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2014 年 注 册 会 计 师 专 业 阶 段 考 试 税 法 试 题 及 答 案 一 单 项 选 择 题 1. 税 法 基 本 原 则 的 核 心 原 则 是 () A. 税 收 法 定 原 则 B. 税 收 公 平 原 则 C. 税 收 效 率 原 则 D. 实 质 课 税 原 则 答 案 A 解 析 税 收 法 定 原 则 是 税 法 基 本 原 则 的 核 心 知 识 点 税 法 基 本 原 则 2. 某 企 业 支 付 给 员 工 工 资 每 月 10000 元 五 险 一 金 允 许 抵 扣 2000 元 年 终 奖 60000 元 计 算 下 列 的 税 收 筹 划 缴 纳 税 款 最 少 的 是 () A. 年 终 奖 55000 元 每 月 工 资 15000 元 B. 年 终 奖 55500 元 每 月 工 资 14500 元 C. 年 终 奖 54000 元 每 月 工 资 16000 元 D. 年 终 奖 60000 元 每 月 工 资 10000 元 答 案 C 解 析 选 项 A55000/12=4583.33( 元 ) 适 用 税 率 是 20% 速 算 扣 除 数 是 555 元 ;15000-2000- 3500=9500( 元 ) 适 用 税 率 是 25% 速 算 扣 除 数 是 1005 元 个 人 所 得 税 共 计 =55000 20%- 555+9500 25%-1005=11815( 元 ); 选 项 B55500/12=4625( 元 ) 适 用 税 率 是 20% 速 算 扣 除 数 是 555 元 ;14500-2000-3500=9000( 元 ) 适 用 税 率 是 20% 速 算 扣 除 数 是 555 元 个 人 所 得 税 共 计 =55500 20%- 555+9000 20%-555=11790( 元 ); 选 项 C54000/12=4500( 元 ) 适 用 税 率 是 10% 速 算 扣 除 数 是 105 元 ;16000-2000-3500=10500( 元 ) 适 用 税 率 是 25% 速 算 扣 除 数 是 1005 元 ; 个 人 所 得 税 共 计 =54000 10%- 105+10500 25%-1005=6915( 元 ); 选 项 D60000/12=5000( 元 ) 适 用 税 率 是 20% 速 算 扣 除 数 是 555 元 ;10000-2000-3500=4500( 元 ) 适 用 税 率 是 10% 速 算 扣 除 数 是 105 元 ; 个 人 所 得 税 共 计 =60000 20%- 555+4500 10%-105=11790( 元 ); 所 以 选 项 C 正 确 知 识 点 年 终 奖 工 资 薪 金 所 得 的 个 人 所 得 税 3. 下 列 免 征 企 业 所 得 税 的 是 () A. 花 卉 养 殖 B. 海 水 养 殖 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 1

C. 内 陆 养 殖 D. 蔬 菜 种 植 答 案 D 解 析 企 业 从 事 下 列 项 目 的 所 得 减 半 征 收 企 业 所 得 税 :(1) 花 卉 茶 以 及 其 他 饮 料 作 物 和 香 料 作 物 的 种 植 (2) 海 水 养 殖 内 陆 养 殖 知 识 点 企 业 所 得 税 的 税 收 优 惠 4. 下 列 不 需 要 缴 纳 资 源 税 的 是 () A. 煤 层 抽 采 天 然 气 B. 卤 水 C. 开 采 天 然 气 D. 焦 煤 答 案 A 解 析 选 项 A 从 2007 年 1 月 1 日 起 对 地 面 抽 采 煤 层 气 暂 不 征 收 资 源 税 煤 层 气 是 指 赋 存 于 煤 层 及 其 围 岩 中 与 煤 炭 资 源 伴 生 的 非 常 规 天 然 气 也 称 煤 矿 瓦 斯 知 识 点 资 源 税 的 征 收 范 围 5. 下 列 应 缴 纳 土 地 增 值 税 的 是 () A. 代 建 房 行 为 B. 合 作 建 房 自 用 C. 向 房 地 产 开 发 企 业 投 资 D. 答 案 C 解 析 选 项 A 代 建 房 行 为 虽 然 取 得 了 收 入 但 没 有 发 生 房 地 产 权 属 的 转 移 其 收 入 属 于 劳 务 收 入 性 质 故 不 属 于 土 地 增 值 税 的 征 税 范 围 选 项 B 合 作 建 房 建 成 后 按 比 例 分 房 自 用 的 暂 免 征 收 土 地 增 值 税 选 项 C 对 于 以 房 地 产 进 行 投 资 联 营 的 暂 免 征 收 土 地 增 值 税 但 投 资 联 营 的 企 业 属 于 从 事 房 地 产 开 发 的 或 者 房 地 产 开 发 企 业 以 其 建 造 的 商 品 房 进 行 投 资 和 联 营 的 应 当 征 收 土 地 增 值 税 知 识 点 土 地 增 值 税 的 征 收 范 围 8. 下 列 需 要 缴 纳 个 税 的 是 () A. 充 话 费 送 的 手 机 B. 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 2

C. 抽 奖 D. 答 案 C 解 析 选 项 A 企 业 在 向 个 人 销 售 商 品 ( 产 品 ) 和 提 供 服 务 的 同 时 给 予 赠 品 如 通 信 企 业 对 个 人 购 买 手 机 赠 话 费 入 网 费 或 者 购 话 费 赠 手 机 等 不 征 收 个 人 所 得 税 选 项 C 企 业 对 累 积 消 费 达 到 一 定 额 度 的 顾 客 给 予 额 外 抽 奖 机 会 个 人 的 获 奖 所 得 按 照 偶 然 所 得 项 目 全 额 适 用 20% 的 税 率 缴 纳 个 人 所 得 税 知 识 点 个 人 所 得 税 的 征 收 范 围 9. 下 列 属 于 印 花 税 的 应 税 凭 证 的 是 () A. 电 网 与 用 户 之 间 签 订 的 供 用 电 合 同 B. 出 版 社 和 发 行 单 位 的 订 购 单 C. D. 答 案 B 解 析 选 项 A 电 网 与 用 户 之 间 签 订 的 供 用 电 合 同 不 属 于 印 花 税 列 举 征 税 的 凭 证 不 征 收 印 花 税 选 项 B 出 版 单 位 与 发 行 单 位 之 间 订 立 的 图 书 报 纸 期 刊 和 音 像 制 品 的 应 税 凭 证 属 于 购 销 合 同 需 要 征 收 印 花 税 知 识 点 印 花 税 的 征 收 范 围 10. 2014 年 6 月 某 化 妆 品 企 业 以 邮 运 方 式 从 国 外 进 口 一 批 化 妆 品 经 海 关 审 定 的 货 物 价 格 为 30 万 元 邮 费 1 万 元 当 月 销 售 该 批 化 妆 品 取 得 不 含 税 收 入 55 万 元 该 批 化 妆 品 关 税 税 率 为 15% 消 费 税 率 为 30% 该 企 业 当 月 应 缴 纳 消 费 税 为 () 万 元 A.12.86 B.9 C.15.28 D.14.79 答 案 C 解 析 应 缴 纳 消 费 税 =(30+1) (1+15%)/(1-30%) 30%=15.28( 万 元 ) 知 识 点 进 口 环 节 消 费 税 的 计 算 11. 某 企 业 出 口 设 备 出 口 价 格 为 170 万 元 ( 不 含 出 口 关 税 ) 其 中 从 出 口 企 业 运 抵 出 口 海 关 运 费 10 万 元 单 独 列 明 支 付 给 境 外 的 佣 金 12 万 从 我 国 海 关 港 口 运 抵 对 方 港 口 的 运 费 20 万 关 税 税 率 20% 该 企 业 应 缴 纳 关 税 () 万 元 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 3

