 及 企 業 籌 資 全 球 化 趨 勢 之 考 量, 我 國 亦 應 積 極 朝 國 際 準 則 公 報 內 涵 研 訂 有 關 會 計 處 理 陸 結 論 與 建 議 資 本 市 場 全 球 化 已 為 時 勢 所 趨, 高 度 透 明 的 資 訊 揭 露 更 是 企 業 進 入 國 際 資 本 市 場 的 必 要 條 件 因 此, 財 政 部 於 九 十 年 九 月 二 十 日 成 立 之 健 全 企 業 會 計 制 度 推 動 改 革 小 組, 業 就 健 全 各 業 會 計 制 度 提 升 會 計 原 則 與 國 際 調 和 強 化 會 計 師 獨 立 性 與 功 能 及 強 化 資 訊 透 明 化 等 四 大 策 略 進 行 研 議, 冀 望 以 與 國 際 會 計 準 則 接 軌 的 會 計 處 理 及 健 全 完 善 之 企 業 會 計 制 度, 編 製 出 高 品 質 財 務 資 訊, 並 經 由 超 然 獨 立 專 業 會 計 師 之 驗 證, 提 高 財 務 資 訊 之 可 信 度, 讓 財 務 報 告 所 傳 遞 之 財 務 資 訊, 充 分 完 整 反 應 企 業 經 營 狀 況, 並 廣 為 投 資 人 所 採 信 及 運 用, 俾 利 建 構 安 全 且 透 明 之 投 資 環 境, 提 振 外 資 或 機 構 法 人 之 投 資 意 願, 進 而 提 昇 資 本 市 場 之 廣 度 及 深 度 資 訊 公 開 乃 資 本 市 場 發 展 之 礎 石, 正 確 可 靠 之 資 訊 與 充 分 及 時 之 揭 露, 不 僅 幫 助 資 訊 使 用 者 正 確 作 出 經 營 投 資 或 授 信 等 決 策, 更 可 增 進 整 體 經 濟 資 源 有 效 率 配 置 財 政 部 自 推 動 會 計 制 度 推 動 改 革 以 來, 陸 續 推 動 多 項 資 訊 揭 露 與 公 開 之 改 革 措 施, 長 期 而 言, 仍 應 參 採 國 際 準 則 持 續 研 修 相 關 公 報 及 解 釋 函 令 為 使 我 國 現 行 財 務 會 計 準 則 與 國 際 會 計 準 則 接 軌, 提 昇 我 國 會 計 準 則 之 水 準 並 與 先 進 國 家 有 關 資 訊 揭 露 之 重 要 規 定 一 致, 證 期 會 已 逐 步 依 據 國 際 會 計 準 則 公 報 修 正 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 修 訂 公 布 我 國 之 財 務 會 計 準 則 公 報 或 提 出 財 務 會 計 準 則 公 報 草 案, 惟 在 現 有 改 革 成 效 下, 各 相 關 單 位 仍 應 群 策 群 力 推 動 下 列 事 項 : 一 推 動 會 計 師 法 完 成 立 法, 並 儘 速 訂 定 相 關 配 套 措 施 二 持 續 參 考 國 際 準 則 之 發 布, 配 合 國 內 環 境 及 法 規 修 正, 訂 定 或 修 訂 相 關 準 則 公 報 及 英 譯 三 推 動 金 融 商 品 公 平 價 值 會 計 及 企 業 合 併 報 表 的 編 製, 以 促 進 會 計 資 訊 國 際 化

17 我 國 財 務 會 計 處 理 及 資 訊 揭 露 邁 向 國 際 接 軌 137 參 考 文 獻 公 司 法 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 第 七 號 合 併 財 務 報 表 及 第 三 十 四 號 金 融 商 品 之 會 計 處 理 準 則 美 國 財 務 會 計 準 則 公 報 第 一 二 三 號 公 報 股 票 獎 酬 基 礎 之 會 計 處 理 (Accounting for Stock-Based Compensation) 財 政 部 健 全 企 業 會 計 制 度 推 動 改 革 小 組 九 十 二 年 八 月 二 十 八 日 財 政 部 健 全 企 業 會 計 制 度 推 動 改 革 小 組 執 行 成 果 報 告 財 團 法 人 中 華 民 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會 九 十 二 年 三 月 十 七 日 ( 九 十 二 ) 基 秘 字 第 七 二 號 解 釋 函 馬 秀 如 教 授 企 業 合 併 財 務 報 表 與 落 實 公 司 治 理 之 研 究 案 商 業 會 計 法 國 際 會 計 準 則 公 報 第 二 號 公 報 股 票 償 付 基 礎 之 會 計 處 理 (Share-based payment) 第 二 十 七 號 公 報 合 併 財 務 報 表 與 個 別 財 務 報 表 (Consolidated and Separate Financial Statements) 及 國 際 會 計 準 則 公 報 第 三 十 九 號 公 報 金 融 工 具 之 認 列 與 衡 量 (Financial Instruments: Recognition and Measurement) 陳 明 道 教 授 加 強 資 產 評 價 制 度 建 立 - 公 平 價 值 會 計 的 國 際 規 範 與 財 報 彙 整

18

19

綦好東

綦好東 當 代 會 計 Journal of Contemporary Accounting 第 二 卷 第 一 期 Volume 2 Number 1, May 2001 民 國 九 十 年 五 月 PP.109-122 第 109-122 頁 1980 年 代 以 來 中 國 ( 大 陸 ) 會 計 規 範 體 系 改 革 的 過 程 動 因 及 績 效 * 綦 好 東 摘 要 :1970 年 代 末

More information

國際會計準則IFRS接軌 對稅賦影響之探討與分析

國際會計準則IFRS接軌  對稅賦影響之探討與分析 如 何 看 懂 國 際 財 務 報 導 準 則 (IFRSs) 財 務 報 表 做 出 正 確 之 投 資 策 略 勤 業 眾 信 聯 合 會 計 師 事 務 所 張 耿 禧 會 計 師 2012 年 7 月 31 日 講 師 簡 介 張 耿 禧 會 計 師 現 任 : 勤 業 眾 信 聯 合 會 計 師 事 務 所 執 業 會 計 師 勤 業 眾 信 聯 合 會 計 師 事 務 所 首 次 上 市

More information

untitled

untitled PRINCIPLES OF ACCOUNTING (the language of business) (International Financial Reporting Standards, IFRS) (American Accounting Association, AAA) (1) (2) (3) (4) (5)(6) (7)(IASB)1 2 CHAPTER 01 1(IAS 1) (Financial

More information

目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 關 係 企 業 合 併 財 務 報 告 聲 明 書 3 - 四 會 計 師 查 核 報 告 4 - 五 合 併 資 產 負 債 表 5 - 六 合 併 綜 合 損 益 表 6~ 7 - 七 合 併 權

目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 關 係 企 業 合 併 財 務 報 告 聲 明 書 3 - 四 會 計 師 查 核 報 告 4 - 五 合 併 資 產 負 債 表 5 - 六 合 併 綜 合 損 益 表 6~ 7 - 七 合 併 權 股 票 代 碼 :6235 華 孚 科 技 股 份 有 限 公 司 及 子 公 司 合 併 財 務 報 告 暨 會 計 師 查 核 報 告 民 國 103 及 102 年 度 地 址 : 桃 園 市 平 鎮 區 太 平 東 路 1 號 5 樓 電 話 : (03)4502688-1 - 目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 關 係 企 業

