企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調查調整等工作的總稱第二章關聯申報第 9 條所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關係, 主要是指企業與其他企業組織或個人具有下列之一關係 : ( 一 ) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到

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芙璩
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1 特別納稅調整實施辦法 ( 試行 ) 第 1 條第 2 條第 3 條第 4 條第 5 條第 6 條第 7 條第 8 條第一章總則為了規範特別納稅調整管理, 根據中華人民共和國企業所得稅法 ( 以下簡稱所得稅法 ) 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 ( 以下簡稱所得稅法實施條例 ) 中華人民共和國稅收徵收管理法 ( 以下簡稱征管法 ) 中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則 ( 以下簡稱征管法實施細則 ) 以及我國政府與有關國家 ( 地區 ) 政府簽署的避免雙重徵稅協定 ( 安排 )( 以下簡稱稅收協定 ) 的有關規定, 制定本辦法本辦法適用於稅務機關對企業的轉讓定價預約定價安排成本分攤協議受控外國企業資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理轉讓定價管理是指稅務機關按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關規定, 對企業與其關聯方之間的業務往來 ( 以下簡稱關聯交易 ) 是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱預約定價安排管理是指稅務機關按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規定, 對企業提出的未來年度關聯交易的定價原則和計算方法進行審核評估, 並與企業協商達成預約定價安排等工作的總稱成本分攤協議管理是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規定, 對企業與其關聯方簽署的成本分攤協定是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱受控外國企業管理是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規定, 對受控外國企業不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調查, 並對歸屬于中國居民企業所得進行調整等工作的總稱資本弱化管理是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規定, 對企業接受關聯方債權性投資與企業接受的權益性投資的比例是否符合規定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱一般反避稅管理是指稅務機關按照所得稅法第四十七條的規定, 對

2 企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調查調整等工作的總稱第二章關聯申報第 9 條所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關係, 主要是指企業與其他企業組織或個人具有下列之一關係 : ( 一 ) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到 25% 以上, 或者雙方直接或間接同為協力廠商所持有的股份達到 25% 以上若一方通過中間方對另一方間接持有股份, 只要一方對中間方持股比例達到 25% 以上, 則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算 ( 二 ) 一方與另一方 ( 獨立金融機構除外 ) 之間借貸資金占一方實收資本 50% 以上, 或者一方借貸資金總額的 10% 以上是由另一方 ( 獨立金融機構除外 ) 擔保 ( 三 ) 一方半數以上的高級管理人員 ( 包括董事會成員和經理 ) 或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派, 或者雙方半數以上的高級管理人員 ( 包括董事會成員和經理 ) 或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為協力廠商委派 ( 四 ) 一方半數以上的高級管理人員 ( 包括董事會成員和經理 ) 同時擔任另一方的高級管理人員 ( 包括董事會成員和經理 ), 或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員 ( 五 ) 一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權專有技術等特許權才能正常進行 ( 六 ) 一方的購買或銷售活動主要由另一方控制 ( 七 ) 一方接受或提供勞務主要由另一方控制 ( 八 ) 一方對另一方的生產經營交易具有實質控制, 或者雙方在利益上具有相關聯的其他關係, 包括雖未達到本條第 ( 一 ) 項持股比例, 但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益, 以及家族親屬關係等第 10 條關聯交易主要包括以下類型 : ( 一 ) 有形資產的購銷轉讓和使用, 包括房屋建築物交通工具機器設備工具商品產品等有形資產的購銷轉讓和租賃

3 業務 ; ( 二 ) 無形資產的轉讓和使用, 包括土地使用權版權 ( 著作權 ) 專利商標客戶名單行銷管道牌號商業秘密和專有技術等特許權, 以及工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務 ; ( 三 ) 融通資金, 包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業務 ; ( 四 ) 提供勞務, 包括市場調查行銷管理行政事務技術服務維修設計諮詢代理科研法律會計事務等服務的提供第 11 條實行查賬徵收的居民企業和在中國境內設立機構場所並據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時, 應附送中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表, 包括關聯關係表關聯交易匯總表購銷表勞務表無形資產表固定資產表融通資金表對外投資情況表和對外支付款項情況表第 12 條企業按規定期限報送本辦法第十一條規定的報告表確有困難, 需要延期的, 應按征管法及其實施細則的有關規定辦理第三章同期資料管理第 13 條企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定, 按納稅年度準備保存並按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料第 14 條第十四條同期資料主要包括以下內容 : ( 一 ) 組織結構 1. 企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構 ; 2. 企業關聯關係的年度變化情況 ; 3. 與企業發生交易的關聯方資訊, 包括關聯企業的名稱法定代表人董事和經理等高級管理人員構成情況註冊位址及實際經營地址, 以及關聯個人的名稱國籍居住地家庭成員構成等情況, 並注明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方 ; 4. 各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種稅率及相應可享受的稅收優惠 ( 二 ) 生產經營情況

4 1. 企業的業務概況, 包括企業發展變化概況所處的行業及發展概況經營策略產業政策行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題, 集團產業鏈以及企業所處地位 ; 2. 企業的主營業務構成, 主營業務收入及其占收入總額的比重, 主營業務利潤及其占利潤總額的比重 ; 3. 企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析 ; 4. 企業內部組織結構, 企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能承擔的風險以及使用的資產等相關資訊, 並參照填寫企業功能風險分析表 ; 5. 企業集團合併財務報表, 可視企業集團會計年度情況延期準備, 但最遲不得超過關聯交易發生年度的次年 12 月 31 日 ( 三 ) 關聯交易情況 1. 關聯交易類型參與方時間金額結算貨幣交易條件等 ; 2. 關聯交易所採用的貿易方式年度變化情況及其理由 ; 3. 關聯交易的業務流程, 包括各個環節的資訊流物流和資金流, 與非關聯交易業務流程的異同 ; 4. 關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響 ; 5. 與關聯交易相關的合同或協定副本及其履行情況的說明 ; 6. 對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析 ; 7. 關聯交易和非關聯交易的收入成本費用和利潤的劃分情況, 不能直接劃分的, 按照合理比例劃分, 說明確定該劃分比例的理由, 並參照填寫企業年度關聯交易財務狀況分析表 ( 四 ) 可比性分析 1. 可比性分析所考慮的因素, 包括交易資產或勞務特性交易各方功能和風險合同條款經濟環境經營策略等 ; 2. 可比企業執行的功能承擔的風險以及使用的資產等相關資訊 ; 3. 可比交易的說明, 如 : 有形資產的物理特性品質及其效用 ; 融資業務的正常利率水準金額幣種期限擔保融資人的資信還款方式計息方法等 ; 勞務的性質與程度 ; 無形資產的類型及交易形式, 通過交易獲得的使用無形資產的

