類科 : 會計科目 : 中級會計學 104 年公務人員高等考試三級考試試題 甲 申論題部分 : 一 當兩種標的物一起購買或出售時, 會計準則規定有三種分攤交易價格的方法 : 比例分攤法 - 按各標的物相對公允價值比例分攤 甲公司購買一戶辦公大樓 ( 含房屋及土地持分 ), 總價 $10,000,000, 經評估房屋之公允價值為 $6,000,000, 土地持分之公允價值為 $5,000,000, 分攤如下 : $6,000,000 $ 10,000,000 $5,454,545 房屋成本 ($6,000,000 $5,000,000) $5,000,000 $ 10,000,000 $4,545,455 土地成本 ($6,000,000 $5,000,000) 餘額分攤法 - 以某標的物的公允價值分攤給該標的物, 交易價格減去該標的物的公允價值分攤給另一標的物 乙公司以 $10,000,000 平價發行五年期可轉換公司債, 經評估不附轉換權之公司債其公允價值為 $8,500,000, 轉換權之公允價值為 $2,000,000 公司債應認列為負債, 轉換權應認列為資本公積 ( 權益 ) 公司債按其公允價值優先分攤 發行價格減去公司債公允價值後的餘額作為轉換權的入帳金額 $85,00,000 分攤給應付公司債 $10,000,000-$8,500,000=$1,500,000 分攤給轉換權 ( 資本公積 ) 丙公司購買上述乙公司所發行之可轉換公司債作為投資 轉換權應認列為 持有供交易金融資產, 未附轉換權之公司債應認列為 備供出售金融資產 交易價格應按轉換權之公允價值優先分攤給轉換權, 交易價格減去轉換權之公允價值的餘額作為公司債投資的 成本, 即 : $2,000,000 分攤給轉換權 ( 持有供交易金融資產 ) $10,000,000-$2,000,000=$8,000,000 分攤給未附轉換權之公司債 ( 備供出售金融資產 ) 試作 : 說明上述三種不同分攤方法的理由 擬答 : 此法稱為比例分攤法或獨支法 (stand alone), 依據 IAS16 規定, 取得不動產 廠房及設備, 應按公允價值相對比例分攤, 因為合併購買產生的綜效應分攤到獨立的資產, 使取得成本降低 此法稱為餘額分攤法或增額法 (incremental), 發行轉換公司債為複合工具, 依據 IAS32, 應先決定負債要素, 餘額列為權益要素, 因為權益是剩餘權, 不按公允價值衡量, 所以先決定普通公司債之公允價值 ( 負債要素 ), 剩餘為轉換成普通股的轉換權 ( 權益要素 ) 此法稱為餘額分攤法或增額法 (incremental), 投資轉換公司債為混合工具, 依據 IAS39, 先決定衍生工具的投資, 因為投資衍生金融工具, 必須採用公允價值法, 且公允價值變動列為當期損益, 主契約 ( 普通公司債 ) 不一定按公允價值衡量, 若按公允價值衡量也不能透過損益, 因為透過損益投資不得與主契約分離, 所以先決定衍生工具投資, 剩餘為主契約投資 共 6 頁第 1 頁
二 聯祥公司訂有確定福利計畫, 下列為其 2015 年度精算師提出之報告 : 2015/1/1 確定福利義務現值 $1,000,000 計畫資產公允價值 $1,200,000 折現率 10% 資產上限各期均為計畫剩餘之 40% 2015 年度 當期服務成本 $250,000 計畫資產實際報酬 ( 利益 ) $150,000 2015/7/1 支付退休福利 $300,000 2015/12/31 前期服務成本 $200,000 提撥退休基金公 $500,000 試作 :( 請列示計算過程 ) 計算 2015 年度退休金費用 ( 退休福利費用 )( 計入當期損益者 ) 計算 2015 年 12 月 31 日淨確定福利負債 ( 資產 ) 餘額 ( 註明是資產或負債 ) 計算 2015 年度淨確定福利負債 ( 資產 ) 再衡量數 ( 註明借方餘額或貸方餘額 ) 擬答 : 2015 年初計畫資產上限影響數 =$200,000 (1-40%)=$120,000 利息成本 =$1,000,000 10%-$300,000 10% 6/12=$85,000 利息收入 =($1,200,000-$120,000) 10%-$300,000 10% 6/12=$93,000 退休金費用 =$85,000-$93,000+$250,000+$200,000=$442,000 職 2015 年底確定福利義務現值 =$1,000,000+$250,000+$200,000+$85,000- $300,000=$1,235,000 