More information

600648 2004 2005 4 5 2004... 1... 1... 1... 4... 6... 9... 10... 10... 16... 16... 20... 45 1 2004 1 2 3 4 1 SHANGHAI WAI GAOQIAO FREE TRADE ZONE DEVELOPMENT C0.,LTD. WGQ 2 3 873 51 021-50580088 021-50580515

More information

2 為 因 應 該 等 疑 慮, 雙 方 理 事 會 決 定 發 展 租 賃 會 計 之 新 方 法 以 規 定 承 租 人 針 對 租 賃 所 產 生 之 權 利 及 義 務 認 列 資 產 及 負 債 ( 有 特 定 例 外 ), 並 增 加 租 賃 之 揭 露 規 定 租 賃 專 案 之 發

2 為 因 應 該 等 疑 慮, 雙 方 理 事 會 決 定 發 展 租 賃 會 計 之 新 方 法 以 規 定 承 租 人 針 對 租 賃 所 產 生 之 權 利 及 義 務 認 列 資 產 及 負 債 ( 有 特 定 例 外 ), 並 增 加 租 賃 之 揭 露 規 定 租 賃 專 案 之 發 1 新 準 則 IFRS 16: 租 賃 目 錄 簡 介 範 圍 短 期 租 賃 及 小 額 資 產 租 賃 租 賃 之 定 義 承 租 人 於 財 務 報 表 中 對 租 賃 之 會 計 處 理 出 租 人 於 財 務 報 表 中 對 租 賃 之 會 計 處 理 售 後 租 回 交 易 生 效 日 及 過 渡 規 定 施 行 新 租 賃 準 則 重 點 提 示 IFRS 16 訂 定 一 完 整

More information

ew_01628AR pdf

ew_01628AR pdf (incorporated in the Cayman Islands with limited liability) () Stock Code : 01628.HK Fuzhou Yuzho u Orient al Venice Annual Report 2012 Creating Value Contents 2 4 6 10 20 36 62 67 68 78 130 139 142 257

More information

( )

( ) ( ) 600689 2005 ( ) 2005... 3... 3... 3... 6... 8... 12... 13... 13... 16... 17... 20... 69 2 ( ) 2005 1 2 3 4 1 ( ) SHANGHAI SANMAO ENTERPRISEGROUPCO.LTD. shsanmao 2 3 791 021-63059496 021-63018850*601

More information

2004... 1... 1... 2... 4... 6... 9... 10... 11... 18... 19... 22... 22 1

2004... 1... 1... 2... 4... 6... 9... 10... 11... 18... 19... 22... 22 1 2004 2005 3 30 2004... 1... 1... 2... 4... 6... 9... 10... 11... 18... 19... 22... 22 1 2004 1 2 3 4 1 Shanghai Jin Jiang International Industrial Investment Co., Ltd. JJTZ 2 3 100 28 021 63218800 021

More information

I

I I ...I... 1... 14... 16... 21... 25 I 2 1977 10 12 3 4 5 1988 2005 6 7 8 9 10 11 12 13 15 17 18 2008.03.26 96 2008.03.19 95 2008.03.12 94 2008.03.05 93 2008.02.26 92 Olivier Vidal HEC Paris Earnings

More information

A+H 公 司 境 内 外 主 要 会 计 处 理 差 异 事 项 分 析 (1) 资 产 评 估 增 值 差 异 企 业 会 计 准 则 解 释 第 1 号 第 十 条 规 定 : 企 业 引 入 新 股 东 改 制 为 股 份 有 限 公 司, 相 关 资 产 负 债 应 当 按 照 公 允 价

A+H 公 司 境 内 外 主 要 会 计 处 理 差 异 事 项 分 析 (1) 资 产 评 估 增 值 差 异 企 业 会 计 准 则 解 释 第 1 号 第 十 条 规 定 : 企 业 引 入 新 股 东 改 制 为 股 份 有 限 公 司, 相 关 资 产 负 债 应 当 按 照 公 允 价 致 同 研 究 :A+H 股 公 司 境 内 外 会 计 准 则 差 异 分 析 香 港 于 2005 年 开 始 采 用 国 际 财 务 报 告 准 则, 香 港 财 务 报 告 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 完 全 趋 同 中 国 企 业 会 计 准 则 也 已 于 2007 年 实 现 了 与 国 际 财 务 报 告 准 则 在 会 计 原 则 和 实 质 内 容 上 的 趋 同

More information

Microsoft PowerPoint - FY Q Results.ppt [互換モード]

Microsoft PowerPoint - FY Q Results.ppt [互換モード] FY3-2012 3 rd Quarter Results Tokyo Stock Exchange / Nagoya Stock Exchange 8593 Results announcement date : February 3, 2012 Inquiries: Corporate Communications Department Tel 81+3-6865-3002, Fax: 81+3-6895-5306

More information

HSBC Holdings plc 1Q 2014 Interim Management Statement - Announcement made to the HK stock exchange - Chinese

HSBC Holdings plc 1Q 2014 Interim Management Statement - Announcement made to the HK stock exchange - Chinese 2014 2014 5 7 10 www.hsbc.com 2014 5 7 5 10 5 http://www.hsbc.com/1/2/investorrelations Stuart Gulliver Iain Mackay HSBC / +44 (0) 1452 584 928 0800 279 5983 +1 917 503 9902 1866 629 0054 +852 3077 4624

More information

2004 2004... 1... 1... 2... 5... 8... 12... 13... 14... 22... 23... 27... 73 1 2004 1 2 3 4 1 INNER MONGOLIA YITAI COAL COMPANY LIMITED IMYCC 2 3 0477-8565758 0477-8565415 E-mail tiansw168@126.com 0477-8565735

More information

2004-1 - 2005 9 8-2 - - 3 - 1 2 SHANGHAI LINGYUN INDUSTRIES DEVELOPMENT CO., LTD. 1 sd01@elingyun.com 2 sd02@elingyun.com 300 14 021 68402166 021 68400880 1 877 18 2 300 14 200122 3 http://www.elingyun.com

More information

Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number 5.2007 Volume 2.Number

More information

目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師 核 閱 報 告 3 - 四 資 產 負 債 表 4 - 五 綜 合 損 益 表 5 - 六 權 益 變 動 表 6 - 七 現 金 流 量 表 7~ 8 - 八 財 務 報 告 附 註 (

目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師 核 閱 報 告 3 - 四 資 產 負 債 表 4 - 五 綜 合 損 益 表 5 - 六 權 益 變 動 表 6 - 七 現 金 流 量 表 7~ 8 - 八 財 務 報 告 附 註 ( 股 票 代 碼 :2633 台 灣 高 速 鐵 路 股 份 有 限 公 司 財 務 報 告 暨 會 計 師 核 閱 報 告 民 國 103 及 102 年 度 第 2 季 地 址 : 台 北 市 南 港 區 經 貿 二 路 66 號 13 樓 電 話 : (02)87892000-1 - 目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師

More information

Contents Introduction 4 Amended standards 10 Accounting for acquisitions of interests in joint operations Amendments to IFRS 11, Joint arrangements 10

Contents Introduction 4 Amended standards 10 Accounting for acquisitions of interests in joint operations Amendments to IFRS 11, Joint arrangements 10 www.pwccn.com In depth New IFRSs for 2016 洞 察 2016 年 国 际 财 务 报 告 准 则 的 变 化 May 2016 2016 年 5 月 English with Chinese Translation 中 英 文 对 照 Contents Introduction 4 Amended standards 10 Accounting for acquisitions

