集團會計.ppt [相容模式]

Size: px

Start display at page:

Download "集團會計.ppt [相容模式]"

饲箕杨
5 years ago
Views:

1 集團會計

2 集團會計之概念何謂集團會計集團會計之基本架構概念 Page 1

3 國際會計準則 (IFRS) 之適用舉例持股比例 100% 推定具控制力 IAS 27 合資推定具重大影響力 IAS 31 IAS 28 一般投資 IAS 39 持股比例 0% Page 2

4 主題合併及單獨財務報表投資關聯企業合資權益首次適用 Page 3

5 文獻索引合併及單獨財務報表 (IAS 27, as amended in 2008) Consolidated and separate financial statements 關聯企業投資 (IAS 28) Investments in Associates 合資權益 (IAS 31) Interests in Joint Ventures 合併特殊目的個體 (SIC-12) Consolidation Special PurposeEntities 聯合控制個體合資控制者之非貨幣性投入 (SIC-13) JointlyControlledEntities Non-MonetaryContributionsbyVentures Page 4

6 合併及單獨報表 (Consolidated and separate financial statements)

7 IAS 27 大綱控制之觀念合併程序未喪失控制下之所有權權益變動子公司之損失分配喪失對子公司之控制單獨財務報表 Page 6

8 IAS 27 之目的此準則適用於 : 於母公司控制下一群個體之合併財務報表編製與表達企業提出單獨財務報表時, 對子公司合資個體及關聯企業投資之會計處理合併財務報表係指視聯屬公司為單一經濟個體所發布之財務報表 Page 7

9 IAS 27 關鍵定義集團 (group): 係指母公司及其所有子公司母公司 (parent): 係指擁有一個以上子公司之企業個體子公司 (subsidiary): 係指為另一企業個體 ( 母公司 ) 所控制之企業個體, 包括諸如合夥之非公司組織個體控制 (control): 係指主導一企業個體財務及經營方針之能力, 以自其活動中獲益 Control is the power to govern the financial and operating policies of an entity so as to obtain benefits from its activities. Page 8

10 控制之觀念 ( 一 ) 當母公司擁有一企業個體超過半數表決權時, 即推定存在具有控制即使未擁有超過半數表決權, 如具有下列情況, 母公司亦具有控制 : 與其他投資人約定下, 具超過半數之有表決權股份之能力依法令或契約約定, 可操控公司之財務及營運方針有權任免董事會過半數之成員有權主導董事會超過半數之投票權 Page 9

11 控制之觀念 ( 二 ) 實質控制 (de facto control) IAS 27 對控制係定義為 : 主導一企業個體財務及經營方針之能力, 以自其活動中獲益不需要其他股東之支持或同意即能進行決策對另一企業董事之營運及財務政策能給予方針, 且董事需予遵循少數股東在無任何賦予其超過半數表決權之約定下, 可能行使實質控制例如, 甲公司擁有乙公司 40% 股權及表決權, 且剩餘 60% 股權則極為分散, 此時甲公司即可能行使實質控制, 則此實質控制是否構成 IAS 27 所定義之控制, 因而使得乙公司成為子公司? 建議諮詢專家 ( 會計師 ) 以確認是否具實質控制 Page 10

12 控制之觀念 ( 三 ) 持股雖過半, 但卻未具控制力之情況, 例如 : 透過契約約定之關係有明確認據顯示另一方具有控制力另一方具有否決權以避免過半數股東行使控制只能有一企業擁有另一個體之控制力, 亦即不可能同時出現兩企業同時對一個體具有控制力 ( 即便是合資企業亦僅止於聯合控制之情況 ) Page 11

13 潛在表決權 ( 一 ) 如予行使將使一企業個體對另一企業個體具有控制力之認股權證選擇權可轉換為普通股之債務或權益商品現時可行使 / 可轉換管理當局執行或轉換之意圖及財務能力不應列入考量例如 : A B40%, 但另有於 5 年後任一時點皆可轉換為 B 公司之可轉債, 一旦行使則 A B60% Page 12

