第五回　存貨

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鼎扉柳
9 years ago
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1 103 年會計師審計題解黃喆文老師解題親愛的同學們, 此份考卷的選擇題對於本班學員來說應可算是簡單, 多題選擇甚至在課堂演練或小考及模擬考中出現, 複選題也有出現在複選題庫中, 拿四十幾分應很輕鬆 ; 而問答題則為問答題題本及模擬考重點, 恭禧各位同學, 六十分應該勝券在握了!!! 甲申論題一 B 查帳人員被指派對 A 公司之財務報表, 進行銷貨收款循環之查核測試, 首先進行 A 公司之銷貨收款循環有關內部控制之了解, 再進行評估, 以決定執行銷貨收款循環證實測試之時間性質與範圍試問 : ( 一 ) 查帳人員評估公司之內部控制有效與否, 對於其執行應收帳款函證之方式, 有何影響?(4 分 ) ( 二 ) 請根據我國審計準則公報第 38 號函證之規範, 當應收帳款執行積極式函證, 而未取得顧客之回函時, 可採那些替代查核程序?(9 分 ) 解此題為總複習問答題本 P.118~120 強調重點喲! 應收帳款函證 ( 一 ) 內控有效與否, 對於函證方式之影響 1. 查核人員實施函證時, 應以積極式為原則, 但符合下列情形時, 得兼採消極式 : (1) 評估受查者固有風險和控制風險很低 (2) 餘額不大之帳戶眾多 (3) 預期餘額發生錯誤之次數不多 (4) 內容如有不符時, 預期受函證者將會函覆 2. 依上述原則, 當公司之內部控制愈有效, 則可能兼採消極式函證之方式 ; 反之, 當內部控制愈無效, 則愈應採用積極式函證 ( 二 ) 應收帳款函證之替代查核程序當應收帳款採用積極式函證, 而未取得顧客之回函時, 依照我國審計準則公報第 38 號函證之規範, 係採驗證期後收款出貨單及其他文件等, 以提供存在聲明的證據 ; 另執行截止測試, 以提供完整性聲明的證據 1

2 審計學二劍湖海遊樂區的售票員坐在售票亭內, 收取現金, 交付遊覽券給遊客遊客取券後, 交予站在入口處的收票員, 收票員撕下一角, 投入票櫃中, 再將截角之遊覽券還給遊客, 讓他們入內遊覽售票亭在入口處的右邊, 二者相距約 10 公尺 ; 入口處之票櫃業已加鎖 ; 遊覽券上有連續編號試問 : ( 一 ) 當售票員和收票員兩人決定要串通竊取票款時, 他們會採取那些行動?(6 分 ) ( 二 ) 為防止上述舞弊, 遊樂區的主管宜採取那些行動?(6 分 ) 解此題為上課完整性觀念強調重點喲! ( 一 ) 因此題遊覽券已連續編號, 故遊樂區之主管每日只需核對開立遊覽券張數及收款金額即可得知是否有竊取票款之情形, 故本題應從漏開遊覽券之方向著手, 方能有效串通竊取票款售票員和收票員決定要串通竊取票款時, 可能會採取之行動如下 : 1. 售票員可能會告知遊客遊覽券售完, 因趕製不及, 以蓋遊樂園章方式取代遊覽券方式銷售收款 2. 和收票員串通, 即使未有遊覽券, 仍讓遊客通行入園 3. 售票員亦可和收票員串通, 銷售出去票券收票員不要撕角且投入票箱中, 重覆循環銷售 4. 竊取收款後之現金須和開立遊客遊覽券總額相同 ( 二 ) 遊樂區之主管宜採取之行動 1. 規定乘坐任何遊樂器材, 園區人員仍應檢查入園遊樂券 2. 不定期突擊售票員是否依規定販售並交付遊覽券 3. 不定期突擊收票員是否應規定檢查撕角遊覽券並投入票箱中 4. 每日點數連續編號之遊覽券並與收款之現金核對三試列出電腦資訊系統之一般控制通常包括那些項目, 並各舉一例說明之 (10 分 ) 解此題為總複習問答題本 P.93 強調重點喲! 項目舉例 1.EDP 部門職能分工系統分析師與程式設計師兩者之職能可以合併, 但此兩種職能絕不可與電腦操作員之職能相合併, 以防止舞弊 2. 系統之建立與嗣後之修改程新系統之設計應有使用部門會計部門和內部稽核部門之代表參與 ; 新系統於操作前須先經 EDP 部門經理資料庫管理員使用人員及適當的管理階層之最後核准序 2