5 權利, 使用無形資產獲得的收益 ; 4. 可比資訊來源選擇條件及理由 ; 5. 可比資料的差異調整及理由 ( 五 ) 轉讓定價方法的選擇和使用 1. 轉讓定價方法的選用及理由, 企業選擇利潤法時, 須說明對企業集團整體利潤或剩餘利潤水準所做的貢獻 ; 2. 可比資訊如何支援所選用的轉讓定價方法 ; 3. 確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷 ; 4. 運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果, 確定可比非關聯交易價格或利潤, 以及遵循獨立交易原則的說明 ; 5. 其他支援所選用轉讓定價方法的資料第 15 條屬於下列情形之一的企業, 可免於準備同期資料 : ( 一 ) 年度發生的關聯購銷金額 ( 來料加工業務按年度進出口報關價格計算 ) 在 2 億元人民幣以下且其他關聯交易金額 ( 關聯融通資金按利息收付金額計算 ) 在 4000 萬元人民幣以下, 上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額 ; ( 二 ) 關聯交易屬於執行預約定價安排所涉及的範圍 ; ( 三 ) 外資股份低於 50% 且僅與境內關聯方發生關聯交易第 16 條除本辦法第七章另有規定外, 企業應在關聯交易發生年度的次年 5 月 31 日之前準備完畢該年度同期資料, 並自稅務機關要求之日起 20 日內提供企業因不可抗力無法按期提供同期資料的, 應在不可抗力消除後 20 日內提供同期資料第 17 條企業按照稅務機關要求提供的同期資料, 須加蓋公章, 並由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章同期資料涉及引用的資訊資料, 應標明出處來源第 18 條企業因合併分立等原因變更或註銷稅務登記的, 應由合併分立後的企業保存同期資料第 19 條同期資料應使用中文如原始資料為外文的, 應附送中文副本第 20 條同期資料應自企業關聯交易發生年度的次年 6 月 1 日起保存 10 年第四章轉讓定價方法第 21 條企業發生關聯交易以及稅務機關審核評估關聯交易均應遵循獨立

6 第 22 條第 23 條交易原則, 選用合理的轉讓定價方法根據所得稅法實施條例第一百一十一條的規定, 轉讓定價方法包括可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易淨利潤法利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析可比性分析因素主要包括以下五個方面 : ( 一 ) 交易資產或勞務特性, 主要包括 : 有形資產的物理特性品質數量等, 勞務的性質和範圍, 無形資產的類型交易形式期限範圍預期收益等 ; ( 二 ) 交易各方功能和風險, 功能主要包括 : 研發設計, 採購, 加工裝配製造, 存貨管理分銷售後服務廣告, 運輸倉儲, 融資, 財務會計法律及人力資源管理等, 在比較功能時, 應關注企業為發揮功能所使用資產的相似程度 ; 風險主要包括 : 研發風險, 採購風險, 生產風險, 分銷風險, 市場推廣風險, 管理及財務風險等 ; ( 三 ) 合同條款, 主要包括 : 交易標的, 交易數量價格, 收付款方式和條件, 交貨條件, 售後服務範圍和條件, 提供附加勞務的約定, 變更修改合同內容的權利, 合同有效期, 終止或續簽合同的權利 ; ( 四 ) 經濟環境, 主要包括 : 行業概況, 地理區域, 市場規模, 市場層級, 市場佔有率, 市場競爭程度, 消費者購買力, 商品或勞務可替代性, 生產要素價格, 運輸成本, 政府管制等 ;( 五 ) 經營策略, 主要包括 : 創新和開發策略, 多元化經營策略, 風險規避策略, 市場佔有策略等可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務的特性合同條款及經濟環境上的差異, 按照不同交易類型具體包括如下內容 : ( 一 ) 有形資產的購銷或轉讓 1. 購銷或轉讓過程, 包括交易的時間與地點交貨條件交貨手續支付條件交易數量售後服務的時間和地點等 ; 2. 購銷或轉讓環節, 包括出廠環節批發環節零售環節出

7 第 24 條口環節等 ; 3. 購銷或轉讓貨物, 包括品名品牌規格型號性能結構外型包裝等 ; 4. 購銷或轉讓環境, 包括民族風俗消費者偏好政局穩定程度以及財政稅收外匯政策等 ( 二 ) 有形資產的使用 1. 資產的性能規格型號結構類型折舊方法 ; 2. 提供使用權的時間期限地點 ; 3. 資產所有者對資產的投資支出維修費用等 ( 三 ) 無形資產的轉讓和使用 1. 無形資產類別用途適用行業預期收益 ; 2. 無形資產的開發投資轉讓條件獨佔程度受有關國家法律保護的程度及期限受讓成本和費用功能風險情況可替代性等 ( 四 ) 融通資金 : 融資的金額幣種期限擔保融資人的資信還款方式計息方法等 ( 五 ) 提供勞務 : 業務性質技術要求專業水準承擔責任付款條件和方式直接和間接成本等關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的, 應就該差異對價格的影響進行合理調整, 無法合理調整的, 應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法可比非受控價格法可以適用於所有類型的關聯交易再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利後的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格其計算公式如下 : 公平成交價格 = 再銷售給非關聯方的價格 (1- 可比非關聯交易毛利率 ) 可比非關聯交易毛利率 = 可比非關聯交易毛利 / 可比非關聯交易收入淨額 100% 可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素, 具體包括銷售廣告及服務功能, 存貨風險, 機器設備的價值及使用年限, 無形資產的使用及價值, 批發或零售環節, 商業經驗, 會計處理及管理效率等