More information

序 高達68.7% 在就業人數方面 服務業人數占全國人數58.6% 經濟部統計處發布資料顯 示 2011年國內現有登記家數中 服務業佔全體公司家數的85.5% 在僑外投資方面 外商 投資服務業比重占總體僑外投資68.1% 政府能否提供合適的投資環境與政策 讓企業持續 服務業已是我國經濟發展主幹 根據

序 高達68.7% 在就業人數方面 服務業人數占全國人數58.6% 經濟部統計處發布資料顯 示 2011年國內現有登記家數中 服務業佔全體公司家數的85.5% 在僑外投資方面 外商 投資服務業比重占總體僑外投資68.1% 政府能否提供合適的投資環境與政策 讓企業持續 服務業已是我國經濟發展主幹 根據 序 高達68.7% 在就業人數方面 服務業人數占全國人數58.6% 經濟部統計處發布資料顯 示 2011年國內現有登記家數中 服務業佔全體公司家數的85.5% 在僑外投資方面 外商 投資服務業比重占總體僑外投資68.1% 政府能否提供合適的投資環境與政策 讓企業持續 服務業已是我國經濟發展主幹 根據主計總處資料統計 2011年服務業產值佔台灣GDP 創造價值 將是服務業能否持續蓬勃發展的重要關鍵 年受歐洲主權債券等經濟危機

More information

IASC/IASB B UDC 厦门大学博硕士论文摘要库 The Evolution of Accounting Standard-Setting for Financial Instruments by IASC/IASB: Wi

IASC/IASB B UDC 厦门大学博硕士论文摘要库 The Evolution of Accounting Standard-Setting for Financial Instruments by IASC/IASB: Wi IASC/IASB 10384 B200411017 UDC The Evolution of Accounting Standard-Setting for Financial Instruments by IASC/IASB: 2007 4 2007 6 2007 With A Discussion on the Application of Fair Value Attribute 2 0 0

More information

600650 900914 2005 2006 3 15 2005... 1... 1... 2... 3... 5... 8... 9... 9... 15... 15... 18... 18 1 2005 1 2 3 1 Shanghai Jin Jiang International Industrial Investment Co., Ltd. JJTZ 2 3 100 28 021 63218800

More information

600845 2005 1 2005...1...1...2...4...6...8...9...10...16...16...18...54 1 2005 1 2 3 4 1 Shanghai Baosight Software Co.,Ltd. Baosight 2 3 515 021-50801155 021-50803294 E-mail investor@baosight.com 515

More information

普考行政類科命題大綱公告版1050401

普考行政類科命題大綱公告版1050401 公 務 人 員 高 等 考 試 三 級 考 試 暨 普 通 考 試 行 政 類 科 彙 編 目 錄 105.4.1 增 修 版 貳 普 通 考 試 一 教 育 概 要... 1 二 行 政 法 概 要... 3 三 心 理 學 概 要... 5 四 教 育 測 驗 與 統 計 概 要... 7 五 財 政 學 概 要... 8 六 稅 務 法 規 概 要... 10 七 會 計 學 概 要... 12

More information

Microsoft Word - 1 封面105-3.doc

Microsoft Word - 1 封面105-3.doc 中 華 民 國 證 券 商 業 同 業 公 會 中 華 民 國 證 券 投 信 投 顧 公 會 委 託 辦 理 中 華 民 國 期 貨 業 商 業 同 業 公 會 105 年 度 第 3 次 證 券 商 高 級 業 務 員 證 券 交 易 相 關 法 規 與 實 務 乙 科 投 信 投 顧 業 務 員 投 信 投 顧 相 關 法 規 ( 含 自 律 規 範 ) 乙 科 證 券 投 資 分 析 人 員

More information

Microsoft Word - 中級會計學--試題.doc

Microsoft Word - 中級會計學--試題.doc 國 立 高 雄 應 用 科 技 大 學 100 學 年 度 碩 士 班 招 生 考 試 會 計 系 准 考 證 號 碼 ( 考 生 必 須 填 寫 ) 中 級 會 計 學 試 題 共 5 頁, 第 1 頁 注 意 :a. 本 試 題 共 題, 每 題 分, 共 100 分 b. 作 答 時 不 必 抄 題 c. 考 生 作 答 前 請 詳 閱 答 案 卷 之 考 生 注 意 事 項 ㄧ 選 擇 題

More information

, 1950,, (,1953),,,,, (, ) ; :,, (, 1962),, 13 13,,,,,,,,,,, : :,,,,,,,, 50,,, ( 58, ), 30,, ( ) :,,,,,,,, ;, (,1963),,, ;, 13

, 1950,, (,1953),,,,, (, ) ; :,, (, 1962),, 13 13,,,,,,,,,,, : :,,,,,,,, 50,,, ( 58, ), 30,, ( ) :,,,,,,,, ;, (,1963),,, ;, 13 2000. 4 Ξ 1980, 20,,,,,, 30,,,,, ( ), ( ),, ( ) ( )? :?? (,1951),,? (,1951) : 50, ( ) Ξ 2000 3 29 12 2000. 4, 1950,, (,1953),,,,, (,1963 1974) ; :,, (, 1962),, 13 13,,,,,,,,,,, : :,,,,,,,, 50,,, ( 58,

More information

1 BASIS OF PREPARATION (Continued) Changes in Accounting Policies and Restatement (Continued) Amendments to HKAS 12 Deferred Tax Recovery of Underlyin

1 BASIS OF PREPARATION (Continued) Changes in Accounting Policies and Restatement (Continued) Amendments to HKAS 12 Deferred Tax Recovery of Underlyin Notes to the Unaudited Condensed Consolidated Financial Statements 1 BASIS OF PREPARATION The unaudited condensed consolidated financial statements have been prepared in accordance with the applicable

More information

商科/會計課程 (日間制文憑-修讀一年) 銜接大學學位課程 文憑課程 (日間制文憑) 適合中五(文 理 商)畢業生報讀 進身工商行業文員級職位 全期學費 $19,800 (單文憑 修讀11科) $23,800 (雙文憑 修讀13科) 分10期繳交 修讀一年(3學期) 完成工商管理學文憑 (商業學/會

商科/會計課程 (日間制文憑-修讀一年) 銜接大學學位課程 文憑課程 (日間制文憑) 適合中五(文 理 商)畢業生報讀 進身工商行業文員級職位 全期學費 $19,800 (單文憑 修讀11科) $23,800 (雙文憑 修讀13科) 分10期繳交 修讀一年(3學期) 完成工商管理學文憑 (商業學/會 香港持續高等教育學會 Hong Kong Institute of Continuing Higher Education (HKICHE) Qualifications 暑期班 勁減最高 連升班/二人同行暑期班優惠 (名額有限 先報先收!) 111本校為特許註冊中心 免費代報公開試 222暑期附設公開試於校內舉行 歡迎報名及查詢 333免證書費 包精美講義 444進修優惠(免$1,600) 豁免FA1

More information

600320 900947 2004 OO 2004... 1... 3... 6... 10... 17... 19... 27... 28... 33... 33 1 2004 1 2004 1 Shanghai Zhenhua Port Machinery Co.,Ltd. ZPMC 2 3 3470 8621-38810381 8621-58399555 E-mailzpmc@public.sta.net.cn

