營業循環營業循環又稱為營業週期, 以買賣業而言, 係指自投入現金購買商品銷售產品應收帳款再收回現金的程序 ( 帳款收現 ) 現金購貨應收帳款 ( 現銷 ) 存貨 ( 賒銷 ) 銷售商品銷貨相關考題 1. 下列何者不屬於必要之會計程序? (A) 調整 (B) 編表 () 工作底稿

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设唐
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1 第 2 章會計程序第二章會計程序 2-1 會計循環與營業循環會計循環之意義企業將一個會計期間內所發生的交易事項, 依照分錄過帳試算調整結帳編表六個程序處理, 而這六個程序在一個會計期間內會循環一次, 週而復始, 稱之為會計循環, 又稱為一般會計處理程序會計原理及程序第一篇調整前分錄過帳試算調整結算編表平時會計程序工作底稿期末會計程序一般會計處理程序 21

2 營業循環營業循環又稱為營業週期, 以買賣業而言, 係指自投入現金購買商品銷售產品應收帳款再收回現金的程序 ( 帳款收現 ) 現金購貨應收帳款 ( 現銷 ) 存貨 ( 賒銷 ) 銷售商品銷貨相關考題 1. 下列何者不屬於必要之會計程序? (A) 調整 (B) 編表 () 工作底稿 (D) 結帳 105 會計五等地特 2. 會計處理程序正確的順序為 : (A) 衡量認定記錄溝通 (B) 認定記錄衡量溝通 () 認定衡量記錄溝通 (D) 認定記錄溝通衡量 103 記帳士 22

3 2-2 分錄及日記簿分錄之意義及日記簿之功用一分錄之意義交易發生時, 分析交易區分借貸的科目與方向衡量金額, 按交易發生的先後順序記入帳簿, 此項工作稱之為分錄用來記載分錄的帳簿則稱為序時帳簿, 通稱為日記簿二日記簿之功用 1. 提供交易全貌 2. 便於事後查核 3. 易於發現錯誤會計原理及程序第一篇借貸法則一借貸之意義借貸僅為左右兩方之符號, 左方為借方, 右方為貸方二借貸法則之意義根據會計基本方程式和借貸平衡原理, 將每一筆交易所引起資產負債業主權益之增減變化, 區分何者應記入借方或貸方之法則, 共有廿五種交易變化借方資產增加負債減少權益減少收入減少費用增加貸方資產減少負債增加權益增加收入增加費用減少註 : 雙式簿記 : 有借必有貸, 借貸必相等 23

4 相關考題 1. 關於雙式簿記系統 (double entry system, 也稱複式簿記系統 ) 之交易處理法則, 下列敘述何者正確? (A) 借記之帳戶個數必等於貸記之帳戶個數 (B) 任一交易僅會影響兩個帳戶 () 會計恆等式左右兩邊之帳戶必同時受到影響 (D) 借記金額必等於貸記金額 105 初考 2. 若買賣條件為目的地交貨 (FOB Destination), 出售商品時, 應由賣方支付相關運費, 則賣方分錄應借記 (A) 應收帳款 (B) 銷貨運費 () 預付費用 (D) 進貨 102 初考 D B 2-3 過帳及分類帳過帳及分類帳之意義一過帳意義係依據日記簿的分錄, 按照原來借貸的方向及金額轉過入分類帳中相關帳戶的處理程序二分類帳之意義依日記簿所記載之分錄, 按照各種帳戶名稱, 加以分類與彙總, 表現各帳戶增減變化情形, 以作為編表之主要依據 1. 功能 : (1) 顯示會計科目個別變動情形與結果 (2) 作為編製報表之依據 2. 種類 : (1) 總分類帳 : 為包括全部會計科目之帳戶的帳簿, 係按會計科目所設置, 設有明細分類帳者, 又稱為統制帳戶 (2) 明細分類帳 : 又稱補助分類帳, 為某科目的子目而設置, 其各子目餘額之和, 應與總分類帳中統制帳戶之餘額相等 24