8 第 25 條第 26 條關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的, 應就該差異對毛利率的影響進行合理調整, 無法合理調整的, 應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法再銷售價格法通常適用於再銷售者未對商品進行改變外型性能結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務成本加成法以關聯交易發生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格其計算公式如下 : 公平成交價格 = 關聯交易的合理成本 (1+ 可比非關聯交易成本加成率 ) 可比非關聯交易成本加成率 = 可比非關聯交易毛利 / 可比非關聯交易成本 100% 可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素, 具體包括製造加工安裝及測試功能, 市場及匯兌風險, 機器設備的價值及使用年限, 無形資產的使用及價值, 商業經驗, 會計處理及管理效率等關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的, 應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整, 無法合理調整的, 應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法成本加成法通常適用於有形資產的購銷轉讓和使用, 勞務提供或資金融通的關聯交易交易淨利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的淨利潤利潤率指標包括資產收益率銷售利潤率完全成本加成率貝里比率等可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易之間在功能風險及經濟環境上的差異以及影響營業利潤的其他因素, 具體包括執行功能承擔風險和使用資產, 行業和市場情況, 經營規模, 經濟週期和產品生命週期, 成本費用所得和資產在各交易間的分攤, 會計處理及經營管理效率等關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的, 應就該差異對營業利潤的影響進行合理調整, 無法合理調整的, 應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法交易淨利潤法通常適用於有形資產的購銷轉讓和使用, 無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯交易

9 第 27 條利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合併利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額利潤分割法分為一般利潤分割法和剩餘利潤分割法一般利潤分割法根據關聯交易各參與方所執行的功能承擔的風險以及使用的資產, 確定各自應取得的利潤剩餘利潤分割法將關聯交易各參與方的合併利潤減去分配給各方的常規利潤的餘額作為剩餘利潤, 再根據各方對剩餘利潤的貢獻程度進行分配可比性分析應特別考察交易各方執行的功能承擔的風險和使用的資產, 成本費用所得和資產在各交易方之間的分攤, 會計處理, 確定交易各方對剩餘利潤貢獻所使用資訊和假設條件的可靠性等利潤分割法通常適用於各參與方關聯交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況第五章轉讓定價調查及調整第 28 條稅務機關有權依據稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規定, 確定調查企業, 進行轉讓定價調查調整被調查企業必須據實報告其關聯交易情況, 並提供相關資料, 不得拒絕或隱瞞第 29 條轉讓定價調查應重點選擇以下企業 : ( 一 ) 關聯交易數額較大或類型較多的企業 ; ( 二 ) 長期虧損微利或跳躍性盈利的企業 ; ( 三 ) 低於同行業利潤水準的企業 ; ( 四 ) 利潤水準與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業 ; ( 五 ) 與避稅港關聯方發生業務往來的企業 ; ( 六 ) 未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業 ; ( 七 ) 其他明顯違背獨立交易原則的企業第 30 條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易, 只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少, 原則上不做轉讓定價調查調整第 31 條稅務機關應結合日常征管工作, 開展案頭審核, 確定調查企業案頭審核應主要根據被調查企業歷年報送的年度所得稅申報資料及關聯業務往來報告表等納稅資料, 對企業的生產經營狀況關聯交易等情況進行綜合評估分析企業可以在案頭審核階段向稅務機關提供同期資料第 32 條稅務機關對已確定的調查物件, 應根據所得稅法第六章所得稅法

10 第 33 條實施條例第六章征管法第四章及征管法實施細則第六章的規定, 實施現場調查 ( 一 ) 現場調查人員須 2 名以上 ( 二 ) 現場調查時調查人員應出示稅務檢查證, 並送達稅務檢查通知書 ( 三 ) 現場調查可根據需要依照法定程式採取詢問調取賬簿資料和實地核查等方式 ( 四 ) 詢問當事人應有專人記錄詢問 ( 調查 ) 筆錄, 並告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任詢問 ( 調查 ) 筆錄應交當事人核對確認 ( 五 ) 需調取賬簿及有關資料的, 應按照征管法實施細則第八十六條的規定, 填制調取賬簿資料通知書調取賬簿資料清單, 辦理有關法定手續, 調取的賬簿記賬憑證等資料, 應妥善保管, 並按法定時限如數退還 ( 六 ) 實地核查過程中發現的問題和情況, 由調查人員填寫詢問 ( 調查 ) 筆錄詢問 ( 調查 ) 筆錄應由 2 名以上調查人員簽字, 並根據需要由被調查企業核對確認, 若被調查企業拒絕, 可由 2 名以上調查人員簽認備案 ( 七 ) 可以以記錄錄音錄影照相和複製的方式索取與案件有關的資料, 但必須注明原件的保存方及出處, 由原件保存或提供方核對簽注與原件核對無誤字樣, 並蓋章或押印 ( 八 ) 需要證人作證的, 應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任證人的證言材料應由本人簽字或押印根據所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實施條例第一百一十四條的規定, 稅務機關在實施轉讓定價調查時, 有權要求企業及其關聯方, 以及與關聯業務調查有關的其他企業 ( 以下簡稱可比企業 ) 提供相關資料, 並送達稅務事項通知書 ( 一 ) 企業應在稅務事項通知書規定的期限內提供相關資料, 因特殊情況不能按期提供的, 應向稅務機關提交書面延期申請, 經批准, 可以延期提供, 但最長不得超過 30 日稅務機關應自收到企業延期申請之日起 15 日內函複, 逾期未函複的, 視同稅務機關已同意企業的延期申請 ( 二 ) 企業的關聯方以及可比企業應在與稅務機關約定的期限內提

11 第 34 條第 35 條第 36 條第 37 條第 38 條第 39 條第 40 條第 41 條第 42 條供相關資料, 約定期限一般不應超過 60 日企業關聯方及可比企業應按稅務機關要求提供真實完整的相關資料稅務機關應按本辦法第二章的有關規定, 核實企業申報資訊, 並要求企業填制企業可比性因素分析表稅務機關在企業關聯申報和提供資料的基礎上, 填制企業關聯關係認定表企業關聯交易認定表和企業可比性因素分析認定表, 並由被調查企業核對確認條轉讓定價調查涉及向關聯方和可比企業調查取證的, 稅務機關向企業送達稅務檢查通知書, 進行調查取證稅務機關審核企業關聯方及可比企業提供的相關資料, 可採用現場調查發函協查和查閱公開資訊等方式核實需取得境外有關資料的, 可按有關規定啟動稅收協定的情報交換程式, 或通過我駐外機構調查收集有關資訊涉及境外關聯方的相關資料, 稅務機關也可要求企業提供公證機構的證明稅務機關應選用本辦法第四章規定的轉讓定價方法分析評估企業關聯交易是否符合獨立交易原則, 分析評估時可以使用公開資訊資料, 也可以使用非公開資訊資料稅務機關分析評估企業關聯交易時, 因企業與可比企業營運資本佔用不同而對營業利潤產生的差異原則上不做調整確需調整的, 須層報國家稅務總局批准按照關聯方訂單從事加工製造, 不承擔經營決策產品研發銷售等功能的企業, 不應承擔由於決策失誤開工不足產品滯銷等原因帶來的風險和損失, 通常應保持一定的利潤率水準對出現虧損的企業, 稅務機關應在經濟分析的基礎上, 選擇適當的可比價格或可比企業, 確定企業的利潤水準企業與關聯方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的, 稅務機關在可比性分析和納稅調整時, 原則上應還原抵消交易稅務機關採用四分位法分析評估企業利潤水準時, 企業利潤水準低於可比企業利潤率區間中位值的, 原則上應按照不低於中位值進行調整經調查, 企業關聯交易符合獨立交易原則的, 稅務機關應做出轉讓定價調查結論, 並向企業送達特別納稅調查結論通知書