A. B.31.6 C. D. 答 案 B 解 析 应 缴 纳 关 税 =(170-12) 20%=31.6( 万 元 ) 知 识 点 出 口 关 税 的 计 算 12. 某 证 券 公 司 的 一 证 券 经 纪 人 在 试 用 期 间 每 月 取 得 佣 金 收 入 2 万 元 试 用 期 三 个 月 该 证 券 经 纪 人 试 用 期 取 得 佣 金 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 为 () 元 A.5222.40 B. C. D. 答 案 A 解 析 该 证 券 经 纪 人 试 用 期 取 得 佣 金 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =[20000-20000 40%- 20000 5% (1+7%+3%+2%)] (1-20%) 20% 3=5222.40( 元 ) 知 识 点 证 券 经 纪 人 取 得 佣 金 计 算 个 人 所 得 税 13. 位 于 县 城 的 甲 企 业 2014 年 5 月 实 际 缴 纳 增 值 税 350 万 元 包 括 进 口 环 节 增 值 税 50 万 元 ; 消 费 税 530 万 元 包 括 位 于 市 区 的 乙 企 业 代 收 代 缴 消 费 税 30 万 元 甲 本 月 应 向 所 在 县 城 主 管 税 务 机 关 缴 纳 城 建 税 为 () 万 元 A.41.5 B.40 C.44 D.42.5 答 案 B 解 析 应 纳 城 建 税 =(350-50+530-30) 5%=40( 万 元 ) 知 识 点 城 建 税 的 计 税 依 据 14. 某 企 业 2013 年 初 有 实 收 资 本 和 资 本 公 积 是 500 万 元 本 年 新 增 资 本 120 万 元 新 增 营 业 账 簿 12 本 领 取 了 一 个 专 利 证 一 个 税 务 登 记 证 该 企 业 应 缴 纳 的 印 花 税 为 () 万 元 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 4

A. B.665 C. D. 答 案 B 解 析 应 缴 纳 印 花 税 =120 0.5 10000+12 5+5=665( 元 ) 知 识 点 印 花 税 的 计 算 15. 某 机 械 制 造 厂 2013 年 拥 有 货 车 3 辆 每 辆 货 车 的 整 备 质 量 为 1.499 吨 挂 车 一 辆 整 备 质 量 为 1.2 吨 小 汽 车 2 辆 已 知 货 车 车 船 税 税 率 为 整 备 质 量 每 吨 年 基 准 税 额 16 元 小 汽 车 车 船 税 税 率 为 每 辆 年 基 准 额 360 元 该 机 械 制 造 厂 2013 年 应 缴 纳 车 船 税 为 () 元 A.792 B.441.6 C.811.2 D.801.55 答 案 D 解 析 应 纳 的 车 船 税 =1.499 3 16+1.2 16 50%+2 360=801.55( 元 ) 知 识 点 车 船 税 的 计 算 16. 张 某 为 熟 食 加 工 个 体 户 2013 年 取 得 生 产 经 营 收 入 20 万 元 生 产 经 营 成 本 18 万 元 ( 含 购 买 一 辆 非 经 营 用 小 汽 车 支 出 8 万 元 ) 另 取 得 个 人 文 物 拍 卖 收 入 30 万 元 不 能 提 供 原 值 凭 证 该 文 物 经 认 定 为 海 外 回 流 文 物 下 列 关 于 张 某 2013 年 缴 纳 个 人 所 得 税 表 述 正 确 的 是 () A. 生 产 经 营 所 得 应 纳 个 人 所 得 税 的 计 税 依 据 为 5.8 万 B. 小 汽 车 支 出 可 以 在 税 前 扣 除 C. 文 物 拍 卖 所 得 应 并 入 生 产 经 营 所 得 缴 纳 个 税 D. 文 物 拍 卖 所 得 按 文 物 拍 卖 收 入 额 的 3% 缴 纳 个 税 答 案 A 解 析 选 项 A 应 纳 税 所 得 额 =20-(18-8)-4.2=5.8( 万 元 ); 选 项 B 非 经 营 用 小 汽 车 支 出 不 得 在 税 前 扣 除 ; 选 项 C 拍 卖 物 品 属 于 财 产 转 让 所 得 不 属 于 个 体 工 商 户 的 生 产 经 营 所 得 不 能 一 并 征 收 个 人 所 得 税 ; 选 项 D 按 转 让 收 入 额 的 2% 计 算 缴 纳 个 人 所 得 税 知 识 点 个 体 工 商 户 个 人 所 得 税 的 计 算 拍 卖 物 品 个 人 所 得 税 的 计 算 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 5

17. 税 务 所 在 进 行 税 务 行 政 处 罚 时 可 以 实 施 罚 款 额 最 多 是 () 元 A.5000 B.2000 C.10000 D.50000 答 案 B 解 析 各 级 税 务 机 关 的 内 设 机 构 派 出 机 构 不 具 有 处 罚 主 体 不 能 以 自 己 名 义 实 施 税 务 行 政 处 罚 但 是 税 务 所 可 以 实 施 罚 款 额 在 2000 元 以 下 的 税 务 行 政 处 罚 知 识 点 税 务 所 实 施 行 政 罚 款 的 最 高 额 度 18. 某 地 板 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 2014 年 1 月 销 售 资 产 地 板 2 批 第 一 批 800 箱 取 得 不 含 税 收 入 160 万 元 第 二 批 500 箱 取 得 不 含 税 收 入 113 万 元 另 将 同 型 号 地 板 200 箱 赠 送 给 福 利 院 300 箱 发 放 给 职 工 作 福 利 已 知 实 木 地 板 消 费 税 率 为 5% 该 企 业 当 月 应 缴 纳 消 费 税 () 万 元 A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98 答 案 A 解 析 应 纳 消 费 税 = (160+113)/(800+500) (200+300)+160+113 5%=18.9( 万 元 ) 知 识 点 视 同 销 售 消 费 税 的 计 算 二 多 项 选 择 题 1. 下 列 属 于 中 央 政 府 与 地 方 政 府 共 享 收 入 的 有 () A. 消 费 税 B. 营 业 税 C. 资 源 税 D. 城 市 建 设 税 答 案 BCD 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 6

