第43期海關季刊

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1 目 錄 何部長於新卸任總局長交接典禮致詞 何志欽 簡總局長的期許 簡良機 俞總局長臨別的話 俞邵武 WCO SAFE 海關任重道遠 陳順利 WCO/OECD移轉訂價與關稅估價會議報告(上) 楊崇悟 美國海關現代化 洪順良 海關最早的電腦訓練 趙繼祖 堅持專業理念(二) 葉雅極 做個快樂主管 顏富賢 歐盟優質企業(AEO 認證標準簡介 徐仁慈 成樹芳 驗估實務 廠商虛報進口稅則之案例研究 陳仁敦 戲說海關三十年 吳立勳 法國海關及我國海關對於智慧財產權邊境管制措施之 比較與感想 劉珊綺 漫談借貸與會計基本概念 嚴嘉美 含 英 咀 華 錄 宋克偉 兒童色情物品走私入罪化政策芻議 王昭銘 吃素食就會健康嗎 陳捷魁 司法漫談 葉雪鵬 丁亥年話金豬 成耆仁 關務鱗爪 本 社

2 何部長於新卸任總局長交接典禮致詞 財政部部長 何志欽 俞總局長 簡總局長 各位貴賓 各位 女士 各位先生 各位海關同仁 今天本人前來關稅總局主持新任 卸任總局長的交接典禮 感到非常高興 與榮幸 海關歷史悠久 具有傳統的優 良制度 而且人才濟濟 尤其今天卸任 及新任的兩位總局長 他們的學經歷 操守都是非常的優秀 服務公職均達 30多年 把人生最美好的一段貢獻給了 國家 俞總局長由關政司司長調任關稅總 局長的職務 倏忽已3年 在這 3年當 中 俞總局長與海關同仁朝夕相處 共 同為簡化通關流程 打擊不法走私及執 行邊境管制等打拼 他的努力也獲得大 家的肯定 今天俞總局長奉令出使汶萊 代表 不得不離開海關 我們也誠摯的 祝福他 回顧過去的幾年 隨著貿易全球 化 國際關務合作化及查緝科技化 同 時配合國家貿易政策 海關的工作在俞 總局長的領導下不斷的求新 求變 以 順應世界潮流 在通關業務方面 例如 推動自由貿易港區貨物通關 配合經濟 部國際貿易局推動 貿易便捷化/網路 化 實施海關網際網路稅費繳納作 業 規費徵收透明化及電腦化等 在國 際關務合作方面 積極爭取參與世界關 務組織(WCO)活動並申請加入亞太地區 海關緝私報告系統(CAPERS) 實施美國 貨櫃安全計畫 CSI 及 大港倡議 計畫 建立與澳大利亞海關查緝業務合 作 此外更邀請美國海關及緝毒署專家 來台進行毒品情資交流 自93年起連續 舉 辦 3屆 的 台 美 毒 品 情 資 交 流 研 習 會 對海關查緝毒品業務幫助很大 在查緝技術科技化方面 更積極規劃購 置機動式貨櫃檢查儀 建置海關緝毒犬 隊 推動內地稅與關稅資料之交叉比對 勾稽機制 以遏止出口冒退營業稅 俞 總局長積極打拼的精神值得大家效法 新接任簡總局長從海關基層做起 歷任高雄關稅局副局長 台北關稅局副 局長 台中關稅局局長 高雄關稅局局 長 關稅總局第二及第一副總局長 關 政司司長等要職 簡總局長在任職海關 期間 曾指揮同仁在無密報情況下查獲 46公斤高純度海洛因 市價10億餘元 另對於X4快遞貨物三合一以及一段式通 關等重要業務之規劃建置 績效卓著 在關政司任職期間 解決20餘項關係廠 商權益之重大問題 例如免除免稅商店 護照號碼登記手續 107家保稅倉庫免 於撤照處分 誠實申報案件得限期補證 以及科學園區得生產非保稅原料等 表 現非常優異 現在簡總局長回任關稅總 局總局長 我相信以他豐富的關政關務 歷練 勢將為海關帶來一番新的氣象 最後 俞總局長在卸下關稅總局總 局長的職務後 立即投入另一段更為艱 辛的外交工作 本人在此祝福他大展長 才 工作順利 同時祝賀簡總局長重回 關稅總局 榮膺新職 業務更能得心應 手 並祝各位身體健康 萬事如意 謝 謝各位! 2 第43期刊訊

3 簡總局長的期許 關稅總局總局長 簡良機 凡才德兼備者優先拔擢晉用 無才無德 者絕對不用 有才無德者寧可不用 第二就是要加強聯合查緝出口贓 車 切實有效查驗貨櫃 嚴格把關 全 面禁絕旅客攜帶大閘蟹及黑心食品入境 以確保國人健康 確實防止疫病入侵 此外要積極建置大型X光機及緝毒犬 有效查緝槍毒 並加強與提昇查緝與驗 部長 俞總局長 各位長官 各位貴賓 估專業能力 以及海關夥伴們 第三就是要積極推動 貿易安全基 首先我要感謝院長 部長及各位長 準架構 以及 貿易便捷化 與國際 官給我機會 讓我能重回海關團隊跟大 同步接軌 實施無障礙通關 檢討不合 家一齊打拚 時宜法令 提供產業有利的經營空間 三年前 我從服務33年的海關奉派 提高產業競爭力 為產業創造價值 並 到關政司服務 讓我能有機會到財政部 積極推動關務合作與關務外交 放眼國 學習 進一步瞭解關政業務 用關政引 際 提昇海關競爭力 對於部 次長交 導關務 以關務驗證關政 關政與關務 付的重任 我願意全力以赴 如果有所 原是一體的兩面 如車之雙輪 鳥之雙 成就 則是全體同仁努力的成果 個人 翼 相輔相成 相得益彰 所以我覺得 願意與大家共同努力實踐服務的海關 能到關政司歷練是一件美好的事情 我 高效率的海關 現代化的海關 我相信 非常珍惜與感恩 在院長 部長以及次長英明卓越領導之 各位都知道 海關兼具有 財政性 下 一定能完成 經濟性 及 此項目標 治安性 功 最後 謹祝 能 因此 今後 所有長官 貴賓 海關應朝向以下 及同仁身體健 幾項重點與方向 康 事事如意 去努力 謝謝大家 第一就是要 努力實踐 廉政 海關 品操第 一 廉能至上 何部長志欽親臨監交 3 第43期刊訊