12 第 43 條第 44 條第 45 條第 46 條經調查, 企業關聯交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的, 稅務機關應按以下程式實施轉讓定價納稅調整 : ( 一 ) 在測算論證和可比性分析的基礎上, 擬定特別納稅調查初步調整方案 ; ( 二 ) 根據初步調整方案與企業協商談判, 稅企雙方均應指定主談人, 調查人員應做好協商內容記錄, 並由雙方主談人簽字確認, 若企業拒簽, 可由 2 名以上調查人員簽認備案 ;( 三 ) 企業對初步調整方案有異議的, 應在稅務機關規定的期限內進一步提供相關資料, 稅務機關收到資料後, 應認真審核, 並及時做出審議決定 ; ( 四 ) 根據審議決定, 向企業送達特別納稅調查初步調整通知書, 企業對初步調整意見有異議的, 應自收到通知書之日起 7 日內書面提出, 稅務機關收到企業意見後, 應再次協商審議 ; 企業逾期未提出異議的, 視為同意初步調整意見 ; ( 五 ) 確定最終調整方案, 向企業送達特別納稅調查調整通知書企業收到特別納稅調查調整通知書後, 應按規定期限繳納稅款及利息稅務機關對企業實施轉讓定價納稅調整後, 應自企業被調整的最後年度的下一年度起 5 年內實施跟蹤管理在跟蹤管理期內, 企業應在跟蹤年度的次年 6 月 20 日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料, 稅務機關根據同期資料和納稅申報資料重點分析評估以下內容 : ( 一 ) 企業投資經營狀況及其變化情況 ; ( 二 ) 企業納稅申報額變化情況 ; ( 三 ) 企業經營成果變化情況 ; ( 四 ) 關聯交易變化情況等稅務機關在跟蹤管理期內發現企業轉讓定價異常等情況, 應及時與企業溝通, 要求企業自行調整, 或按照本章有關規定開展轉讓定價調查調整第六章預約定價安排管理企業可以依據所得稅法第四十二條所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規定, 與稅務機關就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排預約定價安排的談簽與執行通常經過預備會談正式申請審核評估磋商

13 簽訂安排和監控執行 6 個階段預約定價安排包括單邊雙邊和多邊 3 種類型第 47 條預約定價安排應由設區的市自治州以上的稅務機關受理第 48 條預約定價安排一般適用於同時滿足以下條件的企業 : ( 一 ) 年度發生的關聯交易金額在 4000 萬元人民幣以上 ; ( 二 ) 依法履行關聯申報義務 ; ( 三 ) 按規定準備保存和提供同期資料第 49 條預約定價安排適用於自企業提交正式書面申請年度的次年起 3 至 5 個連續年度的關聯交易預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯交易的轉讓定價調查調整如果企業申請當年或以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度相同或類似, 經企業申請, 稅務機關批准, 可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用於申請當年或以前年度關聯交易的評估和調整第 50 條企業正式申請談簽預約定價安排前, 應向稅務機關書面提出談簽意向, 稅務機關可以根據企業的書面要求, 與企業就預約定價安排的相關內容及達成預約定價安排的可行性開展預備會談, 並填制預約定價安排會談記錄預備會談可以採用匿名的方式 ( 一 ) 企業申請單邊預約定價安排的, 應向稅務機關書面提出談簽意向在預備會談期間, 企業應就以下內容提供資料, 並與稅務機關進行討論 : 1. 安排的適用年度 ; 2. 安排涉及的關聯方及關聯交易 ; 3. 企業以前年度生產經營情況 ; 4. 安排涉及各關聯方功能和風險的說明 ; 5. 是否應用安排確定的方法解決以前年度的轉讓定價問題 ; 6. 其他需要說明的情況 ( 二 ) 企業申請雙邊或多邊預約定價安排的, 應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出談簽意向, 國家稅務總局組織與企業開展預備會談, 預備會談的內容除本條第 ( 一 ) 項外, 還應特別包括 : 1. 向稅收協定締約對方稅務主管當局提出預備會談申請的情

14 第 51 條況 ; 2. 安排涉及的關聯方以前年度生產經營情況及關聯交易情況 ; 3. 向稅收協定締約對方稅務主管當局提出的預約定價安排擬採用的定價原則和計算方法 ( 三 ) 預備會談達成一致意見的, 稅務機關應自達成一致意見之日起 15 日內書面通知企業, 可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判, 並向企業送達預約定價安排正式會談通知書 ; 預備會談不能達成一致意見的, 稅務機關應自最後一次預備會談結束之日起 15 日內書面通知企業, 向企業送達拒絕企業申請預約定價安排通知書, 拒絕企業申請預約定價安排, 並說明理由企業應在接到稅務機關正式會談通知之日起 3 個月內, 向稅務機關提出預約定價安排書面申請報告, 並報送預約定價安排正式申請書企業申請雙邊或多邊預約定價安排的, 應將預約定價安排正式申請書和啟動相互協商程式申請書同時報送國家稅務總局和主管稅務機關 ( 一 ) 預約定價安排書面申請報告應包括如下內容 : 1. 相關的集團組織架構公司內部結構關聯關係關聯交易情況 ; 2. 企業近三年財務會計報表資料, 產品功能和資產 ( 包括無形資產和有形資產 ) 的資料 ; 3. 安排所涉及的關聯交易類別和納稅年度 ; 4. 關聯方之間功能和風險劃分, 包括劃分所依據的機構人員費用資產等 ; 5. 安排適用的轉讓定價原則和計算方法, 以及支援這一原則和方法的功能風險分析可比性分析和假設條件等 ; 6. 市場情況的說明, 包括行業發展趨勢和競爭環境 ; 7. 安排預約期間的年度經營規模經營效益預測以及經營規劃等 ; 8. 與安排有關的關聯交易經營安排及利潤水準等財務方面的資訊 ; 9. 是否涉及雙重徵稅等問題 ; 10. 涉及境內外有關法律稅收協定等相關問題