解 析 营 业 税 铁 道 部 各 银 行 总 行 各 保 险 总 公 司 集 中 缴 纳 的 部 分 归 中 央 政 府 其 余 部 分 归 地 方 政 府 资 源 税 海 洋 石 油 企 业 缴 纳 的 部 分 归 中 央 政 府 其 余 部 分 归 地 方 政 府 城 市 维 护 建 设 税 铁 道 部 各 银 行 总 行 各 保 险 总 公 司 集 中 缴 纳 的 部 分 归 中 央 政 府 其 余 部 分 归 地 方 政 府 知 识 点 中 央 与 地 方 共 享 税 的 范 围 2. 下 列 属 于 税 务 行 政 处 罚 的 种 类 的 是 () A. 罚 款 B. 没 收 违 法 所 得 C. 停 止 出 口 退 税 权 D. 停 止 开 具 发 票 答 案 ABC 解 析 现 行 执 行 的 税 务 行 政 处 罚 种 类 主 要 有 : 罚 款 没 收 财 物 和 违 法 所 得 停 止 出 口 退 税 权 知 识 点 行 政 处 罚 的 种 类 3. 下 列 属 于 非 居 民 企 业 的 税 收 优 惠 的 是 () A. 外 国 政 府 给 中 国 政 府 提 供 贷 款 的 利 息 B. 国 际 金 融 组 织 向 中 国 政 府 提 供 优 惠 贷 款 所 得 的 利 息 C. 国 际 金 融 组 织 向 居 民 企 业 提 供 优 惠 贷 款 所 得 的 利 息 D. 外 国 政 府 给 居 民 企 业 提 供 贷 款 的 利 息 答 案 ABC 解 析 非 居 民 企 业 取 得 下 列 所 得 免 征 企 业 所 得 税 (1) 外 国 政 府 向 中 国 政 府 提 供 贷 款 取 得 的 利 息 所 得 (2) 国 际 金 融 组 织 向 中 国 政 府 和 居 民 企 业 提 供 优 惠 贷 款 取 得 的 利 息 所 得 (3) 经 国 务 院 批 准 的 其 他 所 得 知 识 点 非 居 民 企 业 的 税 收 优 惠 4. 进 口 游 艇 和 小 汽 车 成 交 价 格 分 别 为 *** 已 知 关 税 税 率 游 艇 消 费 税 税 率 5% 小 汽 车 消 费 税 税 率 10% 下 列 选 项 正 确 的 有 () A. 进 口 游 艇 消 费 税 ** B. 进 口 游 艇 车 辆 购 置 税 ** C. 进 口 小 汽 车 消 费 税 ** 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 7

D. 进 口 小 汽 车 车 辆 购 置 税 ** 答 案 ACD 解 析 游 艇 不 属 于 车 辆 购 置 税 的 征 收 范 围 知 识 点 进 口 小 汽 车 和 游 艇 涉 及 消 费 税 与 车 辆 购 置 税 的 计 算 5. 企 业 缴 纳 的 下 列 税 种 应 由 国 税 系 统 负 责 征 管 的 有 () A. 消 费 税 B. 营 业 税 C. 车 辆 购 置 税 D. 城 市 建 设 维 护 税 答 案 AC 解 析 营 业 税 与 城 建 税 是 由 地 税 系 统 负 责 征 管 的 知 识 点 税 收 征 收 管 理 范 围 划 分 6. 下 列 选 项 需 要 征 收 城 镇 土 地 使 用 税 的 有 () A. 免 税 单 位 使 用 纳 税 单 位 的 房 产 B. 学 校 租 给 企 业 的 房 产 C. 公 园 附 设 的 照 相 馆 D. 公 园 管 理 单 位 自 用 的 办 公 楼 答 案 BC 解 析 选 项 A 免 税 单 位 无 偿 使 用 纳 税 单 位 的 土 地 免 征 城 镇 土 地 使 用 税 选 项 D 公 园 自 用 的 土 地 免 征 城 镇 土 地 使 用 税 公 园 自 用 的 土 地 是 指 供 公 共 参 观 游 览 的 用 地 及 其 管 理 单 位 的 办 公 用 地 知 识 点 城 镇 土 地 使 用 税 的 税 收 优 惠 三 计 算 分 析 题 1. 张 女 士 为 A 市 甲 超 市 财 务 管 理 人 员 她 从 2014 年 1 月 份 开 始 建 立 家 庭 消 费 电 子 账 6 月 份 从 甲 超 市 购 买 了 下 列 商 品 (1) 粉 底 液 一 盒 支 出 400 元 (2) 白 酒 1000 克 支 出 640 元 (3) 食 品 支 出 1010 元 其 中 橄 榄 油 2500 克 支 出 400 元 ; 淀 粉 1000 克 支 出 10 元 ; 新 鲜 蔬 菜 50 千 克 支 出 600 元 同 时 她 对 部 分 商 品 的 供 货 渠 道 和 价 格 进 行 了 追 溯 主 要 数 据 如 下 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 8

粉 底 液 白 酒 橄 榄 油 淀 粉 新 鲜 蔬 菜 供 货 商 B 市 化 妆 品 厂 B 市 白 酒 厂 A 市 外 贸 公 司 A 市 调 料 厂 A 市 蔬 菜 公 司 供 货 方 式 自 产 自 销 自 产 自 销 进 口 销 售 自 产 自 销 外 购 批 发 不 含 增 值 税 供 货 价 300 元 / 盒 260 元 /500 克 60 元 /500 克 3 元 /500 克 3 元 /500 克 ( 其 他 相 关 资 料 化 妆 品 的 消 费 税 率 为 30% 白 酒 消 费 税 20% 加 0.5 元 /500 克 ) 根 据 上 述 资 料 计 算 回 答 下 列 问 题 每 问 需 计 算 初 合 计 数 (1) 计 算 甲 超 市 销 售 给 张 女 士 粉 底 液 的 增 值 税 销 项 税 额 (2) 计 算 甲 超 市 销 售 给 张 女 士 白 酒 的 增 值 税 销 项 税 额 (3) 计 算 甲 超 市 销 售 给 张 女 士 食 品 的 增 值 税 销 项 税 额 (4) 计 算 张 女 士 购 买 粉 底 液 支 出 中 包 含 的 消 费 税 税 额 并 确 定 消 费 税 的 纳 税 人 和 纳 税 地 点 (5) 计 算 张 女 士 购 买 白 酒 支 出 中 包 含 的 消 费 税 税 额 并 确 定 消 费 税 的 纳 税 人 和 纳 税 地 点 答 案 及 解 析 1. 甲 超 市 销 售 给 张 女 士 粉 底 液 的 增 值 税 销 项 税 额 =400 (1+17%) 17%=58.12( 元 ) 2. 甲 超 市 销 售 给 张 女 士 白 酒 的 增 值 税 销 项 税 额 =640 (1+17%) 17%=92.99( 元 ) 3. 甲 超 市 销 售 给 张 女 士 食 品 的 增 值 税 销 项 税 =400 (1+13%) 13%+10 (1+17%) 17%=47.47( 元 ) 4. 张 女 士 购 买 粉 底 液 支 出 包 含 的 消 费 税 税 额 =300 30%=90( 元 ) 消 费 税 的 纳 税 人 是 B 市 化 妆 品 厂 纳 税 地 点 是 B 市 化 妆 品 厂 机 构 所 在 地 的 主 管 税 务 机 关 5. 张 女 士 购 买 白 酒 支 出 中 包 含 的 消 费 税 税 额 =260 2 20%+2 0.5=105( 元 ) 消 费 税 的 纳 税 人 是 B 市 白 酒 厂 纳 税 地 点 是 B 市 白 酒 厂 机 构 所 在 地 的 主 管 税 务 机 关 知 识 点 适 用 增 值 税 低 税 率 的 范 围 化 妆 品 的 增 值 税 和 消 费 税 的 计 算 白 酒 的 增 值 税 和 消 费 税 的 计 算 消 费 税 纳 税 地 点 的 确 定 2. 中 国 公 民 王 某 在 国 内 一 家 企 业 工 作 2014 年 上 半 年 取 得 收 入 的 情 况 如 下 (1) 每 月 工 资 总 额 5300 元 含 个 人 缴 付 的 年 金 500 元 和 按 照 规 定 缴 付 的 五 险 一 金 800 元 (2)1 月 取 得 2013 年 度 年 终 奖 48000 元 (3)3 月 承 租 市 区 房 屋 一 套 每 月 支 付 租 金 2000 元 ;5 月 将 该 房 屋 转 租 每 月 取 得 转 租 收 入 4000 元 并 按 规 定 缴 纳 了 营 业 税 城 市 维 护 建 设 税 和 教 育 费 附 加 ( 不 考 虑 其 他 税 费 ) 当 月 还 发 生 房 屋 修 缮 费 用 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 9