14 潛在表決權 ( 二 ) 歸屬於母公司 / 非控制權益之相對比例應僅以現時所有權權益為基礎例如 : A B 40%, 但另有於 5 年後任一時點皆可轉換為 B 公司之可轉債, 一旦行使則 A B 60% Page 13

15 合併程序 ( 一 ) 財務報表按科目別逐一合併 (line-by-line) 將被投資公司淨資產重編至收購日之公平價值調整使會計政策一致銷除母公司對子公司之投資及子公司權益部分 Page 14

16 合併程序 ( 二 ) 全額銷除集團內部相關餘額交易及未實現損益於當期損益及集團淨資產單獨表達非控制權益 (NCI 係歸類為權益 ) 與非百分之百持有子公司間之交易此等交易視為集團內部交易並予全額銷除 Page 15

17 IFRS vs. ROC GAAP 少數股權之衡量 Comparison IFRS ROC GAAP 少數股權應以 (1) 其公平價值或 (2) 少數股東權益應以被收購公司之帳被收購者可辨認淨資產公平價值之面價值衡量 SFAS 等比例金額衡量, 此二衡量方法無須於每一企業合併交易時一致採用少數股權若以其公平價值衡量, 且被收購者之股票有公開報價時, 則為收購者未持有股權部分之公開報價金額 ; 如無公開報價, 則應採用其他評價技術 IFRS 3R.19,B44, B45 Page 16

18 IFRS vs. ROC GAAP 少數股權之衡量 Conclusion 依據 IFRS 3R 規定, 因少數股權衡量方式之故, 可辨認淨資產於合併報表達時, 可能為收購日之單一公平價值, 或二不同公平價值依等比例加總而得 ; 而依我國二十五號公報規定, 可辨認淨資產於合併報表之表達, 則為收購者所享部份之公平價值與少數股權之原帳面價值依等比例加總而得 Page 17

19 股權變動之會計處理未喪失控制力不認列損益 ( 認列為權益 ) 喪失控制力但仍保有股權仍有重大影響力喪失重大影響力未依持股比例認股認列處分損益 1 認列處分損益 2 股東權益長投項目全部轉列損益比照上述情形分別處理換算調整數處理 : 分別依上述情形按股權減少比例消除後轉列資本公積少數股權, 或認列損益或全部消除 ( 喪失重大影響力時 ) 並認列損益 Page 18

20 未喪失控制下之所有權權益變動 ROC GAAP IAS 27 取得少數股權 (MI) 時 : 適用購買法處分子公司權益時 : 投資之處分以權益交易 (equity transaction) 處理, 所支付 / 收取對價與少數股權變動間之差異反映於權益增加對子公司之權益 - 即收購非控制權益 (NCI) 減少對子公司之權益 - 即未喪失控制下之權益處分 Page 19

21 釋例 NCI 之取得母公司擁有子公司 60% 股權假設 : 以公平價值方法所決定之 NCI 價值為 $440 假設 : 以相對持份比例方法所決定之 NCI 價值為 $320 若母公司支付 $150 取得額外 10% 之 NCI 方法一 : 公平價值 NCI ( ) 110 歸屬於母公司之權益 40 現金 150 方法二 : 可辨認淨資產之相對持份比例 NCI ( ) 80 歸屬於母公司之權益 70 現金 % 60% 100% 公平價值 $440 $660 $1,100 相對持份比例 $320 $480 $800 Page 20

22 少數股權之衡量釋例一 A 公司 ( 母公司 ) 以 $950 取得 B 公司 ( 子公司 ) 股權 80% 股權收購日 : B 公司股權之公平價值 $1,140, 淨資產公平價值 $850 少數股權 (20%) 之公平價值 $190 Page 21