3 項目舉例 3. 硬體控制電腦供應商將某些措施嵌入電腦中, 以維護電腦處理資料之正確性與可靠性, 例如可使用回應測試同位核對自我診斷定期維修等控制 4. 實體控制與存取控制 5. 資料控制與備分應變計畫例如門禁安裝監視器聘任保全人員等, 防止未經授權使用電腦設備, 以避免程式檔案及相關文件被擅自修改而存在電腦濫用或電腦舞弊的危機維持電腦之持續有效運作, 例如建立祖 - 父 - 子三代檔, 並儲存於不同的地方, 以便在主檔遭到毀壞時, 此系統有能力取代四甲公司 103 年財務報表發布後, 會計師發現甲公司 103 年之財務報表中存有重大不實之虛假銷貨收入會計師應如何處理? 試就不同情況加以說明 (15 分 ) 解此題為公報專班 P.44~45 總複習班 P.1-117~1-118 第二次模擬考第一題強調重點喲! 1. 查核人員於財務報表發布後始獲悉財報中存有重大不實之虛假銷貨收入, 而該事實若於查核報告日即獲悉, 可能導致會計師修改查核報告時, 查核人員應 : (1) 就該等虛假銷貨收入與管理階層 ( 如適當時, 亦包括治理單位 ) 討論 (2) 向管理階層查詢其欲於財務報表中如何處理該事項 2. 若管理階層修改財務報表, 查核人員應 : (1) 對該修改事項執行必要之查核程序 (2) 評估管理階層所採取之步驟是否足以確保所有接獲原發布財務報表及查核報告者已被及時告知此情況 (3) 除下述 (4) 情況者外 : A. 延伸期後事項之查核程序至更新之查核報告日 B. 對修改後之財務報表出具更新之查核報告更新之查核報告日不得早於修改後財務報表之核准日期 (4) 當法令及編製財務報表所依據之準則並未禁止管理階層僅就期後事項對財務報表所產生之影響予以修改, 且未禁止有權通過財務報表者僅就財務報表已修改之部分進行核准時, 查核人員得僅針對該修改事項執行期後事項之查核程序至更新之查核報告日於前述情況下, 會計師應就下列方式擇一出具查核報告 : (1) 修改查核報告以增列完成查核該修改事項之另一日期, 俾表明查核人員對期後事項所執行之查核程序僅限於攸關附註中揭露之該修改事項 3

