第 2 章會計程序 第 二 章 會計程序 2-1 會計循環與營業循環 會計循環之意義企業將一個會計期間內所發生的交易事項, 依照分錄 過帳 試算 調整 結帳 編表六個程序處理, 而這六個程序在一個會計期間內會循環一次, 週而復始, 稱之為 會計循環, 又稱為 一般會計處理程序 會計原理及程序 第一篇 調整前 分錄 過帳試算調整結算編表 平時會計程序 工作底稿 期末會計程序 一般會計處理程序 21
營業循環 營業循環又稱為 營業週期, 以買賣業而言, 係指自投入現金 購買商品 銷售產品 應收帳款 再收回現金的程序 ( 帳款收現 ) 現金 購貨 應收帳款 ( 現銷 ) 存貨 ( 賒銷 ) 銷售商品 銷貨 相關考題 1. 下列何者不屬於必要之會計程序? (A) 調整 (B) 編表 () 工作底 稿 (D) 結帳 105 會計五等地特 2. 會計處理程序正確的順序為 : (A) 衡量 認定 記錄 溝通 (B) 認定 記錄 衡量 溝通 () 認定 衡量 記錄 溝通 (D) 認定 記錄 溝通 衡量 103 記帳士 22
2-2 分錄及日記簿 分錄之意義及日記簿之功用 一 分錄之意義交易發生時, 分析交易 區分借貸的科目與方向 衡量金額, 按交易發生的先後順序記入帳簿, 此項工作稱之為分錄 用來記載分錄的帳簿則稱為 序時帳簿, 通稱為日記簿 二 日記簿之功用 1. 提供交易全貌 2. 便於事後查核 3. 易於發現錯誤 會計原理及程序 第一篇 借貸法則一 借貸之意義借貸僅為左右兩方之符號, 左方為借方, 右方為貸方 二 借貸法則之意義根據會計基本方程式和借貸平衡原理, 將每一筆交易所引起資產 負債 業主權益之增減變化, 區分何者應記入借方或貸方之法則, 共有廿五種交易變化 借方資產增加負債減少權益減少收入減少費用增加 貸方資產減少負債增加權益增加收入增加費用減少 註 : 雙式簿記 : 有借必有貸, 借貸必相等 23
相關考題 1. 關於雙式簿記系統 (double entry system, 也稱複式簿記系統 ) 之交易處理法則, 下列敘述何者正確? (A) 借記之帳戶個數必等於貸記之帳戶個數 (B) 任一交易僅會影響兩個帳戶 () 會計恆等式左右兩邊之帳戶必同時受到影響 (D) 借記金額必等於貸記金額 105 初考 2. 若買賣條件為目的地交貨 (FOB Destination), 出售商品時, 應由 賣方支付相關運費, 則賣方分錄應借記 (A) 應收帳款 (B) 銷貨運 費 () 預付費用 (D) 進貨 102 初考 D B 2-3 過帳及分類帳 過帳及分類帳之意義一 過帳 意義係依據日記簿的分錄, 按照原來借貸的方向及金額轉過入分類帳中相關帳戶的處理程序 二 分類帳 之意義依日記簿所記載之分錄, 按照各種帳戶名稱, 加以分類與彙總, 表現各帳戶增減變化情形, 以作為 編表 之主要依據 1. 功能 : (1) 顯示 會計科目 個別變動情形與結果 (2) 作為 編製報表 之依據 2. 種類 : (1) 總分類帳 : 為包括全部會計科目之帳戶的帳簿, 係按會計科目所設置, 設有明細分類帳者, 又稱為 統制帳戶 (2) 明細分類帳 : 又稱補助分類帳, 為某科目的子目而設置, 其各子目餘額之和, 應與總分類帳中統制帳戶之餘額相等 24
3. 格式 : (1) 標準式 : 學理上採用, 應用時簡化為 T 字帳型式, 故又稱為 T 字帳 (2) 餘額式 : 實務上常用, 可隨時得知各帳戶餘額 日記簿與分類帳之區分 日記簿序時帳簿縱的記載原始帳簿 分類帳分類帳簿橫的記載終結帳簿 會計原理及程序 第一篇 以 交易 為主體 為 過帳 之依據 有 類頁欄 以 會計科目 為主體 為 編表 之依據 有 日頁欄 相關考題 1. 會計人員記錄公司支付水電費 $1,000, 過帳時, 不慎將現金過入借 方, 將造成現金帳戶餘額 : (A) 高估 $1,000 (B) 低估 $1,000 () 高估 $2,000 (D) 低估 $2,000 105 初考 2. 下列何者可以反應一個企業在某一特定期間內, 某一會計科目的增減變動 : (A) 分類帳 (B) 試算表 () 工作底稿 (D) 日記簿 102 會計五等身特 A 25