5 3. 格式 : (1) 標準式 : 學理上採用, 應用時簡化為 T 字帳型式, 故又稱為 T 字帳 (2) 餘額式 : 實務上常用, 可隨時得知各帳戶餘額日記簿與分類帳之區分日記簿序時帳簿縱的記載原始帳簿分類帳分類帳簿橫的記載終結帳簿會計原理及程序第一篇以交易為主體為過帳之依據有類頁欄以會計科目為主體為編表之依據有日頁欄相關考題 1. 會計人員記錄公司支付水電費 $1,000, 過帳時, 不慎將現金過入借方, 將造成現金帳戶餘額 : (A) 高估 $1,000 (B) 低估 $1,000 () 高估 $2,000 (D) 低估 $2, 初考 2. 下列何者可以反應一個企業在某一特定期間內, 某一會計科目的增減變動 : (A) 分類帳 (B) 試算表 () 工作底稿 (D) 日記簿 102 會計五等身特 A 25

6 章第六第6章投資性不動產投資性不動產 6-1 投資性不動產之定義內容及認列條件意義第二篇投資性不動產 Investment property 係指企業非供營業或管理使用亦非供正常營業出售之用而是為了賺取租金或資本增值而持有的土地房屋及建築資產範圍一列入投資性不動產 1. 為長期資本增值而非短期正常營業活動出售之目的而持有的土地 2. 目前尚未確定將來用途的土地 3. 目前正在建造或開發的不動產以供將來完成後作為投資性不動產 4. 企業擁有或以融資租賃方式持有之房屋及建築並以營業租賃方式出租者 5. 準備以營業租賃方式招租但目前仍暫時空置尚未出租的房屋及建築二不屬於投資性不動產 1. 作為存貨之不動產意圖於正常營業出售或為供出售而正在進行開發或建造之不動產 EAS#5 號準則存貨 2. 為第三方建造的不動產 EAS#10 號準則建造合約 3. 自用之不動產 EAS#8 號準則不動產廠房及設備 267

7 4. 以融資租賃方式出租給其他企業的不動產 : (EAS#20 號準則 : 租賃 ) 三專業判斷 1. 企業將大樓出租 : (1) 附帶服務對租金收入係屬重大 : 自用資產 (2) 附帶服務對租金收入係不重大 : 提供保全清潔維修服務, 屬投資性不動產 2. 部分自用, 部分出租 : 若自用與出租部分可單獨分開, 則自用部分為自用資產, 出租部分可列為投資性不動產 3. 母子公司 : 若母公司或子公司將不動產出租予母公司或其他子公司, 並符合投資性不動產之定義, 則 : (1) 在編製合併報表時 : 列作自用資產 (2) 在單獨編製企業本身報表 : 列為投資性不動產相關考題 1. 下列何者應分類為投資性不動產? (A) 意圖於正常營業出售之不動產 (B) 用於商品或勞務生產之提供或供管理目的之不動產 () 為第三方建造或開發之不動產 (D) 目前尚未決定用途所持有之土地 106 初考 2. 花倫公司於 X7 年初購入一批機器設備成本 $270,000, 估計耐用年限三年, 無殘值, 帳上採直線法折舊, 但報稅時, 改採年數合計法 X7 至 X9 年的稅前財務所得分別為 $600,000, $520,000 及 $580,000, 所得稅率分別為 20%,18% 及 16%, 財稅差異皆為這批機器設備的折舊所導致請問花倫公司 X7 年應認列的所得稅費用為 : (A)$127,200 (B)$120,000 ()$118,200 (D)$111, 地特三等財稅 3. 承上題, 請問花倫公司 X9 年應認列的所得稅費用及應付所得稅分別為 : (A)$92,800 及 $100,000 (B)$100,000 及 $107,200 () 皆為 $92,800 (D) 皆為 $107, 地特三等財稅 D A 4. 下列何者屬於投資性不動產? (A) 員工宿舍 (B) 目前尚未決定未 B 268

