Microsoft Word - 98會計師-審計學.doc

Size: px

Start display at page:

Download "Microsoft Word - 98會計師-審計學.doc"

佑矶孟
9 years ago
Views:

1 98 年專門職業及技術人員高等考試試題等別 : 高等考試類科 : 會計師科目 : 審計學甲申論題部分 : 一假設受查公司之財務報表係基於繼續經營之假設所編製會計師評估繼續經營假設之合理性後, 可能出具的查核報名意見類型及基相關條件為何? 擬答繼續經營假設適當會計師對繼續經營假設之合理性加以評估後, 若能消除其疑慮時, 可出具無保留意見之查核報告會計師對受查者所採取之未來因應措施如認屬可行, 但有必要於財務報表中揭露其內容而未揭露時, 會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告繼續經營假設存有重大疑慮會計師若無法消除其對受查者繼續經營假設之疑慮時, 應考慮受查者財務報表是否敍明下列事項 : 對資產負債表日後一年內繼續經營能力有重大影響之情況繼續經營假設存有重大疑慮, 可能無法如正常情況進行資產之變現及負債之清償財務報表並未因繼續經營假設存有重大疑慮, 而依清算價值評價及分類受查者財務報表若已作適當揭露, 會計師應依審計準則公報第三十三號財務報表查核報告之規定, 出具修正式無保留意見之查核報告受查者財務報表若未作適當揭露, 會計師應視影響重大程度出具保留意見或否定意見之查核報告繼續經營假設不適當會計師若確定受查者財務報表編製所依據之繼續經營假設與實際情況不符, 如影響極為重大時, 應出具否定意見之查核報告會計師若確定受查者繼續經營假設與實際情況不符, 受查者財務報表已依清算價值評價及分類時, 為強調此一事實, 應出具修正式無保留意見之查核報告命中特區記憶圖詳考 Q06 P19-22 中間 ( 五 ) 二財務報表之五大主要聲明為何? 試以存貨為例, 加以說明, 並各設計二項查核程序擬答財務報表五大聲明存貨查核查序觀察存貨盤點存在或發生函証存放在外存貨存貨截止測試完整性執行分析性程序權利與義務平價或分配表達及揭露查核他人寄銷品查核在進存貨詢問存貨損壞變質陳廢情況確定存貨評價方法正常品採用成本與淨變現價值孰低法損櫰疵品採淨變現價值查明存貨有無提供質押保證或債權人監視使用等情事評估存貨和銷貨成本在財務報表的表達與揭露的適當性共 5 頁第 1 頁

對資產負債表日後一年內繼續經營能力有重大影響之情況繼續經營假設存有重大疑慮, 可能無法如正常情況進行資產之變現及負債之清償財務報表並未因繼續經營假設存有重大疑慮, 而依清算價值評價及分類受查者財務報表若已作適當揭露, 會計師應依審計準則公報第三十三號財務報表查核報告之規定, 出具修正式無保留意見之查核報告受查者財務報表若未作適當揭露,