4 俞總局長臨別的話 前關稅總局總局長 俞邵武 各位同仁 93年11月底 我即將離開 我陪林部長到韓 用心經營 朝夕 國 出 席 APEC會 相 處 了近 3年 的 議 由濟州島回 海關 心中塞滿 台的班機上 林 了感恩與不捨 部長告知他將離 感恩的是 有各 開財政部 我聽 位的支持與協 後 知道沒有長 助 海關的業務 官大力支持 難 得以順利推展 不 以成事 前後3次要求將我調離現職 捨 的 是 和 各 位 一 起晨 昏 打 拚 了近 3 但林部長直至離開均未答應 且命我留 年 情感已形同家人 臨別依依 我想 在海關繼續打拚 接著發生若干事件 藉此機會向各位揮手道別 雖我海關同仁均克盡職責毫無逾越 但 我原是海關人 於58年參加海關特 由於有心人士的操弄 結果對海關形 考及格 59年全程參加了海關職前訓 象 不無損傷 而且同仁們依法行政 練 卻因故轉往外交部服務 未到海關 工作越努力 操守越清廉 遭受不白的 報到 雖係如此 我與海關依然有極深 攻擊就越激烈 我深深為堅守崗位的同 的緣份 3年前 在關政司服務時 林 仁感到委屈和無奈 同時也考慮個人的 全部長三次命我接掌海關 我深知海關 去留 或可平息這種抹黑文化 的特質 未敢應允 婉言推 最後 林 我允諾林部長到海關打拚3年 時 部長仍然以提昇海關形象 改善關務風 間也到了 感謝所有海關人的支持與努 紀為由 堅持命我接任總局長之職 長 力 今日的海關已建構了現代化的關務 官命令難違 我雖答應部長到海關服 制度與基礎 是一個通關便捷而又查緝 務 但 盼 以 3年 為 限 也 從 此 踏 入 海 嚴密的海關 用人唯才的觀念當能茁壯 關 圓了30餘年未竟做海關人的夢 成長 我離開後 期望大家繼續努力 3年 來 我 不 敢 忘 記 林 部 長 的 囑 塑造一個清廉而又開放且更進步的海 咐 戰戰兢兢 全力以赴 毫無私念 關 我無論何時何地 將永遠心繫海 用人 做事均朝清廉 負責 開放的方 關 關心海關 祝福大家也感謝大家 向努力 以免愧對長官的托付及同仁的 敬頌 期許 回首來時路 辛酸與歡樂 點點 事事如意 健康快樂 滴滴 我都牢記心頭 雖千言萬語 亦 難表達我內心的感謝於萬一 4 第43期刊訊

5 WCO SAFE 海關任重道遠 關稅總局研究委員 陳順利 新人 新政 新任務 預先電子資訊分組及 AEO認證分組 台北關稅局局 長 行動化通關分組 關 稅總局資料處理處處長 貨櫃安全封條分組 基隆關稅局局長 宣導分組及單一窗口 研究分組 關稅總局徵課處 處長 二 工作小組每週開會一次 討論總計 畫書及分組計畫書 該計畫書應列 出五年之每年工作計畫及進度 本 總局務於兩個月完成並陳報財政 部 三 完成上開工作後 立即進行細步規 劃及推動工作 四 指派本工作小組執行秘書 各分組 執 行 秘 書 擔 任 財 政 部 推 動 WCO SAFE專案小組 成員 新年伊始 新任總局長甫 接新職 立即以嶄新的作為 積極迎向一項新核定的政策 任 務 海 關 導 入 WCO SAFE架 構計畫 海關面對這一項 (95)年 10月 18日 行 政 院 財 經小組 核示 本計畫攸 關國家整體競爭力之提升 至為重要 應積極推動 的 艱鉅任務 雖然明知本計畫勢必動員海 關的大批人力 再度全面改造海關的通 關流程 更新海關複雜的電腦系統 但 是盱衡國際上WCO 169個會員國中 已 有140個國家簽署導入本項架構之意願 書 APEC 21個會員體中也有18個會員 體(含我國)完成簽署 此一計畫應予立 即規劃與推動 於是簡總局長甫一上 任 立即成立 海關導入WCO SAFE工作 小組 並於(96)年1月4日親自主持第 一次會議 在會中堅定指示 本項計 畫之導入工作 應是海關通關自動化第 二次改革 工作至為艱鉅 希望海關同 仁齊心努力 共同完成這一項重要的政 策任務 工作展望 本項計畫對世界各國海關而言 都 是很新的領域 但在美加等國陸續順利 導入施行之後 日本也推出了 特定輸 出申告制度 大幅改變了亞洲各國一 向須俟出口貨物進倉之後才能放行的作 業方式 因此WCO SAFE架構的導入 不 但能使貨物的運送更趨安全 也確實能 使通關的速度更為快捷 這對於以貿易 立國的台灣而言 積極導入本項計畫 誠屬更為重要 海關除了堅定步伐迎向 挑戰之外 已經沒有任何遲疑的空間 確信在新任總局長劍及履及將本項政策 目標積極轉化成實際之執行工作之後 本計畫全面展開規劃 逐步推動 乃至 順利完成 已是指日可待 總局長裁示事項 簡總局長於 海關導入WCO SAFE工 作小組 第一次會議中裁示下列事項 一 工作小組組織架構 總召集人 簡總局長良機 副總召集人 陳研究委員順利 執行秘書及專案經理人 執行秘 書由關稅總局徵課處處長擔任 專案經 理人由關稅總局徵課處吳稽核立勳擔任 工作小組另設六個分組 其召集人如 下 5 第43期刊訊