15 第 52 條 ( 二 ) 企業因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的, 可向稅務機關提出書面延期申請, 並報送預約定價安排正式申請延期報送申請書 : 1. 需要特別準備某些方面的資料 ; 2. 需要對資料做技術上的處理, 如文字翻譯等 ; 3. 其他非主觀原因稅務機關應自收到企業書面延期申請後 15 日內, 對其延期事項做出書面答復, 並向企業送達預約定價安排正式申請延期報送答復書逾期未做出答復的, 視同稅務機關已同意企業的延期申請 ( 三 ) 上述申請內容所涉及的檔資料和情況說明, 包括能夠支援擬選用的定價原則計算方法和能證實符合預約定價安排條件的所有檔資料, 企業和稅務機關均應妥善保存稅務機關應自收到企業提交的預約定價安排正式書面申請及所需檔資料之日起 5 個月內, 進行審核和評估根據審核和評估的具體情況可要求企業補充提供有關資料, 形成審核評估結論因特殊情況, 需要延長審核評估時間的, 稅務機關應及時書面通知企業, 並向企業送達預約定價安排審核評估延期通知書, 延長期限不得超過 3 個月稅務機關應主要審核和評估以下內容 : ( 一 ) 歷史經營狀況, 分析評估企業的經營規劃發展趨勢經營範圍等檔資料, 重點審核可行性研究報告投資預 ( 決 ) 算董事會決議等, 綜合分析反映經營業績的有關資訊和資料, 如財務會計報表審計報告等 ( 二 ) 功能和風險狀況, 分析評估企業與其關聯方之間在供貨生產運輸銷售等各環節以及在研究開發無形資產等方面各自所擁有的份額, 執行的功能以及在存貨信貸外匯市場等方面所承擔的風險 ( 三 ) 可比資訊, 分析評估企業提供的境內外可比價格資訊, 說明可比企業和申請企業之間的實質性差異, 並進行調整若不能確認可比交易或經營活動的合理性, 應明確企業須進一步提供的有關檔資料, 以證明其所選用的轉讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關聯交易和經營現狀, 並得到相關財務經營等資料的證實 ( 四 ) 假設條件, 分析評估對行業盈利能力和對企業生產經營的影

16 第 53 條第 54 條響因素及其影響程度, 合理確定預約定價安排適用的假設條件 ( 五 ) 轉讓定價原則和計算方法, 分析評估企業在預約定價安排中選用的轉讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用於以前現在和未來年度的關聯交易以及相關財務經營資料之中, 是否符合法律法規的規定 ( 六 ) 預期的公平交易價格或利潤區間, 通過對確定的可比價格利潤率可比企業交易等情況的進一步審核和評估, 測算出稅務機關和企業均可接受的價格或利潤區間稅務機關應自單邊預約定價安排形成審核評估結論之日起 30 日內, 與企業進行預約定價安排磋商, 磋商達成一致的, 應將預約定價安排草案和審核評估報告一併層報國家稅務總局審定國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商, 磋商達成一致的, 根據磋商備忘錄擬定預約定價安排草案預約定價安排草案應包括如下內容 : ( 一 ) 關聯方名稱位址等基本資訊 ; ( 二 ) 安排涉及的關聯交易及適用年度 ; ( 三 ) 安排選定的可比價格或交易轉讓定價原則和計算方法預期經營結果等 ; ( 四 ) 與轉讓定價方法運用和計算基礎相關的術語定義 ; ( 五 ) 假設條件 ; ( 六 ) 企業年度報告記錄保存假設條件變動通知等義務 ; ( 七 ) 安排的法律效力, 檔資料等資訊的保密性 ; ( 八 ) 相互責任條款 ; ( 九 ) 安排的修訂 ; ( 十 ) 解決爭議的方法和途徑 ; ( 十一 ) 生效日期 ; ( 十二 ) 附則稅務機關與企業就單邊預約定價安排草案內容達成一致後, 雙方的法定代表人或法定代表人授權的代表正式簽訂單邊預約定價安排國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局就雙邊或多邊預約定價安排草案內容達成一致後, 雙方或多方稅務主管當局授權的代表正式簽訂雙邊或多邊預約定價安排主管稅務機關根據雙邊

17 第 55 條第 56 條或多邊預約定價安排與企業簽訂雙邊 ( 多邊 ) 預約定價安排執行協議書在預約定價安排正式談判後和預約定價安排簽訂前, 稅務機關和企業均可暫停終止談判涉及雙邊或多邊預約定價安排的, 經締約各方稅務主管當局協商, 可暫停終止談判終止談判的, 雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方稅務機關應建立監控管理制度, 監控預約定價安排的執行情況 ( 一 ) 在預約定價安排執行期內, 企業應完整保存與安排有關的檔和資料 ( 包括賬簿和有關記錄等 ), 不得丟失銷毀和轉移 ; 並在納稅年度終了後 5 個月內, 向稅務機關報送執行預約定價安排情況的年度報告年度報告應說明報告期內經營情況以及企業遵守預約定價安排的情況, 包括預約定價安排要求的所有事項, 以及是否有修訂或實質上終止該預約定價安排的要求如有未決問題或將要發生的問題, 企業應在年度報告中予以說明, 以便與稅務機關協商是否修訂或終止安排 ( 二 ) 在預約定價安排執行期內, 稅務機關應定期 ( 一般為半年 ) 檢查企業履行安排的情況檢查內容主要包括 : 企業是否遵守了安排條款及要求 ; 為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業的實際經營情況 ; 轉讓定價方法所依據的資料和計算方法是否正確 ; 安排所描述的假設條件是否仍然有效 ; 企業對轉讓定價方法的運用是否與假設條件相一致等稅務機關如發現企業有違反安排的一般情況, 可視情況進行處理, 直至終止安排 ; 如發現企業存在隱瞞或拒不執行安排的情況, 稅務機關應認定預約定價安排自始無效 ( 三 ) 在預約定價安排執行期內, 如果企業發生實際經營結果不在安排所預期的價格或利潤區間之內的情況, 稅務機關應在報經上一級稅務機關核准後, 將實際經營結果調整到安排所確定的價格或利潤區間內涉及雙邊或多邊預約定價安排的, 應當層報國家稅務總局核准 ( 四 ) 在預約定價安排執行期內, 企業發生影響預約定價安排的實質性變化, 應在發生變化後 30 日內向稅務機關書面報告, 詳細說明該變化對預約定價安排執行的影響, 並附相關資料由於非主觀原因而無法按期報告的, 可以延期報告, 但延長期不得

