18 第 18 章金融資產與採權益法之權益工具投資 Chapter 第 18 章金融工具投資 金融工具投資 18-1 金融資產 定義 : 1. 係指一方產生金融資產, 另一方產生金融負債或權益工具的合約 2. 企業因各種目的, 運用短期過剩資金以保持資金流動性, 或意圖控制被投資公司 或與其建立良好業務往來關係 或累積長期資金以供特殊用途, 而投資在各種金融工具, 謂之 投資 說明 : 1. 公司債係一種金融工具, 以發行公司而言, 屬於金融負債 ; 對投資人而言, 為金融資產 2. 股票係一種金融工具, 以發行公司而言, 屬於權益工具, 對投資人而言, 則為金融資產 金融資產之內容 : 一 現金 ( 包括銀行存款 ) 二 其他企業之權益工具 ( 如股票投資 ) 三 非以企業本身的權益工具交割的合約, 且該合約使企業有權利 : 1. 自另一企業收取現金或其他金融資產 : 為 非衍生性工具, 如放款 應收帳款 應收票據及債務證券等之債權請求權或貨幣請求權 2. 按潛在有利於己的條件與另一企業交換金融資產或金融負債 : 為 衍生工具, 如買入買權 (buy call option) 買入賣權 (buy put option) 等 四 即將以或可能以企業本身的權益工具交割的合約 : 即結清交易時可能收受企業本身的股票或其他權益工具, 且該合約是下列二者之一 : 421
第一部分 內容整理 1. 企業必須收取或可能必須收取變動數量企業本身權益工具的非衍生性工具 : 如合約規定債務人能夠以企業本身的股票償還積欠企業的債務, 其金額固定, 但股數會隨著每股市價的變動而變動 2. 非以或可能非以固定金額現金或其他金融資產交換固定數量企業本身權益工具的方式交割的衍生工具 : 如股份淨額交割且以企業本身的普通股為標的物的遠期購買合約 金融資產之分類 : 422 一 投資性質分類 : 1. 權益性證券 : 股票 認股權證 2. 債務性證券 : 債券投資 放款 應收票據 應收帳款 二 評價目的及會計處理分類 : 1. 透過損益按公允價值衡量之金融資產 (FV-PL): 買入及持有證券之目的, 以 (1) 近期內出售或再買回 (2) 短期獲利操作模式 (3) 未被指定為有效避險工具的衍生工具 (4) 原始認列時被指定為公允價值變動列入損益者, 稱之 註 : IFRS 第 9 號準則規定, 透過損益按公允價值衡量之金融資產分為兩類,(1) 被分類為 持有供交易之金融資產 (2) 原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 2. 持有至到期日金融資產 (HTM): (1) 具有固定或可決定之收取金額及固定到期日, 且企業有積極意圖及有能力持有至到期日之非衍生性金融資產, 通常係指長期債券 ( 如 : 公司債 公債 ) 但下列項目除外 : A. 企業於 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量 者 B. 企業指定為 透過其他綜合損益按公允價值衡量 者 C. 符合放款及應收款之定義 : 在活絡市場無報價之債務工具 (2) 根據定義, 企業必須要有積極意圖及有能力持有至到期日, 才能將債務工具分類為 持有至到期日金融資產 企業若於當期會計年度或前二年度內, 曾在到期日前將 持有至到期日金融資產 出售或重分類至其他類別, 且金額係屬重大, 則在未來三年內 ( 含當年度 ) 不得 將任何金融資產分類為持有至到期日金融資產, 因為企業無法有積極意圖及有能力持有至到期日, 違反當初分類為持有至到期日之承諾 但若已分類者, 應全部轉出分類至其他金融資產項目, 但有正當理由者, 不在此限 (3) 下列為正常理由者 ( 例外情況 ): A. 購買可贖回公司債作為投資 : 因為贖回權在發行公司, 投資公司並無主導權 所以, 發行公司提前贖回公司債時 ( 視同到期 ),
第 18 章 金融工具投資 投資公司仍可將該債券投資列為 持有至到期日金融資產 至贖回日為止 B. 購買可賣回公司債或可轉換公司債 : 因為賣回權及轉換權均在投資公司, 故投資公司無積極意圖或無必要之能力必須持有至到期日, 故不得將該債券分類為 持有至到期日金融資產 3. 放款及應收款項 : 活絡市場之無報價, 且具固定或可決定之收取金額的非衍生性金融資產, 如放款 應收帳款 應收票據及債務證券等之債權請求權或貨幣請求權 但下列項目除外 : A. 企業意圖立即或於短期內出售 : 應分類為 持有供交易金融資產 或 透過損益公允價值衡量之金融資產 B. 企業於 原始認列時指定為透過損益公允價值衡量 之放款及應收款 C. 企業於 原始認列時指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量 者. 除了因債務人信用惡化之因素, 而導致持有人可能無法收回幾乎所有之原始投資者外, 應分類為 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 之情形 4. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 : 係指 (1) 原始認列時被指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量者 ( 含以成本衡量之金融資產 : 無活絡市場 ) 及 (2) 不屬於前三大項者皆屬之 相關考題 1. 甲公司購入 $1,000,000 乙公司的股票, 購入時另支付 0.15% 的證券 B 交易稅, 甲公司將該批證券列為交易目的之金融資產, 下列甲公司與該交易相關會計處理敘述何者正確? (A) 在資產負債表日如果股票公允價值變動時, 公司應採用成本市價孰低法 (B) 所支付之交易稅可作為當期費用, 亦可作為成本的一部分 (C) 在資產負債表日如果股票公允價值變動時, 變動部分列入其他綜合損益 () 出售時應用原始購入成本與售價之差額認列處分損益 103 關務財稅行政四等身特 2. YOYO 企業取得金融資產的目的為短期獲利的操作模式持有, 則應 C 將此金融資產分類為 (A) 按攤銷後成本衡量之金融資產 (B) 透過 423