章 第六 第6章 投資性不動產 投資性不動產 6-1 投資性不動產之定義 內容及認列條件 意義 第 二 篇 投資性不動產 Investment property 係指企業非供營業或管理使用 亦非供 正常營業出售之用 而是為了賺取租金或資本增值 而持有的土地 房屋及建築 資 產 範圍 一 列入 投資性不動產 1. 為長期資本增值而非短期正常營業活動出售之目的而持有的土地 2. 目前尚未確定將來用途的土地 3. 目前正在建造或開發的不動產 以供將來完成後作為投資性不動產 4. 企業擁有或以 融資租賃 方式持有之房屋及建築 並以 營業租賃 方式出租者 5. 準備以營業租賃方式招租 但目前仍暫時空置 尚未出租的房屋及建築 二 不屬於投資性不動產 1. 作為存貨之不動產 意圖於正常營業出售 或為供出售而正在進行開發或建造之不動產 EAS#5 號準則 存貨 2. 為第三方建造的不動產 EAS#10 號準則 建造合約 3. 自用之不動產 EAS#8 號準則 不動產 廠房及設備 267
4. 以融資租賃方式出租給其他企業的不動產 : (EAS#20 號準則 : 租賃 ) 三 專業判斷 1. 企業將大樓出租 : (1) 附帶服務對租金收入係屬重大 : 自用資產 (2) 附帶服務對租金收入係不重大 : 提供保全 清潔維修服務, 屬投資性不動產 2. 部分自用, 部分出租 : 若自用與出租部分可單獨分開, 則自用部分為自用資產, 出租部分可列為投資性不動產 3. 母子公司 : 若母公司或子公司將不動產出租予母公司或其他子公司, 並符合投資性不動產之定義, 則 : (1) 在編製合併報表時 : 列作自用資產 (2) 在單獨編製企業本身報表 : 列為投資性不動產 相關考題 1. 下列何者應分類為投資性不動產? (A) 意圖於正常營業出售之不動產 (B) 用於商品或勞務生產之提供或供管理目的之不動產 () 為第三方建造或開發之不動產 (D) 目前尚未決定用途所持有之土地 106 初考 2. 花倫公司於 X7 年初購入一批機器設備成本 $270,000, 估計耐用年限三年, 無殘值, 帳上採直線法折舊, 但報稅時, 改採年數合計法 X7 至 X9 年的稅前財務所得分別為 $600,000, $520,000 及 $580,000, 所得稅率分別為 20%,18% 及 16%, 財稅差異皆為這批機器設備的折舊所導致 請問花倫公司 X7 年應認列的所得稅費用為 : (A)$127,200 (B)$120,000 ()$118,200 (D)$111,000 106 地特三等財稅 3. 承上題, 請問花倫公司 X9 年應認列的所得稅費用及應付所得稅分別為 : (A)$92,800 及 $100,000 (B)$100,000 及 $107,200 () 皆為 $92,800 (D) 皆為 $107,200 106 地特三等財稅 D A 4. 下列何者屬於投資性不動產? (A) 員工宿舍 (B) 目前尚未決定未 B 268
6 應付公司債之償還 提前償還公司債 一 一次全部償還 1. 攤銷付息分錄 : 補提列從上一次付息日至贖回日止之利息費用 溢折價攤銷數 2. 認列贖回損益 = 公司債帳面金額 公司債淨贖回價值 ( 不含息 ) = 公司債帳面金額 ( 贖回價值 過期利息 ) 3. 贖回分錄 : 沖銷應付公司債 未攤銷溢折價餘額 應付利息等科目 範例練習 公司債溢折價攤銷 - 直線法甲公司在 X6 年 1 月 1 日發行 5 年期 利率 8% 面額 $200,000 的公司債, 發行價格 98.5, 收回價格 105 該公司每年 6 月 30 日及 12 月 31 日支付利息, 並且按直線法攤銷公司債折價, 試依據下列獨立情況分別作相關分錄 : (1)X6 年 1 月 1 日發行公司債 (2)X11 年 1 月 1 日到期償還公司債 (3)X9 年 1 月 1 日以收回價格提早贖回全部公司債 99 普考 解析 發行價格 =$200,000 98.5%=$197,000 折價總數 =$200,000-$197,000=$3,000, 每月折攤數 = $3,000 =$50 60 月 X6/1/1 發行分錄 : X11/1/1 到期償還分錄 : 借 : 現金 197,000 借 : 應付公司債 200,000 公司債折價 3,000 貸 : 現金 200,000 貸 : 應付公司債 200,000 X9/1/1 公司債 BV=197,000+50 36 月 =198,800 X9/1/1 淨贖回價值 =200,000 105%=210,000 贖回損益 =198,800-210,000=(-11,200) 損失 因為在付息日贖回, 故無須做調整攤銷分錄, 僅做贖回分錄 借 : 應付公司債 200,000 贖回損失 11,200 貸 : 公司債折價 1,200 現金 210,000 負 債 第三篇 347