2 三目前常用於證實測試的統計抽樣方法, 有機率與金額大小成比例法 (probabilityproportional-to-size sampling, PPS) 單位平均估計法 (mean per unit estimation) 差額估計法 (difference estimation) 及比率估什法 (ratio estimation) 李會計師為事務所合夥人, 負責新進查核人員的職前訓練當他在指導新進人員如何操作電腦進行證實測試的統計抽樣時, 發現新進人員雖然在操作電腦上沒有太大的問題, 但對於如何選擇適當的統計抽樣方法, 常感困惑不已於是李會計師便擬定下列二個個案, 希望新進人員能夠暸解在不同的情況下, 如何選擇最適當查核成本最低廉的抽樣方法個案 1: 受查公司由於控制銷貨交易的措施有若干瑕疵, 常高估銷貨收入之金額, 至於高估之金額則與每筆銷貨收入的帳面金額呈正相關查核人員現在欲測試受查公司的銷貨收入是否有重大高估的情況個案 2: 受查公司會計資訊系統已電腦化, 應收帳款明細帳的管理亦已電腦化根據過去的查核經驗, 由於受查公司的內部控制相當健全, 應收帳款鮮少發生錯誤, 惟如有錯誤發生, 其型態多屬高估, 但高估之金額與應收帳款的帳面金額並沒有任何關聯現在, 查核人員欲測試受查公司應收帳款是否有重大錯誤請為上述二個個案選擇最適當查核成本最低廉的抽樣方法, 並說明理由作答時, 請依照下列格式於申論試卷上作答, 否則不予計分個案抽樣方法理由 1 2 擬答個案抽樣方法理由因為內控有缺失, 因此出錯次數應該很多, 故不適用機率與大小呈比例抽樣法 ; 又因錯誤之金額與銷貨收入之金額呈正 1 比例估計相關, 故應採用比例估計法命中特區詳考 Q06 P7-105 提醒因為公司之內部控制健全, 因此出錯之次數很少, 又公司之機率與大小呈 2 錯誤均為高估之錯誤, 故應採用機率與大小呈比例抽樣法比例抽樣法命中特區詳考 Q06 P7-65 提醒四當受查客戶擴充其資訊科技之應用時, 往往會將其內部控制嵌入應用軟體, 且無法用肉眼加以觀察, 而原有之原始憑證與會計紀錄, 僅以電子型式存在, 故查核人員採行穿透電腦審計 (audit through the computer) 之方式進行查核其可採用之測試策略有三種 : 測試資料法 (test data approach) 平行模擬法 (parallel simulation testing) 與嵌入查核模組法 (embedded audit module approact) 試就下列獨立情境, 分別指出其最適用之方法 (10 分 ) 測式受查者系統處理時之有效性測試之電腦軟體為查核人員所提供測試目的係針對異常交易之輸出查核人員執行控制測試時擬答測試資料法 ; Q06 P.8-45 平行模擬 ;Q06 P.8-47 嵌入查核模組法 ;Q06 P.8-48~P.8-49 測試資料法 ;Q06 P8-45 乙測驗題部分 : 共 5 頁第 2 頁

查核人員現在欲測試受查公司的銷貨收入是否有重大高估的情況個案 2: 受查公司會計資訊系統已電腦化, 應收帳款明細帳的管理亦已電腦化根據過去的查核經驗, 由於受查公司的內部控制相當健全, 應收帳款鮮少發生錯誤, 惟如有錯誤發生, 其型態多屬高估, 但高估之金額與應收帳款的帳面金額並沒有任何關聯現在, 查核人員欲測試受查公司應收帳款是否有重大錯誤請為上述二個個案選擇最適當

3 查核人員發現當年度應收帳款週轉率明顯低於去年度, 該趨勢可能暗示 : 當年度可能有虛增賒銷的情況發生員工可能於期末偷竊存貨受查者當年可能緊縮其授信政策銷貨收入負成長命中特區 Q06 p11-39 ( 三 ).1. 以下的不同情況描述查核人員對於控制風險 (control risk, CR) 固有風險(inherent risk, IR) 和可接受之查核風險 (acceptable audit risk, AAR) 之評估結果在何項中, 查核人員可以不需執行額外的帳戶餘額詳細測試 (tests of details of balances)? IR=20%;CR=40%., AAR=10% IR=20%;CR=60%., AAR=5% IR=10%;CR=70%., AAR=5% IR=30%;CR=40%., AAR=5% 命中特區 Q06 p4-33 ( 五 ).1. (2). 下列何者非屬規劃查核工作之項目? 瞭解受查者之事業評估查核風險評估受查者繼續經營之假設是否成立訂定重大性標準命中特區 Q06 p4-14 與固定資產科目有關的風險, 有以下三者中的那幾項? 將修理和維修費用資本化將資本租賃當成營業租賃處理透過變更折舊的金來管理盈餘僅僅僅命中特區 Q06 p14-10 上面 + P3-14. 下列那一項因素最可能加深查核人員對於財務報導舞弊風險之關切? 受查公司持有之易變現流動資產金額頗鉅和同產業的其他公司比較, 受查公司之成長與獲利能力都較低受查公司之財務主管參與會計原則之選擇受查公司之組織結構過度複雜, 權力結構不尋常命中特區 Q06 p3-21 (3) ~ 執行普通日記簿分錄測試, 是發現公司舞弊的重要查核程序請問, 在下列普通日記簿分錄中, 何者最可能有舞弊之嫌疑? 借 : 應付帳款, 貸 : 應收帳款借 : 應付帳款, 貸 : 銷貨收入借 : 銷貨折讓, 貸 : 應付帳款借 : 應收帳款, 貸 : 進貨折讓命中特區 SAS No 在查核不尋常或非預關係之交易事項時, 可運用之查核方法很多, 但最常用的方法是 : 面談與詢問取得受查者之書面聲明對舞弊風險因子之風險評估分析性複核命中特區 Q06 p3-11 第一行不同來源的審計證據, 具有不同的說服力下列何者的說服力最小? 進貨發票銷貨發票查核人員所做的計算銀行對帳單命中特區 Q06 p5-8 第 4 及第 5 題下列有關機率與金額大小等比例抽樣方法 (probability- proportional-to-size sampling, PPS) 之描述, 何者正確? 母體之分配近於常態分配高估項目較易被發現低估項目較易被抽中誤差比例愈大之項目, 被抽中機率越大命中特區 Q06 p7-65 如果會計師知悉一些不尋常的鉅額現金支出 (cash disbursement), 則會計師在規劃現金支出的查核樣本 (sample) 時, 最可能採取下列何項程序? 共 5 頁第 3 頁