8 6 應付公司債之償還提前償還公司債一一次全部償還 1. 攤銷付息分錄 : 補提列從上一次付息日至贖回日止之利息費用溢折價攤銷數 2. 認列贖回損益 = 公司債帳面金額公司債淨贖回價值 ( 不含息 ) = 公司債帳面金額 ( 贖回價值過期利息 ) 3. 贖回分錄 : 沖銷應付公司債未攤銷溢折價餘額應付利息等科目範例練習公司債溢折價攤銷 - 直線法甲公司在 X6 年 1 月 1 日發行 5 年期利率 8% 面額 $200,000 的公司債, 發行價格 98.5, 收回價格 105 該公司每年 6 月 30 日及 12 月 31 日支付利息, 並且按直線法攤銷公司債折價, 試依據下列獨立情況分別作相關分錄 : (1)X6 年 1 月 1 日發行公司債 (2)X11 年 1 月 1 日到期償還公司債 (3)X9 年 1 月 1 日以收回價格提早贖回全部公司債 99 普考解析發行價格 =$200, %=$197,000 折價總數 =$200,000-$197,000=$3,000, 每月折攤數 = $3,000 =$50 60 月 X6/1/1 發行分錄 : X11/1/1 到期償還分錄 : 借 : 現金 197,000 借 : 應付公司債 200,000 公司債折價 3,000 貸 : 現金 200,000 貸 : 應付公司債 200,000 X9/1/1 公司債 BV=197, 月 =198,800 X9/1/1 淨贖回價值 =200, %=210,000 贖回損益 =198, ,000=(-11,200) 損失因為在付息日贖回, 故無須做調整攤銷分錄, 僅做贖回分錄借 : 應付公司債 200,000 贖回損失 11,200 貸 : 公司債折價 1,200 現金 210,000 負債第三篇 347

9 測驗題相關考題 1. 甲公司 X1 年 6 月 30 日付息後, 以 102 於公開市場買回公司債, 該公司債每半年付息一次,X1 年 6 月 30 日公司債面額 $300,000 未攤銷折價 $4,000, 則甲公司買回公司債應認列 : (A) 利益 $10,000 (B) 損失 $10,000 () 利益 $4,000 (D) 損失 $4, 初考 2. 西北公司涉入一起危害環境的法律訴訟案件, 該公司法律顧問認為可能敗訴並須賠償 $1,200,000 至 $6,000,000, 但最有可能賠償的金額為 $3,600,000 針對該法律訴訟案件應記錄之分錄為何? (A) 應提列訴訟損失準備 $1,200,000, 並揭露可能的額外損失 $4,800,000 (B) 應提列訴訟損失準備 $3,600,000, 但不用揭露可能的額外損失 $4,800,000 () 不用提列訴訟損失準備 $3,600,000, 但須揭露可能的額外損失 $1,200,000 至 $6,000,000 (D) 應提列訴訟損失準備 $3,600,000, 並揭露可能的額外損失 $2,400, 臺銀 3. 丙公司於 2012 年 1 月 1 日發行面額 $100,000 五年期票面利率 12% 之公司債, 該公司債於每年 12 月 31 日支付利息假設丙公司發行時市場利率為 14%, 而發行價格為 $93,134, 且公司債折溢價以有效利率法攤銷丙公司在 2014 年 12 月 31 日以 $100,000 收回該公司債, 則該公司債之收回導致 : (A) 收回損失 $4,643 (B) 收回利益 $4,643 () 收回損失 $3,293 (D) 收回利益 $3, 土銀 4. 高雄公司將其面額 $300,000, 帳面價值 $292,000 之公司債, 依 98 價格贖回, 則贖回之損益為何? (A) 贖回利益 $4,000 (B) 贖回損失 $2,000 () 贖回損失 $4,000 (D) 贖回利益 $2, 合庫銀 5. 丁公司於 X10 年 6 月 30 日付息後, 以 103 之價格由公開市場買回面額 $100,000, 每半年付息一次之公司債,X10 年 6 月 30 日付息後該公司債之帳面金額為 $93,500, 則公司債買回之損失為 : (A)$3,000 (B)$6,500 ()$9,500 (D)$10, 會計五等地特 6. 丁公司於 X0 年 7 月 1 日發行年利率 6% 面額 $300,000 之分期還本公司債, 每年 7 月 1 日及 12 月 31 日各付息一次該公司債自 X5 年起至 X9 年止, 每年 7 月 1 日償還本金 $60,000 試問丁公司 X6 年度因償還此公司債之本金與利息, 共支付多少現金? (A)$62,600 (B)$63,500 ()$72,600 (D)$73, 四等地特 B D B 348