測驗題 相關考題 1. 甲公司 X1 年 6 月 30 日付息後, 以 102 於公開市場買回公司債, 該公司債每半年付息一次,X1 年 6 月 30 日公司債面額 $300,000 未攤銷折價 $4,000, 則甲公司買回公司債應認列 : (A) 利益 $10,000 (B) 損失 $10,000 () 利益 $4,000 (D) 損失 $4,000 106 初考 2. 西北公司涉入一起危害環境的法律訴訟案件, 該公司法律顧問認為可能敗訴並須賠償 $1,200,000 至 $6,000,000, 但最有可能賠償的金額為 $3,600,000 針對該法律訴訟案件應記錄之分錄為何? (A) 應提列訴訟損失準備 $1,200,000, 並揭露可能的額外損失 $4,800,000 (B) 應提列訴訟損失準備 $3,600,000, 但不用揭露可能的額外損失 $4,800,000 () 不用提列訴訟損失準備 $3,600,000, 但須揭露可能的額外損失 $1,200,000 至 $6,000,000 (D) 應提列訴訟損失準備 $3,600,000, 並揭露可能的額外損失 $2,400,000 105 臺銀 3. 丙公司於 2012 年 1 月 1 日發行面額 $100,000 五年期 票面利率 12% 之公司債, 該公司債於每年 12 月 31 日支付利息 假設丙公司發行時市場利率為 14%, 而發行價格為 $93,134, 且公司債折溢價以有效利率法攤銷 丙公司在 2014 年 12 月 31 日以 $100,000 收回該公司債, 則該公司債之收回導致 : (A) 收回損失 $4,643 (B) 收回利益 $4,643 () 收回損失 $3,293 (D) 收回利益 $3,293 105 土銀 4. 高雄公司將其面額 $300,000, 帳面價值 $292,000 之公司債, 依 98 價格贖回, 則贖回之損益為何? (A) 贖回利益 $4,000 (B) 贖回損失 $2,000 () 贖回損失 $4,000 (D) 贖回利益 $2,000 105 合庫銀 5. 丁公司於 X10 年 6 月 30 日付息後, 以 103 之價格由公開市場買回面額 $100,000, 每半年付息一次之公司債,X10 年 6 月 30 日付息後該公司債之帳面金額為 $93,500, 則公司債買回之損失為 : (A)$3,000 (B)$6,500 ()$9,500 (D)$10,300 105 會計五等地特 6. 丁公司於 X0 年 7 月 1 日發行年利率 6% 面額 $300,000 之分期還本公司債, 每年 7 月 1 日及 12 月 31 日各付息一次 該公司債自 X5 年起至 X9 年止, 每年 7 月 1 日償還本金 $60,000 試問丁公司 X6 年度因償還此公司債之本金與利息, 共支付多少現金? (A)$62,600 (B)$63,500 ()$72,600 (D)$73,500 105 四等地特 B D B 348
第 1 章 IFRS 9 金融工具 第 一 章 IFRS 9 金融工具 本章主要係說明企業會計準則第 15 號公報及國際財務報導準則第 9 號公報 金融工具 之規定 1-1 金融工具分類及相關名詞之定義 一 金融工具 係指某一企業產生金融資產, 另一企業同時產生金融負債或權益工具之 合約 二 金融資產 係指下列資產 : 1. 現金 2. 另一企業之權益工具 ( 例如 : 其他企業之股票 認購權證等 ) 3. 合約權利 : (1) 可自另一企業收取現金或另一項金融資產 (2) 以潛在有利於企業之條件, 與另一企業交換金融資產或金融負債 4. 將以企業本身權益工具交割之合約, 且該合約係下列之一 : (1) 企業有義務收取變動數量之企業本身權益工具之非衍生工具 (2) 非以固定金額現金或另一項金融資產, 交換固定數量之企業本身權益工具之方式交割之衍生工具 三 金融負債 係指下列負債 : 1. 合約義務 : (1) 已交付現金或另一項金融資產予另一企業 424