18 第 57 條第 58 條第 59 條第 60 條第 61 條超過 30 日稅務機關應在收到企業書面報告之日起 60 日內, 予以審核和處理, 包括審查企業變化情況與企業協商修訂預約定價安排條款和相關條件, 或根據實質性變化對預約定價安排的影響程度採取修訂或終止安排等措施原預約定價安排終止執行後, 稅務機關可以和企業按照本章規定的程式和要求, 重新談簽新的預約定價安排 ( 五 ) 國家稅務局和地方稅務局與企業共同簽訂的預約定價安排, 在執行期內, 企業應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執行預約定價安排情況的年度報告和實質性變化報告國家稅務局和地方稅務局應對企業執行安排的情況, 實行聯合檢查和審核預約定價安排期滿後自動失效如企業需要續簽的, 應在預約定價安排執行期滿前 90 日內向稅務機關提出續簽申請, 報送預約定價安排續簽申請書, 並提供可靠的證明材料, 說明現行預約定價安排所述事實和相關環境沒有發生實質性變化, 並且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定稅務機關應自收到企業續簽申請之日起 15 日內做出是否受理的書面答復, 向企業送達預約定價安排申請續簽答復書稅務機關應審核評估企業的續簽申請資料, 與企業協商擬定預約定價安排草案, 並按雙方商定的續簽時間地點等相關事宜, 與企業完成續簽工作預約定價安排的談簽或執行同時涉及兩個以上省自治區直轄市和計畫單列市稅務機關, 或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的, 由國家稅務總局統一組織協調企業可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向稅務機關與企業達成的預約定價安排, 只要企業遵守了安排的全部條款及其要求, 各地國家稅務局地方稅務局均應執行稅務機關與企業在預約定價安排預備會談正式談簽審核分析等全過程中所獲取或得到的所有資訊資料, 雙方均負有保密義務稅務機關和企業每次會談, 均應對會談內容進行書面記錄, 同時載明每次會談時相互提供資料的份數和內容, 並由雙方主談人員簽字或蓋章稅務機關與企業不能達成預約定價安排的, 稅務機關在會談協商過程中所獲取的有關企業的提議推理觀念和判斷等非事實性資

19 訊, 不得用於以後對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調查第 62 條在預約定價安排執行期間, 如果稅務機關與企業發生分歧, 雙方應進行協商協商不能解決的, 可報上一級稅務機關協調 ; 涉及雙邊或多邊預約定價安排的, 須層報國家稅務總局協調對上一級稅務機關或國家稅務總局的協調結果或決定, 下一級稅務機關應當予以執行但企業仍不能接受的, 應當終止安排的執行第 63 條稅務機關應在與企業正式簽訂單邊預約定價安排或雙邊或多邊預約定價安排執行協議書後 10 日內, 以及預約定價安排執行中發生修訂終止等情況後 20 日內, 將單邊預約定價安排正式文本雙邊或多邊預約定價安排執行協議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務總局備案第七章成本分攤協議管理第 64 條根據所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規定, 企業與其關聯方簽署成本分攤協議, 共同開發受讓無形資產, 或者共同提供接受勞務, 應符合本章規定第 65 條成本分攤協議的參與方對開發受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權, 並承擔相應的活動成本關聯方承擔的成本應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致參與方使用成本分攤協議所開發或受讓的無形資產不需另支付特許權使用費第 66 條企業對成本分攤協議所涉及無形資產或勞務的受益權應有合理的可計量的預期收益, 且以合理商業假設和營業常規為基礎第 67 條涉及勞務的成本分攤協議一般適用於集團採購和集團行銷策劃第 68 條成本分攤協定主要包括以下內容 : ( 一 ) 參與方的名稱所在國家 ( 地區 ) 關聯關係在協議中的權利和義務 ; ( 二 ) 成本分攤協議所涉及的無形資產或勞務的內容範圍, 協定涉及研發或勞務活動的具體承擔者及其職責任務 ; ( 三 ) 協議期限 ; ( 四 ) 參與方預期收益的計算方法和假設 ; ( 五 ) 參與方初始投入和後續成本支付的金額形式價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明 ; ( 六 ) 參與方會計方法的運用及變更說明 ;

20 ( 七 ) 參與方加入或退出協定的程式及處理規定 ; ( 八 ) 參與方之間補償支付的條件及處理規定 ; ( 九 ) 協議變更或終止的條件及處理規定 ; ( 十 ) 非參與方使用協議成果的規定第 69 條企業應自成本分攤協議達成之日起 30 日內, 層報國家稅務總局備案稅務機關判定成本分攤協定是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核第 70 條已經執行並形成一定資產的成本分攤協議, 參與方發生變更或協定終止執行, 應根據獨立交易原則做如下處理 : ( 一 ) 加入支付, 即新參與方為獲得已有協議成果的受益權應做出合理的支付 ; ( 二 ) 退出補償, 即原參與方退出協議安排, 將已有協議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償 ; ( 三 ) 參與方變更後, 應對各方受益和成本分攤情況做出相應調整 ; ( 四 ) 協議終止時, 各參與方應對已有協議成果做出合理分配企業不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的, 稅務機關有權做出調整第 71 條成本分攤協議執行期間, 參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的, 應根據實際情況做出補償調整第 72 條對於符合獨立交易原則的成本分攤協定, 有關稅務處理如下 : ( 一 ) 企業按照協議分攤的成本, 應在協議規定的各年度稅前扣除 ; ( 二 ) 涉及補償調整的, 應在補償調整的年度計入應納稅所得額 ; ( 三 ) 涉及無形資產的成本分攤協議, 加入支付退出補償或終止協定時對協定成果分配的, 應按資產購置或處置的有關規定處理第 73 條企業可根據本辦法第六章的規定採取預約定價安排的方式達成成本分攤協定第 74 條企業執行成本分攤協議期間, 除遵照本辦法第三章規定外, 還應準備和保存以下成本分攤協定的同期資料 : ( 一 ) 成本分攤協議副本 ; ( 二 ) 成本分攤協定各參與方之間達成的為實施該協定的其他協定 ; ( 三 ) 非參與方使用協定成果的情況支付的金額及形式 ; ( 四 ) 本年度成本分攤協議的參與方加入或退出的情況, 包括加入或