6 WCO/OECD移轉訂價與關稅估價會議報告(上) 財政部派駐 中華民國常駐世界貿易組織代表團 參事 楊崇悟 壹 前言 所謂移轉訂價(transfer pricing) 係關係人決定彼此間交易價格之法則 (methodology) 包含訂價策略與方法 (methods) 至所收取或採計之價格即 為移轉價格 跨國企業透過移轉訂價 可將收入 費用或損失重新分配 造成 集團內部成員間稅負之移轉 由於各個 國家稅制存在差異 跨國企業如將內部 交易產生之盈餘從高(企業)所得稅稅率 國家移轉至免稅或低稅率國家 將可達 到全球稅負最小化目標 雖然統計結果各異 惟一般之看法 係目前全球貿易總值中有60%係跨國企 業之貢獻 而跨國企業之商業交易中則 有半數屬集團內之交易 跨國企業利用 移轉訂價追求全球稅負最小化目標固屬 常態 然因可能影響相關國家之稅收與 租稅公平性 因此近年來經濟發展程度 較高之國家 已紛紛針對跨國企業之強 移轉訂價法則加強審核 該等國家主要 依 據 OECD (經 濟 合 作 暨 發 展 組 織 )於 1995年7月發布之 跨國企業與稅務機 關移轉訂價指引 (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 以下簡稱OECD移轉訂價指引 又 本部賦稅署通譯為OECD移轉訂價指導原 則) 評估關係人間之移轉訂價策略與 方 法 是 否 符 合 常 規 交 易 原 則 (arm's length principle) 基本觀念即係關 係人間移轉財貨之價格 應與公開市場 移轉財貨之價格一致 因此移轉價格經 查獲不符常規者 將遭致稅務機關之調 整甚至處罰 惟各國政府紛紛加強查核移轉價 格 以確保甚至期望擴大本國稅收之結 果 卻可能造成對跨國企業遭雙重課稅 情形 因此對甚多跨國企業而言 移轉 訂價已屬彼等最為關切之國際租稅議 題 自然對 OECD移轉訂價指引亦不陌 生 相形之下有關移轉訂價制度與關稅 估價制度之關聯性 卻未受到業者或 稅 關務機關之足夠重視 原則上關務 及稅務機關於查核關係人交易價格時 其基本目標均係確認該價格是否為常規 交易價格 然而實務上就同一進口貨物 而言 向海關申報之價格與申報企業所 得稅(corporate income tax)時所列報 之價格 即便均經主管機關認屬常規交 易價格 二者仍未必相同 此節可能超 出多數人預料之外 又如關務及稅務機 關對同一貨物所核定之常規交易價格差 異甚大 則企業在本國境內亦可能遭遇 雙重課稅問題 之所以出現前述狀似矛盾情形 牽 涉之因素甚多(詳下文) 基於關 稅務 機關對移轉價格認定如有歧異 將對從 事國際貿易之跨國企業造成困擾 而 WCO之主要工作目標 除調和及簡化國 際關務程序 促進貿易便捷化 另就關 6 第43期刊訊

7 稅估價技術議題向WTO提供諮詢及改進 意見 亦係其重要執掌之一 因此 WCO與OECD特於 2006年 5月3日至 5月4日 在WCO總部聯合舉辦會議 邀集產官學 界代表 探討關稅估價與移轉訂價制度 之整合問題 本次會議計有WCO OECD 及WTO等國際組織暨各國產官學界代表 約300人與會 本人奉派就近出席 基 於移轉訂價議題日益重要 惟對關務人 員而言或屬較陌生之領域 爰摘述此次 會議各項討論重點 併個人與會心得與 建議 供各位長官及先進參考 別企業之功能 契約條款(Contractual terms) 經濟情勢及商業策略等5項因 素進行分析 二 移轉訂價方法 按關係人交易型態除有形資產之移 轉與使用外 尚包括無形資產之移轉與 使用 服務之提供 資金之融通等 依 據OECD移轉訂價指引 移轉訂價方法包 括傳統交易法(Traditional Transaction Methods) 交易利潤法(Transactional Profit Methods)及其他 方法 傳統交易法又包括可比較未受控價格 法 再售價格法及成本加價法 交易利 潤法則包括利潤分割法及交易淨利法 上述3種傳統交易法較應優先選用 惟 如非關係企業間交易之資訊不足 傳統 交易法無法適用時 方得選用另2種交 易利潤法甚或其他方法 茲將該等方法 略述如次 (一)可比較未受控價格法(Comparable Uncontrolled Price Method CUP) 比較關係企業間與非關係企業間貨 物之交易價格 若有重大差異 顯示該 價格不符常規交易原則 須以未受控交 易價格取代受控交易價格 此法為最直 接而可靠之評估方法 宜優予考量 (二)再售價格法(Resale Price Method, RPM) 自關係企業購入之貨物 轉售予非 關係企業之價格 按可比較未受控交易 之毛利率(毛利/銷貨淨額) 計算合理 毛利潤 扣除該毛利後 即為常規交易 原則下 關係企業間移轉該貨物之正常 價格 此法較適用於買方未對購入之貨 物增添太多附加價值即轉售之交易(例 如買方為經銷商) (三 )成 本 加 價 法 (Cost Plus Method, CPM) 貳 OECD移轉訂價指引簡介 OECD 係於1979年發布有關移轉訂 價與跨國企業 (Transfer Pricing and Multinational Enterprises)報告 該 報告經於1995修訂後成為前述之OECD移 轉訂價指引 指引中對 常規交易原 則 之 陳 述 係 引 用 OECD稅 約 範 本 (OECD Model Tax Convention on Income and Capital)第9條規定 該條 文雖未直接針對常規交易原則加以定 義 惟 說 明 關 聯 性 企 業 (associated enterprises)間交易 其利潤之分配如 受彼等其商業或財務關係影響 致有異 於雙方為獨立企業之交易者 得比照非 關聯性企業間之交易分配利潤 間接揭 示常規交易原則 另指引中明定常規交 易原則之應用綱領 茲摘要如次 一 可 比 較 程 度 分 析 (comparability analysis) 由於完全相同之交易難覓 因此常 規交易原則之應用 主要繫於關係企業 間交易(受控交易)狀況 與非關係企業 間交易(非受控交易 )狀況之可比較程 度 因此可比較程度分析厥為移轉訂價 分析之基石 選擇可比較對象時應考量 並調整各種可能影響價格或利潤之因 素 亦即須針對貨物或勞務之特性 個 7 第43期刊訊