More information

ebookg 54-2

ebookg 54-2 2 (Learning Objectives) 1. 2. 3. ( = + ) 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. P l a y s t a t i o n Nintendo 64 P l a y s t a t i o n 1997 24 S e g a S a t u r n D S L 3 - D ( P C ) P l a y s t a t i o n Nintendo 64

More information

Microsoft Word - 永信103Q4(Final)

Microsoft Word - 永信103Q4(Final) 股 票 代 碼 :5508 永 信 建 設 開 發 股 份 有 限 公 司 財 務 報 告 暨 會 計 師 查 核 報 告 民 國 103 及 102 年 度 地 址 : 高 雄 市 新 興 區 六 合 路 183 號 12 樓 電 話 : (07)222-9460 - 1 - 目 錄 財 務 報 告 項 目 頁 次 附 註 編 號 一 封 面 1 - 二 目 錄 2 - 三 會 計 師 查 核 報

More information

<4D6963726F736F667420576F7264202D20ADABAD6EB77CAD70A5CEBB79A4A4AD5EB9EFB7D331303031313135>

<4D6963726F736F667420576F7264202D20ADABAD6EB77CAD70A5CEBB79A4A4AD5EB9EFB7D331303031313135> 1 [Amount] recoverable 可 回 收 ( 金 額 ) 2 Corridor 緩 衝 區 3 Cost of sales method 銷 貨 成 本 法 4 Acceptable under IFRSs 國 際 財 務 報 導 準 則 可 接 受 5 Accountability of management 管 理 階 層 之 課 責 性 6 Accounting 會 計 7 Accounting

More information

审计署国外贷援款项目审计服务中心

审计署国外贷援款项目审计服务中心 审 计 署 国 外 贷 援 款 项 目 审 计 服 务 中 心 Audit Service Center of China National Audit Office for Foreign Loan and Assistance Projects 审 计 报 告 Audit Report 审 外 中 报 2015 28 号 AUDIT REPORT 2015 NO. 28 项 目 名 称 : Project

More information

(fairvalueaccounting) (assetimpairment accounting) (procyclicality) (IOSCO) (IASCFoundation) (International Accou

(fairvalueaccounting) (assetimpairment accounting) (procyclicality) (IOSCO) (IASCFoundation) (International Accou : + : ( 0087); ( 0087); ( 0087); ( 36005) 007 (globalaccountingstandard) 0 4 (6ZDA09) (3AFX09) (3YJC7903) ( 6XNI006) ( ) ( ) : 03 6 80 008 (fairvalueaccounting) (assetimpairment accounting) (procyclicality)

More information

國 精 化 學 股 份 有 限 公 司 及 子 公 司 合 併 財 務 報 告 附 註 民 國 104 及 103 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 ( 除 另 註 明 外, 金 額 以 新 台 幣 千 元 為 單 位 ) 一 公 司 沿 革 國 精 化 學 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 稱 本 公 司 ) 設 立 於 67 年 11 月, 主 要 從 事 不 飽 和 聚 酯 樹 脂

More information

Cover JA.MX

Cover JA.MX Notes to the Financial Statements 24. 24. Employee Benefit Obligations (Continued) Group and Company US$ 000 US$ 000 Present value of unfunded obligations 4,887 3,808 US$ 000 US$ 000 80 Movement in the

More information

ÿ襙䜁㤀

ÿ襙䜁㤀 2008430 1 1 ANA 2 2 3 3 4 4 No.1 08-11 11 CSR 5 5 6 6 7 7 8 8 ALLEX 9 9 10 10 . 2007 216 ANA 2008 11 11 . 12 12 2008430 1 . Results for FY07 P.4-8 Consolidated Financial Summary Results by Segment Air

More information

中 國 內 地 具 創 意 的 房 地 產 開 發 商 20042006 10272 1,130 900 230

中 國 內 地 具 創 意 的 房 地 產 開 發 商 20042006 10272 1,130 900 230 SHUI ON LAND LIMITED 瑞 安 房 地 產 有 限 公 司 INTERIM REPORT 2016 二 零 一 六 年 度 中 期 業 績 報 告 STOCK CODE 股 份 代 號 : 272 SOLID 穩 健 基 礎 邁 步 前 進 FOUNDATION FOR THE FUTURE 中 國 內 地 具 創 意 的 房 地 產 開 發 商 20042006 10272 1,130

More information

ebookg 55-1

ebookg 55-1 1 (Learning Objectives) 1. 2. 3. ( ) 4. ( ) 5. 6. 7. 8. S e a g a t e 12 Stephen Luczo S e a g a t e 10 3 2. 4 12 2 7 Q u a n t u m 12 1 0 5 000 12 1 5 M i c r o n 31 960 53 C y p r e s s C a b l e t r

More information

060522達文西密碼_全_.PDF

060522達文西密碼_全_.PDF Date: May-22-2006 Page 1 Date: May-22-2006 Page 2 Date: May-22-2006 Page 3 Date: May-22-2006 Page 4 Date: May-22-2006 Page 5 Date: May-22-2006 Page 6 Date: May-22-2006 Page 7 Date: May-22-2006 Page 8 Date:

More information

主標題-37pt 主標若有二行以上, 可使用藍、綠 分二部份

主標題-37pt 主標若有二行以上, 可使用藍、綠 分二部份 企 業 導 入 IFRS 之 轉 換 計 畫 參 考 範 例 及 實 務 釋 例 勤 業 眾 信 會 計 師 事 務 所 江 美 艷 會 計 師 2009 年 11 月 17 日 Audit.Tax.Consulting.Financial Advisory. 審 計. 稅 務. 企 業 管 理 諮 詢. 財 務 諮 詢 Agenda 法 令 要 求 暨 我 國 與 IFRS 接 軌 現 況 如 何

More information

P050-P081-.....pdf

P050-P081-.....pdf 1967 1969 Sinotech 1970 4 4 50 1971 1974 1975 0.5 51 4,200 1982 1985 4 4 52 1983 1991 1995 8 15 2001 12 21 70 2001 10 2003 11 17 55 36 53 59 4 4 54 55 1. 2. 3. 4. 5. ( ) 56 57 44 35 50 59 4 4 62 10 58

More information

1 1 =

1 1 = * 100029 the balance sheet approach the income statement approach Dichev 2008 20 70 FASB FASB IASB 2006 = + = + 1 1 1 2004 2006 2 Scott 2000 2006 2007 * 19 1 1 = + 1. 2. 2007 2009 2009 2 3 2009 1. 20 1

More information

untitled

untitled 1.01 (accounts) (affiliated company) (announcement) 16.17 (Application Proof) (approved share registrar) 12 (Articles) (asset-backed securities) (associate) 20.06(2) (authorised representative) 5.24 (balance

More information

Microsoft Word - CH0809CH07.doc

Microsoft Word - CH0809CH07.doc 1 FASAB GASB FASB 2 3 S chs 4 IPSAS GASB FASAB 1994 5 6 100 7 8 Anthony Downs 9 2003 245 GAO 1988 8 10 11 12 13 14 1 (2) 3 4 5 6 15 FASAB GASB FASAB 16 GASB FASAB 17 100 7.1 1. 2. 3. CASC 4. 5. 6. 18 7.2

More information

Microsoft PowerPoint - HKICPA-20080524-(To-HKICPA) [Compatibility Mode]