21 退出的參與方名稱所在國家 ( 地區 ) 關聯關係, 加入支付或退出補償的金額及形式 ; ( 五 ) 成本分攤協定的變更或終止情況, 包括變更或終止的原因對已形成協議成果的處理或分配 ; ( 六 ) 本年度按照成本分攤協議發生的成本總額及構成情況 ; ( 七 ) 本年度各參與方成本分攤的情況, 包括成本支付的金額形式物件, 做出或接受補償支付的金額形式物件 ; ( 八 ) 本年度協議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整企業執行成本分攤協議期間, 無論成本分攤協議是否採取預約定價安排的方式, 均應在本年度的次年 6 月 20 日之前向稅務機關提供成本分攤協定的同期資料第 75 條企業與其關聯方簽署成本分攤協定, 有下列情形之一的, 其自行分攤的成本不得稅前扣除 : ( 一 ) 不具有合理商業目的和經濟實質 ; ( 二 ) 不符合獨立交易原則 ; ( 三 ) 沒有遵循成本與收益配比原則 ; ( 四 ) 未按本辦法有關規定備案或準備保存和提供有關成本分攤協定的同期資料 ; ( 五 ) 自簽署成本分攤協定之日起經營期限少於 20 年第八章受控外國企業管理第 76 條受控外國企業是指根據所得稅法第四十五條的規定, 由居民企業, 或者由居民企業和居民個人 ( 以下統稱中國居民股東, 包括中國居民企業股東和中國居民個人股東 ) 控制的設立在實際稅負低於所得稅法第四條第一款規定稅率水準 50% 的國家 ( 地區 ), 並非出於合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業第 77 條本辦法第七十六條所稱控制, 是指在股份資金經營購銷等方面構成實質控制其中, 股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業 10% 以上有表決權股份, 且共同持有該外國企業 50% 以上股份中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算, 中間層持有股份超過 50% 的, 按 100% 計算第 78 條中國居民企業股東應在年度企業所得稅納稅申報時提供對外投資資訊, 附送對外投資情況表

22 第 79 條第 80 條第 81 條第 82 條第 83 條第 84 條第 85 條稅務機關應匯總審核中國居民企業股東申報的對外投資資訊, 向受控外國企業的中國居民企業股東送達受控外國企業中國居民股東確認通知書中國居民企業股東符合所得稅法第四十五條徵稅條件的, 按照有關規定徵稅計入中國居民企業股東當期的視同受控外國企業股息分配的所得, 應按以下公式計算 : 中國居民企業股東當期所得 = 視同股息分配額實際持股天數受控外國企業納稅年度天數股東持股比例中國居民股東多層間接持有股份的, 股東持股比例按各層持股比例相乘計算受控外國企業與中國居民企業股東納稅年度存在差異的, 應將視同股息分配所得計入受控外國企業納稅年度終止日所屬的中國居民企業股東的納稅年度計入中國居民企業股東當期所得已在境外繳納的企業所得稅稅款, 可按照所得稅法或稅收協定的有關規定抵免受控外國企業實際分配的利潤已根據所得稅法第四十五條規定徵稅的, 不再計入中國居民企業股東的當期所得中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的, 可免於將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額, 計入中國居民企業股東的當期所得 : ( 一 ) 設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家 ( 地區 ); ( 二 ) 主要取得積極經營活動所得 ; ( 三 ) 年度利潤總額低於 500 萬元人民幣第九章資本弱化管理所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算 : 不得扣除利息支出 = 年度實際支付的全部關聯方利息 (1- 標準比例 / 關聯債資比例 ) 其中 : 標準比例是指財政部國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 ( 財稅號 ) 規定的比例關聯債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例

23 第一百一十九的規定, 企業從其全部關聯方接受的債權性投資 ( 以下簡稱關聯債權投資 ) 占企業接受的權益性投資 ( 以下簡稱權益投資 ) 的比例, 關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資第 86 條關聯債資比例的具體計算方法如下 : 關聯債資比例 = 年度各月平均關聯債權投資之和 / 年度各月平均權益投資之和其中 : 各月平均關聯債權投資 =( 關聯債權投資月初帳面餘額 + 月末帳面餘額 )/2 各月平均權益投資 =( 權益投資月初帳面餘額 + 月末帳面餘額 )/2 權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額如果所有者權益小於實收資本 ( 股本 ) 與資本公積之和, 則權益投資為實收資本 ( 股本 ) 與資本公積之和 ; 如果實收資本 ( 股本 ) 與資本公積之和小於實收資本 ( 股本 ) 金額, 則權益投資為實收資本 ( 股本 ) 金額第 87 條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息擔保費抵押費和其他具有利息性質的費用第 88 條所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出, 不得結轉到以後納稅年度 ; 應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例, 在各關聯方之間進行分配, 其中, 分配給實際稅負高於企業的境內關聯方的利息准予扣除 ; 直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息, 按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅, 如已扣繳的所得稅稅款多於按股息計算應徵所得稅稅款, 多 38 出的部分不予退稅第 89 條企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出, 如要在計算應納稅所得額時扣除, 除遵照本辦法第三章規定外, 還應準備保存並按稅務機關要求提供以下同期資料, 證明關聯債權投資金額利率期限融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則 : ( 一 ) 企業償債能力和舉債能力分析 ; ( 二 ) 企業集團舉債能力及融資結構情況分析 ; ( 三 ) 企業註冊資本等權益投資的變動情況說明 ; ( 四 ) 關聯債權投資的性質目的及取得時的市場狀況 ; ( 五 ) 關聯債權投資的貨幣種類金額利率期限及融資條件 ;

24 第 90 條第 91 條第 92 條第 93 條第 94 條第 95 條 ( 六 ) 企業提供的抵押品情況及條件 ; ( 七 ) 擔保人狀況及擔保條件 ; ( 八 ) 同類同期貸款的利率情況及融資條件 ; ( 九 ) 可轉換公司債券的轉換條件 ; ( 十 ) 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料企業未按規定準備保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額利率期限融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的, 其超過標準比例的關聯方利息支出, 不得在計算應納稅所得額時扣除本章所稱實際支付利息是指企業按照權責發生制原則計入相關成本費用的利息企業實際支付關聯方利息存在轉讓定價問題的, 稅務機關應首先按照本辦法第五章的有關規定實施轉讓定價調查調整第十章一般反避稅管理稅務機關可依據所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規定對存在以下避稅安排的企業, 啟動一般反避稅調查 : ( 一 ) 濫用稅收優惠 ; ( 二 ) 濫用稅收協定 ; ( 三 ) 濫用公司組織形式 ; ( 四 ) 利用避稅港避稅 ; ( 五 ) 其他不具有合理商業目的的安排稅務機關應按照實質重於形式的原則審核企業是否存在避稅安排, 並綜合考慮安排的以下內容 : ( 一 ) 安排的形式和實質 ; ( 二 ) 安排訂立的時間和執行期間 ; ( 三 ) 安排實現的方式 ; ( 四 ) 安排各個步驟或組成部分之間的聯繫 ; ( 五 ) 安排涉及各方財務狀況的變化 ; ( 六 ) 安排的稅收結果稅務機關應按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性, 取消企業從避稅安排獲得的稅收利益對於沒有經濟實質的企業, 特別是設在避稅港並導致其關聯方或非關聯方避稅的企業, 可在稅收上否定該企業的存在稅務機關啟動一般反避稅調查時, 應按照征管法及其實施細則的有