4 審計學 (2) 簽發更新或修改後之查核報告, 並增列說明段強調查核人員對期後事項所執行之查核程序僅限於攸關附註中揭露之該修改事項 3. 查核人員應於更新或修改之查核報告中增加一說明段, 並於說明段提及 : (1) 對財務報表之修改原因有更詳細說明之攸關附註 (2) 原出具之查核報告 4. 查核人員認為財務報表應修改, 而管理階層未修改且未採取必要之步驟以確保所有接獲原發布財務報表及查核報告者已被及時告知財務報表須修改之事實時, 查核人員應告知管理階層及治理單位 ( 除非所有治理單位成員均參與受查者之管理 ) 其將採取行動以避免財務報表使用者信賴原查核報告若管理階層及治理單位已被告知而仍未採取必要之步驟, 查核人員應採取適當行動, 以避免財務報表使用者信賴原查核報告必要時, 查核人員可考慮尋求法律專家之意見乙測驗題部分 :(50 分 ) 一單一選擇題 ( 第 1 題至第 19 題, 每題 2 分, 占 38 分 ) 1. 當查核人員認為某些控制無效, 因而提高控制風險之評量水準時, 則其最可能提高者為何?(A) 固有風險的水準 (B) 可接受偵查風險的水準 (C) 控制測試的樣本數 (D) 證實測試的樣本數第四回 P4-44 選擇第 3 題 2. 有關查核風險之敘述, 下列何者正確?(A) 偵查風險不因查核人員所採用之查核程序而影響 (B) 固有風險不因查核人員之查核而降低 (C) 控制風險不因查核人員之查核而改變 (D) 重大性標準之金額與查核風險之水準, 在規劃階段, 存有正向之關係第四回 P4-43 課文 3. 下列那一項因素, 與造成財務報表舞弊的機會無關?(A) 重大會計估計涉及主觀判斷 (B) 董事會監督財務報導的功能不佳 (C) 管理階層作出的預測過度樂觀 (D) 會計內部稽核及電腦資訊人員的流動率過高第三回 P3-54~55 課文 4. 會計師在查核應付款項時, 應搜尋是否有未入帳之負債下列關於搜尋未入帳負債之敘述, 何者正確? 1 函證應付帳款, 是搜尋未入帳負債的查核程序, 且為必須執行之查核程序 2 會計師函證的對象, 不應伺限於應付帳款餘額大於 0 的債務人 3 進行函證的時間, 通常是在期後期間, 外勤工作快結束之時 4 搜尋未入債負債, 可以達成應付帳款係存在之查核目標 (A) 2 3 (B) (C) (D) 第十回 P10-40~42 課文 5. 下列何者與備抵壞帳之評估較無關聯?(A) 寄發應收帳款之函證 (B) 發函向律師查詢某筆在訴訟中的應收帳款之收回可能性 (C) 期後收款之查核 (D) 帳齡之分析第九回 P9-11 課文 4

5 6. 與科目餘額相關之查核目標中, 下列那一項無法使用元額單位抽樣法 (monetary-unit sampling) 加以評估?(A) 正確性 (B) 完整性 (C) 存在性 (D) 發生性第四回 P4-64 及第八回 P8-36 課文 7. 下列那一種方法可以降低系統抽樣 (systematic sampling) 可能產生的潛在偏誤?(A) 使用若干個起始點 (B) 使用隨機亂數表 (C) 儘量將金額大的項目納入樣本 (D) 將母體進行分層第八回 P8-11 課文 8. 下列那一項不是查核人員設計查核樣本時所須考慮之因素?(A) 分層 (B) 查核目的 (C) 母體中實際之誤差 (D) 可容忍誤差第八回 P8-15~20 課文 9. 下列與存取控制 (access control) 有關的敘述, 何者正確? 1 要建立適當的存取控制, 公司必須指明所有的使用者, 以及這些使用者能接觸到的資料 2 視網膜無法被複製, 因此視網膜掃描是使用者授權的最佳方法 3 密碼控制是最廣為採用的授權方法 (A) 1 2 (B) 1 3 (C) 2 3 (D) 第七回 P7-10~11 課文 10. 函證應收帳款與下列何種聲明有關?(A) 評價與完整性 (B) 存在與權利義務 (C) 存在與完整性 (D) 評價與權利義務第五回 P5-21 課文 11. 查核人員在下列那一種情況下, 通常不會採用專家報告作為查核證據?(A) 評估上市公司股票之公允價值 (B) 評估不動產之公允價值 (C) 評估衍生性金融商品之公允價值 (D) 評估專利權之公允價值審計學第七次小考第 5 題 12. 查核人員欲蒐集證據來測試管理階層的下列聲明 : 租賃設備資產的資本化金額, 經適當評價在下列證據中, 何者最具說服力?(A) 直接觀察租賃設備 (B) 檢視租賃合約, 並重新計算資本化的金額和當期攤銷的部分 (C) 向供應商發函詢證類似設備的當期購買價格 (D) 向出租人發函詢證設備的原始成本第十回 P10-35 課文 13. 關於客戶聲明書之敘述, 下列何者正確? 1 客戶聲明書可以取代必要之查核程序 2 依公司法之規定, 合併財務報表尚非法定報表, 故會計師對合併財務報表表示意見時, 不必取得客戶聲明書 3 客戶聲明書之日期應與查核報告之日期相同 (A) 1 和 2 正確, 3 不正確 (B) 2 和 3 正確, 1 不正確 (C) 1 和 2 不正確, 3 正確 (D) 2 和 3 不正確, 1 正確第五回 P5-10~12 課文 14. 甲會計師受託查核台北公司 102 年度 (102 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 財務報表, 於 103 年 3 月 1 日結束外勤工作, 返回事務所在撰寫查核報告期間, 台北公司之客戶高雄公司於 103 年 3 月 8 日發生倒閉, 導致台北公司之應收帳款無法收回, 因此, 甲會計師乃重新評估台北公司 102 年 12 月 31 日之應收帳款備抵呆帳是否提列足額, 並於 103 年 3 月 20 日完成查核程序, 再於同月 25 日完成查核報告草稿,3 月 31 日台北公司財務報表經董事會通過以下何日期最可能作為查核報告之日期?(A)103 年 3 月 31 日 (B) 103 年 3 月 1 日 (C) 103 年 3 月 20 日 (D) 103 年 3 月 25 日第一回 P1-24 課文 5

