96年特種考試第一次司法人員考試試題解答

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秘箴屠
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1 類科 : 會計科目 : 中級會計學 104 年公務人員高等考試三級考試試題甲申論題部分 : 一當兩種標的物一起購買或出售時, 會計準則規定有三種分攤交易價格的方法 : 比例分攤法 - 按各標的物相對公允價值比例分攤甲公司購買一戶辦公大樓 ( 含房屋及土地持分 ), 總價 $10,000,000, 經評估房屋之公允價值為 $6,000,000, 土地持分之公允價值為 $5,000,000, 分攤如下 : $6,000,000 $ 10,000,000 $5,454,545 房屋成本 ($6,000,000 $5,000,000) $5,000,000 $ 10,000,000 $4,545,455 土地成本 ($6,000,000 $5,000,000) 餘額分攤法 - 以某標的物的公允價值分攤給該標的物, 交易價格減去該標的物的公允價值分攤給另一標的物乙公司以 $10,000,000 平價發行五年期可轉換公司債, 經評估不附轉換權之公司債其公允價值為 $8,500,000, 轉換權之公允價值為 $2,000,000 公司債應認列為負債, 轉換權應認列為資本公積 ( 權益 ) 公司債按其公允價值優先分攤發行價格減去公司債公允價值後的餘額作為轉換權的入帳金額 $85,00,000 分攤給應付公司債 $10,000,000-$8,500,000=$1,500,000 分攤給轉換權 ( 資本公積 ) 丙公司購買上述乙公司所發行之可轉換公司債作為投資轉換權應認列為持有供交易金融資產, 未附轉換權之公司債應認列為備供出售金融資產交易價格應按轉換權之公允價值優先分攤給轉換權, 交易價格減去轉換權之公允價值的餘額作為公司債投資的成本, 即 : $2,000,000 分攤給轉換權 ( 持有供交易金融資產 ) $10,000,000-$2,000,000=$8,000,000 分攤給未附轉換權之公司債 ( 備供出售金融資產 ) 試作 : 說明上述三種不同分攤方法的理由擬答 : 此法稱為比例分攤法或獨支法 (stand alone), 依據 IAS16 規定, 取得不動產廠房及設備, 應按公允價值相對比例分攤, 因為合併購買產生的綜效應分攤到獨立的資產, 使取得成本降低此法稱為餘額分攤法或增額法 (incremental), 發行轉換公司債為複合工具, 依據 IAS32, 應先決定負債要素, 餘額列為權益要素, 因為權益是剩餘權, 不按公允價值衡量, 所以先決定普通公司債之公允價值 ( 負債要素 ), 剩餘為轉換成普通股的轉換權 ( 權益要素 ) 此法稱為餘額分攤法或增額法 (incremental), 投資轉換公司債為混合工具, 依據 IAS39, 先決定衍生工具的投資, 因為投資衍生金融工具, 必須採用公允價值法, 且公允價值變動列為當期損益, 主契約 ( 普通公司債 ) 不一定按公允價值衡量, 若按公允價值衡量也不能透過損益, 因為透過損益投資不得與主契約分離, 所以先決定衍生工具投資, 剩餘為主契約投資共 6 頁第 1 頁

