第 8 條第 9 條第 10 條第 11 條第 12 條轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構場所所在地確定, 權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定 ; ( 四 ) 股息紅利等權益性投資所得, 按照分配所得的企業所在地確定 ; ( 五 ) 利息所得租金所得特許權使用費所得, 按照負擔

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圳寇
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1 企業所得稅法實施條例第 1 條第 2 條第 3 條第 4 條第 5 條第 6 條第 7 條第一章總則根據中華人民共和國企業所得稅法 ( 以下簡稱企業所得稅法 ) 的規定, 制定本條例企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業合夥企業, 是指依照中國法律行政法規成立的個人獨資企業合夥企業企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業, 包括依照中國法律行政法規在中國境內成立的企業事業單位社會團體以及其他取得收入的組織企業所得稅法第二條所稱依照外國 ( 地區 ) 法律成立的企業, 包括依照外國 ( 地區 ) 法律成立的企業和其他取得收入的組織企業所得稅法第二條所稱實際管理機構, 是指對企業的生產經營人員帳務財產等實施實質性全面管理和控制的機構企業所得稅法第二條第三款所稱機構場所, 是指在中國境內從事生產經營活動的機構場所, 包括 : ( 一 ) 管理機構營業機構辦事機構 ; ( 二 ) 工廠農場開採自然資源的場所 ; ( 三 ) 提供勞務的場所 ; ( 四 ) 從事建築安裝裝配修理勘探等工程作業的場所 ; ( 五 ) 其他從事生產經營活動的機構場所非居民企業委託營業代理人在中國境內從事生產經營活動的, 包括委託單位或者個人經常代其簽訂合同, 或者儲存交付貨物等, 該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構場所企業所得稅法第三條所稱所得, 包括銷售貨物所得提供勞務所得轉讓財產所得股息紅利等權益性投資所得利息所得租金所得特許權使用費所得接受捐贈所得和其他所得企業所得稅法第三條所稱來源於中國境內境外的所得, 按照以下原則確定 : ( 一 ) 銷售貨物所得, 按照交易活動發生地確定 ; ( 二 ) 提供勞務所得, 按照勞務發生地確定 ; ( 三 ) 轉讓財產所得, 不動產轉讓所得按照不動產所在地確定, 動產

2 第 8 條第 9 條第 10 條第 11 條第 12 條轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構場所所在地確定, 權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定 ; ( 四 ) 股息紅利等權益性投資所得, 按照分配所得的企業所在地確定 ; ( 五 ) 利息所得租金所得特許權使用費所得, 按照負擔支付所得的企業或者機構場所所在地確定, 或者按照負擔支付所得的個人的住所地確定 ; ( 六 ) 其他所得, 由國務院財政稅務主管部門確定企業所得稅法第三條所稱實際聯繫, 是指非居民企業在中國境內設立的機構場所擁有據以取得所得的股權債權, 以及擁有管理控制據以取得所得的財產等第二章應納稅所得額第一節一般規定企業應納稅所得額的計算, 以權責發生制為原則, 屬於當期的收入和費用, 不論款項是否收付, 均作為當期的收入和費用 ; 不屬於當期的收入和費用, 即使款項已經在當期收付, 均不作為當期的收入和費用本條例和國務院財政稅務主管部門另有規定的除外企業所得稅法第五條所稱虧損, 是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不徵稅收入免稅收入和各項扣除後小於零的數額企業所得稅法第五十五條所稱清算所得, 是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產淨值清算費用以及相關稅費等後的餘額投資方企業從被清算企業分得的剩餘資產, 其中相當於從被清算企業累計未分配利潤和累計盈餘公積中應當分得的部分, 應當確認為股息所得 ; 剩餘資產減除上述股息所得後的餘額, 超過或者低於投資成本的部分, 應當確認為投資資產轉讓所得或者損失第二節收入企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式, 包括現金存款應收賬款應收票據準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式, 包括固定資產生物資產無形資產股權投資存貨不準備持有至到期的

