国库集中收付的理论与实务 主讲人 : 徐曙娜 上海国家会计学院版权所有 1 课程框架 国库集中收付制度的概念和特征 我国实行国库集中收付制度的必要性 我国国库集中收付制度实践 国库集中收付制度改革与政府会计 2 1
1 概念 : 一 国库集中收付制度的概念和特征 国库集中收支制度是以国库单一帐户体系为基础, 资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度的简称, 是指从预算分配到资金拨付 使用 银行清算, 直到资金到达商品和劳务提供者帐户的全过程, 由国库直接支付和控制 具体的说就是在中央银行设立政府的单一帐户, 财政收入不管预算内外全部纳入中央银行的单一帐户, 财政支出经支付机构签发后直接从单一帐户中支付到商品和劳务提供者的帐户, 从而加强了国库对财政资金具体收支的严格控制 3 一 国库集中收付制度的概念和特征 2 国库集中收付制度的特点 (1) 国库集中收支制度是一种集权式的财政国库管理体制 (2) 国库资金支出决策者与办理者的分离 (3) 以国库单一账户体系为基础 4 2
二 我国实行国库集中收付制度的必要性 1 我国公共财政发展的内在要求 2 为了与国际接轨 3 传统财政国库管理制度的基本特征 (1) 征收机关和预算单位分散 多重设置财政资金账户 (2) 大量财政收入通过设置过渡性账户征收 (3) 财政支出通过各级预算单位设置的财政资金账户逐级拨付 5 二 我国实行国库集中收付制度的必要性 4 我国原国库制度存在的问题 (1) 预算执行透明度不高 (2) 财政部门与行政事业单位多头开户, 转移 分散财政资金 (3) 不包括预算外资金的国库资金不利于财政宏观调控政策的执行 (4) 分散型的收支制度实行 以拨定支 制度, 造成资金沉淀 财政支出信息失真 (5) 国库资金结算环节多, 影响了国库资金的及时入库 降低了国库资金的使用效率 (6) 在分散型收支制度下, 对国库资金的监督不力 6 3
二 我国实行国库集中收付制度的必要性 5 实行国库集中收付制度的意义 (1) 是建立适应社会主义市场经济条件下公共财政管理框架的重要内容 ; (2) 是促进财政财务管理科学化的有效手段 ; (3) 是提高财政资金运行效益 降低财政筹资成本的可靠保证 ; (4) 是实施有效的宏观调控的坚实基础 ; (5) 有利于缩小财政赤字 减少短期国债的发行, 同时还有利于财政政策和货币政策的有机结合 ; (6) 有利于强化对国库资金的监督和预算约束 ; (7) 有利于进一步配合政府采购制度的深化改革 7 1 指导思想与原则 (1) 指导思想按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求, 借 鉴国际通行做法和成功经验, 结合我国具体国情, 建立和完 善以国库单一账户体系为基础 资金缴拨以国库集中收付为 主要形式的现代国库管理制度 旨在进一步加强财政监督, 增强财政收支活动的公开性和透明度, 有利于从源头上治理 和防止腐败, 提高资金使用效益, 更好地发挥财政在宏观调 控中的作用 8 4
1 指导思想与原则 (2) 基本原则 有利于规范操作 合理确定相关部门职责, 建立规范的资金收付运作程序 有利于管理监督 增强财政收支透明度, 不改变预算单位资金使用权限, 基本不改变预算单位财务管理和会计核算权限 有利于方便用款 减少资金拨付环节, 提高资金使用效率 有利于分步实施 总体设计方案, 逐步实现改革目标 9 1 指导思想与原则 (3) 实践中的 三不变 原则 不改变预算执行主体 不改变资金使用权 不改变财务管理权和会计核算权 10 5
2 中央国库管理制度的具体内容 (1) 建立单一账户体系 1) 国库单一账户的设置与核算 : 财政部门在中国人民银行开设国库单一账户, 设置收支分类账, 用于记录 核算和反映预算收支活动 2) 财政零余额账户的设置与核算 : 财政部门在商业银行开设零余额账户, 用于财政直接支付, 并与国库单一账户清算 3) 预算单位零余额账户的设置与核算 : 财政部门为预算单位开设零余额账户, 用于间接支付, 并与国库单一账户清算 11 2 中央国库管理制度的具体内容 (1) 建立单一账户体系 4) 预算外资金财政专户的设置与核算 : 财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户, 设置收支分类账, 用于记录 核算和反映预算外资金收支活动, 并用于预算外资金日常收支清算 5) 特设专户的设置与核算 : 经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特设专户, 用于特殊资金的支付和与国库单一账户清算 6) 单一专户体系图 12 6
