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殉魏
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1 稅務法規第一回 1 稅務法規第一回一我國稅捐稽徵法第 28 絛有關納稅義務人申請退稅之規定為何? 又前述溢繳之稅款, 若納稅義務人以現金繳納時應如何加計利息退還? 申請退稅之規定 : 責任在於納稅義務人之退稅 : 納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款, 得自繳納之日起五年內提出具體證明, 申請退還 ; 屆期未申請者, 不得再行申請責任非在於納稅義務人之退還 : 納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤, 致溢繳稅款者, 稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還, 其退還之稅款不以五年內溢繳者為限溢繳之稅款, 納稅義務人以現金繳納時之計利息退還方式 : 前溢繳之稅款, 納稅義務人以現金繳納者, 應自其繳納該項稅款之日起, 至填發收入退還書或國庫支票之日止, 按溢繳之稅額, 依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率, 按日加計利息, 一併退還二近來有政府官員與專家呼籲針對豪宅課徵豪宅稅, 試問我國房屋稅條例中, 評定房屋標準價格考量之因素有那些? 又現行房屋稅之稅率結構為何? 是否有對豪宅課徵不同的稅率? 試分別說明之房屋標準價格考量之因素 : 房屋標準價格, 由不動產評價委員會依據下列事項分別評定, 並由直轄市縣 ( 市 ) 政府公告之 : 按各種建造材料所建房屋, 區分種類及等級各類房屋之耐用年數及折舊標準按房屋所處街道村里之商業交通情形及房屋之供求概況, 並比較各該不同地段之房屋買賣價格減除地價部分, 訂定標準房屋標準價格, 每三年重行評定一次, 並應依其耐用年數予以折舊, 按年遞減其價格現行房屋稅之稅率結構如下 : 住家用房屋 :

捐稽徵機關適用法令錯誤計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤, 致溢繳稅款者, 稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還, 其退還之稅款不以五年內溢繳者為限溢繳之稅款, 納稅義務人以現金繳納時之計利息退還方

2 2 稅務法規精選題庫最低不得少於其房屋現值 1.2%, 最高不得超過其房屋現值 2%, 但自用房屋不得超過 1.2% 目前實際徵收率為 1.2% 非住家用房屋 : 營業用者 : 最低不得少於其房屋現值 3%, 最高不得超過 5% 目前實際徵收率為 3% 私人醫院診所自由職業事務所及人民團體等非營業用者 : 最低不得少於其房屋現值 1.5%, 最高不得超過 2.5% 目前實際徵收率為 2% 房屋稅率條例所規定稅率, 有最高稅率與最低稅率之分, 實際課徵之稅率稱徵收率, 直轄市及縣 ( 市 ) 政府得視地方實際情形, 在前條規定稅率範圍內, 分別規定房屋稅率徵收率, 提經當地民意機關通過, 報請財政部備案房屋同時住家及非全家用者, 應以實際使用面積, 分別按住家或非住家用稅率, 課徵房屋稅, 但非住家用者, 課稅面積最低不得少於全部面積六分之一是否對豪宅課徵不同稅率 : 現行房屋稅之標準價格係依上述之因素決定, 豪宅建材較一般住宅建材價格高, 其耐用年數亦較一般住宅長, 且所處街道商業交通情形亦較一般住宅為優, 故其房屋評定標準價格均較一般住宅為高, 故已具有豪宅稅之內涵, 已具課徵豪宅稅之因素三我國 98 年 1 月 21 日修正公布之遺產及贈與稅法對於納稅義務人申請分期繳納之規定為何? 又納稅義務人欲申請以實物抵繳遺產稅或贈與稅其要件為何? 其抵繳限額如何計算? 申請分期繳納之規定 : 遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上, 納稅義務人確有困難, 不能一次繳納現金時, 得於納稅期限內, 向該管稽徵機關申請, 分十八期以內繳納, 每期間隔以不超過二個月為限經申請分期繳納者, 應自繳納期限屆滿之日起, 至納稅義務人繳之日止, 依郵政儲金一年期定期儲金固定利率, 分別加計利息 ; 利率有變動時, 依變動後利率計算申請以實物抵繳遺產稅或贈與稅之要件 : 依遺產贈與稅法第三十條第四項規定 : 遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上, 納稅義務人確有困難, 不能一次繳納現金時, 得於納稅期限內, 就現

5% 目前實際徵收率為 2% 房屋稅率條例所規定稅率, 有最高稅率與最低稅率之分, 實際課徵之稅率稱徵收率, 直轄市及縣 ( 市 ) 政府得視地方實際情形, 在前條規定稅率範圍內, 分別規定房屋稅率徵收率, 提經當地民意機關通過, 報請

3 稅務法規第一回 3 金不足繳納部分申請以在中華民境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳故其要件為 : 應納稅額在三十萬以上納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時應於繳稅期限內, 就現金不足繳納部分提出申請以一次抵繳加計利息 : 經申請分期繳納者, 應自繳納期限屆滿之次日起, 至納稅義務人繳納之日止, 依郵政儲金一年期定期儲金固定利率, 分別加計利息 ; 利率有變動時, 依變動後利率計算實物抵繳之計算 : 以實物抵繳應納稅款者, 用以抵繳之實物其價額如低於應納稅額, 納稅義務人應於辦理抵繳時以現金補足, 其價額超過應納稅額者, 應俟實物處理變價後, 就賣得價款, 按抵繳時超過稅額部分占抵繳實物全部價額之比例, 計算其應退還之價額, 於處理變價完竣之日起, 一個月內通知納稅義務人具領四依我國土地稅法規定, 土地所有權人出售土地符合那些條件得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內, 退還其不足支付新購土地地價之數額? 承上所述, 若馬先生於民國 97 年 1 月出售中正區土地 1 塊, 出售時公告現值為 500 萬元, 須繳納 80 萬元的土地增值稅 ; 若馬先生於 98 年 3 月又購入文山區土地 1 塊, 買入時之公告現值為 450 萬元, 假設所有交易皆符合重購退稅的條件, 試問馬先生於 98 年重購該土地時是否可以申請退稅? 退稅金額為多少元?( 請列出計算式, 否則不計分 ) 得申請退稅之要件 : 土地所有權人於出售土地, 自完成移轉登記之日起二年內重購土地合於下列規定之一, 其新購土地地價超過原出售土地地價或補償地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者, 得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內, 退還其不足支付新購土地地價之數額 : 自用住宅用地出售後, 另行購買未超過三公畝之都市土地或未超過七公畝之非都市土地仍作自用住宅用地者自營工廠用地出售後, 另於其他都市計畫工業區或政府編定之工業用地區內購地建廠者自耕之農業用地出售後, 另行購買仍供自耕之農業用地者

繳應納稅款者, 用以抵繳之實物其價額如低於應納稅額, 納稅義務人應於辦理抵繳時以現金補足, 其價額超過應納稅額者, 應俟實物處理變價後, 就賣得價款, 按抵繳時超過稅額部分占抵繳實物全部價額之比例, 計算其應退還之價額, 於

4 4 稅務法規精選題庫此外為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售, 或轉作其他用途, 以逃漏增直稅, 並從事土地投機起見, 特規定土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者, 其重購之土地, 自完成移轉登記之日起, 五年內再行移轉時, 除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外, 並應追繳原退還稅款 ; 重購之土地改作其他用途者亦同, 以為限制原出售價款為 500 萬, 須納增值稅 80 萬, 故其扣除土地增值稅之餘額為 420 萬重購支付之價款為 450 萬重購支付價款 450 萬超過原出售餘額 420 萬, 不足部份僅為 30 萬, 小於其增值稅 80 萬依上分析, 馬先生可申請退還, 但僅能申請退還 30 萬

退還稅款 ; 重購之土地改作其他用途者亦同, 以為限制原出售價款為 500 萬, 須納增值稅 80 萬, 故其扣除土地增值稅之餘額為 420 萬重購支付之價款

5 稅務法規第二回 5 稅務法規第二回一何謂所得稅之現時徵繳制? 我國現行所得稅法有關扣繳及暫繳之規範如何? 現時徵繳制之意義 : 係指當所得發生時於所得實現之當時先行徵收繳納的一種制度, 現時徵繳制之二大支柱, 為暫繳制與就源扣繳扣繳之規範 : 依所得稅法第八十八條規定, 凡有下列幾項所得時, 扣繳義務人須在給付時, 依規定之扣繳率或扣繳辦法, 扣取稅款, 並於期限內向國庫繳納 : 營利所得 : 公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業之股利淨額 ; 合作社合夥組織或獨資組織分配予非中華民國境內居住之社員合夥人或獨資資本主之盈餘淨額其他類所得 : 機關團體學校事業破產財團或執行業務者所給付之薪資利息租金佣金權利金競技競賽或機會中獎之獎金或給與退休金資遣費退職金離職金終身俸非屬保險給付之養老金告發檢舉獎金結構型商品之交易所得執行業務者之報酬, 及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得總機構在中華民國境外之國際運輸事業以及營建承包工程事業, 其在中華民國境內無論有無分支機構或營業代理人, 皆可向財政部申請, 經財政部核定, 以其在我國境內之營業收入 10% 及 15% 為所得額者國外影片事業若在中華民國境內無分支機構, 其在中華民國境內之營利事業所得須就源扣繳暫繳之規範 : 營利事業所得稅原則上均應辦理暫繳申報, 惟有下列情形之一者, 例外不必辦理暫繳申報 : 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 其營利事業所得稅依法由營業代理人或給付人扣繳者經核定小規模營利事業者, 及獨資合夥之營利事業依法免徵營利事業所得稅者其他經財政部核定之營利事業

繳率或扣繳辦法, 扣取稅款, 並於期限內向國庫繳納 : 營利所得 : 公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業之股利淨額 ; 合作社合夥組織或獨資組織分配予非中華民國境內居住之社員合夥人或獨資

6 6 稅務法規精選題庫暫繳程序 : 營利事業應於每年九月一日至九月三十日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額, 自行向國庫繳納, 並依規定格式填具暫繳稅款申報書, 檢附暫繳稅款繳款收據, 一併向該管稽徵機關申報營利事業未以投資抵減稅額行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者, 於自行向庫繳納暫繳稅款後, 得免依前項規定辦理申報公司組織之營利事業, 會計帳冊簿據完備, 使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證, 並如期辦理暫繳申報者, 得以當年度前六個月之營業收入總額, 依本法有關營利事業所得稅之規定, 試算其前半年之營利事業所得額, 按當年度稅率, 計算其暫繳稅額, 不適用前項暫繳稅額之計算方式未依規定期間辦理暫繳之處理 : 營利事業未依規定期間辦理暫繳, 而於十月三十一日以前已依規定計算補報及補繳暫繳稅額者, 應自十月一日起至其繳納暫繳稅額之日止, 按其暫繳稅額, 依第一二三條規定之存款利率, 按日加計利息, 一併徵收營利事業逾十月三十一日仍未依規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為其暫繳稅額, 並依第一二三條規定之存款利率, 加計一個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於十五日內自行向庫繳納二我國毛額型營業稅依稅法規定課稅範圍及稅率為何? 其取得加值型營業稅發票進項稅額可否扣抵? 毛額型營業稅課稅範圍 : 金融保險業者 : 銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業特種飲食業者 : 夜總會有娛樂節目之餐飲店酒家及有女性陪侍之茶室咖啡廳酒吧等小規模營業人及農產品承銷人 : 小規模營業人及其他經財政部規定免申報銷售額之營業人農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人毛額型營業稅之稅率如下 : 金融七業之稅率 ( 銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業 ):

經會計師查核簽證, 並如期辦理暫繳申報者, 得以當年度前六個月之營業收入總額, 依本法有關營利事業所得稅之規定, 試算其前半年之營利事業所得額, 按當年度稅率, 計算其暫繳稅額, 不適用前項暫繳稅額之計算方式未依規定期間

7 稅務法規第二回 7 專屬本業 :2%, 但保險業之再保費收入為 1% 非專屬本業 : 適用第十條之營業稅稅率 5% 非專屬本業之範圍, 由財政部擬訂相關辦法, 報行政院核定除保險業之再保費收入外, 應自本條文修正施行之日 ( 八十八年七月一日 ) 起, 就其經營非專屬本業以外之銷售額 3% 之相當金額, 依目的事業主管機關之規定, 沖銷各業逾期債權或提列備抵呆帳其在期限內所沖銷或提列之金額未符目的事業主管機關之規定者, 應另就其未符規定部分之銷售額, 按 3% 徵收營業稅前第項以 3% 營業稅沖銷逾期債權或提列備抵呆帳之適用期間, 於各業之機構逾期放款比率低於 1%, 即停止適用金融七業, 自中華民國九十一年一月起至行政院重建基金設置管理條例第四條第一項第一款規定停止列入行政院金融重建基金財源之日止之營業稅稅款 ( 至民國九十九年十二月三十一日止 ), 專款撥供行政院金融重建基金作為處理問題金融機構之用, 並不受財政收支劃分法有關條文之限制銀行業, 經營專屬本業之營業稅款自民國一年一月起, 專款撥供存款保險賠款特別準備金, 其他各業經營專屬本業之營業稅款撥入銀行業以外之金融業特別準備金, 其運用及管理辦法由行政院金融監督管理委員會定之金融營業稅收移作行政院金融重建基金財源或調降為零後, 行政院應確實依財政收支劃分法第三十八條之一規定, 補足地方各級政府因統籌分配款所減少之收入嗣後財政收支劃分法修正後, 從其規定特種飲食業 : 夜總會及有娛樂節目之餐飲店 15% 所謂娛樂節目, 係指在營業時間有下列情形之一者而言 : 樂器表演人數達二人以上者有職業性演唱或表演者酒家及有女性陪侍之茶室咖啡廳及酒吧 25% 小規模營業人及經財政部規定免予申報銷售額之營業人 :1% 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 :0.1% 毛額型營業人係以其銷售之總額為計算稅額之基礎, 故其取得加值型營業稅發票之進項稅額不得扣抵其應納稅額但農產品批發市場之承銷人銷售農產品之小規模營業人小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之

徵收營業稅前第項以 3% 營業稅沖銷逾期債權或提列備抵呆帳之適用期間, 於各業之機構逾期放款比率低於 1%, 即停止適用金融七業, 自中華民國九十一年一月起至行政院重建基金設置管理條例第四條第一項第一款規定停止列入行

8 8 稅務法規精選題庫營業人, 購買營業上使用之貨物或勞務, 取得載有營業稅額之憑證, 並依規定申報者, 主管稽徵機關應按其進項稅額 10%, 在查定稅額內扣減但查定稅額未達起徵點者, 不適用之三試扼要說明 : 實體從舊程序從新原則實質課稅原則租稅之優先受償移轉訂價個人基本稅額租稅法之規定其直接影響納稅義務人稅負之高低者為租稅法之實體部分, 一般稱為租稅實體法例如 : 課稅主體及客體減免範圍稅率結構及罰則, 皆屬之其不影響稅負而屬稽徵程序部分者為租稅程序法由於納稅義務人納稅義務之發生與稅款之報繳, 在時間上並不一致, 通常納稅義務發生在前, 稅款報繳在後因此, 為不影響納稅義務人之稅負, 在稅法修正時, 稅負之計算, 亦即稅法之實體部分應按納稅義務發生時有效之稅法規定為準但對於不影響稅負之報繳程序等則依報繳時之有效稅法為準, 以利徵納之進行, 此即租稅法之實體從舊程序從新原則就實務而言 : 就課稅主體言, 如其真實課稅主體可以辨明, 則無論名義上之納稅義務人為何, 均應以該真實課稅主體為納稅義務人就課稅客體言, 如課稅客體已具體存在, 則不論該課稅客體之存在是否適法, 均應對之課稅, 此即所謂之實質課稅原則就 98 年新增訂稅捐稽徵法第 12 條之 1 而言 : 涉及租稅事項之法律, 其解釋應本於租稅法律主義之精神, 依各該法律之立法目的, 衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時, 應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據係指租稅債權與其他債權競合時, 若債務人之財產不足清償其全部債務者, 得排除其他債權而優先受清償之權利係指營利事業從事受控交易所訂定之價格或利潤係指依規定計算之基本所得額扣除新台幣 600 萬元後, 按 20% 計算之稅額

序部分者為租稅程序法由於納稅義務人納稅義務之發生與稅款之報繳, 在時間上並不一致, 通常納稅義務發生在前, 稅款報繳在後因此, 為不影響納稅義務人之稅負, 在稅法修正時, 稅負之計算, 亦即稅法之實體部分應按納稅義務發生

9 稅務法規第二回 9 四依我國稅捐稽徵法第條規定, 納稅義務人欠繳應納稅捐, 稅捐稽徵機關為確保稅捐, 有那些租稅保全之方法? 禁止財產之移轉或設定他項權利 : 納稅義務人欠繳應納稅捐者, 稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產, 通知有關機關, 不得為移轉或設定他項權利 ( 稽 24Ⅰ 前段 ) 限制營利事業為減資或註銷之登記 : 納稅義務人欠繳應納稅捐, 其為營利事業者, 並得通知主管機關, 限制其減資或註銷之登記 ( 稽 24Ⅰ 後段 ) 所稱主管機關, 指稽徵機關以外之機關減資登記指公司法規定之減資登記, 註銷登記指公司法規定之公司解散登記或商業登記法規定之獨資合夥商業之歇業登記聲請假扣押 : 欠繳應納稅捐之納稅義務人, 有隱匿或移轉財產逃避稅捐執行之跡象者, 稅捐稽徵機關得聲請法院就其財產實施假扣押, 並免提供擔保但納稅義務人已提供相當財產擔保者, 不在此限 ( 稽 24Ⅱ) 唯如應納稅捐已確定, 而仍不繳納者, 即可依稅捐稽徵法第三十九條規定移送法院強制執行, 自無再聲請假扣押之必要限制出境 : 在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業, 其已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢, 所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計, 個人在新臺幣 100 萬元以上, 營利事業在新臺幣 200 萬元以上者 ; 其在行政救濟程序終結前, 個人在新臺幣 150 萬元以上, 營利事業在新臺幣 300 萬元以上, 得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境 ; 其為營利事業者, 得限制其負責人出境但已提供相當擔保者, 應解除其限制 ( 稽 24Ⅲ) 財政部函請內政部入出國及移民署限制出境時, 應同時以書面敘明理由並附記救濟程序通知當事人, 依法送達 ( 稽 24Ⅳ) 稅捐稽徵機關未執行前述之規定者, 財政部不得依規定函請內政部入出國及移民署限制出境 ( 稽 24Ⅴ) 限制出境之期間, 自內政部入出國及移民署限制出境之日起, 不得逾五年 ( 稽 24Ⅵ) 納稅義務人或其負責人經限制出境後, 具有下列各款情形之一, 財政部應函請內政部入出國及移民署解除其出境限制 :( 稽徵 24Ⅶ)

欠繳應納稅捐, 其為營利事業者, 並得通知主管機關, 限制其減資或註銷之登記 ( 稽 24Ⅰ 後段 ) 所稱主管機關, 指稽徵機關以外之機關減資登記指公司法規定之減資登記, 註銷登記指公司法規定之公司解散登記或商業登記法規定之獨

10 10 稅務法規精選題庫限制出境已逾前項所定期間者已繳清全部欠稅及罰鍰, 或向稅捐稽徵機關提供欠稅及罰鍰之相當擔保者經行政救濟及處罰程序終結, 確定之欠稅及罰鍰合計金額未滿第三項所定之標準者欠稅之公司組織已依法解散清算, 且無賸餘財產可資抵繳欠稅及罰鍰者欠稅人就其所欠稅款已依破產法規定之和解或破產程序分配完結者提前徵收 : 有下列情形之一者, 稅捐稽徵機關, 對於依法應徵收之稅捐, 得於法定開徵日期前稽徵之但納稅義務人能提供相當擔保者, 不在此限 :( 稽 25Ⅰ) 納稅義務人顯有隱匿或移轉財產, 逃避稅捐執行之跡象者納稅義務人於稅捐法定徵收日期前, 申請離境者因其他特殊原因, 經納稅義務人申請者納稅義務人受破產宣告或經裁定為公司重整前, 應徵收之稅捐而未開徵者, 於破產宣告或公司重整裁定時, 視為已到期之破產債權或重整債權 ( 稽 25Ⅱ) 既視為到期, 自可提前徵收

稅捐, 得於法定開徵日期前稽徵之但納稅義務人能提供相當擔保者, 不在此限 :( 稽 25Ⅰ) 納稅義務人顯有隱匿或移轉財產, 逃避稅捐執行之跡象者納稅義務人於稅捐法定徵收日期前, 申請離境者因其他特殊

11 稅務法規第三回 11 稅務法規第三回一營利事業於年度中有暫停營業解散廢止合併或轉讓情事者, 應如何辦理決算申報及清算申報? 若未依限辦理決算或清算申報, 稽徵機關將會如何處理? 營利事業遇有解散廢止合併或轉讓情事時, 應於截至解散廢止合併或轉讓之日起, 辦理當期決算, 於四十五日內, 依規定格式向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額, 並於提出申報前自行繳納 ( 所 75Ⅰ) 獨資合夥組織之營利事業應依規定辦理當期決算, 無須計算及繳納其應納稅額 ; 其營利事業所得額, 應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得, 依規定課徵綜合所得稅 ( 所 75Ⅳ) 營利事業在清算期間之清算所得, 應於清算結束之日起三十日內, 依規定格式書表向該管稽徵機關辦理清算申報, 並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納但依其他法律得免除清算程序者, 自可免辦清算申報所謂清算期間, 其屬公司組織者, 依公司法規定之期限 ; 其非屬公司組織者, 為自解散廢止合併或轉讓之日起三個月 ( 所 75ⅡⅢ) 獨資合夥組織之營利事業應依規定辦理清算申報, 無須計算及繳納其應納稅額 ; 其營利事業所得額, 應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得, 依規定課徵綜合所得稅 ( 所 75Ⅳ) 營利事業未依第一項及第二項規定期限申報其當期決算所得額或清算所得者, 稽徵機關應即依查得資料核定其所得額及應納稅額 ; 其屬獨資合夥組織之營利事業者, 稽徵機關應於核定其所得額後, 將其營利事業所得額直接歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得, 依規定課徵綜合所得稅 ( 所 75Ⅴ) 二解釋名詞 : 稅式支出 (tax expenditures) 非常規交易 (non-arm s-length transactions) 平衡稅 (countervailing duty)

事業應依規定辦理當期決算, 無須計算及繳納其應納稅額 ; 其營利事業所得額, 應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得, 依規定課徵綜合所得稅 ( 所 75Ⅳ) 營利事業在清算期間之清算所得, 應於

12 12 稅務法規精選題庫政府為達成經濟或社會目標, 透過租稅條款的優惠措施, 如免稅額扣除額稅額扣抵免稅項目稅負遞延或優惠稅率等補貼特定對象之措施, 上述租稅優惠之措施, 致使稅收減少, 可視為政府對人民的支出, 故稱為稅式支出所謂非常規交易, 係指兩個具有某種密切關係之營利事業, 如母子公司或姊妹公司等, 為規避或減少納稅義務, 而對彼此相互間收益成本與費用之攤計, 透過交易行為, 所作不合營業常規之安排而言透過不合營業常規交易之安排, 能使其總所得稅負擔減輕平衡稅係指一國對自他國進口的產品, 因該產品於產地或輸出國在製造生產或外銷過程中直接或間接接受補貼, 造成外國產品在本國市場銷售的優勢, 除課徵一般進口稅額外, 後課以相當補貼淨額的特別關稅, 稱之為平衡稅我國關稅法第 67 條規定 : 進口貨物在輸出或產製國家之製造生產銷售運輸過程, 直接或間接領受財務補助或其他形式之補貼, 致損害中華民國產業者, 除依海關進口稅則徵收關稅外, 得另徵適當之平衡稅三所得稅法第 83 條之 1, 稽徵機關為加強稽徵之調查, 除所得直接證明法按帳簿憑證查核外, 可採所得間接證明法, 試申論之稽徵機關之調查, 原則上應按直接證明法按帳簿憑證來查核, 但對於納稅義務人未設置帳簿憑證, 或雖有帳簿憑證而記錄不全, 或拒絕提供帳簿憑證以致無法正確查定其所得額者, 以及納稅義務人資產之增加或消費水準與其申報所得顯不相稱, 稽徵機關運用傳統之直接查證方法進行查核, 已難獲得正確之結果者, 必須借重間接證明法一般所運用之間接證明法大約有以下四種 : 淨值法 : 在計算所得定義時, 一般均以所得 = 消費 + 期末淨值 - 期初淨值期末淨值減去期初淨值若為正值, 即為其在該年內淨值之淨增加消費一項暫時不談其所得至少應等於該項淨值之增加額若納稅義務人該年申報之所得額低於該項增加之淨值, 即表示其可能有漏報所得但納稅義務人淨值之增加可能來自財產之繼承或受贈以及其他免稅所得項目, 此等非課稅項目應予減除, 並以其餘額核計其漏報之所得額利用淨值法核計漏報所得額之計算公式如下 : 期末淨值 - 期初淨值 - 非課稅項目 - 申報所得 = 漏朝所得額百分比法 : 根據納稅義務人之營業收入乘以某一百分比, 求出其所得額此一百分比通常為同業利潤率, 此外亦可利用同業之毛利率, 推計毛利, 再減除各項費用為其所得額

排, 能使其總所得稅負擔減輕平衡稅係指一國對自他國進口的產品, 因該產品於產地或輸出國在製造生產或外銷過程中直接或間接接受補貼, 造成外國產品在本國市場銷售的優勢, 除課徵一般進口稅額外, 後課以相當補貼淨額的特別

13 稅務法規第三回 13 銀行存款法 : 根據納稅義務人當年之銀行存款額, 減除納稅義務人銀行間之轉帳存款, 經證明非其收入之存款及已申報所得之收入額等項目後, 以其餘額為其漏報之收入, 依法核計其漏報之所得額超額現金支出法 : 利用所得定義公式中之消費項目推計所得如納稅義務人某年消費額大於其申報之所得額, 納稅義務人應負舉證責任, 說明發生差異之原因, 其未能舉證部分即視為係漏報之所得額以上四種間接證明法中, 目前我國採用最多者為百分比法, 銀行存款法亦有採用, 淨值法則已進入試行階段, 超額現金支出法則少有採用我國現行規定 : 民國 71 年 12 月 30 日修正所得稅法, 增訂第八十三條之一規定 : 稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時, 如發現納稅義務人有重大逃漏稅嫌疑, 得視案情需要, 報經財政部核准, 就納稅義務人資產淨值資金流程及不合營業常規之營業資料進行調查稽徵機關就上項資料調查結果, 證明納稅義務人有逃漏稅情事時, 納稅義務人對有利於己之事實, 應負舉證之責根據此項新增規定, 主要間接證明法之實施, 將步入更新之境四何謂逃稅避稅節稅? 逃稅之處罰有行政罰及刑事罰, 試述所得稅法第 110 條 ( 行政罰 ) 及稅捐稽徵法第 41 條及 43 條 ( 刑事罰 ) 相關規範為何? 逃稅節稅避稅三者區分如下 : 逃稅 : 意義 : 納稅義務人違反稅法之規定, 以達免納或少納租稅目的之行為納稅義務人之逃稅行為不但會受法律制裁, 且亦不容於社會道德觀念避稅 : 意義 : 藉鑽法律漏洞, 以達免納或少納租稅目的之行為此種行為, 形式上雖未違反法律之構成要件, 但實質上則有背於稅法之立法精神避稅行為為脫法行為之一種, 為社會道德觀念所拒對於納稅義務人之避稅, 政府除修改稅法加以杜塞外, 尚可援引實質課稅原則加以因應節稅 : 為完成某項經濟行為, 如有多項途徑可循時, 納稅義務人選擇稅負最輕之途徑, 以獲免稅或少納稅之利益之行為節稅行為, 不但合法, 且合立法精神, 同時亦為道德觀念所容

比法, 銀行存款法亦有採用, 淨值法則已進入試行階段, 超額現金支出法則少有採用我國現行規定 : 民國 71 年 12 月 30 日修正所得稅法, 增訂第八十三條之一規定 : 稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時, 如發現納稅義務人有

14 14 稅務法規精選題庫所得稅法第 110 條之規範如下 : 納稅義務人已依所得稅法規定辦理結算申報, 但對依規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者, 處以所漏稅額二倍以下之罰鍰 ( 所 110Ⅰ) 納稅義務人未依所得稅法規定自行辦理結算申報, 而經稽徵機關調查, 發現有依規定課稅之所得額者, 除依法核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額處三倍以下之罰鍰 ( 所 110Ⅱ) 營利事業因受獎勵免稅或營業虧損, 致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者, 應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 分別依前二項之規定倍數處罰但最高不得超過 9 萬元, 最低不得少於 4500 元 ( 所 110Ⅲ) 稅捐稽徵法第 41 條及 43 條之規範如下 : 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者, 處五年以下有期徒刑拘役或科或併科新台幣 6 萬元以下罰金 ( 稽 41) 代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報短報短徵或不為代徵或扣繳稅捐者, 處五年以下有期徒刑拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金 ( 稽 42Ⅰ) 代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者, 亦同 ( 稽 42Ⅱ) 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者, 處三年以下有期徒刑拘役或科新台幣六萬元以下罰金 ( 稽 43Ⅰ) 稅務人員執行業務之律師會計師或其他合法代理人犯前項之罪者, 加重其刑至二分之一 ( 稽 43Ⅱ) 稅務稽徵人員違反第三十三條規定者, 觸犯刑法者應移送法辦 ( 稽 43Ⅲ)

額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 分別依前二項之規定倍數處罰但最高不得超過 9 萬元, 最低不得少於 4500 元 ( 所 110Ⅲ) 稅捐稽徵法第 41 條及 43 條之規範如下 : 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,

15 稅務法規第四回 15 稅務法規第四回一加值型營業稅與毛額型營業稅, 主要異同點何在? 我國現行稅制加值型及毛額型課稅範圍及稅率如何? 相同點 : 兩者皆為多階段銷售稅, 均針對銷售貨物在產銷過程之交易行為課稅相異點 : 意義不同 : 加值型營業稅係就銷售貨物或勞務時, 於每一階段 ( 產銷過程 ) 所增加之價值課稅非加值型營業稅係就每一階段之毛額, 亦即銷售總額課稅稅基不同 : 加值型營業稅係就其加值 ( 即銷售額減除其進項部分 ) 為其稅基非加值型營業稅, 係就其銷售總額為其稅基稅額計算方式不同 : 加值型營業稅稅額計算係以銷項稅額減除進項稅額非加值型營業稅則以銷售總額計算其應納稅額, 除小規模營業人, 經財政部規定免申報銷售額之營業人, 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人得以其進項稅額之 10% 扣抵其查定稅額外, 進項稅額均不得扣抵稅率不同 : 加值型營業稅率有 0% 及 5% 兩種非加值型則有 0.1% 1% 2% 5% 15% 25% 等申報繳納不同 : 加值型營業稅係採自動報繳除外銷者得申請以每月為一期外, 均以二月為一期非加值型則採自動報繳與查定課徵二種典當業及小規模營業人如採查定課徵則每三個月繳納一次, 特種飲食業則每月繳納一次課稅範圍 : 營業稅的課稅範圍, 依營業稅法第一條的規定, 指凡在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物, 均應依本法規定課徵營業稅本此條文可以瞭解, 營

額課稅稅基不同 : 加值型營業稅係就其加值 ( 即銷售額減除其進項部分 ) 為其稅基非加值型營業稅, 係就其銷售總額為其稅基稅額計算方式不同 : 加值型營業稅稅額計算係以銷項稅額減除進項稅額非加值型營業稅則以銷售總額計

16 16 稅務法規精選題庫業稅對課稅範圍以貨物歸為一類, 貨物以外者則均屬勞務茲將課稅範圍分列於下 : 在我國境內銷售貨物或勞務 ( 包括向國外購買而在我國境內提供或使用的勞務 ) 自國外進口的貨物 : 茲再就其範圍分述於次 : 銷售貨物 : 範圍 : 將貨物之所有權移轉與他人, 以取得代價者, 為銷售貨物營業稅為銷售之一種, 係就銷售行為課稅營業人一方銷售貨物, 他方購買貨物, 故銷售貨物即屬買賣行為, 依本法所附營業人開立銷售憑證時限表規定視為銷售貨物之情形 : 有下列情形之一者, 視為銷售貨物 : 自用或贈送貨物 : 營業人以其產製進口購買供銷售貨物, 轉供營業人自用 ; 或以其產製進口購買之貨物, 無償移轉他人所有者解散或廢止餘存貨物 : 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或將貨物抵償債務, 分配與股東或出資人者代購貨物 : 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者委託代銷貨物 : 營業人委託他人代銷貨物者受託代銷貨物 : 營業人銷售代銷貨物者貨物銷售地之認定 : 有下列情形之一者, 係在中華民國境內銷售貨物 : 銷售貨物須移運者 : 銷售貨物之交付須移運者, 其起運地在中華民國境內銷售貨物無須移運者 : 銷售貨物之交付無須移運者, 其所在地在中華民國境內銷售勞務 : 範圍 : 提供勞務予他人或提供貨物與他人使用收益, 以取得代價者, 為銷售勞務但執行業務者提供其專業性勞務, 及個人受僱提供勞務, 不包括在內勞務銷售地之認定 : 有下列情形之一者, 係在中華民國境內銷售勞務 : 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境者

貨物之情形 : 有下列情形之一者, 視為銷售貨物 : 自用或贈送貨物 : 營業人以其產製進口購買供銷售貨物, 轉供營業人自用 ; 或以其產製進口購買之貨物, 無償移轉他人所有者解散或廢止餘存貨物 : 營業人解散或廢止營業時所餘存

17 稅務法規第四回 17 外國保險業自中華民國保險業承保再保險者進口貨物 : 貨物有下列情形之一者為進口 ( 範圍 ): 貨物自國外進入中華民國境內者但進入政府核定之免稅出口區內之外銷事業科學工業區之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者, 不包括在內貨物自前款但書之事業工廠或倉庫進入中華民國其他地區者營業稅稅率因加值型及毛額型營業稅而有不同, 毛額型營業稅又因行業不同而異, 其稅率均屬比例稅率加值型營業稅之稅率 : 外銷營業 :0% 一般營業 : 最高稅率 10%, 最低稅率 5% 其徵收率, 亦即實際課徵之稅率則由行政院核定之現行稅率行政院核定為 5% 凡課稅對象未規定其稅率者, 均適用本項稅率非加值型營業稅之稅率 : 金融七業之稅率 ( 銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業 ): 專屬本業 :2%, 但保險業之再保費收入為 1% 非專屬本業 : 適用第十條之營業稅稅率 5% 非專屬本業之範圍, 由財政部擬訂相關辦法, 報行政院核定除保險業之再保費收入外, 應自本條文修正施行之日 ( 八十八年七月一日 ) 起, 就其經營非專屬本業以外之銷售額 3% 之相當金額, 依目的事業主管機關之規定, 沖銷各業逾期債權或提列備抵呆帳其在期限內所沖銷或提列之金額未符目的事業主管機關之規定者, 應另就其未符規定部分之銷售額, 按 3% 徵收營業稅前第項以 3% 營業稅沖銷逾期債權或提列備抵呆帳之適用期間, 於各業之機構逾期放款比率低於 1%, 即停止適用金融七業, 自中華民國九十一年一月起至行政院重建基金設置管理條例第四條第一項第一款規定停止列入行政院金融重建基金財源之日止之營業稅稅款 ( 至民國九十九年十二月三十一日止 ), 專款撥供行政院金融重建基金作為處理問題金融機構之用, 並不受財政收支劃分法有關條文之限制銀行業, 經營專屬本業之營業稅款自民國一年一月起, 專款撥供存款保險賠款特別準備金, 其他各業經營專屬本業之營業稅款撥入銀行

:0% 一般營業 : 最高稅率 10%, 最低稅率 5% 其徵收率, 亦即實際課徵之稅率則由行政院核定之現行稅率行政院核定為 5% 凡課稅對象未規定其稅率者, 均適用本項稅率非加值型營業稅之稅率 : 金融七業之稅率 ( 銀行業保險業信託投

18 18 稅務法規精選題庫業以外之金融業特別準備金, 其運用及管理辦法由行政院金融監督管理委員會定之金融營業稅收移作行政院金融重建基金財源或調降為零後, 行政院應確實依財政收支劃分法第三十八條之一規定, 補足地方各級政府因統籌分配款所減少之收入嗣後財政收支劃分法修正後, 從其規定特種飲食業 : 夜總會及有娛樂節目之餐飲店 % 所謂娛樂節目, 係指在營業時間有下列情形之一者而言 : 樂器表演人數達二人以上者有職業性演唱或表演者酒家及有女性陪侍之茶室咖啡廳及酒吧 25% 小規模營業人及經財政部規定免予申報銷售額之營業人 :1% 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 :0.1% 二依現行所得稅法之規定, 營利事業之清算課稅所得如何計算? 營利事業遇有解散廢止合併或轉讓情事時, 應於何時向該管稽徵機關辦理當期營利事業所得額之決算申報? 其在清算期間之清算所得, 應如何報繳? 試請說明之清算課稅所得之計算, 依所得稅法施行細則第 64 條規定如下 : 存貨變現收入 - 存貨變現成本 = 存貨變現損益非存貨資產變現收益 + 償還負債收益 + 清算結束剩餘資產估價收益 + 其他收益 = 清算收益非存貨資產變現損失 + 收取債權損失 + 清算結束剩餘資產估價損失 + 清算費用 + 其他損失 = 清算損失存貨變現損益 + 清算收益 - 清算損失 = 清算所得或虧損清算所得 - 依法准予扣除之以往年度核定虧損額 - 各項依法免計入所得之收益 - 合於獎勵項目及標準之免稅所得 = 清算課稅所得營利事業遇有解散廢止合併或轉讓情事時, 應於截至解散廢止合併或轉讓之日止, 辦理當期決算, 於四十五日內, 依規定格式, 向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額, 並於提出申報前自行繳納之營利事業在清算期間之清算所得, 應於清算結束之日起三十日內, 依規定格式書表向該管稽徵機關申報, 並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納但依其他法律得免除清算程序者, 自可免辦清算申報

有女性陪侍之茶室咖啡廳及酒吧 25% 小規模營業人及經財政部規定免予申報銷售額之營業人 :1% 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 :0.1% 二依現行所得稅法之規定, 營利事業之清算課稅所得如何計算?

19 稅務法規第四回 19 所謂清算期間, 其屬公司組織者, 依公司法規定之期限 ; 其非屬公司組織者, 為自解散廢止合併或轉讓之日起三個月三星光酒吧為有女性陪侍之特種稅額計稅營業人, 民國 97 年 3 4 月份申報營業額為 850,000 元, 酒類進貨進項稅額 5,000 元, 菸類進貨進項稅額 3,020 元, 飲料進項稅額 1,620 元, 支付水電費 140,000 元 ( 稅額 7,000 元 ) 廣告費 32,000 元 ( 稅額 1,600 元 ) 薪資 600,000 元交際費 65,000 元 ( 稅 2.800) 及其他營業費用之進項稅額 1,600 元計算其申報 97 年 3 4 月份營業稅時所應報繳之稅額依營業稅法 22 條規定, 特種飲食業就其銷售額按有女性陪侍之稅率 25% 計算營業稅額, 故其 3 4 月份之申報營業稅時應報繳之稅額為 : 850,000 25%=212,500 元四依現行稅捐稽徵法之規定, 納稅義務人死亡, 遺有財產者, 其依法應繳納之稅捐, 應由何人負繳納之義務? 納稅義務人死亡, 遺有財產者, 其依法應繳納之稅捐, 應由遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人, 依法按稅捐受清償之順序, 繳清稅捐後, 始得分割遺產或交付遺贈遺囑執遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人, 違反前項規定者, 應就未清繳之稅捐, 負繳納義務

800) 及其他營業費用之進項稅額 1,600 元計算其申報 97 年 3 4 月份營業稅時所應報繳之稅額依營業稅法 22 條規定, 特種飲食業就其銷售額按有女性陪侍之稅率 25% 計算營業稅額, 故其 3 4 月份之申報營業稅時應報繳之稅額為 :

20 20 稅務法規精選題庫稅務法規第五回一試依據現行土地稅法之規定, 說明下列各種不同原因之土地所有權移轉, 其申報移轉現值之審核標準為何? 私人間之土地買賣遺贈之土地依法院判決移轉登記之土地經法院拍賣之土地經政府核定照價收買或協議購買之土地私人間之土地買賣 : 申報人於訂定契紡之日起三十日內申報者, 以訂約日當期之公告土地現值為準申報人逾訂定契約之日起三十日始申報者, 以受理申報機關收件日當期之公告土地現值為準遺贈之土地 : 遺贈之土地, 以遺贈人死亡日當期之公告土地現值為準依法院判決移轉登記之土地 : 依法院判決移轉登記之土地時, 以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準經法院拍賣之土地經法院拍賣之土地, 以拍定日當期之公告土地現值為準但拍定價低於公告現值者, 以拍定價為準但拍定價額如已先將設定抵押金額及其它債務予以扣除者, 應以併同計算之金額為準經政府核定照價收買或協議購買之土地經政府核定照價收買或協議購買之土地, 以政府收買日當期之公告土地現值為準但政府給付之地價低於收買日或購買日當期之公告現值者, 以政府給付之地價為準前述申報人申報之移轉現值, 經審核低於公告土地現值者, 得由主管機關照具自行申報之移轉現值收買或公告土地現值徵收土地增值稅但前述之申報移轉現值, 經審核超過公告土地現值者, 應以其自行申報之移轉現值為準, 徵收土地增值稅

約之日起三十日始申報者, 以受理申報機關收件日當期之公告土地現值為準遺贈之土地 : 遺贈之土地, 以遺贈人死亡日當期之公告土地現值為準依法院判決移轉登記之土地 : 依法院判決移轉登記之土地時, 以申報人向法院起訴日當

21 稅務法規第五回 21 二依我國加值型及非加值型營業稅法第 1 條規定, 在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物, 均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅試說明何謂銷售勞務? 如果主管機關為鼓勵或要求公民營大眾客運業者行駛偏遠路線, 依一定公式計算合理營運成本與實際營運收入間差額補貼其虧損, 試說明客運業者所受領之偏遠路線營運虧損補貼款項, 應否繳納營業稅? 所謂銷售勞務, 依營業稅法第三條第二項之規定為 : 提供勞務予他人, 或提供貨物與他人使用收益, 以取得代價者, 為銷售勞務但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務, 不包括在內依財政部八十六年四月十九日臺財稅字第號函解釋 : 汽車及船舶客運業係以提供旅客運輸服務收取代價為業, 其因行駛偏遠或服務性路線, 致營運量不足發生虧損, 所領受政府按行車 ( 船 ) 次數及里 ( 浬 ) 程計算核發之補貼收入, 係基於提供運輸勞務而產生, 核屬具有客票收入之性質, 依統一發票使用辦法第四條第二款規定, 得免用或免開統一發票, 惟仍應依法報繳營業稅但其所售票價中如有未滿 10 元者, 得按其未滿 10 元部分之票價收入占總票價收入之比例, 免予課徵營業稅惟依大法官釋字第 661 號 ( 九十八年六月十二日 ) 解釋文之內容 : 財政部中華民國八十六年四月十九日臺財稅字第號函釋說明二釋稱 : 汽車及船舶客運業係以旅客運輸服務收取代價為業, 其因行駛偏遠或服務性路線, 致營運量不足發生虧損, 所領受政府按行車 ( 船 ) 次數及里 ( 浬 ) 程計算核發之補貼收入, 係基於提供運輸勞務而產生, 核屬具有客票收入之性質, 應依法報繳營業稅逾越七十四年十一月十五日修正公布之營業稅法第一條及第三條第二項前段之規定, 對受領偏遠路線營運虧損補貼之汽車及船舶客運業者, 課以法律上所未規定之營業稅義務, 與憲法第十九條規定之意旨不符, 應不予適用憲法第十九條規定, 人民有依法律納稅之義務, 係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時, 應就租稅主體租稅客體稅基稅率等租稅構成要件, 以法律或法律明確授權之命令定之故依上述大法官解釋文之論述, 偏遠路線營運虧損補貼款項, 不應繳納營業稅三何謂遺囑信託? 其信託財產應否課徵遺產稅或贈與稅假設遺囑信託中有土地一方, 請說明該土地之地價稅稅率為何?