25 第 96 條第 97 條第 98 條第 99 條第 100 條第 101 條第 102 條第 103 條第 104 條第 105 條第 106 條關規定向企業送達稅務檢查通知書企業應自收到通知書之日起 60 日內提供資料證明其安排具有合理的商業目的企業未在規定期限內提供資料, 或提供資料不能證明安排具有合理商業目的的, 稅務機關可根據已掌握的資訊實施納稅調整, 並向企業送達特別納稅調查調整通知書稅務機關實施一般反避稅調查, 可按照征管法第五十七條的規定要求避稅安排的籌畫方如實提供有關資料及證明材料一般反避稅調查及調整須層報國家稅務總局批准第十一章相應調整及國際磋商關聯交易一方被實施轉讓定價調查調整的, 應允許另一方做相應調整, 以消除雙重徵稅相應調整涉及稅收協定國家 ( 地區 ) 關聯方的, 經企業申請, 國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局根據稅收協定有關相互協商程式的規定開展磋商談判涉及稅收協定國家 ( 地區 ) 關聯方的轉讓定價相應調整, 企業應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出書面申請, 報送啟動相互協商程式申請書, 並提供企業或其關聯方被轉讓定價調整的通知書影本等有關資料企業應自企業或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起三年內提出相應調整的申請, 超過三年的, 稅務機關不予受理稅務機關對企業實施轉讓定價調整, 涉及企業向境外關聯方支付利息租金特許權使用費等已扣繳的稅款, 不再做相應調整國家稅務總局按照本辦法第六章規定接受企業談簽雙邊或多邊預約定價安排申請的, 應與稅收協定締約對方稅務主管當局根據稅收協定相互協商程式的有關規定開展磋商談判相應調整或相互磋商的結果, 由國家稅務總局以書面形式經主管稅務機關送達企業本辦法第九章所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出, 不適用本章相應調整的規定第十二章法律責任企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業年度關聯業務往來報告表, 或者未保存同期資料或其他相關資料的, 依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料, 或者提供虛假不

26 第 107 條第 108 條第 109 條第 110 條完整資料, 未能真實反映其關聯業務往來情況的, 依照征管法第七十條征管法實施細則第九十六條所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定, 對企業做出特別納稅調整的, 應對 2008 年 1 月 1 日以後發生交易補征的企業所得稅稅款, 按日加收利息 ( 一 ) 計息期間自稅款所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補繳 ( 預繳 ) 稅款入庫之日止 ( 二 ) 利息率按照稅款所屬納稅年度 12 月 31 日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率 ( 以下簡稱基準利率 ) 加 5 個百分點計算, 並按一年 365 天折算日利息率 ( 三 ) 企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的, 或者企業符合本辦法第十五條的規定免於準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的, 可以只按基準利率計算加收利息企業按照本辦法第十五條第 ( 一 ) 項的規定免於準備同期資料, 但經稅務機關調查, 其實際關聯交易額達到必須準備同期資料的標準的, 稅務機關對補徵稅款加收利息, 適用本條第 ( 二 ) 項規定 ( 四 ) 按照本條規定加收的利息, 不得在計算應納稅所得額時扣除企業在稅務機關做出特別納稅調整決定前預繳稅款的, 收到調整補稅通知書後補繳稅款時, 按照應補繳稅款所屬年度的先後順序確定已預繳稅款的所屬年度, 以預繳入庫日為截止日, 分別計算應加收的利息額企業對特別納稅調整應補征的稅款及利息, 應在稅務機關調整通知書規定的期限內繳納入庫企業有特殊困難, 不能按期繳納稅款的, 應依照征管法第三十一條及征管法實施細則第四十一條和第四十二條的有關規定辦理延期繳納稅款逾期不申請延期又不繳納稅款的, 稅務機關應按照征管法第三十二條及其他有關規定處理第十三章附則稅務機關對轉讓定價管理和預約定價安排管理以外的其他特別納稅調整事項實施的調查調整程式可參照適用本辦法第五章的有關規定

27 第 111 條第 112 條第 113 條第 114 條第 115 條第 116 條第 117 條第 118 條各級國家稅務局和地方稅務局對企業實施特別納稅調查調整要加強聯繫, 可根據需要組成聯合調查組進行調查稅務機關及其工作人員應依據國家稅務總局關於納稅人涉稅保密資訊管理暫行辦法 ( 國稅發號 ) 等有關保密的規定保管使用企業提供的資訊資料本辦法所規定期限的最後一日是法定休 44 假日的, 以休假日期滿的次日為期限的最後一日 ; 在期限內有連續 3 日以上法定休假日的, 按休假日天數順延本辦法所涉及的以上以下日內之日之前少於低於超過等均包含本數被調查企業在稅務機關實施特別納稅調查調整期間申請變更經營地址或註銷稅務登記的, 稅務機關在調查結案前原則上不予辦理稅務變更註銷手續企業按本辦法第三章的規定準備 2008 納稅年度發生關聯交易的同期資料, 可延期至 2009 年 12 月 31 日本辦法由國家稅務總局負責解釋和修訂本辦法自 2008 年 1 月 1 日起施行國家稅務總局關於關聯企業間業務往來稅務管理規程 ( 試行 ) ( 國稅發號 ) 國家稅務總局關於修訂關聯企業間業務往來稅務管理規程 ( 試行 ) 的通知 ( 國稅發號 ) 和國家稅務總局關於關聯企業間業務往來預約定價實施規則 ( 國稅發號 ) 同時廢止在本辦法發佈前實施的有關規定與本辦法不一致的, 以本辦法為准

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第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1 國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日中國快訊中國全面推進營改增改革陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852