国库单一账户体系图 国库单一账户体系 缴款人 税收收入 清算 国库单一账户 ( 开设在央行 ) 清算 划款 财政专户 ( 开设在商业银行 ) 财政零余额账户 ( 开设在 商业银行 ) 预算单位零余额账户 ( 开设在 商业银行 ) 特设账户 ( 开设在 商业银行 ) 收款人收款人收款人 收入零余额账户 ( 开设在 商业银行 ) 缴款人 非税收入 13 2 中央国库管理制度的具体内容 (2) 规范收入收缴程序将收入由现行就地缴库 集中缴库 自收汇缴三种方式, 简并为直接缴库和集中汇缴两种方式 1) 收缴方式 : 直接缴库 : 由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定, 直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 集中汇缴 指由征收机关 ( 有关法定单位 ) 按有关法律法规规定, 将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户 14 7
2 中央国库管理制度的具体内容 (2) 规范收入收缴程序 2) 收缴程序 : 直接缴库程序 : 纳税人提出申请 征收机关审核无误 纳税人通过其开户行将税款缴入国库单一账户 集中汇缴程序 : 由征收机关汇总小额税款 将税款缴入国库单一账户 15 税收收入缴库流程图 税务机关 (2) 纳税信息 财政部门 (1) 纳税申报 ( 2 ) 电子缴款书 国库 ( 央行 ) 纳税人 (4) 信息反馈 开户银行 16 8
非税收入等其他财政收入缴库流程图 执收单位 (7) 财政部门 (5) (4) 收缴款款收回据单 (1) 开具缴款书 非税收入零余额账户 (6) 汇划资金 (8) 非税收入财政专户 预算内收入定期向国库缴款 (9) 国库账户 ( 央行 ) (2) 缴款人 (3) 主管部门 17 2 中央国库管理制度的具体内容 (3) 规范支出拨付 1) 规范支出分类根据支付管理的需要, 将支出分为四类 : 工资支出 即预算单位的工资性支出 购买支出 即预算单位除工资支出 零星支出外, 购买服务 货物和工程项目的支出 零星支出 即预算单位购买支出中的日常小额部分, 未列入 政府采购品目分类表 或列入该表但未达到规定额度的支出 转移支出 即拨给预算单位或下级财政部门未指明具体用途的支出, 如中央对地方一般性转移支付 拨付企业的补贴等 18 9
2 中央国库管理制度的具体内容 (3) 规范支出拨付 2) 规范支出方式对不同类型的支出, 分别实行财政直接支付和财政授权支付 : 财政直接支付 : 财政部门开具支付令, 将支出直接支付到收款人或用款单位, 包括工资支出 大额购买支出 转移支出 财政授权支付 : 预算单位根据财政授权, 自行开具支付令, 将支出直接支付到收款人, 包括小额购买支出 零星支出 19 2 中央国库管理制度的具体内容 (3) 规范支出拨付 3) 支出程序 财政直接支付程序 财政授权支付程序 20 10
11 财政直接支付流程图代理银行财政部预算单位中国人民银行 (1) 申请用款计划 (2) 批复用款计划 (4) 审核签发支付指令 (5) 支付资金 (3) 支付申请 (8) 支付清算信息反馈收款人 (6) 资金清算合同预算单位与收款人签订合同 21 一级预算单位二级预算单位基层预算单位财政部国库司代理银行收款人人民银行财政专员办 5 财政直接支付汇总申请书 6 支付令 9 反馈支付信息 7 支付 8 资金清算 4 基层单位财政直接支付申请书 3 基层单位财政直接支付申请书财政直接支付流程图 22 22
财政授权支付流程图 财政部 (6) 反馈支付清算信息 国库单一账户 (1) 申请用款计划 下达用款额度 (2) 批复用款计划 (5) 资金清算 (3) 支付指令 (4) 支付资金 预算单位 (2) 额度到账通知书 代理银行 收款人 合同 23 2 中央国库管理制度的具体内容 (4) 结算方式 财政直接支付主要是采取转账方式 财政授权支付可以采取转账 ( 信汇 电汇 支票 银行卡等 ) 现金及同城特约委托收 款等方式结算 24 12