22 22 稅務法規精選題庫當委託人以立遺囑的方式, 把財產交付信託時, 就是所謂的遺囑信託, 也就是委託人預先以立遺囑方式, 將財產的規劃內容, 包括交付信託後遺產的管理分配運用及給付等, 詳訂於遺囑中等到遺囑生效時, 再將信託財產轉移給受託人, 由受託人依據信託的內容, 也就是委託人遺囑所交辦的事項, 管理處分信託財產與金錢不動產或有價證券等個人信託業務比較, 遺囑信託最大的不同點在於, 遺囑信託是在委託人死亡後契約才生效依遺產及贈與稅法第 3 條之 2 規定 : 因遺囑成立之信託, 於遺囑人死亡時, 其信託財產應依規定課徵遺產稅主要係因遺囑人死亡時, 該信託財產仍為遺囑人所有遺囑信託之財產為土地, 其土地依土地稅法第 3 條之 1 第 2 項規定如下 : 土地為信託財產者, 於信託關係存續中, 以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人前項土地應與委託人在同一直轄市或縣 ( 市 ) 轄區內所有之土地合併計算地價總額, 依第十六條規定稅率課徵地價稅, 分別就各該土地地價占地價總額之比例, 計算其應納之地價稅但信託利益之受益人為非委託人且符合下列各款規定者, 前項土地應與受益人在同一直轄市或縣 ( 市 ) 轄區內所有之土地合併計算地價總額 : 受益人已確定並享有全部信託利益者委託人未保留變更受益人之權利者再依土地稅法第 16 條規定, 地價稅稅率如下 : 地價稅基本稅率為 10 土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市及縣 ( 市 ) 累進起點地價者, 其地價稅按基本稅率徵收土地所有權人之地價總額超過累進起點地價時, 依下列規定稅率累進課稅 : 超過累進起點地價未達五倍者, 就其超過部分課徵 15 超過累進起點地價五 ~ 十倍者, 就其超過部分課徵 25 超過累進起點地價十 ~ 十五倍者, 就其超過部分課徵 35 超過累進起點地價十五 ~ 二十倍者, 就其超過部分課徵 45 超過累進起點地價二十倍以上者, 就其超過部分課徵 55 四甲公司因經營業務困難, 積欠銀行借款本金 $300,000,000 及利息 $45,000,000 其中借款本金 $300,000 於 2 年半以前就已到期 ; 利息中 $20,000,000, 自從會計上認列利息費用及應付利息起, 已逾 2 年, 另應付利息 $25,000,000 尚未逾 2 年甲公司申報營利事業所得稅時, 未逾 2 年之應付利息 $25,000,000 已逾 2

23 稅務法規第五回 23 年之應付利息 $20,000,000 及應付銀行借款本金, 應如何處理? 請就現行所得稅相關法令規定予以說明與評述依所得稅法施行細則第 82 條第 3 項及營利事業所得稅查核準則第 108 條之 1 規定 : 營利事業帳載應付未付之費用或損失, 逾二年而尚未給付者, 應轉列其他收入科目, 俟實際給付時, 再以營業外支出列帳故其未逾 2 年之應付利息 $25,000,000 仍可於帳上列為負債類之應付利息科目, 而已逾 2 年之應付利息 20,000,000, 則應依上述規定轉列其他收入科目, 俟實際給付時, 再以營業外支出列帳至於應付銀行借款本金, 則仍列為資產負債表中之負債類科目上述關於營利事業應將帳載逾二年仍未給付之應付費用轉列為其他收入, 依大法官 98 年 4 月 3 日釋字第 657 號解釋文認定已違反憲法第 19 條租稅法律主義, 自 98 年 4 月 3 日起至遲一年內失其效力, 其理由如下 : 營利事業應將帳載逾二年仍未給付之應付費用轉列其他收入, 非但增加營利事業當年度之所得及應納稅額, 且可能帶來一時不能克服之財務困難, 影響該企業之經營, 顯非執行法律之細節性或技術性事項 ; 況以行政命令增加二年之期間限制, 就利息而言, 與民法關於消滅時效之規定亦有不符雖上開法規分別經五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第一百二十一條, 及所得稅法第八十條第五項之授權, 惟該等規定僅賦予主管機關訂定施行細則及查核準則之依據, 均未明確授權財政部發布命令, 將營利事業應付未付之費用逕行轉列為其他收入, 致增加營利事業法律所無之租稅義務 ( 本院釋字第六五號解釋參照 ), 已逾越所得稅法之授權, 違反憲法第十九條租稅法律主義, 應自本解釋公布之日起至遲於一年內失其效力

24 24 稅務法規精選題庫稅務法規第六回一我國所得稅採兩稅合一制度, 營利事業應依規定設置股東可扣抵稅額帳戶試依現行規定, 說明下列有關股東可扣抵稅額帳戶之計入或減除是否正確, 如有錯誤請加以更正 ( 理由不對不給分 ): 營利事業每年暫繳稅款, 應於繳納日計入股東可扣抵稅額帳戶以受託人身分經營信託業務所繳納之營利事業所得稅及所獲配股利之可扣抵稅額, 應於獲配股利日計入股東可扣抵稅額帳戶營剎事業於取得利息所得時被扣繳之稅款, 應於被扣繳日計入股東可扣抵稅額帳戶營利事業繳納之滯報金怠報金滯納金罰鍰, 應於繳納日計入股東可扣抵稅額帳戶營利事業依章程規定, 分派職工之紅利所含之稅額, 應於分派日自股東可扣抵稅額帳戶減除不正確, 應於年度決算日計入, 因其暫繳時是否已成為真正應納稅額尚未確定不正確, 依所得稅法第 66 條之 3 第 3 項規定不得計入, 主要理由因其並非受託人之所得, 故不得計入受託人之可扣抵稅額帳戶內不正確, 應於年度決算日計入, 理由同但如為短期票券利息所得之扣繳稅款, 則於轉讓日或兌領日計入, 其 98 年之前仍採分離課稅, 在扣繳時已構成真正應納稅額不正確, 依所得稅法第 66 條之 3 第 3 項規定不得計入, 因其非應納稅額正確二稽徵機關因對甲之土地面積計算錯誤, 導致甲自民國 85 年起即溢繳地價稅請問甲依據新修正稅捐稽徵法第 28 條之規定有何權利可以主張? 稅捐稽徵法第 28 條修正條文 98 年 1 月 23 日 ( 號稱陳長文條款 ) 納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款, 得自繳納之日起五年內提出具體證明, 申論退還 ; 屆期未申請者, 不得再行申請

25 稅務法規第六回 25 納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤, 致溢繳稅款者, 稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還, 其退還之稅款不以五年內溢繳者為限前二項溢繳之稅款, 納稅義務人以現金繳納者, 應自其繳納該款項稅款之日起, 至填發收入退還書或國庫支票之日止, 按溢繳之稅額, 依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率, 按日加計利息, 一併退還本條修正施行前, 因第二項事由致溢繳稅款者, 適用修正後之規定前項情形, 稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知有錯誤之原因者, 二年之退還期間, 自本條修正施行之日起算按稅捐稽徵法第 28 條, 係公法上之特別請求權, 此次修正, 加強了對納稅人的保障, 本題係因稽徵機關對甲之土地面積計算錯誤, 自不必受五年請求權時效之限制, 因此甲一發現此溢繳地價稅歸責事由, 是來自由稅捐稽徵機關的錯誤, 就可主張要求退稅, 且稅捐機關自知道錯誤起兩年內查明退還, 且不以 5 年內溢繳稅款為限三租稅法上有關核課期間之性質為何? 試分析之我國稅捐核課期間, 依稅捐稽徵法第 21 條, 稅捐之核課期間, 依下列規定 : 應由納稅義務人申報納稅之稅捐, 已在規定期間內申報, 且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者, 其核課期間為 5 年依法應由納稅義務人實貼之印花稅, 及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐, 其核課期間為 5 年未於規定期間內申報, 或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者, 其核課期間為 7 年在前項在前項核課期間內, 經另發現應徵之稅捐者, 仍應依法補徵或並予處罰 ; 在核課期間內未經發現者, 以後不得再補稅處罰核課期間有 5 年 7 年之分, 惟核課期間之性質為何? 屬消滅時效期間抑或屬除斥期間? 往昔曾有爭議依民法之法理而言, 消滅時效期間係以請求權為時效客體 ; 除斥期間之客體則為形成權, 在稽徵機關未發動行使核課權之前納稅人租稅債務尚未成立, 自無負繳納稅捐之義務, 國家對人民並無請求權可言, 既無請求權則與消滅時效無涉, 是核課期間應屬形成權性質如前述稅捐核課權之性質為形成權, 因此稅捐核課期間, 應屬除斥期間而非消滅時效期間

26 26 稅務法規精選題庫所謂除斥期間亦稱預定期間, 乃法律對某種權利所預定之存續期間, 隨時間之流逝, 使其權利絕對消滅之期間核課期間屬除斥期間, 該期間係一成不變之絕對期間不能依民法第 129 條時效中斷或第 139 條至第 143 條時效不完成之規定, 加以延長其存續期間因此納稅人於核課期間屆滿之時, 享有免除納稅義務之法律上利益, 此時效利益無須納稅人提出或主張, 稽徵機關即應本於職權作用, 援引作為不再核課稅捐之依據, 財政部 83 年 11 月 30 日台財稅第號即明釋 : 稅捐及罰鍰已逾核課期間, 依稅捐稽徵法第 21 條第 2 項規定, 應不得再補稅處罰, 尚不得因本案納稅義務人之申請而核發已逾核課期間之稅額繳款書結論 : 關於核課期間之法律性質, 學說上, 認為係屬除斥期間者, 有之, 立論著重於核課權之行使目的, 在使抽象的稅捐債權具體化, 相當於形成權之性質, 而形成權之行使期間, 咸認為除斥期間 ; 認為係屬時效期間者, 亦有之, 其立論則著重於核課期間之完成, 致使稽徵機關之稅捐債務請求權歸於消滅, 而視為時效期間我國稽徵實務, 認為核課稅捐, 乃屬行政行為, 稅捐核課期間, 係行政行為之行為期間, 並非時效, 採取除斥期間見解 ( 參照行政院秘書長 74/05/16 台 (74) 財第 8816 號函 ) 四甲為公務員, 喜好投資股票, 乃借用其弟弟乙之名義在銀行開戶, 並將鉅額現金存入乙之帳戶, 作為進出股票資金稽徵機關查獲該筆鉅額資金移轉, 乃要求甲必須負起舉證責任, 證明其並非贈與鉅額資金給予乙甲雖提出該帳戶進出股票之資料, 仍未能穫稽徵機關採信稽徵機關乃以甲不能舉證證明該筆鉅額資金移轉不是贈與為理由, 對甲課徵贈與稅請依據稅法上舉證責任與協力義務之法理分析稽徵機關認定是否合法? 按稅捐稽徵法第 12 條之 1 規定 : 涉及租稅事項之法律, 其解釋應本於租稅法律主義之精神, 依各該法律之立法目的, 衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時, 應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據前項課徵租稅構成要件事實之認定, 稅捐稽機關就其事實有舉證之責任納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務, 不因前項規定而免除其立法理由為租稅法係重在足以表徵納稅能力之經濟事實, 尚非單純以形式外觀之法律行為或關係作為依據, 故在解釋適用稅法時, 自應就實質經濟利益之享受者予以課稅,

27 稅務法規第六回 27 始符實質課稅及公平課稅之原則而所謂實質課稅係相對於表見課稅而言, 蓋就私法秩序所生利益之變動, 倘完全循私法上形式, 並以利益取得人之名義判斷租稅法律關係之歸屬, 即所課表見課稅原則 ; 另所得之法律上歸屬名義人與經濟上實質享有人不一致時, 若以經濟上實質取得利益者為課稅對象, 斯為實質課稅之原則實質課稅原則雖是稽徵機關用以課稅的利器, 然納稅義務人往往質疑稽徵機關有濫用實質課稅原則, 造成課稅爭訟事件日增, 為紓減訟源, 立法院遂參照司法院釋字第 420 號解釋及最高行政法院 81 年判 2124 號 82 年判 2410 號判決意旨, 於民國 98 年 5 月增訂首揭條文, 俾明確規範稽徵機關應就實質上經濟利益歸屬享有的要件事實負舉證責任, 方符租稅法律主義之要義惟因租稅稽徵程序, 稅捐稽徵機關雖得依職權調查原則而進行, 然現實上有關課稅要件事實, 多發生於納稅義務人所得支配之範圍內, 稅捐稽徵機關無法全然予以掌握, 是為貫徹公平合法課稅之目的, 因而同時立法課予課納稅義務人仍必須負有申報協力義務, 此亦經司法院釋字第 537 號解釋在案本題公務員甲將鉅額現金存入其胞弟乙之帳戶, 遭稽徵機關認為甲之行為已構成無償給予他人財產之表見, 因而要求甲應舉證證明其行為非屬贈與依據上揭法理及稅捐稽徵法第 12 條之 1 規定, 稽徵機關就實質上經濟利益歸屬何人享有的要件事實, 即乙是否無償自甲處取得支配或享有受贈財產終局利益之權利乙事, 應負舉證責任, 故本題甲乙間是否存有贈與之經濟事實關係, 當應由稽徵機關負舉證責任為是然稅捐稽機關因未直接參與當事人間之私經濟活動, 其能掌握之資料自不若當事人, 是稅捐稽徵機關如已提出相當事證, 在客觀上可證明當事人存有異常鉅額財產移動等情, 為避免當事藉由舉證分配原則規避贈與稅捐, 且交易當事人間係出於何原因而移轉, 稽徵機關亦無從得知, 是對於該財產移轉行為, 既為當事人所發動, 故稽徵機關依據稅捐稽徵法第 30 條及遺產及贈與稅法之規定行使調查權, 當事人應就所主張該移轉行為之實質關係及有關內容, 負有協力之義務, 因此甲仍有提出相關事證供稽徵機關判斷其存入資金行為之經濟上意義之協力義務查本題甲若僅向稽徵機關提出其以乙名義帳戶進出股票之資料, 而無該帳戶與甲本人間確具有直接支配關係之證據, 當仍無法判斷究竟是否為甲本人使用該帳戶資金買賣股票是本題甲既未充分盡其應負之協力義務, 故稽徵機關認定甲乙間資金流動為贈與, 應為適法

28 28 稅務法規精選題庫稅務法規第七回一甲因突患重病, 為支付鉅額醫療費用, 用盡家產, 且四處告貸, 致一時無法籌措資金繳納該年度綜合所得稅甲乃於綜合所得稅申報期間, 以書面向該管稅捐稽徵機關申請延期繳納, 請問甲之請求有無理由? 又若是甲是因為賭博導致一時無法籌措資金繳納該年度綜合所得稅, 得否申請延期繳納? 依稅捐稽徵法第 26 條規定 : 納稅義務人因天災事變或遭受重大財產損失, 不能於法定期間內繳清稅捐者, 得於規定納稅期間內, 向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納, 其延長期或分期繳納期間, 不得逾 3 年另財政部為因應國際金融海嘯造成經濟景氣低迷, 協助繳納所得稅有困難之營利事業及個人, 於 98 年 2 月 4 日訂立財政部各地區國稅局處理因國際金融海嘯造成經濟景氣低迷所得稅延期繳納作業原則, 其中規定個人有下列五種情形之一者得申請延請繳納 : 依就業保險法領取失業給付依就業保險法領取職業訓練生活津貼依內政部訂定工作所得補功方案領取工作所得補助金依內政部訂定馬上關懷急難救助作業要點領取關懷救助金無薪休假日占當月應工作日二分之一以上之月份達二個月本題甲因突患重病, 為支付鉅額醫療費用, 用盡家產, 且四處告貸, 致一時無法籌措資金繳納該年度綜合所得稅係因不可抗力所遭致之事變, 且其於申報期間以書面向該主管稽徵機關申請延期繳納, 甲之請求已符合上述之規定, 該主管稽徵機關應准予延期繳納本題若甲因為賭博導致一時無法籌措資金繳納之該年之綜合所得稅, 題非上述之天災事變或遭受重大財產損失, 故之主管稽徵機關自不得准予延期繳納二依稅捐稽徵法第 34 條規定, 財政部或經其指定之稅捐稽徵機關, 對重大欠稅案件或重大逃漏稅捐案件經確定後, 得公告其欠稅人或逃漏稅捐人姓名或名稱與內容, 不受第 33 條第 1 項限制, 請問所稱確定, 係指何種情形? 財政部或經其指定之稅捐稽徵機關, 對重大逃漏稅捐案件經確定後, 得公告其逃漏稅捐人姓名或名稱與內容, 不受稅捐稽徵法第三十三條第一項規定之限制此所稱確定, 係指下列各種情形 : 經稅捐稽徵機關核定之案件, 納稅義務人未依法申請復查者

29 稅務法規第七回 29 經復查決定, 納稅義務人未依法提起訴願者經訴願決定, 納稅義務人未依法向高等行政法院提起行政訴訟者而言經高等行政法院判決, 納稅義務人未依法向最高行政法院提起行政訴訟者經最高行政法院行政訴訟判決者三請依我國稅法及相關法規之規定計算並回答下列各小題 : 天水公司相關帳戶餘額如下 : 97 年 12 月 31 日應收帳款 7,500 萬元, 應收票據 1,250 萬元 ( 其中 250 萬元已向金融機構貼現 ); 97 年 1 月 1 日備抵呆帳 60 萬元 ; 97 年度中實際發生呆帳損失 100 萬元 ; 該公司前三年度平均實際發生呆帳比率 1% 依規定, 該公司本年度可認列之呆帳費用為多少? 山海公司於 97 年 7 月 1 日購入機器一部, 支付成本 3,600 萬元, 採平均法並依法定耐用年數 8 年計提折舊 ;97 年 1 月 1 日購入小客車一輛, 供總經理使用, 共支付 300 萬元, 採平均法並依法定耐用年數 5 年計提折舊請問申報 97 年度所得稅時, 折舊金額為多少? 納稅義務人張依婷, 年滿 30 歲, 單身,97 年度所得資料如下 : 薪資所得 120 萬元, 扣繳稅款 12 萬元 ; 銀行之存款利息所得 10 萬元, 扣繳稅款 1 萬元 ; 參加某大飯店贈獎活動, 得到轎車一輛, 價值 100 萬元, 領獎時已繳納稅金 15 萬元 ; 所服務公司之職工福利委員會發給的補助費 10 萬元, 無扣繳稅款 ; 稿費所得 15 萬元請問綜合所得總額為多少? 納稅義務人林品妤,96 年度綜合所得總額為 150 萬元, 其當年底依政治獻金法規定, 對擬參選人王君之捐贈 15 萬元, 擬參選人李君之捐贈 8 萬元, 擬參選人張君之捐贈 3 萬元, 其當年度捐贈可自所得總額扣除之金額為多少? 張正德於民國 97 年無償免除債務人王大同之債務 400 萬元 ; 又於該年以自己之積蓄, 為其兒子購買土地及地上興建房屋, 該土地之市價 500 萬元, 房屋之市價 200 萬元 ; 贈與時, 土地之公告現值 300 萬元, 房屋之公告現值 50 萬元請問張正德於民國 97 年度之贈與淨額為多少?

30 30 稅務法規精選題庫依據營利事業所得稅查核準則第九十四條規定 : 一提列備抵呆帳, 以應收帳款及應收票據為限, 不包括已貼現之票據但該票據到期不獲兌現經執票人依法行使追索權而由該營利事業付款時, 得視實際情形提列備抵呆帳或以呆帳損失列支二備抵呆帳餘額, 最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之百分之一 ; 其為金融業者, 應就其債權餘額按上述限度估列之 (7,500 萬 +1,000 萬 ) 1%=85 萬 85 萬 -(60 萬 -100 萬 )=125 萬機器折舊 :(3,600 萬 -400 萬 ) 8 1/2=200 萬小汽車折舊 :(250 萬萬 ) 5=41.67 萬折舊總額 =200 萬萬 = 萬綜合所得總額 =120 萬 +10 萬 +100 萬 +10 萬 =240 萬捐贈限額 : 每一申報戶對政黨政治團體及擬參選人之政治獻金捐贈可扣除之總額不得超過當年度申報綜合所得總額之 20%, 且總金額不能超過新台幣 20 萬元, 個人對同一擬參選人每年捐贈總額不得超過 10 萬元, 對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過 20 萬元捐贈限額 =150 萬 20%=30 萬林品妤 96 年度可列支的捐贈為 10 萬 +8 萬 +3 萬 =21 萬 >20 萬, 故僅能以 20 萬列報 400 萬 +(300 萬 +50 萬 )-111 萬 =639 萬四依貨物稅條例第 3 條之規定, 免徵貨物稅之情形為何? 應稅貨物有下列情形之一者, 免徵貨物稅 : 用作製造另一應稅貨物之原料者運銷國外者參加展覽, 並不出售者捐贈勞軍者經國防部核定直接供軍用之貨物前項免稅辦法, 由財政部定之

31 稅務法規第八回 31 稅務法規第八回一請依我國稅法及相關法規之規定計算並回答下列各小題 : 才光貿易公司係依一般稅額計算之營業人, 某期之外銷應稅商品金額為 3,000 萬元, 進口應稅商品金額 600 萬元另取得符合規定之進項憑證 1,800 萬, 進項稅額合計 90 萬元請問該公司當期退稅金額為多少? 如意公司係依一般稅額計算之營業人,97 年 9 10 月內銷 1,500 萬元, 銷貨退回及折讓 48 萬元, 外銷 3,000 萬元, 無銷貨退回及折讓, 進貨取得三聯式發票 900 萬元, 進貨退出 240 萬元 ; 另支付應酬交際費用 60 萬元 ; 買一部新車 300 萬元請問如意公司要申報繳納或退還之稅額為多少? 寶華商店係小規模營人 ( 稅率適用營業稅法第 13 條第 1 項之規定 ), 某期經主管稽徵機關查定每月銷售額為 30 萬元, 同期間寶華商店向一般稅額營業人買進貨 10 萬元, 進項稅額 5 千元請問寶華商店當期應納稅額為多少? 簡明宏於 96 年 2 月出售自用住宅用地, 於 97 年 3 月另購都市土地 2 公畝作為自用住宅用地, 該新購之核定移轉現值為 800 萬元, 出售核定移轉現值為 828 萬元, 原繳納土地增值稅為 80 萬元, 則重購土地可退稅金額為多少? 善意電器廠商本月份產製出廠之電冰箱共計 1,000 台, 每台貨物銷售價格 22,600 元, 貨物稅稅率為 13%, 請問其完稅價格為多少? 3,000 萬 0%+600 萬 5%-90 萬 =(60 萬 )<3,000 萬 5%=150 萬故可退 60 萬 (1,500 萬 -48 萬 ) 5%+3,000 萬 0%-(900 萬 -240 萬 ) 5%=39.6 萬 ( 應納稅額 ) 30 萬 3 1%-5,000 10%=8, 萬 -(828 萬 -80 萬 )=52 萬 < 土增稅 80 萬, 故可退 52 萬完稅價格 =(22,600/1.13) 1,000=20,000,000 二請依我國所得稅法及相關法規之規定回答下列問題 : 把房屋無償借給不是營業或執行業務者的其他個人作住家使用, 應如何申報綜合所得稅? 世所公司 97 年度營利事業所得稅結算申報, 原申報營業收入淨額 6,900 萬元, 營業成本 5,850 萬元營業費用 540 萬元非營業收入 30 萬元非營業損失及費用 60 萬元 ; 世所公司所經營行業之同業利潤標準 : 同業毛利率 21%, 費用率 12%, 淨利率 9%, 擴大書面審核純益率 6%

32 32 稅務法規精選題庫請計算及回答下列問題 : 如世所公司以帳載資料申報, 則所得額為多少? 如稽徵機關查核時, 世所公司未能提示全部帳簿文據供查核, 亦未舉證非營業損失及費用之相關文據, 則其核定所得額為多少? 依所得稅法第十四條第一項第五類第四目租賃所得及權利金所得之規定, 將財產借與他人使用, 除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外, 應參照當地一般租金情況, 計算租賃收入, 繳納所得稅 : 所稱他人是依所得稅法施行細則第十六條第二項, 係指本人配偶及直系親屬以外之個人或法人所稱無償係指應提出雙方當事人訂定的無償借用契約, 訂契約須經雙方當事人以外之二個證人證明確係無償借用, 並要經法院公證之所稱當地一般租金依所得稅法施行細則第十六條第三項, 係由財政部各地區國稅局訂定, 送財政部備查綜上所述, 房屋確係無償借予他人使用, 且不是營業或執行業務, 而供他人作住家使用, 已符合上述之規定, 得免參照當地一般租金情況, 計算其租賃收入, 而免予繳納綜合所得故不用申報列入租賃收入的綜合所得稅以帳載資料申報所得額為 : 6,900 萬 -5,850 萬 -540 萬 +30 萬 -60 萬 =480 萬未能提示全部帳簿, 文據, 亦未舉證非營業損失及費用相關文據, 其核定所得額為 : 6,900 萬 9%+30 萬 =651 萬三請依我國加值型及非加值型營業稅法及相關法規之規定回答下列問題 : 進口那些貨物可以免徵營業稅? 佳樺公司係屬課徵加值型營業稅之營業人,9 10 月與營業稅相關之各項資料如下 : 銷項資料部分 : 在國內銷售應稅貨物 1,920 萬元, 稅額 96 萬元報關出口符合零稅率適用規定之銷售額 2,100 萬元進項資料部分 : 本期進貨及費用 2,170 萬元, 其中交易資料包括 : 提供公司本身生產之商品獎勵員工 ( 職工福利 ), 自行開立發票發額 80 萬元, 進項稅額 4 萬元 ;

33 稅務法規第八回 33 交際費用 160 萬元, 進項稅額 8 萬元 ; 辦理員工伙食購買之主副食品費用 240 萬元, 進項稅額 12 萬元 ; 向小規模營業人取得進貨憑證 50 萬元, 其憑證未載有營業稅額 ; 其他取有可扣抵進項稅額憑證之交易 1,640 萬元, 進項稅額 82 萬元購買機器設備取得統一發票扣抵聯金額 560 萬, 進項稅額 28 萬元 ; 購買載貨用運輸設備取得統一發票扣抵聯金額 400 萬元 ( 現金購買獲折讓金額 40 萬元, 已另列記於發票備註欄 ), 進項稅額 20 萬元上期累積留抵稅額資料 : 7 8 月份累積留抵稅額 4 萬元請問 : 佳樺公司 9 10 月份得扣抵之進項稅額為多少? 佳樺公司 9 10 月份得退稅之限額為多少? 進口貨物免徵營業稅之項目如下 : 進口國際運輸用之船舶航空器及遠洋漁船, 進口肥料及進口金條金塊金片金幣及純金之金飾或飾金關稅法第二十六條規定之貨物 ( 現已修正為第四十九條 ): 但因轉讓或變更用途依照同法第三十一條規定補繳關稅者 ( 現已修正為第五十五條 ), 應補繳營業稅不論營業人身分如何, 補繳之營業稅均由海關代徵本國之古物 : 所謂古物, 指可供鑑賞研究發展宣揚而具有歷史及藝術價值或經教育部指定之器物為因應經濟特殊情況, 調節物資供應, 對進口小麥大麥玉米或黃豆應徵之營業稅, 得由行政院機動調整, 不受第十條規定限制前項機動調整之貨物種類調整幅度實施期間與實際開始及停止日期, 由財政部會同有關機關擬訂, 報請行政院核定公告之 (97 年 3 月 10 日開始機動調整為免稅 ) 9 10 月份得扣抵之進項額為 : 820, , ,000-20,000=1,280,000

34 34 稅務法規精選題庫 9 10 月份得退稅限額為 : 銷項稅額 96 萬 - 進項稅額 128 萬溢付稅額 32 萬 + 上期留抵稅額 4 萬本期退稅限額 36 萬 * 本期外銷可退稅額為 % =105 萬本期購買固定資產可退稅額為 (560 萬 +360 萬 ) 5% = 46 萬本期可退上限為 151 萬本期可退上限 151 萬元, 惟溢付稅額限額僅 36 萬元, 故本期得退稅之限額為 36 萬元四請依我國遺產及贈與稅法及相關法規之規定回答下列問題 : 遺產及贈與稅法第 4 條所稱經常居住中華民國境內, 係指被繼承人或贈與人有那種情形? 劉正興 97 年度之贈與行為分述如下 : 捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之公益慈善團體及宗教團體, 合計現金 600 萬元 ; 將市價 1,500 萬元, 公告現值 1,100 萬元之上地及現金 300 萬元贈與配偶 ; 將作農業使用之農業用地贈與長子, 市價 600 萬元, 公告現值 500 萬元 ; 將現金 500 萬元贈與次子 ; 贈與長女結婚嫁妝 350 萬元 ; 將未上市櫃之股份有限公司股票 30 萬股贈與次女, 當日股票每股資產淨值 20 元, 收盤價每股 30 元請問劉正興 97 年度之贈與總額為多少? 經常居住中華民國境內, 係指被繼承人或贈與人有下列三種情形之一者 : 死亡事實或贈與行為發生前二年內, 在中華民國境內有住所者在中華民國境內無住所而有居所, 且在死亡事實或贈與行為發生前二年內, 在中華民國境內居留期間合計逾 365 天者, 但受中華民國政府聘請從事工作, 在中華民國境內有特定居留期限者, 不在此限死亡事實或贈與行為發生前二年內, 被繼承人或贈與人自願喪失中華民國國籍者, 仍視為經常居住在中華民國境內之中華民國國民劉正興 97 年度之贈與總額為 :

35 500 萬元 +(350 萬元 -100 萬元 )+20 元 30 萬股 =500 萬元 +250 萬元 +600 萬元 =1,350 萬元稅務法規第八回 35

36 36 稅務法規精選題庫稅務法規第九回一請依我國現行稅法及相關法規之規定回答下列問題 : 實施最低稅負制, 為何將個人之適用門檻訂為 600 萬元? 依菸酒稅法第 6 條之規定, 那些已納菸酒稅之菸酒, 可以退還原納菸酒稅? 最低稅負制, 將個人之適用門檻訂為 600 萬元之理由如下 : 最低稅負制之適用對象為所得很高, 但因享受各項租稅減免, 而完全免稅或稅負非常低的個人, 故將個人之適用門檻訂為 600 萬元, 使所得在 600 萬元以下之申報戶不受最低稅負制之影響, 且該門檻金額未來將配合消費者物價指數調整至於 600 萬元之適用門檻, 係參酌制定最低負制時之適用最高邊際稅率 40% 之課稅級距金額, 為綜合所得淨額 372 萬元, 而最低稅負係將部分一般所得稅制下減免或扣除項目納入課稅, 稅基較廣, 且為避免實施初期影響層面過大, 乃酌予提高, 訂定 600 萬元為個人最低稅負之適用門檻已納菸酒稅之菸酒, 在下列情形下可以退還原納菸酒稅 : 運銷國外者用作製造外銷物品之原料者滯銷退廠整理或加工為應稅菸酒者因故變損或品質不合政府規定標準經銷毀者產製或進口廠商於運送或存儲菸酒之過程中, 遇火焚毀或落水沈沒及其他人力不可抵抗之災害, 以致物體消滅者二綜合所得稅之免稅額及課稅級距金額如遇物價變動應依法調整, 請說明 : 調整金額時所依據之標的為何? 免稅額之調整比率及單位標準各為何 ( 即如何計算調整金額 )? 課稅級距金額之調整比率及單位標準各為何? 綜合所得稅免稅額及課稅級距之金額, 於每年度開始前, 由財政部依據消費者物價上漲達到 3% 時, 計算後公告之所稱消費者物價指數係指行政院主計處公布至上年度十月底為止十二個月平均消費者物價指數綜合所得稅之免稅額, 以每人全年六萬元為基準, 免稅額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達百分之三以上時, 按上漲程度調整之調整金額以千元為單元, 未達千元者按百元數四捨五入

37 稅務法規第九回 37 前項課稅級距之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達百分之三以上時, 按上漲程度調整之調整金額以萬元為單位, 未達萬元者按千元數四捨五入三台南公司採應收帳款百分比法提列備抵呆帳, 其提列比率為稅法規定之最高標準 1%, 民國 95 年初帳列備抵呆帳餘額為 $540,000,95 年 8 月將甲公司積欠兩年仍催收不得之帳款 $300,000 沖銷, 轉列呆帳,95 年底帳列應收帳款餘額為 $42,000,000, 應收票據餘額為 $1,800, 年 4 月 3 日客戶乙公司破產, 應收票據 $600,000 無法收現, 經法院裁定, 分配取得 $150,000, 其餘款項無法收回 96 年 9 月 10 日收到去年已沖銷之甲公司帳款 $300,000,96 年底應收帳款餘額為 $50,000,000, 應收票據餘額為 $1,600,000 請計算台南公司申報 95 年及 96 年之呆帳費用各為若干? 95 年申報呆帳費用為 : ( 42,000, ,800,000) 1% = 438, ,000 (540, ,000) = 198,000 申報數 96 年申報呆帳費用為 : ( 50,000, ,600,000)% = 516, ,000 (438, ,000) = 528,000 申報數四張先生將所擁有之房屋 ( 含該房屋之土地所有權 ) 出售給李小姐, 請問 : 張先生因此項出售應繳之稅捐有那些? 該稅之稅基,( 即用來乘以稅率以計算應納稅額之基礎 ) 為何? 李小姐因此項購屋應繳之稅捐有那些? 該稅之稅基為何? ( 答題時不論應納之稅目是否有應納稅額皆應列出 ) 張先生應納稅捐 : 張先生出售房屋之所得, 屬於財產交易所得, 應課徵綜合所得稅 ; 其財產交易所得之計算如下 : 財產或權利原為出價取得者, 以交易時之成交價額, 減除原始取得之成本, 及因取得改良及移轉該項資產而支付一切費用後之餘額為所得額財產或權利原為繼承或受贈而取得者, 以交易時之成交價額, 減除繼承時或受贈時該項財產或權利之時價及因取得改良及移轉該項財產或權利, 而支付之一切費用後之餘額為所得額

38 38 稅務法規精選題庫個人出售房屋, 如能提出前二項成交價額及成本費用之證明文件者, 其財產交易所得計算核實認定, 其未申報或未能提出證明文件者, 稽徵機關得依財政部核定標準核定之出售土地部分應納土地增值稅, 其稅基為土地漲價總數額, 計算如下 : 土地漲價總數額之計算, 應自該土地所有權移轉或設定典權時, 經核定之申報移轉現值中減除下列各項後之餘額, 為漲價總數額 : 規定地價後, 未經過移轉之土地, 其原規定地價規定地價後, 曾經移轉之土地, 其前次移轉現值土地所有權人為改良土地已支付之全部費用, 包括已繳納之工程受益費土地重劃費用及因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者, 其捐贈時捐贈土地之公告現值總額前項所稱之原規定地價, 依平均地權條例之規定 ; 所稱前次移轉時核計土地增值稅之現值, 於因繼承取得之土地再行移轉者, 係指繼承開始時該土地之公告現值所收之價款, 應納印花稅, 其稅基為銀錢業收據金額之 4, 但如收受之款項為支票, 且已註明收取銀行支票, 支票號碼號字樣, 則可免貼印花李小姐應納之稅捐為 : 累進之房屋, 應納契稅, 其稅基為申報之契價 ( 公契 ), 申報契價未達當地不動產評價委員會評定之標準價格者, 得依評定標準價格計徵契稅所訂之買賣契約, 應納印花稅, 其稅基為向主管機關申請物權登記之契據 ( 公契 ) 金額之 1

39 稅務法規第十回 39 稅務法規第十回一我國所得稅法扣繳制度之政策目的為何? 又為何另有免予扣繳之規定? 試闡明之扣繳制度之政策目的為 : 政府可儘速獲得稅收, 便利國庫資金調度 : 所得稅之課徵, 具有落後徵收的情況 ( 次年五月底前才徵收 ), 而經費支出均勻分配於整個年度, 採行扣繳制度可便利國庫收入的調度, 以配合政務推展減輕納稅義務人一次繳稅的壓力 : 將結算申報應納稅款, 分攤於平時扣繳, 可達分期付稅, 減輕一次繳稅的痛苦感建立並掌握課稅資料 : 扣繳單位向國庫繳納之繳款書, 及申報扣繳憑單資料相互勾稽交查, 政府可掌握所得資料, 控制所得稅稅源, 使所得稅成為大眾稅可配合經濟政策之運用, 如景氣低迷時, 可降低扣繳率, 提高人民手中之可支用所得, 促使需求增加, 從而達到經濟復甦之目的免予扣繳規定及其理由 : 免稅所得 : 既然所得為稅則無需扣繳, 若扣繳將來尚須退稅, 徒增稅務行政負擔而已例如年入薪餉, 中小學教師之所得免稅, 因此此類所得不必扣繳營業收入 : 一項給付為對方之營業收入可免扣繳, 例如向營利事業進貨進料或購買物品所給付之價款係為對方之銷貨收入, 其發生頻繁, 且其是否有利潤尚無法得知, 如予扣繳, 交易雙方及徵納雙方皆有不便, 故免扣繳成本計算不易者 : 若一項收入, 其成本難以估計, 則所得亦難以估計, 故不必扣繳如財產交易所得無適當之扣繳義務人 : 個人並非扣繳義務人, 故若為個人工作所支付之租金利息工資等則無須辦理扣繳, 因其無適當之扣繳義務人金額較小之所得 : 若金額小而辦理扣繳, 不符稅務行政效率原則, 故稅法規定每次應扣繳稅額不及 2,000 元者免予辦理扣繳二我國現行土地增值稅應納稅額之計算方法中, 有所謂土地漲價總數額稅率減徵率及累進差額等項目, 試詳細說明

40 40 稅務法規精選題庫茲就題意分述如下 : 土地漲價總額 : 土地增值稅之課稅計算標準 : 係以土地漲價總額為準, 土地漲價總數額包括自然漲價及非自然漲價, 依憲法第一四三條規定對非自然漲價不課稅, 僅就自然漲價課徵, 其計算係以土地所有權移轉或設定典權時, 依核定之申報土地移轉現值減除相關費用後之餘額, 茲分述如下 : 申報移轉現值之審核標準 : 申報人於訂定契約之日起三十日內申報者, 以訂約日當期之公告土地現值為準申報人逾訂定契約之日起三十日始申報者, 以受理申報機關收件日當期之公告土地現值為準遺贈之土地, 以遺贈人死亡日當期之公告土地現值為準依法院判決移轉登記者, 以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準經法院拍賣之土地, 以拍定日當期之公告土地現值為準但拍定價額低於公告土地現值者, 以拍定價額為準 ; 拍定價額如已先將設定抵押金額及其他債務予以扣除者, 應以併同計算之金額為準經政府核定照價收買或協議購買之土地, 以政府收買日或購買日當期之公告土地現值為準但政府給付之地價低於收買日或購買日當期之公告土地現值者, 以政府給付之地價為準前項第一款至第四款申報人申報之移轉現值, 經審核低於公告土地現值者, 得由主管機關照其自行申報之移轉現值收買或照公告土地現值徵收土地增值稅前項第一款至第三款之申報移轉現值, 經審核超過公告土地現值者, 應以其自行申報之移轉現值為準, 徵收土地增值稅減除項目 : 在計算土地漲價總數額時, 應自計算基礎中, 減除下列各項後之餘額為漲價總數額 : 規定地價後, 未經過移轉之土地, 依其原規定地價規定地價後, 曾經移轉之土地, 其前次移轉時核計土地增值稅之現值所稱之原規定地價, 依平均地權條例之規定 ; 所稱前次移轉時核定土地增值稅之現值, 於因繼承取得之土地再行移轉者, 係指繼承開始時該土地之公告現值但繼承前依第三十條之一第三款規定領回區段徵收抵價地之地價, 高於繼承開始時該土地之公告現值者, 應從高認定土地所有權人為改良土地已支付之全部費用, 包括已繳納之工程受益

41 稅務法規第十回 41 費土地重劃費用及因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者, 其捐贈時捐贈土地之公告現值總額原規定地價及前次移轉時核計土地增值稅之現值, 遇一般物價有變動時, 應按政府發布之申報移轉現值收件當時已公告之最近台灣地區消費者物價總指數, 調整原規定地價或前次移轉時申報之土地移轉現值, 再計算其土地漲價總數額計算公式 : 土地漲價總額申報之移轉現值 ( 或申報時之公告現值 ) 物價指數原規定地價或前次移轉核計土地增值稅之現值 100 改良土地費用改繳納之工程受益費土地重劃負擔總費用無償捐贈為公共設施用地之公告現值稅率 : 一般稅率 : 土地漲價總數額, 超過原規定地價或前次移轉申報之現值數額未達 100% 者, 就其漲價總數額徵收增值稅 20% 土地漲價總數額, 超過原規定地價或前次移轉時申報之現值數額在 100% 以上者未達 200% 者, 除按第點規定計稅外, 其超過部分, 徵收增值稅 30% 土地漲價總數額, 超過原規定地價或前次移轉時申報之現值數額在 200% 以上者, 除按前兩點規定分別計稅外, 其超過部分, 徵收增值稅 40% 上述稅率結構係屬超額累進稅率, 可以公式表示如下 : 設原成本物價指數土地漲價總數額在未達 20% 土地漲價總數額在以上, 未達 2 30% 土地漲價總數額在 2 以上 40% 優惠稅率 : 自用住宅之優惠稅率 10%, 其適用條件限制如下 : 原因限制 : 須為出售產權限制 : 地上建物須為土地所有權人或其配偶直系親屬所有設籍限制 : 土地所有權人或其配偶直系親屬於該地辦竣戶籍登記面積限制 : 都市土地面積未超過三公畝部分, 或非都市土地未超過七公畝部分