2015 年底計畫資產公允價值 =$1,200,000+$150,000+$500,000-$300,000=$1,550,000 2015 年底淨確定福利資產 =$1,550,000-$1,235,000=$315,000 資產利益 =$150,000-($1,200,000 10%-$300,000 10% 6/12)=$45,000( 貸 ) 上限影響數變動 =$315,000 60%-$120,000 1.1=$57,000( 借 ) 2015 年確定福利負債 ( 資產 ) 再衡量數 =$57,000-$45,000=$12,000( 借餘 ) 三 台達公司於 2009 年 1 月 1 日以 $1,000,000 購買一機器設備, 估計耐用年限 10 年, 無殘值, 按直線法折舊 台達公司採用重估價模式王, 每三年重估一次, 並依剩餘耐用年限逐年將重估增值結轉保留盈餘, 以下為相關資料 : 2009/1/1 2011/12/31 2014/12/31 成本公允價值公允價值 $1,000,000 $350,000 $500,000 試作 : 2011 年 12 月 31 日及 2014 年 12 月 31 日之所有分錄, 包括當年度之計提折舊, 辦理重估價及重估增值之結帳分錄 擬答 : 重估價解設採用消除成本法 : 2011.12.31 折舊費用 100,000 累計折舊 - 機器 100,000 資產重估價損失 350,000 累計折舊 - 設備 300,000 機器設備 650,000 2014.12.31 折舊費用 50,000 累計折舊 - 機器 50,000 共 6 頁第 2 頁
累計折舊 - 設備 150,000 機器設備 150,000 資產重估價損失迴轉利益 200,000 其他綜合損益 - 資產重估增值 100,000 ( 結帳分錄 ) 其他綜合損益 - 資產重估增值 100,000 其他權益 - 資產重估增值 100,000 四 瑞昌公司投資華陽公司流通在外普通股 40%, 對華陽公司具重大影響力, 採用權益法處理, 2013 年底長期股權投資帳面金額為 $10,000,000,2014 年及 2015 年持股均無變動,2014 年度瑞昌公司對華陽公司另有下列各項餘額 : 特別股 ( 非累積 非參加 ) 投資 $2,000,000 長期墊付款 ( 無擔保 無回收計畫 ) $4,000,000 抵押放款 ( 以華陽公司之不動產設定抵押權, 具足額擔保 ) $5,000,000 應收帳款 ( 因銷貨給華陽公司所發生者 ) $2,000,000 2014 年華陽公司全年淨損 $57,000,000,2015 年則產生淨利 $29,500,000, 假設均無須作其他調整或攤銷 試作 : 瑞昌公司 2014 年底及 2015 年底認列投資損益之所有分錄 擬答 : 2014.12.31 採權益法認列損益份額 16,000,000 採權益法之投資 10,000,000 特別股投資 2,000,000 長期墊付款 4,000,000 說明 : $10,000,000+$2,000,000+$4,000,000=$16,000,000 $57,000,000 40%=$22,800,000>$16,000,000 2015.12.31 長期墊付款 4,000,000 特別股投資 1,000,000 採權益法認列損益份額 5,000,000 說明 : $22,800,000-$16,000,000=$6,800,000 $29,5000,000 40%=$11,800,000 $11,800,000-$6,800,000=$5,000,000 乙 測驗題部分 : 下列那一項不是財務報導的編製目的? 甲公司 20X5 年部分財務資訊如下 : 資產負債股本資本公積增加數 $814,000 $163,000 $510,000 $51,000 除此之外, 亦知道 20X5 年支付股利 $80,000, 且並沒有其他綜合損益項目, 試問 20X5 年淨利為何? $90,000 $170,000 $651,000 $1,132,000 共 6 頁第 3 頁