, AAR=10% IR=20%;CR=60%., AAR=5% IR=10%;CR=70%., AAR=5% IR=30%;CR=40%., AAR=5% 命中特區 Q06 p4-33 ( 五 ).1. (2). 下列何者非屬規劃查核工作之項目?

4 提高樣本數 (sample size), 以降低不尋常大額現金支出的影響將可容忍偏差率 (tolerable exception/deviation rate) 訂得比事先規劃的水準低將可容忍偏差率 (tolerable exception/deviation rate) 定得比實際水準低將現金支出的母體分層 (stratify), 以便選出不尋常的大額現金支出作為樣本命中特區 Q06 p7-22 下列哪一種方式可以降低非抽樣風險? 適當監督及指揮受查者之員工適當監督及指揮查核團隊實施適當的查核控制, 以確保樣本具代表性儘量使用統計抽樣, 避免使用非統計抽樣命中特區 Q06 p7-8 2.(2) 下列何者係屬抽樣風險 (sampling risk)? 樣本 (sample) 未包含足以代表母體 (population) 的特質, 以致於作出有關母體的錯誤推論母體未包含足以代表樣本的特質, 以致於作出有關樣本的錯誤推論樣本太小, 以致未能代表母體的特質樣本太大, 以致查核成本的特質命中特區 Q06 p7-9 中間 3 黑體字及提醒查核人員進行存貨盤存之觀察時, 以下哪個程序是不適當的? 自受查者取得有關存貨存在品質及金額適當之聲明書督導受查者之年度存貨盤點函證存放在公共倉庫的存貨對受查者之存貨盤點計畫參與意見命中特區 Q06 p13-23 範例 2. 從費用科目的借方餘額追查 (trace) 到驗收報告 (receiving report) 及進貨單 (purchase order), 可以為下列何項提供證據? 所有收到的商品都適當地記錄與已認列的費用有關的商品都已經收到, 而且經過適當地核准所有的賣方發票都已經過適當地記錄費用和應付帳款費用並未低估命中特區 Q06 p12-15 提醒企業將出貨通知單運送單據與銷貨發票等單據事先連續編號, 最主要的理由為何? 可以查明銷貨交易是否正確可以查明已入帳交易是否有效可以查明銷貨是否計入適當的會計時間可以查明銷貨憑證是否沒有遺漏命中特區 Q06 P.11-7 會計師受託核閱財務報表時, 為獲取證據, 通常不會採用下列何種方法? 查詢函證分析比較命中特區 Q06 P.20-3 下面倒數第四行及 P20-15 釋例第 2 題在查核報告之範圍段中提及合理確信 (reasonable assur) 的用語, 其主要用意在指出什麼? 財務報表並無錯誤財務報表並無重大錯誤財務報表仍有可能存在重大錯誤查核意見為會計師的專業判斷下列那一個查核工作, 最不可能在資產負債表日前完成? 執行控制測試評估控制風險取得客戶聲明書取得對內部控制之瞭解命中特區 Q06 P 第 7 題及 P18-10( 五 ).1.(1) 甲公司自編製 94 年度財務報表起, 開始適用財務會計準則公報第 35 號資產減損之會計處共 5 頁第 4 頁

樣本 (sample) 未包含足以代表母體 (population) 的特質, 以致於作出有關母體的錯誤推論母體未包含足以代表樣本的特質, 以致於作出有關樣本的錯誤推論樣本太小, 以致未能代表母體的特質樣本太大, 以致查核成本的特質命中特區 Q06 p7-9 中間 3 黑體字及提醒查核人員進行存貨盤存之觀察時, 以下哪個程序是不適當的?