2 二聯祥公司訂有確定福利計畫, 下列為其 2015 年度精算師提出之報告 : 2015/1/1 確定福利義務現值 $1,000,000 計畫資產公允價值 $1,200,000 折現率 10% 資產上限各期均為計畫剩餘之 40% 2015 年度當期服務成本 $250,000 計畫資產實際報酬 ( 利益 ) $150, /7/1 支付退休福利 $300, /12/31 前期服務成本 $200,000 提撥退休基金公 $500,000 試作 :( 請列示計算過程 ) 計算 2015 年度退休金費用 ( 退休福利費用 )( 計入當期損益者 ) 計算 2015 年 12 月 31 日淨確定福利負債 ( 資產 ) 餘額 ( 註明是資產或負債 ) 計算 2015 年度淨確定福利負債 ( 資產 ) 再衡量數 ( 註明借方餘額或貸方餘額 ) 擬答 : 2015 年初計畫資產上限影響數 =$200,000 (1-40%)=$120,000 利息成本 =$1,000,000 10%-$300,000 10% 6/12=$85,000 利息收入 =($1,200,000-$120,000) 10%-$300,000 10% 6/12=$93,000 退休金費用 =$85,000-$93,000+$250,000+$200,000=$442,000 職 2015 年底確定福利義務現值 =$1,000,000+$250,000+$200,000+$85,000- $300,000=$1,235, 年底計畫資產公允價值 =$1,200,000+$150,000+$500,000-$300,000=$1,550, 年底淨確定福利資產 =$1,550,000-$1,235,000=$315,000 資產利益 =$150,000-($1,200,000 10%-$300,000 10% 6/12)=$45,000( 貸 ) 上限影響數變動 =$315,000 60%-$120, =$57,000( 借 ) 2015 年確定福利負債 ( 資產 ) 再衡量數 =$57,000-$45,000=$12,000( 借餘 ) 三台達公司於 2009 年 1 月 1 日以 $1,000,000 購買一機器設備, 估計耐用年限 10 年, 無殘值, 按直線法折舊台達公司採用重估價模式王, 每三年重估一次, 並依剩餘耐用年限逐年將重估增值結轉保留盈餘, 以下為相關資料 : 2009/1/1 2011/12/ /12/31 成本公允價值公允價值 $1,000,000 $350,000 $500,000 試作 : 2011 年 12 月 31 日及 2014 年 12 月 31 日之所有分錄, 包括當年度之計提折舊, 辦理重估價及重估增值之結帳分錄擬答 : 重估價解設採用消除成本法 : 折舊費用 100,000 累計折舊 - 機器 100,000 資產重估價損失 350,000 累計折舊 - 設備 300,000 機器設備 650, 折舊費用 50,000 累計折舊 - 機器 50,000 共 6 頁第 2 頁

3 累計折舊 - 設備 150,000 機器設備 150,000 資產重估價損失迴轉利益 200,000 其他綜合損益 - 資產重估增值 100,000 ( 結帳分錄 ) 其他綜合損益 - 資產重估增值 100,000 其他權益 - 資產重估增值 100,000 四瑞昌公司投資華陽公司流通在外普通股 40%, 對華陽公司具重大影響力, 採用權益法處理, 2013 年底長期股權投資帳面金額為 $10,000,000,2014 年及 2015 年持股均無變動,2014 年度瑞昌公司對華陽公司另有下列各項餘額 : 特別股 ( 非累積非參加 ) 投資 $2,000,000 長期墊付款 ( 無擔保無回收計畫 ) $4,000,000 抵押放款 ( 以華陽公司之不動產設定抵押權, 具足額擔保 ) $5,000,000 應收帳款 ( 因銷貨給華陽公司所發生者 ) $2,000, 年華陽公司全年淨損 $57,000,000,2015 年則產生淨利 $29,500,000, 假設均無須作其他調整或攤銷試作 : 瑞昌公司 2014 年底及 2015 年底認列投資損益之所有分錄擬答 : 採權益法認列損益份額 16,000,000 採權益法之投資 10,000,000 特別股投資 2,000,000 長期墊付款 4,000,000 說明 : $10,000,000+$2,000,000+$4,000,000=$16,000,000 $57,000,000 40%=$22,800,000>$16,000, 長期墊付款 4,000,000 特別股投資 1,000,000 採權益法認列損益份額 5,000,000 說明 : $22,800,000-$16,000,000=$6,800,000 $29,5000,000 40%=$11,800,000 $11,800,000-$6,800,000=$5,000,000 乙測驗題部分 : 下列那一項不是財務報導的編製目的? 甲公司 20X5 年部分財務資訊如下 : 資產負債股本資本公積增加數 $814,000 $163,000 $510,000 $51,000 除此之外, 亦知道 20X5 年支付股利 $80,000, 且並沒有其他綜合損益項目, 試問 20X5 年淨利為何? $90,000 $170,000 $651,000 $1,132,000 共 6 頁第 3 頁