42 42 稅務法規精選題庫用途限制 : 該土地出售前一年內未曾供營業使用或出租次數限制 : 一人一生享用一次為限現值限制 : 自用住宅評定現值不及所占基地公告現值 10% 者不適用之但自用住宅建築工程完成滿一年以上者, 不在此限期限限制 : 應於繳納期間屆滿前申請公司遷廠之獎勵, 其適用條件如下 : 遷廠事實 : 公司遷廠於工業區都市計畫工業區或於促進產業升級條例施行前依獎勵投資條例編定之工業用地, 其原有工廠用地出售或移轉時, 應繳之土地增值稅遷廠原因 : 工廠用地因都市計畫或區域計畫之實施而不合其分區使用規定者因防治污染公共安全或維護自然景觀需要, 主動申請遷廠並經主管機關核准者經政府主動輔導遷廠者優惠稅率 : 其原有工廠用地出售或移轉時, 應繳之土地增值稅, 按其最低級距稅率 (20%) 徵收補徵稅款之情況 : 依上述規定遷建工廠後三年內, 將其工廠用地轉讓於他人者, 其遷廠前出售或移轉之原有工廠用地所減徵之土地增值稅部分, 應依法補徵之減徵率 : 長期持有土地之優惠減徵 : 持有土地年限超過二十年以上者, 就其土地增值稅超過 20% 稅率的部分減徵 20% 持有土地年限超過三十年以上者, 就其土地增值稅超過 20% 稅率的部分減徵 30% 持有土地年限超過四十年以上者, 就其土地增值稅超過 20% 稅率的部分減徵 40% 根據九十四年二月一日正式生效之土地增值稅稅率, 依持有期間換算之稅率如下表 :

43 稅務法規第十回 43 持有期間漲價倍數土地漲價超過原規定地價或前次移轉時數額未達 100% 土地漲價超過原規定地價或前次移轉時數額在 100% 以上未達 200% 土地漲價超過原規定地價或前次移轉時數額 200% 以上土地持有時土地持有時土地持有時間未滿 20 年間 20 年以上間 30 年以上未滿 30 年未滿 40 年土地持有時間 40 年以上 20% 20% 20% 20% 30% 28% 27% 26% 40% 36% 34% 32% 自用住宅用地 10% 10% 10% 10% 累進差額 : 土地增值稅之一般稅率係採超額累進課稅, 其稅率分別為 20%, 30% 及 40%, 故其土地漲價總數額超過一定倍數以上時, 如適用較高稅率者, 應扣除前級適用稅率之差額, 其計算如下 : 稅級別計算公式應徵稅額 = 土地漲價總數額 [ 超過原規定地價或前次移轉時申報現值第一級 ( 按臺灣地區消費者物價總指數調整後 ) 未達百分之一百者 ] 稅率 (20%) 應徵稅額 = 土地漲價總數額 [ 超過原規定地價或前次移轉時申報現值 ( 按臺灣地區消費者物價總指數調整後 ) 在百分之一百以上未達百分之二第二級百者 ] 稅率 (30%)- 累進差額 ( 按臺灣地區消費者物價總指數調整後之原規定地價或前次移轉現值 ) 0.10 應徵稅額 = 土地漲價總數額 [ 超過原規定地價或前次移轉時申報現值 ( 按臺灣地區消費者物價總指數調整後 ) 在百分之二百以上者 ] 稅率第三級 (40%)- 累進差額 ( 按臺灣地區消費者物價總指數調整後之原規定地價或前次移轉現值 ) 0.30 三我國綜合所得稅制中, 可被定義為稅式支出 (tax expenditure) 之項目有那些, 其內容為何? 以課稅原則來評估, 這些稅式支出項目之公平性為何? 被定義為稅式支出之項目有 :

44 44 稅務法規精選題庫所得稅法第 4 條規定者 : 現役軍人之薪餉托兒所幼稚園國民小學國民中學私立小學及私立初級中學之教職員薪資傷害或死亡之損害賠償金, 及依國家賠償法規定取得之賠償金個人因執行職務而死亡, 其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償個人非因執行職務而死亡, 其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償, 應以一次或全年按期領取總額, 與第十四條第一項規定之退職所得合計, 其領取總額以不超過第十四條第一項第九類規定減除之金額為限公教軍警人員及勞工所領政府發給之特支費實物配給或其代金及房租津貼公營機構服務人員所領單一薪俸中, 包括相當於實物配給及房租津貼部分依法令規定, 具有強制性質儲蓄存款之利息人身保險勞工保險及軍公教保險之保險給付中華民國政府或外國政府, 國際機構教育文化科學研究機關團體, 或其他公私組織, 為獎勵進修研究或參加科學或職業訓練而給與之獎學金及研究考察補助費等但受領之獎學金或補助費, 如係為授與人提供勞務所取得之報酬, 不得免稅各國駐在我國使領館之外交官領事官及其他享受外交官待遇人員在職務上之所得各國駐在我國使領館及其附屬機關內, 除外交官領事官及享受外交官待遇之人員以外之其他各該國國籍職員在職務上之所得但以各該國對我國駐在各該國使領館及其附屬機關內我國國籍職員, 給予同樣待遇者為限自國外聘請之技術人員及大專學校教授, 依據外國政府機關團體或教育文化機構與我國政府機關團體教育機構所簽訂技術合作或文化教育交換合約, 在我國境內提供勞務者, 其由外國政府機關團體或教育文化機構所給付之薪資個人出售土地家庭日常使用之衣物家具, 其交易之所得個人出售民國 62 年 12 月 31 日前所持有股份有限公司股票或公司財產, 不在此限因繼承遺贈或贈與而取得之財產但取自營利事業贈與之財產, 不在

45 稅務法規第十回 45 此限個人稿費版稅樂譜作曲編劇漫畫及講演之鐘點費之收入但全年合計數以不超過 18 萬元為限政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學校辦理入學考試, 發給辦理試務工作人員之各種工作費用所得稅法第四條之一規定者 : 自民國 79 年 1 月 1 日起, 證券交易所得停止課徵所得稅, 證券交易損失亦不得自所得額中減除所得稅法第四條之二規定者 : 依期貨交易稅條例課徵期貨交易稅之期貨交易所得, 其交易之損失亦不得自所得額中減除所得稅法第十七條規定者 : 個人所有郵政存簿儲金及短期票券以外之金融機構存款公債公司債金融債券之利息儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利但每一申報單位不得超過新臺幣 27 萬元 ( 所 17Ⅰ ) 惟其中公開發行並上市之記名股票之股利, 自 88 年 1 月 1 日起不包括在內公債公司債及金融債券利息則自 96 年 1 月 1 日起, 不包括在內以課稅原則評估, 其公平性如下 : 軍人薪餉及國中以下教職員薪資免稅 : 形成對其他職業別之歧視, 況且過去免稅係由於待遇偏低工作辛勞或危險, 如今此種情形已不復存在, 故應取消此項免稅, 並配合調查提高免稅及薪資所得特別扣除額取消政府發給之特支費實物配給或其代金及房租津貼, 暨加班費伙食津貼等免稅所得稅之規定 : 特支費用部分因公支領檢據報銷部分, 非屬個人所得, 維持免稅, 其餘比照薪資方式領取之款項, 併同薪資課稅為取消職業身分別之差別待遇, 擬取消實物配給或其代金及房租津貼之免稅規定為雇主目的而支領之不超過規定標準之加班費, 其屬薪資所得性質, 實無疑義, 此鑒於其他國家均無免稅之規定, 可資印證按月定額發給員工伙食津貼 1,800 元以內免稅之規定, 均已形成營利事業發放員工之變相薪資虛列費用或規避稅負等不公平現象, 為維護租稅之公平及稅制之完整, 並杜流弊, 均擬取消免稅之規定取消個人稿費版稅講演鐘點費及試務費用等免稅之規定, 改採分離就源扣繳課稅制度 : 此項免稅除形成職業身分別之差別待遇, 有違租稅公平及稅制完整外, 且此類所得發生處所多不定, 納稅人取得之所得亦非固定,

46 46 稅務法規精選題庫年終合併申報常有困難, 又其他國家均無此類免稅之規定, 擬均予取得免稅, 惟為鼓勵學術著作, 促進文化建設及簡化稽徵, 並兼顧其收入之特性, 爰擬參照其他國家立法例, 改採分離課徵, 按給付總額就源扣繳 10% 稅款, 不再併計綜合所得總額證券交易所得 : 民國七十八年恢復課徵引起軒然大波, 但不予課徵實嚴重違反量能課稅之公平原則, 應恢復課徵, 但對長期持有者給予優惠, 如稽徵技術困難, 可採分離課稅利息 27 萬元免稅 : 原為獎勵儲蓄, 但優惠過大, 已有違重課非勤勞所得, 輕課勤勞所得, 重課大所得, 輕課小所得之課稅原則而臺灣目前亦不宜再強調儲蓄至上, 故應予逐年取消免稅 ( 即先降為 18 萬元, 再降為 9 萬元等 ) 四我國免徵營業稅之貨物勞務中包含下列項目 : 出售之土地供應之農田灌溉用水醫院診所療養院提供之醫療勞務藥品, 病房之住宿及膳食金條金塊金片金幣及純金之金飾或飾金但加工費不在此限試從我國所課徵加值型及非加值型營業稅之課稅原則, 分析上述各項免稅貨物勞務之理由及其合宜性出售之土地 ; 免稅之理由, 系因出售之土地於所有權移轉時, 其增值部分已課徵土地增值稅, 為避免重複課稅, 故予以免稅, 惟出售房屋, 房屋出售利益部分並無免稅之規定, 致造成出售土地及房屋時予以操縱高報地價低報房屋價格之取巧行為, 故宜取消土地之免稅規定供應之農田灌溉用水 : 灌溉農田用水多係由農田水利會收費供應農民, 為減輕農民負擔, 故予免稅, 符合政府照顧農民等弱勢族群之政策, 故宜予免稅醫院診所療養院提供之醫療勞務藥品, 病房之住宿及膳食 : 免稅之理由在於減輕就醫者之負擔, 尤其是中低收入者, 以增進國民健康, 故宜予維持免稅金條金塊金片金幣及純金之金飾或飾金但加工費不在此限 : 免稅之理由係為我國長久以來民間之習慣對金條等多視為儲蓄保值之工具, 購買者以其為資本財, 不具消費性質, 其既為資本財而非消費財, 而營業稅係對消費行為課稅, 故宜予維持免稅惟加工費部份, 有銷售勞務之性質, 宜維持現狀予以課稅

47 稅務法規第十一回 47 稅務法規第十一回一試述我國個人綜合所得稅課稅範圍如何? 採屬人或屬地主義或兼採? 營利事業所得稅課稅範圍如何? 採屬人主義或屬地主義或兼採? 稅法對重複課稅扣抵規定如何? 我國現行稅法對營所稅及綜所稅課徵範圍為 : 營利事業所得稅採屬人主義為主, 屬地主義為輔, 茲說明如下 : 屬人主義 : 依所得稅法第三條之規定 : 凡在中華民國境內經營之營利事業, 應依本法規定, 課徵營利事業所得稅營利事業之總機構在中華民國境內者, 應就其中華民國境內外全部營利事業所得, 合併課徵營利事業所得稅但其來自中華民國境外之所得, 已依所得來源國稅法規定徵納之所得稅, 得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證, 並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後, 自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵扣抵之數額, 不得超過因加計其國外所得, 而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額屬地主義 : 營利事業之總機構在中華民國境外, 而有中華民國來源所得者, 應就其中華民國境內之營利事業所得, 依本法規定課徵營利事業所得稅綜合所得稅採屬地主義 : 惟依所得基本稅率條例規定可採屬人主義, 茲說明如下 : 依所得稅法第二條之規定 : 凡有中華民國來源所得之個人, 應就其中華民國來源之所得, 課徵綜合所得稅非中華民國境內居住之個人, 而有中華民國來源所得者, 除本法另有規定外, 其應納稅額, 分別就源扣繳依所得基本稅額條例規定 : 未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得, 依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定免納所得稅之所得, 自中華民國 98 年 1 月 1 日起應列入基本所得課徵綜合所得稅, 但行政院得視經濟發展情況於必要時自中華民國 99 年 1 月 1 日施行但一申報戶全年之本款所得合計數未達新臺幣 100 萬元者, 免予計入依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第二十四條規定, 臺灣地區之人民有大陸地區來源所得者, 仍應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅但其在大陸地

48 48 稅務法規精選題庫區已繳納之稅額, 准自應納稅額中扣抵, 惟扣抵之數額, 不得超過因加計其大陸地區所得, 而適用國內稅率計算增加之應納稅額我國稅法對二個課稅主權對同一租稅客體或主體課徵所造成之重複課稅, 在營利事業所得稅部分, 可就其境外之所得, 已依所得來源國稅法所繳納之所得稅, 由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一課稅年度納稅憑證, 並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許之機構簽證後, 自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵但扣抵之數, 不得超過加計國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額在綜合所得稅部分, 臺灣地區之人民, 在大陸已納之綜所稅, 准自其應納稅額扣抵, 但扣抵之數額, 不得超過因加計大陸地區所得, 而適用國內稅率計算之應納稅額二試述我國加值型營業稅之課徵, 營業人申報之溢付稅額之退還規定如何? 依營業稅法規定, 下列情形營業人申報之溢付稅額由稽徵機關查明後退還之 : 因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅因取得固定資產而溢付之營業稅因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅情形特殊者, 如營業人建廠期間之進項稅額, 因無銷項稅額可資扣抵而形成之溢付稅額, 得報經財政部核准退還之三何謂租稅行政救濟? 試述我國租稅行政救濟程序及其受理機關為何? 人民有依法納稅之義務, 但人民對於中央或地方機關有關稅務之行政處分, 認為違法或不當, 致損害其權利或利益者, 有申請救濟之權利, 此謂之租稅行政救濟租稅行政救濟之程序, 依稅捐稽徵法訴願法及行政訴訟法說明如下 : 復查 : 復查之申請與決定 : 經稅捐稽徵機關核定之案件, 納稅義務人如有不服, 應依規定格式敘明理由, 連同證明文件, 依下列規定申請復查 : 依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者, 應於繳款書送達後, 於繳納期間屆滿翌日起算三十日內, 申請復查依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補稅額者, 應於核定稅額通知書送達後三十日內, 申請復查納稅義務人或其代理人, 因天災事變或其他不可抗力之事由, 遲誤申請

49 稅務法規第十一回 49 復查期間者, 於其原因消滅後一個月內, 得提出具體證明, 申請回復原狀但遲誤申請復查期已逾一年者, 不得申請前項回復原則之申請, 應同時補行申請復查期間內應為之行為稅捐稽徵機關有關復查之申請, 應於接到申請書後二個月內復查決定, 並作為決定書, 通知納稅義務人二個月之期間屆滿後, 稅捐稽徵機關仍未作成決定者, 納稅義務人得逕行提起訴願訴願 : 納稅義務人對於稅捐稽徵機關所作復查之決定如有不服者, 應自接到復查決定書之次日起三十日內繕具訴願書, 經由原行政處分機關 ( 國稅局稅捐稽徵處 ) 向訴願管轄機關 ( 財政部縣市政府或直轄市政府 ) 提起訴願納稅義務人依法提起復查之申請, 稅捐稽徵機關未依規定期限作成決定者, 納稅義務人得逕行提出訴願行政訴訟高等行政法院 : 納稅義務人係依訴願法提起訴願而不服其決定, 應於訴願決定書送達後二個月內, 或提起訴願逾三個月不為決定, 或延長訴願決定期間於二個月不為決定者, 得向高等行政法院提起行政訴訟行政訴訟最高行政法院 : 納稅義務人對於高等行政法院提出行政訴訟之判決不服者, 應於接到判決書送達後二十日內向最高行政法院提起行政訴訟稅捐行政救濟之受理機關如下 : 行政訴訟項目復查訴願第一審第二審國稅原核定國稅局財政部高等行政法院最高行政法院臺北市原核定之稅捐高雄市政地方稅高等行政法院最高行政法院稽徵處府各縣市政府四試述租稅課徵法源及法規適用位階為何? 租稅為國家以強制性且無償對價向人民徵收之財源, 因此, 現代國家於課徵租稅均需有法律依據, 以合理保障人民之權益, 其法源如下 : 憲法 : 憲法為課徵租稅之最高法律依據, 任何法律內容皆不得牴觸, 否則該法律即屬無效租稅法律 : 法律條例或通則, 租稅法中稱法及條例者較多如所得稅

50 50 稅務法規精選題庫法租稅協定 : 租稅之國際條約如與新加坡所簽訂之租稅協定司法判解 : 法院之判例司法院及大法官會議之解釋委任立法之行政規章 : 立法院在制定稅法時訂定專條, 授權其他機關另訂必要之規定如所得稅法施行細則營利事業所得稅查核準則非委任立法之行政規章 : 財稅機關本諸行政權所發布之各種行政規章如擴大書面審核營利事業所得稅結算申報案件實施要點解釋函令 : 未經立法程序, 而僅由行政權機關本諸職權所訂定之各種規定, 或關於租稅法律或規章適用發生疑義時, 為闡明其真意, 並期適用正確所為之釋示依稅捐稽徵法第一條之一之規定, 財政部依本法或稅法所發布之解釋函令, 對於據以申請之案件發生效力但有利於納稅義務人者, 對於尚未核課確定之案件適用之上述法規之位階順序如下 : 憲法 ; 司法判解 ( 大法官會議解釋文 ); 租稅協定 ; 租稅法律 ; 委任立法之行政規章 ; 非委任立法之行政規章 ; 解釋函令

51 稅務法規第十二回 51 稅務法規第十二回一何謂稅捐文書的送達? 又送達的方式有幾種? 請就稅捐稽徵法及相關法律說明之並說明稅捐機關將納稅義務人之房屋稅稅單透過郵政機關以掛號信寄送, 因當事人不在家而交由已依法設立之大廈管理委員會管理員簽收者, 該稅單是否已完成送達之程序? 稽徵文書的送達, 係指各稅捐稽徵機關所發之各種繳納文書 ( 通稱稅單 ), 稅捐稽徵機關應於該文書所載開始繳納稅捐日期前依法送達納稅人之行政行為, 否則課稅效力, 即會產生瑕疵送達方式 : 行政程序法之規定有以下方式 : 稽徵文書, 應合法送達始產生效力, 對於送達方式稅捐稽徵法第十八條原有規定, 惟為配合行政程序法之實施已於 96 年 12 月 12 日刪除依行政程序法規定, 送達方式分述如下 : 自行送達 : 行政機關之文書依法規以電報交換電傳文件傳真或其他電子文件行之者, 視為自行送達 ( 行程法 68Ⅱ) 郵遞送達 : 由郵政機關送達者, 以一般郵遞方式為之但文書內容對人民權利義務有重大影響者, 應為掛號 ( 行程法 68Ⅲ) 寄存送達 : 應受送達人無正當理由拒絕收領文書時, 得將文書留置於應送達處所, 以為送達 ( 行程法 73Ⅲ) 寄存送達, 得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關, 並作送達通知書兩份, 一份黏貼於應受送達人住居所事務所營業所或就業處所門首, 另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱其他適當位置, 以為送達 ( 行程法 74Ⅰ) 由郵政機關為送達者, 得將文書寄存於送達地之郵政機關 ( 行程法 74Ⅱ) 寄存機關自收受寄存文書之日起, 應保存三個月 ( 行程法 74Ⅲ) 公示送達 : 對於當事人之送達, 有下列各款情形之一者, 行政機關得依申請, 准為公示送達 : 應為送達之處所不明者

52 52 稅務法規精選題庫於有治外法權人之住居所或事務所為送達而無效者於外國或境外為送達, 不能依第八十六條之規定 ( 不能囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國使領館送達者 ) 辦理或預知雖依該規定辦理而無效者 ( 行程法 78Ⅰ) 公示送達應由行政機關保管送達之文書, 而於行政機關公告欄黏貼公告, 告知應受送達人得隨時領取 ; 並得由行政機關將文書或其節本刊登政府公報或新聞紙 ( 行程法 80) 公示送達自公告之日起, 其刊登政府公報或新聞紙者, 自最後刊登之日起, 經二十日發生效力 ; 為公示送達者, 經六十日發生效力 ( 行程法 81) 囑託送達 : 對於駐在外國之中華民國大使公使領事或其他駐外人員為送達者, 應囑託外交部為之 ( 行程法 87) 對於在軍隊或軍艦服役之軍人為送達者, 應囑託該管軍事機關或長官為之 ( 行程法 88) 對於在監所人為送達者, 應囑託該監所長官為之 ( 行程法 89) 於有治外法權人之住居所或事務所為送達者, 得囑託外交部為之 ( 行程法 90) 稅捐機關將納稅義務人之房屋稅稅單透過郵政機關以掛號信寄送, 因當事人不在家而交由已依法設立之大廈管理委員會管理員簽收者, 該稅單是否已完成送達方式, 依行政程序法第 68 條第 1 項規定, 送達由行政機關交由郵政機關送達, 再依同法第 72 條第 1 項規定, 送達於應受送達人之住居所為之, 另依第 73 條第 1 項規定, 於應受送達處所不獲會晤應受送達人時, 得將文書付與有辨別事理能力之受僱人準此, 該房屋之稅單, 因當事人不在家而交由已依法設立之大廈管委會管理員簽收者, 因該大廈之管委會管理員為當事人之受僱人, 故稅單已完成送達之程序二何謂滯報金怠報金及滯納金? 其處罰標準各為何? 請依所得稅法相關規定說明之又假設某甲因故逾結算申報期限而未申報繳納 96 年度綜合所得稅, 經國稅局於 97 年 9 月依查得資料核定應納稅額為新台幣 50 萬元, 請問某甲應被加徵多少元之怠報金? 滯納金 : 指納稅義務人逾越法定或稽徵機關指定之繳納稅款期限而未繳納稅款時, 所加徵之款項依稅捐稽徵法第二十條規定, 每逾二日加徵應納稅額 1%,

53 稅務法規第十二回 53 加徵至三十日為限, 亦即滯納金最高為應納稅額 15% 滯報金 : 指申報稅之納稅義務人因逾越法定申報期限, 經稽徵機關通知限期補報, 而於限期內補報時, 所加收之款項依所得稅法第一八條第一項規定, 此種滯報金應按核定應納稅額另徵 10%; 金額最高不得超過新臺幣 30,000 元, 最低不得少於新臺幣 1,500 元怠報金 : 指申報稅之納稅義務人因逾越法定申報期限, 經稽徵機關通知限期補繳, 仍未在限期內補繳時, 所加收之款項依據所得稅法第一八條第二項規定, 此種怠報金應按核定應納稅額另徵 20%; 金額最高不得超過新臺幣 90,000 元, 最低不得少於新臺幣 4,500 元某甲因故逾結算申報期限而未申報繳納 96 年度綜合所得稅, 依所得稅法第 108 條第 3 項規定, 綜合所得稅納稅義務人, 並不適用另徵滯報金及怠報金, 故某甲不應被加徵怠報金三請依加值型及非加值型營業稅法第 35 條規定說明營業人申報繳納加值型營業稅之期限為何? 違反規定者有何處罰規定? 又基於網路及媒體申報的普及化和為有效降低稽徵成本, 有業者主張將營業人申報繳納期間延長為按每季或按每半年為一期, 是否妥當? 試抒己見營業人除本法另有規定外, 不論有無銷售額, 應以每二月為一期, 於次期開始十五日以前, 填具規定格式之申報書, 檢附退抵稅款及其他有關文件, 向主管稽徵機關申報銷售額應納或溢付營業稅額其有應納營業稅者, 應先向公庫繳納後, 檢同繳納收據一併申報營業人使用統一發票者, 並應檢附統一發票明細表營業人銷售貨物或勞務, 依第七條規定適用零稅率者, 得申請以每月為一期, 於次月十五日前向規定主管稽徵機關申報銷售額應納或溢付營業稅額但同一年度內不得變更未依規定期限申報者, 依營業稅法規定受下列之處罰 : 加徵滯報金及怠報金 : 營業人不論有無銷售額應以每二個月為一期, 於次期開始十五日內申報, 未於規定期限申報銷售額或統一發票明細表, 其未逾三十日者, 每逾二日按應納稅額加徵 1% 滯報金, 其金額不得少於新臺幣 1,200 元 ; 最高不得多於新臺幣 12,000 元 ; 其逾三十日者, 按核定應納稅額加徵 30% 怠報金, 其

54 54 稅務法規精選題庫金額不得少於新臺幣 3,000 元, 最高不得多於新臺幣 30,000 元其無應納稅額者, 滯報金為新臺幣 1,200 元, 怠報金為新臺幣 3,000 元加徵滯納金 : 納稅義務人逾期繳納稅款或滯報金怠報金者, 應自繳納限期屆滿之次日起, 每逾二日按滯納之金額加徵 1% 滯納金 ; 逾三十日仍未繳納者, 除移送法院強制執行外, 並得停止其營業應納之稅款或滯報金怠報金, 應自滯納期限屆滿之次日起, 至納稅義務人自動繳納或法院強制執行徵收繳納之日止, 就其應納稅款滯報金怠報金及滯納金依當地銀行業通行之一年期定期存款利率, 按日計算利息, 一併徵收申報繳納期間是否延長每季或每半年為一期 ; 新制營業稅法於 75 年 4 月 1 日修正實施時, 原規定係以每個月為一期申報, 嗣後於實施後第一次在 77 年 5 月修正時修正為每二個月為一期申報, 主要係為簡化稽徵程序, 對繳納雙方能有效節省成本, 如今網路及媒體申報較之 77 年更加普及化, 故似可再修正延長為每季為一期為申報期間四何謂公告地價申報地價公告現值? 請依土地稅法及相關法律說明之又假設某乙在台北市擁有一戶已於 90 年申請核准之自用住宅, 只知該住宅持分土地 (0.5 公畝 ) 最近一次 (95 年 ) 之公告地價為 100 萬元, 而某乙並未於公告期間內辦理申報地價, 請問某乙 96 年度應納地價稅稅額應為若干? 公告地價 : 在實施平均地權條例區域內, 直轄市或縣市政府地政機關, 依據有關規定舉辦規定地價或重新規定地價時, 依照法定程序, 經地價評議委員會審議通過之區段地價, 據以計算出每宗土地之地價, 公告週知之地價, 謂之公告地價其作用為地主申報地價之參考, 以及地主未依法申報, 地政機關據以按 80% 為其申報地價之依據申報地價 : 在實施平均地權條例區域內, 直轄市或縣市政府地政機關, 在規定地價或重新規定地價時, 依法定程序經地價評議委員會審議通過區段地價後, 據以計計算之宗地地價予以公告周知, 地主依法參考公告地價在 20% 上下範圍, 提出申報之地價, 或未依法申報, 經主管機關依公告地價 80% 核定之地價, 謂之申報地價, 其作用為課徵地價稅之依據, 或第一次規定地價後, 未曾移轉過, 於移轉時之原規定地價

55 稅務法規第十二回 55 公告現值 : 在實施平均地權條例地區內, 直轄市或縣市政府地政機關, 於辨理規定地價或重新規定地價後, 每年應經常調查地價變動, 重新查估區段地價, 送請地價評議委員會通過, 計算出每宗土地之地價, 作為土地現值表公告周知, 簡稱為土地公告現值作為所有權人土地移轉, 申報移轉現值之參考, 稽徵機關審核移轉現值申報標準, 以及徵收土地補償地價之依據某乙並未於公告期間處理申報地價, 依上述規定應以最近一次之公告地價 100 萬之 80% 為申報地價, 故其 96 年度應納地價稅額為 : 2 1,000,000 80% = 1,600 元 1000

56 56 稅務法規精選題庫稅務法規第十三回一請依據所得稅法之規定, 回答下列問題 : 設仁愛公司總機構設於新竹市, 本年度國內稅前所得額為 $10,000,000 此外, 仁愛公司的國外分公司稅前所得額為 $5,000,000, 該分公司於國外已納所得稅 $2,000,0000 請計算仁愛公司本年度因加計國外所得而增加之結算應納稅額 ( 扣抵上限 )? 國外分公司已納稅額實際可抵稅額? 設忠孝公司總機構設於新竹市, 本年度國內稅前所得額為 $10,000,000 此外, 忠孝公司 100% 持股的國外子公司稅後所得額為 $3,000,000, 該子公司將盈餘匯回國內時被扣繳稅款 $600,000 請計算忠孝公司本年度因加計國外所得而增加之結算應納稅額 ( 扣抵上限 )? 國外子公司已納稅額實際可抵稅額? 10,000,000 25% 10,000 = 2,490, 000 國內應納稅額 ( 10,000, ,000,000) 25% 10,0,00 = 3,740,000 加計國外所得應納稅額 3,740,000 2,490,000 = 1,250,000 加計國外所得而增加之結算應納稅額 ( 上限 ) 國外分公司在國外已納所得稅 2,000,000 元大於加計國外所得而增加之應納稅額 ( 上限 )1,250,000 元, 故國外分公司已納稅額實際可抵稅額為 1,250,000 元依所得稅法第 42 條規定 : 公司組織之營利事業, 因投資於國內其他營利事業所獲配之股利淨額或盈餘淨額, 不計入所得額課稅故其投資國外子公司之盈餘匯回國內自不得免稅, 應併入國內公司作為投資收益合併課稅, 惟其被扣繳稅款自可扣抵其應納稅額, 其計算如下 : (10,000,000+3,000,000) 25%-10,000=3,240,000 全部所得應納稅額 10,000,000 25%-10,000=2,490,000 國內應納稅額加計國外所得而增加之應納稅額 3,240,000-2,490,000=750,000 該投資收益在國外被扣繳稅款為 600,000, 因其國外投資收益已併入國內所得課稅, 故其被扣繳稅額 600,000 元, 可自其應納稅額中扣抵二展集公司於 68 年 1 月購入建築設備 62,000,000 元, 耐用年數 30 年, 按平均法計提折舊若 95 年 12 月 31 日之物價指數為 150%, 購入時之物價指數為 100%,

57 稅務法規第十三回 57 請問 : 若該公司之會計年度採用曆年剎, 且合乎辦理資產重估價的條件, 應於何時向主管稽徵機關提出重估償之申請? 若稽徵機關核准該公司資產重估價之申請, 請列式計算該項資產之重估價值與 96 年度應提列之折舊額依營利事業重估價辦法第 17 條規定, 應於其會計年度終了後之第二個月一個月內, 亦即於 96 年 2 月 1 日起至 96 年 2 月 28 日止, 檢具資產重估價申請書, 敘明營利事業設立日期會計年度起迄日期及曾否辦理資產重估價, 向所在地主管稽徵機關提出申請 6,200萬 = 200萬重估前殘值 ,200萬 200萬 = 200萬重估前每年折舊額萬 28 = 5,600 萬重估前已提折舊額 150 ( 6,200萬 5,600萬 ) % = 900 萬重估價值萬 = 300萬重估後殘值萬 300萬 = 300萬 96 年度應提折舊額 2 三某公司為適用加值型營業稅之一般營業人,97 年 7 8 月份營業資料如下 : 國內銷貨收入總額 ( 含稅 )500,0000 元, 銷貨退回 ( 含稅 )23,000 元 ; 外銷 1,186,000 元除上述銷售行為外, 本期將一批成本 200,000 元, 時價 ( 含稅 )320,000 元之存貨贈送大客戶 A 公司應稅進貨支付金額 650,000 元 ( 含稅 ), 免稅進貨金額 200,000 元 ; 各項費用支出 ( 薪資除外 ) 金額共 442,000 元 ( 含稅 ), 其中包括向乙車行租用交通車, 供員工上下班使用,7 8 月份共支付租金 40,000 元, 皆依規定取得統一發票或其他得扣抵憑證 ( 不包括視為銷售之進項數額 ) 支付之員工薪資額則為 125,000 元請依序回答下列問題 : 當期應稅銷售額實際扣抵進項稅額當期營業稅額 ( 請註明應納或可退 )

58 58 稅務法規精選題庫當期應稅銷售額 : 500,000 23, , ,186,000 + = 1,945, 實際扣抵進項稅額 : 650, % + 442,000 5% = 52, ,000 23, ,000 銷項稅額 ( + ) 5% = 37, 進項稅額 15, , , 048 = 52, 000 溢付稅額 14,048 本年外銷可以退稅為 1,186,000 5% = 59, 300 大於溢付稅額 14,048, 故僅可退 14,048 元四請就下列情況, 依現行土地稅法規定, 說明地價稅各應如何課徵? 農業用地勞工宿舍用地公共設施保留地經主管機關核准設置之加油站經直轄市政府核定應徵空地稅之土地農業用地 : 依土地稅法第 14 條及第 22 條規定, 應課徵田賦, 而不課徵地價稅, 惟田賦自民國 76 年度起已停徵迄今勞工宿舍用地 : 依土地稅法第 17 條規定, 自動工興建或取得土地所有權之日起, 依千分之二 (2 ) 稅率課徵公共設施保留地 : 依土地稅法第 19 條規定 : 都市計畫公共設施保留地, 在保留期間仍為建地使用者, 除自用住宅用地依千分之二 (2 ) 課徵外, 統按千分之六 (6 ) 計徵 ; 其未作任何使用並與使用中之土地隔離者, 免徵地價稅經主管機關核准設置之加油站 : 依土地稅法第 18 條規定, 按千分之十 (10 ) 計徵經直轄市政府核定應徵空地稅之土地 : 依土地稅法第 21 條規定, 按該宗土地應納地價稅基本稅額加徵二至五倍之空地稅

59 稅務法規第十四回 59 稅務法規第十四回一租稅是政府財政收入的最主要來源, 而稅捐稽徵機關依法核定之稅額, 即為政府對納稅義務人之租稅債權請問, 我國現行稅捐稽徵法及其他租稅法為確保國家租稅債權之實現, 訂定那些重要機制? 試詳述之為確保國家租稅債權之實現, 我國現行稅捐稽徵法及其他租稅法訂有下列機制 : 稅捐稽徵法促進產業條例及關稅法之規定 : 稅捐優先權 : 稅捐之徵收, 優先於普通債權土地增值稅地價稅房屋稅之徵收, 優先於一切債權及抵押權經法院或行政執行署執行拍賣或交債權人承受之土地, 執行法院或行政執行署應於拍定或承受五日內, 將拍定或承受價額通知當地主管機關, 依法核課土地增值稅, 並由執行法院或行政執行署代為扣繳破產財團之稅捐債權, 依破產法規定, 優於其他破產債權重整公司之稅捐債權, 依公司法規定, 優於其他重整償權應繳或應補繳之關稅, 應較普通債權優先清繳原供合併前事業直接使用之土地, 如因合併而准予記存者, 合併之事業如破產或解散時, 其記存之土地增值稅應優先受償租稅保全 : 稅捐稽徵機關為保障稅捐能順利徵收, 對於欠稅之納稅義務人, 得行使稅捐之保全, 茲分下列幾項說明 : 禁止財產之移轉或設定他項權利 : 納稅義務人欠繳應納稅捐者, 稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳納稅捐數額之財產, 通知有關機關, 不得為移轉或設定他項權利限制營利事業為減資或註銷之登記 : 納稅義務人欠繳應納稅捐, 其為營利事業者, 並得通知主管機關, 限制其減資或註銷之登記聲請假扣押 : 欠繳應納稅捐之納稅義務人, 有隱匿或移轉財產逃避稅捐執行之跡象者, 稅捐稽徵機關得聲請法院就其財產實施假扣押, 並免提供擔保但納稅義務人已提供相當財產擔保者, 不在此限

60 60 稅務法規精選題庫限制出境 : 在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業, 期已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢, 所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計, 個人在新台幣 100 萬元以上營利事業在 200 萬元以上者, 其在行政救濟程序終結前, 個人在 150 萬以上營利事業在 300 萬以上, 得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境, 其為營利事業者, 得限制其負責人出境但其已提供相當擔保者, 應解除其限制提前徵收 : 有下列情形之一者, 稅捐稽徵機關, 對於依法徵收之稅捐, 得於法定開徵日期前稽徵之但納稅義務人能提供相當擔保者, 不在此限 : 納稅義務人顯有隱匿或移轉財產, 逃避稅捐執行之跡象者納稅義務人於稅捐法定徵收日期前, 申請離境者因其他特殊原因, 經納稅義務人申請者納稅義務人受破產宣告或經裁定為公司重整前, 應徵收之稅捐而未開徵者, 於破產宣告或公司重整裁定時, 視為已到期之破產債權或重整債權, 既視為到期, 自可提前徵收二何謂會計年度? 其變更要件為何? 若某一營利事業為總機構在中華民國境內之公司組織, 其會計年度係採 4 月制 ( 當年度 4 月 1 日至次年 3 月 31 日為一會計年度 ), 請詳述下列與該營利事業 97 會計年度營利事業所得稅申報繳納之相關期間為何 : 暫繳申報期間 ; 結算申報期間 ; 核課期間 ; 徵收期間所謂會計年度 : 會計學之基本假設之一為繼續經營, 但為求永續生命中某一段期間之經營成果, 則須將此永續之生命劃分為相等的段落, 每一段落為一會計期間, 以求此期間企業經營之盈虧, 通常此期間為一年, 故又稱會計年度, 營利事業有關會計年度原則上係採曆年制, 即由 1 月 1 日至 12 月 31 日止為一會計年度會計年度變更之要件, 依所得稅法第 23 條規定 : 營利事業由原有習慣或營業季節之特殊情形, 呈經該管稽徵機關核使者, 得變更共起訖日期採行四月制之營利事業, 共 97 會計年度營利事業所得稅申報繳納之相關規定如下 : 暫繳申報期間 :97 年 12 月 1 日至 12 月 31 日結算申報期間 :98 年 8 月 1 日至 8 月 31 日

61 稅務法規第十四回 61 核課期間 : 如於申報期間 98 年 8 月 1 日至 8 月 31 日法定申報期間申報, 且無故意以詐欺或其他不正當方式逃漏稅者, 其核課期間為五年, 自申報日起算如納稅義務人於 98 年 8 月 1 日申報則核課期間為 98 年 8 月 1 日至 103 年 7 月 31 日止如未於規定期間內申報, 或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者, 核課期間為七年自規定申報期間屆滿之翌日起算亦即自 98 年 9 月 1 日起至 105 年 8 月 31 日止徵收期間 : 追徵時效之規定 : 稅捐之徵收期間為五年應繳之稅捐未於徵收期間徵收者, 不得再行徵收於徵收期間屆滿前, 如有以下情形尚未結案者, 雖逾追繳時效仍得追徵 : 已移送法院強制執行已依強制執行法規定聲明參與分配已依破產法規定申報債權稅捐之徵收, 於徵收期間屆滿前已移送執行者, 自徵收期間屆滿之翌日起, 五年內未經執行者, 不再執行, 其於五年期間屆滿前已開始執行, 仍得繼續執行 ; 但自五年期間屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者, 不得再執行徵收期間之計算 : 稅捐之徵收期間, 自繳納期間屆滿之翌日起算應徵之稅捐, 有下列規定情事者, 其徵收期間自各該變更繳納期間屆滿之翌日起算 : 因天災事變而遲誤, 依法所定繳納稅捐期間者, 該管稅捐稽徵機關, 得視實際情形, 延長其繳納期間, 並公告之有下列情形之一者, 稅捐稽徵機關, 對於應徵收之稅捐, 得於法定開徵日期前稽徵之但納稅義務人能提供相當擔保者, 不在此限 : 納稅義務人顯有隱匿或移轉財產, 逃避稅捐執行跡象者納稅義務人於稅捐法定徵收日期前, 申請離境者因其他特殊原因, 經納稅義務人申請者納稅義務人因天災事變或遭重大財產損失, 不能於法定期間內繳清稅捐者, 得於規定納稅期間內, 向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納

62 62 稅務法規精選題庫其延期或分期繳納之期間, 不得逾三年納稅義務人對核准延期或分期繳納之任何一期應繳稅捐, 未如期繳納者, 稅捐稽徵機關應於該期繳納期間屆滿之翌日起三日內, 就未繳清之餘額稅款, 發單通知納稅義務人, 限十日內一次全部繳清 ; 逾期仍未繳納者, 移送法院強制執行三何謂時價? 請說明計算下列各項金額時所適用之時價為何 : 綜合所得總額中財產交易所得之計算 ; 營利事業之資產估價 ; 遺產及贈與財產價值之計算 ; 加值型及非加值型營業稅之銷售額的計算所謂時價, 係指依各稅法規定, 於課稅事實發生時, 每種稅目當時作為課稅基礎價格之認定與計算綜合所得總額申報財產交易所得之計算 : 現行稅法對各類財產交易所得的課稅情形 : 一般財產或權利交易所得依所得稅法第十四條規定如下 : 財產或權利原為出價取得者, 以交易時之成交價額, 減除原始取得之成本, 及因取得改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額財產或權利原為繼承或贈與而取得者, 以交易時之成交價額, 減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所得額證券交易所得 : 依所得稅法第十四條, 個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債各級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券, 持有滿一年以上者, 於出售時, 得僅以其交易所得之半數作為當年度所得, 其餘半數免稅依所得稅法第四條之一規定, 自中華民國七十九年一月一日起, 證券交易所得停止課徵所得稅, 證券交易損失亦不得自所得額中減除期貨交易所得 : 依所得稅法第四條之二規定, 依期貨交易稅條例課徵期貨交易稅之期貨交易所得, 暫行停止課徵所得稅 ; 其交易損失亦得自所得額中減除土地交易所得 : 目前我國課徵土地增值稅, 所以不併入所得稅課徵出售房屋所得依所得稅法施行細則第十七條之二規定如下 : 個人出售房屋, 如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者,

63 稅務法規第十四回 63 其財產交易所得之計算核實認定 : 其未申報或未能提出證明文件者, 稽徵機關得依財政部核定標準核定之前項標準由財政部各地區國稅局參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形擬訂, 報請財政部核定之以九十七年度申報為例, 臺北市係以房屋評定現值 29% 計算高雄市係以房屋評定現值 19% 計算臺灣省省轄市係以房屋評定現值 13% 計算縣轄市係以房屋評定現值 10% 計算, 鄉鎮係以房屋評定現值 8% 計算依財政部解釋函, 出售房地之原始成本及售價經查核明確, 惟未劃分或僅劃分買進或賣出之各別價格者, 應以買進總額與賣出總額, 按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例, 計算房屋之財產交易損益計算公式如下 : 房屋評定現值 ( 售出房地總價買進房地總價 ) 房屋評定現值 + 土地公告現值房屋財產交易損益依促進產業升級條例第十九條之二規定, 九十三年一月一日起, 個人以其所有之專利權或專門技術讓與公司, 或授權公司使用, 作價抵繳其認股股款, 經經濟部認定合規定者, 該個人依所得稅法規定計算之所得, 得選擇全數延緩至認股年度次年起之第五年課徵所得稅擇定後不得變更但於延緩課稅期間內轉讓其所認股份者, 應於轉讓年度課徵所得稅依規定計算之所得, 未申報或未能提出證明文件者, 其成本及必要費用按作價抵繳認股股款金額之 30% 計算減除之營利事業之資產估價 : 依所得稅法第 46 條規定, 係指決算日該項資產之當地市場價格遺產及贈與財產價值之計算 : 遺產及贈與財產價值之計算, 以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準 ; 被繼承人如係受死亡之宣告者, 以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準所稱時價, 土地以公告現值或評定價準價格為準 ; 房屋以評定標準價格為準加值型及非加值型營業稅之銷售額計算 : 依營業稅法施行細則第 25 條規定, 係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格