3 我国国库集中收付制度改革的展望 (1) 推进国库集中支付改革, 所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系运行管理, 各级预算单位全部实行国库集中支付制度 并积极推动从会计集中核算制度向国库集中收付制度的转变 (2) 推进和深化国库集中收缴改革, 一是推进财税库银税收收入电子缴库横向联网, 二是推进非税收入收缴管理改革 (3) 建立健全预算执行动态监控机制, 逐步建立以国库单一账户体系为基础, 以信息化技术为支撑的预算执行动态监控机制 (4) 研究推进国库现金管理 (5) 进一步规范银行账户管理 (6) 积极推进公务卡改革 (7) 加强地方国库管理信息系统建设 25 四 国库集中收付制度改革与政府会计 1 资产的变化 (1) 为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度和该额度的使用情况, 在行政事业单位会计的资产账户中增加一个 零余额账户用款额度 会计科目 该科目借方用来反映财政授权的支出额度, 贷方用来反映用款单位已经签发的支出数, 即额度的减少数, 余额一般在借方, 表示尚未支用的额度数, 年终未使用完的额度如果不能转入下年使用的, 应注销掉 ; 如果可以转入下年使用的, 则转入下年使用 26 13
举例 : 四 国库集中收付制度改革与政府会计 例 1 某行政单位收到代理银行的到账通知书, 表明本月用于基本支出的财政授权支付额度为 231 000 元 借 : 零余额账户用款额度 231 000 贷 : 拨入经费 - 基本支出 231 000 例 2 某行政单位开出财政授权支付凭证, 用商业零余额账户支付邮电费 1 000 元 借 : 经费支出 - 基本支出 1000 贷 : 零余额账户用款额度 1000 27 四 国库集中收付制度改革与政府会计 有些地方不仅预算内资金实行国库集中收付制度, 预算外资金也实行国库集中收付制度 这就需要在 零余额账户用款额度 下设置预算内和预算外两个明细, 前者核算预算内资金的授权支付的额度, 后者则核算预算外资金授权支付的额度 28 14
四 国库集中收付制度改革与政府会计 2 收入的变化 (1) 拨入经费 行政事业单位的支付通过财政直接支付和授权支付两种方式进行, 所以在确认拨入经费时, 行政单位的会计核算也发生了变化 如果采用直接支付方式的, 当财政直接支付时才确认经费的拨入 ; 而采用授权支付方式的, 则在财政核定授权额度, 行政事业单位收到代理行发出到账通知书时, 才确认经费的拨入 29 四 国库集中收付制度改革与政府会计 例 3 某行政单位通过政府采购购买一批办公设备, 价格 15 000 元, 款项由财政直接支付 借 : 经费支出 - 基本支出 ( 办公设备购置 )15 000 贷 : 拨入经费 - 基本支出 15 000 借 : 固定资产 15 000 贷 : 固定基金 15 000 另外为了分别核算直接支付和授权支付, 也可以在拨入经费中分设 财政直接支付 和 财政授权支付 两个明细 例 3: 借 : 经费支出 - 基本支出 ( 办公设备购置 )15 00 贷 : 拨入经费 - 财政直接支付 ( 基本支出 ) 15 000 借 : 固定资产 15 000 贷 : 固定基金 15 000 30 15
四 国库集中收付制度改革与政府会计 例 4 某行政单位收到代理行收到的到账通知书, 表明本月财政授权支付的基本支出额度为 300 000 元 借 : 零余额账户用款额度 300 000 贷 : 拨入经费 - 基本支出 300 000 或者 : 借 : 零余额账户用款额度 300 000 贷 : 拨入经费 - 财政授权支付 ( 基本支出 )300000 31 2 收入的变化 四 国库集中收付制度改革与政府会计 (2) 预算外资金收入 除了拨入经费与直接支付和授权支付有关外, 预算外收入也可能与直接支付和授权支付有关 因为有些地方预算外资金也实行国库集中收付 在这些地方预算外资金收入的核算入拨入经费, 也可以在预算外收入下设 财政直接支付 和 财政授权支付 两个明细 32 16
四 国库集中收付制度改革与政府会计 例 5 某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度, 收到代理行的到账通知书, 表明本月预算外资金的财政授权支付额度为 20 000 元 借 : 零余额账户用款额度 - 预算外 20 000 贷 : 预算外资金收入 - 财政授权支付 ( 基本支出 ) 20 000 33 3 支出的变化 四 国库集中收付制度改革与政府会计 (1) 财政直接支付 用财政直接支付的方式支付行政单位的支出, 应该在确认支出时, 同时确认拨入经费 (2) 财政授权支付 用财政授权支付方式支付行政单位的支出时, 应通过 零余额账户用款额度 这一科目 34 17
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