第一部分 內容整理 其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (C) 透過損益按公允價值 衡量之金融資產 () 放款及應收款項 102 初考 3. 下列何者不是資本市場投資工具? (A) 政府公債 (B) 國庫券 (C) 轉 換公司債 () 特別股 100 初考 4. 若購入別家企業所發行之證券, 並欲於短期內將其出售以賺取差價 B B 利益, 則應將該項投資視為 (A) 備供出售金融資產 (B) 交易目的金 融資產 (C) 持有至到期日金融資產 () 長期投資 99 記帳士 5. 下列何者一定為流動資產? (A) 交易目的證券投資 (B) 備供出售 A 證券投資 (C) 持有至到期日債券投資 () 權益法處理之證券投資 103 合庫 6. 下列敘述, 何者錯誤? (A) 放款及應收款按攤銷後成本衡量 (B) 持有至到期日投資以攤銷後之成本衡量 (C) 無活絡市場之債券投資屬放款及應收款 () 備供出售之金融資產以成本與市場孰低衡量 103 合庫 7. 透過損益按公允價值衡量的金融資產, 其未實現損失在財務報表上應如何表達? (A) 綜合損益表之營業外損失 (B) 財務狀況表流動負債的減項 (C) 保留盈餘表前期損益的減項 () 財務狀況表股東權益的減項 102 陽信 8. 甲公司購買乙公司發行之債券作為投資, 並打算於近期內將其處 A C 分, 則此投資應歸類為下列何者? (A) 持有至到期日金融資產 (B) 備供出售金融資產 (C) 透過損益按公允價值衡量之金融資產 () 採用權益法之投資 102 一銀 9. 下列何者非屬 金融資產? (A) 應收票據 (B) 持有至到期日金融 資產 (C) 現金 () 預付費用 102 水利會 424
第 18 章 金融工具投資 10. 下列何者應在財務狀況表中列為非流動資產? (A) 主要為交易目 的而持有的資產 (B) 備供出售金融資產預計一年內出售部分 (C) 持 有至到期日之投資其到期日在一年以內 () 償債基金, 其到期日在 報導期間後十二個月以上 102 輸銀五等 11. 當企業取得金融資產的目的是打算近期內就要將它處分, 或企業將以短期獲利的操作模式持有, 則此類金融資產應歸屬於下列哪一項? (A) 放款及應收款 (B) 備供出售金融資產 (C) 持有至到期日之金融資產 () 透過損益按公允價值衡量之金融資產 101 雄銀 無重大影響力股權投資之會計處理 : 交易事項交易目的金融資產備供出售金融資產 (1) 購入股票 借 :FV-PL 借 :FV-OCI 手續費 貸 : 現金 貸 : 現金 投資成本 = 購買時公允價值 投資成本 = 公允價值 + 交易成本 (2) 投資當年度或借 : 現金 借 : 現金 以後年度收到現金股利 貸 : 股利收入 貸 : 股利收入 (3) 收到股票股利 (4) 年底市價下跌 ( 市價 < 成本 ) (5) 年底市價上升 ( 市價 > 成本 ) (6) 被投資公司有不作分錄淨利或有淨損 不作分錄, 僅作備忘記錄 不作分錄, 僅作備忘記錄 註明增加股數, 及計算全部股數 註明增加股數, 及計算全部股數 重新計算 每股投資成本 重新計算 每股投資成本 借 :FV-PL 評價損失 借 : 權益工具投資損益 貸 : FV-PL 評價調整 貸 : FV-OCI 評價調整 借 : FV-OCI 之權益工具投資損益 貸 : 權益工具投資損益 借 :FV-PL 評價調整 借 :FV-OCI 評價調整 貸 :FV-PL 評價利益 貸 : 權益工具投資損益 借 : 權益工具投資損益 貸 :FV-OCI 之權益工具投資損益 不作分錄 425
第一部分 內容整理 426 (7) 市價永久性下跌 ( 如 : 財務惡化 ) (8) 市價永久性下跌後回升 ( 財務改善 ) (9) 出售股票 ( 先評價, 再出售 ) 註 : 不作減損分錄, 年底做評價分錄借 : 權益工具投資損益 貸 : FV-OCI 評價調整 借 : FV-OCI 之權益工具投資損益 貸 : 權益工具投資損益 借 : 金融資產減損損失 貸 : FV-OCI 之權益工具投資損益 不作回升分錄, 年底做評價分錄借 : FV-OCI 評價調整 貸 : 權益工具投資損益 借 : 權益工具投資損益 貸 : FV-OCI 之權益工具投資損益 借 :FV-PL 評價調整 借 : FV-OCI 評價調整 貸 : FV-PL 評價利益 貸 : 權益工具投資損益 借 : 現金 借 : 權益工具投資損益 1. FV-PL: 持有供交易之金融資產 2. 持有供交易之金融資產評價調整 : 處分投資損失 貸 : FV-OCI 之權益工具 投資損益 貸 : FV-PL 借 : 現金 FV-PL 評價調整 貸 : FV-OCI (1) 借餘時 : 列為持有供交易金融資產之加項 (2) 貸餘時 : 列為持有供交易金融資產之減項 3. 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價損益 : (1) 借餘時 : 列為營業外費損 (2) 貸餘時 : 列為營業外利益 4. FV-OCI: 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 5. 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 : FV-OCI 評價調整 借 : 累積盈虧 貸 : FV-OCI 之權益工具投資損益