23 少數股權之衡量釋例一少數股權衡量方式 : 我國之規定帳面價值法公平價值法 I F R S 淨資產公平價值比例淨資產帳面價值淨資產公平價值增值商譽現金 ( 支付成本 (80% 股權 ) 少數股權少數股權計算 $500x20%=100 略 $850x20%=170 商譽計算 $950-(500x80%+350)=200 $1, =290 $950-($850x80%)=270 Page 22

24 子公司損失之歸屬 ROC GAAP IAS 27 僅能於下列情況下出現借方餘額 : 少數股權 (MI) 有約定義務, 且有能力承擔損失如無約定義務, 損失則歸屬至母公司權益續後子公司獲利歸屬於少數股權 (MI) 前, 應先回復母公司原多承擔之損失 NCI 可出現借方餘額 Page 23

25 喪失控制相關利得或損失認列於合併損益表, 並計算如下 : 所收取對價加 : 所保留原子公司權益之公平價值 ** 加 : 原子公司 NCI 之帳面價值減 : 原子公司淨資產之帳面價值加 / 減 : 權益相關要素應重分類至當期損益 ( 即外幣換算調整數及備供出售金融商品未實現損益 ) ** 於喪失控制力日所保留權益之公平價值, 係指依據所保留股權投資性質按 IAS 39 進行原始衡量時之公平價值或依權益法處理之投資成本 Page 24

26 釋例喪失控制母公司擁有子公司 90% 之控制性權益子公司淨資產帳面價值為 $100 NCI 之帳面價值為 $10 母公司出售子公司 80% 股份並收取現金對價 $120 母公司所保留 10% 子公司股權之公平價值為 $12 90% 10% 100% 帳面價值 $90 $10 $100 公平價值 $108 $12 $120 所收取對價 120 加 : 所保留原子公司權益之公平價值 ** 12 加 : 原子公司 NCI 之帳面價值 10 減 : 原子公司淨資產之帳面價值 (100) 加 / 減 : 權益相關要素應重分類至當期損益 - 認列於合併損益表之利得 42 Page 25

27 股權變動之會計處理釋例二 A 公司 ( 母公司 ) 以 $750, 出售 B 公司 (100% 之子公司 )85% 股權, B 公司在被處份 85% 股權前之淨資產 $500 剩下 B 公司 15% 股權之公平價值 $130 累積認列之累積換算調整數 $80 Page 26

28 釋例二會計處理備供出售 -B 公司 130 累積換算調整數 80 現金 750 B 公司淨資產 500 處份損益 460 Page 27

29 股權變動之會計處理釋例三 A 公司 ( 母公司 ) 以 $750, 出售 B 公司 (100% 之子公司 )60% 股權,B 公司在被處份 60% 股權前之淨資產 $500 剩下 B 公司 40% 股權之公平價值 $130 累積認列之累積換算調整數 $80 Page 28

30 釋例三會計處理長期股權投資 -B 公司 130 累積換算調整數 ($80X60%) 48 現金 750 B 公司淨資產 500 處份損益 428 Page 29

31 IFRS vs. ROC GAAP 負商譽認列 Comparison IFRS 協議性收購下, 收購公司須重新評估所有可辨認資產及負債是否已正確辨認, 並認列在此評估過程中額外辨認出來的資產及負債此外, 並應覆核於收購日用以衡量下列項目金額之程序 : 可辨認資產及負債少數股權分階段所達成之企業合併中, 收購者原先所持有之股權所移轉之對價收購者經執行前述重新評估與確認程序後如仍存在差額, 即應於收購日認列為當期利益 IFRS 3R.34,36 ROC GAAP 若所取得可辨認淨資產公平價值超過收購成本, 則其差額應就非流動資產 ( 非採權益法評價之金融資產待出售非流動資產遞延所得稅資產及預付退休金或其他退休給付除外 ) 分別將其公平價值等比例減少之, 若減少至零仍有差額時, 應將該差額列為非常利益 SFAS Page 30