3 債券投資勞務以及有關權益等第 13 條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入, 應當按照公允價值確定收入額前款所稱公允價值, 是指按照市場價格確定的價值第 14 條企業所得稅法第六條第 ( 一 ) 項所稱銷售貨物收入, 是指企業銷售商品產品原材料包裝物低值易耗品以及其他存貨取得的收入第 15 條企業所得稅法第六條第 ( 二 ) 項所稱提供勞務收入, 是指企業從事建築安裝修理修配交通運輸倉儲租賃金融保險郵電通信諮詢經紀文化體育科學研究技術服務教育培訓餐飲住宿仲介代理衛生保健社區服務旅遊娛樂加工以及其他勞務服務活動取得的收入第 16 條企業所得稅法第六條第 ( 三 ) 項所稱轉讓財產收入, 是指企業轉讓固定資產生物資產無形資產股權債權等財產取得的收入第 17 條企業所得稅法第六條第 ( 四 ) 項所稱股息紅利等權益性投資收益, 是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入股息紅利等權益性投資收益, 除國務院財政稅務主管部門另有規定外, 按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現第 18 條企業所得稅法第六條第 ( 五 ) 項所稱利息收入, 是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資, 或者因他人佔用本企業資金取得的收入, 包括存款利息貸款利息債券利息欠款利息等收入利息收入, 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現第 19 條企業所得稅法第六條第 ( 六 ) 項所稱租金收入, 是指企業提供固定資產包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入租金收入, 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現第 20 條企業所得稅法第六條第 ( 七 ) 項所稱特許權使用費收入, 是指企業提供專利權非專利技術商標權著作權以及其他特許權的使用權取得的收入特許權使用費收入, 按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現第 21 條企業所得稅法第六條第 ( 八 ) 項所稱接受捐贈收入, 是指企業接受的來自其他企業組織或者個人無償給予的貨幣性資產非貨幣性資

4 產接受捐贈收入, 按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現第 22 條企業所得稅法第六條第 ( 九 ) 項所稱其他收入, 是指企業取得的除企業所得稅法第六條第 ( 一 ) 項至第 ( 八 ) 項規定的收入外的其他收入, 包括企業資產溢餘收入逾期未退包裝物押金收入確實無法償付的應付款項已作壞賬損失處理後又收回的應收款項債務重組收入補貼收入違約金收入匯兌收益等第 23 條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現 : ( 一 ) 以分期收款方式銷售貨物的, 按照合同約定的收款日期確認收入的實現 ; ( 二 ) 企業受託加工製造大型機械設備船舶飛機, 以及從事建築安裝裝配工程業務或者提供其他勞務等, 持續時間超過 12 個月的, 按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現第 24 條採取產品分成方式取得收入的, 按照企業分得產品的日期確認收入的實現, 其收入額按照產品的公允價值確定第 25 條企業發生非貨幣性資產交換, 以及將貨物財產勞務用於捐贈償債贊助集資廣告樣品職工福利或者利潤分配等用途的, 應當視同銷售貨物轉讓財產或者提供勞務, 但國務院財政稅務主管部門另有規定的除外第 26 條企業所得稅法第七條第 ( 一 ) 項所稱財政撥款, 是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位社會團體等組織撥付的財政資金, 但國務院和國務院財政稅務主管部門另有規定的除外企業所得稅法第七條第 ( 二 ) 項所稱行政事業性收費, 是指依照法律法規等有關規定, 按照國務院規定程式批准, 在實施社會公共管理, 以及在向公民法人或者其他組織提供特定公共服務過程中, 向特定物件收取並納入財政管理的費用企業所得稅法第七條第 ( 二 ) 項所稱政府性基金, 是指企業依照法律行政法規等有關規定, 代政府收取的具有專項用途的財政資金企業所得稅法第七條第 ( 三 ) 項所稱國務院規定的其他不徵稅收入, 是指企業取得的, 由國務院財政稅務主管部門規定專項用途並經國務院批准的財政性資金第三節扣除

5 第 27 條第 28 條第 29 條第 30 條第 31 條第 32 條第 33 條第 34 條第 35 條企業所得稅法第八條所稱有關的支出, 是指與取得收入直接相關的支出企業所得稅法第八條所稱合理的支出, 是指符合生產經營活動常規, 應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出收益性支出在發生當期直接扣除 ; 資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本, 不得在發生當期直接扣除企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用或者財產, 不得扣除或者計算對應的折舊攤銷扣除除企業所得稅法和本條例另有規定外, 企業實際發生的成本費用稅金損失和其他支出, 不得重複扣除企業所得稅法第八條所稱成本, 是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本銷貨成本業務支出以及其他耗費企業所得稅法第八條所稱費用, 是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用管理費用和財務費用, 已經計入成本的有關費用除外企業所得稅法第八條所稱稅金, 是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加企業所得稅法第八條所稱損失, 是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧毀損報廢損失, 轉讓財產損失, 呆帳損失, 壞賬損失, 自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失企業發生的損失, 減除責任人賠償和保險賠款後的餘額, 依照國務院財政稅務主管部門的規定扣除企業已經作為損失處理的資產, 在以後納稅年度又全部收回或者部分收回時, 應當計入當期收入企業所得稅法第八條所稱其他支出, 是指除成本費用稅金損失外, 企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的合理的支出企業發生的合理的工資薪金支出, 准予扣除前款所稱工資薪金, 是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬, 包括基本工資獎金津貼補貼年終加薪加班工資, 以及與員工任職或者受雇有關的其他支出企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標