Microsoft PowerPoint - HKICPA-20080524-(To-HKICPA) [Compatibility Mode] 內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻 24.5.2008 Nelson Lam 林 智 遠 MBA MSc BBA ACA ACIS CFA CPA(Aust.) CPA(US) FCCA FCPA(Practising) MSCA 2008 Nelson 1 今 日 要 旨 從 報 表 看 內 地 會 計 準 則 與 香 港 會 計 準 則 內 地 會 計 準 則 的 發 展 和 前 瞻

More information

H H 1963 H BCQ 17USDPREF (23) (23)

H H 1963 H BCQ 17USDPREF (23) (23) BANK OF CHONGQING CO., LTD. * * 1963 4616 * 2018 9 30 13.09 571 XIVA 1. 1.1 1.2 2018 10 30 1.3 1.4 * 155 1 2. 2.1 H H 1963 H BCQ 17USDPREF 4616 6 400024 183 54 +86 (23) 6379 2129 +86 (23) 6379 2238 ir@cqcbank.com

More information

914-151014c

914-151014c 21 年 1 月 14 日 現 價 :HK$2.1 潜 在 上 升 空 间 :+19% 目 标 价 :HK$29.8 水 泥 行 業 安 徽 海 螺 水 泥 (914.HK) 華 東 的 一 流 水 泥 生 產 商 落 后 同 步 领 先 首 次 覆 蓋 財 務 資 料 一 覽 年 結 12 月 31 日 213 214 21E 216E 217E 收 入 ( 人 民 幣 百 萬 元 ),262 6,79

More information

Interim Report 2018

Interim Report 2018 Interim Report 2018 Interim Report For the six months ended 30th June, 2018 CONTENTS 2 4 6 7 9 12 14 57 59 59 63 64 65 70 72 72 Corporate Information Condensed Consolidated Statement of Profit or Loss

More information

untitled

untitled 說 參 行 380,000,000 190,000,000 () (TINGYI (CAYMAN ISLANDS) HOLDING CORP.)( ) 聯 易 ( 易 ) 0322 () 來 參 行 380,000,000 行 190,000,000 () 行 行 45 () 金 17,100,000 () 例 100% 理 () 行 理 行 留 1 易 行 參 行 易 行 易 行 金 理 理 行

More information

復和綜合服務中心

復和綜合服務中心 復 和 綜 合 服 務 中 心 Centre for Restoration of Human Relationships 二 零 零 八 年 年 報 2008 Annual Report 1 第 一 章 機 構 背 景 1. 機 構 簡 介 本 中 心 於 2000 年 由 一 群 熱 心 的 校 長 社 工 學 者 及 有 關 人 士 創 辦, 有 鑑 於 青 少 年 欺 凌 問 題 校 園 暴

More information

untitled

untitled , Page 2 Staff list Staff list Assets Code accounting subject Page 8 Assets Code accounting subject Liabilities Code accounting subject Page 9 Page 10 Equity Code accounting subject Income Code accounting

More information

Microsoft PowerPoint - VTC (To-VTC) [Compatibility Mode]

Microsoft PowerPoint - VTC (To-VTC) [Compatibility Mode] Development of IFRS & ASBE 4 February 2008 Nelson Lam 林智遠 MBA MSc BBA ACA ACS CFA CPA(Aust.) CPA(US) FCCA FCPA(Practising) MSCA 2005-08 Nelson 1 A Simple Test First To ask yourself whether you agree with

More information

(Microsoft PowerPoint - chen20130325.ppt [\254\333\256e\274\322\246\241])

(Microsoft PowerPoint - chen20130325.ppt [\254\333\256e\274\322\246\241]) 金 融 證 照 與 職 涯 發 展 報 告 人 : 陳 曉 珮 證 券 暨 期 貨 市 場 發 展 基 金 會 測 驗 中 心 副 主 任 2013 年 3 月 25 日 1 報 告 綱 要 金 融 相 關 專 業 證 照 介 紹 取 得 金 融 專 業 證 照 之 管 道 證 券 暨 期 貨 市 場 從 業 人 員 規 定 金 融 相 關 測 驗 模 組 化 方 案 金 控 與 非 金 控 公 司

More information

有 一 个 小 和 尚 要 去 云 游 参 学, 他 的 师 父 知 道 他 信 念 不 够 坚 定, 就 问 : 弟 子 什 么 时 候 动 身? 小 和 尚 说 : 下 星 期 吧, 路 途 远 我 要 多 打 几 双 草 鞋 师 父 说 : 我 通 知 大 家 明 天 送 草 鞋 给 你 于

有 一 个 小 和 尚 要 去 云 游 参 学, 他 的 师 父 知 道 他 信 念 不 够 坚 定, 就 问 : 弟 子 什 么 时 候 动 身? 小 和 尚 说 : 下 星 期 吧, 路 途 远 我 要 多 打 几 双 草 鞋 师 父 说 : 我 通 知 大 家 明 天 送 草 鞋 给 你 于 有 一 个 小 和 尚 要 去 云 游 参 学, 他 的 师 父 知 道 他 信 念 不 够 坚 定, 就 问 : 弟 子 什 么 时 候 动 身? 小 和 尚 说 : 下 星 期 吧, 路 途 远 我 要 多 打 几 双 草 鞋 师 父 说 : 我 通 知 大 家 明 天 送 草 鞋 给 你 于 是 每 天 有 人 送 草 鞋 因 为 怕 出 门 会 下 雨, 还 有 人 给 他 送 了 伞, 堆

More information

1, ( ),,,,,,,,,,,,,?,,, :, :,,,, e,,,,, 2,,,,,,,,, e,,,,,,,,, e, e,,, e e,,,, e,,,,,, e,,,, 2004 1,, :, ;,,,,,,,,,, 2004 4 6 1, ( ) 1 1 1 8 20 26 28 37 41 44 48 51 : 54 58 : 60 : 69 72 2 74 79 84 88 90

More information

SSReader Print.

SSReader Print. 1 2 3 4 70 70 12 11 30 2004-08-09 15 13 6 1902 1983 18 1939 1936 10 30 1991 1919 130 4 12 1937 18 19 20 1984 5000 3 15 1875 1905 2004 02 10 3 15 5000 1937 1948 7 party 60. 40 party 1937 80 80 1987 1992

More information

<4D F736F F F696E74202D B A E92868AD48AFA8C888E5A90E096BE89EF E >

<4D F736F F F696E74202D B A E92868AD48AFA8C888E5A90E096BE89EF E > Business Results for the 1 st half ended May. 31, 2016 July. 20, 2016 1 st Half Results & Full Year Forecast 1 st half year Full Year 1 st half year.% Full Year forecast.% Net sales.... Operating Income

More information

2005 ( :600604,900902) 2005 OO - 1 - 2005 2005 ---------------------------------------------- 3 ------------------------------------- 4 ------------------------------------------- 6 -------------------

More information

2008/09 Interim Report Stock Code 16

2008/09 Interim Report Stock Code 16 2008/09 Interim Report Stock Code 16 W Ritz-Carlton International Commerce Centre atop Kowloon Station is a world-class landmark with The Cullinan luxury residences, HarbourView Place serviced suites,

More information

Microsoft Word - 培养方案8.29.doc

Microsoft Word - 培养方案8.29.doc ( 中 文 修 订 版 务 部 编 二 〇 一 三 年 六 月 2 前 言 2009 年, 校 制 订 和 施 了 中 南 财 经 政 法 大 本 科 专 业 全 培 养 方 案 (2009 年 ( 简 称 2009 年 版 方 案 近 四 年 来, 总 体 运 行 情 况 良 好 该 方 案 充 分 体 现 了 科 性, 符 合 本 科 人 才 培 养 规 律 社 会 需 求 和 我 校 的 科