64 64 稅務法規精選題庫四現行土地稅法對自用住宅用地如何界定? 又我國現行所得稅土地增值稅地價稅及房屋稅對自用住宅用地之房屋及土地有何優惠? 試詳述之自用住宅用地之界定 : 地價稅 : 設定戶籍 : 土地所有權人或其配偶直系親屬於住宅所在地之戶政機關辦竣戶籍登記 ( 土稅 9 前段 ) 產權限制 : 土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶, 直系親屬所有者為限無出租或供營業用 : 該地須無出租或供營業用 ( 土稅 9 後段 ) 面積及處所限制 : 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬之住宅用地, 以一處為限如為都市土地, 其面積最高不得超過三公畝如為非都市土地, 其面積最高不得超過七公畝 ( 土稅 17Ⅲ) 適時申請 : 土地所有權人應於每年 ( 期 ) 地價稅開徵四十日前提出申請逾期申請者, 自申請之次年度開始適用前已核定而用途未變更者, 以然免再申請 ( 土稅 41) 土地增值稅 : 原因限制 : 須為出售產權限制 : 地上建物須為土地所有權人或其配偶直系親屬所有 ( 土稅 34-1) 設籍限制 : 土地所有權人或其配偶直系親屬於該地辦竣戶籍登記面積限制 : 都市土地面積未超過三公畝部分, 或非都市土地未超過七公畝部分 ( 土稅 34) 用途限制 : 該土地出售前一年內未曾供營業使用或出租 ( 土稅 34) 次數限制 : 一人一生享用一次為限 ( 土稅 34) 現值限制 : 自用住宅評定現值不及所占基地公告現值 10 % 者不適用之但自用住宅建築工程完成滿一年以上者, 不在此限期限限制 : 應於繳納期間屆滿前申請 ( 土稅 34-1) 現行稅法對自用住宅用地及房屋之優惠 : 所得稅 : 可採行列舉扣除額之購屋借款利息 : 納稅義務人購買自用住宅, 向金融機構借款所支付之利息, 其每一申報戶每年扣除數額以 30 萬元為限但申報有儲蓄投資特別扣除額者, 其申

65 稅務法規第十四回 65 報之儲蓄投資特別扣除金額, 應在上項購屋借款利息中減除 ; 納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者, 以一屋為限可享有重購自用住宅扣抵稅額 : 依據所得稅法第十七條之二規定, 納稅義務人出售自用住宅之房屋所繳納該財產交易所得部分之綜合所得稅額, 自完成移轉登記之日起二年內, 如重購自用住宅之房屋, 其價額超過原出售價額者, 得於重購自宅之房屋, 其價額超過原出售價額者, 得於重購自用住宅之房屋完成移轉登記之年度, 自其應納綜合所得稅額中扣抵或退還納稅義務人之自用如係先購屋再出售原有房屋, 其在二年內者, 亦可申請抵退稅綜合所得稅惟原財產交易所得已依法所得稅法規定自財產交易損失中扣抵之部分, 其稅額不予扣抵或退還土地增值稅 : 於出售時, 其稅率得依土地訂價總數額 10% 徵收得享受重購退稅 : 土地所有權人於自用住宅出售或被徵收後, 自完成移轉登記或領取補償地價之日起二年內重購都市土地未超過 3 公畝, 非都市土地未超過 7 公畝之土地且仍作自用住宅用地者, 其新購土地地價超過原出售土地地價或補償地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者, 得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內, 退還其不足支付新購土地地價之數額其採先購後售者, 亦得適用之地價稅 : 符合自用住宅用地之土地, 其地價稅稅率按千分之二 (2 ) 計徵房屋稅 : 自住房屋, 其房屋稅稅率依房屋現值 1.2% 課徵住家用房屋現值在 100,000 元以下者, 免徵房屋稅

66 66 稅務法規精選題庫稅務法規第十五回一甲因綜合所得稅案件, 不服某區國稅局核課及罰鍰處分, 依法定期限提起復查, 復查決定駁回後, 又提起訴願但未繳納應納稅額半數, 亦未提供相當擔保問稅捐稽徵機關何時得移送行政執行? 試就稅法規定及相關司法院憲法解釋闡述之按司法院 77 年 4 月 22 日釋字第 224 號解釋文謂, 稅捐稽徵法關於申請復查, 以繳納一定比例之稅款或提供相當擔保為條件之規定, 使未能繳納或提供相當擔保之人, 喪失行政救濟之機會, 係對人民訴願及訴訟權所為不必要之限制, 且同法又因而規定, 申請復查者, 須於行政救濟程序確定後始予強制執行, 對於未經行政救濟程序者, 亦有欠公平, 與憲法第七條第十六條第十九條之意旨有所不符, 均應自本解釋公布之日起, 至遲於屆滿二年時失其效力修正前稅捐稽徵法第 39 條原規定, 經確定後逾期未繳之稅捐, 由稅捐稽徵機關移送法院強制執行觀此修正前規定, 對於未經行政救濟程序者, 有欠公平, 與上揭釋字第 224 號解釋文意旨不符, 此條文於 79 年 1 月 24 日經修改為如下之現行條文 : 按納稅義務人應納稅捐, 於繳納期間屆滿三十日後仍未繳納者, 由稅捐稽徵機關移送法院強制執行, 但納稅義務人已依第三十五條規定申請復查者, 暫緩移送法院強制執行前項暫緩執行之案件, 除有左列情形之一者外, 稽徵機關應移送法院強制執行 : 一納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數, 並依法提起訴願者二納稅義務人依前款規定繳納半數稅額確有困難, 經稽徵機關核准, 提供相當擔保者本題甲對某國稅局核課及罰鍰處分, 於法定期限內申請復查, 依上揭稅捐稽徵法第 39 條第 1 項規定, 得暫緩執行惟復查決定遭駁回後, 甲如欲暫緩執行, 依同條第 2 項規定, 應提起訴願, 並繳納應納稅額之半數本題甲僅提起訴願, 未繳納數額或提供擔保, 不符合暫緩執行之要件, 稅捐稽徵機關得於逾稅捐繳納期限後, 移送執行

67 稅務法規第十五回 67 二營業人乙因虛報進項稅額, 稽徵機關依違反加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 5 款, 按所漏稅額處 5 倍罰鍰乙不服, 經復查訴願駁回, 又向高等行政法院起訴, 主張其係重複申報進項稅額, 依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表僅按所漏稅額處一倍罰鍰稽徵機關則以法定裁罰範圍為 1 至 10 倍, 並未違法, 參考表只供參考問何人有理? 按財政部本於中央主管機關之地位, 為使辦理裁罰機關對違章案件之裁罰金額或倍數有一客觀之標準可資參考, 乃訂定具裁量基準性質之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表又依參考表使用須知第 3 點明文規定, 稅務違章案件除符合減輕或免予處罰標準者, 其裁罰之金額或倍數, 原則上按此表辦理故稅捐稽徵機關除有應適用稅務違章案件減免處罰標準, 或依參考表使用須知第 4 點所規定違章情節重大應予加重或較輕, 敘明事由予以加重或減輕者外, 原則上均應依該參考表規定為裁罰, 否則固應認有違反行政自我拘束原則之違法, 惟若行政裁量事項無逾越權限或濫用權力情事, 即非行政法院所得審究之範圍惟本題若營業人乙主張有進貨事實之進項憑證重複申報該項憑證致造成虛報進項稅額者為真, 縱與其無進貨事實, 持他人名義之進項憑證, 申報扣抵銷項額, 致造成虛報進項稅額之違章情節尚有不同, 然因課稅資料通常係在納稅義務人的掌握或管理之中, 因此由納稅義務人負擔主動申報課稅標準 ( 稅基 ) 與稅額金額之義務, 較稅捐機關自行查核課稅更具經濟價值與便宜, 故稅捐稽徵機關在核定稅額過程中, 須納稅義務人協同辦理者所在多有, 學理上稱為納稅務人之協力義務, 包括申報義務記帳義務提示文據義務等, 納稅義務人違背上述義務, 即產生受罰鍰或由稅捐稽徵機關片面核定等不利益之後果, 是營業人依法取得交易憑證, 當即負有審視記載內容俾據實申報, 以求課稅結果與真實交易情形相符之責, 然乙竟以系爭發票虛報進項稅額, 自難謂無故意過失, 是無論申報過程是否有疏失, 均不得藉以主張免責, 從而稽徵機關於可裁量之法定裁罰範圍內對之按所漏稅額裁處倍數 5 倍之罰鍰, 不惟在法定之裁罰倍數之內, 亦與財政部稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定無違, 法律既許可行政機關有選擇或判斷之自由, 則其所作成之處置, 在法律上之評價均屬相同, 除因裁量瑕疵之情形, 已影響裁量處分之合法性而構成違法外, 僅發生適當與否問題, 而不構成違法, 行政法院係以執行法的監督為職責, 自不宜使行使審查權限, 亦難謂稽徵機關之裁量未盡合義務性目的義務或違反比例原則平等原則, 故本題稽徵機關所

68 68 稅務法規精選題庫為裁罰處分既無逾越權限或裁量權濫用之違法情事可指, 乙之抗辯應屬無理由三所得稅法上何謂薪資所得? 薪資所得與其他所得類型有何主要不同? 薪資所得何以占各類所得稅收之大半以上? 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得之規定如下 : 定義 : 凡公教軍警公私事業職工之薪資及提供勞務者之所得, 均屬之範圍 : 薪資包括薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利各種補助費但為雇主之目的, 執行業務而支領之差旅費日支費加班費, 不超過規定標準者, 及依法免稅之項目, 不包括在薪資所得範圍中差旅費日支費及加班費之支給標準, 由財政部各地區國稅局擬訂, 報請財政部核定之 ( 所施 14) 依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費, 合計在每月工資 6% 範圍內, 不計入提繳年度薪資所得課稅 ; 年金保險部分, 不適用第十七條有關保險費扣除之規定計算 : 薪資所得之計算, 以在職務上或工作上取得之各種薪資收入做為所得額個人在申報綜合所得稅時, 依所得稅法規定之所得類型共有十類, 薪資所得與其他各類所得主要不同為其所得來源之性質不同, 薪資所得為勞務所得, 係以提供勞務而獲取之收入, 除與執行業務所得亦為提供勞務之報酬相同者外, 與其他各類所得均不相同, 如營利所得係投資行為所獲取之所得, 租賃權利金財產交易所得為提供財產出租或出售之所得, 利息所得為各種貸出款項之收入, 而退職所得為薪資之延期給付, 競技競賽及機會中獎則為參加競技比賽及各種機會中獎之獎金所得薪資所得目前占綜合所得稅各類所得大半以上, 主要係目前對薪資所得之扣繳做得十分徹底, 各公私民營企業列報之薪資, 均應依法辦理扣繳, 且應將扣繳資料申報稽徵機關, 故稽徵機關能充分掌握納稅義務人之薪資所得, 致無從逃漏薪資所得除軍教可予免稅及可扣除薪資特別扣除額 104,000 元外, 幾無任何租稅優惠, 而其他各類所得如執行業務所得租賃及權利金所得自力耕作漁牧林礦所得財產交易所得及競技競賽機會中獎等所得均可扣除必

69 稅務法規第十五回 69 要費用, 故薪資所得相對稅負較重此外, 高所得者, 其主要收入為營利所得, 土地交易所得及證券交易所得, 其營利所得中之股利所得因可適用兩稅合一之抵稅權, 而土地交易所得及證券交易所得目前為免稅所得, 故薪資所得占各類所得之大半以上四依稅法規定應處罰鍰及罰金者, 由何機關處分之? 相對人如有不服, 應依何種救濟程序進行? 罰鍰 : 處分機關 : 依稅捐稽徵法第五十條之二規定, 依本法或稅法規定應處罰鍰者, 由主管稽徵機關處分之, 不適用稅法處罰程序之有關規定, 受處分人如有不服, 應依行政救濟程序辦理但在行政救濟程序終結前, 免依本法第三十九條規定予以強制執行救濟程序 : 依稅捐稽徵法第三十五條及第三十八條之規定如下 : 復查 : 經稅捐稽徵機關核定之案件, 納稅義務人如有不服, 應依規定格式, 敘明理由, 連同證明文件, 依下列規定, 申請復查 : 依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者, 應於繳款書送達後, 於繳納期間屆滿翌日起算三十日內, 申請復查依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補稅額者, 應於核定稅額通知書送達後三十日內, 申請復查訴願 : 納稅義務人對於稅捐稽徵所作復查之決定如有不服者, 應自接到復查決定書之次日起三十日內繕具訴願書, 經由原行政處分機關 ( 國稅局稅捐稽徵處 ) 向訴願管轄機關 ( 財政部縣市政府或直轄市政府 ) 提起訴願納稅義務人依法提起復查之申請, 稅捐稽徵機關未依規定期限作成決定者, 納稅義務人得逕行提出訴願行政訴訟 : 行政訴訟高等行政法院 ( 第一審 ): 納稅義務人依訴願法提起訴願而不服其決定, 應於訴願決定書送達後二個月內, 或提起訴願逾三個月不為決定, 或延長訴願決定期間逾二個月不為決定者, 得向高等行政法院提起行政訴訟行政訴訟最高行政法院 ( 上訴審 ): 納稅義務人對於高等行政法院提出行政訴訟之判決不服者, 應於接到判決書送達後二十日內向最高行

70 70 稅務法規精選題庫政法院提起行政訴訟罰金 : 處分機關 : 由司法機關 ( 法院 ) 審理後宣判救濟程序 : 對第一審法院 ( 地方法院 ) 之判決不服者, 得向第二審法院 ( 高等法院 ) 提出上訴, 上訴期間為十天, 自判決書送達後起算對第二審法院 ( 高等法院 ) 之判決不服者, 得向第三審法院 ( 最高法院 ) 提出上訴, 上訴期間為十天, 自判決書送達後起算

71 稅務法規第十六回 71 稅務法規第十六回一請說明所得稅法第十七條規定計算個人綜合所得淨額特別扣除額之種類計算個人綜合所得淨額時, 有關特別扣除額之種類如下 : 財產交易損失 : 納稅義務人配偶及受扶養親屬財產交易損失, 其每年度扣除額, 以不超過當年度申報之財產交易之所得為限 ; 當年度無財產交易所得可資扣除, 或扣除不足者, 得以以後三年度之財產交易所得扣除之財產交易損失之計算, 準用第十四條第一項第七類關於計算財產交易增益之規定薪資所得特別扣除 : 納稅義務人配偶或受扶養親屬之薪資所得, 每人每年扣除數額以十萬元為限 (98 年及 99 年依物價指數調整後可扣除 104,000 元 ) 儲蓄投資特別扣除 : 納稅義務人配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利, 合計全年扣除數額以二十七萬元為限但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息, 不包括在內身心障礙特別扣除 : 納稅義務人配偶或受扶養親屬如為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者, 及精神衛生法第三條第四款規定之病人, 每人每年扣除十萬元 (98 年及 99 年依物價指數調整後可扣除 104,000 元 ) 教育學費特別扣除 : 納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限但空中大學專校及五專前三年及已接受政府補助者, 不得扣除二稅捐稽徵法第一條之一規定 : 財政部依本法或稅法所發布之解釋函令, 對於據以申請之案件發生效力但有利於納稅義務人者, 對於尚未核課確定之案件適用之請分析解釋函令之性質凡未經立法程序, 而僅由行政機關本諸職權所訂定之各種規定均謂之行政命

72 72 稅務法規精選題庫令, 其中在形式上具有法規條文型態者稱為法規命令或規章, 規章經由立法授權而定者委任立法之規章, 其因需要而由行政機關逕行訂定者為非委任立法之規章行政命令在形式上未具法規條文型態, 僅係於租稅法律或規章適用發生疑義時, 為闡明其真意並期適用正確為之釋示或因需要而為單純之宣告或指示者, 為單純之命令, 目前有關租稅方面單純之命令多係對租稅法律及規章之釋示, 故習慣多稱解釋令後因革新公文程式, 上述行文方式均改用函, 因此解釋令亦改稱解釋函或釋函此種釋函如不違反有關法令, 對租稅之徵納自亦有其拘束力目前由於租稅法律本身規定有欠細密, 經濟行為又繁雜多變, 為因應需要, 此類解釋函乃日漸增多, 在租稅法中占極重要之分量三請依加值型及非加值型營業稅法說明銷售貨物與銷售勞務之概念及內涵銷售貨物之概念 : 係指將貨物之所有權移轉與他人, 以取得代價者銷售貨物之內涵 : 營業稅為銷售之一種, 係就銷售行為課稅營業人一方銷售貨物, 他方購買貨物, 故銷售貨物即屬買賣行為, 依本法所附營人開立銷售憑證時限表規定視為銷售貨物之情形 : 有下列情形之一者, 視為銷售貨物 : 自用或贈送貨物 : 營業人以其產製進口購買供銷售貨物轉供營業人自用 ; 或以其產製進口購買之貨物, 無償移轉他人所有者解散或廢止餘存貨物 : 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或將貨物抵償債務, 分配與股東或出資人者代購貨物 : 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者受託代銷貨物 : 營業人委託他人代銷貨物者受託代銷貨物 : 營業人銷售代銷貨物者貨物銷售地之認定 : 有下列情形之一者, 係在中華民國境內銷售貨物 : 銷售貨物須移運者 : 銷售貨物之交付須移運者, 其起運地在中華民國境內銷售貨物無須移運者 : 銷售貨物之交付無須移運者, 其所在地在中華民國境內銷售勞務之概念 : 係指提供勞務予他人或提供貨物與他人使用收益, 以取得代價者銷售勞務之內涵 : 提供勞務予他人或提供貨物與他人使用收益, 以取得代價者, 為銷售勞

73 稅務法規第十六回 73 務但執行業務者提供其專業性勞務, 及個人受僱提供勞務, 不包括在內視為銷售貨物之規定, 於銷售勞務時準用之勞務銷售地之認定 : 有下列情形之一者, 係在中華民國境內銷售勞務 : 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境者外國保險業自中華民國保險業承保再保險者四甲於八十二年取得農業用地, 並經核准免徵土地增值稅, 於八十六年以將變更為住宅使用為免受罰為由, 自動補繳原免徵之本稅及利息確定, 惟於九十二年申請退還補繳之稅捐, 被乙稅捐機關拒絕試問, 甲之退稅請求, 是否有理由? 按納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款, 得自繳納之日起五年內提出具體證明, 申請退還 ; 逾期未申請者, 不得再行申請稅捐稽徵法第二十八條定有明文, 故本件甲得否申請退稅, 自應符合下列二項要件, 以下分述之 : 有無適用法令錯誤或計算錯誤溢繳政府基於農業政策之考量, 為鼓勵農地農用, 故將農地移轉與自行耕作之農民繼續耕作者, 特予以免徵土地增值稅之優惠, 是行為時土地稅法第三十九條之二第一項即規定 : 農業用地在依法作農業使用時, 移轉與自行耕作之農民繼續耕作者, 免徵土地增值稅其次, 該免徵土地增值稅之土地, 於變更為非農業使用時, 其有關土地增值稅之課徵, 則需於再次為移轉行為時, 始予計算應繳納之土地增值稅額而予以課徵準此, 土地增值稅之繳納, 僅在土地有移轉之行為時 ( 有償 ), 原土地所有權人始有繳納之義務本件甲於八十二年承買系爭土地後, 並無再次移轉之行為, 自不生繳納土地增值稅之問題而甲於八十六年佔有之土地雖已變更為非農業使用, 然依財政部八十一年七月二日臺財稅第八一 O 二二四三一二號函釋意旨, 亦僅發生是否應依行為時土地稅法第五十五條之二第一項第三款所規定非依法令變更為非農業用地使用, 而予以處罰之問題, 並不能因此而責由原土地出賣人或現所有權人補繳納土地增值稅故甲所為顯然與行為時之相關法律規定不合, 本件存有適用法令錯誤之情形, 不因系爭土地增值稅係甲自行補繳而有不同有無自繳納之日起五年內提出具體證明稅捐稽徵法第二十八條規定得自繳納之日起五年內申請退還, 逾期不得再行

74 74 稅務法規精選題庫申請之規定, 其性質為公法上不當得利返還請求權之特別時效規定, 本件甲自八十六年繳納土地增值稅後, 延至九十二年始申請退還上開溢繳之稅款, 業已逾越申請退還之五年期限, 故本件稅捐稽徵機關據以否准其退稅之申請, 並無違誤

75 稅務法規第十七回 75 稅務法規第十七回一何謂無代表無稅? 憲法第十九條規定 : 人民有依法律納稅之義務同法第一七 Ο 條規定 : 本憲法所稱之法律, 謂經立法院通過, 總統公布之法律同法第一七一條第一項規定 : 法律與憲法牴觸者無效中央法規標準法第五條第一款及第二款規定, 憲法或法律有明文規定, 應以法律定之者及關於人民之權力義務者, 均應以法律定之, 同法第六條規定 : 應以法律規定之事項, 不得以命令定之依上述規定, 列示如下 : 人民有依法納稅之義務憲法上所規定之法律係經立法院通過, 總統公布實施者憲法或法律有明文規定, 應以法律定之者, 均應以法律定之應以法律規定之事件, 則不得以命令定之法律應經立法院通過, 立法院依憲法第 62 條規定由人民選舉之立法委員組織之, 代表人民行使立法權, 如政府向人民課稅, 該稅目未經人民所選出之代表通過, 政府即無權力向人民課稅, 而人民亦無繳納租稅之義務, 此即所謂之無代表無稅二何謂暫繳稅額, 如何計算及申報? 所謂暫繳稅額係指營利事業於課稅年度進行中, 按其上年度結算申報應納營利事業所得稅額之一半, 或當年度前六個月之營業收入總額, 依照有關營利事業所得稅之規定, 試算前半年之營利事業所得額按當年度稅率, 計算之稅額, 在九月一日至九月三十日期間向國庫所繳納之稅款, 稱之為暫繳稅額計算方法及申報程序如下 : 營利事業應於每年 9 月 1 日起至 9 月 30 日止, 按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額, 自行項國庫繳納, 並依規定格式, 填具暫繳稅款申報書, 檢附暫繳稅款繳款收據, 一併向該管稽徵機關申報營利事業未以投資抵減稅額行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減前項暫繳

76 76 稅務法規精選題庫稅額者, 於自行向庫繳納暫繳稅款後, 得免依前項規定辦理申報公司組織之營利事業, 會計帳冊簿據完備, 使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證, 並如期辦理暫繳申報者, 得以當年度前六個月之營業收入總額, 依本法有關營利事業所得稅之規定, 試算其前半年之營利事業所得額, 按當年度稅率, 計算其暫繳稅額, 不適用前項暫繳稅額之計算方式營利事業未依前條第一項規定期間辦理暫繳, 而於 10 月 31 日以前已依前條第一項規定計算補報及補繳暫繳稅額者, 應自 10 月 1 日起至其繳納暫繳稅額之日止, 按其暫繳稅額, 依第一百二十三條規定之存款利率, 按日加計利息, 一併徵收營利事業逾 10 月 31 日仍未依前項規定辦理暫繳者, 稽徵機關應按前條第一項規定計算其暫繳稅額, 並依第一百二十三條規定之存款利率, 加計一個月之利息, 一併填具暫繳稅額核定通知書, 通知該營利事業於十五日內自行向庫繳納三請說明遺產稅納稅義務人之順序與如何產生? 遺產稅納稅義務人之順序及產生分述如下 : 被繼承人死亡時已立有書面遺囑, 而有遺囑執行人者, 為遺囑執行人無遺囑執行人者, 為繼承人及受遺贈人 : 合法之繼承人, 除配偶外, 依下列順序繼承, 如繼承人有數人時, 並同為納稅義務人 : 直系血親卑親屬 ( 指子女養子女如子女於繼承開始前已死亡, 則由孫子女代位繼承 ) 父母包括親生父母養父母, 惟不含繼父母兄弟姊妹包括同父異母或同母異父的兄弟姊妹祖父母包括內外祖父母及養父母的父母無遺囑執行人及繼承人者, 為依法選定之遺產管理人 : 所謂遺產管理人, 係依民法第一一七七條規定, 被繼承人死亡時繼承人之有無不明者, 由親屬會議選定之遺產管理人, 並應依民法第一一七八條規定, 聲請法院依公示催告程序公告繼承人如無繼承人承認繼承時, 即由遺產管理人負責申報, 就其遺產繳納遺產稅後, 如有賸餘財產歸屬國庫其應選定遺產管理人, 於死亡發生之日起六個月內未經選定呈報法院者, 或因特定原因不能選定者, 稽徵機關得依非訟事件法之規定, 申請法院指定遺

77 稅務法規第十七回 77 產管理人四何謂退職所得, 如何計算其所得額? 退職所得之意義 : 凡個人領取得之退休金資遣費退職金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人領取歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息, 不在此限所得計算方式 : 一次領取所得者, 其所得額之計算方式如下 : 一次領取總額在 15 萬元乘以退職服務年資之金額以下者, 所得額為零起過 15 萬元乘以退職服務年資之金額, 未達 30 萬元乘以退職服務年資之金額部分, 以其半數為所得額超過 30 萬元乘以退職服務年資之金額部分, 全數為所得額退職服務年資之尾數未滿六個月者, 以半年計 ; 滿六個月者, 以一年計分期領取者, 以全年領取總額, 減除 65 萬元後之餘額為所得額兼領一次退休金及分期退休金者, 前二款規定可減除之金額, 應依其領取一次及分期退休金之比例分別計算之上述金額自民國 94 年 1 月 1 日起分別調整為 156,000 元 312,000 元及 676,000 元自 96 年 1 月 1 日起分別調整為 161,000 元 322,000 元及 697,000 元自 98 年 1 月 1 日起分別調整為 169,000 元 339,000 元及 733,000 元

78 78 稅務法規精選題庫稅務法規第十八回一位於桃園縣的力美公司民國 93 年 7 月與 8 月份之總銷貨收入為 1,200 萬元, 其中包括屬於課徵加值型營業稅範圍之銷貨收入為 900 萬元已知該公司曾於 93 年 7 月 7 日進口貨物 ( 不在免稅範圍之內 ) 一批計 40 萬元 ( 已內含進口關稅與貨物稅 ), 並曾於 8 月 8 日向國外購買勞務 ( 不在免稅範圍之內 )60 萬元請問 : 進口貨物 40 萬元應納多少元之營業稅? 其納稅時間與徵收機關為何? 購買國外勞務 60 萬元應納多少元之營業稅? 其納稅時間與納稅義務人為何? 依加值型與非加值型營業稅法第 20 條規定, 進口貨物進按關稅完稅價格加計進口稅捐貨物稅或菸酒稅後之數額, 依規定稅率 ( 目前加值型營業稅之課徵率為 5%) 計算營業稅額依上規定, 進口貨物 40 萬應納營業稅為 2 萬元 (40 萬 5% = 2 萬 ) 進口貨物之納稅期間與課徵機關之規定如下 : 依加值型與非加值型營業稅法第 41 條規定 : 貨物進口時, 應徵之營業, 由海關代徵之徵收程序, 準用關稅法之規定辦理再依關稅法第 43 條規定, 納稅義務人應自海關填發稅款繳納證送達之翌日起 14 日內繳納依上規定, 進口貨物於進口時, 課徵營業稅, 徵收機關為海關, 納稅義務, 應於海關填發繳納證送達之翌日起 14 日內繳納加值型與非加值型營業稅法第 36 條對於購買國外勞務之規定如下 : 應由勞務買受人於給付報酬之於期開始 15 日內, 就給付額依規定稅率, 計算繳納營業稅若買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人, 其購進之勞務, 專供經營應稅貨物或勞務之用者, 免予繳納若買受人為兼營營業人者, 繳納之比例, 由財政部定之依兼營營業人營業稅額計算辦法規定, 購買國外勞務之課稅方式如下 : 比例扣抵法下應納稅額 = 給付額徵收率當期不得扣抵比例直接扣抵法下應納稅額 = 專供免稅營業用勞務之給付額徵收率 + 共同使用勞務之給付額徵收率當期不得扣抵比例購買國外勞務之應納稅額, 應由勞務買受人於 9 月 15 日之前申報繳納之, 其應納稅額計算如下 : 採用比例扣抵法計算

79 稅務法規第十八回 79 不得扣抵比率 = 300 萬 1200 萬 = 25% 應納營業稅 = 60 萬 5% 25% = 7500 若採用直接扣抵法, 且進口勞務為專供免稅貨物或勞務使用者, 應納營業稅額 = 60 萬 5% = 3 萬若採用直接扣抵法, 且進口勞務為專供應稅貨物或勞務使用者, 免予繳納營業稅二現行加值型及非加值型營業稅法第九條規定進口貨物之免稅範圍, 請問 : 該條文規定免徵營業稅之進口貨物的項目為何? 加值型及非加值型營業稅法對於進口貨物之進口係如何定義之? 依加值型及非加值型營業稅法第 9 條規定, 下列進口貨物免徵營業稅 : 進口第 7 條第 1 項第 6 款之國際運輸用之船舶航空器及遠洋漁船以及進口第 8 條第 1 項第 30 款之金條金塊金片金幣及純金之金飾或飾金及進口第 8 條第 1 項第 27 款之肥料進口關稅法第二十六條 ( 現為第 49 條 ) 規定之貨物, 但因轉讓或變更用途依照同法第三十一條規定 ( 現為第 55 條 ) 補繳規定者, 應補繳營業稅上述免徵進口營業稅貨物如下 : 總統副總統應用物品駐在中華民國之各國使領館外交官領事官與其他享有外交待遇之機關及人員, 進口之公用或自用物品但以各該國對中華民國給予同樣待遇者為限外交機關進口之外交郵袋政府派駐國外機關人員任滿調回攜帶自用物品軍事機關部隊進口之軍用武器裝備車輛艦艇航空器與其附屬品, 及專供軍用之物資辦理救濟事業之政府機構公益慈善團體進口或受贈之救濟物資公私立各級學校教育或研究機關, 依其設立性質, 進口用於教育研究或實驗之必需品與參加國際比賽之體育團體訓練及比賽用之必需體育器材, 但以成品為限外國政府或機關團體贈送之勳章徽章及其類似之獎品公私文件及其類似物品廣告品及貨樣中華民國漁船在海外捕獲之水產品, 或經政府核准由中華民國人民前往

80 80 稅務法規精選題庫國外投資國外公司, 以其所屬原為中華民國漁船在海外捕獲之水產品運回數量合於財政部規定者打撈沈沒之船舶航空器及其器材經營貿易屆滿二年之中華民國船隻因逾齡或其他原因, 核准解體者經營國際貿易之船舶航空器或其他運輸工具專用之燃料物料但外國籍者, 以各該國對中華民國給予同樣待遇者為限旅客攜帶之自用行李物品私人餽贈之進口物品郵包數量零星者政府機關進口防疫用之藥品或醫療器材政府機關為緊急救難進口之器材及物品中華民國籍船員在國內設有戶籍者, 自國外回航或調岸攜帶之自用行李物品本國之古物 : 所謂古物, 指可供鑑賞研究發展宣揚而具有歷史及藝術價值或經教育部指定之器物為因應經濟特殊情況, 調節物資供應, 對進口小麥大麥玉米或黃豆應徵之營業稅, 得由行政院機動調整, 不受第十條規定限制前項機動調整之貨物種類調整幅度實施期間與實際開始及停止日期, 由財政部會同有關機關擬訂, 報請行政院核定公告之 (97 年 3 月 10 日開始機動調整為免稅 ) 根據加值型與非加值型營業稅法第 5 條規定, 貨物有下列情形之一者為進口 : 貨物自國外進入中華民國境內者但進入政府核定之免稅出口區內之外銷事業科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者, 不包括在內貨物自前款但書所列之事業工廠或倉庫進入中華民國境內之其他地區者三王大同先生在民國 93 年成立信託契約, 將其位於高雄市之土地委託吳英明會計師 ( 受託人 ) 管理 10 年, 除每年土地之孳息的受益人為王小梅 ( 王大同之女 ) 之外, 並約定於民國 103 年 ( 信託契約 10 年期滿時 ), 將土地移轉給王小梅請問依現行稅法之規定 : 何年應報繳土地增值稅? 且該土地增值稅之納稅義務人為何人? 何年應報繳贈與稅? 且該贈與稅之納稅義務人為何人? 依土地稅法第 5-2 條規定 : 以土地為信託財產, 受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人時, 以該歸屬權利人為納稅義務人, 課徵

81 稅務法規第十八回 81 土地增值稅王大同先生與吳英明會計師訂定信託契約, 約定吳英明於 10 年後將土地移轉給王小梅依上項規定 : 應於土地移轉與委託人以外之權利歸屬人時課徵土地增值稅故應於民 103 年土地移轉時申報繳納土地增值稅納稅義務人為該權利歸屬人即納稅義務人為王小梅依遺產贈與稅法第 5-1 題規定 : 信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者, 視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人, 依法課徵贈與稅納稅義務人為委託人但委託人如有行蹤不明逾規定繳納期限尚未繳納, 且在中華民國境內無財產可供執行者, 為受託人依信託契約約定, 每年之土地孳息與土地皆歸屬於王小梅納稅義務人為委託人王大同先生但王大同已有情事時則納稅義務人為吳英明會計師, 依遺贈稅法第 24 條之 1 規定應以訂定信託契約日為贈與行為發生日, 即民國 93 年申報繳納贈與稅四住在台中市的謝先生與謝太太在台中市各擁有住宅土地一筆, 該兩筆土地之面積皆不超過一公畝, 且已知謝先生與謝太太育有一兒一女請問 : 目前稅法對於夫妻及其子女在適用自用住宅用地地價稅之優惠稅率時, 有何限制? 在什麼情況下, 謝先生與謝太太這兩筆土地都可以適用自用住宅用地地價稅之優惠稅率? 請指出一個情況供謝先生一家人參考 ( 請只指出一個情況 ) 依土地稅法相關規定 : 對於夫妻與其子女在適用自用住宅地價稅優惠稅率時之限制如下 : 土地法第 9 條規定 : 土地所有權人或其配偶直系親屬於該地設有戶籍登記, 且無出租或供營業用之住宅用地土地稅法第 17 條規定 : 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬, 適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者, 以一處為限都市土地面積以三公畝為限, 非都市土地以七公畝為限土地稅法第五十一條規定 : 適用自用住宅優惠稅率者, 土地所有權人應於每年 ( 期 ) 地價稅開徵前 40 日 ( 即每年 9 月 22 日 ) 前提出申請土地稅法施行細則第 4 條規定 : 土地上的房屋為土地所有權人或其配偶

82 82 稅務法規精選題庫直系親屬所有土地稅法施行細則第 8 條規定 : 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬, 申報一處以上之自用住宅用地時, 認定一處之順序為 : 土地所有權人之戶籍所在地配偶之戶籍所在地未成年受扶養親屬之戶籍所在地土地所有權人之配偶以其所有土地申報自用住宅用地者, 以夫之戶籍所在地為準, 贅夫以妻之戶籍所在地為準若謝先生與謝太太兩筆土地都要適用自用住宅之用地, 可以請謝太太之父母祖父母已成年子女岳父母等設籍在謝太太的土地上如此若兩筆土地都符合自用住宅的其他規定, 則都可以享用自用住宅地價稅優惠稅率

83 稅務法規第十九回 83 稅務法規第十九回一個人綜合所得淨額是以納稅義務人綜合所得總額, 減除免稅額及扣除額後之餘額計算, 試問納稅義務人如果要申報保險費及教育學費之扣除額, 二者在適用條件上有何不同? 所得稅法第 17 條對於扣除額之規定如下 : 納稅義務人可就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外, 並可減除特別扣除額有關列舉扣除額申報扣除保險費之規定為 : 納稅義務人本人配偶及直系親屬之人身保險勞工保險國民年金保險及軍公教保險之保險費但每人每年扣除數額以不超過 24,000 元為限, 全民健康保險之保險費不受金額限制有關特別扣除額, 申報扣除教學費之規定為 : 納稅義務人就讀大專以上院校之子女教育學費每人每年之扣除數額以 25,000 元為限, 但空中大學專校及五專前三年及已接受政府補助者, 不得扣除保險費及教育學費扣除之不同 : 保險費教育學費屬於列舉扣除額若納稅義屬於特別扣除額無論納稅務人選擇標準扣除額, 則無義務人選擇採用列舉或標屬性不同法扣除保險費準扣除額, 都可以再扣除特別扣除額限於納稅義務人本人配偶只限於納稅義務人之子女對象不同及直系親屬之人身保險等每人每年以不超過 24,000 每人每年扣除 25,000 元為金額限制不同元為限限納稅義務人本人配偶及直納稅義務人之手女如就讀系親屬均可適用, 並無例外空大空專五專前三年及例外限制不同限制已接受政府補助, 則有例外限制

84 84 稅務法規精選題庫二台南公司在 93 年度歲末時, 購買大批禮品贈送客戶, 報稅時卻不慎將該筆支出之發票申報為雜項費用, 並申報營業稅之進項稅額扣抵以及營利事業所得稅之其他費用假設台南公司營業稅並無留抵稅額,93 年度原來帳列之交際費已經超過所得稅法第三十七條規定之限額, 被稅務員在查核其營利事業所得稅時發現該筆支出申報錯誤, 試問 : 台南公司可能會受到那些稅法的違章處罰? 如果台南公司在稅務員查帳前先自行發現, 可以採取什麼補救的措施? 台南公司可能受到稅法之處分如下 : 所得稅法 110 條規定 : 納稅義務人已依本法規定辦理結算申報, 但對依法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者, 處以所漏稅額兩倍以下之罰鍰根據營業稅法第 19 條規定, 交際應用之貨物或勞務, 為不得扣抵之進項稅額, 台南公司申報該筆進項稅額, 依據營業稅法第 51 條對於虛報進項稅額之處分, 除追繳稅款外, 按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰, 並得停止其營業若台南公司在稅務員查帳前自行發現, 可以採行之補救措施規定如下 : 稅捐稽徵法 48-1 規定 : 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者, 凡屬未經檢舉未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件, 有關於逃漏稅之處罰一律免除補繳之稅款, 應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起, 至補繳之日止故, 就補繳之應納稅捐, 依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息, 一併徵收依上規定, 台南公司在稅務員查帳之前先自行發現, 可自動補報並補繳漏稅款, 則可免除處罰, 惟仍應加計利息三假設一家總公司在英國的營建工程公司, 來我國設立分公司承包在台的營建工程業務, 試問其在我國境內之營利事業所得稅有幾種申報納稅的方式, 如何選擇會較為有利? 總機構在境外之營建工程公司, 在我國設立分公司, 其課稅規定如下 : 所得法第 24 條規定 : 營利事業所得之計算, 以其本年度收入總額減除各項成本費用損失及稅捐後之純益額為所得額在中華民國境內有固定營業場所之營利事業, 應按所得稅法第 71 條辦理結

85 稅務法規第十九回 85 算申報所得稅法第 25 條規定 : 總機構在中華民國境外之營利事業, 在中華民國境內經營承包營建工程之業務, 其成本費用分攤計算困難者, 不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人, 得向財政部申請, 按其在中華民境內之營業收入之 15% 為中華民國境內之營利事業所得額所得稅法第 98-1 規定 : 總機構在中華民國境外之營利事業, 依第二十五條規定計算所得額者, 若在中華民國境內設有分支機構, 應由該分支機構辦理暫繳申報與結算申報本題英國之營建工程公司, 在我國設立分公司承包營建工程, 可選擇下列申報納稅方式 : 按所得稅法第 25 條規定, 申請按營業收入之 15% 為所得額, 申報繳納營所稅若公司成本費用等金額低於營業收入之 85%, 則按此方式計算出之所得額會較低, 較為有利按一般方式, 以收入減除成本費用損失後之所得計算, 申報繳納營所若公司成本費用等金額高於營業收入之 85%, 則按照實際成本費用損失與稅捐認列所得額會較為有利四台北公司於民國 93 年 4 月 1 日設立並開始營業, 同年度也轉投資 A B C 三家公司依據其帳載結算 93 年度稅前財務會計之所得額為 4,000 萬元, 其中包括出售土地所得 500 萬元, 應收外幣帳款之未實現兌換損失 300 萬元, 年終時認列 C 公司按權益法處理認列之投資收益 200 萬元此外, 台北公司 93 年度期間收到 A 公司 ( 採成本法處理 ) 分配之現金股利 400 萬元, 收到 B 公司 ( 採成本法處理 ) 盈餘分配的股票股利 10 萬股 ( 每股面額為 10 元 ) 試問 : 台北公司 93 年度應納之營利事業所得稅金額? 在以現金繳納 93 年度營利事業所得稅後, 台北公司如果在 94 年度分配股利的股東可扣抵稅額比率為多少?( 以四捨五入計算至小數點以下第四位為止 ) 如果台北公司 93 年度的盈餘全數未於 94 年度分配, 依據所得稅法第六十六條之九規定, 將被加徵多少營利事業所得稅? 應納營利事業所得稅金額計算如下 : 課稅所得額 = 4000 萬 -500 萬 ( 出售土地所得 ) 萬 ( 未實現兌換損失 )-200 萬 ( 權益法認列之投資收益 ) = 3600 萬換算全年所得額 = 3600 萬 9 12 = 4800 萬全年應納所得稅 = 4800 萬 25%-1 萬 = 1199 萬

86 86 稅務法規精選題庫當年應納所得稅 = 1199 萬 12 9 = 萬股東可扣抵稅額比率之計算如下 : 課所得之應付所得稅為萬依商業會計法處理之所得稅費用為 : 萬 300 萬 ( 未實現兌換損失 ) 25% = 萬萬 = 28.32% 4,000萬萬 < 稅額扣抵比例上限 33.33% 加徵未分配盈餘稅之計算 93 年之前 ( 以課稅所得為計算基礎 ): 3,600 萬萬 (A 公司 ) 萬 (B 公司 ) 萬 ( 出借土地利益 ) 萬 ( 應付所得稅 ) 萬 ( 法定公積 )= 3,383,175 萬 3,383,175 萬 10% = 338,3175 萬 94 年之後 ( 依商業會計法處理之稅後淨利為計算基礎 ): (4,000 萬萬 ) 10% = 317,575 萬