6 準為職工繳納的基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費工傷保險費生育保險費等基本社會保險費和住房公積金, 准予扣除企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費補充醫療保險費, 在國務院財政稅務主管部門規定的範圍和標準內, 准予扣除第 36 條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外, 企業為投資者或者職工支付的商業保險費, 不得扣除第 37 條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用, 准予扣除企業為購置建造固定資產無形資產和經過 12 個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的, 在有關資產購置建造期間發生的合理的借款費用, 應當作為資本性支出計入有關資產的成本, 並依照本條例的規定扣除第 38 條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出, 准予扣除 : ( 一 ) 非金融企業向金融企業借款的利息支出金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出企業經批准發行債券的利息支出 ; ( 二 ) 非金融企業向非金融企業借款的利息支出, 不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分第 39 條企業在貨幣交易中, 以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失, 除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外, 准予扣除第 40 條企業發生的職工福利費支出, 不超過工資薪金總額 14% 的部分, 准予扣除第 41 條企業撥繳的工會經費, 不超過工資薪金總額 2% 的部分, 准予扣除第 42 條除國務院財政稅務主管部門另有規定外, 企業發生的職工教育經費支出, 不超過工資薪金總額 2.5% 的部分, 准予扣除 ; 超過部分, 准予在以後納稅年度結轉扣除第 43 條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出, 按照發生額的 60% 扣除, 但最高不得超過當年銷售 ( 營業 ) 收入的 5 第 44 條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出, 除國務院財政

7 第 45 條第 46 條第 47 條第 48 條第 49 條第 50 條第 51 條第 52 條稅務主管部門另有規定外, 不超過當年銷售 ( 營業 ) 收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 超過部分, 准予在以後納稅年度結轉扣除企業依照法律行政法規有關規定提取的用於環境保護生態恢復等方面的專項資金, 准予扣除上述專項資金提取後改變用途的, 不得扣除企業參加財產保險, 按照規定繳納的保險費, 准予扣除企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費, 按照以下方法扣除 : ( 一 ) 以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出, 按照租賃期限均勻扣除 ; ( 二 ) 以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出, 按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用, 分期扣除企業發生的合理的勞動保護支出, 准予扣除企業之間支付的管理費企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費, 以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息, 不得扣除非居民企業在中國境內設立的機構場所, 就其中國境外總機構發生的與該機構場所生產經營有關的費用, 能夠提供總機構出具的費用彙集範圍定額分配依據和方法等證明檔, 並合理分攤的, 准予扣除企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈, 是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門, 用於中華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈本條例第五十一條所稱公益性社會團體, 是指同時符合下列條件的基金會慈善組織等社會團體 : ( 一 ) 依法登記, 具有法人資格 ; ( 二 ) 以發展公益事業為宗旨, 且不以營利為目的 ; ( 三 ) 全部資產及其增值為該法人所有 ; ( 四 ) 收益和營運結餘主要用於符合該法人設立目的的事業 ; ( 五 ) 終止後的剩餘財產不歸屬任何個人或者營利組織 ; ( 六 ) 不經營與其設立目的無關的業務 ; ( 七 ) 有健全的財務會計制度 ; ( 八 ) 捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配 ;