32 IFRS vs. ROC GAAP 負商譽認列 Conclusion IFRS 3R 規定於協議性收購下應先進行重新評估程序 IFRS 3R 所辨認之差異金額為 (1) 可辨認淨資產於收購日之公平價值 ( 或其他依 IFRS 3R 規定之例外原則所認列之金額 ) 大於 (2) 移轉對價之公平價值, 加上少數股權金額, 再加上收購公司先前所持有被收購者股權於收購日之公平價值後之金額我國所辨認之差異金額則為可辨認淨資產公平價值超過收購成本部分, 其中不考慮少數股權, 且原已持有之股權部分依 (89) 基秘字第 098 號函規定係以分批計算之原則處理, 亦不予考慮, 故差異金額將因決定基礎而可能有所不同 IFRS 3R 最終確定之差異金額即直接認列為當期利益, 我國則須進一步等比例減少非流動資產 ( 非採權益法評價之金融資產待出售非流動資產遞延所得稅資產及預付退休金或其他退休給付除外 ) 之公平價值, 若減少至零仍有差額, 才會將其認列為非常利益 Page 31

33 少數股權之衡量釋例二負商譽處理 A 公司 ( 母公司 ) 以 $200 取得 B 公司 ( 子公司 ) 股權 80% 股權收購日 : B 公司股權之公平價值 $730, 淨資產公平價值 $650 少數股權 (20%) 之公平價值 $80 Page 32

34 少數股權之衡量釋例二負商譽處理我國之規定帳面價值法 I F R S 公平價值法淨資產公平價值比例淨資產帳面價值淨資產公平價值增值淨資產公平價值減項 (150) - - 負商譽其他收入 (200) (370) (320) 現金 ( 支付成本 (80% 股權 ) 少數股權少數股權計算 $500x20%=100 略 $650x20%=130 商譽計算 $200-(500x80%+150)=(350) $ =(370) $200-($650x80%)=(320) Page 33

35 集團會計 - 首次適用

36 禁止追溯適用 IFRS 規定之項目不具控制力股權首次採用 IFRS 者, 應從轉換日起開始採用某些在 IAS 27R (2008 年修訂版 ) 中針對不具控制力股權之規定, 而不可追溯適用 Page 35

37 單獨財務報表

38 單獨財務報表 IAS 27 未強制企業須提供單獨財務報表子公司合資個體及關聯企業投資應以下列方式之一處理 : 成本依據 IAS 39 規定每一投資類別應一致適用分類為待出售者依 IFRS5 規定處理於合併財務報表依 IAS 39 處理之合資個體及關聯企業投資, 於單獨財務報表應以相同方式處理 Page 37

39 投資關聯企業

40 大綱基本觀念 ROC GAAP vs. IFRS 重大差異喪失重大影響力長期股權投資是否成為負數會計政策一致關聯企業分批收購 (piecemeal acquisition) 適用權益法未實現損益銷除減損 Page 39

41 基本觀念投資關聯企業於合併報表採用權益法處理重大影響力 : 係指具有參與被投資者財務及營運決策之能力, 但並非對此等決策具有控制力或聯合控制重大影響力通常可藉由下列一項以上之情況所證明 : 擁有被投資公司董事會 ( 或類似機構 ) 之席次參與決策過程, 包括參與股利及其他分配之決策投資者與被投資者間存有重大交易經理人員之交換主要 (essential) 技術資訊之提供 Page 40

42 基本觀念 ( 二 ) 投資成本與關聯企業淨資產公平價值 ( 比照購買法決定 ) 相對持股比例部份間之差異處理 : 與關聯企業有關之商譽係包含於投資帳面價值, 且不得攤銷關聯企業淨資產公平價值相對持股比例部份大於投資成本之差異數, 即列為當期損益無須再先等比例減少關聯企業非流動資產之帳面價值 Page 41