8 此方法係以自非關係人購進之成本 或自行製造之成本 參考可比較非受控 交易之成本加價率(毛利/購貨或自行製 造成本) 加計適當利潤後 作為移轉 價格 主要適用於賣方為製造商之案 件 (四)利潤分割法(Profit Split Method, PSM) 此方法適用於當不同交易間之關聯 性極高 而無法個別評估時 須參考可 比較之對象 就交易所產生之利潤 依 據關係人之貢獻度分配 (五)交 易淨利 法 ((Transactional Net Margin Method, TNMM) 理想狀況係比較同一納稅人受控及 非受控交易之淨利 如不可行 則比較 關係企業間交易與非關係企業間交易之 淨利 三 其他重要原則 (一) 認可真實交易 (Recognition of th e actual transactions undertaken) 稽核關係企業間交易時 應依據交 易原貌進行評估 惟如交易之經濟本質 與其形式不符(提供巨額貸款給資本額 甚低之企業) 或交易之經濟本質與其 形式相符 但協議內容不符商業慣例 (貸款利率偏離公開市場水準) 則不在 項目 法律依據 此限 (二)個別與合併評估併用(Evaluation of separate and combined transactions) 理想情形應以個別交易為基礎 惟 實務上因關係人交易多具關聯性或延續 性 因此經常須集合多項交易資料整體 評估 (三)使用多年度資料(Use of multiple year data) 通常審核常規交易價格時 應以同 一年度之受控與可比較非受控交易之資 料為評估基礎 然因產業有景氣循環 產品價格亦可能受生命週期或季節性因 素影響 故往往須檢視多年度資料 以 利瞭解關係企業間交易之全貌 (四)使用常規交易範圍(Use of arm s length range) 通常使用同一訂價方法時須選取二 個以上可比較之未受控交易 因此訂價 結果往往係一價格區間而非單一數值 OECD代表亦多次強調移轉訂價方法非講 求精確數據之科學 四 關稅估價與移轉訂價制度之比較 為利比較異同 茲將前述國際間關 稅估價及移轉訂價制度之主要規定列表 如次 關稅估價 (常規)移轉訂價 WTO關稅估價協定(除會員同意豁免外 OECD稅約範本及移轉訂價指引 估計有 一體適用於149個會員國) 90個會員國或非會員國採用 雙邊租稅協定(約有2,000個) WTO會員國國內施行法 各國國內相關租稅法 作業目標 核計貨物進入單一關稅領域應繳交之稅 原則及方式 款 針對每一進口案件及每一項貨物為之 主要依據貨物進口時可得資料核估 價格調整非例行性作業 事後稽核主要 基於風險管理及確認業者依從度之考量 ) 8 決定不同租稅領域間之利潤分配 理想狀況係針對單筆交易進行評估 然 實務上經常須集合多筆交易為之 通常蒐集一年期間之資料 稽核時可能 超過3年) 事後調整為經常性作業 第43期刊訊

9 實施範圍 涵蓋關係人及非關係人交易 適用關係人交易 對 關係人 (related persons)詳細 關係企業(associated enterprises)由 定義 但何謂受控制(controlled)乙節 各國自行定義 則未明確定義 主要針對進口貨物為之 部分服務及無 針對所有跨國之商業及財務交易為之 形資產 如保險費 佣金 權利金等 包括貨物 服務 無形資產 資金融通 可能併入貨物價格 等 估(訂)價方 無論是否為關係人交易 優先適用交易 價格 法 為決定關係人之交易價格(移轉價格)可 否接受 須就交易情境或系爭價格作測 試 交易情境測試未明定方法 價格測試則 明定比較基準(可能採用第３人資料) 惟須由進口人提供 ６種方法有嚴格之適用順序 不採信交 易價格時方得依序使用其他估價方法 僅使用一種方法核定 針對每筆交易決定單一關稅價格 原則上接受納稅人安排之交易結果 價格之調整 順序在前之估價方法無法適用時須直接 捨棄 不得再據以調整至預設之常規價 格 僅於採信協定第１條之交易價格時方可 再考慮加計項目 非關係人交易未影響 價格時亦適用 應加計項目有明確規定 不容許作額外 調整 因各國法規而異 如關係人交易價格落 在常規價格區間之外 須參考可比較之 資料 調整至該區間 一般係調整至常 規價格區間之中間值 佐證文件與 協定未明確規範證明文件種類 海關需 舉證責任 求因案而異 進口人負舉證責任 須證明關係人間之 交易未影響價格 納稅人應提供之文據資料由各國自行訂 定 依各國法律規定而異 結論 可比較受控及未受控交易 考量５項因 素 未明定比較方法或準則 為強化可比較 程度 常須採用多筆第三人資料 偏好傳統方法(3種) 利潤分割法(2種) 為最後手段 方法選用因案而異 可能多筆交易合併檢視 通常建立一價 格區間 二者雖有部分相似之處 惟仍有結構上之差異 關稅核估基礎係進口貨物通過邊界時之價格 為即時之概念 課徵標的為貨物 直 接稅課徵基礎為企業之利潤 為多次交易累積之結果 課徵對象為納稅人 如使用OECD傳統訂價方法訂價問題不大 惟若使用利潤分割法訂價 與關稅估價結 果可能有甚大差異 自不合理 即便行政目的不同 亦 不應影響事實 (二)同一國家之關務及稅務機關針對同 一關係人交易各自進行稽核 徒然 增加政府行政成本 (三)關務及稅務機關各自為政 等於要 求要業者同時遵循兩套規則 依從 成本(compliance cost)太高 (四)目前跨國企業為因應關務及稅務機 關之不同要求 使用2張以上發票 肆 關稅估價與移轉訂價制度整 合(converge)問題 一 有無整合之必要 主張前述二項估(訂)價制度應整合 者 主要係跨國企業與會代表 彼等之 主要論點包括 (一)不論關務或稅務機關 基本上均係 探究某項交易價格是否符合常規訂 價原則 則就同一國家之不同機 關 對同一貨物之價格有不同認定 9 第43期刊訊