1000 元 取 得 装 修 公 司 正 式 发 票 ( 相 关 资 料 该 企 业 从 2014 年 开 始 实 行 企 业 年 金 补 充 养 老 制 度 王 某 所 在 城 市 上 一 年 度 职 工 月 平 均 工 资 为 3500 元 王 某 本 年 度 取 得 的 工 资 与 上 年 度 相 同 ) 工 资 薪 金 所 得 个 人 所 得 税 税 率 表 级 数 全 月 含 税 应 纳 税 所 得 额 税 率 速 算 扣 除 数 1 不 超 过 1500 元 的 30 2 超 过 1500~4500 元 的 部 分 10 105 3 超 过 4500~9000 元 的 部 分 20 555 4 超 过 9000~35000 元 的 部 分 25 1005 5 超 过 35000~55000 元 的 部 分 30 2755 6 超 过 5500~80000 元 的 部 分 35 5505 7 超 过 80000 元 的 部 分 45 13505 根 据 上 述 材 料 计 算 回 答 下 列 问 题 每 问 需 计 算 合 计 数 (1) 计 算 企 业 年 金 个 人 缴 费 工 资 计 税 基 数 (2) 计 算 王 某 上 半 年 工 资 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 (3) 计 算 王 某 领 取 年 终 奖 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 (4) 计 算 王 某 5 月 份 转 租 房 屋 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 答 案 及 解 析 (1) 企 业 年 金 个 人 缴 费 工 资 计 税 基 数 为 5300 元 企 业 年 金 个 人 缴 费 工 资 计 税 基 数 为 本 人 上 一 年 度 月 平 均 工 资 (2) 王 某 上 半 年 工 资 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =(5300-5300 4%-800-3500) 3% 6=141.84( 元 ) (3) 年 终 奖 适 用 的 税 率 和 速 算 扣 除 数 为 48000 12=4000( 元 ) 适 用 的 税 率 为 10% 速 算 扣 除 数 为 105 元 王 某 领 取 年 终 奖 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =48000 10%-105=4695( 元 ) (4) 王 某 5 月 转 租 收 入 应 缴 纳 的 营 业 税 城 市 维 护 建 设 税 和 教 育 费 附 加 =4000 3% 50% (1+7%+3%)=66( 元 ) 王 某 5 月 转 租 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =(4000-2000-66-800- 800) 10%=33.4( 元 ) 知 识 点 企 业 年 金 扣 除 标 准 ; 工 资 薪 金 所 得 项 目 个 人 所 得 税 的 计 算 ; 全 年 一 次 性 奖 金 个 人 所 得 税 的 计 算 ; 转 租 住 房 个 人 所 得 税 的 计 算 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 10

3. 某 市 一 民 营 客 运 公 司 组 织 优 秀 员 工 50 人 赴 深 港 五 日 游 公 司 用 自 有 客 车 将 他 们 送 到 深 圳 某 口 岸 然 后 委 托 可 从 事 跨 境 业 务 的 深 圳 甲 旅 游 公 司 承 接 后 面 的 行 程 按 每 人 8000 元 共 支 付 给 甲 旅 游 公 司 旅 游 费 40 万 元 甲 公 司 发 生 的 支 出 如 下 (1) 向 深 圳 乙 车 行 租 赁 了 两 辆 拥 有 深 港 两 地 运 营 牌 照 的 大 巴 用 于 在 香 港 的 运 输 均 由 乙 车 行 配 备 司 机 共 支 付 10 万 元 (2) 支 付 给 香 港 旅 游 公 司 在 香 港 接 团 费 用 9 万 元 (3) 支 付 给 深 圳 门 票 费 4 万 元 食 宿 费 5 万 元 购 买 旅 游 保 险 2 万 元 导 游 工 资 2 万 元 ( 其 他 相 关 资 料 客 运 公 司 同 期 所 出 售 的 由 其 所 在 地 至 深 圳 某 口 岸 的 客 票 票 价 为 每 人 200 元 所 有 经 营 主 体 非 小 规 模 纳 税 人 当 月 无 可 以 抵 扣 进 项 税 额 ) 根 据 上 述 资 料 计 算 回 答 下 列 问 题 每 问 需 计 算 出 合 计 数 (1) 计 算 甲 旅 游 公 司 取 得 旅 游 收 入 应 缴 纳 的 营 业 税 并 请 说 明 其 计 税 依 据 确 定 的 理 由 (2) 乙 车 行 取 得 的 租 车 收 入 是 否 需 要 缴 纳 增 值 税 或 营 业 税? 请 说 明 理 由 如 需 要 请 计 算 其 应 缴 纳 的 税 额 (3) 该 民 营 客 运 公 司 用 自 有 客 车 将 员 工 送 至 深 圳 口 岸 是 否 需 要 缴 纳 增 值 税 或 者 营 业 税? 请 说 明 理 由 如 需 要 请 计 算 其 应 纳 税 额 (4) 甲 旅 游 公 司 在 计 算 缴 纳 营 业 税 时 就 其 境 外 支 付 的 可 扣 除 部 分 应 向 主 管 税 务 机 关 提 交 何 种 材 料? 若 税 务 机 关 有 疑 义 还 应 补 充 提 交 何 种 材 料? 知 识 点 旅 游 业 计 征 营 业 税 ; 为 员 工 提 供 非 营 业 活 动 不 缴 纳 增 值 税 ; 有 形 动 产 租 赁 服 务 计 征 增 值 税 答 案 及 解 析 (1) 甲 旅 游 公 司 取 得 旅 游 收 入 应 缴 纳 的 营 业 税 =(40-10-9-4-5) 5%=0.6( 万 元 ) 纳 税 人 从 事 旅 游 业 务 的 以 其 取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 扣 除 替 旅 游 者 支 付 给 其 他 单 位 或 者 个 人 的 住 宿 费 餐 费 交 通 费 旅 游 景 点 门 票 和 支 付 给 其 他 接 团 旅 游 企 业 的 旅 游 费 后 的 余 额 为 营 业 额 除 此 之 外 如 签 证 费 保 险 费 会 务 费 业 务 招 待 费 等 其 他 费 用 均 不 得 扣 除 (2) 乙 车 行 取 得 的 租 车 收 入 无 需 缴 纳 增 值 税 和 营 业 税 境 内 的 单 位 和 个 人 提 供 的 往 返 香 港 澳 门 台 湾 的 交 通 运 输 服 务 以 及 在 香 港 澳 门 台 湾 提 供 的 交 通 运 输 服 务 ( 以 下 称 港 澳 台 运 输 服 务 ) 适 用 增 值 税 零 税 率 (3) 该 民 营 客 运 公 司 用 自 有 客 车 将 员 工 送 至 深 圳 口 岸 不 需 要 缴 纳 增 值 税 单 位 或 个 体 工 商 户 为 员 工 提 供 应 税 服 务 属 于 非 营 业 活 动 不 需 要 缴 纳 增 值 税 (4) 甲 旅 游 公 司 在 计 算 缴 纳 营 业 税 时 就 其 境 外 支 付 的 可 扣 除 部 分 应 向 主 管 税 务 机 关 提 交 境 外 单 位 或 个 人 的 签 收 单 据 税 务 机 关 对 签 收 单 据 有 疑 义 的 还 应 补 充 提 交 境 外 公 证 机 构 的 确 认 证 明 4. 位 于 县 城 的 某 石 油 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 2014 年 3 月 发 生 以 下 业 务 (1) 进 口 原 油 5000 吨 支 付 买 家 2000 万 元 运 抵 我 国 境 内 运 输 地 点 起 卸 前 运 输 费 用 为 60 万 元 保 险 费 无 法 确 定 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 11