4 丁公司 20X5 年進貨成本 $186,000, 銷貨收入為 $591,000, 過去三年平均毛利率為銷貨的 35% 公司於年底發生火災, 倉庫存貨全部燒毀, 公司依毛利法估計存貨火災損失為 $41,200 試問丁公司 20X5 年期初存貨為多少? $620,050 $528,950 $239,350 下列那一項資產於建造期間不適用可將其利息資本化之規定? 共 6 頁第 4 頁戊公司於 20X5 年初投入研發一種新技術, 至第二季末已符合認列為無形資產之所有要件, 第三季續投入 $1,200,000 第四季再投入 $310,000( 其中 $30,000 為向專利局申請登記之手續費 ), 年底公司主管意圖於 20X6 年開始使用該技術, 經市場行情估計, 該技術未來可回收金額為 $1,000,000 試問 20X5 年底, 戊公司在帳上應認列該生產技術帳面金額為多少? $1,000,000 $1,030,000 $1,480,000 $1,510,000 甲午公司 20X5 年 8 月 1 日折價發行公司債一批, 依公司會計政策應採有效利率法攤銷折溢價, 但會計人員卻採用直線法, 此項錯誤將會造成 20X5 年底公司債帳面值與保留盈餘何種影響? 乙丑公司 20X5 年初以一張面額 $163,500 一年期無息票據, 換入一套生產設備, 另支付運費 $4,000 安裝費 $12,000, 當時市場利率為 9%, 試問該生產設備入帳成本為多少? $150,000 $163,500 $166,000 $179,500 某雜貨零售商執行一項客戶忠誠計畫, 該計畫之會員購買特定金額之雜貨時, 給與其忠誠度點數, 會員可以用點數兌換另外之商品, 這些點數沒有到期日假設在 20X5 年內, 該企業賣出商品 $10,000 並且發出 100 點, 管理階層預期這些點數中將有 80 點會被兌換管理階層估計每一個忠誠度點數之公允價值為 $1, 並遞延 $100 之收入 20X5 年底有 40 點被兌換以換取雜貨依據 LAS18 之規定, 該公司遞延之收入可認列多少為已實現之收入? $0 $40 $50 $100 某公司針對交易其他事件及情況採用新會計政策時, 視為該政策自始即被採用此情況稱為 : 甲公司 2011 年 1 月 1 日取得主管機關之研究發展補助款 $500,000, 此補助款係供該公司未來之產品開發計畫, 預期研究發展支出於未來五年內平均發生, 並且 2011 年度之研究發展支出共 $300,000, 公司估計研究發展總支出為 $1,500,000 試問 :2011 年度之政府補助款 $500,000 應認列為政府補助之利益之金額為 : $100,000 $250,000 $300,000 $500,000 甲公司為建購資產而於 2012 年 4 月 1 日辦理專案借款 $800,000, 年利率 12% 甲公司 2011 年 12 月 31 日財務報表顯示長期借款 $1,000,000, 期間 5 年, 年利率 10%, 若不建購該資產, 甲公司無須負擔此借款之利息 2012 年 4 月 1 日甲公司辦理一般用途之現金增資 $2,500,000 甲公司於 2012 年 4 月 1 日投入建購資產 $2,000,000, 建造工程至 2012 年底仍進行中試問 :2012 年資本化之借款成本金額為 : $147,000 $162,000 $196,000 $216,000 乙公司 2012 年普通股之相關資料如下 :1 月 1 日流通在外 100,000 股普通股,3 月 1 日發放 5% 股票股利,4 月 1 日購買庫藏股票 525 股,10 月 1 日現金增資發行 10,000 股,11 月 1 日普通股 1 股分割為 2 股乙公司為計算 2012 年之每股盈餘, 普通股加權平均流通在外股數應為 : 125, , , ,212 丙公司為產品製造商, 公司對於銷售之產品提供自銷售日起 6 個月內之非人為因素損壞之