87 稅務法規第二十回 87 稅務法規第二十回一本年 ( 民國九十三年 ) 七月一日起, 金管會開始運作依照行政院金融監督管理委員會組織法第六條之規定, 金管會得收取監理年費 ( 第一項 ) 及檢查費 ( 第二項 ) 試問此二項所規定之費, 其法律性質為何, 與稅有無不同? 附 : 行政院金融監督管理委員會組織法部分條文, 請參考 : 第六條本會為辦理監督及管理業務, 得向受監理之機構收取監理年費, 其中保險機構依實質營業收入, 其他機構依年度營業收入之萬分之三至萬分之八計收 ; 監理年費之計繳標準, 由本會定之本會為辦理金融檢查業務, 得參照專門職業及技術人員之收費標準, 向受檢機構收取檢查費 ; 其計繳標準, 由本會定之第七條本會設金融監督管理基金, 其收入來源如下 : 一由政府循預算程序之撥款二辦理金融監督管理及檢查業務, 向受本會監督之機構及由本會核發證照之專業人員收取之特許費年費檢查費審查費執照費罰鍰收入及其他規費三基金之孳息四其他有關收入前項第二款費用收取辦法, 由本會定之金融監督管理基金支出用途如下 : 一推動保護存款人投資人及被保險人權益制度研究二推動金融制度新種金融商品之研究及發展三推動金融資訊公開四推動金融監理人員訓練五推動國際金融交流六行政院核定給與本會及所屬機關人員之特別津貼七其他有關支應金融監理部門特別用途之支出前項第六款特別津貼之支付基準, 由本會衡酌勞動市場之性質及金融機構薪資水準後擬訂, 報請行政院核定金融監督管理基金之收支保管及運用辦法, 由行政院定之

88 88 稅務法規精選題庫監理年費及檢查費為規費法第七條所應徵收之行政規費所謂規費係政府機關因提供特定服務設備或設定某種權利, 或為達成某種管制政事之目的, 而對特定對象按成本或其他標準所計收之款項其與租稅之不同為 : 性質不同租稅係完全強制性, 而規費則為半自由強制對象不同租稅係對於稅法之納稅人普遍徵收, 而規費係對請求者或使用者個別徵收受益方式不同租稅係採共同服務共同報償原則, 而規費則採個別服務個別報償原則根據不同租稅須經立法機關通過, 而規費則由行政機關決定稅率不同租稅可採比例稅率或累進稅率, 而規費則採比例稅率, 依利益報償原則或個別費用填補原則決定期限不同租稅的徵收有繼續性, 而規費則採一次繳納制, 如人民未再有所請求, 則不須再繳納理財方式不同租稅由國庫統收統支, 而規費可由行政機關自行處理與成本關係不同租稅課徵與成本無關, 而規費徵收不得低於政府活動之成本二我國所得稅法第二十二條規定 : 會計基礎, 凡屬公司組織者, 應採用權責發生制, 其非公司組織者. 採用現金收付制試問權責發生制是何涵義? 個人是否適用權責發生制之情形? 所謂權責發生制, 係指當收入或費用 ( 支出 ) 已發生應收應付之事實時, 不論其是否有無收付實現, 均應列為發生應收收入或應付費用之年度, 計算其收入或費用依司法院大法官會議釋字第三七七號解釋, 個人原則上不適用權責發生制, 其解釋文如下 : 個人所得之歸屬年度, 依所得稅法第十四條及第八十八條規定並參照第七十六條之一第一項之意旨, 係以實際取得之日期為準, 亦即年度綜合所得稅之課徵, 僅以已實現之所得為限, 而不問其所得原因是否發生於該年度

89 稅務法規第二十回 89 個人所得稅採現金發生制, 亦以個人收到現金或足以替代現金之報償時, 才認定為個人所得的實現但此現金基礎仍有四種例外情形 : 未分配盈餘強迫歸戶 : 凡公司組織之營利事業其八十七年度以前累積未分配盈餘超過已收資本總額時, 應依規定於次一營業年度辦理增資, 如公司不辦理增資, 稽徵機關即以其全部累積未分配盈餘, 按每股份之應分配數歸戶課稅雖該項被歸戶之股利, 股東實際上尚未取得, 然仍視為股東之營利所得, 課徵個人所得稅 ( 兩稅合一實施後已刪除 ) 公司股利之視同給付 : 依所得稅法施行細則第八十二條第二項規定, 公司之應付股利, 於股東會決議分配盈餘之日起, 六個月內尚未給付者, 視同給付, 亦即股東雖未實際收取股利, 然仍視為股東之股利所得, 課徵個人所得稅財產借予他人使用之設算, 租賃收入租金之調整及押金之計算租賃收入雖未收現, 亦應列報獨資及合夥資本主, 每年應分配盈餘依所得稅法第十四條第一項第一款第二目之規定, 如部分盈餘未收到現金, 仍應申報課稅三被繼承人於死亡前二年內, 對於依遺產及贈與稅法第十五條第一項各款所列之人所為之贈與, 其所應課徵之贈與稅於繼承發生前已核定而尚未繳納, 應由繼承人繳納 ; 或繼承發生後, 始向繼承人發單開徵 ; 於計算遺產稅時, 可否將該贈與稅自遺產總額中扣除? 理由安在? 請說明之應於繼承發生後, 向繼承人發單開徵依遺產贈與稅法第十五條第一項規定, 被繼承人死亡之前二年內贈與被繼承人之配偶被繼承人依民法第 1138 條及第 1140 條規定之各順序繼承人各順序繼承人之配偶之財產, 應於被繼承人死亡時, 視為被繼承人之遺產, 併入其遺產總額, 課徵遺產稅其理由為若遺產稅沒有贈與稅加以輔助時, 即被繼承人死亡之前二年內贈與被繼承人之配偶或繼承人或繼承人之配偶之財產, 仍應列入遺產課稅之規定十分重要, 其目的在防止納稅義務人利用生前之贈與以規避死後之遺產稅, 故如此規定但現已開徵贈與稅, 故此目的大為降低, 現只規定前二年之贈與納入遺產課稅, 其主要目的在防止納稅義務人在生前利用多次贈與以降低死後遺產之累進稅負, 故規定前二年之贈與仍列入遺產課稅但為防止重複課稅, 故又規定死亡前二年已納之土地增值稅與贈與稅及其利息 ( 按郵政儲金匯業局一年期定存之利率計算 ) 得自遺產稅額中扣抵, 但扣抵數不超過贈與財產併計遺產總額後增

90 90 稅務法規精選題庫加之應納稅額四我國現行加值型及非加值型營業稅法有所謂之零稅率及免稅規定, 二者情形有何不同? 法源不同 : 零稅率係依營業稅法第七條之規定, 而免稅係依營業稅法第八條之規定課稅與否不同 : 零稅率仍應課稅, 但其稅率為零, 稅額亦為零免稅則表示不予課稅, 故無所謂稅率若干及稅額若干實際操作方式不同 : 零稅率之銷項稅額 ( 零 ) 可以扣抵進項稅稅額, 因無稅可抵, 故又規定進項稅額可以退還免稅既無銷項稅額, 進項稅額自不准扣抵適用對象不同 : 零稅率適用於外銷或類似外銷之貨物或勞務免稅則適用於國內特定貨物或勞務之銷售政策意義不同 : 零稅率意在改善外銷, 拓展國際貿易免稅則意在配合農漁業政策增進社會福利提升教育文化避免重複課稅等效果不同 : 零稅率透過進項稅額之退還, 結果使該項適用零稅率之貨物或勞務之全部產銷過程, 完全免稅免稅只就單一銷售階段免稅 ( 但純粹對物免稅者例外 ), 因免稅階段之不同, 而各有不同之效果總之, 免稅無法如零稅率般促成全部產銷過程完全免稅之結果可否放棄之不同 : 零稅率無可放棄適用之明文, 解釋上似無不可, 但放棄後對營業人弊無利免稅有可以放棄適用之明文, 營業人可以申請收棄免稅, 但核准後三年內不得變更, 三年期滿可以申報恢復免稅

91 稅務法規第二十一回 91 稅務法規第二十一回一何謂實質課稅原則? 目前實務見解如何? 請申述之租稅之課徵, 就課稅主體言, 如其真實課稅主體可以辨明, 則無論名義上之納稅義務人為何, 均應以該真實課稅主體為納稅義務人如某甲將股票過戶予某乙, 但實際仍擁有該股票並享有股利, 某乙僅為該股票及其股利之名義所有人此時公司發放之股利, 名義所得者雖為某乙, 但基於實質課稅原則, 仍應以某甲為課稅主體對某甲課股利之所得稅就課稅客體言, 如課稅客體已具體存在, 則不論該課稅客體之存在是否適法, 均應對之課稅, 此即所謂之實質課稅原則如對違章建築課徵房屋稅亦為實質課稅原則之適用, 因為房屋稅係以房屋為課稅客體, 既係房屋自為適當之課稅客體, 至於該建築物是否係合法所建者在所不問, 同時該違章建築亦不因已納房屋稅而成為合法之建築物, 故課稅與否與課稅客體之是否適法存在, 並無關聯凡此均為實質課稅原則之應用實質課稅原則之適用,98 年 5 月業經立法院決議通過增訂稅捐稽徵法第十二條之一條文如下 : 涉及租稅事項之法律, 其解釋應本於租稅法律主義之精神, 依各該法律之立法目的, 衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時, 應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據前項課徵租稅構成要件事實之認定, 稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務, 不因前項規定而免除依最高行政法院 92 判字第 1631 號判決, 公司因為減資而以現金收回資本公積轉增資配發之股票, 即係將帳面上資本公積轉增資之股份變現發還現金給股東, 實質上與營利事業出售土地之盈餘或股東溢價分配與股東並無不同, 此時, 股東實質已有所得依法應即計入當年度所得課徵綜合所得稅, 故實務上見解係採實質課稅原則二甲於民國 93 年 2 月 1 日逝世於美國洛杉磯之住處, 甲死亡前 2 年在台灣居留 380 天, 具有中華民國國籍及美國國籍甲並於民國 92 年 1 月 1 日正式放棄中華民國國籍, 並經主管機關核准在案甲死亡時遺有下列財產, 並假設甲遺有分居之配偶丙, 同居之前妻戊, 丙與前夫所生之子丁 ( 已成年, 未收養 ), 甲與丙所生

92 92 稅務法規精選題庫之子為乙 ( 成年 ) 及女為己 (18 歲, 重度身心障礙 ), 以及甲之父親庚, 不考慮民法第 1030 條之 1 剩餘財產請求權分配之問題, 請計算其遺產淨額美國銀行洛杉磯分行之定期存款計美金 100 萬元 ( 死亡時假定兌換比例 1 美元兌換新台幣 33 元 ) 國內 B 上市公司之股票 10 萬股, 死亡當日每股之收盤價格 20 元死亡當月份之平均收盤價格為 30 元一筆農業用地, 用地係由車籠埔段 101 地號 ( 公告現值 3 千萬元, 有合法農業用地證明 ) 及 102 地號 ( 公告現值 2 千萬元 ) 所組成, 於 102 地號上為耕種需要, 於民國 91 年 1 月間興建面積 30 坪之房屋, 尚未向主管機關申請核准興建乙分別於 93 年 2 月 3 日及同年 1 月 30 日從台銀台中分行提領甲之定期存款計 10,000,000 元及 20,000,000 元甲於 91 年 12 月 30 日贈與其妻丙之某上市公司股票, 計 100,000 股, 甲死亡時仍未出售該股票在 91 年 12 月 30 日之證券市場收盤價格為 20 元 93 年 2 月 1 日之收盤價格為 30 元甲於 92 年 8 月 1 日贈與丁 ( 其妻丙與其前夫所生之子 ) 計新台幣 10,000,000 元, 並未申報贈與稅甲死亡時, 計有未指定受益人之人壽保險給付 20,000,000 元某甲於民國 93 年 2 月 1 日死亡, 雖於民國 92 年 1 月 1 日放棄我國國籍, 並未屆滿死亡事實發生前二年, 被繼人自願喪失我國國籍者, 應依適用我國國民課徵遺產稅之規定, 且其死亡前二年在我國居留 380 天, 已逾 365 天之規定, 故仍視為經常居住在中華民國境內, 其遺產稅依遺贈稅法第 1 條規定應就其在中華民國境內境外全部遺產, 課徵遺產稅其遺產淨額計算如下 : 遺產總額為 : 33,000,000+2,000,000+30,000,000+20,000,000+10,000,000+20,000,000 +3,000,000+20,000,000=138,000,000 遺產淨額為 : 138,000,000-7,000,000-4,000, , ,000,000-5,000,000-30,000,000-1,000,000=98,400,000 ( 上述金額係以 93 年死亡時為計算基礎, 自 98 年 1 月 23 日, 該金額分別調整為免稅額 1,200 萬, 配偶扣除額 445 萬, 卑親屬扣除額 45 萬, 重度障礙 557

93 稅務法規第二十一回 93 萬, 父母 111 萬, 喪葬費用 111 萬 ) 三甲公司為一般營業稅之營業人, 於民國 94 年 3 4 月份期間, 計採購原料 600 萬元 ( 不含營業稅之金額, 以下同 ) 購置機器設備 10,000,000 元, 賓士轎車 ( 董事長座車 )3,000,000 元九人座汽車 1,000,000 元及贈送客戶用之公事包 10 個, 合計 200,000 元, 同期間外銷貨物 400 萬元內銷貨物 10,000,000 元, 請說明並計算甲公司當期 (3~4 月 ) 應繳納或申請退還營業稅款為何乙公司為兼營免稅之營業人, 於民國 94 年 3 4 月份期間, 計採購原料 10,000,000 元 ( 不含營業稅之金額, 以下同 ) 購置自動化生產設備 3,000,000 元, 總經理座車 (BMW)2,000,000 元及贈送員工生日用之禮物計 100,000 元同期間銷售免稅貨物 8,000,000 元及應稅貨物 12,000,000 元, 請說明並計算乙公司當期應納或應退營業稅及不得扣抵比例銷項稅額 4,000,000 0%= 0 10,000,000 5%= 500, ,000 減 : 進項稅額 6,000,000 5%= 300,000 10,000,000 5%= 500, ,000 溢付稅額 300,000 外銷 400 萬 5%=20 萬機器 1000 萬 5%=50 萬應退 70 萬 >30 萬故退 30 萬該公司本期溢付稅額為 300,000 元, 應退稅額為 700,000 元惟因溢付稅額僅 300,000 元, 故只能申請退稅 300,000 元 800萬 1200萬 + 800萬乙公司當期不得扣抵之比例為 : = 40% 銷項稅額 12,000,000 5%= 600,000 減 : 進項稅額 10,000,000 5%= 500,000 3,000,000 5%= 150, ,000 (1-40%)=390,000 應納稅額為 600,00-390,000=210,000 四甲公司係依我國公司法規定設立之公司, 有投資國內乙丙公司及日本 A 公司, 均採權益法評價,93 年度獲配股利明細如下 : 乙丙公司發放之現金股利 :$35,000,000 可扣抵稅額 $3,500,000

94 94 稅務法規精選題庫 A 公司發放之現金股利 :$15,000,000 繳納股利所得稅額 $4,500,000 所得淨額 $10,500,000, 該繳納稅款已取得日本稅務機關發給之 93 年度納稅證明並經我國駐日本代表處簽證假設甲公司 93 年度不包含前項現金股利前之課稅所得額為 $70,000,000, 已繳納 93 年度營利事業所得稅暫繳稅款 $5,000,000 利息收入扣繳稅款 $2,000,000 試問 : 甲公司於 94 年 5 月 31 日以前, 申報 93 年度營利事業所得稅之課稅所得額應納稅額及應自行補繳之營利事業所得稅額各為多少 ( 請列計算式 )? 並簡述計算之依據? 附註 : 應納稅額 = 課稅所得額稅率 25%- 累進差額 $10,000 應自行補繳之營利事業所得稅額 = 應納稅額 - 依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額 - 依促進產業升級條例等相關法律規定, 於本年度抵減之稅額 - 尚未抵減之行政救濟留抵稅額於本年度抵減額 - 本年度暫繳稅款 - 本年度尚未抵繳之扣繳稅款依據前所得資料及計算之應納稅額中, 那些項目可計入股東可扣抵稅額帳戶中? 各項目計入金額及計入年度為何? 假設依所得稅法第 66 條之 9 規定, 甲公司 93 年度計算未分配盈餘可適用之加減目如下, 請據以計算甲公司 93 年度計算未分配盈餘及應加徵 10% 營利事業所得稅之稅款? 結算申報自行依法調整後課稅所得額當年度依所得稅法或其他法律規定不計入所得稅課稅之所得額當年度應納之營利事業所得稅乙丙公司發放之現金股利, 依所得稅法第 42 條規定 : 公司組織之營利事業, 因投資國內其他營利事業, 所獲配之股利淨額, 不計入所得稅課稅 A 公司發放之現金股利, 依所得稅法第 3 條規定, 總機構在中華民國境內者, 應就其在我國境內外全部所得合併課營所稅, 但境外所得, 得提出納稅憑證, 並取得我國使領館簽證後得抵稅, 但扣抵之數不得超過加計境外所得, 而依境內稅率計算增加之應納稅額 70,000,000 25% -10,000=17,490, ,000,000 25%-10,000=21,240,000 21,240,000-17,490,000=3,750,000( 最大抵稅權 )

95 稅務法規第二十一回 95 3,750,000<4,500,000, 故只能抵 3,750,000 故應納稅額為 21,240,000-3,750,000-5,000,000-2,000,000=10,490,000 故課稅所得額為 85,000,000 應納稅額為 21,240,000 應自行補繳稅額為 10,490,000 轉投資國內乙丙公司之可扣抵稅額 3,500,000, 於獲配日計入暫繳及扣繳稅款 7,000,000, 於年度決算日 ( 即 ) 計入應納稅款 10,490,000, 於現金繳納日 ( 即 94 年 5 月 1 日至 5 月 31 日 ) 計入

96 96 稅務法規精選題庫課稅所得額 85,000,000 加 : 轉投資收益 35,000,000 減 : 繳納所得稅 21,240,000 未分配盈餘 98,760,000 98,760,000 10%=98,760,000( 未分配盈餘稅 )

97 稅務法規第二十二回 97 稅務法規第二十二回一何謂移轉訂價 (Transfer pricing)? 在我國之法源依據為何? 所謂移轉訂價, 係指營利事業從事受控交易所訂定之價格或利潤法源依據 : 我國於一九七一年 ( 民國六十年 ) 修正所得稅法時, 增訂第四十三條之一有關營利事業與國內外具有從屬或控制關係之營利事業相互間藉不合營業常規之安排規避或減少納稅義務者, 稽徵機關得報經財政部核准予以調整之規定 ; 另九十年及九十一年制定金融控股公司法及企業併購法時, 為防止租稅規避, 亦參照規範各該法規定之公司與關係人或非關係人間藉不合交易常規之安排規避或減少納稅義務者, 稽徵機關得報經各該主管機關核准予調整之規定, 惟均未建立不合營業常規或交易常規之認定標準暨相關調整方法等配套措施, 致徵納雙方尚乏共同標竿可資遵循近年來規範訂定移轉訂價查核制度之國家日益增加, 為使我國所得稅制與國際潮流趨勢接軌, 財政部經依所得稅法第八十條第五項規定, 訂定營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則, 以作為查核之法源依據二繼承人提供財產捐贈公益信託者, 於符合何種規定時, 該財產始不計入遺產總額? 遺贈人受遺贈人或繼承人提供財產, 捐贈或加入於被繼承人死亡時已成立之公益信託並符合下列各款規定者, 該財產不計入遺產總額 : 受託人為信託業法所稱之信託業各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外, 不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益信託行為明定信託關係解除終止或消滅時, 信託財產移轉於各級政府, 有類似目的之公益法人或公益信託三 94 年立法院制定通過行政罰法, 你認為在租稅處罰上, 刑事罰與行政罰, 適用的原則有何不同? 並各舉一例說明之租稅處罰可分為刑事罰及行政罰二類, 其內容如下 :

98 98 稅務法規精選題庫租稅行政罰 : 對違反稅法規定之行為, 處以刑名以外之制裁者例如 : 罰鍰沒入貨物停止營業撤銷登記加徵滯納金滯報金怠報金利息等租稅刑事罰 : 凡對違反稅法規定之行為, 處以自由刑或罰金等刑名之制裁者如有期徒刑拘役罰金等對人或非法人組織處徒刑者, 依稅捐稽徵法第四十七條規定, 其對象為 : 公司法規定之公司負責人民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事商業登記法規定之商業負責人其他非法人團體之代表人或管理人適用原則之區別 : 區分項目行政罰刑事罰不區分故意或過失, 只要違以故意為原則責任要件反規定則處罰法律變更時之從新從輕從舊從輕適用原則採屬地原則原則採屬地原則, 例外採屬地之效力人原則裁處權, 因三年期間之經過依刑罰輕重而有所不同裁處之時效力而消滅舉例 : 稅捐稽徵法第 41 條規定 : 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者, 處五年以下有期徒刑, 拘役或科或併科新台幣 60,000 元以下罰金, 是為刑事罰, 其係以詐術或不正當方法為前提稅捐稽徵法第 44 條規定 : 營利事業依法規定應給他人憑證而未給予, 應自他人取得憑證而未取得, 或應保存憑證而未保有者, 應就其未給憑証未取得憑證或未保存憑證, 經查明認定之總額, 處百分之五罰鍰是為行政罰, 其前提並不以故意或過失為要件, 只要有該行為即應處罰四 94 年行政院為推動賦稅公平, 再度提案修正所得稅法, 希望取消軍人及中小學教職員免稅規定試陳述免稅與否之正反雙方理由, 以及你自己的看法與評論軍人免稅與否正反理由 : 一般認為軍人薪餉免稅之理由, 包括 :

99 稅務法規第二十二回 99 冒生命危險作戰鼓勵從軍待遇偏低課稅會洩漏軍事機密及影響士氣反對免稅理由 : 警察從事與罪犯槍戰工程人員從事災害搶救等危險性絕不低於一般軍人 ; 而軍人可以免稅, 警察等人員不能免稅, 並不合理從軍係為實現其個人抱負, 與免稅並無直接關聯軍人現行待遇較一般全體受僱人員平均薪資為高, 因待遇偏低而免稅已不合時宜課稅會洩漏軍事機密, 在現行稅捐稽徵法已有嚴格對課稅資料保密, 不應會有洩密之可能性, 且從事軍人之職業, 係其抱負理想之實現, 且應遵守其職業道德規範, 故應不會有影響士氣之情形發生高階軍人之免稅實益較低階軍人為高, 故不合理現行世界各國並無任何國家給予所有軍人免稅之優惠, 故不符世界各國課稅潮流評論 : 因此現役軍人薪餉完全免稅, 缺乏堅強理由, 且因職業身分不同之差別課稅, 違反量能課稅原則, 似可修正如下 : 對戰區及戒嚴地區現役軍人薪餉免稅非戰區尉級以上軍官定額免稅士兵及士官全免外調非軍事單位不得免稅如此區分不但可以顯示尊崇軍人對國家社會安全之貢獻, 亦同時兼顧租稅公平原則國中國小教職員薪資所得應否免稅 : 目前我國稅法規定, 國中國小教職員之薪資所得免徵所得稅, 其立法理由不外乎在於 : 待遇微薄生活清苦 : 過去國小教職員待遇微薄, 為體恤其生活之清苦, 特別予免稅之優待地位低, 轉業升遷困難 : 昔日國小教職員地位很低, 發展其他事業及升遷機會較受拘限, 故給予免稅鼓勵私人興學, 普及教育 : 以前國民教育不普遍, 為鼓勵私人興辦, 故利用免稅以激勵之

100 100 稅務法規精選題庫發揚尊師重道之精神 : 為維持數千年來尊師重道之精神, 特給予免稅實現憲法明定之義務教育政策 : 憲法明定六歲至十二歲之學齡兒童一律受義務教育, 為實現此一政策, 乃規定師範教育訓練出來的教師, 一定為國家服務, 而以其薪資所得免稅鼓勵之為符合九年國民教育法之規定 : 民國 57 年義務教育延長為九年, 國中教育正式成為國民義務教育之範圍, 乃有國中教職員薪資所得免稅之議, 最初, 免稅雖因各方意見不一而未獲准, 但至民國 67 年底適逢中美斷交及基於政治性考慮而通過反對的理由有 : 教職呈現供過於求狀態 : 目前教職已呈現供過於求情況, 無須以免稅為誘因待遇標準與一般公務員相同 : 近年來政府大幅調整軍公教人員的待遇, 國中國小教職員的敘薪標準已與公務員的標準相同, 何況教職員更有寒暑假之優厚條件私人興學多趨向營利性 : 近來私人興學風氣頗盛, 雖部分係為配合學齡兒童之增加外, 大部分均已變成營利性質, 獎勵興辦學校的理由已失去憑藉與立法原意形成教師同業間稅負的不公平待遇 : 國中國小教職員薪資所得免稅, 而高中以上教職員之薪資仍應課稅, 形成教師同業間稅負的不公平待遇, 顯然不能普遍貫徹尊師重道之精神增加稅務行政上困擾 : 此項免稅增加稽徵作業上對有關調職人員兼職教育人員等身份與範圍認定上的困擾影響租稅教育之推廣 : 就租稅教育立場言, 為人師表者, 享受免稅之特權, 勢將無法以身作則, 教誨兒童應盡國民的納稅義務評論 : 從所得理論觀之, 凡所得均應課稅, 不應有職業別觀念, 每個國民只要有正當職業, 對國家也有所貢獻, 今以犧牲公平及稅收以期達到免稅的目的, 茲不論免稅立法當時, 係在鼓勵為師鼓勵私人興辦學校體念小學教職員待遇偏低且辛苦, 抑或在配合國民教育政策的推廣, 凡此理由在過去或有其時代意義, 然今日已時過境遷, 若繼續給予免稅, 將使所得稅之稅基倍受侵蝕, 稅收減損, 製造更多的社會不公平, 阻礙建立健全所得稅制的目標, 同時使立法公平精神受損因此, 建議取消國中小教職員薪資免稅, 或是改採特別扣除的方式, 使之只能定額免稅

101 稅務法規第二十三回 101 稅務法規第二十三回一租稅課徵範圍有採屬人主義, 有採屬地主義, 有採屬人兼屬地主義, 試申論其意義? 我國現行稅法對所得稅 ( 營利事業所得稅綜合所得稅 ) 課徵範圍規定為何? 台商個人在大陸有所得應否納入我國綜合所得稅課徵? 我國稅法對二個課稅主權對同一租稅客體或主體課徵所造成之重複課稅如何解決? 所謂屬人主義係指國家對租稅課徵範圍係以該國之人民為對象, 無論其國民居住於國內或國外, 均應依該國稅法之規定課稅所謂屬地主義係指國家對租稅課徵以該國之領域為對象, 在其國之領域內, 不論係本國人或外國人, 均應依該國稅法之規定課稅我國現行稅法對營所稅及綜所稅課徵範圍為 : 營利事業所得稅 : 採屬人主義為主, 屬地主義為輔, 茲說明如下 : 屬人主義 : 依所得稅法第三條之規定 : 凡在中華民國境內經營之營利事業, 應依本法規定, 課徵營利事業所得稅營利事業之總機構在中華民國境內者, 應就其中華民國境內外全部營利事業所得, 合併課徵營利事業所得稅但其來自中華民國境外之所得, 已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅, 得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證, 並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後, 自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵扣抵之數, 不得超過因加計其國外所得, 而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額屬地主義 : 營利事業之總機構在中華民國境外, 而有中華民國來源所得者, 應就其中華民國境內之營利事業所得, 依本法規定課徵營利事業所得稅綜合所得稅 : 採屬地主義 : 依所得稅法第二條之規定 : 凡有中華民國來源所得之個人, 應就其中華民國來源之所得, 課徵綜合所得稅非中華民國境內居住之個人, 而有中華民國來源所得者, 除本法另有規定外, 其應納稅額, 分別就源扣繳依台灣地區與大陸地區人民關係條例第 24 條規定, 台灣地區之人民有大陸地區來源所得者, 仍應併同台灣地區來源所得課徵所得稅但其在大陸地區已繳納之稅額, 准自應納稅額中扣抵, 惟扣抵之數額, 不得超過因加計其大陸

102 102 稅務法規精選題庫地區所得, 而適用國內稅率計算增加之應納稅額我國稅法對二個課稅主權對同一租稅客體或主體課徵所造成之重複課稅, 在營利事業所得稅部分, 可就其境外之所得, 已依所得來源國稅法所繳納之所得稅, 由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一課稅年度納稅憑證, 並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許之機構簽證後, 自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵但扣抵之數, 不得超過加計國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額在綜合所得稅部分, 台灣地區之人民, 在大陸已納之綜所稅, 准自其應納稅額扣抵, 但扣抵之數額, 不得超過因加計大陸地區所得, 而適用國內稅率計算之應納稅額二試述我國內地稅 ( 關稅以外各稅 ) 之租稅行政救濟程序? 依據法源? 受理機關及提出時限為何? 何謂租稅行政救濟程序優先實體原則? 我國內地稅之租稅行政救濟, 其法源係規範於稅捐稽徵法第 35 條及 38 條租稅行政救濟之程序, 依稅捐稽徵法訴願法及行政訴訟法說明如下 : 復查 : 復查之申請與決定 : 經稅捐稽政機關核定之案件, 納稅義務人如有不服, 應依規定格式, 敘明理由, 連同證明文件, 依下列規定, 申請復查 : 依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者, 應於繳款書送達後, 於繳納期間屆滿翌日起算三十日內, 申請復查依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補稅額者, 應於核定稅額通知書送達後三十日內, 申請復查納稅義務人或其代理人, 因天災事變或其他不可抗力之事由, 遲誤申請復查期間者, 於其原因消滅後一個月內, 得提出具體證明, 申請回復原狀但遲誤申請復查期已逾一年者, 不得申請前項回復原則之申請, 應同時補行申請復查期間內應為之行為稅捐稽徵機關有關復查之申請, 應於接到申請書後二個月內復查決定, 並作為決定書, 通知納稅義務人二個月之期間屆滿後, 稅捐稽徵機關仍未作成決定者, 納稅義務人得逕行提起訴願訴願 : 納稅義務人對於稅捐稽徵機關所作復查之決定如有不服者, 應自接到復查決定書之次日起三十日內繕具訴願書, 經由原行政處分機關 ( 國稅局稅捐稽徵處 ) 向訴願管轄機關 ( 財政部縣市政府或直轄政府 ) 提起訴願

103 稅務法規第二十三回 103 納稅義務人依法提起復查之申請, 稅捐稽徵機關未依規定期限作成決定者, 納稅義務人得逕行提出訴願行政訴訟 - 高等行政法院 : 納稅義務人係依訴願法提起訴願而不服其決定, 應於訴願決定書送達後二個月內, 或提起訴願逾三個月不為決定, 或延長訴願決定期間於二個月不為決定者, 得向高等行政法院提起行政訴訟行政訴訟 - 最高行政法院 : 納稅義務人對於高等行政法院提出行政訴訟之判決不服者, 應於接到判決書送達後二十日內向最高行政法院提起行政訴訟稅捐行政救濟之受理機關如下 : 行政訴訟項目復查訴願第一審第二審國稅原核定國稅局財政部高等行政法院最高行政法院原核定之稅捐台北市高雄市政地方稅高等行政法院最高行政法院稽徵處府各縣市政府稅捐行政救濟提出時限如下 : 復查 : 有應納稅額或應補徵稅額者, 於繳款書送達後, 於繳納期間屆滿翌日起算三十日內無應納稅額者, 於核定稅額通知書送達後三十日內訴願 : 已作成復查之決定者, 於接到復查決定書之次日起三十日內未作成復查之決定者, 得逕行提出行政訴訟 - 第一審 : 已作成訴願之決定者, 於訴願決定書送達後二個月內未作成訴願之決定者, 得逕行提出行政訴訟 - 第二審 : 於接到高等行政法院判決書送達後二十日內所謂程序優先實體原則, 係指稅務上之行政救濟案件, 均應優先適用程序法之規定, 符合程序法之規定程序, 才能審理實質內容如程序不合規定, 不論實質內容為何, 均予駁回三王大明在甲公司工作滿三十年, 九十四年六月三十日領取九百萬元退休金, 試計算其應稅所得及免稅所得各若干?( 請列出計算過程否則不予計分 )

104 104 稅務法規精選題庫退職所得之計算, 依所得稅法之規定為 : 一次領取者 : 一次領取總額在 15 萬元 ( 基準金額 ) 乘以退職服務年資之金額以下者, 所得額為零超過 15 萬元 ( 基準金額 ) 乘以退職服務年資之金額, 未達 30 萬元 ( 基準金額 ) 乘以退職服務年資之金額部分, 以其半數為所得額超過 30 萬元 ( 基準金額 ) 乘以退職服務年資之金額部分, 全數為所得額退職服務年資之尾數未滿六個月者, 以半年計 ; 滿六個月者, 以一年計分期領取者, 以全年領取總額減除 65 萬元 ( 基準金額 ) 後之餘額為所得額兼領一次退休金及分期退休者, 前二款規定可減除之金額, 應依其領取一次及分期退休金之比例分別計算之上述金額自 94 年 1 月 1 日起, 已分別調整為 156,000 元 312,000 元及 676,000 元 ; 自 96 年 1 月 1 日起, 已分別調整為 161,000 元 322,000 元及 697,000 元 ; 自 98 年 1 月 1 日起, 已分別調整為 169,000 元 339,000 元及 733,000 元計算如下 : 一次領取 : 156,000 30=4,680,000 元 ---- 免稅 9,000,000 元 -4,680,000 元 =4,320, 半數免稅, 半數應稅 1 4,320,000 =2,160,000 元 ---- 應稅 2 1 4,320,000 =2,160,000 元 ---- 免稅 2 免稅所得為 4,680,000+2,160,000 元 =6,840,000 元應稅所得為 2,160,000 元 * 另法計算 :9,000, 年 =300, ,000 介於 156,000 及 312,000 之間故 156,000 30=4,560, 免稅 (300, ,000) 30=4,320,000 元 ---- 半數免稅半數應稅如為分期領取 : 免稅所得為 676,000 元應稅所得為 9,000, ,000=8,324,000 元四遺產及贈與稅法對於不動產及有價證券財產價值之計算規定為何?

105 稅務法規第二十三回 105 估價原則 : 遺產及贈與財產價值之計算, 以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準 ; 被繼承人如係受死亡之宣告者, 以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準不動產價值之計算 : 土地 : 以公告現值或評定標準價格為準房屋 : 以評定標準價格為準有價證券價值之計算 : 凡已在證券交易所上市 ( 以下簡稱上市 ) 或證券商營業處所買賣 ( 以下簡稱上櫃或興櫃 ) 之有價證券, 依繼承開始日或贈與日該項上市或上櫃有價證券之收盤價或興櫃股票之當日加權平均成交價估定之但當日無買賣價格者, 依繼承開始日或贈與日前最後一日該項上市或上櫃有價證券之收盤價或興櫃股票之加權平均成交價估定之, 其價格有劇烈變動者, 則依其繼承開始日或贈與日前一個月內該項上市或上櫃有價證券各日收盤價或興櫃股票各日加權平均成交價之平均價格估定之有價證券初次上市或上櫃者, 於其契約經證券主管機關核准後至掛牌買賣前, 或登錄為興櫃股票者, 於其契約經證券櫃檯買賣中心同意後至開始櫃檯買賣前, 應依該項證券之承銷價格或主辦輔導推薦證券商認購之價格估定之未上市未上櫃且非興櫃之股份有限公司股票, 除前條第二項規定情形外, 應以繼承開始日或贈與日該公司之資產淨值估定, 並按下列情形調整估價 : 公司資產中之土地或房屋, 其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格者, 依公告土地現值或房屋評定標準價格估價公司持有之上市上櫃有價證券或興櫃股票, 依第二十八條規定估價前項所定公司, 已擅自停業歇業他遷不明或有其他具體事證, 足資認定其股票價值已減少或已無價值者, 應核實認定之非股份有限公司組織之事業, 其出資價值之估價, 準用前項規定

106 106 稅務法規精選題庫稅務法規第二十四回一納稅義務人應納稅捐, 於繳納期間屆滿三十日後, 仍未繳納者, 由稅捐稽徵機關移送法院強制執行, 但納稅義務人有何種情形之一者, 稽徵機關應暫緩移送法院強制執行? 強制執行之情形 : 納稅義務人應納稅捐於繳納期間屆滿三十日後, 仍未繳納者, 由稅捐稽徵機關移送法院強制執行暫緩執行之情形 : 納稅義務人已依第三十五條規定之期限申請復查者, 暫緩移送法院強制執行暫緩執行之案件, 有下列情形之一者外, 稽徵機關應移送法院強制執行 : 納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數, 並依法提起訴願者納稅義務人依前款規定繳納半數稅額確有困難, 經稽徵機關核准, 提供相當擔保者第三十五條規定之內容為 : 經稅捐稽徵機關核定之案件, 納稅義務人如有不服, 應依規定格式, 述明理由, 連同證明文件, 依下列規定, 申請復查 : 依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者, 應於繳款書送達後, 於繳納期間屆滿翌日起算三十日內, 申請復查依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補稅額者, 應於核定稅額通知書送達後三十日內, 申請復查所稱相當擔保, 係指相當於擔保稅款之下列擔保品 : 黃金, 按九折計算, 經中央銀行掛牌之外幣核准上市之有價證券, 按八折計算 ; 其計值辦法, 由財政部定之政府發行經規定可十足提供公務擔保之公債, 按面額計值銀行存款單摺, 按存款本金額計值其他經財政部核准, 易於變價及保管, 且無產權糾紛之財產二我國現行綜合所得稅之課徵, 綜合所得總額十大類所得內容為何及綜合所得淨額如何計算? 綜合所得總額之計算 : 所得稅法第十四條規定綜合所得額分成下列十類 :

107 稅務法規第二十四回 107 營利所得 : 指公司股東所分配之股利總額, 合作社社員所分配之盈餘總額合夥組織營利事業之合夥人每年度應分配之盈餘總額, 獨資資本主每年自其獨資經營事業所得之盈餘總額及個人一時貿易之盈餘執行業務所得 : 凡執行業務者之業務收入或演技收入, 減除業務所必要之成本及費用後之餘額屬之薪資所得 : 凡軍公教警公私立事業職工薪資及提供勞務之報酬利息所得 : 自公債公司債各種短期票券存款及其他貸出款項所得之利息租賃所得及權利金所得 : 凡以有形財產出租之租金財產出典典價經運用之所得為租賃所得 ; 其以專利權商標權著作權秘密方法及各種特許權利, 供他人使用取得之權利金所得自立耕作漁牧林礦所得 : 由其收入減除必要費用之餘額為所得額財產交易所得 : 凡非經常買進賣出之營利活動而持有各種財產及權利, 因買賣或交換而發生之增益競技競賽及機會中獎之獎金或給與 : 凡參加各種競技比賽及各種機會中獎之獎金或給予之所得退職所得 : 凡個人領取之退休金資遣費退職金離職金終身俸及非屬保險給付之養老金及依勞退條例規定辦理年金保險之保險給付等所得但個人領取歷年自薪資所得中自行繳付儲金或依勞退條例規定提繳之年金保險費於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息, 不在此限其他所得 : 不屬於前述各種之所得, 以其收入減除必要費用及成本後之餘額為所得額由上述可知綜合所得總額係由上述十類所得之總合, 以公式表之如下 : 綜合所得總額 = 營利所得 + 執行業務所得 + 薪資所得 + 利息所得 + 租賃所得及權利金所得 + 財產交易所得 + 自立耕作漁牧林礦所得 + 競技競賽及機會中獎之獎金或給與 + 退職所得 + 其他所得綜合所得淨額之計算 : 一般計算方式 : 個人綜合所得稅, 就個人綜合所得總額, 減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之其公式為 : 綜合所得淨額 ( 即課稅所得 )= 綜合所得總額 - 免稅額 - 扣除額特殊計算方式 : 個人於年度進行中因死亡或離境, 無配偶居住於境內者, 其免稅額及標準扣除額之減免, 應分別按該年度死亡前日數, 或在中華民國境內居住

108 108 稅務法規精選題庫日數, 占全年度日數之比例, 換算減除其公式為 : 綜合所得淨額 = 綜合所得總額 -[( 免稅額 + 標準扣除額 ) 境內居住或生存日數 365 ] 配偶薪資所得分別計稅之計算公式 : 配偶薪資所得淨額 = 配偶薪資所得 - 配偶免稅額 - 配偶薪資特別扣除額三加值型營業人有哪些情形進項稅額不得抵扣銷項稅額? 加值型營業人下列進項稅額, 不得扣抵銷項稅額 : 購進之貨物或勞務未依規定取得載有其名稱地址及統一編號之下列憑證 : 購買貨物或勞務時, 所取得載有營業稅額之統一發票扣抵聯有本法第三條第三項第一款規定視為銷售貨物, 或同條第四項準用該條款規定視為銷售勞務者, 所自行開立載有營業稅額之統一發票扣抵聯其他經財政部核定載有營業稅額之憑證非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務, 但為協助國防建設慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限交際應酬用之貨物或勞務酬勞員工個人之貨物或勞務自用乘人小汽車營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還營業人兼營應稅與免稅貨物者, 其兼營免稅部分不得扣抵, 而其不得扣抵之比率由財政部定之統一發票扣抵聯經載明違章補開者, 亦不得扣抵但該發票係因買受人檢舉而補開者, 不在此限四我國加值型及非加值型營業稅如何計徵? 稅率為何? 免稅與零稅率有何不同? 加值型營業稅係就銷售行為所產生之加值額課徵, 其計徵方式如下 : 銷售額 5 % = 銷項稅額 0 % 銷項稅額 - 可扣抵之進項稅額 = 應納或溢付稅額銷項稅額大於可扣抵之進項稅額者為應納稅額銷項稅額小於可扣抵進項稅額者則為溢付稅額, 溢付稅額除符合下列情

109 稅務法規第二十四回 109 形者, 由稽徵機關查明後退還外, 均只能留抵 : 因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅因取得固定資產而溢付之營業稅因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅情形特殊者, 如營業人建廠期間之進項稅額, 因無銷項稅額可資扣抵而形成之溢付稅額, 得報經財政部核准退還之非加值型營業稅係就銷售行為之銷售總額課稅, 其進項稅額不可扣抵 ; 計徵方式如下 : 銷售總額各業適用稅率 = 應納稅額農產品批發市場之承銷人銷售農產品之小規模營業人小規模營業人其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人計徵如下 : 小規模營業人及免申報銷售額之營業人 : 查定銷售額稅率 1%-( 進項稅額 10/100)= 應納稅額農產品批發市場之承銷人及銷售農產品小規模營業人 : 查定銷售額稅率 0.1%-( 進項稅額 10/100)= 應納稅額營業稅稅率因加值型及非加值型營業稅而有不同, 非加值型營業稅又因行業不同而異, 其稅率均屬比例稅率加值型營業稅之稅率 : 外銷營業 :0% 一般營業 : 最高稅率 10%, 最低稅率 5% 其徵收率, 亦即實際課徵之稅率則由行政院核定之現行稅率行政院核定為 5% 凡課稅對象未規定其稅率者, 均適用本項稅率非加值型營業稅之稅率 : 金融七業之稅率 ( 銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業 ): 專屬本業 :2%, 但保險業之再保費收入為 1% 非專屬本業 : 適用第十條之營業稅稅率 5% 非專屬本業之範圍, 由財政部擬定相關辦法, 報行政院核定除保險業之再保費收入外, 應自 88 年 7 月 1 日起, 就其營業非專屬本業以外之銷售額 3% 之相當金額, 依目的事業主管機關之規定, 沖銷各業逾期債權或提列備抵呆帳其在期限內所沖銷或提列之金額未符目的事業主管機關之規定者, 應另就其未符規定部分之銷售額, 按 3% 徵收營業稅