(2) 开 采 石 油 9000 吨 其 中 当 月 销 售 6000 吨 取 得 不 含 税 销 售 收 入 2700 万 元 同 时 还 向 购 买 方 取 得 延 期 付 款 利 息 3.51 万 元 ; 取 得 运 输 业 增 值 税 专 用 发 票 注 明 的 运 费 9 万 元 税 额 0.99 万 元 ( 其 他 相 关 资 料 假 定 原 油 的 资 源 税 税 率 为 10% 进 口 关 税 税 率 为 1% 相 关 票 据 已 经 通 过 主 管 税 务 机 关 的 对 比 认 证 ) 根 据 上 述 材 料 计 算 回 答 下 列 问 题 每 问 需 计 算 出 合 计 数 (1) 计 算 当 月 进 口 原 油 应 缴 纳 的 关 税 ; (2) 计 算 当 月 进 口 原 油 应 缴 纳 的 增 值 税 ; (3) 计 算 当 月 销 售 原 油 的 增 值 税 销 项 税 额 ; (4) 计 算 当 月 向 税 务 机 关 缴 纳 的 增 值 税 ; (5) 计 算 当 月 应 缴 纳 的 城 市 维 护 建 设 税 教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 附 加 ; (6) 计 算 当 月 应 缴 纳 的 资 源 税 知 识 点 完 税 完 税 价 格 的 确 定 进 口 环 节 关 税 及 增 值 税 的 计 算 应 纳 增 值 税 以 及 城 建 税 的 计 算 答 案 及 解 析 (1) 当 月 进 口 原 油 应 缴 纳 的 关 税 =(2000+60) (1+3 ) 1%=20.66( 万 元 ) 知 识 点 完 税 完 税 价 格 的 确 定 及 进 口 环 节 关 税 的 计 算 (2) 当 月 进 口 原 油 应 缴 纳 的 增 值 税 =(2000+60) (1+3 ) (1+1%) 17%=354.76( 万 元 ) 知 识 点 进 口 环 节 增 值 税 的 计 算 (3) 当 月 销 售 原 油 的 增 值 税 销 项 税 额 =(2700+3.51/1.17) 17%=459.51( 万 元 ) 知 识 点 增 值 税 销 项 税 额 的 计 算 (4) 当 月 向 税 务 机 关 缴 纳 的 增 值 税 =459.51-354.76-0.99=103.76( 万 元 ) 知 识 点 应 纳 增 值 税 的 计 算 (5) 当 月 应 缴 纳 的 城 市 维 护 建 设 税 教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 附 加 =103.76 (5%+3%+2%)=10.38( 万 元 ) 知 识 点 应 纳 城 建 税 及 附 加 税 的 计 算 (6) 当 月 应 缴 纳 的 资 源 税 =(2700+3.51/1.17) 10%=270.3( 万 元 ) 知 识 点 资 源 税 的 计 算 5. 某 高 校 赵 教 授 2014 年 取 得 部 分 收 入 项 目 如 下 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 12

(1)1 日 从 学 校 取 得 的 收 入 包 括 基 本 工 资 3200 元 教 授 津 贴 6000 元 因 公 出 差 取 得 差 旅 费 津 贴 420 元 按 照 所 在 省 人 民 政 府 规 定 的 比 例 提 取 并 缴 付 的 五 险 一 金 1455 元 (2)5 月 10 日 因 担 任 另 一 高 校 博 士 论 文 答 辩 取 得 答 辩 费 5000 元 同 日 晚 上 为 其 校 作 一 场 学 术 报 告 取 得 收 入 3000 元 (3) 自 1 月 1 日 起 将 自 有 面 积 为 120 平 方 米 的 住 房 按 照 市 场 价 格 出 租 给 李 某 居 住 每 月 租 金 5500 元 租 期 为 1 年 全 年 租 金 收 入 66000 元 其 中 7 月 份 因 墙 面 开 裂 发 生 维 修 费 用 3200 元 取 得 装 修 公 司 出 具 的 正 式 发 票 (4)7 月 取 得 国 债 利 息 收 入 1850 元 一 年 期 定 期 储 蓄 存 款 利 息 收 入 375 元 某 上 市 公 司 发 行 的 企 业 债 券 利 息 收 入 1000 元 (5)8 月 因 持 有 两 年 前 购 买 的 某 上 市 公 司 股 票 13000 股 取 得 该 公 司 年 中 股 票 分 红 所 得 2600 元 附 工 资 薪 金 所 得 个 人 所 得 税 税 率 表 级 数 全 月 应 纳 税 所 得 额 税 率 速 算 扣 除 数 1 不 超 过 1500 元 30 2 超 过 1500 元 至 4500 元 的 部 分 10 105 3 超 过 4500 元 至 9000 元 的 部 分 20 555 4 超 过 9000 元 至 35000 元 的 部 分 25 1005 5 超 过 35000 元 至 55000 元 的 部 分 30 2755 6 超 过 55000 元 至 80000 元 的 部 分 35 5505 7 超 过 80000 元 的 部 分 45 13505 根 据 以 上 资 料 计 算 回 答 下 列 问 题 每 问 需 计 算 出 合 计 数 要 求 (1) 计 算 赵 教 授 1 月 从 学 校 取 得 的 收 入 应 缴 纳 个 人 所 得 税 (2) 计 算 赵 教 授 5 月 10 日 取 得 的 答 辩 费 和 做 学 术 报 告 取 得 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 (3) 计 算 赵 教 授 7 月 取 得 的 租 金 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 ( 不 考 虑 租 金 收 入 应 缴 纳 的 其 他 税 收 及 附 加 ) (4) 计 算 赵 教 授 7 月 取 得 的 利 息 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 (5) 计 算 赵 教 授 8 月 份 取 得 上 市 公 司 股 票 分 红 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 答 案 及 解 析 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 13