5 免費維修服務該公司預計 2013 年會收到 100 件產品於保固期間內送回維修經估計, 100 件維修產品中,20% 將因客戶不當使用而損壞, 該公司不會負擔維修成本,30% 因製造過程之疏失而損壞, 每件維修成本為 $1,000,50% 亦因製造過程之疏失, 每件維修成本為 $2,000 試問: 丙公司於 2013 年因產品銷售發生之負債準備為 : $30,000 $100,000 $130,000 $200,000 丙公司於 2011 年 1 月 1 日購買一部機器, 成本為 $750,000, 耐用年限 5 年, 殘值 $125,000, 採用直線法提列折舊丙公司對此機器採用成本模式,2012 年 12 月 31 日累計折舊餘額為 $250,000, 因評估使用方式產生重大變動, 預期將對公司產生不利影響, 於 2012 年 12 月 31 日進行減損測試, 機器之可回收金額為 $455, 年 12 月 31 日丙公司亦評估機器之使用方式發生重大變動公, 預期對於公司產生有利影響, 當日機器之可回收金額為 $380,000 試問:2013 年 12 月 31 日機器之減損迴轉金額為 : $0 $30,000 $35,000 $45,000 丁公司於 2011 年至 2013 年進行廠房建造, 廠房預計於 2013 年 12 月 31 日完工, 依據國際會計準則相關規定, 此項建造之廠房係符合借款成本資本化的資產丁公司為建造該項資產, 於 2011 年 1 月 1 日向銀行專案借款 $1,000,000, 年利率 10%, 該日並向另一銀行借入兩筆一般長期借款丁公司與各銀行約定, 於年底以現金支付利息 2011 年有關借款及利息資料列示如下 : 借款項目流通在外借款金額利息專案借款利率 10% $ 1,000,000 $ 100,000 職長期借款 5 年期借款利率 12% $35,000,000 $4,200,000 3 年期借款利率 8% 10,000, ,000 小計 $45,000,000 / $5,000, 年丁公司對於建造廠房的投入金額如下 :2011 年 1 月 1 日 $1,000,000,2011 年 7 月 1 日 $10,000,000,2011 年 10 月 1 日 $10,000,000 試問: 編製現金流量表時, 表達於投資活動之資本化利息支付金額為 ( 註 : 長期借款之平均利率請以 xx.xx% 計算 ): $0 $933,250 $4,166,750 $5,100,000 丙公司於 2011 年 1 月 1 日於國外設立化學工廠, 其中生產使用之某種原料係屬管制品, 當地法令規定儲存該種原料之設備使用期限不得超過王 5 年, 設備使用年限屆滿時, 必須委請具專業資格之環保工程公司進行拆除清理, 並另建新儲存設備該儲存設備之建購成本為 $1,000,000, 依當地具專業資格之環保工程公司報價資料評估, 設備除役時將發生處理成本 $20,000 丙公司使用風險調整後之年利率 4% 為折現率試問 :2011 年 1 月 1 日設立工廠時, 儲存設備之入帳金額為: $1,000,000 $1,016,439 $1,020,000 $1,024,333 甲公司與乙公司簽訂租賃合約, 甲公司自 2011 年 1 月 1 日將機器一部出租予乙公司, 租期 4 年, 乙公司每年 1 月 1 日給付租金 $357,143 經甲公司評估, 該租賃合約係屬融資租賃, 租約到期時, 機器之未保證估計殘值為 $350,000 甲公司為安排該項租賃, 發生原始直接成本 $237,370,2011 年 1 月 1 日該機器帳面金額及公允價值均為 $1,200,000, 租賃隱含利率為 12% 試問:2011 年 1 月 1 日甲公司之應收租賃款 ( 租賃投資總額 ) 為 : $0 $1,200,000 $1,437,370 $1,778,572 甲公司成立於 2011 年 1 月 1 日, 並於當日設立確定福利計畫 (Defined Benefit Plan) 保障員工退休金公司依照政府規定運作退休金制度, 並設立員工福利信託基金該公司於 2011 年之服務成本 $1,000,2011 年底提撥現金 $250 至員工福利信託基金 ;2012 年服務成本 $1,000,2012 年計畫資產的實際報酬為 $30,2012 年底提撥現金 $250 至員工福利信託基金各年折現率為 10% 試問: 甲公司如何記錄 2012 年確定福利計畫之再衡量數?( 借記或貸記? 會計項目? 金額?) $750 $750 $5 共 6 頁第 5 頁

6 $5 下列項目中, 依據國際會計準則第 1 號 : 財務報表之表達, 於先前認列至其他綜合損益之金額不應重分類至損益為 : 甲公司於 2012 年 1 月 1 日平價發行面額 $1,000,000 之轉換公司債, 票面利率 10%, 轉換價格為每股 $20, 發行債券當日, 甲公司普通股市價為每股 $ 年 1 月 1 日, 甲公司為誘導公司債之持有者轉換所持有之公司債, 修改轉換條件, 並約定若於 2013 年 5 月 1 日前轉換, 轉換價格為每股 $ 年 1 月 1 日與 2013 年 5 月 1 日甲公司之普通股市價分別為每股 $50 與 $55 試問 : 甲公司於 2013 年 1 月 1 日修改轉換條件誘導投資者轉換, 應貸記資本公積 - 認股權為 : $0 $562,500 $625,000 $687,500 共 6 頁第 6 頁

( ) (1) (2) (3) (4) 2

( ) (1) (2) (3) (4) 2 2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000