110 110 稅務法規精選題庫前項以 3% 營業稅沖銷逾期債權或提列備抵呆帳之適用期間, 於各業之機構逾期放款比率低於 1% 時, 及停止適用金融七業, 自中華民國 91 年 1 月起至行政院重建基金設置管理條例第三條第一項第一款規定停止列入行政院金融重建基金財源之日止之營業稅稅款 ( 至民國 99 年 12 月 31 日 ), 專款撥供行政院金融重建基金作為處理問題金融機構之用, 並不受財政收支劃分法有關條文之限制金融營業稅收移作行政院金融重建基金財源或調降為零後, 行政院應確實依財政收支劃分法第三十八條之一規定, 補足地方各級政府因統籌分配款所減少之收入嗣後財政收支劃分法修正後, 從其規定銀行業經營專屬本業之營業稅額自民國 100 年 1 月起, 專款撥供存款保險賠款特別準備金, 其餘各業經營專屬本業之營業稅款撥入銀行業以外之金融業特別準備金, 其運用及管理辦法由行政院金管會定之特種飲食業 : 夜總會及有娛樂節目之餐飲店 15% 所謂娛樂節目, 係指在營業時間有下列情形之一者而言 : 樂器表演人數達二人以上者有職業性演唱或表演者酒家及有女性陪侍之茶室咖啡廳及酒吧 25% 小規模營業人及經財政部規定免予申報銷售額之營業人 :1% 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人 :0.1% 免稅與零稅率之不同 : 法源不同 : 零稅率係依營業稅法第七條之規定, 而免稅係依營業稅法第八條之規定課稅與否不同 : 零稅率仍應課稅, 但其稅率為零, 稅額亦為零免稅則表示不予課稅, 故無所謂稅率若干及稅額若干實際操作方式不同 : 零稅率之銷項稅額 ( 零 ) 可以扣抵進項稅額, 因無稅可抵, 故又規定進項稅額可以退還免稅既無銷項稅額, 進項稅額自不准扣抵適用對象不同 : 零稅率適用於外銷或類似外銷之貨物或勞務免稅則適用於國內特定貨物或勞務之銷售政策意義不同 :

111 稅務法規第二十四回 111 零稅率意在改善外銷, 拓展國際貿易免稅則意在配合農漁業政策增進社會福利提升教育文化避免重複課稅等效果不同 : 零稅率透過進項稅額之退還, 結果使該項適用零稅率之貨物或勞務之全部產銷過程, 完全免稅免稅只就單一銷售階段免稅 ( 但純粹對物免稅者例外 ), 因免稅階段之不同, 而有不同之效果總之, 免稅無法如零稅率般促成全部產銷過程完全免稅之結果可否放棄不同 : 零稅率無可放棄適用之明文, 解釋上似無不可, 但放棄後對營業人有弊無利免稅有可以放棄適用之明文, 營業人可以申請放棄免稅, 但核准後三年內不得變更, 三年期滿可以申報恢復免稅

112 112 稅務法規精選題庫稅務法規第二十五回一台北公司會計年度採曆年制, 其 94 年以前 5 年並無虧損下列為 94 年度及後續年度發生之部分事項 ( 金額以新台幣為單位 ): 該公司於 94 年 5 月 1 日購入機器一部, 支付成本 $6,000,000, 依所得稅法規定, 其殘價為成本之十分之一, 採定率遞減法並依法定耐用年數 8 年計提折舊 ( 折舊率 25%) 94 年 7 月 1 日, 購入小客車一輛, 供總經理使用, 共支付成本 $3,600,000, 採平均法並依法定耐用年數 5 年計提折舊台北公司於 96 年 6 月 30 日以 $1,600,000 出售該小客車本年度分期付款銷貨 ( 即約載分期付款售價 )$10,000,000, 其現銷價格為 $8,000,000, 銷貨成本為 $6,500,000, 採普通銷貨法認列當期銷貨損益, 期末應收分期帳款金額為 $6,000,000, 未實現之利息收入為 $800,000 假設台北公司 94 年度未經調整捐贈限額前之課稅所得 ( 即各項收入及利益減各項費用及損失後之餘額, 包括未調整限額前之捐贈在內 ) 為 $4,800,000 該公司除政治獻金外, 並無其他捐贈 94 年度之捐贈包括對某一參選人政治獻金 $200,000; 對兩個政黨分別獻金 $180,000 與 $160,000 接受獻金之政黨, 其上次立法委員選舉之平均得票率分別 2.3% 及 5.2% 請依上述資料回答下列問題 :( 請按所得稅申報時自行依法調整後金額回答, 並列出計算式 ) 申報 94 年度所得稅時, 該機器之折舊金額為何? 申報 94 年度所得稅時, 該小客車之折舊金額為何? 申報 94 年度所得稅時, 該小客車之出售資產損失為何? 申報 94 年度所得稅時, 應收分期帳款可提列呆帳上限金額為何? 申報 94 年度所得稅時, 捐贈金額為何? 機器 94 年折舊 8 6,000,000 25% =1,000, 小客車 94 年折舊 2,500,000 =416,667 殘價 5 + 1

113 稅務法規第二十五回 113 2,500, ,667 6 = 208, 小客車 96 年度出售損失 94 年折舊 ,600,000 = 600,000 殘價 ,600, ,000 自 94 年 7 月 1 日至 96 年 6 月 3 日累計折舊為 = 2 = 1,200, 出售損失 :1,600,000-(3,600,000-1,200,000)=800,000 年應收分期帳款提列呆帳之上限 (6,000, ,000) 1%=52,000 元年捐贈金額政治獻金法於 93 年 3 月 31 日公布, 並自公布日施行, 本題應依政治獻金法第 17 條規定營利事業對政黨政治團體及擬參選人捐贈者, 其可減除金額不得超過所得額百分之十, 其總額並不得超過新台幣 50 萬元對政黨之捐贈, 政黨推者之候選人於該年度立法委員選擇之平均得票率未達 20% 者, 不適用之 10 本題捐贈之上限為 (4,800, , , ,000) % =485,455 元年該公司依上述規定共列支 200, , ,000=540,000 元已超過上限 485,455, 故其 94 年捐贈金額為 485,455 元二請回答下列問題 : 某甲經營便利商店,7 8 兩月份之銷售額 ( 無免稅項目 ) 為 500 萬元 ; 進項稅額為 10 萬元, 惟其中包括購買冷凍設備 ( 耐用年限 5 年 ) 而支出的營業稅 4 萬元, 員工慶生禮物而支出的營業稅 1 萬元 ; 請問 : 某甲所經營的便利商店當期應納或溢付稅額為多少?( 請列計算式 ) 某乙經營進出口貿易公司,11 12 月份出口金額為 1000 萬元, 已支付之進項額為 30 萬元另月份進口彩色電視機 100 台, 每台完納貨物稅後之價格為 1 萬元請問 : 某乙所經營的貿易公司當期應納或溢付稅額為多少? ( 請列計算式 ) 稅捐稽徵法第 6 章罰則訂有對代徵人違法時之處罰規定, 請問 : 我國現行各種稅目中, 有那些稅目設有代徵人之規定?

114 114 稅務法規精選題庫銷項稅額 5,000,000 5% =250,000 減 : 進項稅額 (100,000-10,000) = 90,000 應納稅額 160,000 銷項稅額, 因係外銷適用零稅率 :10,000,000 0%=0 進項稅額 :300,000+10, %=350,000 溢付稅額 :0-350,000=350,000 現行稅目中有代徵人之稅目為 : 娛樂稅證券交易稅期貨交易稅加值型及非加值型營業稅貨物稅菸酒稅三何謂一般公認會計原則? 一般公認會計原則在營利事業課稅所得之衡量扮演何種角色? 當其規定與營利事業所得稅查核準則不同時應如何適用? 所謂一般公認會計原則, 係指處理會計之共同規範標準與尺度 ; 為使企業所編之會計資訊與財務報表具有公正性, 且值得信賴, 故由一些權威機構所制定,( 如在美國為財務會計準則委員會 (FASB), 在我國則為會計研究發展基金會之財務會計準則委員會 ), 為一般企業普通接受與認可之準則與方法一般公認之會計準則為處理會計之共同規範, 其目的在允當表達企業財務狀況, 現金流量及經營成果, 以作為查核營利事業所得稅計算其所得額之基礎一般公認會計原則與營利事業所得稅查核準則不同時, 在計算課稅所得時, 應以查核準則為依據, 因政府課稅除財政收入外, 尚有諸多政策性之目的, 如為防止企業浪費性支出增加有諸多費用之限制如交際費等, 為節約能源有小客車折舊金額限制等, 故當帳載依一般公認會計原則所計算之所得與查核準則不一致時, 於申報所得稅時依查核準則規定作帳外調整四台南公司與台北公司皆屬加值型營業人,93 年 11 月初台北公司出租一棟大樓與台南公司, 雙方約定台南公司除於 11 月初提供押金 $1,200,000 外, 每月月初應付台北公司租金 $200,000( 以上兩項金額均不含營業稅 ) 該租賃約定期間三年, 押金到期時無息退還假設台南公司每月均如期給付租金,94 年 1 月 1 日郵政儲金匯業局 ( 中華郵政公司 ) 之一年期定期存款利率為 2.1%, 台灣銀行一年期定期存款利率為 1.8%, 試計算台北公司 94 年有關此項租賃應納營業稅額若干? 申報 94 年度所得稅時應申報租賃收入若干? 台北公司 94 年應納營業稅為 :

115 稅務法規第二十五回 115 1,200, % 押金部分 = 24, ,000 5%=1,200 房租部分 200, %=120,000 1, ,000=121, 年申報所得稅之租賃收入 : 24,000+2,400,000=2,424,000

116 116 稅務法規精選題庫稅務法規第二十六回一何謂稽徵程序之申報協力義務? 試舉一例說明申報協力義務, 並說明該義務之目的何在? 申報協力義務係指租稅之課徵屬政府與納稅義務人之債權債務關係, 為防止納稅義務人逃漏稅, 於稅法制定時規定納稅義務人有義務協助稽徵機關掌握課稅資料所得稅法規定, 納稅義務人於每年 9 月 1 日起一個月內應辦理暫繳申報, 每年 5 月 1 日起一個月內應辦理結算申報等均為申報協力義務目的為租稅稽徵程序, 稅捐稽徵機關雖得依職權調查原則而進行, 然現實上有關課稅要件事實, 多發生於納稅義務人所得支配之範圍內, 稅捐稽徵機關無法全然予以掌握, 是為貫徹公平合法課稅之目的, 因而同時立法課予納稅義務人仍必須負有申報協力義務, 此亦經司法院釋字第五三七號解釋在案二試說明台北市市民有關地價稅及遺產稅之繳納方式繳納期間及對複查決定不服應提起訴願之機關地價稅繳納方式 : 地價稅由直轄市及縣 ( 市 ) 主管稽徵機關按照地政機關編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定, 每年徵收一次, 必要時得分二期徵收 ; 其開徵日期, 由省 ( 市 ) 政府訂定目前開徵日期為每年 11 月 1 日主管稽徵機關於查定納稅義務人每期應納地價稅額後, 應填發地價稅稅單, 分送納稅義務人或代繳義務人, 並將繳納期限罰則收款公庫名稱地點稅額計算方式等公告週知繳納期間 : 納稅義務人或代繳義務人應於收到地價稅稅單後三十日內, 向指定公庫繳稅目前為每年 11 月 1 日至 11 月 30 日對復查決定不服時, 應自接到復查決定書之次日起 30 日內繕具訴願書, 向訴願管轄機關 ( 台北市政府 ) 提出訴願遺產稅繳納方式 :

117 稅務法規第二十六回 117 被繼承人死亡遺有財產者, 不論有無應納稅額, 納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內, 向台北市國稅局辦理遺產稅申報稽徵機關應於接到遺產稅申報書之日起二個月內, 辦理調查及估價, 決定應納稅額, 繕發納稅通知書, 通知納稅義務人繳納 ; 其有特殊情形不能在二個月內辦竣者, 應於期限內呈准上級主管機關核准延期遺產稅或贈與稅應納稅額在新臺幣 30 萬元以上, 納稅義務人確有困難, 不能一次繳納現金時, 得於前述規定納稅期限內, 向該管稽徵機關申請核准, 分十八期以內繳納, 每期間隔以不超過二個月為限, 並得准以中華民國境內課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳經核准分期繳納者, 應自繳納期限屆滿之次日起, 至納稅義務務人繳納之日止, 依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率, 分別加計利息 ; 利率有變動時, 依變動後利率計算繳納期間 : 遺產稅納稅義務人, 應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內, 繳清應納稅款 ; 必要時, 得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月對復查決定不服時, 應自接到復查決定書之次日起 30 天內繕具訴願書, 向訴願管轄機關 ( 財政部 ) 提出訴願三我國為何要實施最低稅負制? 又最低稅負制之法案名稱為何? 並請指出在最低稅負制下, 個人與營利事業的基本稅額分別如何計算? 最低稅負制 (A.M.T.) 的意義最低稅負制係為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負甚至不用繳稅的公司或高所得個人, 都能繳納最基本稅款的一種稅制目的在於使有能力納稅者, 對國家財政均有基本的貢獻度, 以維護租稅公平, 確保國家稅收實施理由 ( 目的 ) 長期以來, 我國為達成特定經濟社會目的, 採行各項租稅減免措施實施結果, 減免範圍逐漸擴增, 而減免利益並有集中少數納稅義務人之情形, 使租稅的公平性受到質疑全面檢討修正不合時宜的租稅減免規定, 係解決問題的根本之道但因所得稅減免規定分散於 30 餘種法律當中, 欲在短期內全面檢討修正, 有其困難參考國際經驗, 如美國 ( 在西元 1969 年施行 ) 韓國加拿大等國的作法,

118 118 稅務法規精選題庫訂定最低稅負制度 (Alternative Minimum Tax), 使適用租稅減免規定而繳納較低所得稅負或甚至免稅之法人或個人, 至少負擔一定比例之所得稅, 可兼顧既有產業或社會政策, 並適度減緩過度適用租稅減免規定造成的不公平, 彌補現制的不足我國現採替代式之最低稅負制! 最低稅負制之法案又稱為所得基本稅額條例營利事業基本稅額之計算營利事業之基本稅額, 為基本所得額扣除新臺幣 200 萬元後, 按行政院訂定之稅率計算之金額基本稅額 =( 基本所得額 - 扣除額 ) 稅率課稅所得基本稅額 = + 促產獎參促參等免稅所得 -200 萬 10% + 證券期貨交易所得 + 國際金融業務分行免稅所得個人基本稅額之計算 ( 所基 13) 個人之基本稅額, 為基本所得額扣除新臺幣 600 萬元後, 按 20% 計算之金額基本稅額 =( 基本所得額 - 扣除額 ) 稅率綜合所得淨額 + 國外來源所得 + 特定保險給付基本稅額 = -600 萬 20% + 未上市 ( 櫃 ) 股票等交易所得 + 非現金捐贈扣除額 + 員工分紅配股時價超過面額部分國外稅額扣抵有所基 12 第 1 項第 1 款規定之國外來源所得者, 已依所得來源地法律規定繳納之所得稅, 得扣除之扣抵限額 : 扣抵之數不得超過因加計該項所得, 而依之規定計算增加之基本稅額舉證 : 應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證, 並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證四何謂自用住宅用地? 並請說明自用住宅用地之土地與房屋, 可享那些租稅優惠之減免規定?

119 稅務法規第二十六回 119 自用住宅用地定義 : 自用住宅用地, 指土地所有權人或其配偶直系親屬於該地辦竣戶籍登記, 且無出租或供營業用之住宅用地地價稅自用住宅用地優惠稅率 (2 ), 適用條件如下 : 都市土地面積未超過三公畝部分都市土地面積未超過七公畝部分土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬, 以一處為限土地增值稅自用住宅用地優惠稅率 : 一生一次 : 土地所有權人出售其自用住宅用地, 符合下列規定者, 其土地增值稅就該部分之土地漲價總數按 10% 徵收之, 但以一生一次為限 : 符合自用住宅之定義見本題之說明都市土地面積未超過 3 公畝或非都市土地面積未超過 7 公畝土地於出售前一年內, 未供營業使用或出租自用住宅之評定現值須超過所占基地公告土地現值 10% 但自用住宅建築工程完成滿一年以上者不在此限一生一屋 : 土地所有權人適用一生一次規定後, 再出售其自用住宅用地, 符合下列各款規定者, 不受一生一次之限制 : 出售都市土地面積未超過一五公畝部分或非都市土地面積未超過三五公畝部分出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女, 無該自用住宅以外之房屋出售前持有該土地六年以上土地所有權人或其配偶未成年子女於土地出售前, 在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿六年出售前五年內, 無供營業使用或出租土地增值稅除出售自用住宅用地享有優惠稅率, 尚有售地重購退稅之優惠 : 自宅用地土地所有權人於出售土地後, 自完成移轉登記之日起, 二年內重購土地如仍為自用住宅用地者, 且其面積都市土地未超過 3 公畝, 非都市土地未超過 7 公畝者, 其新購土地地價超過原出售土地地價, 扣除繳納土地增值稅之餘額者, 得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內, 退還其不足支付新購土地地價之數額, 但於五年之內不得再次移轉或改變用途, 否則應追繳其退稅款土地增值稅退稅的要件 ( 限制 ):

120 120 稅務法規精選題庫性質限制 : 土地所有人出售其自用住宅 ( 或自營工廠自耕農地 ), 另行購買使用性質相同之土地時間限制 : 自完成移轉登記之日起, 二年內重購 ; 或先購買土地後, 二年內始行出售使用限制 : 自用住宅土地出售前一年內, 未曾供營業使用或出租者面積限制 : 自用住宅購買未超過 3 公畝之都市土地或未超過 7 公畝之非都土地購價限制 : 須新購土地地價超過原出售土地地價或補償地價, 扣除繳納土地增值稅後之餘額時, 方有其適用退稅限額要件 : 申請退稅之金額須其新購土地地價超過原出售土地地價, 扣除已納土地增值稅之餘額者, 方得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內, 退還其不足支付新購土地地價之數額房屋稅按下列使用類別稅率課徵 ( 按住家與非住家用差別課徵 ): 項目法定稅率最低最高徵收率備註房屋同時作住家及非住家用時, 以其實住家用 1.2% 2% 1.2% 際使用面積分別按住家用或非住家用自用 1.2% 1.2% 1.2% 稅率課徵例如自宅一樓設事務所, 二至五樓仍作住家使用, 則一樓按非住家非營業用之 2% 課徵, 二至五樓按住家用 1.2% 課徵營業用 3% 5% 3% 空置不為使用之房屋, 應按使用執照用途課稅例如某乙於某地購置新建二層透天房屋一棟, 依使用執照用途一樓為店舖, 二樓為住宅, 因購買後空置不同, 依上開規定, 一樓得按非住宅用稅率, 二樓按住家用稅率分別課徵房屋稅

121 稅務法規第二十七回 121 稅務法規第二十七回一某甲民國 94 年有薪資所得 10 萬元, 他於民國 94 年 3 月 1 日退休, 服務年資 20 年, 一次領取退職所得 450 萬元 ( 不包括領取歷年自薪資所得中自行繳付儲金的部分及其孳息 ) 其妻為私立小學老師, 民國 94 年有薪資所得 70 萬元 ; 第一銀行利息所得 35 萬元, 扣繳稅額 3 萬 5 千元 ; 證券交易所得 15 萬元此外, 某甲目前尚在研究所進修, 民國 94 年的學費為 5 萬元 ; 該申報戶全年之醫藥費 1 萬元 ; 保險費 3 萬元假設該申報戶採標準扣除額, 試請列計算該申報戶民國 94 年之綜合所得淨額 ( 假設某甲與其妻均未滿 70 歲 ) 94 年 98 年薪資所得 $ 100,000 元 $ 100,000 元利息所得 350,000 元 350,000 元退職所得 690,000 元 560,000 元綜合所得總額 1,140,000 元 1,010,000 元減 : 免稅額 74,000 2=148,000 元 82,000 2=164,000 元減 : 標準扣除額 88,000 元 152,000 元減 : 特別扣除額 : 薪資所得特別扣除額 75,000 元 100,000 元儲蓄特別扣除額 270,000 元 270,000 元綜合所得淨額 559,000 元 324,000 元二設甲公司某期銷售額 4,000,000 元, 其中內銷 3,000,000 元外銷 1,000,000 元, 當期進貨及費用 7,000,000 元, 內容包括 :6,000,000 元取有可扣抵之進項稅額憑證, 稅額為 300,000 元 ; 交際費 500,000 元, 稅額 250,000 元 ; 酬勞員工貨物 500,000 元, 稅額 25,000 元此外, 甲公司亦購置固定資產, 包括機器設備 1,000,000 元, 稅額 50,000 元 ; 乘人小汽車 3,000,000 元, 稅額 150,000 元試作 : 請列式計算甲公司該期之營業稅應留抵退稅或繳納多少元 ( 銷售額皆未含稅 ) 試請依加值型及非加值型營業稅法之規定說明那些情況之溢付稅額得申請退還

122 122 稅務法規精選題庫銷項稅額內銷 3,000,000 5% = 150,000 外銷 1,000,000 0% = 0 150,000 減 : 進項稅額存扣抵之憑證 6,000,000 5% = 300,000 固定資產 1,000,000 5% = 50, ,000 溢付稅額 200,000 退稅稅額外銷 1,000,000 5% = 50,000 固定資產 1,000,000 5% = 50, ,000 留抵稅額 = 100,000 下列溢付稅額由稽徵機關查明後退還之 : 因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅因取得固定資產而溢付之營業稅因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅情形特殊者, 如營業人建廠期間之進項稅額, 因無銷項稅額可資扣抵而形成之溢付稅額, 得報經財政部核准退還之三試請說明我國地價稅的納稅義務人稅率結構及其他優惠稅率地價稅的納稅義務人如下 : 土地所有權人設有典權土地, 為典權人承領土地, 為承領人承墾土地, 為耕作權人土地所有權屬於公有或公同共有者, 以管理機關或管理人為納稅義務人其為分別共有者, 以共有人各按其應有部分為納稅義務人土地為信託財產者, 於信託關係存續中, 以受託人為納稅義務人前項土地應與委託人同一直轄市或縣 ( 市 ) 轄區內所有之土地合併計算地價總額, 依第十六條規定稅率課徵地價稅, 分別就各該土地地價占地價總額之比例, 計算其應納之地價稅但信託利益之受益人為非委託人且符合下列各款規定者, 前項土地應與受益人在同一直轄市或縣 ( 市 ) 轄區內所有之土地合併計算地價總額 : 受益人已確定並享有全部信託利益者委託人未保留變更受益人之權利者

123 稅務法規第二十七回 123 地價稅一般稅率結構如下 : 地價稅之一般稅率, 採累進稅率, 按是否超過累進起點地價適用累進稅率其累進方式如下 : 地價稅基本稅率為 10 土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣 ( 市 ) 累進起點地價者, 其地價稅按基本稅率徵收, 超過累進起點地價者, 依下列規定累進課徵 : 超過累進起點地價未達五倍者, 就其超過部分課徵 15 超過累進起點地價五倍至十倍者, 就其超過部分課徵 25 超過累進起點地價十倍至十五倍者, 就其超過部分課徵 35 超過累進起點地價十五倍至二十倍者, 就其超過部分課徵 45 超過累進起點地價二十倍以上者, 就其超過部分課徵 55 所謂累進起點地價, 指開始適用累進稅率之地價即以各該直轄市或縣 ( 市 ) 七公畝之平均地價為準但不包括工業用地礦業用地農業用地及免稅土地在內地價稅累進起點地價之計算方式 : 直轄市或縣 ( 市 ) 規定地價總額地價稅累進起點地價直轄市或縣 ( 市 ) 規定地價總面積 ( 公畝 ) ( 工業用地地價礦業用地地價農業用地地價免稅地地價 ) 7 ( 工業用地地價礦業用地地價農業用地地價免稅地面積 )( 公畝 ) 地價稅之優惠稅率如下 : 自用住宅用地及國民住宅用地之優惠稅率 : 自用住宅用地, 其地價稅安 2 計徵 : 未超過三公畝部分非都市土地面積未超過七公畝部分國民住宅或企業或公營事業興建之勞工宿舍, 自動工興建或取得土地所有之日起, 其用地之地價稅適用 2 之稅率自用住宅用地之條件如下 : 設定戶籍 : 土地所有權人或其配偶直系親屬於住宅所在地之戶政機關辦竣戶籍登記但舊屋拆除另建新屋, 因而暫時遷居他處者, 該拆建住宅用地, 於拆建其間之地價稅, 仍適用自用住宅優惠稅率無出租或供營業用 : 該地須無出租或供營業用

124 124 稅務法規精選題庫面積及處所限制 : 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬之住宅用土也, 以一處為限如為都市土地, 其面積最高不得超過三公畝如為非都市土地, 其面積最高不得超過七公畝, 依下列規定辦理 : 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬, 申報一處以上之自用住宅用地時, 應依下列順序認定一處為其自用住宅用地 : 土地所有權人之戶籍所在地配偶之戶籍所在地未成年受扶養親屬之戶籍所在地且其認定順序, 依長幼次序決定土地所有權人之配偶以所有土地並申報自用住宅用地者, 以夫之戶籍所在地為準但贅夫以妻之戶籍所在地為準土地所有權人申報之自用住宅用地, 面積超過三公畝或七公畝時應依下列順序計算至不超過三公畝或七公畝為止, 並將其超額部分予以扣除 : 土地所有權人與其配偶以及未成年之受扶養親屬之戶籍所在地直系血親尊親屬之戶籍所在地且其認定順序, 以長幼次序決定之直系血親卑親屬之戶籍所在地且其認定順序, 以長幼次序決定直系姻親之戶籍所在地且其認定順序, 依長幼次序決定之適時申請 : 土地所有權人應於每年 ( 期 ) 地價稅開徵四十日前提出申請逾其申請者, 自申請之次年度開始適用前已核定而用途未變更者, 以然免再申請 ( 土稅 41) 四光耀公司曾於民國 95 年 6 月發放現金股利每股新台幣 2 元, 給下列之股東 : 持有一萬股股票之台東縣民李四持有四萬股股票之 PSI 公司, 該公司之總機構設立於英國請就上述兩種情況分別說明光耀公司在給付現金股利時, 應否辦理所得稅之扣繳? 若應辦理扣繳, 則扣繳稅率為何? 光耀公司在兩稅合一制度下, 因為未分配盈餘而曾被加徵 10% 之所得稅負, 對於扣繳稅款之計算有何影響? 請說明之持有一萬股股票之台東縣民李四 : 依所得稅法第 88 條規定, 公司分配予中華民國境內居住之個人之股利淨額,

125 稅務法規第二十七回 125 並非扣繳範圍, 故免辦扣繳, 但應依 102 條之 1 規定由光耀公司於每年一月底前將上一年內分配予股東之股利填具股利憑單, 今年度股利分配彙總資料一併彙報該主管稽徵機關查核, 並應於二月十日前將股利憑單填發納稅義務人持有四萬股之 PSI 公司, 該公司之總機構設立於英國, 該 PSI 公若在台灣無固定營業場所, 則依所得稅法第 88 條規定由光耀公司於給付時, 依法辦理扣繳, PSI 公司如為依外國人投資條例投資者, 其扣繳率為 20%, 如為非依外國人投資條例投資者, 其扣繳率為 25%( 惟各類所得扣繳辦法已修正為自 99 年 1 月 1 日起不論何種情形投資扣繳率均為 20%) 若 PSI 公司在台灣有固定營業場所, 則負辦扣繳由其固定營業場所就所獲利之股利一併辦理結算申報光耀公司在兩稅合一制度下, 如分配股利予非中華民國境內居住之個人及無固定營業場所及營業代理人之營利事業, 其發配股利總額或盈餘總額所含稅額如已加徵 10% 之未分配盈餘稅額, 得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額但抵繳之稅額, 應以發配股利之淨額或盈餘淨額之 10% 為準按分配日已加徵 10% 營利事業所得稅之盈餘占累積未分配盈餘之比例計算之

126 126 稅務法規精選題庫稅務法規第二十八回一某檢察事務官發現國內之 A 證券公司於民國 94 年 9 月支付美國之仲介公司推薦業務的佣金新台幣 600 萬元, 並發現國內之 B 電腦公司於民國 94 年 10 月支付日本之仲介公司推薦業務的佣金新台幣 400 萬元 ; 但 A 證券公司與 B 電腦公司都未有繳納上述佣金的營業稅之記錄請就我國加值型及非加值型營業稅法之規定, 分別說明這兩家公司是否有漏繳營業稅之情形? 若有漏繳之情形則漏繳稅額為多少元? 稅捐稽徵機關得科處何種處罰? 依加值型及非加值型營業稅法第一條規定在中華民國境內銷售貨物及進口貨物, 均應課徵加值型及非加值型營業稅第三條規定提供勞務予他人或提供貨物與他人使用, 收益以取得代價者, 為銷售勞務予他人或提供貨物與他人使用, 收益以取得代價者, 以銷售勞務第四條規定 : 有下列情形之一者得在中華民國境內銷售勞務 : 銷售之勞務在中華民國境內提供或使用者國際運輸事業在中華民國境內載運客貨運出境者外國保險業自國內保險業承保再保險者第二條規定 : 營業稅納稅義務人如下 : 外國事業機關團體組織在中華民國境內無固定營業場所者, 其所銷售勞務之買受人由上觀之,A 證券公司支付美國仲介之佣金及 B 電腦公司支付日本之仲介佣金均為在境內提供勞務自應依法課徵營業稅, 支付對象為在國內無固定營業場所之外國公司, 故應由 A 及 B 公司 ( 勞務買受人 ) 繳納, 但該 A 及 B 公司未有繳納上述佣金營業稅之記錄, 故兩家公司均有逃漏營業稅之情形漏繳稅額計算如下 : 依營業稅法第 36 條 : 外國之事業機關團體組織在中華民國境內, 無固定之營業場所而有銷售勞務者, 應由勞務之買受人於給付報酬之次期 15 日內, 就給付額依 5% 稅率之計算營業稅額繳納之但買受人為一般稅額之營業人其買進之務, 未供應稅貨物或勞務者, 負予繳納其為兼營者, 則按比例繳納 A 證券公司漏繳稅額為 : 支付之勞務專供應稅勞務使用者免予繳納支付之勞務專供負稅勞務使用者漏稅額為 600 萬 5% = 30 萬支付之勞務如為供應稅及免稅勞務使用者, 按比例計算 B 電腦公司漏繳稅額為 :

127 稅務法規第二十八回 127 支付之勞務專供應稅勞務使用者, 負予繳納支付之勞務專供免稅勞務使用者, 漏稅全額為 400 萬 5% = 30 萬支付之勞務為供應稅及免稅使用者, 則按比例計算如有短漏稅額, 則得科處之處罰為 : 依稅捐稽徵法第 44 條規定 : 營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與, 應自他人取得憑證而未取得, 或應保存憑證而未保存者, 應就其未給與憑證未取得憑證或未保存憑證, 經查明認定之總額, 處百分之五罰鍰依加值型及非加值型營業稅法第 49 條規定 : 營業人未依本法規定期限申報銷售額或統一發票明細表, 其未逾三十日者, 每逾二日按應納稅額加徵百分之一滯報金, 金額不得少於四百元, 最高不得多於四千元 ; 其逾三十日者, 按核定應納稅額加徵百分之三十怠報金, 金額不得少於一千元, 最高不得多於一萬元其無應納稅額者, 滯報金為四百元, 怠報金為一千元依加值型及非加值型營業稅法第 50 條規定 : 納稅義務人, 逾期繳納稅款或滯報金怠報金者, 應自繳納期限屆滿之次日起, 每逾二日按滯納之金額加徵百分之一滯納金 ; 逾三十日仍未繳納者, 除移送法院強制執行外, 並得停止其營業前項應納之稅款或滯報金怠報金, 應自滯納期限屆滿之次日起, 至納稅義務人自動應繳納或法院強制執行徵收繳納之日止, 就其應納稅款滯報金怠報金及滯納金, 依當地銀行業通行之一年期定期存款利率, 按日計算利息, 一併徵收依加值型及非加值型營業稅法第 51 條規定 : 納稅義務人有短報或漏報銷售額者除追繳稅款外, 按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰, 並得停止其營業二假設民國 95 年 2 月 1 日張三與保險公司約定, 在張三死亡時保險公司應給付張三之女兒張寶妹 4,000 萬元之人壽保險金額若張三於民國 95 年 12 月 1 日死亡, 請問就該筆人壽保險金額應否課稅而言, 我國現行所得稅法遺產及贈與稅法以及所得基本稅額條例分別有何規定? 依所得稅法第四條第七款規定 : 人身保險勞工保險及軍公教保險之保險給付免納所得稅依遺產及贈與稅法第十六條第九款規定 : 約定於被繼承死亡時給付其所指定之受益人 ( 其女兒張寶妹 ) 之人壽保險金額, 不計入遺產總額依所得基本稅額條例第 12 條規定 : 本條例施行後 (95 年 1 月 1 日 ) 所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險受益人受領之保險給付,

128 128 稅務法規精選題庫但死亡給付每一申報戶全年合計在新台幣 3000 萬以下部分免予計入, 該 3000 萬之數額於物價上漲達 10% 以上時得調整之綜上所規定, 該筆人壽保險給付免納所得稅及遺產稅, 惟應依所得基本稅額條例規定, 計算基本稅額, 其計算方式為 ( 綜合所得淨額 +4,000 萬 -3,000 萬 - 扣除額 600 萬 ) 20%= 基本稅額三為了達成將位於高雄市的建築用地移轉給兒子之目的, 王先生正在考慮選擇以下兩種方式之一 : 贈與 ; 訂定信託期間為 10 年之信託契約, 以兒子為信託之全部利益的受益人請比較上述兩種作法在稅負上會有那些差異? 依遺產及應贈與稅法第三條規定 : 凡經常居住在中華民國境內之中華民國國民, 就其在中華民國國境內或境外之財產為贈與者, 應依本法規定, 課徵贈與稅, 第七條規定 : 贈與稅之納稅義務人為贈與人, 第十條規定 : 遺產及贈與財產價值之計算, 以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準 ; 被繼承人如係受死亡宣告者, 以法院得告死亡判決內所確定死亡日之時價為準所稱時價, 土地以公告土地現值或評定標準價格為準 ; 房屋以評定標準價格為準其他財產之估定, 本法未規定者, 由財政部定之, 第二十四條規定 : 贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時, 應於超過免稅額之贈與行為發生後三十日內, 向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報, 故如以贈與方式, 其納稅義務人為王先生, 贈與財產之價值為贈與時該土地之公告土地現值或評定標準價格依同法第十條之二規定 : 享有全部信託利益之權利者, 該信託利益為金錢時, 以信託金額為準因信託契約約定以兒子為信託之全部利益為受益人, 故其贈與價值為贈與時信託財產之時價綜上所述, 以兩種方式, 均應課徵贈與稅而贈與財產之價值均相同, 故稅負並無差異兩種方式均應課土地增值稅, 以贈與方式課徵其申報移轉現值為贈與行為發生日之公告現值, 如以信託方式則以土地移轉時, 經核定之申報移轉現值為準 ( 土地稅法第 31 條 ), 故贈與行為發生日與移轉日之公告現值不一致時, 土地增值稅亦會發生差異四甄先生漏報一筆課稅所得 50 萬元, 將遭受稽徵機關何種處罰? 又在何種情形下, 甄先生之漏稅罰可以免除? 請就所得稅法及稅捐稽徵法的規定說明之

129 稅務法規第二十八回 129 依所得法第 110 條規定 : 納稅義務人已依所得稅法定辦理結算申報, 但對依所得稅法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者, 處以所漏稅額兩倍以下之罰鍰納稅義務人未依本法規定自行辦理結算申報, 而經稽微號機關調查發有依本法看定課稅之所得額者, 除依法核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額, 處三倍以下之罰鍰甄先生漏報一筆課稅所得額為 50 萬, 其已辦結算申報, 但因有漏報, 故應處所漏稅額兩倍以下罰鍰依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定 : 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者, 凡屬未經檢舉未經稽徵機或財政部指定之調查人員行調查之案件, 左列之處罰一律免除, 其涉及刑事責任者, 並得免除其刑 : 本法第四十一條至第四十五條之處罰各稅法所定關於逃漏稅之處罰前項補繳之稅款, 應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起, 至補繳之日止, 就補繳之應納稅捐, 依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息, 一併徵收故甄先生如依上述規定自動補報, 則可以免除其漏稅罰, 但仍應補稅並加計利息

130 130 稅務法規精選題庫稅務法規第二十九回一加值型及非加值型營業稅法中, 有關統一發票之下列事項如何規定? 統一發票之種類及適用對象? 營業人對其他營業人銷售貨物或勞務, 得按月彙總於當月底開立統一發票, 其程序及條件為何? 統一發票共分五種, 其種類及適用對象如下 : 三聯式統一發票 : 專供營業人銷售貨物或勞務與營業人, 並依本法第四章第一節規定計算稅額時使用第一聯為存根聯, 由開立人保存, 第二聯扣抵聯, 交付買受人作為依本法規定申報扣抵或扣減稅額之用, 第三聯為收執聯, 交付買受人作為記帳憑證二聯式統一發票 : 專供營業人銷售貨物或勞務與非營業人, 並依本法第四章第一節規定計算稅額時使用第一聯為存根聯, 由開立人保存, 第二聯為收執聯, 交付買受人收執特種統一發票 : 專供營業人銷售貨物或勞務, 並依本法第四章第二節規定計算稅額時使用第一聯為存根聯, 由開立人保存, 第二聯為收執聯, 交付買受人收執收銀機統一發票 : 專供依本法第四章第一節規定計算稅額之營業人, 銷售貨物或勞務, 以收銀機開立統一發票時使用其使用與申報, 依營業人使用收銀機辦法之規定辦理電子計算機統一發票 : 供營業人銷售貨物或勞務, 並依本法第四章第一節規定計算稅額者, 第一聯為存根聯, 由開立人保存, 第二聯為扣抵聯, 交付買受人作為依本法規定申報扣抵或扣減稅額之用, 但買受人為非營業人時, 由開立人自行銷毀, 第三聯為收執聯, 交付買受人作為記帳憑證 ; 其供營業人銷售貨物或勞務, 並依本法第四章第二節規定計算稅額者, 第一聯為存根聯, 由開立人保存, 第二聯為收執聯, 交付買受人收執營業人對其他營業人銷售貨物或勞務, 得按月彙總於當月底開立統一發票之程序與條件為 : 營業人具備下列條件者, 得向所在地主管稽徵機關申請核准後, 就其對其他營業人銷售之貨物或勞務, 按月彙總於當月月底開立統一發票 : 無積欠已確定之營業稅及罰鍰營利事業所得稅及罰鍰者

131 稅務法規第二十九回 131 最近二年度之營利事業所得稅係委託會計師查核簽證或經核准使用藍色申報書者營業人依第點規定申請按月彙總開立統一發票與其他營業人時, 應檢附列有各該買受營業人之名稱地址及統一編號之名冊, 報送所在地主管稽徵機關, 並由該主管稽徵機關於核准時副知各買受人所在地主管稽徵機關營業人經核准按月彙總開立統一發票後, 如有違反第一點之條件者, 主管稽徵機關得停止其按月彙總開立統一發票, 改按逐筆交易開立統一發票二請就稅捐稽徵法有關核課期間與徵收期間的規定, 回答下列問題 : 何謂核課期間? 如何計算? 何謂徵收期間? 如何計算? 張三於 95 年 5 月 3 日申報 94 年度綜合所得稅, 其核課期間應如何計算? 核課期間之意義 : 核課期間係指稽徵機關行使核課權之期間, 亦虫耳對於課稅事實, 稽徵機得核定稅額填發稅單之一定期間核課期間之計算 : 依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐, 已在規定期間內申報者, 自申報日起算依法應由納稅義務人申報繳稅之稅捐, 未在規定期間內申報繳納者, 自規定申報期間屆滿之翌日起算印花稅自依法應貼用印花稅票日起算由稅捐徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐, 自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算徵收期間之意義 : 係指稽徵機關行使徵收權之期間, 亦即對於應徵之稅捐, 稽徵機關得請求納稅義務人清償之一定期間徵收期間之計算 : 徵收期間為 5 年, 自稅捐繳納期間屆滿之翌日起算, 但於五年期間屆滿前, 已移送法院強制執行, 或已依強制執行法規定聲明參與分配, 或已依破產法規定應申報債權尚未結案者, 不在此限應徵之稅捐, 有延長繳納延期分期繳納或提前徵收之情事者, 徵收期間自各該變更繳納期間屆滿之翌日起算 ( 稽 23Ⅱ) 暫鍰移送法院強制執行或其他法律規定停止稅捐之執行者, 徵收期間之計算, 應扣除暫緩執行或停止執行之期間稅捐之徵收, 於徵收期間屆滿前已移送執行者, 自徵收期間屆滿之翌日

132 132 稅務法規精選題庫起, 五年內未經執行者, 不再執行, 其於五年期間屆滿前已開始執行, 仍得繼續執行, 但自五年期間屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者, 不得再執行 ( 稽 23Ⅳ) 張三於 95 年 5 月 3 日申報 94 年綜合所得稅, 因其在規定之期間內 (5 月 1 日至 5 月 31 日 ) 申報, 故應自 95 年 5 月 3 日起算至 100 年 5 月 2 日止三請就所得稅法與加值型及非加值型營業稅法之規定, 說明滯報金如何處罰? 所得稅法加徵滯報金之處罰 : 納稅義務人違反所得稅法第七十一條第七十二條及第一 O 二條之二規定, 未依限辦理結算申報及未分配盈餘申報, 但已依同法第七十九條第一項規定及第一 O 二條之三第二項補辦結算申報及未分配盈餘申報, 經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額暨未分配盈餘及應加繳稅額者, 應按核定應納稅額另徵 10% 滯報金滯報金之金額, 不得少於 1,500 元, 最高不得超過 30,000 元營業稅法加徵滯報金之處罰 : 依營業稅法第 49 條規定, 營業人不論有無銷售額應以每二個月為一期, 於次期開始十五日內申報, 未於規定期限申報銷售額或統一發票明細表, 其未逾三十日者, 每逾二日按應納稅額加徵 1% 滯報金, 其金額不得少於新臺幣 1,200 元, 最高不得多於新臺幣 12,000 元 ; 其無應納稅額者, 滯報金為新臺幣 1,200 元四我國國民是否經常居住我國境內, 對課徵其遺產之遺產稅有何影響? 我國遺產及贈與稅法對於經常居住中華民國境內之判定標準為何? 我國國民是否經常居住我國境內, 影響其死亡時財產列入遺產總額計算基礎, 依遺產贈與稅法第一條規定 : 經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者, 應就其在中華民國境內外全部遺產課徵即採屬人主義課稅經常居住中華民國境外之中華民國國民及非中華民國國民, 死亡時在中華民國境內遺有財產者, 應就其在中華民國境內之遺產, 課徵遺產稅, 即採屬地主義課稅經常居住中華民國境內, 係指被繼承人有下列情形之一 : 死亡事實或贈與行為發生前二年內, 在中華民國境內有住所者

133 稅務法規第二十九回 133 在中華民國境內無住所而有居所, 且在死亡事實或贈與行為發生前二年內, 在中華民國境內居留時間合計逾三六五天者但受中華民國政府聘請從事工作, 在中華民國境內有特定居留期限者, 不在此限視同居者 : 死亡事實或贈與行為發生前二年內, 被繼承人以自願喪失中華民國國籍者, 仍應依本法關於中華民國國民之規定, 課徵遺產稅經常居住中華民國境外指不合乎經常居住中華民國境內規定者

134 134 稅務法規精選題庫稅務法規第三十回一萬仁公司 95 年度之課稅所得為 1,800 萬元, 另有證券交易所得 6,400 萬元, 轉投資之股利收入 400 萬元, 短期票券稅後利息所得 120 萬元, 投資抵減稅額 200 萬元請列式計算萬仁公司 96 年 5 月申報 95 年度稅負時, 應自行繳納的基本稅額與一般所得稅額之差額為多少元? 一般所得稅額 : 1800 萬 25% 1 萬 = 449 萬 449 萬 -200萬 = 249萬基本所得額 ( 1800萬萬 ) 200萬 = 8000萬基本稅額 8000 萬 10% = 800萬應自行繳納的基本稅額與一般所得稅額之差額為 800 萬 249萬 = 551萬二加值型及非加值型營業稅法施行細則第 21 條規定 : 營業人以土地及其定著物合併銷售時, 除銷售價格按土地與定著物分別載明者外, 依房屋評定標準價格占土地公告現值及房屋評定標準價格總額之比例, 計算定著物部分之銷售額依據此規定, 設若賣方為萬達公司之買賣合約約定土地及房屋銷售總額為 10,500,000 元, 而土地之公告現值為 3,600,000 元, 房屋之評定標準價格為 2,400,000 元, 營業稅徵收率為 5%, 請問萬達公司應為此項交易申報多少元之營業稅額? 若上述情況之賣方為出售自用住宅之個人而非萬達公司, 則該個人是否也應申報同一數額之營業稅? 2,400,000 10,500,000元 = 4,200, 000 房屋部分 3,600, ,400,000 4,200,000 5% = 210,000 萬達公司應申報之營業稅額為 210,000, 土地部分則因免稅而毋需申報如賣方為個人, 則個人並非營業稅法規定之納稅義務人 ( 非營業人 ), 故不必申報三萬芳公司民國 95 年度營利事業所得稅申報書所載之營業收入總額, 與該公司同一年度申報營業稅所開立的統一發票總額, 二者並不相等試問造成金金額差異的可能原因為何?