(1) 执 行 公 务 员 工 资 制 度 未 纳 入 基 本 工 资 总 额 的 补 贴 津 贴 差 额 和 家 属 成 员 的 副 食 品 补 贴 不 属 于 工 资 薪 金 所 得 所 以 教 授 津 贴 需 要 征 收 个 人 所 得 税 ; 企 业 为 职 工 缴 纳 的 五 险 一 金 不 需 要 征 收 个 人 所 得 税 赵 教 授 1 月 从 学 校 取 得 的 收 入 应 缴 纳 个 人 所 得 税 =(6000+3200-1455-3500) 10%- 105=319.5( 元 ) 知 识 点 工 资 薪 金 所 得 计 征 个 税 范 围 (2) 劳 务 报 酬 是 按 照 次 征 收 个 人 所 得 税 所 以 赵 教 授 5 月 10 日 取 得 的 租 金 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =5000 (1-20%) 20%+(3000-800) 20%=800+440=1240( 元 ) 知 识 点 劳 务 报 酬 所 得 计 征 个 税 (3) 纳 税 人 出 租 房 屋 期 间 发 生 的 修 缮 费 用 以 每 次 800 元 为 限 一 次 扣 除 不 完 的 准 予 在 下 一 次 继 续 扣 除 直 到 扣 完 为 止 ; 由 于 不 需 要 考 虑 其 他 税 收 及 附 加 则 赵 教 授 7 月 取 得 的 租 金 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =(5500-800) (1-20%) 10%=376( 元 ) 知 识 点 财 产 租 赁 所 得 计 征 个 税 (4) 个 人 取 得 的 利 息 所 得 除 国 债 国 家 发 行 的 金 融 债 券 利 息 和 储 蓄 存 款 利 息 收 入 外 应 当 依 法 缴 纳 个 人 所 得 税 赵 教 授 7 月 取 得 的 利 息 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =1000 20%=200( 元 ) 知 识 点 利 息 所 得 计 征 个 税 (5)2013 年 1 月 1 日 以 后 个 人 从 公 开 发 行 和 转 让 市 场 取 得 的 上 市 公 司 股 票 持 有 期 限 超 过 1 年 的 暂 减 按 25% 计 入 应 纳 税 所 得 额 赵 教 授 8 月 份 取 得 上 市 公 司 股 票 分 红 收 入 应 缴 纳 的 个 人 所 得 税 =2600 25% 20%=130( 元 ) 知 识 点 股 息 红 利 计 征 个 税 6. 某 啤 酒 屋 2014 年 6 月 世 界 杯 期 间 发 生 如 下 业 务 (1) 店 堂 点 餐 消 费 收 入 400000 元 含 销 售 瓶 装 啤 酒 2 吨 收 入 50000 元 用 自 有 设 备 酿 啤 酒 0.5 吨 收 入 20000 元 (2)KTV 包 房 取 得 收 入 150000 元 含 观 看 通 宵 球 赛 包 房 收 入 80000 元 零 食 收 入 40000 元 瓶 装 啤 酒 1 吨 收 入 30000 元 (3) 打 包 外 卖 餐 费 收 入 100000 元 含 销 售 听 装 啤 酒 0.2 吨 收 入 60000 元 (4) 当 月 外 购 食 材 200000 元 其 中 部 分 取 得 增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款 80000 元 税 额 13600 元 无 法 区 分 食 材 的 具 体 用 途 ( 其 他 相 关 资 料 啤 酒 的 消 费 税 税 率 为 250 元 / 吨 娱 乐 业 营 业 税 税 率 为 20% 啤 酒 屋 按 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 缴 纳 相 关 增 值 税 ) 要 求 根 据 上 述 资 料 计 算 回 答 下 列 问 题 每 问 需 计 算 出 合 计 数 (1) 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 服 务 业 营 业 税 (2) 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 娱 乐 业 营 业 税 (3) 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 消 费 税 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 14

(4) 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 增 值 税 答 案 及 解 析 (1) 点 餐 消 费 收 入 应 当 按 照 服 务 业 饮 食 业 缴 纳 营 业 税 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 服 务 业 营 业 税 =400000 5%=20000( 元 ) 知 识 点 服 务 业 缴 纳 营 业 税 (2)KTV 包 房 取 得 收 入 应 当 按 照 娱 乐 业 缴 纳 营 业 税 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 娱 乐 业 营 业 税 =150000 20%=30000( 元 ) 知 识 点 娱 乐 业 缴 纳 营 业 税 (3) 对 饮 食 业 娱 乐 业 举 办 的 啤 酒 屋 ( 啤 酒 坊 ) 利 用 啤 酒 生 产 设 备 生 产 的 啤 酒 应 当 征 收 消 费 税 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 消 费 税 =0.5 250=125( 元 ) 知 识 点 啤 酒 计 征 消 费 税 (4) 非 现 场 消 费 的 食 品 收 入 应 当 缴 纳 增 值 税 啤 酒 屋 应 缴 纳 的 增 值 税 =100000/(1+3%) 3%=2912.62( 元 ) (5) 知 识 点 非 现 场 消 费 食 品 计 征 增 值 税 四 综 合 题 1. 位 于 县 城 的 某 白 酒 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 2014 年 8 月 生 产 经 营 业 务 如 下 (1) 进 口 仪 器 设 备 一 台 国 外 买 价 64000 元 运 抵 我 国 入 关 前 支 付 的 运 费 4200 元 保 险 费 3800 元 入 关 后 运 抵 企 业 所 在 地 取 得 运 输 公 司 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 注 明 运 费 1600 元 税 额 176 元 (2) 外 购 食 用 酒 精 100 吨 每 吨 不 含 税 价 8000 元 取 得 增 值 税 发 票 上 注 明 的 金 额 800000 元 税 额 136000 元 取 得 的 运 输 业 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 运 费 金 额 50000 元 税 额 5500 元 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 装 卸 费 30000 元 税 额 1800 元 (3) 销 售 粮 食 白 酒 60 吨 给 某 专 卖 店 每 吨 销 售 价 格 26000 元 增 值 税 销 项 税 额 4420 元 共 计 应 收 含 税 销 售 额 1825200 元 由 于 专 卖 店 提 前 支 付 价 款 企 业 给 予 专 卖 店 3% 的 销 售 折 扣 实 际 收 款 1770444 元 另 外 取 得 运 输 公 司 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 注 明 运 费 120000 元 税 额 13200 元 (4) 销 售 和 业 务 (3) 同 品 牌 粮 食 白 酒 50 吨 给 独 立 核 算 的 全 资 子 公 司 ( 销 售 公 司 ) 每 吨 售 价 20000 元 开 具 增 值 税 专 用 发 票 取 得 销 售 额 共 计 1000000 元 税 额 170000 元 (5) 直 接 零 售 给 消 费 者 个 人 薯 类 白 酒 25 吨 每 吨 售 价 33462 元 并 开 具 普 通 发 票 共 计 取 得 含 税 销 售 额 836550 元 (6) 月 末 盘 存 时 发 现 由 于 管 理 不 善 当 月 购 进 的 酒 精 被 盗 2.5 吨 经 主 管 税 务 机 关 确 认 作 为 损 失 转 营 业 外 支 出 处 理 ( 其 他 相 关 资 料 关 税 税 率 12% 白 酒 消 费 税 税 率 20% 加 0.5 元 /500 克 上 述 业 务 涉 及 的 相 关 票 据 均 已 通 过 主 管 税 务 机 关 比 对 认 证 ) 该 白 酒 生 产 企 业 自 行 计 算 8 月 应 缴 纳 的 各 项 税 费 如 下 A. 进 口 设 备 应 纳 增 值 税 =(64000+4200+3800+1600) (1+12%) 17%=14013.44 元 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 15