43 釋例 : 權益法應用情況 ,A 公司支付 475,000 元取得 B 公司 35% 股權, 並且有參與被投資者財務及營運決策之能力取得日,B 公司淨資產帳面價值為 900,000 元, 而淨資產公平價值為 1,100,000 元, 差異 200,000 主要係來自於尚有 10 年耐用年限的固定資產被低估 2009 年底,B 公司獲利 80,000 元 Page 42

44 釋例 : 權益法應用 ( 續 ) 情況投資成本 475,000 B 公司淨資產帳面價值 900,000* 35% 315,000 按持股比例認列 B 公司淨資產公平價值差額 200,000*35% 70,000 投資 B 公司之商譽 90, 年年底按持股比例認列投資損益 80,000* 35% 28,000 公平價值差異調整 (200,000/10)* 35% (7,000) A 公司認列之投資收益 21,000 無會計處理差異 Page 43

45 釋例 : 權益法應用 ( 續 ) 情況 2 取得日,B 公司淨資產帳面價值為 1,400,000 元, 而淨資產公平價值亦為 1,400,000 元投資成本 475,000 B 公司淨資產帳面價值 / 公平價值 1,400,000* 35% 490,000 A 公司認列之投資收益 ( 當期認列 ) 15,000 與 ROC GAAP 處理不同, 無須再先等比例減少關聯企業非流動資產之帳面價值, 直接認列當期利益 Page 44

46 喪失重大影響力自其喪失對關聯企業之重大影響力之日起停止適用權益法, 並自該日起依 IAS 39 規定處理以公平價值衡量對原關聯企業所保留之投資下列二者之差異為當期損益 : 所保留投資之公平價值加上處分原關聯企業部分權益所得之對價該投資於喪失重大影響力日之帳面價值原先認列於股東權益項下之調整項目將於喪失重大影響力時轉列至當期損益或作股東權益項目間之調整 Page 45

47 長期股權投資是否成為負數投資公司對被投資公司虧損之持份金額若等於或大於對關聯企業之權益時, 投資公司應停止認列進一步之投資損失對被投資公司具有法律或推定義務或須代為付款時, 則依 IAS 37 規定認列為負債對關聯企業之權益包括採權益法之長期股權投資及其他長期性權益例如特別股及長期應收款或借款但不包括應收帳款應付帳款或其他具適當擔保之長期應收款 Page 46

48 會計政策一致類似情況下之相似交易及事件, 關聯企業與投資公司所採用之會計政策應一致否則投資公司採用權益法時即應予調整 Page 47

49 分批收購 ( 一 ) IAS 28 並未明確規定關聯企業分批收購之會計處理然用以處理取得子公司之會計程序基本觀念, 亦適用於關聯企業投資之取得情況一 : 如已採用權益法, 在未取得控制力前如增加持股, 原持股不應作公平價值再衡量與 ROC 會計處理相同情況二 : 原持有依金融資產規定處理之持股, 續後投資者取得被投資者額外權益, 使被投資者成為關聯企業差異處 Page 48

50 分批收購 ( 二 ) 投資者取得被投資者額外權益, 使被投資者成為關聯企業之情況於取得重大影響力時, 原持股應以公平價值進行重評價, 並將變動數認列於當期損益此將與我國五號公報第 40 與第 40-1 段規定不同 : 追溯調整以年初該投資之帳面價值, 作為採權益法長期股權投資之初始帳面價值 ( 原屬備供出售金融資產者, 並應調整原為反映資產公平價值而列於股東權益之調整數 ) Page 49

51 釋例分批收購取得重大影響力時原金融商品之處理甲公司於 2006 年支付 $100 取得乙公司 10% 之持股, 並依 IAS 39 規定以公平價值衡量三年後 (2009 年 ) 支付 $225 進一步取得乙公司 15% 股權, 共計持有 25% 股權並因而取得重大影響力則原 10% 持股之評價及商譽之計算應如何處理? Page 50