More information

7.doc

7.doc www.gsmer.net 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. The Home Depot, Inc. 1999 1 31 1998 2 1 1 62 172 2 2 3 469 556 4 4293 3602 5 109 128 6 4933 4460 7 2739 3194 8 3757 3041 9 1761 1370 10 Leasehold 419 383 improvements

More information

<4D6963726F736F667420576F7264202D20AC46A9B2B77CAD70B7C7AB68A4BDB3F8B2C431B8B92E646F63>

<4D6963726F736F667420576F7264202D20AC46A9B2B77CAD70B7C7AB68A4BDB3F8B2C431B8B92E646F63> 政 府 會 計 準 則 公 報 政 府 會 計 準 則 公 報 第 一 號 政 府 會 計 及 財 務 報 導 標 準 壹 前 言 一 本 公 報 之 目 的, 係 訂 定 政 府 會 計 及 財 務 報 導 之 標 準 二 政 府 會 計 係 為 提 供 有 用 資 訊, 以 評 估 政 府 對 公 開 報 導 施 政 績 效 財 務 遵 循 之 責 任 及 跨 期 間 公 平 性, 其 會 計

More information

Accrual-based consolidated financial statements of the Government for the year ended 31 March 2012

Accrual-based consolidated financial statements of the Government for the year ended 31 March 2012 二 一 一 至 一 二 年 度 政 府 綜 合 財 務 報 表 ( 按 應 計 制 編 製 ) Accrual-based consolidated financial statements of the Government for the year ended 31 March 1 目 錄 頁 引 言 3 綜 合 財 務 報 表 ( 按 應 計 制 編 製 ) 5 綜 合 財 務 表 現 表 經

More information

RARE EARTH MAGNESIUM TECHNOLOGY GROUP HOLDINGS LIMITED com.hk

RARE EARTH MAGNESIUM TECHNOLOGY GROUP HOLDINGS LIMITED com.hk RARE EARTH MAGNESIUM TECHNOLOGY GROUP HOLDINGS LIMITED 00601 2018 2018 6 30 2018 2018 2018 8 27 www.hkexnews.hk www.remt. com.hk 2018 8 20 DIRECTORS Executive Directors: Shum Sai Chit (Chairman) Chi Bi

More information

A3978 9 1 358 (a) (b) (c) (3) ( ) (a) (b) (c) 358. (1) (a) 359 (b) 379 (c) 388 (d) 389 (e) 429 (f) 430 (g) 439 (2) (a) 373 (b) 374 (c) 376

A3978 9 1 358 (a) (b) (c) (3) ( ) (a) (b) (c) 358. (1) (a) 359 (b) 379 (c) 388 (d) 389 (e) 429 (f) 430 (g) 439 (2) (a) 373 (b) 374 (c) 376 A3976 9 1 357 357. (1) 9 1 (annual financial statements) 379(1) (annual consolidated financial statements) 379(2) (financial statements) (summary financial report) 439 (auditor s report) 405 (Regulation)

More information

PowerPoint ²³ø

PowerPoint ²³ø BenQ 2003 4 th Quarter Results Conference 明基電通 2003 年第四季營運成果說明會 March 3, 2004 Agenda Welcome and Introduction 2003 Q4 Financial Results Remarks Q&A Safe Harbor Notice We have made forward-looking statements

More information

1 Corporate Information 2 Financial Highlights 4 Management Discussion and Analysis 21 Condensed Consolidated Income Statement 22 Condensed Consolidated Statement of Comprehensive Income 23 Condensed Consolidated

More information

(Stock Code : 00085) Interim Report 2012

(Stock Code : 00085) Interim Report 2012 (Stock Code : 00085) Interim Report 2012 CONTENTS Pages Corporate Information 2 Condensed Consolidated Interim Income Statement Condensed Consolidated Interim Statement of Comprehensive Income Condensed

More information

壹 緒 言

壹 緒 言 壹 緒 言 臺 北 市 創 業 資 源 手 冊 2016 101 102 P2 全 民 來 當 家, 快 樂 做 頭 家! P3 臺 北 市 創 業 資 源 手 冊 - P4 全 民 來 當 家, 快 樂 做 頭 家 iphone appworks (Jamie) P5 臺 北 市 創 業 資 源 手 冊 Q&A 101 12 22 102 P6 全 民 來 當 家, 快 樂 做 頭 家 P7 貳

More information

公司2002年报全文.PDF

公司2002年报全文.PDF 2 3 5 6 7 8 8 13 14 16 16 1 2 3 442,064.61 9.57% ? 4 5 ? 6 7 8 1,938,379,176.96 1,177,230,637.17 39.27% 203.76% 224.43% -8.97% 177,128,318.50 168,279,485.62 5.00% -48.98% -41.88% -69.90% 26,608,962.06

More information

m030416a.PDF

m030416a.PDF 2003 4 2002 2001 2002 2001 100,714 44,478 1,618,973 1,584,367 (9,393) (12,671) - - 5,209 5,986 (38,646) (43,855) - - 48,031 26,417 - (16,400) - - - (7,591) - - - (5,835) - - - 769 - - (3,884) - 10,433

More information

nb.PDF

nb.PDF 1 2 SHANGHAI LINGYUN CURTAIN WALL SCIENCE &TECHNOLOGY CO., LTD. 1 sd01@elingyun.com 2 sd02@elingyun.com 877 18 021 50813736 021 50819380 1 877 18 2 877 18 200122 3 http://www.elingyun.com 1 2 3 http://www.sse.com.cn

More information

Interim Report 2013/14 中期報告

Interim Report 2013/14 中期報告 Interim Report 2013/14 中期報告 Contents Corporate Information 2 Condensed Consolidated Income Statement 4 Condensed Consolidated Statement of Comprehensive Income 5 Condensed Consolidated Statement of Financial

More information

2011新会计09正文.indd

2011新会计09正文.indd 双重准则披露下的会计报表差异探究 陈 敏 于 芳 中南财经政法大学会计学院 武汉 4374 摘要 的国际趋同可以从形式趋同和实质趋同的角度来衡量 本文采用案例分析方法 基于中 石化 (A+H 股公司 ) 上市以来的财务报表数据, 分别从资产负债表 利润表和财务指标的角度进行定量分析 研究表明 : 新准则使得各项目的双重披露差异均缩小 有些项目差异甚至得以消除 但是长期资产 企业合并 应计费用 职工薪酬等项目差异仍继续存在

More information

06-07周年報告template.PDF

06-07周年報告template.PDF 06 07 P.2 P.3 () P.4 P.5 () P.6 20062007 6 (55%) 1 (9%) 1 (9%) 1 (9%) 1 (9%) 1 (9%) (P.1,P.2 ) 5 6 6 0.5 0.5 0.5 / 0.5 P.7 P.8 0.5 0.5 2 1 6 5 2 1 6 5 (P.3P.6) 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 P.9 () 4 6 5 6 6