10 之情況甚為普遍 然而同一商業行 為卻須使用2張以上發票 顯然不 符透明化原則 使用單一交易憑證 方屬合理 二 整合工作之困難何在 (一)關務機關之問題 移轉訂價非海關熟悉之業務領 域 對跨國企業經營模式之認識 亦屬有限 決定關係人交易有無影響交易價 格 須作交易情境或價格測試 二者均非易事 因此不論決定結 果為何 均可能遭受質疑 實施關稅估價預先核定(advance ruling)制度之國家為數不多 不利提升關稅價格之確定性 況 關稅價格之預先核定結果 通常 對稅務機關亦無拘束力 各國關務法規多未提供進口後再 行調整關稅價格調整機制 難以 配合稅務機關查核結果對關稅價 格再作調整 即便海關得於貨物進口後 依據 稅務機關查核結果調整關稅價 格 然而移轉價格如遭稅務機關 調降(因可增加稅收 此種情形 居多) 造成關稅溢徵情形 仍 可能因超過法定期限無法退還關 稅 進口人如依據稅務機關訂價結果 申請調降關稅價格 往往引起海 關注意 然價格遭調高海關亦可 能懷疑該進口人以往低報價格 均可能導致海關進一步之稽核 甚至涉及處罰問題 (二)稅務機關之問題 對WTO關稅估價協定缺乏了解 進口貨物關稅價格如因海關進行 事後稽核而遭調高 業者同樣可 能面臨無法申請退還溢繳之所得 稅問題 如遭調降 則又可能涉 及應否處罰問題 移轉訂價稽核與一般稽核不同 可用時間通常不足 且稽核時經 常發現更多未申報之移轉訂價交 易 進而增加作業負擔 影響稽 核品質 審核移轉價格時可資比較之資料 不足或完全無資料(例如獨占事 業) 抑或稅務機關掌握之國內 資料與跨國企業自行蒐集之國外 資料有差異(例如跨國企業可能 主張稅務機關引用之資料亦係關 係人交易資料) 均將影響可比 較程度分析之可信度 可比較程度分析過程缺乏透明 性 加上甚多跨國企業集團內部 之交易協議 在非關係人交易中 無法找到 調整移轉訂價之客觀 性易遭質疑 因此調整與異議往 往併存 跨國企業較為偏好使用傳統之移 轉訂價策略 但甚多國家稅務機 關審核時未必依循OECD建議之優 先順序 尤其大量使用利潤分割 法訂價 以致與業者預期之結果 往往有相當差距 (三)開發中國家之問題 移轉訂價相關法律付諸闕如 亦 缺乏辦理移轉訂價相關業務之專 業人力 即便已依據OECD移轉訂價指引訂 定法規並建立查核機制 然有關 移轉訂價議題大部分仍均處於陡 峭學習曲線之起點 關稅稅率偏高 關稅仍為政府重 要財政收入來源 況直接稅稅制 不健全 逃漏情況嚴重 因此確 保關稅收入為第一要務 10 第43期刊訊

11 三 初步之整合建議 此節主要係由與談之租稅主管機關 及國際性之法律事務所提供意見 (一)以OECD移轉訂價指引作為關稅估價 補充規定 如前所述 依據WTO關稅估價協定 規定 海關於認定買賣雙方間之關係是 否影響交易價格時 須作交易情境及價 格之測試 惟價格測試實務上可行性不 高 且上述協定亦未明定對如何進行交 易情境測試 由於交易情境測試與移轉 訂價之功能性分析類似 因此WTO關稅 估價協定可透過註釋方式 將OECD移轉 訂價指引列為協定第1條第2項(a)款之 補充規定 (二)通關作業流程應予調整 跨國企業之移轉訂價策略係經預先 規劃 貨物進口時僅係初步報價 最終 價格尙 無法得知 事後再作必要調整 因此海關應允許貨物進口時作非正式申 報 (provisional declaration) 放 行 後一定時間內再行確認最後關稅價格 並應配合建立退補稅機制 (三)稅務機關應接受預先訂價協議(APA) APA為稅務主管機關與納稅人間訂 定之(行政)契約 對雙方有拘束力 通 常有效期限3至5年 且具有回溯適用之 特性 契約內容包括交易事實 移轉訂 價法則 常規交易價格區間等資料 此 外 尚 有 關 鍵 假 設 (critical assumption) 條款 亦即在該等假設條 件 改 變 之 狀 況 下 (例 如 企 業 經 營 結 構 銷量 匯率等因素之重大變動) 即無APA之適用 以免除契約雙方之責 任 通常此一協議係在交易發生之前即 完成 相較於傳統稽核方法係檢視已發 生之交易是否符合常規交易原則 APA係透過相互協議程序 避免徵納雙 方對認定交易是否符合常規所適用之準 據發生爭執 有助於增加稅課之確定 性 至 於 協 議 程 序 則 有 OECD 訂 定 之 APA程序指引可供參照 (四 )加 強 運 用 各 項 文 據 資 料 (documenta-tion) 屬關係人交易之關稅估價案件 進 口人必須舉證買賣雙方間之關係未影響 交易價格 惟進口人應提出何種證據 關稅估價協定並未明確規定 由於目前 世界上已有超過30個國家(包括我國) 要求與國 (內)外關係人從事交易之企 業 須備妥與移轉訂價有關之文據資 料 以應主管機關查核之需 則關務機 關查核進口貨物價格時亦可將該等資料 列為重要參考 此外關務機關進行事後 稽核時 亦應考量可否接受進口人與稅 務機關簽署之協議(包括APA) 或稅務 機關就系爭移轉價格所為之解釋函令或 核定 (待續) 關稅總局編審 成樹芳攝於澳洲聖瑪莉大教堂 11 第43期刊訊