B. 可 抵 扣 的 进 项 税 额 =136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44 元 C. 销 项 税 额 =(1770444+1000000+836550) 17%=613188.98 元 D. 损 失 酒 精 转 出 进 项 税 额 =2.5 8000 17%=3400 元 E. 应 纳 增 值 税 =613188.98-170689.44+3400=445899.54 元 F. 应 纳 消 费 税 =(1770444+1000000+836550) 20%+(60+50+25) 2000 0.5=721398.8+135000=856398.8 元 G. 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 教 育 费 附 加 地 方 教 育 附 加 =(445899.54+856398.8) (5%+3%+2%)=130229.83 元 要 求 (1) 按 A 至 G 的 顺 序 支 出 该 企 业 自 行 计 算 8 月 应 纳 税 额 的 错 误 之 处 并 简 要 说 明 理 由 (2) 计 算 该 企 业 进 口 设 备 应 缴 纳 的 增 值 税 (3) 计 算 该 企 业 8 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额 (4) 计 算 该 企 业 8 月 的 销 项 税 额 (5) 计 算 该 企 业 损 失 酒 精 应 转 出 的 进 项 税 额 (6) 计 算 该 企 业 8 月 应 缴 纳 的 增 值 税 (7) 计 算 该 企 业 8 月 应 缴 纳 的 消 费 税 (8) 计 算 该 企 业 8 月 应 缴 纳 的 城 建 税 教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 附 加 答 案 及 解 析 (1)A 中 入 关 支 付 的 运 费 不 应 当 计 入 关 税 完 税 价 格 所 以 1600 元 不 能 计 入 关 税 完 税 价 格 由 于 A 中 的 进 口 环 节 的 增 值 税 计 算 错 误 所 以 B 中 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 14013.44 元 也 是 错 误 的 C 中 不 得 以 1770444 元 为 计 税 依 据 计 算 销 项 税 额 纳 税 人 销 售 货 物 时 实 行 的 现 金 折 扣 应 当 按 照 扣 除 折 扣 前 的 销 售 额 计 算 销 项 税 额 ; 此 外 1825200 元 和 836550 元 是 含 税 价 格 计 算 销 项 税 额 时 应 当 进 行 价 税 分 离 D 中 没 有 计 算 运 费 和 装 卸 费 应 当 转 出 的 进 项 税 额 因 管 理 不 善 发 生 损 失 的 货 物 的 运 费 和 装 卸 费 的 进 项 税 额 也 需 要 转 出 由 于 ABCD 的 计 算 有 错 误 所 以 E 的 计 算 也 有 错 误 F 中 不 能 以 1770444 元 为 依 据 计 算 消 费 税 纳 税 人 销 售 货 物 时 实 行 的 现 金 折 扣 应 当 按 照 扣 除 折 扣 前 的 销 售 额 计 算 消 费 税 此 外 1825200 元 和 836550 元 是 含 税 价 格 计 算 消 费 税 时 应 当 进 行 价 税 分 离 由 于 增 值 税 和 消 费 税 的 计 算 有 误 所 以 G 中 城 建 税 教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 附 加 的 计 算 也 有 错 误 (2) 该 企 业 进 口 设 备 应 缴 纳 的 增 值 税 =(64000+4200+3800) (1+12%) 17%=13708.8( 元 ) (3) 该 企 业 8 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额 =136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8( 元 ) (4) 该 企 业 8 月 的 销 项 税 额 =(1825200+836550)/(1+17%) 17%+170000=556750( 元 ) 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 16

(5) 该 企 业 损 失 酒 精 应 转 出 的 进 项 税 额 =(136000+5500+1800) 2.5/100=3582.5( 元 ) (6) 该 企 业 8 月 应 缴 纳 的 增 值 税 =556750-170384.8+3582.5=389947.7( 元 ) (7) 该 企 业 8 月 应 缴 纳 的 消 费 税 =[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000] 20%+(60+50+25) 2000 0.5=790000( 元 ) (8) 该 企 业 8 月 应 缴 纳 的 城 建 税 教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 附 加 =(389947.7+790000) (5%+3%+2%)=117994.77( 元 ) 知 识 点 进 口 关 税 完 税 价 格 的 确 定 ; 进 口 计 征 增 值 税 ; 现 金 折 扣 销 售 额 的 确 定 ; 非 正 常 损 失 的 额 进 项 税 额 转 出 ; 白 酒 消 费 税 的 计 算 ; 城 建 税 及 附 加 的 计 算 2. 位 于 某 市 区 的 制 药 公 司 由 外 商 持 股 75% 且 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 该 公 司 2013 年 主 营 业 务 收 入 5500 万 元 其 他 业 务 收 入 400 万 元 营 业 外 收 入 300 万 元 主 营 业 务 成 本 2800 万 元 其 他 业 务 成 本 300 万 元 营 业 外 支 出 210 万 元 营 业 税 金 及 税 金 420 万 元 管 理 费 用 550 万 元 销 售 费 用 900 万 元 财 务 费 用 180 万 元 投 资 收 益 120 万 元 当 年 发 生 的 其 中 部 分 具 体 业 务 如 下 (1) 向 境 外 股 东 企 业 支 付 全 年 技 术 咨 询 指 导 费 120 万 元 境 外 股 东 企 业 常 年 派 指 导 专 家 常 年 驻 本 公 司 并 对 其 工 作 成 果 承 担 全 部 责 任 和 风 险 对 其 业 绩 进 行 考 核 评 估 (2) 实 际 发 放 职 工 工 资 1200 万 元 ( 其 中 残 疾 人 人 员 工 资 40 万 元 ) 发 生 职 工 福 利 费 支 出 180 万 元 拨 缴 工 会 经 费 25 万 元 并 取 得 专 用 收 据 发 生 职 工 教 育 经 费 20 万 元 以 前 年 度 累 计 结 转 至 本 年 度 的 职 工 教 育 经 费 未 扣 除 额 为 5 万 元 另 为 投 资 者 支 付 商 业 保 险 费 10 万 元 (3) 发 生 广 告 费 支 出 800 万 元 非 广 告 性 质 的 赞 助 支 出 50 万 元 发 生 业 务 招 待 费 支 出 60 万 元 (4) 从 事 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技 术 领 域 规 定 项 目 的 研 发 活 动 对 研 发 费 用 实 行 专 账 管 理 发 生 研 发 费 用 支 出 100 万 元 且 未 形 成 无 形 资 产 (5) 对 外 捐 赠 货 币 资 金 140 万 元 ( 通 过 县 级 政 府 向 贫 困 地 区 捐 赠 120 万 元 直 接 向 某 学 校 捐 20 万 元 ) (6) 为 治 理 污 水 排 放 当 年 购 污 水 处 理 设 备 并 投 入 使 用 设 备 购 置 价 款 为 300 万 元 ( 含 增 值 税 且 已 做 进 项 税 额 抵 扣 ) 处 理 公 共 污 水 当 年 取 得 20 万 元 相 应 的 成 本 费 用 支 出 为 12 万 元 (7) 撤 资 对 某 公 司 的 股 权 投 资 取 得 100 万 元 其 中 含 原 投 资 成 本 60 万 元 相 当 于 被 投 资 公 司 累 计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 按 减 少 实 收 资 本 比 例 计 算 的 部 分 10 万 元 ( 其 他 相 关 资 料 除 非 特 别 说 明 各 扣 除 项 目 均 已 取 得 有 效 凭 证 相 关 优 惠 已 办 理 相 关 手 续 因 境 外 股 东 企 业 在 中 国 境 内 会 计 账 簿 不 健 全 主 管 税 务 机 关 核 定 技 术 咨 询 指 导 劳 务 的 利 润 率 20% 且 指 定 该 制 药 公 司 为 其 税 款 扣 缴 义 务 人 购 进 的 污 水 处 理 设 备 为 环 境 保 护 专 用 设 备 企 业 所 得 税 优 惠 目 录 所 列 设 备 ) 要 求 1. 分 别 计 算 在 业 务 (1) 中 该 制 药 公 司 应 扣 缴 的 企 业 所 得 税 增 值 税 城 建 税 教 育 费 附 加 及 地 方 教 育 附 加 金 额 2. 计 算 业 务 (2) 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 税 额 ; 3. 计 算 业 务 (3) 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 税 额 ; 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 17