8 ( 九 ) 國務院財政稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件第 53 條企業發生的公益性捐贈支出, 不超過年度利潤總額 12% 的部分, 准予扣除年度利潤總額, 是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤第 54 條企業所得稅法第十條第 ( 六 ) 項所稱贊助支出, 是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出第 55 條企業所得稅法第十條第 ( 七 ) 項所稱未經核定的準備金支出, 是指不符合國務院財政稅務主管部門規定的各項資產減值準備風險準備等準備金支出第四節資產的稅務處理第 56 條企業的各項資產, 包括固定資產生物資產無形資產長期待攤費用投資資產存貨等, 以歷史成本為計稅基礎前款所稱歷史成本, 是指企業取得該項資產時實際發生的支出企業持有各項資產期間資產增值或者減值, 除國務院財政稅務主管部門規定可以確認損益外, 不得調整該資產的計稅基礎第 57 條企業所得稅法第十一條所稱固定資產, 是指企業為生產產品提供勞務出租或者經營管理而持有的使用時間超過 12 個月的非貨幣性資產, 包括房屋建築物機器機械運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備器具工具等第 58 條固定資產按照以下方法確定計稅基礎 : ( 一 ) 外購的固定資產, 以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎 ; ( 二 ) 自行建造的固定資產, 以竣工結算前發生的支出為計稅基礎 ; ( 三 ) 融資租入的固定資產, 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎, 租賃合同未約定付款總額的, 以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎 ; ( 四 ) 盤盈的固定資產, 以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎 ; ( 五 ) 通過捐贈投資非貨幣性資產交換債務重組等方式取得的固定資產, 以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基

9 礎 ; ( 六 ) 改建的固定資產, 除企業所得稅法第十三條第 ( 一 ) 項和第 ( 二 ) 項規定的支出外, 以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎第 59 條固定資產按照直線法計算的折舊, 准予扣除企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊 ; 停止使用的固定資產, 應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊企業應當根據固定資產的性質和使用情況, 合理確定固定資產的預計淨殘值固定資產的預計淨殘值一經確定, 不得變更第 60 條除國務院財政稅務主管部門另有規定外, 固定資產計算折舊的最低年限如下 : ( 一 ) 房屋建築物, 為 20 年 ; ( 二 ) 飛機火車輪船機器機械和其他生產設備, 為 10 年 ; ( 三 ) 與生產經營活動有關的器具工具傢俱等, 為 5 年 ; ( 四 ) 飛機火車輪船以外的運輸工具, 為 4 年 ; ( 五 ) 電子設備, 為 3 年第 61 條從事開採石油天然氣等礦產資源的企業, 在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗折舊方法, 由國務院財政稅務主管部門另行規定第 62 條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎 : ( 一 ) 外購的生產性生物資產, 以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎 ; ( 二 ) 通過捐贈投資非貨幣性資產交換債務重組等方式取得的生產性生物資產, 以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎前款所稱生產性生物資產, 是指企業為生產農產品提供勞務或者出租等而持有的生物資產, 包括經濟林薪炭林產畜和役畜等第 63 條生產性生物資產按照直線法計算的折舊, 准予扣除企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊 ; 停止使用的生產性生物資產, 應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況, 合理確定生產性生物資產的預計淨殘值生產性生物資產的預計淨殘值一經確定,

10 不得變更第 64 條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下 : ( 一 ) 林木類生產性生物資產, 為 10 年 ; ( 二 ) 畜類生產性生物資產, 為 3 年第 65 條企業所得稅法第十二條所稱無形資產, 是指企業為生產產品提供勞務出租或者經營管理而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產, 包括專利權商標權著作權土地使用權非專利技術商譽等第 66 條無形資產按照以下方法確定計稅基礎 : ( 一 ) 外購的無形資產, 以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎 ; ( 二 ) 自行開發的無形資產, 以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎 ; ( 三 ) 通過捐贈投資非貨幣性資產交換債務重組等方式取得的無形資產, 以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎第 67 條無形資產按照直線法計算的攤銷費用, 准予扣除無形資產的攤銷年限不得低於 10 年作為投資或者受讓的無形資產, 有關法律規定或者合同約定了使用年限的, 可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷外購商譽的支出, 在企業整體轉讓或者清算時, 准予扣除第 68 條企業所得稅法第十三條第 ( 一 ) 項和第 ( 二 ) 項所稱固定資產的改建支出, 是指改變房屋或者建築物結構延長使用年限等發生的支出企業所得稅法第十三條第 ( 一 ) 項規定的支出, 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷 ; 第 ( 二 ) 項規定的支出, 按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷改建的固定資產延長使用年限的, 除企業所得稅法第十三條第 ( 一 ) 項和第 ( 二 ) 項規定外, 應當適當延長折舊年限第 69 條企業所得稅法第十三條第 ( 三 ) 項所稱固定資產的大修理支出, 是指同時符合下列條件的支出 : ( 一 ) 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50% 以上 ; ( 二 ) 修理後固定資產的使用年限延長 2 年以上企業所得稅法第十三條第 ( 三 ) 項規定的支出, 按照固定資產尚可使