12 美國海關現代化 關稅總局處長 洪順良 95,000哩海岸線 配備及業務量 美國 海關 自 2001年 開始 實施 現代 化 其法令依據為海關現代化法案 (Customs Modernization Act) 該 法 案除將電子作業及自主管理列為海關處 理進口貨物之優先方案外 也要求海關 主導自動化作業流程設計 貿易自主管 理作業流程設計 並負責強化專家系統 之功能 這些都是加強邊境安全管理及 加速通關之必要措施 美國海關配備1,200隻狗組成的查 緝團隊(canine enforcement teams) 13,400輛 車 263架 航 機 112艘 船 220匹 馬 (horses on equestrian patrol) 400輛 越 野 車 (all-terrain vehicles) 265部 遠 端 影 像 監 視 器 (remote video surveillance cameras)及 11,938台 地 面 掃 描 器 (underground sensors) 平 均 每 天 處 理陸路旅客1,181,605人(其中外國人有 630,976人) 空路旅客 235,732人 海 路旅客71,858人 貨櫃(包括卡車 鐵 路或輪 船載運 ) 69,370只 私人車輛 333,226輛 船舶 79,107艘 徵收稅費 (fees duties and tariffs) 81,834,298美元 人力及轄區 查緝績效 前言 美 國 海 關 有 關 務 人 員 (CBP Officers)18,000人 邊 境 巡 邏 員 (Border Patrol agents) 11,700人 農 業 專 家 (agriculture specialists) 2,000人 海空官員及駕駛員(air and marine officers and pilots) 675 人 分別派駐設置於全國之20個辦公室 (Field operations offices) 33個 邊 境 管 制 站 (border checkpoints)及 142個 邊 境 巡 邏 站 (Border Patrol Stations) 監 管317個口 岸 (ports of entry) 4,000哩美國與加拿大共同邊 境 2,000哩美國與墨西哥共同邊境及 依照美國海關2005年統計 平均每 天援救處於危險狀態之非法入境份子 4人 處理可疑恐怖份子493人 拘捕非 法入境份子3,319人(在港口拘捕62人 在邊境拘捕3,257人) 平均每天在通商 口岸查獲65個人攜帶2,187磅毒品 在 邊境查獲20個人攜帶3,354磅毒品 查 護未申報或非法偽鈔價值77,360美元 查護不法商品價值329,119美元 阻止 不宜入境動植物產品1,145件(包括檢疫 不合格案件147件) 查獲槍枝193枝 逮捕國土安全相關恐怖份子1人 煙毒 嫌疑犯155人(在港口逮捕131人 在邊 12 第43期刊訊

13 境 逮 捕 24人 ) 阻 止 非 美 國 公 民 入 境 868人 阻止企圖入境美國之外國犯罪 嫌疑犯45人 海關現代化目的 美國海關人力及配備已經相當完 備 查緝績效也相當良好 但因原有電 腦系統老舊致資訊融合性較差,系統與 系統間之資訊亦不能順利轉換 為了配 合現代化需求 必須另外建置新的電腦 系統 將企業申報之履歷 企業與海關 之互動狀況 擔保設定狀況等歷史資料 彙總整理成為一個帳戶加以個別管理 俾將正確的資訊 迅速送到適當的地 點 提供給需要資訊的人員使用 達成 美國海關之查緝目標 所稱 現代 化 其實就是建置一套新的 自動化 商業環境系統 在適當的時間及地點提供給需要資訊的 人員 因而重新設計一套現代化之新系 統 新系統之優點包括 以帳戶為單位 之處理方式可以節省人力 以全國為單 位之帳戶管理方式可以全面掌控 以帳 戶為單位導向之設計具有統合管理功 能 海關全體可以共享資訊 可以隨時 瞬間分析 可以統合資訊便利查緝 簽 審機關之資訊可以統合 互動型無紙化 申報及更新 智慧型系統在貨物到達前 即可掌握資訊 分散彈性運用專門官 點選即可處理省時省力 新系統上線以 後可以提升邊境安全 增加資料存取 量 加速貿易流量 減少書面作業 簡化及加速貨物通關 可以按月彙總繳 稅 也可以下載超過60種報表並可在線 上處理資料 舊系統之缺點 不必保管報關資料 美國海關於1984年設計之電腦系統 --自 動 化 商 業 系 統 (ACS)已 經 相 當 老 舊 其缺點包括 以報單為單位之處理 方式費時費力 以港口別為單位之業者 管理方式不易全面掌控 以交易單位為 導向之查核方式缺乏情資統合功能 採 用 條 塊 分 割 型 系 統 (stove-pipe system)架構致資訊融合性差 系統與 系統間之資訊不能順利地轉換致分析費 時費力 簽審機關與海關之資訊不能統 合致統一查緝困難 以書面為主之資料 型系統必須等貨物到達時或到達後才能 掌握資訊 每個通關點均須配置專門 官 人力調配困難 作業煩雜 查緝時 效不易掌控 我國報關業者須依照報關業設置管 理辦法第15條規定保管報關資料 美國 報 關 業 者 只 要 點 選 "Broker Access Permissions"即可取得所需資料(請參 考 電 腦 畫 面 一 Broker Access Permissions) 故不必保管報關資料 報關業者看到的報關資料與海關看到的 報關資料完全相同 故也不必擔心資料 不一致的問題 新系統之優點 美國海關原有之電腦系統因不能運 用資訊時代之資訊科技將正確的資訊 不必擔心資料不全 我國 報關業設置管理辦法 第 15條規定 依貨物查驗或文件審核通關 方式處理之貨物 報關業向海關遞送進 出口報單後應自行保留報單副本一份或 其電腦檔案 並依關務法規規定之期限 妥為保管 於保管期間 海關得隨時查 核或調閱報單副本或其電腦檔案 依免 審免驗通關方式處理之貨物 其書面報 13 第43期刊訊