4. 计 算 业 务 (4) 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 税 额 ; 5. 计 算 业 务 (5) 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 税 额 ; 6. 计 算 业 务 (6) 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 税 额 和 应 调 整 的 应 纳 税 额 ; 7. 计 算 业 务 (7) 应 调 整 的 应 纳 税 所 得 税 额 ; 8. 计 算 该 制 药 公 司 2013 年 应 纳 企 业 所 得 税 答 案 及 解 析 1. 因 境 外 股 东 企 业 在 中 国 境 内 会 计 账 簿 不 健 全 主 管 税 务 机 关 核 定 技 术 咨 询 指 导 劳 务 的 利 润 率 20% 且 指 定 该 制 药 公 司 为 其 税 款 扣 缴 义 务 人 该 制 药 公 司 应 扣 缴 的 企 业 所 得 税 =120 20% 10%=2.4( 万 元 ); 应 扣 缴 的 增 值 税 =120/(1+6%) 6%=6.79( 万 元 ); 应 扣 缴 的 城 建 税 教 育 费 附 加 及 地 方 教 育 附 加 =6.79 (7%+3%+2%)=0.81( 万 元 ) 2. 实 际 支 付 给 残 疾 人 的 工 资 可 以 在 税 前 加 计 100% 扣 除 应 纳 税 所 得 额 调 减 40 万 元 ; 职 工 福 利 费 扣 除 限 额 =1200 14%=168( 万 元 ) 实 际 发 生 额 180 万 元 应 纳 税 所 得 额 调 增 180-168=12( 万 元 ); 工 会 经 费 扣 除 限 额 =1200 2%=24( 万 元 ) 实 际 拨 缴 额 25 万 元 应 纳 税 所 得 额 调 增 25-24=1( 万 元 ); 职 工 教 育 经 费 扣 除 限 额 =1200 2.5%=30( 万 元 ) 实 际 发 生 额 20 万 元 未 超 过 扣 除 限 额 据 实 扣 除 ; 以 前 年 度 累 计 结 转 至 本 年 度 的 职 工 教 育 经 费 未 扣 除 额 为 5 万 元 准 予 在 当 年 扣 除 应 纳 税 所 得 额 调 减 5 万 元 ; 为 投 资 者 支 付 商 业 保 险 费 10 万 元 不 得 在 税 前 扣 除 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 10 万 元 业 务 (2) 应 调 整 的 应 纳 所 得 额 =12+1+10-40-5=-22( 万 元 ) 知 识 点 残 疾 职 工 工 资 职 工 福 利 费 职 工 教 育 经 费 工 会 经 费 对 应 纳 税 所 得 额 的 调 整 3. 非 广 告 性 赞 助 支 出 不 得 税 前 扣 除 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 50 万 元 ; 销 售 ( 营 业 ) 收 入 =5500+400=5900( 万 元 ); 广 告 费 扣 除 限 额 =5900 30%=1770( 万 元 ) 实 际 发 生 额 800 万 元 未 超 过 扣 除 限 额 税 前 据 实 扣 除 ; 业 务 招 待 费 实 际 发 生 额 的 60%=60 60%=36( 万 元 ) 销 售 ( 营 业 ) 收 入 的 5 =5900 5 =29.5( 万 元 ) 税 前 准 予 扣 除 的 业 务 招 待 费 29.5 万 元 业 务 (3) 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 50+60-29.5=80.5( 万 元 ) 知 识 点 广 告 费 业 务 招 待 费 非 广 告 性 赞 助 支 出 对 应 纳 税 所 得 额 的 调 整 4. 研 究 开 发 费 未 形 成 无 形 资 产 计 入 当 期 损 益 的 在 按 照 规 定 据 实 扣 除 的 基 础 上 按 照 研 究 开 发 费 用 的 50% 加 计 扣 除 业 务 (4) 应 调 减 应 纳 税 所 得 额 =100 50%=50( 万 元 ) 知 识 点 研 发 支 出 对 应 纳 税 所 得 额 的 调 整 5. 直 接 向 某 学 校 的 捐 款 不 属 于 公 益 性 捐 赠 支 出 不 得 在 税 前 扣 除 所 以 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 20 万 元 ; 当 年 的 利 润 总 额 =5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960( 万 元 ); 公 益 性 捐 赠 支 出 的 扣 除 限 额 =960 12%=115.2( 万 元 ); 实 际 发 生 额 120 万 元 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 4.8 万 元 ; 业 务 (4) 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 24.8 万 元 知 识 点 公 益 性 捐 赠 对 应 纳 税 所 得 额 的 调 整 6. 当 年 购 污 水 处 理 设 备 并 投 入 使 用 准 予 按 照 设 备 投 资 额 的 10% 抵 扣 应 纳 税 额 ; 应 调 减 应 纳 税 额 =300/1.17 10%=25.64( 万 元 ); 从 事 符 合 条 件 的 环 境 保 护 节 能 节 水 项 目 的 所 得 自 项 目 取 得 第 一 笔 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 18

生 产 经 营 收 入 所 属 纳 税 年 度 起 第 1 年 至 第 3 年 免 征 企 业 所 得 税 第 4 年 至 第 6 年 减 半 征 收 企 业 所 得 税 处 理 公 共 污 水 应 纳 税 调 减 =20-12=8( 万 元 ) 知 识 点 企 业 所 得 税 应 纳 税 额 的 抵 免 7. 投 资 企 业 从 被 投 资 企 业 撤 回 或 减 少 投 资 其 取 得 的 资 产 中 相 当 于 初 始 出 资 的 部 分 应 确 认 为 投 资 收 回 ; 相 当 于 被 投 资 企 业 累 计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 按 减 少 实 收 资 本 比 例 计 算 的 部 分 应 确 认 为 股 息 所 得 ; 其 余 部 分 确 认 为 投 资 资 产 转 让 所 得 相 当 于 被 投 资 企 业 累 计 盈 余 公 积 和 累 计 未 分 配 利 润 按 减 少 实 收 资 本 比 例 计 算 的 部 分 这 部 分 应 确 认 为 股 息 所 得 是 免 税 的 业 务 (7) 应 调 减 的 应 纳 税 所 得 税 额 10 万 元 知 识 点 企 业 撤 资 和 减 资 调 整 应 纳 税 所 得 额 地 址 : 北 京 市 海 淀 区 知 春 路 1 号 学 院 国 际 大 厦 1004 室 电 话 :400-810-2468 19