丁公司 20X5 年進貨成本 $186,000, 銷貨收入為 $591,000, 過去三年平均毛利率為銷貨的 35% 公司於年底發生火災, 倉庫存貨全部燒毀, 公司依毛利法估計存貨火災損失為 $41,200 試問丁公司 20X5 年期初存貨為多少? $620,050 $528,950 $239,350 下列那一項資產於建造期間不適用可將其利息資本化之規定? 共 6 頁第 4 頁 戊公司於 20X5 年初投入研發一種新技術, 至第二季末已符合認列為無形資產之所有要件, 第三季續投入 $1,200,000 第四季再投入 $310,000( 其中 $30,000 為向專利局申請登記之手續費 ), 年底公司主管意圖於 20X6 年開始使用該技術, 經市場行情估計, 該技術未來可回收金額為 $1,000,000 試問 20X5 年底, 戊公司在帳上應認列該生產技術帳面金額為多少? $1,000,000 $1,030,000 $1,480,000 $1,510,000 甲午公司 20X5 年 8 月 1 日折價發行公司債一批, 依公司會計政策應採有效利率法攤銷折溢價, 但會計人員卻採用直線法, 此項錯誤將會造成 20X5 年底公司債帳面值與保留盈餘何種影響? 乙丑公司 20X5 年初以一張面額 $163,500 一年期 無息票據, 換入一套生產設備, 另支付運費 $4,000 安裝費 $12,000, 當時市場利率為 9%, 試問該生產設備入帳成本為多少? $150,000 $163,500 $166,000 $179,500 某雜貨零售商執行一項客戶忠誠計畫, 該計畫之會員購買特定金額之雜貨時, 給與其忠誠度點數, 會員可以用點數兌換另外之商品, 這些點數沒有到期日 假設在 20X5 年內, 該企業賣出商品 $10,000 並且發出 100 點, 管理階層預期這些點數中將有 80 點會被兌換 管理階層估計每一個忠誠度點數之公允價值為 $1, 並遞延 $100 之收入 20X5 年底有 40 點被兌換以換取雜貨 依據 LAS18 之規定, 該公司遞延之收入可認列多少為已實現之收入? $0 $40 $50 $100 某公司針對交易 其他事件及情況採用新會計政策時, 視為該政策自始即被採用 此情況稱為 : 甲公司 2011 年 1 月 1 日取得主管機關之研究發展補助款 $500,000, 此補助款係供該公司未來之產品開發計畫, 預期研究發展支出於未來五年內平均發生, 並且 2011 年度之研究發展支出共 $300,000, 公司估計研究發展總支出為 $1,500,000 試問 :2011 年度之政府補助款 $500,000 應認列為 政府補助之利益 之金額為 : $100,000 $250,000 $300,000 $500,000 甲公司為建購資產而於 2012 年 4 月 1 日辦理專案借款 $800,000, 年利率 12% 甲公司 2011 年 12 月 31 日財務報表顯示長期借款 $1,000,000, 期間 5 年, 年利率 10%, 若不建購該資產, 甲公司無須負擔此借款之利息 2012 年 4 月 1 日甲公司辦理一般用途之現金增資 $2,500,000 甲公司於 2012 年 4 月 1 日投入建購資產 $2,000,000, 建造工程至 2012 年底仍進行中 試問 :2012 年資本化之借款成本金額為 : $147,000 $162,000 $196,000 $216,000 乙公司 2012 年普通股之相關資料如下 :1 月 1 日流通在外 100,000 股普通股,3 月 1 日發放 5% 股票股利,4 月 1 日購買庫藏股票 525 股,10 月 1 日現金增資發行 10,000 股,11 月 1 日普通股 1 股分割為 2 股 乙公司為計算 2012 年之每股盈餘, 普通股加權平均流通在外股數應為 : 125,352 126,185 212,545 214,212 丙公司為產品製造商, 公司對於銷售之產品提供自銷售日起 6 個月內之非人為因素損壞之
免費維修服務 該公司預計 2013 年會收到 100 件產品於保固期間內送回維修 經估計, 100 件維修產品中,20% 將因客戶不當使用而損壞, 該公司不會負擔維修成本,30% 因製造過程之疏失而損壞, 每件維修成本為 $1,000,50% 亦因製造過程之疏失, 每件維修成本為 $2,000 試問: 丙公司於 2013 年因產品銷售發生之負債準備為 : $30,000 $100,000 $130,000 $200,000 丙公司於 2011 年 1 月 1 日購買一部機器, 成本為 $750,000, 耐用年限 5 年, 殘值 $125,000, 採用直線法提列折舊 丙公司對此機器採用成本模式,2012 年 12 月 31 日累計折舊餘額為 $250,000, 因評估使用方式產生重大變動, 預期將對公司產生不利影響, 於 2012 年 12 月 31 日進行減損測試, 機器之可回收金額為 $455,000 2013 年 12 月 31 