6 審計學 15. 甲公司因於 99 年度受到行業不景氣之影響, 致當年度發生嚴重虧損, 使當年底之股東權益成為負數甲公司已於 99 年度財務報表附註說明其擬減資彌補虧損並再增資之計畫假設甲公司 99 年度財務報表, 除前述事項外, 並無其他異常情事, 則會計師最可能出具何種類型之查核報告?(A) 無保留意見查核報告 (B) 修正式無保留意見查核報告 (C) 保留意見查核報告 (D) 無法表示意見查核報告第二回 P2-14~15 課文 16. 根據我國目前有關公開發行公司的法令, 公開發行公司之內部控制制度聲明書應由誰出具?(A) 董事長與總經理 (B) 董事長與內部稽核主管 (C) 總經理與內部稽核主管 (D) 董事長總經理及內部稽核主管第六回 P6-58 範本 17. 根據我國審計準則公報第 19 號財務預測核閱要點, 下列有關會計師核閱企業財務預測之敘述, 何項正確?(A) 對企業編製財務預測所使用之基本假本假設是否合理, 會計師提供積極之確信 (B) 對企業編製財務預測所使用之基本假本假設是否合理, 會計師提供消極之確信 (C) 對企業編製財務預測所使用之基本假本假設是否合理, 會計師不提供任何確信 (D) 對企業編製財務預測所使用之基本假本假設是否合理, 會計師是否提供任何確信, 視假設之驗證是否困難而定第十三回 P13-49 課文 18. 受查者之前期財務報表違反一般公認會計原則, 會計師因而出具保留意見之查核報告, 惟受查者已於本期依一般公認會計原則重編會計師針對本期與前期之比較財務報表出具查核報告時, 應如何處理?(A) 對重編後之財務報表表示保留意見, 並指出本次意見與前次不同 (B) 對重編後之財務表表表示無保留意見, 至於是否指出二次之意見有所不同, 則由查核人員自行判斷, 再作決定 (C) 指明該前期財務報表已經重編, 並對重編後之財務報表表示保留意見 (D) 指明該前期財務報表已經重編, 並對重編後之前期財務報表表示修正式無保留意見及指出二次之意見不同第二回 P2-23 課文 19. 下列有關政府財務報表審計與績效審計之敘述, 何者錯誤?(A) 政府績效審計之工作範圍, 與財務報表審計相仿 (B) 政府績效審計之發展, 相較政府財務報表審計為晚 (C) 政府績效審計相較財務報表審計, 較缺乏客觀之衡量標準 (D) 政府績效審計相較財務報表審計, 需要較多元化的審計人力背景, 始能辦理類似第一回 P1-3 課文二複選題 ( 第 20 題至第 23 題, 每題 3 分, 占 12 分 ) 20. 查核人員為確定受查者所提供關係人資訊之完整性, 通常可執行下列何項查核程序? (A) 複核上期工作底稿, 查明已知之關係人 (B) 複核受查者辩認關係人之程序 (C) 查閱股東會董事會及治理單位會議紀錄 (D) 複核金融機構詢證回函 (E) 複核受查者營利事業所得稅申報書第五回 P5-29 課文 21. 查核人員執行銷貨交易截止 (cutoff) 測試時, 可能發現以下何者情況?(A) 本期銷貨漏列 (B) 期末應收帳款延壓 (lapping) 入帳 (C) 銷貨退回漏列 (D) 應收帳款高估 (E) 員工挪用公款第九回 P9-10 課文 6