52 乙公司相關資料如下 : % 10% 100% 15% 收購對價取得重大影響力時公平價值變動年股票之公平價值 150 被收購者淨資產之帳面價值被收購者淨資產之公平價值 * * 公平價值由 $600 增加至 $800 全係因非折舊性資產所致 Page 51

53 甲公司之相關處理原 10% 持股之評價重評價為 $150, 差異數認列為當期損益股東權益項下之未實現評價損益, 亦轉列為當期損益商譽之計算收購成本 $375= 原 10% 持股之公平價值 $150+15% 股權之收購對價 $225 取得重大影響力時乙公司淨資產之公平價值 $1,200 25% = $300 商譽 = $375- $300 =$75 Page 52

54 未實現利得銷除 IAS 28 規定 : 因投資者與關聯企業間逆流及順流交易所產生之損益, 於投資者之財務報表應僅就與關聯企業中投資者權益非相關範圍認列順流交易如投資者出售資產予關聯企業因此等交易所產生之關聯企業損益, 則銷除投資者之投資持份損益部分 KEY: IAS 28 之權益法僅適用於具重大影響力之持股, 因此並無我國 5 號公報有關具控制力時之規定及適用另雖無側流交易之規定, 惟適用上應與我國 5 號公報相同 Page 53

55 釋例之一 : 順流交易之未實現利得銷除丙公司持有丁公司 40% 股權丙公司於 2008 年 12 月 1 日出售存貨予丁公司, 成本 $750, 售價 $1,000 丁公司於 2009 年 1 月 10 日將此存貨出售予第三者, 售價 $1,200 則丙公司於 2008 年及 2009 年年底之合併報表應進行之調整為何? Page 54

56 丙公司之相關處理如下 : 2008 年年底合併報表 : 借記 : 銷貨收入 400 貸記 : 銷貨成本 300 長期投資 - 丁公司年出售存貨時 : 借記 : 保留盈餘 100 銷貨成本 300 貸記 : 銷貨收入 400 Page 55

57 釋例之二 : 逆流交易之未實現利得銷除延續前例背景丁公司於 2008 年 12 月 1 日出售存貨予丙公司, 成本 $750, 售價 $1,000 丙公司於 2009 年 1 月 10 日將此存貨出售予第三者, 售價 $1,200 則丙公司於 2008 年及 2009 年年底之合併報表應進行之調整為何? 2008 年合併報表借記 : 投資損益 100 貸記 : 存貨年出售存貨時借記 : 保留盈餘 100 貸記 : 投資損益 100 Page 56

58 就關聯企業淨投資適用減損規定 ( 一 ) 適用權益法後 : 適用 IAS 39 規定以考量是否有客觀證據顯示此淨投資可能發生減損如關聯企業正遭受交易損失如存在客觀證據, 則應適用 IAS 36 以衡量是否存有減損損失可回收金額 (RA) = 使用價值 (VIU) 與淨公平價值 (FVLCTS) 之較高者使用價值之決定 - 方法一 : 關聯企業及其最終處分預期產生之估計未來現金流量折現值之相對持股比例方法二 : 自關聯企業取得股利及最終處分預期所產生之估計未來現金流量折現值 Page 57

59 就關聯企業淨投資適用減損規定 ( 二 ) 因此 : 商譽並未針對減損單獨進行測試 ( 即就全部投資帳面價值依據 IAS 36 於存有減損跡象時, 方進行測試 ) 唯有客觀證據顯示投資可能減損時, 方須估計可回收金額與關聯企業淨投資有關之前期減損損失均屬可予迴轉之範圍, 即使此投資包含商譽 Page 58