11 用年限分期攤銷第 70 條企業所得稅法第十三條第 ( 四 ) 項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出, 自支出發生月份的次月起, 分期攤銷, 攤銷年限不得低於 3 年第 71 條企業所得稅法第十四條所稱投資資產, 是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產企業在轉讓或者處置投資資產時, 投資資產的成本, 准予扣除投資資產按照以下方法確定成本 : ( 一 ) 通過支付現金方式取得的投資資產, 以購買價款為成本 ; ( 二 ) 通過支付現金以外的方式取得的投資資產, 以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本第 72 條企業所得稅法第十五條所稱存貨, 是指企業持有以備出售的產品或者商品處在生產過程中的在產品在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等存貨按照以下方法確定成本 : ( 一 ) 通過支付現金方式取得的存貨, 以購買價款和支付的相關稅費為成本 ; ( 二 ) 通過支付現金以外的方式取得的存貨, 以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本 ; ( 三 ) 生產性生物資產收穫的農產品, 以產出或者採收過程中發生的材料費人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本第 73 條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法, 可以在先進先出法加權平均法個別計價法中選用一種計價方法一經選用, 不得隨意變更第 74 條企業所得稅法第十六條所稱資產的淨值和第十九條所稱財產淨值, 是指有關資產財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊折耗攤銷準備金等後的餘額第 75 條除國務院財政稅務主管部門另有規定外, 企業在重組過程中, 應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失, 相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎第三章應納稅額第 76 條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為 : 應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額

12 公式中的減免稅額和抵免稅額, 是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征免征和抵免的應納稅額第 77 條企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額, 是指企業來源於中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納並已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款第 78 條企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額, 是指企業來源於中國境外的所得, 依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額除國務院財政稅務主管部門另有規定外, 該抵免限額應當分國 ( 地區 ) 不分項計算, 計算公式如下 : 抵免限額 = 中國境內境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額來源於某國 ( 地區 ) 的應納稅所得額中國境內境外應納稅所得總額第 79 條企業所得稅法第二十三條所稱 5 個年度, 是指從企業取得的來源於中國境外的所得, 已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續 5 個納稅年度第 80 條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制, 是指居民企業直接持有外國企業 20% 以上股份企業所得稅法第二十四條所稱間接控制, 是指居民企業以間接持股方式持有外國企業 20% 以上股份, 具體認定辦法由國務院財政稅務主管部門另行制定第 81 條企業依照企業所得稅法第二十三條第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時, 應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證第四章稅收優惠第 82 條第八十二條企業所得稅法第二十六條第 ( 一 ) 項所稱國債利息收入, 是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入第 83 條企業所得稅法第二十六條第 ( 二 ) 項所稱符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益, 是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益企業所得稅法第二十六條第 ( 二 ) 項和第 ( 三 ) 項所稱股息紅利等權益性投資收益, 不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益第 84 條企業所得稅法第二十六條第 ( 四 ) 項所稱符合條件的非營利組織, 是指同時符合下列條件的組織 :

13 第 85 條第 86 條 ( 一 ) 依法履行非營利組織登記手續 ; ( 二 ) 從事公益性或者非營利性活動 ; ( 三 ) 取得的收入除用於與該組織有關的合理的支出外, 全部用於登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業 ; ( 四 ) 財產及其孳息不用於分配 ; ( 五 ) 按照登記核定或者章程規定, 該組織登出後的剩餘財產用於公益性或者非營利性目的, 或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質宗旨相同的組織, 並向社會公告 ; ( 六 ) 投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利 ; ( 七 ) 工作人員工資福利開支控制在規定的比例內, 不變相分配該組織的財產前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政稅務主管部門會同國務院有關部門制定企業所得稅法第二十六條第 ( 四 ) 項所稱符合條件的非營利組織的收入, 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入, 但國務院財政稅務主管部門另有規定的除外企業所得稅法第二十七條第 ( 一 ) 項規定的企業從事農林牧漁業項目的所得, 可以免征減征企業所得稅, 是指 : ( 一 ) 企業從事下列項目的所得, 免征企業所得稅 : 1. 蔬菜穀物薯類油料豆類棉花麻類糖料水果堅果的種植 ; 2. 農作物新品種的選育 ; 3. 中藥材的種植 ; 4. 林木的培育和種植 ; 5. 牲畜家禽的飼養 ; 6. 林產品的採集 ; 7. 灌溉農產品初加工獸醫農技推廣農機作業和維修等農林牧漁服務業項目 ; 8. 遠洋捕撈 ( 二 ) 企業從事下列項目的所得, 減半徵收企業所得稅 : 1. 花卉茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 ; 2. 海水養殖內陸養殖企業從事國家限制和禁止發展的項目, 不得享受本條規定的企業所