7 22. 下列有關執行證實程序之時間敘述, 何者正確?(A) 於期中執行證實程序後, 對剩餘期間執行控制測試, 並無助於延伸期中查核結論至期末 (B) 為了節省成本, 最好將以往查核時經由證實程序所取得之查該證據, 沿用作為當期之查核證據 (C) 於期中執行證實程序, 再於期末對剩餘期間執行證實分析性程序或細項測試, 係屬有效之查核方式 (D) 於期中執行證實程序而未於後續執行額外程序, 將增加查核人員未能偵出期末可能存有不實表達之風險 (E) 於期中偵出評估重大不實表達風險時未預期之不實表達, 應評估是否需修改對相關風險之評估第四回 P4-70 課文 23 查核人員於查核財務報表時, 對受查者是否遵循法令之考量, 下列何項敘述正確?(A) 未遵循法令事項, 係指受查者業務經營涉有違反法令規定之情事, 包括管理階層或員工個人從事與受查者業務經營無關之不當行為 (B) 查核人員應以專業上懷疑之態度, 實施查核規劃及執行查核程序, 俾能對受查者是否有未遵循法令事項提高警覺 (C) 查核人員查核財務報表, 對未遵循法令事項之發生具有嚇阻作用, 也需擔負防範其發生之責任 (D) 某項行為是否未遵循法令規定係屬法令適用問題, 判斷該行為是否違反法令, 常非查核人員之專業能力所及 (E) 查核人員應特別注意受查者如不遵循即可能導致停業或結束營業之法令第三回 P3-75 課文及複選題庫本第三回第 21 題解考選部公布之解答單一選擇題 ( 第 1 題至第 19 題 ) 1.(D) 2.(C) 3.(C) 4.(A) 5.(A) 6.(B*) 7.(A) 8.(C) 9.(B) 10.(B) 11.(A) 12.(B) 13.(C) 14.(A) 15.(B*) 16.(A) 17.(A) 18.(D) 19.(A) 複選題 ( 第 20 題至第 23 題 ) 20.(A) (B) (C) (E) 21.(A) (C) (D) 22.(C) (D) (E) 23.(B) (D) (E) * 第 6 題部分, 如果同學選 D, 建議可爭取送分, 因為選項 D 發生, 依審計準則公報第 48 號瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險第 138 條規定, 非屬科目餘額聲明, 為交易及事件有關之聲明, 故非查核人員科目餘額查核目標, 為交易及事件查核目標 ( 詳附件 1) 第 15 題部分, 如果同學選 A, 建議可爭取送分, 因為題目中 99 年度財務報表附註說明其擬減資彌補虧損並再增資之計畫, 非審計準則公報第 16 號繼續經營評估第 8 條之三種事項 ( 如下述 ), 而減資彌補虧損並再增資之計畫為因應措施, 表示為依該公報第 7 條會計師因為因應措施已銷除對繼續經營假設之疑慮而出具標準式無保留意見 ( 詳附件 2) 1. 對會計期間結束日後一年內繼續經營能力有重大影響之情況 2. 繼續經營假設存有重大疑慮, 可能無法如正常情況進行資產之變現及負債之清償 3. 財務報表並未因繼續經營假設存有重大疑慮, 而依清算價值評價及分類 7

貳肆公司治理報告一組織系統 ( 一 ) 組織結構 ( 二 ) 組織系統圖 14 中華民國 98 年中華郵政年報

貳肆公司治理報告一組織系統 ( 一 ) 組織結構 ( 二 ) 組織系統圖 14 中華民國 98 年中華郵政年報 14 16 24 30 24 25 26 26 27 27 28 29 29 一組織系統二董事監察人總經理副總經理各部門及分支機構主管資料三公司治理運作情形 ( 一 ) 董事會運作情形 ( 二 ) 公司治理運作情形及其與上市上櫃公司治理實務守則差異情形及原因 ( 三 ) 揭露公司治理守則及相關規章之查詢方式 ( 四 ) 揭露其他足以增進對公司治理運作情形瞭解之重要資訊 ( 五 ) 內部控制制度執行狀況

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