(2) 以潛在不利於企業之條件, 與另一企業交換金融資產或金融負債 2. 將以企業本身權益工具交割之合約, 且該合約係下列之一 : (1) 企業有義務交付變動數量之企業本身權益工具之非衍生工具 (2) 非以固定金額現金或另一項金融資產, 交換固定數量之企業本身權益工具之方式交割之衍生工具 四 權益工具係指表彰某一企業於資產減去所有負債後剩餘權益之合約 五 活絡市場係指有充分頻率及數量之資產或負債發生, 以在持續基礎上提供定價資訊之市場 六 衍生工具係指同時具有下列三項特性之金融工具 : 1. 其價值隨特定利率 金融工具價格 商品價格 匯率 價格或費率指數 信用評等或信用指數 或其他變數及標的之變動而變動 2. 無須原始淨投資, 或對市場因素變動預期有類似反映之其他類型合約比較, 僅需較小金額之原始淨投資 3. 於未來日期交割 七 金融工具之種類 1.EAS 15 之規定 : (1) 透過損益按公允價值衡量之金融資產 : A. 持有供交易之金融資產, 主要取得之目的為短期內出售或再買回或衍生工具 B. 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產, 對於一個或多個嵌入式衍生工具之合約可指定整體混合合約為之 (2) 持有至到期日金融資產, 企業必須有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產 (3) 放款及應收款 : 於活絡市場無報價, 且具有固定付款金額之非衍生金融資產 (4) 備供出售金融資產 : 非衍生金融資產且被指定為備供出售, 或未被分類為下列項目 A. 透過損益按公允價值衡量之金融資產 國際財務報導準則 第六篇 425
B. 持有至到期日金融資產. 放款及應收款 (5) 以成本衡量之金融資產 : 無活絡市場公開報價之權益工具 通常為非公開發行企業之權益工具 2.IFRS 9 之規定 : (1) 攤銷後成本衡量之金融資產 : A. 持有金融資產之經營模式 (Business Model) 係以收取合約現金流量為主要目的 B. 該金融資產之合約條款產生特定日期之現金流量, 完全為支付本金及流通在外本金金額之利息 (SPPI, Solely Payment Principal and Interest) (2) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 A. 持有金融資產之經營模式 (Business Model) 係以 1. 收取合約現金流量及 2. 出售金融資產為雙重目的 B. 若企業於原始認列時將原應透過損益按公允價值衡量之權益工具投資, 指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產, 該指定將不可撤銷, 其他綜合損益亦不可重分類至當期損益, 應於除列時直接轉入保留盈餘 (3) 透過損益按公允價值衡量之金融資產除上述攤銷後成本衡量及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產外, 均應列入透過損益按公允價值衡量之金融資產 (4) 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 A. 若可消除會計配比不當時, 可於原始認列時將金融資產指定為透過損益按公允價值衡量, 該指定將不可撤銷 B. 所謂會計配比不當, 主要係指採用不同基礎衡量資產或負債或認列其利益及損失會產生衡量或認列的不一致 相關考題 1. 投資下列各項金融商品時, 不得以攤銷後成本衡量者, 係 : (A) 國庫券 (B) 商業本票 () 政府公債 (D) 普通股股票 105 調查財經四等 D 426