60 合資權益

61 基本觀念合資權益於合併財務報表採用比例合併法或權益法 Page 60

62 喪失聯合控制且不具重大影響力以該時點之投資帳面價值作為依 IAS 39 規定之金融資產原始認列之公平價值原認列於股東權益項下之相關調整項目, 即應視同聯合控制個體已直接處分相關之資產或負債, 於喪失對該個體之聯合控制時轉列為當期損益 Page 61

63 集團會計 - 首次適用

64 文獻索引國際財務報導準則之首次適用 (IFRS 1) Page 63

65 主題子公司關聯企業與合資投資之資產及負債 Page 64

66 子公司關聯企業與合資投資之資產及負債子公司較母公司晚成為首次適用者母公司較子公司晚成為首次適用者 Page 65

67 子公司較母公司晚成為首次適用者子公司如較母公司晚成為首次適用者, 則應於其財務報表以下列二種方式之一衡量其資產與負債 : 依據母公司之 IFRS 轉換日, 採用將併入母公司合併財務狀況表中之帳面價值尚未針對合併程序及母公司取得子公司之事業合併效果予以調整者依據子公司之 IFRS 轉換日, 採用 IFRS 1 其他部分所規定之帳面價值此帳面價值於下列情況下可能與另一方式有所差異 : 以 IFRS 轉換日為依據適用 IFRS 1 之豁免規定所產生之衡量金額時子公司財務報表所採用之會計政策與合併財務報表所採用者不同時關聯企業或合資較對其具重大影響力或聯合控制力之企業晚成為首次適用者時, 亦可進行類似之選擇 Page 66

68 釋例 : 子公司較母公司晚成為首次適用者母公司 N 於 2013 年提出其 IFRS 首次合併財務報表, 其國外子公司 O( 自其成立時即為母公司 N 完全持有 ) 則自該日起, 依據 IFRS 編製相關資訊供內部合併使用, 但子公司 O 截至 2015 年以前, 並未編製其 IFRS 首次財務報表 Page 67

69 母公司較子公司晚成為首次適用者企業如較其子公司關聯企業或合資投資晚成為首次適用者, 則應於其合併財務報表以同於子公司 ( 關聯企業或合資投資 ) 財務報表之帳面金額衡量子公司 ( 關聯企業或合資投資 ) 之資產及負債並應調整合併 ( 權益法下 ) 調整項目及企業取得子公司之事業合併效果 Page 68

70 釋例 : 母公司較子公司晚成為首次適用者母公司 P 於 2015 年提出其 IFRS 首次 ( 合併 ) 財務報表, 其國外子公司 Q( 自成立時即為母公司 P 全部持有 ) 則於 2013 年提出其 IFRS 首次財務報表截至 2015 為止, 子公司 Q 係依據母公司 P 之原 GAAP 編製供內部合併目的使用之資訊 Page 69

71 由會計 / 稅務 /IT/ 法規等觀點看實務執行問題

72 由會計觀點看實務執行問題 IAS 27 若有編製單獨財務報表的需要時, 對子公司聯合控制個體及投資關聯企業擬採成本法認列或依 IAS 39 規定處理? IAS 28 對投資關聯企業 ( 採權益法的投資標的 ), 因 IFRS 要求須採用相同之會計政策, 須提醒投資公司須對採權益法的投資標的進行溝通, 以達確認會計政策一致的目的 Page 71

73 由稅務觀點看實務執行問題未來課稅之基準係以現行之單獨財務報表為依據, 或直接以合併財務報表為依據, 尚待稅務機關之決策而定? Page 72

74 由 IT 觀點看實務執行問題對不同合併個體公司間會計科目之定義須予一致 Page 73

75 由法規觀點看實務執行問題未來全面採用 IFRS, 是否仍須編製現行之單獨財務報表報表, 尚待主管機關之態度予以決定 Page 74

76 結論問題? 相關主題 : 合併及單獨財務報表投資關聯企業合資權益首次適用 Page 75

77 謝謝您!

( ) (1) (2) (3) (4) 2

( ) (1) (2) (3) (4) 2 2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000