5 理準則, 經評估, 發現 94 年度發生資產減損損失 5 億元, 甲公司 94 年度稅前淨利為 1 億元, 假設甲公司 94 年度財務報表經會計師查核並未發現異常情事, 則會計師最可能對甲公司 94 年度財務報表出具何種類型之查核報告? 無保留意見查核報告修正式無保留意見查核報告保留意見查核報告無法表示意見查核報告命中特區適用新 GAAP. 前後期不一致 P19-26 會計師若認為受查者編製財務報表所依據之繼續經營假設存有重大疑慮, 若查核範圍未受限制, 則會計師不可能出具下列何種類型之報告? 否定意見保留意見修正式無保留意見無法表示意見命中特區 Q06 p19-22 ( 五 ) 意見判斷圖為使內部稽核之運作更有效果, 內部稽核人員應獨立於下列何者之外? 執行企業其他職能之各部門 ( 或單位 ) 企業整體企業內之所有員工總經理對受查者是否遵循法令之量, 下列有關查核人員所應擔負責任之敍述, 何者錯誤? 查核人員應以專業上懷疑之態度, 進行查核規劃及執行查核程序查核人員應執行查核工作時, 應瞭解受查如未遵循法令規定, 對財務報表可能產生之重大影響查核人員所查核者為財務報表, 查核財務報表之行為固對未遵循法令事項之發生具有嚇阻作用, 但並不因此而擔負防患其發生之責任判斷某項行為是否確屬未遵循法令規定, 並非查核人員之專業能力所及, 須仰賴公司監察人來決定命中特區 Q06 P3-32.( 三 ).1. (1)~(6) 下列有關會計師核閱企業財務預測之敘述, 何項錯誤? 核閱財務預測之目的, 在對企業財務預測是否達成表示意見會計師不得出具有保留意見之核閱報告會計師出具核閱報告後, 如實際情況變更, 非經受委任重新核閱, 不在更新其核閱報告會計師欲強調某一事項時, 得加一說明段敘明之命中特區 Q06 P20-19 第三行中間甲會計師受託核閱某股份有限公司期中財務報表, 該公司採權益法評價之部分長期股權投資及相關之投資損益, 係以該等被投資公司同期間未經會計師核閱之財務報表為依據, 甲會計師將會出具下列哪一類型之核閱報告? 財務報表未依照一般公認會計原則編製而出具保留式之核閱報告財務報表未依照一般公認會計師原則編製而出具否定式之核閱報告會計師核閱範圍受限制而出具修正式無保留之核閱報告會計師核閱範圍受限制而出具保留式之核閱報告命中特區 Q06 P20-12(3) 之會計師檢閱報告釋例下列有關會計師受託執行上市公司財務季報表核閱之敘述, 何者正確? 會計師應瞭解受核閱者的內部控制會計師不須盡專業上應有之注意會計師不須對期後事項執行核閱程序會計師得不與委任人簽訂委任書命中特區 Q06 P20-4 第五行前面黑體字共 5 頁第 5 頁

執行企業其他職能之各部門 ( 或單位 ) 企業整體企業內之所有員工總經理對受查者是否遵循法令之量, 下列有關查核人員所應擔負責任之敍述, 何者錯誤?

Microsoft Word - 105中會.doc

Microsoft Word - 105中會.doc 類科 : 會計師科目 : 中級會計學 105 年專技高考會計師考試試題甲申論題部分 :(50 分 ) 4 4 A 50,000 22 2,000 $14 4 2 50,000 $15 3 2 50,000 60,000 $16 3 2 A 45,000 60,000 2,400 $12 2 4 61,000 $10 10 X1.12.31 84,000-84,000 1 (22 4 2 3)