14 第 87 條第 88 條第 89 條第 90 條第 91 條得稅優惠企業所得稅法第二十七條第 ( 二 ) 項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目, 是指公共基礎設施專案企業所得稅優惠目錄規定的港口碼頭機場鐵路公路城市公共交通電力水利等項目企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得, 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起, 第一年至第三年免征企業所得稅, 第四年至第六年減半徵收企業所得稅企業承包經營承包建設和內部自建自用本條規定的項目, 不得享受本條規定的企業所得稅優惠企業所得稅法第二十七條第 ( 三 ) 項所稱符合條件的環境保護節能節水項目, 包括公共汙水處理公共垃圾處理沼氣綜合開發利用節能減排技術改造海水淡化等專案的具體條件和範圍由國務院財政稅務主管部門商國務院有關部門制訂, 報國務院批准後公佈施行企業從事前款規定的符合條件的環境保護節能節水項目的所得, 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起, 第一年至第三年免征企業所得稅, 第四年至第六年減半徵收企業所得稅依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的專案, 在減免稅期限內轉讓的, 受讓方自受讓之日起, 可以在剩餘期限內享受規定的減免稅優惠 ; 減免稅期限屆滿後轉讓的, 受讓方不得就該專案重複享受減免稅優惠企業所得稅法第二十七條第 ( 四 ) 項所稱符合條件的技術轉讓所得免征減征企業所得稅, 是指一個納稅年度內, 居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分, 免征企業所得稅 ; 超過 500 萬元的部分, 減半徵收企業所得稅非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第 ( 五 ) 項規定的所得, 減按 10% 的稅率徵收企業所得稅下列所得可以免征企業所得稅 : ( 一 ) 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得 ; ( 二 ) 國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得 ; ( 三 ) 經國務院批准的其他所得

15 第 92 條第 93 條第 94 條第 95 條第 96 條企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業, 是指從事國家非限制和禁止行業, 並符合下列條件的企業 : ( 一 ) 工業企業, 年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業人數不超過 100 人, 資產總額不超過 3000 萬元 ; ( 二 ) 其他企業, 年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業人數不超過 80 人, 資產總額不超過 1000 萬元企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業, 是指擁有核心自主智慧財產權, 並同時符合下列條件的企業 : ( 一 ) 產品 ( 服務 ) 屬於國家重點支持的高新技術領域規定的範圍 ; ( 二 ) 研究開發費用占銷售收入的比例不低於規定比例 ; ( 三 ) 高新技術產品 ( 服務 ) 收入占企業總收入的比例不低於規定比例 ; ( 四 ) 科技人員占企業職工總數的比例不低於規定比例 ; ( 五 ) 高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件國家重點支援的高新技術領域和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技財政稅務主管部門商國務院有關部門制訂, 報國務院批准後公佈施行企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方, 是指依照中華人民共和國民族區域自治法的規定, 實行民族區域自治的自治區自治州自治縣對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業, 不得減征或者免征企業所得稅企業所得稅法第三十條第 ( 一 ) 項所稱研究開發費用的加計扣除, 是指企業為開發新技術新產品新工藝發生的研究開發費用, 未形成無形資產計入當期損益的, 在按照規定據實扣除的基礎上, 按照研究開發費用的 50% 加計扣除 ; 形成無形資產的, 按照無形資產成本的 150% 攤銷企業所得稅法第三十條第 ( 二 ) 項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除, 是指企業安置殘疾人員的, 在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上, 按照支付給殘疾職工工資的 100% 加計扣除殘疾人員的範圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關規定