14 單及其他有關文件或其電腦檔案 由報 關業依關務法規規定之期限妥為保管 海關於必要時得要求其補送或前往查 核 故進出口廠商因火災或其他不可 抗力之因素導致報關資料毀損或遺失 而向海關要求提供資料時 海關通常函 請進出口人依照報關業設置管理辦法第 15條規定請報關業者提供 進出口人通 常會擔心報關業者提供的資料是否齊全 的問題 在美國就不會發生這樣的問 題 進 出 口 人 只 要 點 選 "My Accounts"即可取得所需資料(請參考電 腦畫面二 My Accounts) 海關看到的 也是相同的資料 故不必擔心資料不全 的問題 全面無紙化作業 各機關處理之報關資料全部彙整存 放在個別專屬帳戶內 故每一批貨物在 什麼時候 以什麼運輸工具 從那一個 港口起運 經過那一個港口申報進口 經過那一個簽審機關或海關核准 什麼 時候繳稅 繳了多少稅 是否有走私或 違規情形等 海關電腦都有詳細記載 海關根據這些歷史資料分析產生報表放 在 電 腦 裡 面 供 100多 個 政 府 機 關 及 799,000進口人運用 相關單位如果需 要資料 只要打開電腦即可取得 故簽 審機關之簽審 同意 証明等文件都可 以全面無紙化作業 新系統使用者介面 自動化商業環境系統之操作方式與 雅虎(YAHOO) 美國線上(AOL) 等網際 網路之操作方式相似 只要使用滑鼠點 選即可獲得所需資訊 因為每一家進口 廠商(包括政府機關)都要向海關申請設 立一個帳戶 所以海關可以根據這些報 關資料製成各種報表 供相關單位之相 關人員運用 使用者只要有權即可透電 腦畫面進入系統存取資料 筆者搜集了 58個電腦操作人員使用之畫面 從該電 腦操作畫面可以了解自動化商業環境系 統之功能;例如分析功能 連結功能 查詢功能 分析功能 在美國海關自動化商業環境安全資 料入口網站(ace secure data portal) 之操作畫面點選"Account Management" 可以取得67種報表 例如 申報貨物 詳 情 報 表 (Cargo Entry Details Report) 貨 物 查 驗 詳 情 報 告 (Cargo Exam Details Report) 彙總清關按報 單號碼排列報表(Entry Summary Line by Entry Nbr Report) 彙總清關報表 (Entry Summary Report) 檔案管理員 彙總報告(Filer Summary Report) 小 組審查詳情報告(Team Review Details Report)等 有關操作畫面請參考電腦 畫面三 Account Management 連結功能 美國海關入口網站有許多相關連 結 例 如 點 選 " Quick Links/CROSS (Customs Rulings Online Search System)"即 可 連 結 美 國 海 關 網 站 使用關鍵字 ( keywords)查詢法規資料 CROSS隨時 提供最新資料 例如2006年10月27日更 新403種不同法規 計135,150條可供查 詢之法條 2006年11月14日更新135種 不同法規 計135,150條可供查詢之法 條 有關操作畫面請參考電腦畫面四 quick links 14 第43期刊訊

15 定 重新建置一套全新的自動化商業環 境系統(ACE) 供100多個政府機關 報 關業者 進出口業等相關單位使用 故 相關單位不必再重複儲存相同資料 也 不會產生資料不一致的情形 可以節省 人力 物力 該系統可以作為網路使用 者的電腦硬碟 供儲存網路上的資料 其優點值得我們學習 海關似可編列預 算委外研究提出規劃報告供參考 查詢功能 點選"periodic statement"可以查 詢進口人每個月繳納之稅費資料 每日 進口稅費資料及每日報關資料 有關操 作 畫 面 請 參 考 電 腦 畫 面 五 Filer Summary 結語 美國海關依照 海關現代化法案 (Customs Modernization Act) 規 電腦畫面一 Broker Access Permissions 15 第43期刊訊

16 電腦畫面二 My Accounts 電腦畫面三 Account Management 16 第43期刊訊

17 電腦畫面四 quick links 電腦畫面五 Filer Summary 17 第43期刊訊

18 前關稅總局研究委員 趙繼祖 海關現今不僅進出口貨物通關 外 銷品沖退稅 保稅業務 貿易統計 稅 則號列的建檔及維護 查緝走私案件的 處理等均以電腦處理 即便是行政工 作 例如人事管理 薪資發放 會計 關產管理 文書檔案 公文之撰擬 繕 打 列印等等亦均利用電腦辦理 走進 關稅總局及基隆 台北 台中 高雄關 稅局的各個辦公室 關員每人一台最新 型的電腦 這在民國50 60年代 真是 不敢想像 60年代 台灣經濟快速發展 對外 貿易突飛猛進 海關業務量隨之迅速成 長 而海關人力相對不足的問題又非短 期間可以解決 各項通關業務採用電腦 化遂成為勢在必行之舉 採用電腦 必須有週詳的規劃 一 方面爭取預算購添硬體電腦設備 一方 面訓練有用的電腦人才 海關總稅務司署乃於民國63年8月 成立 海關電子計算機作業規劃委員 會及規劃工作小組 委員會由副總稅 務司擔任主任委員 規劃工作小組則由 驗估中心黃主任清潯負責 首先由各單位抽調邱坤賓 陳家 元 黃媛芳 石豐雄 羅良棟五人 由 台大李老師學養 李先生在台大電機系 任教 並為該系博士研究生 長期施以 密集訓練 他們五人毋須來海關上班只 要專心上課及在台大實習即可 嗣後因 為某專科學校 現已為大學 以教育用 品名義免稅進口之電腦租予商人使用 經驗估中心派陳泰宗調查屬實 被海關 處以罰鍰 總署感到關員使用台大同樣 以教育用品免稅進口之電腦設備 似有 未妥 才停止與台大之合作 他們五人 轉往財政部財稅資料中心利用該中心之 電腦實習 我認為這也可能因而與該中 心建立了關係 或為該中心王乃東先生 日後轉來海關資訊中心服務的緣由之一 吧 王先生也是台灣第一位非由基層關 員遷升進關者 為了灌輸使用電腦之常 識與觀念 王總稅務司樹德決定亦洽請 在南海路植物園之國立臺灣科學館舉辦 海關總稅務司署主管人員電子計算機 講習班 於64年10月起 分批調派總 署及基北兩關較重要單位之正副主管前 往該館參加數天的研討會 該館田長模 館長除鼎力協助外 並親自授課 其他 教課的老師有國防部科學管理中心主任 果芸將軍及該中心的軍官們 台大園藝 系畢業留美專攻電腦的一位胖小姐亦是 要角 上課的內容有系統概念 電算機 概說 電算機應用 包括資料處理系 統 輸入設計原理 輸出設計與應用 程式語言 邏輯流程 海關稅務作業 包括通關流程作業系統 廠商信譽自 動查核系統 驗估系統 抽樣技巧 管 理資訊系統 參觀實際電腦作業 程 式設計與實作等共63小時 我是參加第 二期 第二期增加了Data Base應用 微 縮 設 備 介 紹 等 上 課 時 間 共 120小 時 18 第43期刊訊