135 稅務法規第三十回 135 造成公司申報營業收入與所開立統一發票總額發生差異可能原因有 : 加項 : 上期結轉本期預收款 : 上年度預收部分貨款, 已於上年度開立發票, 但應屬本年度收入本年度才發貨, 但已於上年度預收部分貨款, 並於上年度開立發票之金額營建工程 : 採全部完工法時, 如於本年度完工, 但於以往各年度均依約收款款項, 當時已開立發票之金額本期應收未開立發票金額 : 應屬本年度收入, 但本年度尚未開立發票, 或部分開立發票例如 : 分期付款銷貨 : 於約定收取各期價款時, 開立統一發票, 若採全部毛利法差價攤計法或普通銷貨法列報收入者, 其屬本年以後各期之應收分期帳款, 而尚未開立發票之金額其他 : 營建工程合約 : 若採完工比例法列報收入者 ; 本年根據完工比例列報之營業收入金額, 大於按約定應收價款 ( 或實際收款 ) 開立發票金額之差額銷售價格較時價顯著偏低, 而又無正當理由, 業經營業稅主管稽徵機關依法核定其銷售額者 ; 於結算申報時, 應按該銷售收入與原開立發票金額之差額, 予以列報統一發票上之銷貨折讓金額減項 : 本期預收款 : 期末預收款本期已開立發票, 惟收入尚未實現上期應收本期開立發票金額 : 例如勞務承攬業之期初應收帳款, 已於上期認列收入, 但因於本期收款時開立發票視為銷售貨物 : 以產製進口購買供銷售之貨物轉供自用, 或以上項貨物無償移轉他人所有, 按時價作為銷售額, 並開立統一發票之金額解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或於解散廢止時將貨物抵償債務分配與股東或出資人按時價作為銷售額者, 該項貨物之估價, 於辦理清

136 136 稅務法規精選題庫算所得申報時, 仍應依所得稅法第 65 條規定, 以時價或實際成交價格為準以自己名義代為購買貨物交付予委託人, 按代購貨物之實際價格, 作為銷售額, 並開立統一發票之金額委託他人代銷貨物, 於送貨時, 已先按送貨之數量及約定代銷之價格, 作為銷售額, 並開立統一發票者, 於年度結束時, 其尚未銷售部分之金額受他人委託代銷貨物, 按約定代銷之價格, 作為其銷售額, 並開立統一發票之金額上述五項之規定, 於視同銷售勞務準用之本期溢開發票金額 : 指並無交易事項之發生, 或該交易事項雖取消, 但統一發票業已開立, 而營利事業卻未將發票作廢, 或予退回之金額佣金收入 : 收取佣金收入, 已開立統一發票, 結算申報時, 將此佣金收入, 列報於營業外收入之金額租金收入 : 本年度收到之租金收入, 開立發票, 列為營業外收入出租財產所收取之押金, 按月計算銷售額, 須開立統一發票之金額出售下腳廢料 : 本年出售下腳廢料, 已依法開立統一發票, 申報時, 因列報成本減項或營業外收入所調整金額出售資產 : 本年度出售資產收入, 已依法按售價開立統一發票結算申報時, 因以扣除未折減餘額後之淨額, 列報於營業外收入 ( 或支出 ), 將之調節金額代收款 : 營業人以代收代付名義, 按所收取之代收款, 開立統一發票結算申報時, 將該代收款調整計算之金額其他 : 營建工程採完工比例法列計收入者 : 本年度根據完工比例列報之營業收入金額, 小於按約定應收價款 ( 或實際收款 ) 開立統一發票金額之差額分期付款銷貨若採差價攤計法或普通銷貨法列計收入 : 由於本年度做帳時, 將已實現差價或利息收入列於營業外收入, 結算申報時,

137 稅務法規第三十回 137 將其約載分期付款銷貨價額, 與分期付款銷貨現銷價格間之差額, 於此調節四納稅義務人出售自用住宅及其用地, 依現行所得稅法及土地稅法規定, 有那些租稅優惠? 出售自用住宅房屋之租稅優惠 : 納稅義務人出售自用住宅之房屋所繳納該財產交易所得部分之綜合所得額, 自完成移轉登記之日起二年內, 如重購自用住宅之房屋, 其價額超過原出售價額者, 得於重購自用住宅之房屋完成移轉登記之年度, 自其應納綜合所得稅額中扣抵或退還納稅義務人之自用住宅如係先購屋再出售原有房屋, 其在二年內者, 亦可申請抵納綜合所得稅 ( 所 17-2) 出售自用住宅用地之租稅優惠 : 土地增值稅自用住宅用地優惠稅率 : 一生一次 : 土地所有權人出售其自用住宅用地, 符合下列規定者, 其土地增值稅就該部分之土地漲價總數按 10% 徵收之, 但一生以一次為限 : 原因限制 : 須為出售產權限制 : 地上建物須為土地所有權人或其配偶直系親屬所有 ( 土稅 34-1) 設籍限制 : 土地所有權人或其配偶直系親屬於該地辦竣戶籍登記面積限制 : 都市土地面積未超過三公畝部分, 或非都市土地未超過七公畝部分用途限制 : 土地出售前一年內未曾供營業使用或出租 ( 土地 34) 現值限制 : 自用住宅評定現值不及占基地公告現值 10% 者不適用之但自用住宅建築工程完成滿一年以上者, 不在此限期限限制 : 應於繳納期間屆滿前申請 ( 土稅 34-1) 一生一屋 : 土地所有權人適用一生一次規定後, 再出售其自用住宅用地, 符合下列各款規定者, 不受一生一次之限制 : 出售都市土地面積未超過一五公畝部分或非都市土地面積未超過三五公畝部分出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女, 無該自用住宅以外之房屋出售前持有該土地六年以上土地所有權人或其配偶未成年子女於土地出售前, 在該地設有戶籍且

138 138 稅務法規精選題庫持有該自用住宅連續滿六年出售前五年內, 無供營業使用或出租土地增值稅除出售自用住宅用地享有優惠稅率, 尚有售地重購退稅之優惠 : 自用住宅用地土地所有權人於出售土地後, 自完成移轉登記之日起, 二年內重購土地如仍為自用住宅用地者, 且其面積都市土地未超過 3 公畝, 非都市土地未超過 7 公畝者, 其新購土地地價超過原出售土地地價, 扣除繳納土地增值稅之餘額者, 得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內, 退還其不足支付新購土地地價之數額, 但於五年之內不得再次移轉或改變用途, 否則應追繳其退稅款

139 稅務法規第三十一回 139 稅務法規第三十一回一加值型及非加值型營業稅法之規定, 銷售貨物或勞務可適用零稅率之範圍為何? 意義 : 零稅率, 指營業人銷售貨物或勞務時, 仍須課稅, 惟其適用之稅率為零, 故其稅額亦為零, 而其因備供零稅率銷售而購入貨物或勞務之稅額 ( 稱為進項稅額 ), 則可以退還由於進項稅額可以退還, 乃使零稅率銷售之貨物或勞務, 自最初生產至最終銷售之全部產銷過程, 均獲得免稅, 故零稅率亦稱完全免稅適用範圍 : 下列貨物或勞務之營業稅稅率為零 : 外銷之貨物與外銷有關之勞務, 或在國內提供而在國外使用之勞務依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物銷售與免稅出口區內之外銷事業科學工業園區內之園區事業海關管理保稅工廠或保稅倉庫之機器設備原料物料燃料半製品國際間之運輸但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者, 應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限國際運輸用之船舶航空器及遠洋漁船銷售與國際運輸用之船舶航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務二請指出我國現行國稅與地方稅之劃分依據與標準為何? 又屬於直轄市及縣 ( 市 ) 稅之稅捐有那些? 國稅與地方稅之劃分依據與標準 : 劃分之依據 : 中央與地方稅目劃分, 就是中央政府及地方政府各有一定的稅源, 固定的稅收, 各足以應付其職務上的支出, 而建立一健全的租稅制度稅目劃分最大理由即在於 : 免除重複課稅 : 中央與地方稅制劃分之後, 那些稅歸中央政府, 那些稅歸地方政府, 中央與地方稅收權限分明, 自然沒有重複稅的發生稅收與職務互相配合 : 職務有中央政府的職務與地方政府職務之分, 稅收也有中央政府的稅收與地方政府稅收之別如此中央與地方權責分

140 140 稅務法規精選題庫明, 配以稅收, 自然可以按歩就班, 達到相互呼應之效消滅苛雜攤派 : 中央與地方之事權與財產不分, 則上級政府對於職務, 委諸下級政府辦理, 對於稅收奪為己用尤其下級政府勉強代辦上級政府交辦之事, 而財源無著, 只有臨時利用攤派苛雜, 以資應付上級命令敷洐了事, 而稅制就因之紊亂了美國學者塞里格曼 (E.R.A.Seligman), 曾提出下述的三個原則, 作為劃分標準 : 效率原則 : 究竟歸誰, 應以其徵收的效率為標準由中央政府稽徵效率較高者, 宜歸中央由地方政府稽徵效率較高者, 宜歸地方例如 : 土地稅的徵收, 地方政府因地價調整方便, 徵課確實不易逃漏, 故劃歸地方政府徵收, 則稽徵效率可提高適當原則 : 凡稅基廣而富有流動者宜歸中央例如 : 所得稅及貨物稅的課徵, 其稅基分布廣且流動性大, 宜由中央政府統一課微較為適當稅基狹而且具固定性者宜歸地方例如 : 房屋稅之核課, 範圍僅限於房屋所在之地區, 且極具固定性, 故由地方政府就近查證較為適當相宜原則 : 凡有實施社會政策與調節稅負公平的租稅, 應由中央稽徵凡實現應益課稅原則, 應由地方稽徵, 方能符合相宜的原則此外 : 適合做為經濟穩定工具的租稅宜劃歸中央稅基在各行政區間有高度分佈不均現象的租稅, 宜應歸中央屬於直轄市收縣 ( 市 ) 稅之稅捐 : 屬於直轄市及縣 ( 市 ) 稅的稅制有 : 地價稅田賦土地增值稅房屋稅使用牌照稅契稅印花稅娛樂稅

141 稅務法規第三十一回 141 直轄市及縣 ( 市 ) 稅中 : 地價稅 : 縣應以在鄉 ( 鎮市 ) 徵起之收入 30% 給該鄉 ( 鎮市 ),20 % 由縣籌分配所屬鄉 ( 鎮市 ); 田賦, 縣應以在鄉 ( 鎮市 ) 徵起之收入全部給該鄉 ( 鎮市 ); 土地增值稅, 在縣 ( 鎮市 ) 徵起之收入 20 %, 應繳由中央統籌分配各縣 ( 市 ) 房屋稅 : 縣應在鄉 ( 鎮市 ) 徵起之收入 40% 嚮該鄉 ( 鎮市 ),20% 由縣統籌分配所屬鄉 ( 鎮市 ) 契稅 : 縣應以在鄉 ( 鎮市 ) 徵起之收入 80% 該鄉 ( 鎮市 ),20% 由縣統籌分配所屬鄉 ( 鎮市 ) 娛樂稅 : 縣應以在鄉 ( 鎮市 ) 徵起之收入全部該鄉 ( 鎮市 ) 三稅捐稽徵機關填發土地稅或房屋稅之各項文書, 應如何送達納稅義務人? 稽徵文書, 應合法送達使產生效力, 對於送達方式稅捐稽徵法第十八條原有規定, 惟為配合行政程序法之實施已於九十六年十二月十二日刪除依行政程序法規定, 送達方式分述如下 : 自行送達 : 行政機關之文書依法規以電報交換電傳文件傳真或其他電子文件行之者, 視為自行送達 ( 行政程序法 68Ⅱ) 郵遞送達 : 由郵政機關送達者, 以一般郵遞方式為之但文書內容對人民權利義務有重大影響者, 應為掛號 ( 行政程序法 68Ⅲ) 寄存送達 : 應受送達人無正當理由拒絕收領文書時, 得將文書留置於應送達處所, 以為送達 ( 行政程序法 73Ⅲ) 留置送達, 得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關, 並作送達通知書兩份, 一份黏貼於應受送達人住居所事務所營業所或其就業處所門首, 另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置, 以為送達 ( 行政程序法 74Ⅰ) 由郵政機關為送達者, 得將文書寄存於送達地之郵政機關 ( 行政程序法 74Ⅱ) 寄存機關自收受寄存文書之日起, 應保存三個月 ( 行政程序法 74Ⅲ) 公示送達 : 對於當事人之送達, 有下列各款情形之一者, 行政機關得依申請, 准為公示送達.. 應為送達之處所不明者

142 142 稅務法規精選題庫於有治外法權人之住居所或事務所為送達而無效者於外國或境外為送達, 不能依第八十六條之規定 ( 不能囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國使領館送達者 ) 辦理或預知雖依該規定辦理而無效者 ( 行政程序法 78Ⅰ) 公示送達應由行政機關保管送達之文書, 而於行政機關公告欄黏貼公告, 告知應受送達人得隨時領取 ; 並得由行政機關將文書或其節本刊登政府公報或新聞紙 ( 行政程序法 80) 公示送達自前條公告之日起, 其刊登政府公報或新聞紙者, 自最後刊登之日起, 經二十日發生效力 ; 為公示送達者, 經六十日發生效力 ( 行政程序法 81) 囑託送達 : 對於駐在外國之中華民國大使公使領事或其他駐外人員為送達者, 應囑託外交部為之 ( 行政程序法 87) 對於在軍隊或軍艦服役之軍人為送達者, 應囑託該管軍事機關或長官為之 ( 行政程序法 88) 對於在監所人為送達者, 應囑託該監所長官為之 ( 行政程序法 89) 於有治外法權人之住居所或事務所為送達者, 得囑託外交部為之 ( 行政程序法 90) 四某甲在台北市有土地 7 公畝, 其中 : 自用房地有三處, 分由某甲與其配偶各占 2 公畝, 而成年獨子占 1 公畝 ; 1 公畝為公共設施保留地未予使用 ; 其餘 1 公畝建屋出租供他人使用設每公畝市價新台幣 280 萬元, 公告地價 200 萬元, 申報地價 160 萬元 ; 而台北市地價稅累進起點為 400 萬元請列式計算某甲全年地價稅之應納稅額自用住宅用地為甲及其成年獨子共 3 公畝 160 萬 3 = 480 萬 480 萬 2 = 9,600 一般土地為配偶 2 公畝及其他 1 公畝建層出租者 = 萬萬 15 = 52,000 公設地 1 公畝未使用, 依規定可免稅故甲全年地價稅之應納稅額為 9,600+52,000=61,600

143 稅務法規第三十二回 143 稅務法規第三十二回一張三於本年 9 月間出售台北市土地一筆與李四, 售價新台幣 1,200 萬元, 按當時公告現值 720 萬元申報土地增值稅張三用以出售之土地, 係 5 年前以 400 萬元向王五購得 5 公畝供自用住宅用, 而王五當時係以 200 萬元申報土地增值稅, 張三售地時消費者物價較購地時物價已上漲 20% 請列式張三首次出售並申請適用自用住宅用土地應納之土地增值稅張三出售之土地為五公畝, 其中三公畝符合自用自宅用地優惠稅率, 另二公畝則應依照一般土地計算買入時申報現值 : 200 萬 5 3=120 萬自用住宅用地 200 萬 5 2=80 萬一般土地出售時申報現值 : 720 萬 5 3=432 萬自用住宅用地 720 萬 5 2=288 萬一般土地自用住宅應納增值稅 : 432 萬 -120 萬 120%=288 萬 288 萬 10%=28.8 萬一般土地應納增值稅 : 288 萬 -80 萬 120%=192 萬 96 萬 20%+96 萬 30%=48 萬張三應納之增值稅為 : 28.8 萬 +48 萬 =76.8 萬二請指出所得基本稅額制所得稅之納義務人? 另請依甲公司某年度下列相關資料, 列式計算其應納之基本稅額及應補納之稅額課稅所得 2,000 萬元投資抵減稅額 300 萬元證券交易所得 1,000 萬元五年免稅所得 6,000 萬元

144 144 稅務法規精選題庫基本稅額制所得稅之納稅義務人為 : 綜合所得稅為個人營利事業所得稅為營利事業應納之基本稅額為 : [( 2000 萬萬萬 )- 200萬 ] 10% = 880萬應補納之稅額為 : [( 2000萬 25% -1萬 )- 300萬 ] 萬 880 萬 - = 681 三何謂稽徵文書? 依法稽徵文書應如何送達納稅義務人? 稽徵文書之意義 : 稅捐稽徵機關為完成徵稅之目的, 常須填發納稅通知書, 或其他各種文書, 送交納稅義務人, 由納稅義務人據此以完成納稅義務, 這些文書即為稽徵文書稽徵文書送達方式 : 稽徵文書, 應合法送達使產生效力, 對於送達方式稅捐稽徵法第十八條原有規定, 惟為配合行政程序法之實施已於九十六年十二月十二日刪除依行政程序法規定, 送達方式分述如下 : 自行送達 : 行政機關之文書依法規以電報交換電傳文件傳真或其他電子文件行之者, 視為自行送達 ( 行政程序法 68Ⅱ) 郵遞送達 : 由郵政機關送達者, 以一般郵遞方式為之但文書內容對人民權利義務有重大影響者, 應為掛號 ( 行政程序法 68Ⅲ) 寄存送達 : 應受送達人無正當理由拒絕收領文書時, 得將文書留置於應送達處所, 以為送達 ( 行政程序法 73Ⅲ) 留置送達, 得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關, 並作送達通知書兩份, 一份黏貼於應受送達人住居所事務所營業所或其就業處所門首, 另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置, 以為送達 ( 行政程序法 74Ⅰ) 由郵政機關為送達者, 得將文書寄存於送達地之郵政機關 ( 行政程序法 74Ⅱ) 寄存機關自收受寄存文書之日起, 應保存三個月 ( 行政程序法 74Ⅲ) 公示送達 : 對於當事人之送達, 有下列各款情形之一者, 行政機關得依申請, 准為

145 稅務法規第三十二回 145 公示送達.. 應為送達之處所不明者於有治外法權人之住居所或事務所為送達而無效者於外國或境外為送達, 不能依第八十六條之規定 ( 不能囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國使領館送達者 ) 辦理或預知雖依該規定辦理而無效者 ( 行政程序法 78Ⅰ) 公示送達應由行政機關保管送達之文書, 而於行政機關公告欄黏貼公告, 告知應受送達人得隨時領取 ; 並得由行政機關將文書或其節本刊登政府公報或新聞紙 ( 行政程序法 80) 公示送達自前條公告之日起, 其刊登政府公報或新聞紙者, 自最後刊登之日起, 經二十日發生效力 ; 為公示送達者, 經六十日發生效力 ( 行政程序法 81) 囑託送達 : 對於駐在外國之中華民國大使公使領事或其他駐外人員為送達者, 應囑託外交部為之 ( 行政程序法 87) 對於在軍隊或軍艦服役之軍人為送達者, 應囑託該管軍事機關或長官為之 ( 行政程序法 88) 對於在監所人為送達者, 應囑託該監所長官為之 ( 行政程序法 89) 於有治外法權人之住居所或事務所為送達者, 得囑託外交部為之 ( 行政程序法 90) 四現行加值型營業稅之溢付稅額, 在何種情形下可以退稅? 又其他情形為何不准退稅? 溢付稅額之意義 : 依營業稅法規定, 所謂溢付稅額, 係指採用加值型營業稅制計算營業稅之營業人當期銷項稅額小於扣減之進項稅額之餘額溢付稅額之處理方式 : 若屬於下列各項之溢付稅額者, 應依營業稅法第三十九條規定, 由主管稽徵機關查明後退還之 : 因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅因取得固定資產而溢付之營業稅因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅其他前述以外之溢付稅額, 應由營業人留抵應納營業稅但情形特殊者, 得

146 146 稅務法規精選題庫報經財政部核准退還之其他溢付稅額不准退稅, 而只能留抵, 係因溢付稅額為進項大於銷項, 如准予退稅, 則下期銷項大於進項時仍應繳納, 增加雙方徵收手續之不方便性及複雜性

147 稅務法規第三十三回 147 稅務法規第三十三回一請說明所得稅法對居住者所下之定義, 又區分居住者與非居住者之目的何在? 所謂中華民國境內居住之個人, 指下列兩種情形之個人 : 在中華民國境內有住所, 並經常居住中華民國境內者在中華民國境內無住所, 而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一八三天除上述兩種情況外之個人皆為非中華民國境內居住之個人, 所得稅法之所以區分居住者與非居住者最主要是為履行納稅義務之方式而有所不同一般而言, 居住者以辦理結算申報方式來履行納稅義務, 例外情況則採就源扣繳, 而非居住者則以就源扣繳之方式來履行納稅義務而例外情況則採結算申報二在 87 年度實施兩稅合一所得稅制以後, 對營利事業未分配盈餘加徵 10% 營利事業所得稅, 其目的何在? 又是否適用兩稅合一實施前, 有關未分配盈餘強制歸戶等課稅之規定消除公司藉保留盈餘規避股東稅負之誘因 : 在設算扣抵法下, 股利所得僅負擔股東階段所得稅, 無重複課稅問題, 惟若公司所得稅與個人綜合所得稅最高邊際稅率之差距仍高達 15%, 原獨立課稅制下公司藉盈餘保留以規避稅負之誘因仍然存在, 公司一方面藉盈餘之保留規避股東之股利所得稅, 另一方面由於我國目前對證券交易所得仍停止課徵所得稅, 公司盈餘之保留使得每股淨值增加, 有促使股價上漲之效果, 而該部分資本利得於現時並不課稅, 更增加盈餘保留之誘因, 故在公司所得稅稅率不調整之情況下, 對保留盈餘加徵 10% 稅款, 可消除分配盈餘與未分配盈餘之扭曲實施兩稅合一之稅收損失, 不應由股東以外之納稅義務人負擔 : 兩稅合一之目的主要是消除現行獨立課稅制下, 因重複課稅所衍生之租稅不公平及各種經濟效率扭曲, 旨在健全稅制而非減稅, 因此因實施兩稅合一而使股利所得者減少之稅負, 不應移轉由股利所得以外之納稅義務人負擔維持對股利課一次稅之原則 :

148 148 稅務法規精選題庫由於我國公司階段租稅優惠相當多, 公司階段適用優惠之盈餘, 不僅可以保留盈餘方式規避股東稅負, 且若不分配予股東則完全無租稅負擔, 造成極大之租稅不公平實施兩稅合一目的之一係扭轉現制之不公平, 故對保留盈餘應加徵 10% 稅款, 以維持對股利課徵一次所得稅之原則兩稅合一實施後, 未分配盈餘已加徵 10% 未分配盈餘稅, 故不再適用強制歸戶課稅之規定三目前我國對加值型營業稅體系中, 一般稅額計算之營業人, 如何計算其應納營業稅額? 有那些進項稅額不得扣抵? 如有溢付稅款能否退稅? 請分別說明之一般稅額營業人稅額計算 : 銷項稅額營業人銷售貨物或勞務, 除本章第二節另有規定外, 均應就銷售額, 分別按第七條或第十條規定計算其銷項稅額, 尾數不滿通用貨幣 1 元者, 按四捨五入計算 :( 營 14Ⅰ) 所謂銷項稅額, 指營業人銷售貨物或勞務時, 依規定應收取之營業稅額 ( 營 14Ⅱ) 所謂銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價, 包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用但本次銷售之營業稅額不在其內上述僅為原則性之規定, 各種交易型態之銷售額其內涵如下國際運輸事業銷售額之計算 : 國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境者, 其銷售額依下列規定計算 :( 營 18) 海運事業 : 指自中華民國境內承載旅客出境或承運貨物出口之全部票價或運費空運事業 : 客運 : 指自中華民國境內承載旅客至中華民國境外第一站間之票價貨運 : 指自中華民國境內承運貨物出口之全程運費但承運貨物出口之國際空運事業, 如因航線限制等原因, 在航程中途將承運之貨物改由其他國際空運事業之航空器轉載者, 按承運貨物出口國際空運事業實際承運之航程運費計算前述點所稱中華民國境外第一站, 由財政部定之依時價認定其銷售額 : 營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者, 主管稽徵機關得依時價認定其銷售額 ( 營 17)

149 稅務法規第三十三回 149 土地及其定著物合併銷售銷售額之計算 : 營業人以土地及其定著物合併銷售時, 除銷售價格按土地與定著物分別載明者外, 依房屋評定標準價格占土地公告現值及房屋評定標準價格總額之比例, 計算定著物部分之銷售額 ( 營施 21) 貨物交換銷售額之計算 : 營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務, 其銷售額之計算, 應以換出貨物或勞務與換入貨物或勞務兩者之時價, 從高認定之 ( 營施 18) 所稱時價, 係指當地同時期之市場價格分期付款銷售額之計算 : 營業人以分期付款方式銷售貨物者, 應以各期收取之價款為銷售額 ( 營施 20) 自我銷售貨物或勞務銷售額之計算 : 營業人以其產製進口購買供銷售之貨物或勞務, 轉供營業人自用, 應以貨物之時價為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 贈送貨物或勞務銷售額之計算 : 營業人以其產製進口購買之貨物或勞務, 無償移轉他人所有者, 以貨物或勞務之時價為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 餘有貨物銷售額之計算 : 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或將貨物牴償債務分配予股東或出資人者, 以貨物之時價為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 代購貨物銷售額之計算 : 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者, 應於貨物交付與委託人時, 以代購貨物之實際價格為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 委託及受託代銷銷售額之計算 : 營業人委託他人代銷貨物者, 及營業人銷售代銷貨物者, 應以其約定代銷之價格為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 出租財產收押金銷售額之計算 : 按加值額課稅之營業人, 出租財產所收取之押金, 應按月計算銷售額, 其計算公式如下 :( 營施 24) 銷售額 = 押金該年一月一日郵政儲金匯業局之一年期之定期存款利率 12 (1 + 徵收率 ) 按毛額型計算稅額之營業人計算公式如下 : 銷售額 = 押金該年一月一日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率 12 進項稅額進項稅額之意義 : 銷售營業人之銷項稅額, 就是進貨營業人之進項稅額, 故所謂進項稅額係指營業人購買貨物或勞務時, 依規定支付之營業稅

150 150 稅務法規精選題庫額 ( 營 15Ⅲ) 證明進項稅額之合法憑證 : 進項稅額係營業人計算應納或溢付稅額之重要因素之一, 因此, 營業人如何證明其確已發生進項稅額, 至為重要營業人購入貨物或勞務時, 應取得載有其名稱地址及統一編號之下列憑證, 以證明其確有支付進項稅額 :( 營 33) 購買貨物或勞務時, 所取得載有營業稅額之統一發票扣抵聯有本法第三條第三項第一款規定視為銷售貨物, 或同條第四項準用該條款規定視為銷售勞務者, 所自行開立載有營業稅額之統一發票扣抵聯其他經財政部核定載有營業稅額之憑證應納或溢付稅額一般情形 : 營業人當期銷項稅額, 扣減進項稅額後之餘額, 為當期應納或溢付稅額 ( 營 15Ⅰ), 其計算公式如下 : 銷項稅額 - 進項稅額 = 應納或溢付稅額如銷項稅額大於進項稅額, 其餘額為應納稅額, 其差額為溢付稅額應依第三十五條規定報繳 ; 如銷項稅額小於進項稅額, 應依第三十九條規定退還營業人或留抵次期應納稅額有退貨折讓之情形 : 營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額, 應於發生銷貨退回或折讓當期銷項稅額中扣減之 ( 營 15Ⅱ 前段 ) 營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額, 應於發生進貨退出或折讓當期進項稅額中扣減之 ( 營 15Ⅱ 後段 ) 下列進項稅額有不得扣抵 : 營業人下列進項稅額, 不得扣抵銷項稅額 :( 營 19) 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務但為協助國防建設慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限交際應酬用之貨物或勞務酬勞員工個人之貨物或勞務自用乘人小汽車營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務, 或因本法其他規定而有部分

151 稅務法規第三十三回 151 不得扣抵情形者, 其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法, 由財政部定之統一發票扣抵聯經載明, 違章補開者, 不得作為扣抵銷售稅額或扣減查定稅額之憑證, 但該統一發票係因買受人檢舉而補開者, 不在此限 ( 營施 30) 溢付稅款在下列情形下可退稅 : 因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營茉稅此部分稅額額以適用零稅率銷售按 5% 稅率計算之金額為限因取得固定資產而溢付之營業稅此部分退稅額以該固定資產可扣抵之進項稅額為限因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之業稅此部分退稅額與申請註銷登記時申報餘存貨物之處理有關, 主稽徵機關, 應予深入調查, 藉憑核定應退稅額情形特殊者, 如營業人建廠期間之項稅額, 而銷項稅額可資扣抵而形成之溢付稅額, 得報財政部核准退還之四請就土地稅法相關規定, 詳述地價稅及土地增值稅得適用自用住宅用地優惠稅率之要件地價稅得適用自用住宅用地優惠稅率之要件 : 自用住宅用地之定義 : 在都市土地面積未超過三公畝, 非都市土地未超過七公畝之部分, 土地所有權人或其配偶, 直系親屬於該地辦竣戶籍登記, 且無出租或供營業用之住宅用地即為自用住宅用地故知自用住宅用之地須具備下列幾個條件 : 面積之限制 : 都市土地面積以三公畝, 非都市土地面積以七公畝為限, 才得享有自用住宅用地之權須有所有權本人或其配偶直系親屬於該地辦妥戶籍之登記須無出租或供營業用之情事發生土地所有權人其配偶以及未成年人受其扶養之親屬, 適用自用住宅優惠稅率, 僅以一處為限適時申請 : 土地所有權人應於每年 ( 期 ) 地價稅開徵四十日前提出申請逾期申請者, 自申請之次年度 ( 期 ) 開始適用前已核定而用途未變更者, 以後免再申請租稅優惠之享受 : 若為自用住宅用地, 則其地價稅按 2 計徵, 若為一般用

152 152 稅務法規精選題庫地, 則基本稅率為 10, 故此為自用住宅之優惠土地增值稅得適用自用住宅用地優惠稅率之要件 : 自用住宅用地之基本條件 : 土地使用人限為 : 土地所有權人或其配偶或直系親屬使用人須辦竣戶籍登記於該地無出租或供營業使用住宅用地地上房屋所有權屬土地所有權人或其配偶, 直少系親屬者為限自用住宅用地適用土地增值稅優惠稅率之特別限制 : 面積限都市土地三公畝非都市者地七公畝內出售前一年內無出租或供營業使用出售之自用住宅建築未滿一年者, 其認定價值須超過可占基地公告土地現值 10%( 但建築滿一年者不在此限 ) 享受優惠稅率以一生一次為限土地所有權人適用一生一次規定後, 再出售其自用住宅用地, 符合下列各款規定者, 不受一生一次之限制 : 出售都市土地面積未超過一五公畝部分或非都市土地面積未超過三五公畝部分出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女, 無該自用住宅以外之房屋出售前持有該土地六年以上土地所有權人或其配偶未成年子女於土地出售前, 在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿六年出售前五年內, 無供營業使用或出租

153 稅務法規第三十四回 153 稅務法規第三十四回一請依據稅捐稽徵法規定, 說明何謂核課期間與徵收期間? 並說明對於已於規定期間內申報之所得稅其核課期間應為幾年? 又房屋稅之徵收期間應為幾年? 核課期間 : 在一特定的期間內, 規定若有課稅事實, 稅捐機關得發單徵收應徵或補徵之稅捐, 逾此期間不再有核課之權, 此段期間即為核課期間因此在核課期間以後, 雖納稅義務人短漏稅捐之行為, 而被查獲時, 亦無補稅受罰之顧慮故核課之行使乃為形成權之一種徵收期間 : 係指稽徵機行使徵收權的期間換言之, 即對已確定的稅捐, 稽徵機關得請求納稅義務人清償之一定期間屬消滅時效期間已於規定期間內申報之所得稅, 如無故意以詐欺或不正當的方法逃漏稅者, 其核課期間為 5 年, 如故意以詐欺或不正當的方法逃漏稅者, 其核課期間為 7 年房屋稅之徵收期間為 5 年, 但於徵收期間屆滿前, 如有以下情形尚未結案者, 雖逾追繳時效仍得追徵 : 已移送法院強制執行已依強制執行法規定聲明參與分配已依破產法規定申報債權二試依據我國所得稅法和遺產稅及贈與稅法規定, 分別說明何謂經常居住中華民國境內? 並分析兩法規定有何不同之處? 同時說明此處所稱中華民國境內是否均包括大陸地區? 所得稅法指常居住在中華民境內係指下列兩種情形之個人 : 在中華民國境內有住所, 並經常居住中華民國境內者在中華民國境內無住所, 而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一八三天者遺產贈與稅指常居住在中華民境內 : 經常居住中華民國境內, 係指被繼承人或贈與人有下列情形之一 : 死亡事實或贈與行為發生前二年內, 在中華民國境內有住所者在中華民國境內無住所而有居所, 且在死亡事實或贈與行為發生前二年

154 154 稅務法規精選題庫內, 在中華民國境內居留時間合計逾三六五天者, 但受中華民國政府聘請從事工作, 在中華民國境內有特定留期限者, 不在此限視同居住者 : 死亡事實或贈與行為發生前二年內, 被繼承人或贈與人自願喪失中華民國國籍者, 仍應依中華民國國民之規定, 課徵遺產稅或贈與稅兩者不同 : 有住所者, 所得稅法規定只要有住所, 並經常居住於中華民國境內者, 即為經常居住在中華民國境內, 而遺產及贈與稅法規定, 在死亡事實或贈與行為發生前二年內在中華民國境內有住所者, 始為經常居住中華民國境內無住所者, 所得稅法規定, 在一課稅年度在中華民國境內居住合計滿 183 天者, 即為經常居住在中華民國境內, 而遺產贈與稅法規定, 死亡事實或贈與行為發生前二年內, 在中華民國境內居住時間合計逾 365 天者, 始為經常居住中華民國境內但受中華民國政府聘請從事工作, 在中華民國境內有特定居住期限者, 則不視為經常居住中華民國境內中華民國境內是否包括大陸地區, 依兩岸關係條例第 24 及 25 條規定, 均包括大陸地區, 分述如下 : 綜合所得稅 : 臺灣地區人有大陸地區來源所得者, 應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅但其在大陸地區已繳納之稅額, 得自應納稅額中扣抵大陸地區人民有臺灣地區來源所得者, 應就其臺灣地區來源所得, 課徵綜合所得稅大陸地區人民於一課稅年度內在臺灣地區居留停留合計滿一八三日者, 應就其臺灣地區來源所得, 準用臺灣地區人民適用之課稅規定, 課徵綜合所得稅營利事業所得稅 : 臺灣地區法人團體或其他機構有大陸地區來源所得者, 應併同臺灣地區來源得課徵營利事業所得稅但其在大陸地區已繳納之稅額, 得自應納稅額中扣抵臺灣地區法人團體或其他機構, 依第三十五條定經主管機關許可, 經由其在第三地區投資設立之公司或事業在大陸地區從事投資者, 於依所得稅法規定列報第三地區公司或事業之投資收益時, 其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分, 視為大陸地區來源所得, 依前項規定課徵所得稅但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅, 得自應納稅額中扣抵

155 稅務法規第三十四回 155 前二項扣抵數額之合計數, 不得超過因加計其大陸地區來源所得, 而依臺灣地適用稅率計算增加之應納稅額三我國目前之營業稅分為加值型與非加值型, 稅率不同, 稅基計算也相異, 請依我國加值型及非加值型營業稅法規定, 說明加值型營業人與非加值型營業人之營業稅額如何計算? 加值型營業人稅額計算 : 銷項稅額營業人銷售貨物或勞務, 除本章第二節另有規定外, 均應就銷售額, 分別按第七條或第十條規定計算其銷項稅額, 尾數不滿通用貨幣 1 元者, 按四捨五入計算 :( 營 14Ⅰ) 所謂銷項稅額, 指營業人銷售貨物或勞務時, 依規定應收取之營業稅額 ( 營 14Ⅱ) 所謂銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價, 包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用但本次銷售之營業稅額不在其內上述僅為原則性之規定, 各種交易型態之銷售額其內涵如下國際運輸事業銷售額之計算 : 國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境者, 其銷售額依下列規定計算 :( 營 18) 海運事業 : 指自中華民國境內承載旅客出境或承運貨物出口之全部票價或運費空運事業 : 客運 : 指自中華民國境內承載旅客至中華民國境外第一站間之票價貨運 : 指自中華民國境內承運貨物出口之全程運費但承運貨物出口之國際空運事業, 如因航線限制等原因, 在航程中途將承運之貨物改由其他國際空運事業之航空器轉載者, 按承運貨物出口國際空運事業實際承運之航程運費計算前述點所稱中華民國境外第一站, 由財政部定之依時價認定其銷售額 : 營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者, 主管稽徵機關得依時價認定其銷售額 ( 營 17) 土地及其定著物合併銷售銷售額之計算 : 營業人以土地及其定著物合併銷售時, 除銷售價格按土地與定著物分別載明者外, 依房屋評定標準價格占土地公告現值及房屋評定標準價格總額之比例, 計算定著物部分之

156 156 稅務法規精選題庫銷售額 ( 營施 21) 貨物交換銷售額之計算 : 營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務, 其銷售額之計算, 應以換出貨物或勞務與換入貨物或勞務兩者之時價, 從高認定之 ( 營施 18) 所稱時價, 係指當地同時期之市場價格分期付款銷售額之計算 : 營業人以分期付款方式銷售貨物者, 應以各期收取之價款為銷售額 ( 營施 20) 自我銷售貨物或勞務銷售額之計算 : 營業人以其產製進口購買供銷售之貨物或勞務, 轉供營業人自用, 應以貨物之時價為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 贈送貨物或勞務銷售額之計算 : 營業人以其產製進口購買之貨物或勞務, 無償移轉他人所有者, 以貨物或勞務之時價為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 餘有貨物銷售額之計算 : 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物, 或將貨物牴償債務分配予股東或出資人者, 以貨物之時價為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 代購貨物銷售額之計算 : 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者, 應於貨物交付與委託人時, 以代購貨物之實際價格為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 委託及受託代銷銷售額之計算 : 營業人委託他人代銷貨物者, 及營業人銷售代銷貨物者, 應以其約定代銷之價格為銷售額 ( 營施 19Ⅰ ) 出租財產收押金銷售額之計算 : 按加值額課稅之營業人, 出租財產所收取之押金, 應按月計算銷售額, 其計算公式如下 :( 營施 24) 銷售額 = 押金該年一月一日郵政儲金匯業局之一年期之定期存款利率 12 (1 + 徵收率 ) 按毛額型計算稅額之營業人計算公式如下 : 銷售額 = 押金該年一月一日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率 12 進項稅額進項稅額之意義 : 銷售營業人之銷項稅額, 就是進貨營業人之進項稅額, 故所謂進項稅額係指營業人購買貨物或勞務時, 依規定支付之營業稅額 ( 營 15Ⅲ) 證明進項稅額之合法憑證 : 進項稅額係營業人計算應納或溢付稅額之重要因素之一, 因此, 營業人如何證明其確已發生進項稅額, 至為重要

157 稅務法規第三十四回 157 營業人購入貨物或勞務時, 應取得載有其名稱地址及統一編號之下列憑證, 以證明其確有支付進項稅額 :( 營 33) 購買貨物或勞務時, 所取得載有營業稅額之統一發票扣抵聯有本法第三條第三項第一款規定視為銷售貨物, 或同條第四項準用該條款規定視為銷售勞務者, 所自行開立載有營業稅額之統一發票扣抵聯其他經財政部核定載有營業稅額之憑證應納或溢付稅額一般情形 : 營業人當期銷項稅額, 扣減進項稅額後之餘額, 為當期應納或溢付稅額 ( 營 15Ⅰ), 其計算公式如下 : 銷項稅額 - 進項稅額 = 應納或溢付稅額如銷項稅額大於進項稅額, 其餘額為應納稅額, 其差額為溢付稅額應依第三十五條規定報繳 ; 如銷項稅額小於進項稅額, 應依第三十九條規定退還營業人或留抵次期應納稅額有退貨折讓之情形 : 營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額, 應於發生銷貨退回或折讓當期銷項稅額中扣減之 ( 營 15Ⅱ 前段 ) 營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額, 應於發生進貨退出或折讓當期進項稅額中扣減之 ( 營 15Ⅱ 後段 ) 有不得扣抵之情形 : 營業人下列進項稅額, 不得扣抵銷項稅額 :( 營 19) 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務但為協助國防建設慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限交際應酬用之貨物或勞務酬勞員工個人之貨物或勞務自用乘人小汽車營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務, 或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者, 其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法, 由財政部定之