16 第 97 條第 98 條第 99 條第 100 條第 101 條企業所得稅法第三十條第 ( 二 ) 項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法, 由國務院另行規定企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額, 是指創業投資企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業 2 年以上的, 可以按照其投資額的 70% 在股權持有滿 2 年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額 ; 當年不足抵扣的, 可以在以後納稅年度結轉抵扣企業所得稅法第三十二條所稱可以採取縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法的固定資產, 包括 : ( 一 ) 由於技術進步, 產品更新換代較快的固定資產 ; ( 二 ) 常年處於強震動高腐蝕狀態的固定資產採取縮短折舊年限方法的, 最低折舊年限不得低於本條例第六十條規定折舊年限的 60%; 採取加速折舊方法的, 可以採取雙倍餘額遞減法或者年數總和法企業所得稅法第三十三條所稱減計收入, 是指企業以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的資源作為主要原材料, 生產國家非限制和禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入, 減按 90% 計入收入總額前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低於資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的標準企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免, 是指企業購置並實際使用環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄規定的環境保護節能節水安全生產等專用設備的, 該專用設備的投資額的 10% 可以從企業當年的應納稅額中抵免 ; 當年不足抵免的, 可以在以後 5 個納稅年度結轉抵免享受前款規定的企業所得稅優惠的企業, 應當實際購置並自身實際投入使用前款規定的專用設備 ; 企業購置上述專用設備在 5 年內轉讓出租的, 應當停止享受企業所得稅優惠, 並補繳已經抵免的企業所得稅稅款本章第八十七條第九十九條第一百條規定的企業所得稅優惠目錄, 由國務院財政稅務主管部門商國務院有關部門制訂, 報國務院批准後公佈施行

17 第 102 條第 103 條第 104 條第 105 條第 106 條第 107 條第 108 條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的, 其優惠項目應當單獨計算所得, 並合理分攤企業的期間費用 ; 沒有單獨計算的, 不得享受企業所得稅優惠第五章源泉扣繳依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的, 應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額企業所得稅法第十九條所稱收入全額, 是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用企業所得稅法第三十七條所稱支付人, 是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人企業所得稅法第三十七條所稱支付, 包括現金支付匯撥支付轉帳支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項, 是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本費用的應付款項企業所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務人的情形, 包括 : ( 一 ) 預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度, 且有證據表明不履行納稅義務的 ; ( 二 ) 沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記, 且未委託中國境內的代理人履行納稅義務的 ; ( 三 ) 未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的前款規定的扣繳義務人, 由縣級以上稅務機關指定, 並同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據計算方法扣繳期限和扣繳方式企業所得稅法第三十九條所稱所得發生地, 是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發生地在中國境內存在多處所得發生地的, 由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅企業所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內其他收入, 是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時, 應當將追繳理由追繳數額繳納期限和繳納方式等告知該納稅人第六章特別納稅調整

18 第 109 條企業所得稅法第四十一條所稱關聯方, 是指與企業有下列關聯關係之一的企業其他組織或者個人 : ( 一 ) 在資金經營購銷等方面存在直接或者間接的控制關係 ; ( 二 ) 直接或者間接地同為第三者控制 ; ( 三 ) 在利益上具有相關聯的其他關係第 110 條企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則, 是指沒有關聯關係的交易各方, 按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則第 111 條企業所得稅法第四十一條所稱合理方法, 包括 : ( 一 ) 可比非受控價格法, 是指按照沒有關聯關係的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法 ; ( 二 ) 再銷售價格法, 是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關係的交易方的價格, 減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法 ; ( 三 ) 成本加成法, 是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法 ; ( 四 ) 交易淨利潤法, 是指按照沒有關聯關係的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的淨利潤水準確定利潤的方法 ; ( 五 ) 利潤分割法, 是指將企業與其關聯方的合併利潤或者虧損在各方之間採用合理標準進行分配的方法 ; ( 六 ) 其他符合獨立交易原則的方法第 112 條企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定, 按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本, 達成成本分攤協議企業與其關聯方分攤成本時, 應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤, 並在稅務機關規定的期限內, 按照稅務機關的要求報送有關資料企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款第二款規定的, 其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除第 113 條企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排, 是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法, 向稅務機關提出申請, 與稅務機關按照獨立交易原則協商確認後達成的協議第 114 條企業所得稅法第四十三條所稱相關資料, 包括 : ( 一 ) 與關聯業務往來有關的價格費用的制定標準計算方法和說