日丙公司亦評估機器之使用方式發生重大變動公, 預期對於公司產生有利影響, 當日機器之可回收金額為 $380,000 試問:2013 年 12 月 31 日機器之減損迴轉金額為 : $0 $30,000 $35,000 $45,000 丁公司於 2011 年至 2013 年進行廠房建造, 廠房預計於 2013 年 12 月 31 日完工, 依據國際會計準則相關規定, 此項建造之廠房係符合借款成本資本化的資產 丁公司為建造該項資產, 於 2011 年 1 月 1 日向銀行專案借款 $1,000,000, 年利率 10%, 該日並向另一銀行借入兩筆一般長期借款 丁公司與各銀行約定, 於年底以現金支付利息 2011 年有關借款及利息資料列示如下 : 借款項目流通在外借款金額利息專案借款利率 10% $ 1,000,000 $ 100,000 職長期借款 5 年期借款利率 12% $35,000,000 $4,200,000 3 年期借款利率 8% 10,000,000 800,000 小計 $45,000,000 / $5,000,000 2011 年丁公司對於建造廠房的投入金額如下 :2011 年 1 月 1 日 $1,000,000,2011 年 7 月 1 日 $10,000,000,2011 年 10 月 1 日 $10,000,000 試問: 編製現金流量表時, 表達於投資活動之資本化利息支付金額為 ( 註 : 長期借款之平均利率請以 xx.xx% 計算 ): $0 $933,250 $4,166,750 $5,100,000 丙公司於 2011 年 1 月 1 日於國外設立化學工廠, 其中生產使用之某種原料係屬管制品, 當地法令規定儲存該種原料之設備使用期限不得超過王 5 年, 設備使用年限屆滿時, 必須委請具專業資格之環保工程公司進行拆除清理, 並另建新儲存設備 該儲存設備之建購成本為 $1,000,000, 依當地具專業資格之環保工程公司報價資料評估, 設備除役時將發生處理成本 $20,000 丙公司使用風險調整後之年利率 4% 為折現率 試問 :2011 年 1 月 1 日設立工廠時, 儲存設備 之入帳金額為: $1,000,000 $1,016,439 $1,020,000 $1,024,333 甲公司與乙公司簽訂租賃合約, 甲公司自 2011 年 1 月 1 日將機器一部出租予乙公司, 租期 4 年, 乙公司每年 1 月 1 日給付租金 $357,143 經甲公司評估, 該租賃合約係屬融資租賃, 租約到期時, 機器之未保證估計殘值為 $350,000 甲公司為安排該項租賃, 發生原始直接成本 $237,370,2011 年 1 月 1 日該機器帳面金額及公允價值均為 $1,200,000, 租賃隱含利率為 12% 試問:2011 年 1 月 1 日甲公司之 應收租賃款 ( 租賃投資總額 ) 為 : $0 $1,200,000 $1,437,370 $1,778,572 甲公司成立於 2011 年 1 月 1 日, 並於當日設立確定福利計畫 (Defined Benefit Plan) 保障員工退休金 公司依照政府規定運作退休金制度, 並設立員工福利信託基金 該公司於 2011 年之服務成本 $1,000,2011 年底提撥現金 $250 至員工福利信託基金 ;2012 年服務成本 $1,000,2012 年計畫資產的實際報酬為 $30,2012 年底提撥現金 $250 至員工福利信託基金 各年折現率為 10% 試問: 甲公司如何記錄 2012 年確定福利計畫之再衡量數?( 借記或貸記? 會計項目? 金額?) $750 $750 $5 共 6 頁第 5 頁
$5 下列項目中, 依據國際會計準則第 1 號 : 財務報表之表達, 於先前認列至其他綜合損益之金額不應重分類至損益為 : 甲公司於 2012 年 1 月 1 日平價發行面額 $1,000,000 之轉換公司債, 票面利率 10%, 轉換價格為每股 $20, 發行債券當日, 甲公司普通股市價為每股 $45 2013 年 1 月 1 日, 甲公司為誘導公司債之持有者轉換所持有之公司債, 修改轉換條件, 並約定若於 2013 年 5 月 1 日前轉換, 轉換價格為每股 $16 2013 年 1 月 1 日與 2013 年 5 月 1 日甲公司之普通股市價分別為每股 $50 與 $55 試問 : 甲公司於 2013 年 1 月 1 日修改轉換條件誘導投資者轉換, 應貸記 資本公積 - 認股權 為 : $0 $562,500 $625,000 $687,500 共 6 頁第 6 頁