158 158 稅務法規精選題庫統一發票扣抵聯經載明, 違章補開者, 不得作為扣抵銷售稅額或扣減查定稅額之憑證, 但該統一發票係因買受人檢舉而補開者, 不在此限 ( 營施 30) 非加值型營業人稅額計算 : 金融業之稅額計算銀行業保險業信託投資業證券業期貨業票券業及典當業, 就其銷售額按第十一條規定之稅率計算營業稅額但典當業得依查定之銷售額計算之 ( 營 21) 因此, 金融業之稅額計算可分為自動申報及查定課徵兩種方式 : 自動報繳之稅額計算 : 原則上, 銀行業保險業信託投資業證券業短期票券業及典當業, 就其銷售額按第十一條規定稅率 2%, 計算其應納稅額, 其計算公式如下 : 銷售額 2%= 應納稅額保險業之再保費收入之營業稅稅率為 1%( 營 11), 故其應納稅額之計算公式為 : 銷售額 1%= 應納稅額查定課徵之稅額計算 : 按查定課徵之典當業, 其應納稅額之計算公式如下 : 查定銷售額 2%= 應納稅額特種飲食業之稅額計算第十二條之特種飲食業, 就其銷售額按同條規定之稅率計算營業稅額但主管稽徵機關得依查定之銷售額計算之 ( 營 22) 因此, 特種飲食業之稅額計算可分自動申報及查定課徵兩種方式 : 自動報繳之稅額計算 : 原則上, 特種飲食業應就其申報之銷售額, 按 15% 或 25% 稅率計算其應納稅額, 其計算公式如下 : 銷售額 15%( 或 25%)= 應納稅額查定課徵之稅額計算 : 特種飲食業之性質多屬奢侈性消費, 消費多不索取統一發票, 如任其按開立統一發票之銷售額報繳營業稅, 極易造成短漏, 因此授權稽徵機關對申報不實之特種飲食業, 得按查定方式課徵之, 其應納稅額計算公式如下 : 查定銷售額 15%( 或 25%)= 應納稅額農產品批發市場之承銷人及小規模營業人等之稅額計算

159 稅務法規第三十四回 159 農產品批發市場之承銷人銷售農產品之小規模營業人小規模營業人其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人, 除依第二十四條規定, 申請按本章第一節規定計算稅額者外 ( 採加值課稅 ), 就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額 ( 營 23) 農產品批發市場之承銷人銷售農產品之小規模營業人小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人, 購買營業上使用之貨物或勞務, 取得載有營業稅額之憑證, 並依規定申報者, 主管稽徵機關應按其進項稅額 10%, 在查定稅額內扣減但查定稅額未達起徵點者, 不適用之 ( 營 25Ⅰ) 因此, 此等營業人應納稅額之計算公式為 : 查定銷售額稅率 1%- 進項稅額 10/100= 應納稅額查定銷售額稅率 0.1%- 進項稅額 10/100= 應納稅額以上小規模營業人等扣減 10% 進項稅額之規定, 下列情形, 不適用之 : 查定稅額未達起徵點者 ( 營 25Ⅰ) 本法第十九條第一項第二款至第五款進項稅額, 列述如下 : 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務但為協助國防建設慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限交際應酬用之貨物或勞務酬勞員工個人之貨物或勞務自用乘人小汽車四何謂變動所得? 依我國所得稅法規定, 變動所得如何課徵綜合所得稅? 變動所得係指一種偶發性非重複性, 且累積多年始發生之所得, 因綜合所得稅係採累進稅率, 而此種所得又係多年累積而一次實現之所得, 須負擔較重之稅, 故另予規定所得稅法第十四條規定, 個人綜合所得總額中之自力營林業所得受僱從事遠洋漁業於每次出海後一次分配之報酬, 一次給付之撫卹金或死亡之補償超過所得稅法第四條第四款規定之部分及因耕地出租人回收耕地而依平均地權條例第七十七條規定給予補償等變動所得, 得以半數作為當年度之所得, 其餘半數免稅 ( 所得稅法第四條第四款 : 個人非因公執行職務而死亡, 其遺族依法令或規定一次或按其期領取之撫卹金或死亡補償, 應與一次所領取總額, 與退職所得合計, 其領取總額以不超過第十四條第一項第九款規定減除之金額為限 )

160 160 稅務法規精選題庫變動所得具有非固定性和長期累積之性質, 因此對累積一次實現之所得稅課稅並不公平由於綜合所得稅採收付實現原則且為累進稅率, 其稅負將比分散在各年取得所得時所課之租稅還重, 並且稅負集中於一年, 對納稅義務人有較重之負擔, 因此將變動所得全數課稅實屬不公平, 稅法特規定對於變動所得得減半課稅

161 稅務法規第三十五回 161 稅務法規第三十五回一何謂稅捐保全? 我國稅捐稽徵法規定之稅捐保全方式有幾種? 請說明之保全之意義與作用 : 所保全, 謂以法律所許可之方法 ( 除了訴訟以外 ), 凍結債權人之財產, 以便於將來之強制執行稅捐之徵收, 自稽徵機關蒐集資料調查核定發單徵收, 以至納稅義務確定而可移送法院強制執行時止, 須經相當時日在此期間內, 納稅義務人如隱匿財產離境出國等, 必使稅捐無法徵起為確保稅捐之徵收, 不受非法之侵害, 乃有規定稅捐保全程序之必要稅捐稽徵機關為保障稅捐能順利徵收, 對於欠稅之納稅義務人, 得行使稅捐之保全, 茲分下列幾項說明 : 禁止財產之移轉或設定他項權利 : 納稅義人欠繳線應納稅捐者, 稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳納稅捐數額之財產, 通知有關機關, 不得為移轉或設定他項權利限制營利事業為減資或註銷之登記 : 納稅義務人欠繳應納稅捐, 其為營利事業者, 並得通知主管機關, 限制其減資或註銷之登記聲請假扣押 : 欠繳應納稅捐之納稅義務人, 有隱匿或移轉財產逃避稅捐執行之跡象者, 稅捐稽徵機關得聲請法院就其財產實施假扣押, 並免提供擔保但納稅義務人已提供相當財產擔保者, 不在此限限制出境 : 在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業, 期已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢, 所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計, 個人在新台幣 100 萬元以上營利事業在 200 萬元以上者, 其在行政救濟程序終結前, 個人在 150 萬以上營利事業在 300 萬以上, 得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境, 其為營利事業者, 得限制其負責人出境但其已提供相當擔保者, 應解除其限制提前徵收 : 有下列情形之一者, 稅捐稽徵機關, 對於依法徵收之稅捐, 得於法定開

162 162 稅務法規精選題庫徵日期前稽徵之但納稅義務人能提供相當擔保者, 不在此限 : 納稅義務人顯有隱匿或移轉財產, 逃避稅捐執行之跡象者納稅義務人於稅捐法定徵收日前, 申請離境者因其他特殊原因, 經納稅義務人申請者納稅義務人受破產宣告或經裁定為公司重整前, 應徵收之稅捐而未開徵者, 於破產宣告或公司重整裁定時, 視為已到期之破產債權或重整債權, 既視為到期, 自可提前徵收二贈與人財產之移轉, 有那些情形為視同贈與, 應依遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅? 贈與稅之租稅客體為贈與行為, 惟基於防杜規避贈與稅, 若干私法上非屬贈與行為, 亦視同贈與 ( 又稱為擬制贈與 ) 其種類如下 : 在請求權時效內無償免除或承擔債務者, 其免除或承擔之債務惟債務人經依破產法和解破產, 或依公司法聲請重整, 以致債權人之債權無法十足取償者, 其免除之差額部分, 非屬之但如係保證人因履行保證責任, 或以保證債務為目的而為連帶債務人, 而代主債務人清償債務, 並無償免除其債務者, 應以贈與論但主債務人宣告產者, 保證人之代償行為不視為贈與以顯著不相當之代價, 讓與財產免除或承擔債務者, 其差額部分以自己之資金無償為他人購置財產者, 其資金但該資產為不動產者, 其不動產以顯著不相當之代價, 出資為他人購置財產者, 其出資與代價之差額部分限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產, 視為法定代理人或監護人之贈與但能證明支付之款項屬於購買人所有者, 不在此限二親等以內親屬間財產之買賣但能提出支付價款之確實證明者, 且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者, 不在此限信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者, 視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人, 依本法規定, 課徵贈與稅信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人, 於信託關係存續中, 變更為非委託人者, 於變更時, 適用前項規定課徵贈與稅信託關係存續中, 委託人追加信託財產, 致增加非委託人享有信託利益之權利者, 於追加時, 就增加部分, 適用第項規定課徵贈與稅

163 稅務法規第三十五回 163 三大發公司 95 年度, 依商業會計法計算之淨利 1,000 萬元, 包括下列各項損益項目 : 證券交易法所得 70 萬元, 證券交易法損失 50 萬元出售固定資產利益 140 萬元 ( 土地 60 萬元, 房屋 80 萬元 ) 短期票券之利息所得 40 萬元 ( 扣繳稅款 8 萬元 ) 不計入所得之投資收益 80 萬元 ( 可扣抵稅額 30 萬元 ) 依所得稅法第 39 條規定可扣除之虧損 100 萬元又因符合促進產業升級條例第 70 條之 1 規定之營業總部, 其對國外關係企業之權利金所得為 480 萬元 ( 國外所得稅為 120 萬元 ) 該公司 94 年底尚有投資抵減餘額 200 萬元 ( 第 3 年度 ) 請依大發公司之結算申報書內容, 分別以最有利於納稅人方式計算下列各項金額 ( 應列出各項計算過程, 否則不予計分 ): 課稅所得額一般所得稅額基本所得額基本稅額國外所得稅額之扣抵限額依所得基本稅額條例應補繳之差額課稅所得額依商業會計法計算之淨利 1,000 萬減 : 證券交易所得 (70 萬 ) 加 : 證券交易損失 50 萬減 : 短期票券利息所得 (40 萬 ) 出售土地利益 (60 萬 ) 投資收益 (80 萬 ) 營運總部負稅 (480 萬 ) 可扣除前五年虧損 (100 萬 ) 課稅所得 220 萬一般所得稅額 220 萬 25% 1萬 = 54萬 54 萬 27萬 = 27萬基本所得額

164 164 稅務法規精選題庫課稅所得 220 萬加 : 證券交易所得 70 萬加 : 營運總部免稅 480 萬基本所得額 770 萬基本稅額 ( 770萬 200萬 ) 10% = 57萬國外所得稅額之扣抵限額 480 ( 57萬 54萬 ) 萬 = 26, 國外已納 120 萬, 可扣抵限額為 26,182 元, 故可扣抵金額為 26,182 元依所得基本稅額條例應補繳之差額 57 萬 27萬 26,182元 = 273,818元四我國現行加值型及非加值型營業稅法, 有所謂零稅率及免稅規定, 兩者有何不同? 並請指出免稅在何種情況下反而不利, 納稅義務人反須拋棄免稅權? 另假設保鮮水果經銷公司, 亦為兼營營業人, 於 96 年 3-4 月營業情形如下 : 外銷生鮮水果 600 萬元國內銷售生鮮水果 200 萬元從國外進口生鮮水果 100 萬元, 另由海關代徵營業稅請按比例扣抵法, 計算該公司 96 年 3-4 月下列有關營業稅之各項金額或比例 ( 應列出各項計算過程, 否則不予計分 ): 不得扣抵比例可扣抵進項稅額應納 ( 退 ) 或留抵稅額零稅率之意義 : 零稅率, 指營業人銷售貨物或勞務時, 仍須課稅, 惟其適用之稅率為零, 故其稅額亦為零, 而其因備供零稅率銷售而購入貨物或勞務之稅額 ( 稱為進項稅額 ), 則可以退還由於進項稅額可以退還, 乃使零稅率銷售之貨物或勞務, 自最初生產至最終銷售之全部產銷過程, 均獲得免稅, 故零稅率亦稱完全免稅免稅之意義 : 免稅, 指營業人銷售貨物或勞務時, 免予徵稅, 故亦無稅額但其因備供免

165 稅務法規第三十五回 165 稅銷售而購入貨物或勞務之進項稅額, 則不得退還因此只是在免稅銷售階段獲得免稅而已免稅亦稱一般免稅批發中間階段如果免稅, 可能發生重複課稅和稅上加稅及追補效果, 致最後實質稅負反而較應稅之稅負為重, 對納稅義務人及營業人均有不利影響, 因此納稅義務人須拋棄稅權零稅率與免稅之不同分述如下 : 法源不同 : 零稅率係依營業稅法第七條之規定, 而免稅係依營業稅法第八條之規定課稅與否不同 : 零稅率仍應課稅, 但其稅率為零, 稅額亦為零免稅則表示不予課稅, 故無所謂稅率若干及稅額若干實際操作方式不同 : 零稅率之銷項稅額 ( 零 ) 可以扣抵進項稅稅額, 因無稅可抵, 故又規定進項稅額可以退免稅既無銷項稅額, 進項稅額自不准扣抵適用對象不同 : 零稅率適用於外銷或類似外銷之貨物或勞務免稅則適用於國內特定貨物或勞務之銷售政策意義不同 : 零稅率意在改善外銷, 拓展國際貿易免稅則意在配合農漁業政策增進社會福利提升教育文化避免重複課稅等效果不同 : 零稅率透過進項稅額之退還, 結果使該項適用零稅率之貨物或勞務之全部產銷過程, 完全免稅免稅只就單一銷售階段免稅 ( 但純粹對物免稅者例外 ), 因免稅階段之不同, 而各有不同之效果總之, 免稅無法如零稅率般促成全部產銷過程完全免稅之結果可否放棄之不同 : 零稅率無可放棄適用之明文, 解釋上似無不同, 但放棄後對營業人弊無利免稅有可以放棄適用之明文, 營業人可以申請收棄免稅, 但核准後三年內不得變更, 三年期滿可以申報恢復免稅 200 不得扣抵比率 = =25% 可扣抵之進項稅額 100 萬 5%=5 萬

166 166 稅務法規精選題庫 5 萬 (1-25%)=37,500 應退稅額銷項稅額 600 萬 0%=0 減 : 可扣抵進項稅額 37,500 溢付稅額 37,500 可退稅金額 6,000,000 5%=300,000>37,500 故只可退 37,500

167 稅務法規第三十六回 167 稅務法規第三十六回一甲所有土地, 實施土地重測後面積減少, 惟稅捐稽徵處仍依原土地登記簿登記之土地面積核定地價稅, 若甲不服該地價稅之稽徵, 應如何主張? 甲所有之土地, 因土地重測後面積減少, 而稅捐稽徵處仍依原土地登記簿登記之面積核定地價稅, 係屬可歸責於政府機關之錯誤, 甲不服該地價稅之稽徵, 應依稅捐稽徵法第二十八條規定申請退稅稅捐稽徵法第二十八條規定 : 責任在於納稅義務人之退還 : 納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款, 得自繳納之日起五年內提出具體證明, 申請退還 ; 屆期未申請者, 不得再行申請責任非在於納稅義務人之退還 : 納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤, 致溢繳稅款者, 稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還, 其退還之稅款不以五年內溢繳者為限前二項溢繳之稅款, 納稅義務人以現金繳納者, 應自其繳納該項稅款之日起, 至填發收入退還書或國庫支票之日止, 按溢繳之稅額, 依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率, 按日加計利息, 一併退還本條修正施行前, 因第項事由致溢繳稅款者, 適用修正後之規定本題, 甲之土地, 係因政府辦理土地重測後面積減少而溢繳稅款, 係可歸責於政府機關之錯誤, 稅捐稽徵機關自自知有錯誤原因之日起 2 年查明退還, 其退還之規款不以五年內溢繳者為限納稅義務人以現金繳納者, 應自其繳納該項稅款之日起, 至填發收入退還書或國庫支票之日止, 按溢繳之稅額, 依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率, 按日加計利息, 一併退還二被繼承人死亡前業已成立, 但稽徵機關尚未發單課徵之贈與稅, 應以何者為納稅義務人? 依 95 年 12 月 29 日大法官會議釋字第 622 號解釋意旨, 應區分被繼承人 ( 贈與人 ) 是否遺留有遺產可供執行而定 : 若仍遺留有遺產時, 因稅捐稽徵法為稅捐稽徵之通則規定, 該法第 14 條規定 :

168 168 稅務法規精選題庫納稅義務人死亡, 遺有財產者, 其依法應繳納之稅捐, 應由遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人, 依法按稅捐受清償之順序, 繳清稅捐後, 始得分割遺產或交付遺贈遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人, 違反前項規定者, 應就未清繳之稅捐, 負繳納義務故依該條第 1 項之規定, 被繼承人生前尚未繳納之稅捐義務, 並未因其死亡而消滅, 而僅係由其遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人, 於被繼承人遺有財產之範圍內, 代為繳納而已遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人係居於代繳義務人之地位, 只有在繼承人違反上開義務時, 依同條第 2 項規定, 稽徵機關始得以繼承人為納稅義務人, 課徵其未代為繳納之稅捐是被繼承人死亡前業已成立, 但稽徵機關尚未發課徵之贈與稅, 遺產及贈與稅法既未規定應以繼承人為納稅義務人, 即應適用稅捐稽徵法第十四條之通則性規定, 於分割遺產或交付遺贈前, 由遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人, 就被繼承人之遺產, 依法按贈與稅受清償之順序, 繳清稅捐 ; 違反此一規定者, 遺囑執行人繼承人受遺贈人或遺產管理人始應就未繳清之贈與稅, 負繳納義務又稅捐債務亦為公法上之金錢給付義務, 稽徵機關作成課稅處分後, 除依法暫緩移送執行及稅捐稽徵法第 39 條第 2 項所規定之情形外, 於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納, 經稽徵機關移送強制執行者, 則應依行政執行法第 15 條規定, 以被繼承人之遺產為強制執行之標的若被繼承人已無遺留有遺產時, 因遺產及贈與稅法第 7 條第 1 項規定, 贈與稅之納稅義務人為贈與人, 但贈與人行蹤不明, 或逾法定繳納期限尚未繳納, 且在中華民國境內無財產可供執行者, 以受贈人為納稅義務人故若被繼承人無遺產可供執行者, 稽徵機關即得依前開規定, 以受贈人為納稅義務人課徵贈與稅至已納之贈與稅, 其與繼承人依遺產及贈與稅法第 15 條應繳納之遺產稅, 仍有同法第 11 條第 2 項規定之適用大法官釋字第 622 號及最高行政法院 92 年 9 月份庭長法官聯席會議決議如附件一附件二 < 附件一 : 司法院釋字第六二二號解釋 > 憲法第十九條規定所揭示之租稅法律主義, 係指人民應依法律所定之納稅主體稅目稅率納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務, 迭經本院解釋在案中華民國六十二年二月六日公布施行之遺產及贈與稅法第十五條第一項規定, 被繼承人死亡前三年內贈與具有該項規定身分者之財產, 應視為被繼承人之遺產而併入其遺產總額課徵遺產稅, 並未規定以繼承人為納稅義務

169 稅務法規第三十六回 169 人, 對其課徵贈與稅最高行政法院九十二年九月十八日庭長法官聯席會議決議關於被繼承人死亡前所為贈與, 如至繼承發生日止, 稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者, 應以繼承人為納稅義務人, 發單課徵贈與稅部分, 逾越上開遺產及贈與稅法第十五條之規定, 增加繼承人法律上所未規定之租稅義務, 與憲法第十九條及第十五條規定之意旨不符, 自本解釋公布之日起, 應不予援用 < 附件二 : 最高行政法院 92 年 9 月份庭長法官聯席會議決議 > 按凡經常居住中華民國境內之中華民國國民, 就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者, 應依本法規定, 課徵贈與稅為遺產及贈與稅法第三條第一項所明定被繼承人於死亡前三年內為贈與, 於贈與時即負有繳納贈與稅之義務, 贈與稅捐債務成立被繼承人死亡時, 稅捐稽徵機關縱尚未對其核發課稅處分, 亦不影響該稅捐債務之效力此公法上之財產債務, 不具一身專屬性, 依民法第 1148 條規定, 由其繼承人繼承, 稅捐稽徵機關於被繼承人死亡後, 自應以其繼承人為納稅義務人, 於核課期間內, 核課其繼承之贈與稅至遺產及贈與稅法第 15 條及第 11 條第二項僅規定上開贈與財產應併入計算遺產稅及如何扣抵贈與稅, 並未免除繼承人繼承被繼承人之贈與稅債務, 財政部 81 年 6 月 20 日台財稅第號函釋關於 : 被繼承人死亡前三年內之贈與應併課遺產稅者, 如該項贈與至繼承發生日止, 稽徵機關尚未發單課徵時, 應先以繼承人為納稅義務人開徵贈與稅, 再依遺產及贈與稅法第 15 條及第 11 條第 2 項規定辦理部分, 與前開規定尚無牴觸本題答案依 98 年 1 月 23 日修正公布之遺產贈與稅法第 7 條規定應以受贈人為納稅義務人三試述土地房屋證券與期貨四類財產之交易, 有關所得稅之徵免規定並指出境外外國機構投資人在臺買賣有價證券, 應如何適用最低稅負制徵免所得基本稅額土地房屋證券與期貨四類財產之交易, 有關所得稅之徵免規定如下 : 土地部份 : 依所得稅法第四條第一項第十六款規定 : 個人及營利事業出售土地免納所得稅, 其理由為於出售土地時已課徵土地增值稅, 為避免重複課稅, 故予免稅房屋部份 : 綜合所得稅部分 : 依所得稅法第 9 條規定 :

170 170 稅務法規精選題庫本法稱財產交易所得及財產交易損失, 係指納稅義務人並非為經常買進賣出之營利活動而持有之各種財產, 因買賣或交換而發生之增益或損失依所得稅法第 14 條第七類財產交易所得之計算方式如下 : 財產或權利原為出價取得者以交易時之成交價額, 減除原始取得之成本, 及因取得改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額財產或權利原為繼承或贈與而取得者, 以交易時之成交價額減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得改良移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所得額依所得稅法施行細則第 17 條之 2 規定 : 個人出售房屋, 如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者, 其財產交易所得之計算, 依本法第十四條第一項第七類規定核實認定 ; 其未申報或未能提出證明文件者, 稽徵機關得依財政部核定標準核定之前項標準, 由財政部各地區國稅局參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形擬訂, 報請財政部核定之依所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目第 1 小目規定 : 財產交易損失 : 納稅義務人及其配偶扶養親屬財產交易損失, 其每年度扣除額, 以不超過當年度申報之財產交易之所得為限 ; 當年度無財產交易所得可資扣除, 或扣除不足者, 得以以後三年度之財產交易所得扣除之綜上所述, 個人出售房屋, 如有所得, 依法應課徵綜合所得稅, 但如有損失, 可自當年度財產交易所得扣除, 如扣除不足者, 得以以後三年之財產交易所得扣除之營利事業所得稅部份 : 依所得稅法第五十七條規定 : 固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時, 其廢料售價收入不足預留之殘價者, 不足之額得列為當年度之損失其超過預留之殘價者, 超過之額應列為當年度之收益固定資產因特定事故, 未達規定耐用年數, 而毀滅或廢棄者, 得提出確實證明文據, 以其未折減餘額列為該年度之損失但有廢料之售價收入者, 應將售價作為收益出售證券部份 : 依所得稅法第四條之一規定 :

171 稅務法規第三十六回 171 自中華民國七十九年一月一日起, 證券交易所得停止課徵所得稅, 證券交易損失亦不得自所得額中減除, 故出售證券之交易所得, 目前免徵所得稅, 但如有損失, 亦不得自所得中扣除出售期貨部份 : 所得稅法第四條之二規定 : 依期貨交易稅條例課徵期貨交易稅之期貨交易所得, 暫行停止課徵所所得稅, 其交易損失, 亦不得自所得額中扣除故目前出售已課徵期貨交易稅之期貨, 包括 : 股價類期貨契約利率類期後契約選擇權契約與期貨選擇權契約其他期後交易契約, 均免徵所得稅, 惟如不屬於上述範圍之期貨契約, 仍然依法應課所得稅外國機構投資人是否在台灣買賣有價證券適用最低稅負制之規定 : 按現行所得基本稅額條例第 3 條之規定, 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人者, 不適用最低稅負制之規定而外國機構投資人在我國境內大多無固定營業場所及營業代理人, 故多數不適用最低稅負制度四某甲將土地公告現值 1,000 萬元之公共設施保留地贈與其子, 並取具國稅局核發之贈與稅免稅證明辦竣移轉登記 ; 嗣後再以 1,000 萬元買回試問甲之行為是否構成逃漏贈與稅? 又應否補稅並處罰? 依財政部台財稅字第號函解釋 : 一贈與人假藉免徵贈與稅之土地, 取巧安排移轉其他應稅財產予子女者, 例如 : 先贈與子女公共設施保留地, 再以現金買回 ; 或先贈與子女公共設施保留地, 再以建地與之交換 ; 或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分, 再經由共有土地分割, 使其子女取得整筆建地等, 其實質與直接贈與現金建地等應稅財產並無不同, 應就實質贈與移轉之財產, 依遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定課徵贈與稅二贈與人假藉免徵贈與稅之土地, 取巧安排移轉其他應稅財產, 如其買回交換或分割等行為, 係在 92 年 7 月 1 日以前者, 准予補稅免罰, 如其買回交換或分割等行為, 係在 92 年 7 月 2 日以後且未申報贈與稅者, 除補稅外並應依同法第 44 條 : 未依限辦理贈與稅申報, 按核定之應納稅額加處 1 倍至 2 倍之罰鍰處罰上述解釋函之理由如下 : 當事人為達其經濟目標或實現經濟性成果時, 基於私法自治原則 ( 意思自治或契約自由 ), 有法律行為類型選擇餘地, 而選擇異於通常的法律行為, 以減輕或排除稅賦者, 乃屬避稅 ; 而逃稅者, 乃將課稅構成要件成立事實全部或部分隱瞞而逃稅逃稅與避稅兩者仍有別本題形式上固係透過私法上契約

172 172 稅務法規精選題庫自由之方式, 所為合於法律形式之行為 ; 但其中有諸多違反私經濟活動之正常模式, 達成贈與上開應稅地予其女之目的, 及與此相同之經濟效果, 卻能隱藏一般人贈與地時應納之贈與稅, 此已超乎都市計畫法第 50 條之 1( 以公設地贈與免徵贈與稅 ) 之立法目的, 本題某甲顯係濫用該租稅優惠之規定, 從而排除其應負擔之贈與稅, 其為逃稅行為已甚為明顯綜上所述, 甲之行為已構成逃漏贈與稅, 除應補稅外, 並應依遺贈稅法第 44 條規定, 處 1 倍至 2 倍之罰鍰 ( 依修正公布之遺產贈與稅法第 44 條規定修正為應按所漏稅額處以二倍以下之罰鍰 )

173 稅務法規第三十七回 173 稅務法規第三十七回一何謂稅捐稽徵文書? 稅捐稽徵文書送達方式有幾種? 其適用之情形為何? 請分述之稽徵文書之意義 : 稅捐稽徵機關為完成徵稅之目的, 常須填發納稅通知書, 或其他各種文書, 送交納稅義務人, 由納稅義務人據此以完成納稅義務, 這些文書即為稽徵文書稽徵文書送達方式及其適用情形 : 稽徵文書, 應合法送達使產生效力, 對於送達方式稅捐稽徵法第十八條原有規定, 惟為配合行政程序法之實施已於九十六年十二月十二日刪除依行政程序法規定, 送達方式分述如下 : 自行送達 : 行政機關之文書依法規以電報交換電傳文件傳真或其他電子文件行之者, 視為自行送達 ( 行政程序法 68Ⅱ) 郵遞送達 : 由郵政機關送達者, 以一般郵遞方式為之但文書內容對人民權利義務有重大影響者, 應為掛號 ( 行政程序法 68Ⅲ) 寄存送達 : 應受送達人無正當理由拒絕收領文書時, 得將文書留置於應送達處所, 以為送達 ( 行政程序法 73Ⅲ) 留置送達, 得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關, 並作送達通知書兩份, 一份黏貼於應受送達人住居所事務所營業所或其就業處所門首, 另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置, 以為送達 ( 行政程序法 74Ⅰ) 由郵政機關為送達者, 得將文書寄存於送達地之郵政機關 ( 行政程序法 74Ⅱ) 寄存機關自收受寄存文書之日起, 應保存三個月 ( 行政程序法 74Ⅲ) 公示送達 : 對於當事人之送達, 有下列各款情形之一者, 行政機關得依申請, 准為公示送達.. 應為送達之處所不明者於有治外法權人之住居所或事務所為送達而無效者

174 174 稅務法規精選題庫於外國或境外為送達, 不能依第八十六條之規定 ( 不能囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國使領館送達者 ) 辦理或預知雖依該規定辦理而無效者 ( 行政程序法 78Ⅰ) 公示送達應由行政機關保管送達之文書, 而於行政機關公告欄黏貼公告, 告知應受送達人得隨時領取 ; 並得由行政機關將文書或其節本刊登政府公報或新聞紙 ( 行政程序法 80) 公示送達自前條公告之日起, 其刊登政府公報或新聞紙者, 自最後刊登之日起, 經二十日發生效力 ; 為公示送達者, 經六十日發生效力 ( 行政程序法 81) 囑託送達 : 對於駐在外國之中華民國大使公使領事或其他駐外人員為送達者, 應囑託外交部為之 ( 行政程序法 87) 對於在軍隊或軍艦服役之軍人為送達者, 應囑託該管軍事機關或長官為之 ( 行政程序法 88) 對於在監所人為送達者, 應囑託該監所長官為之 ( 行政程序法 89) 於有治外法權人之住居所或事務所為送達者, 得囑託外交部為之 ( 行政程序法 90) 二課徵加值型營業稅之營業人, 當其進項稅額大於銷項稅額之溢付稅額, 在何種情況下須留抵或可退稅? 營業人申報之下列溢付稅額, 應由主管稽徵機關查明後退還之 : 因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅因取得固定資產而溢付之營業稅因合併轉讓解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅前項以外之溢付稅額, 應由營業人留抵應納營業稅但情形特殊者, 得報經財政部核准退還之三依所得基本稅額條例之規定, 個人之基本所得額如何計算? 個人之基本所得額, 為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額, 加計下列各款金額後之合計數 : 未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定免納所得稅之所得但一申報戶全年之本款所得合計數未

175 稅務法規第三十七回 175 達新臺幣 1,000,000 元者, 免予計入本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險, 受益人受領之保險給付, 但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣 30,000,000 元以下部分, 免予計入下列有價證券之交易所得 : 未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票新股權利證書股款繳納憑證及表明其權利之證書私募證券投資信託基金之受益憑證依所得稅法或其他法律定於申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈金額公司員工依促進產業升級條例第十九條之一規定取得之新發行記名股票, 可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分本條例施行後法律新增之減免綜合所得稅之所得額或扣除額, 經財政部公告者上列第點規定之所得, 應於可處分日次日之年度, 計入基本所得額上列第點規定之有價證券交易所得之計算, 準用所得稅法第十四條第一項第七類第一款及第二款規定其交易有損失者, 得自當年度交易所得中扣除 ; 當年度無交易所得可資扣除, 或扣除不足者, 得於發生年度之次年度起三年內, 自其交易所得中扣除但以損失及申報扣除年度均以實際成交價格及原始取得成本計算損益, 並經徵機關核實認定者為限上列第點規定有價證券交易所得之查核, 有關其成交價格成本及費用認定方式未申報或未能提出實際成交價格或原始取得成本者之核定等事項之辦法, 由財政部定之上列第點規定加計之減免所得額或扣除額, 其發生之損失, 經財政部公告者, 準用第點規定上列第點規定之金額, 其計算調整及公告方式, 準用本條例第三條第二項規定上列第點規定之境外所得及港澳所得自中華民國 98 年 1 月 1 日施行但行政院得視經濟發展情況於必要時自中華民國 99 年 1 月 1 日施行 ( 所基 12) 四某甲在二年前購買進口轎車一部, 從此以車代步請問自購車之日起, 某甲負擔了那些稅費, 請逐項以標題列舉之 ; 並請說明政府課徵該項稅費之理由購車之日起, 應負擔之租稅包括 : 進口汽車時應納之營業稅關稅及貨物稅

176 176 稅務法規精選題庫使用期間應納之使用牌照稅及油氣類貨物稅購車時如訂有契約, 應負擔買賣動產契據之印花稅應負擔之規費包括 : 燃料使用費停車應支付之停車費以上支付之原因為基於使用者付費之原則

177 稅務法規第三十八回 177 稅務法規第三十八回一請依遺產及贈與稅法第十三條及第二章規定, 說明台灣在 2006 年物價指數連動調整前, 遺產稅的免稅額的額度扣除額的項目及最高邊際稅率所對應之級距近年來, 出現廢除遺產稅之聲音, 主張廢除之理由為何? 免稅額的額度 : 被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民, 自遺產總額中減除免稅額 1200 萬元 ; 其為軍警公教人員因執行職務死亡者, 加倍計算被繼承人為軍警公教人員, 因執行任務死亡, 而加倍減除其免稅額者, 繼承人應提出被繼承人死亡時, 服務機關出具之執行任務死亡證明書 ( 遺 18Ⅰ; 遺施 15) 被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民, 或非中華民國國民, 其減除免稅額比照前項規定辦理 ( 遺 18Ⅱ) 扣除額的項目 : 被繼承人遺有配偶者, 自遺產總額中扣除 400 萬元 (95 年起調整為 445 萬元 ) 被繼承人遺有民法第一一三八條第一順序繼承人直系血親卑親屬時, 每人得自遺產總額中扣除 40 萬元其有未滿二十歲者, 並得按其年齡距屆滿二十歲之年數, 每年加扣 40 萬元距屆滿二十歲之年數, 不滿一年或餘數不滿一年者, 以一年計算但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者, 扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限 (95 年起調整為 45 萬元 ) 被繼承人遺有父母者, 每人得自遺產總額中扣除 100 萬元 (95 年起調整為 111 萬元 ) 配偶直系血親卑親屬父母如為身心障礙者保護法第三條規定之重度以上身心障礙者, 或精神衛生法第五條第二項規定之病人, 每人得再加扣 500 萬元 (95 年起調整為 557 萬元 ) 被繼承人遺有扶養之民法第一一三八條第三四順序繼承人時, 每人得自遺產總額中扣除 40 萬元 (95 年起調整為 45 萬元 ) 受扶養之繼承人係指 : 被繼承人之兄弟姊妹未滿二十歲, 或滿二十歲以上而因在校就學, 或因身心障礙, 或因無謀生能力, 受被繼承人扶養者被繼承人之祖父母年滿六十歲, 或未滿六十歲而無謀生能力, 受被繼承

178 178 稅務法規精選題庫人扶養者被繼承人遺有受其扶養之民法第一一三八條第三順序繼承人中有未滿二十歲者, 並得按其年齡距屆滿二十歲之年齡, 每年加扣 40 萬元距屆滿二十歲之年數, 不滿一年或餘數不滿一年者, 以一年計算遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物, 由繼承人或受遺贈人承受者, 扣除其土地及地上農作物價值之全數承受人自承受之日起五年內, 未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用, 或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者, 應追繳應納稅賦但如因該承受人死亡該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者, 不在此限被繼承人死亡前六年至九年內, 繼承之財產已納遺產稅者, 按年遞減扣除 80 % 60 % 40 % 及 20 % 被繼承人死亡前, 依法應納之各項稅捐罰鍰及罰金被繼承人死亡前, 未償之債務, 具有確實之證明者被繼承人之喪葬費用, 以 100 萬元計算 (95 年起調整為 45 萬元 ) 執行遺囑及管理遺產之直接必要費用最高邊際稅率為 50%, 對應金額為超過 100,000,000 以上 (98 年 1 月 23 日修正公布為採 10% 單一比例稅率課徵 ) 主張廢除遺產稅之理由 : 違反樹果原則重複課稅不符世界稅制不利經濟成長吸引資金回流強化國際競爭力稽徵成本高被迫變賣家產繳稅二請依我國相關稅法說明有關營利事業所得稅的投資抵減之規定投資自動化設備等之抵減 : 為促進產業升級需要, 公司得在下列用途項下支出金額 5 % 至 20 % 限度內, 自當年度起五年內抵減各年度應納營利事業所得稅額 : 投資於自動化設備或技術

179 稅務法規第三十八回 179 投資於資源回收防治污染設備或技術投資於利用新及淨潔能源節約能源及工業用水再利用之設備或技術投資於溫室氣體排放量減量或提高能源使用效率之設備或技術投資於網際網路及電視功能企業資源規劃通訊及電信產品電子電視視訊設備及數位內容產製等提升企業數位資訊效能之硬體軟體及技術公司得在投資於研究與發展及人才培訓支出金額 35 % 限度內, 自當年度起五年內抵減各年度應納營利事業所得稅額 ; 公司當年度研究發展支出超過前二年度研發經費平均數, 或當年度人才培訓支出超過前二年度人才培訓經費平均數者, 超過部分得按 50 % 抵減之前二項之投資抵減, 其每一年度得抵減總額, 以不超過該公司當年度應納營利事業所得稅額 50 % 為限但最後年度抵減金額, 不在此限第一項及第二項投資抵減之適用範圍核定機關申請期限申請程序施行期限抵減率及其他相關事項, 由行政院定之投資抵減適用範圍, 應考慮各產業實際能力水準投資資源貧瘠或發展遲緩地區之抵減 : 為促進產業區域均衡發展, 公司投資於資源貧瘠或發展遲緩地區之一定產業, 達一定投資額或增僱一定人數員工者, 得按其投資總額 20 % 範圍內, 自當年度起五年內抵減各年度應納營利事業所得稅額前項地區產業別投資額與僱用員工人數核定機關申請期限申請程序及其他相關事項, 由行政院定之 ( 促產升 7) 投資有價證券之抵減 : 為鼓勵對經濟發展具重大效益風險性高且亟需扶植之新興重要策略性產業之創立或擴充, 營利事業原始認股或應募屬該新興重要策略性產業之公司發行之記名股票, 持有時間達三年以上者, 得以其取得該股票之價款 20 % 限度內自當年度起五年內抵減各年度應納之營利事業所得稅額第一項新興重要策略性產業之適用範圍核定機關申請期限申請程序及其他相關事項, 由行政院召集相關產業界政府機關學術界及研究機構代表定之, 並每二年檢討一次, 做必要調整及修正 ( 促產升 8) 三請依據我國所得稅法及相關法規, 說明綜合所得稅納稅義務人未依規定自行辦理結算申報而有課稅所得額者, 有何處罰或補稅規定? 又若納稅義務人逾期自動補報並補繳稅款時, 有何優惠課稅規定?

180 180 稅務法規精選題庫納稅義務人未依規定自行辦理結算申報, 而經稽徵機關調查, 發現有依本法應課稅之所得額者, 除依法核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額, 處三倍以下罰鍰納稅義務人除以不正當方法逃漏稅捐者外, 其短漏報應課稅所得額或應納稅額在一定金額標準以下者, 得免予移送裁罰納稅義務人逾限繳納稅款者, 每逾二日按滯納金額加徵 1% 滯納金逾期三十日仍未繳納者, 由稽徵機關移送法院 ( 自起改由各縣市行政執行處 ) 強制執行 ( 所 ) 自動補報補繳之免罰 :( 稽 48-1) 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者, 凡屬未經檢舉未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件, 相關之處罰一律免除 ; 其涉及刑事責任者, 並得免除其刑條件 : 自動補報稅款 ; 自動補繳稅款 ; 未經檢舉 ; 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查 ; 加計利息繳稅四兩稅合一制度實施後, 請就所得稅法之相關規定, 回答下列問題 : 何種營利事業或機關團體免予設置股東可扣抵稅額帳戶? 那些項目應計入股東可扣抵稅額帳戶? 那些項目應自股東可扣抵稅額帳戶中減除? 下列營利事業或機關團體, 免予設置股東可扣抵稅額帳戶 : 總機構在中華民國境外者獨資合夥組織所得稅法第十一條第四項規定之教育文化公益慈善機關或團體依其他法令或組織章程規定, 不得分配盈餘之團體或組織應計入者 ( 加項 ): 繳納屬 87 年度或以後年度中華民國營利事業所得稅結算申報應納稅額經稽徵機關調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅額因投資於中華民國境內其他營利事業, 獲配屬 87 年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額 87 年度或以後年度短期票券利息所得之扣繳稅款按持有期間計算之稅額以法定盈餘公積或特別盈餘公積撥充資本者, 其已依第六十六條之四第一項第三款規定減除之可扣抵稅額因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額但不得超過消滅公司

181 稅務法規第三十八回 181 帳載累積未分配盈餘, 按稅額扣抵比率上限計算之稅額其他經財政部核定之項目及金額應減除者 ( 減項 ): 分配屬 87 年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額 87 年度或以後年度結算申報應納中華民國營利事業所得稅, 經稽徵機關調查核定減少之稅額依公司法或其他法令規定, 提列之法定盈餘公積公積金公益金或特別盈餘公積所含之當年度已納營利事業所得稅額依公司章程規定, 分派董監事職工之紅利所含之當年度已納營利事業所得稅額其他經財政部核定之項目及金額

182 182 稅務法規精選題庫稅務法規第三十九回一稅捐稽徵機關核發繳納通知書時, 若遇納稅義務人行蹤不明或拒絕收受稅單時, 應如何將稅單合法送達? 行蹤不明時, 採公示送達, 其方式如下 : 對於當事人之送達, 有下列各款情形之一者, 行政機關得依申請, 准為公示送達.. 應為送達之處所不明者於有治外法權人之住居所或事務所為送達而無效者於外國或境外為送達, 不能依第八十六條之規定 ( 不能囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國使領館送達者 ) 辦理或預知雖依該規定辦理而無效者 ( 行政程序法 78Ⅰ) 公示送達應由行政機關保管送達之文書, 而於行政機關公告欄黏貼公告, 告知應受送達人得隨時領取 ; 並得由行政機關將文書或其節本刊登政府公報或新聞紙 ( 行政程序法 80) 公示送達自前條公告之日起, 其刊登政府公報或新聞紙者, 自最後刊登之日起, 經二十日發生效力 ; 為公示送達者, 經六十日發生效力 ( 行政程序法 81) 拒絕收受稅單時, 採寄存送達, 其方式如下 : 應受送達人無正當理由拒絕收領文書時, 得將文書留置於應送達處所, 以為送達 ( 行政程序法 73Ⅲ) 留置送達, 得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關, 並作送達通知書兩份, 一份黏貼於應受送達人住居所事務所營業所或其就業處所門首, 另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置, 以為送達 ( 行政程序法 74Ⅰ) 由郵政機關為送達者, 得將文書寄存於送達地之郵政機關 ( 行政程序法 74Ⅱ) 寄存機關自收受寄存文書之日起, 應保存三個月 ( 行政程序法 74Ⅲ)

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丁无悔

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