19 明等同期資料 ; ( 二 ) 關聯業務往來所涉及的財產財產使用權勞務等的再銷售 ( 轉讓 ) 價格或者最終銷售 ( 轉讓 ) 價格的相關資料 ; ( 三 ) 與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格定價方式以及利潤水準等資料 ; ( 四 ) 其他與關聯業務往來有關的資料企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業, 是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格費用的制定標準計算方法和說明等資料關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料第 115 條稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時, 可以採用下列方法 : ( 一 ) 參照同類或者類似企業的利潤率水準核定 ; ( 二 ) 按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定 ; ( 三 ) 按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定 ; ( 四 ) 按照其他合理方法核定企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的, 應當提供相關證據, 經稅務機關認定後, 調整核定的應納稅所得額第 116 條企業所得稅法第四十五條所稱中國居民, 是指根據中華人民共和國個人所得稅法的規定, 就其從中國境內境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人第 117 條企業所得稅法第四十五條所稱控制, 包括 : ( 一 ) 居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業 10% 以上有表決權股份, 且由其共同持有該外國企業 50% 以上股份 ; ( 二 ) 居民企業, 或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第 ( 一 ) 項規定的標準, 但在股份資金經營購銷等方面對該外國企業構成實質控制第 118 條企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低於企業所得稅法第四條第一款規定稅率水準, 是指低於企業所得稅法第四條第一款規

20 定稅率的 50% 第 119 條企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資, 是指企業直接或者間接從關聯方獲得的, 需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資企業間接從關聯方獲得的債權性投資, 包括 : ( 一 ) 關聯方通過無關聯協力廠商提供的債權性投資 ; ( 二 ) 無關聯協力廠商提供的由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資 ; ( 三 ) 其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資, 是指企業接受的不需要償還本金和支付利息, 投資人對企業淨資產擁有所有權的投資企業所得稅法第四十六條所稱標準, 由國務院財政稅務主管部門另行規定第 120 條企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的, 是指以減少免除或者推遲繳納稅款為主要目的第 121 條稅務機關根據稅收法律行政法規的規定, 對企業作出特別納稅調整的, 應當對補征的稅款, 自稅款所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補繳稅款之日止的期間, 按日加收利息前款規定加收的利息, 不得在計算應納稅所得額時扣除第 122 條企業所得稅法第四十八條所稱利息, 應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公佈的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 5 個百分點計算企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的, 可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息第 123 條企業與其關聯方之間的業務往來, 不符合獨立交易原則, 或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的, 稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起 10 年內, 進行納稅調整第七章徵收管理第 124 條企業所得稅法第五十條所稱企業登記註冊地, 是指企業依照國家有關規定登記註冊的住所地第 125 條企業匯總計算並繳納企業所得稅時, 應當統一核算應納稅所得額, 具體辦法由國務院財政稅務主管部門另行制定第 126 條企業所得稅法第五十一條所稱主要機構場所, 應當同時符合下列

21 第 127 條第 128 條第 129 條第 130 條第 131 條條件 : ( 一 ) 對其他各機構場所的生產經營活動負有監督管理責任 ; ( 二 ) 設有完整的帳簿憑證, 能夠準確反映各機構場所的收入成本費用和盈虧情況企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批准, 是指經各機構場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批准非居民企業經批准匯總繳納企業所得稅後, 需要增設合併遷移關閉機構場所或者停止機構場所業務的, 應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構場所向其所在地稅務機關報告 ; 需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構場所的, 依照前款規定辦理企業所得稅分月或者分季預繳, 由稅務機關具體核定企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時, 應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳 ; 按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的, 可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳, 或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳預繳方法一經確定, 該納稅年度內不得隨意變更企業在納稅年度內無論盈利或者虧損, 都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限, 向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表年度企業所得稅納稅申報表財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料企業所得以人民幣以外的貨幣計算的, 預繳企業所得稅時, 應當按照月度或者季度最後一日的人民幣匯率中間價, 折合成人民幣計算應納稅所得額年度終了匯算清繳時, 對已經按照月度或者季度預繳稅款的, 不再重新折合計算, 只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分, 按照納稅年度最後一日的人民幣匯率中間價, 折合成人民幣計算應納稅所得額經稅務機關檢查確認, 企業少計或者多計前款規定的所得的, 應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最後一日的人民幣匯率中間價, 將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額, 再計算應補繳或者應退的稅款第八章附則企業所得稅法第五十七條第一款所稱本法公佈前已經批准設立的

22 第 132 條第 133 條企業, 是指企業所得稅法公佈前已經完成登記註冊的企業在香港特別行政區澳門特別行政區和臺灣地區成立的企業, 參照適用企業所得稅法第二條第二款第三款的有關規定本條例自 2008 年 1 月 1 日起施行 1991 年 6 月 30 日國務院發佈的中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則和 1994 年 2 月 4 日財政部發佈的中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則同時廢止

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第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1 國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日中國快訊中國全面推進營改增改革陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852