More information

<4D6963726F736F667420576F7264202D20B6C0AE78B0EDAABAC0B8A740B8D65FA7EBA7BAA54EA4E5BEC7ACE3A873C24FA55AA15E2E646F63>

<4D6963726F736F667420576F7264202D20B6C0AE78B0EDAABAC0B8A740B8D65FA7EBA7BAA54EA4E5BEC7ACE3A873C24FA55AA15E2E646F63> 黃 庭 堅 遷 謫 時 期 的 戲 作 詩 鍾 美 玲 高 苑 科 技 大 學 通 識 教 育 中 心 摘 要 受 北 宋 新 舊 黨 爭 的 影 響, 黃 庭 堅 於 紹 聖 元 年 責 授 涪 州 別 駕 黔 州 安 置, 從 此 展 開 一 連 串 遷 謫 的 命 運, 最 後 卒 於 遷 謫 地 宜 州 考 察 其 遷 謫 時 期 的 詩 歌, 有 許 多 以 戲 字 為 題 的 作 品,

More information

Microsoft Word - F5.docx

Microsoft Word - F5.docx 2 目錄 5A 5A 5A 5A 高慧冰 譚雅樂 余雅瑩 周子慧 劇本... P.4-P.5 奔跑人生... P.6 唐老師... P.7 唐老師... P.8 5B 5B 5B 5B 5B 5B 徐子盈 呂惠雅 黃智昭 熊雪瑩 鍾詠晴 吳博倫 敬愛的人... P.9 偶像... P.10 冬天... P.11 春夏秋冬... P.12 唐老師... P.13 安南讓決策從此變得簡單... P.14

More information

第十号 上市公司关联交易公告

第十号 上市公司关联交易公告 证 券 代 码 :600696 证 券 简 称 : 匹 凸 匹 编 号 : 临 2016-113 匹 凸 匹 金 融 信 息 服 务 ( 上 海 ) 股 份 有 限 公 司 关 于 出 售 匹 凸 匹 金 融 信 息 服 务 ( 深 圳 ) 有 限 公 司 100% 股 权 暨 关 联 交 易 的 公 告 本 公 司 董 事 会 及 全 体 董 事 保 证 本 公 告 不 存 在 任 何 虚 假 记

More information

Microsoft Word - 朗诵诵材.doc

Microsoft Word - 朗诵诵材.doc 2014 年 全 港 春 華 杯 普 通 話 朗 誦 及 拼 音 认 读 大 賽 朗 誦 誦 材 幼 稚 園 K1- 散 文 組 娃 娃 的 夢 花 兒 的 夢, 是 紅 的, 小 樹 的 夢, 是 綠 的, 露 珠 的 夢, 是 圓 的, 娃 娃 的 夢, 是 甜 的 幼 稚 園 K1- 兒 歌 組 小 白 兔 小 白 兔, 白 又 白, 兩 隻 耳 朵 豎 起 來, 愛 吃 蘿 蔔 和 青 菜,

More information

<4D F736F F D20C8CBB8A3D2BDD2A9BCAFCDC5B9C9B7DDB9ABCBBECFEACABDC8A8D2E6B1E4B6AFB1A8B8E6CAE9A3A8CEE4BABAB5B1B4FABFC6BCBCB2FAD2B5BCA

<4D F736F F D20C8CBB8A3D2BDD2A9BCAFCDC5B9C9B7DDB9ABCBBECFEACABDC8A8D2E6B1E4B6AFB1A8B8E6CAE9A3A8CEE4BABAB5B1B4FABFC6BCBCB2FAD2B5BCA 600079 369 369 2015 4 7 15 16 15 16 A 2014 ... 2... 3... 9... 11... 14... 15... 16... 17... 18... 19... 23... 24 1 / / 24.49% / / 2 1 2 369 3 4 5420100000024936 617806826-4 7 8 9 420101178068264 10 369

More information

Section 1 Section 1 Accounting standards that are mandatorily effective for year ended 31 December 2013 Below is an overview of new and revised Hong K

Section 1 Section 1 Accounting standards that are mandatorily effective for year ended 31 December 2013 Below is an overview of new and revised Hong K China National Technical Financial Reporting in Hong Kong Closing out for 2013 Financial Year 中文 January 2014 Authors: Candy Fong Stephen Taylor There are many accounting standards that become mandatorily

More information

国际商学院

国际商学院 国 际 商 学 院 2015 年 博 士 研 究 生 招 生 专 业 目 录 除 高 校 ( 纳 入 国 家 高 校 序 列, 事 业 单 位 性 质 ) 的 专 职 教 师 外, 我 校 只 招 收 全 日 制 博 士 研 究 生, 即 考 生 被 录 取 后 必 须 将 档 案 等 人 事 关 系 迁 入 我 校, 全 日 制 进 行 学 习 和 科 研 工 作 科 研 单 位 的 专 职 科

More information

目 錄 頁 數 牧 者 的 話 感 恩 後 的 作 業 黃 紹 權 牧 師 1 事 工 會 主 席 分 享 偶 像 的 魔 魘 黎 炳 鍵 2 事 工 會 財 政 分 享 感 恩 感 言 余 衛 東 3 教 會 財 務 報 告 及 預 算 核 數 員 報 告 4 2011 年 財 政 報 告 5 2

目 錄 頁 數 牧 者 的 話 感 恩 後 的 作 業 黃 紹 權 牧 師 1 事 工 會 主 席 分 享 偶 像 的 魔 魘 黎 炳 鍵 2 事 工 會 財 政 分 享 感 恩 感 言 余 衛 東 3 教 會 財 務 報 告 及 預 算 核 數 員 報 告 4 2011 年 財 政 報 告 5 2 目 錄 頁 數 牧 者 的 話 感 恩 後 的 作 業 黃 紹 權 牧 師 1 事 工 會 主 席 分 享 偶 像 的 魔 魘 黎 炳 鍵 2 事 工 會 財 政 分 享 感 恩 感 言 余 衛 東 3 教 會 財 務 報 告 及 預 算 核 數 員 報 告 4 2011 年 財 政 報 告 5 2011 年 財 政 預 算 7 2011 年 教 會 事 工 回 顧 8 相 片 集 9 第 1 頁

More information

ew_00127ar

ew_00127ar NOTES TO THE CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS For the year ended 31st December, 2016 1. GENERAL INFORMATION 1. The Company is an exempted company incorporated in Bermuda with limited liability and its

More information

英国特许公认会计师资格考试介绍

英国特许公认会计师资格考试介绍 AICPA 常 见 问 题 报 考 美 国 CPA 的 学 历 要 求 目 前 美 国 50 多 个 州 都 要 求 达 到 本 科 及 以 上 学 历 但 是 个 别 州 在 学 历 上 的 要 求 相 对 降 低, 比 如 特 拉 华 州 和 伊 利 诺 伊 州 的 最 低 学 历 为 专 科, 佛 蒙 特 州 在 最 低 学 历 要 求 上 没 有 特 别 的 限 制 所 以 考 生 在 选

More information

審計準則公報制定之目的與架構

審計準則公報制定之目的與架構 退 休 金 會 計 處 理 準 則 本 公 報 係 訂 定 企 業 ( 雇 主 ) 員 工 退 休 金 之 會 計 處 理 準 則 ; 其 目 的 在 於 : 提 供 具 可 瞭 解 性 允 當 表 達 比 較 性 與 有 用 之 淨 退 休 金 成 本 資 訊 充 分 揭 露 雇 主 為 提 供 員 工 退 休 金 所 作 之 努 力 程 度 改 進 財 務 狀 況 及 經 營 績 效 之 報 導

More information

Basic Information of the Company H Listing stock exchange: The Stock Exchange of Hong Kong Limi

Basic Information of the Company H Listing stock exchange: The Stock Exchange of Hong Kong Limi 2014 ANNUAL REPORT Basic Information of the Company 00161 www.avic161.com 25 20 2001 2006 H 183 17 1712 1716 Listing stock exchange: The Stock Exchange of Hong Kong Limited Stock short name: AVIC IHL Stock