10 第 1 章 IFRS 9 金融工具第一章 IFRS 9 金融工具本章主要係說明企業會計準則第 15 號公報及國際財務報導準則第 9 號公報金融工具之規定 1-1 金融工具分類及相關名詞之定義一金融工具係指某一企業產生金融資產, 另一企業同時產生金融負債或權益工具之合約二金融資產係指下列資產 : 1. 現金 2. 另一企業之權益工具 ( 例如 : 其他企業之股票認購權證等 ) 3. 合約權利 : (1) 可自另一企業收取現金或另一項金融資產 (2) 以潛在有利於企業之條件, 與另一企業交換金融資產或金融負債 4. 將以企業本身權益工具交割之合約, 且該合約係下列之一 : (1) 企業有義務收取變動數量之企業本身權益工具之非衍生工具 (2) 非以固定金額現金或另一項金融資產, 交換固定數量之企業本身權益工具之方式交割之衍生工具三金融負債係指下列負債 : 1. 合約義務 : (1) 已交付現金或另一項金融資產予另一企業 424

11 (2) 以潛在不利於企業之條件, 與另一企業交換金融資產或金融負債 2. 將以企業本身權益工具交割之合約, 且該合約係下列之一 : (1) 企業有義務交付變動數量之企業本身權益工具之非衍生工具 (2) 非以固定金額現金或另一項金融資產, 交換固定數量之企業本身權益工具之方式交割之衍生工具四權益工具係指表彰某一企業於資產減去所有負債後剩餘權益之合約五活絡市場係指有充分頻率及數量之資產或負債發生, 以在持續基礎上提供定價資訊之市場六衍生工具係指同時具有下列三項特性之金融工具 : 1. 其價值隨特定利率金融工具價格商品價格匯率價格或費率指數信用評等或信用指數或其他變數及標的之變動而變動 2. 無須原始淨投資, 或對市場因素變動預期有類似反映之其他類型合約比較, 僅需較小金額之原始淨投資 3. 於未來日期交割七金融工具之種類 1.EAS 15 之規定 : (1) 透過損益按公允價值衡量之金融資產 : A. 持有供交易之金融資產, 主要取得之目的為短期內出售或再買回或衍生工具 B. 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產, 對於一個或多個嵌入式衍生工具之合約可指定整體混合合約為之 (2) 持有至到期日金融資產, 企業必須有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產 (3) 放款及應收款 : 於活絡市場無報價, 且具有固定付款金額之非衍生金融資產 (4) 備供出售金融資產 : 非衍生金融資產且被指定為備供出售, 或未被分類為下列項目 A. 透過損益按公允價值衡量之金融資產國際財務報導準則第六篇 425

12 B. 持有至到期日金融資產. 放款及應收款 (5) 以成本衡量之金融資產 : 無活絡市場公開報價之權益工具通常為非公開發行企業之權益工具 2.IFRS 9 之規定 : (1) 攤銷後成本衡量之金融資產 : A. 持有金融資產之經營模式 (Business Model) 係以收取合約現金流量為主要目的 B. 該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量, 完全為支付本金及流通在外本金金額之利息 (SPPI, Solely Payment Principal and Interest) (2) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 A. 持有金融資產之經營模式 (Business Model) 係以 1. 收取合約現金流量及 2. 出售金融資產為雙重目的 B. 若企業於原始認列時將原應透過損益按公允價值衡量之權益工具投資, 指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產, 該指定將不可撤銷, 其他綜合損益亦不可重分類至當期損益, 應於除列時直接轉入保留盈餘 (3) 透過損益按公允價值衡量之金融資產除上述攤銷後成本衡量及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產外, 均應列入透過損益按公允價值衡量之金融資產 (4) 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 A. 若可消除會計配比不當時, 可於原始認列時將金融資產指定為透過損益按公允價值衡量, 該指定將不可撤銷 B. 所謂會計配比不當, 主要係指採用不同基礎衡量資產或負債或認列其利益及損失會產生衡量或認列的不一致相關考題 1. 投資下列各項金融商品時, 不得以攤銷後成本衡量者, 係 : (A) 國庫券 (B) 商業本票 () 政府公債 (D) 普通股股票 105 調查財經四等 D 426

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cgn 3462 ( 571 ) 88(4) 2016 3 31 13721 13733 2016 3 31 ( ) 2 21 ( ) 2016 3 31 13723 13733 9 1. ( ) 2. 3. 4. 5. 2016 5 23 ( ) 13723 13733 ( ) 2016 3 31 405 2016 3 31 2016 5 23 10 8 2016 3 31 ( ) 收入附註截至 2016