More information

目 錄 2 4 6 7 21 37 49 58 致 經 營 者 專 家 引 言 研 究 目 的 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 動 機 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 機 會 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 挑 戰 結 論 與 建 議 參 考 文 獻

目 錄 2 4 6 7 21 37 49 58 致 經 營 者 專 家 引 言 研 究 目 的 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 動 機 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 機 會 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 挑 戰 結 論 與 建 議 參 考 文 獻 目 錄 2 4 6 7 21 37 49 58 致 經 營 者 專 家 引 言 研 究 目 的 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 動 機 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 機 會 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 挑 戰 結 論 與 建 議 參 考 文 獻 台 灣 銀 行 業 前 進 中 國 的 機 會 與 挑 戰 致 經 營 者 敬 愛 的 銀 行 業 先 進 : 隨 著 亞 洲

More information

gongGaoMingCheng

gongGaoMingCheng 摩 根 士 丹 利 华 鑫 消 费 领 航 混 合 型 证 券 投 资 基 金 2015 年 第 3 季 度 报 告 2015 年 9 月 30 日 基 金 管 理 人 : 摩 根 士 丹 利 华 鑫 基 金 管 理 有 限 公 司 基 金 托 管 人 : 中 国 建 设 银 行 股 份 有 限 公 司 报 告 送 出 日 期 :2015 年 10 月 27 日 1 重 要 提 示 基 金 管 理

More information

<4D6963726F736F667420576F7264202D20ACE3B051BDD7A4E5A874A6433130302D3520BB4FC657A4F4AA47A57EBE50A46AB3B0AABAB2A3BE50BEF7A8EE2E646F63>

<4D6963726F736F667420576F7264202D20ACE3B051BDD7A4E5A874A6433130302D3520BB4FC657A4F4AA47A57EBE50A46AB3B0AABAB2A3BE50BEF7A8EE2E646F63> 研 討 論 文 系 列 100-5 臺 灣 水 果 外 銷 大 陸 的 產 銷 機 制 :Zespri or Sunkist? 呂 雅 茹 指 導 教 授 : 羅 竹 平 中 華 經 濟 研 究 院 編 中 華 民 國 100 年 2 月 臺 灣 水 果 外 銷 大 陸 的 產 銷 機 制 : Zespri or Sunkist? 摘 要 建 議 成 立 二 家 互 補 又 競 爭 的 農 企 業,

More information

CHINA F DS 8 2 Annual Report Stock code CHINA FOODS LIMITED (Incorporated in Bermuda with limited liability)

CHINA F DS 8 2 Annual Report Stock code CHINA FOODS LIMITED (Incorporated in Bermuda with limited liability) CHINA F DS 8 2 Annual Report Stock code 00506 CHINA FOODS LIMITED (Incorporated in Bermuda with limited liability) Contents Business Structure 1 Financial Highlights 2 Highlights in 2008 3 Chairman s Statement

More information

2_2?????t?????z?????B?z???h??????

2_2?????t?????z?????B?z???h?????? 財 產 保 險 業 資 產 負 債 管 理 精 算 處 理 準 則 及 釋 例 100 年 1 月 3 日 第 1 版 101 年 1 月 4 日 第 2 版 102 年 1 月 1 日 第 3 版 103 年 1 月 1 日 第 4 版 104 年 1 月 1 日 第 5 版 中 華 民 國 精 算 學 會 產 險 精 算 研 究 委 員 會 1 目 錄 壹 資 產 負 債 管 理 精 算 實 務

More information

World Bank Document

World Bank Document Public Disclosure Authorized 30 JUN 2016 H-ot A? 7 Audit Service Center of China National Audit Office for Public Disclosure Authorized Foreign Loan and Assistance Projects Audit Report Public Disclosure

More information

Content 目 錄 封 面 故 事 活 動 預 告 3 德 勤 全 球 2009 科 技 媒 體 電 信 產 業 預 測 4 2008 US GAAP, SEC & SOX UPDATE SEMINAR 5 IFRS 全 球 實 務 研 討 會 6 運 用 盧 森 堡 投 資 歐 洲 之 稅 務

Content 目 錄 封 面 故 事 活 動 預 告 3 德 勤 全 球 2009 科 技 媒 體 電 信 產 業 預 測 4 2008 US GAAP, SEC & SOX UPDATE SEMINAR 5 IFRS 全 球 實 務 研 討 會 6 運 用 盧 森 堡 投 資 歐 洲 之 稅 務 Content 目 錄 封 面 故 事 活 動 預 告 3 德 勤 全 球 2009 科 技 媒 體 電 信 產 業 預 測 4 2008 US GAAP, SEC & SOX UPDATE SEMINAR 5 IFRS 全 球 實 務 研 討 會 6 運 用 盧 森 堡 投 資 歐 洲 之 稅 務 優 勢 歐 洲 投 資 稅 務 研 討 會 7 從 韓 國 經 驗 看 台 灣 會 計 準 則 與

More information

PowerPoint ²³ø

PowerPoint ²³ø BenQ 2004 1Q Results Investor Conference 明基電通 2004 年第一季營運成果說明會 April 29, 2004 Agenda Welcome and Introduction 1Q 2004 Financial Results Remarks Q&A Safe Harbor Notice We have made forward-looking statements

More information

ew_00127IR

ew_00127IR Stock Code 127 Interim Report For The Six Months Ended 30th June, 2016 CONTENTS Corporate Information 1 Results Condensed Consolidated Statement of Comprehensive Income 3 Condensed Consolidated Statement

More information

untitled

untitled 1987 01 02 03 04 06 08 14 26 28 30 32 37 39 41 49 50 51 52 53 54 55 95 01731987 * 2006Business Superbrands20062007 High-Flyer * 1987 02 GBS MBELLD DSSc DBA GBS CBE QPM CPM * KBE GBM CMG Hon. RICS CBE GBSLLD

More information

目 录 CONTENTS 国 枫 动 态 GRANDWAY NEWS... 2 国 枫 所 与 律 商 联 讯 联 合 主 办 沙 龙 活 动 圆 满 举 行... 2 The salon activity jointly organized by the Grandway and LexisNex

目 录 CONTENTS 国 枫 动 态 GRANDWAY NEWS... 2 国 枫 所 与 律 商 联 讯 联 合 主 办 沙 龙 活 动 圆 满 举 行... 2 The salon activity jointly organized by the Grandway and LexisNex 国 枫 周 刊 GRANDWAY WEEKLY 2016 年 第 12 期 总 第 389 期 2016/04/01 北 京 国 枫 律 师 事 务 所 ( 北 京 - 上 海 - 深 圳 - 成 都 - 西 安 ) Grandway Law Offices (Beijing-Shanghai-Shenzhen-Chengdu-Xi'an) 地 址 : 北 京 市 东 城 区 建 国 门 内 大 街

More information

Rosedale Hotel Holdings Limited (Incorporated in Bermuda with limited liability) (Stock Code : 1189) 2011 Interim Report

Rosedale Hotel Holdings Limited (Incorporated in Bermuda with limited liability) (Stock Code : 1189) 2011 Interim Report Rosedale Hotel Holdings Limited (Incorporated in Bermuda with limited liability) (Stock Code : 1189) 2011 Interim Report Corporate Information Directors Executive Directors Mr. Cheung Hon Kit (Chairman)

More information