19 當時電腦昂貴 台灣有電腦之機關 很少很少 海關購置電腦設備要先編列 預算並須獲得財政部 行政院相關單位 之審核許可 困難重重 再加尚無電腦 人才 當時國防部採用電腦最先進 科 學管理中心之果芸將軍認為台灣必須大 力推廣電腦 他曾向王總稅務司建議 國防部與海關合作 國防部之電腦設備 完善 其中一部分備充戰時使用 平時 閒置 十分可惜 可以抽一小部分即可 足供海關業務之需 戰時海關亦不會有 業務 並不影響國防部之使用 王總稅 務司非常贊同 但這需上級核可 因此 王總稅務司建議請果將軍先向李部長國 鼎作一簡報 介紹合作之構想及進行步 驟等 以便李部長支持並協助爭取 果 將軍認為應該如此 他將先向參謀總長 賴名湯將軍報告並請賴將軍與李部長聯 繫 可惜此事尚未進行 不久李部長國 鼎因病辭去財政部部長 海關與國防部 合作應用電腦之計畫未能進行並實現 果將軍對海關使用電腦極為關注及 熱心協助 當時僅有一 二個國家海關 通關採用電腦 我們很難取得資料 果 將軍曾利用隨長官前往以色列考察之機 會取得該國海關使用電腦資料 並電告 王總稅務司 王總稅務司飭我前往果將 軍處領取 我記得國防部科學管理中心 戒備森嚴 我先在大門處憑身份證辦理 登記 經過好幾道門禁憲兵查詢 並由 果將軍派其隨從出來接我 才能進入 假若當時能與國防部合作 海關通 關業務電腦化可能可以早數年進行 66年12月 海關總稅務司署成立資 訊管理中心 經通函各關凡有意願學習 電腦的關員可以自行報名 經性向測驗 及格者 派至財政部財稅資料中心接受 電腦課程訓練 選擇成績優良者調至資 訊管理中心服務 嗣後關員接受電腦訓 練之機會大增 除了參加海關 財稅人 員訓練所 人事行政局 舉辦之訓練 外 亦可個別報名參加資策會之各種訓 練 但是關員能至國外考察學習 非限 於電腦 之機會很少很少 除了日本交 流協會每年提供之短期赴日考察數人 外 海關自行編列預算僅有至美國南加 州大學財稅班學習三個月 該班係廣東 裔美人Mr. Home所辦 後來改附屬於金 門大學 這個名額並需與關政司輪流 (一年海關派人 一年由關政司派員) 海關數千人 競爭激烈 可是資訊人員 較幸運 總署與美國CDC電腦公司簽訂 租賃機器合約 訂有該公司提供我國關 員赴歐美學習及考察資訊作業之條款 所以資訊管理中心曾有多位同仁使用該 條款前往美國參觀學習 70年間 總署資訊管理單位主管曾 建議袁總稅務司寶璧亦可利用與CDC電 腦公司合約之這一規定前往法國 法國 CDC分公司並來函邀請 考察 經袁總 稅務司寶璧於70年4月28日簽呈財政部 部長 次長核示 簽呈稱 為加強海關 業務興革及資訊作業 擬赴法國考察海 關資訊作業 因預算無法勻支 所需費 用 擬由海關與CDC公司以往簽訂機器 租賃合約 提供歐美資訊作業規定 費 用由CDC公司依約支付 該公司並已同 意 但是袁總稅務司之簽呈 久久未獲 部長徐立德先生批復 據說質疑是否有 羊毛出在羊身上 之嫌 海關首長不 宜利用這種費用出國 林副總稅務司雄 英得悉後 囑我趕快洽財政部主任秘書 室將該簽呈撤回 這段小故事 提供同仁日後處理案 件之參考 凡事需深思熟慮 尤其是在 暴料文化盛行之今天 幕僚對長官之建 議更要小心 19 第43期刊訊

20 堅持專業理念(二) 前關稅總局稅則處處長 葉雅極 待 一 前言 徵收關稅是海關的主要職責 惟進 口貨物通關期間 諸如得否免稅與退 稅 可否先行押放或准予退運 准予退 運者可否准予退稅 備價購回是否可以 押放形式辦理等 這些問題關員常感困 惑 甚至於有關之規定也有未儘合理之 處 其實這些業務也很專業 且彼此息 息相關 環環相扣 此外 與此有關的 是關稅法對關稅的傳統概念與京都公約 的進步定義相較已不合時宜 以上是本 文專業論述重點 期盼不久的將來我們 能擁有一部健全合理的關稅法及一套國 際認可的通關制度 二 關稅徵免及補稅 關稅是由進口貨物的完稅價格乘以 稅率而得 故完稅價格和稅率是決定關 稅多寡的兩要素 完稅價格受市場機制 影響 稅率則由政府政策決定 如果所 定稅率零 是免稅 否則就要徵稅 此 外 關稅法亦有免稅規定 關稅法依據 國際通例 指定若干貨物 因其性質 用途或情況特殊者 予以明定免徵關 稅 因此我們可以說稅則免稅是一種自 始無稅 而關稅法免稅是原來應徵關稅 之貨物特予免徵 也就是一種關稅的優 應徵關稅的進口貨物在海關放行前 未必能全數徵滿 其原因或由於通關時 經海關核定先放後核之免審免驗案件 或通關時海關未能發現低報價格及稅則 稅率錯誤案件 或依免稅條件進口後轉 讓或變更用途之貨物 因而海關須予補 徵關稅 補稅之期限 依關稅法第18條 及第13條規定 先放後核之貨物須於放 行後半年內通知補稅或通知實施事後稽 核 否則視為課徵確定 關稅法第65條 之短徵情事除外 不得再補徵 實施 事後稽核者亦須於放行後二年內為之 並於三年內完成補稅 補稅除須遵守期限外更須注意其適 法性 下列者可參考 1.財政部68年台財關第23673號函規定 先放後核通關案件 如事後審核 有補徵稅款者 以核定一次為限 亦即通關時海關已就稅則號別更改一 次者 事後驗估處仍可就完稅價格增 估 或進口地海關未更正稅號者 事 後驗估處仍可就完稅價格增估 或進 口地海關未更正稅號者 事後驗估處 可就稅則與完稅價格兩者同時核定一 次 2.76年某廠商自台北關報運進口紀念金 幣多批 申報免稅之稅號獲准依即核 即放通關免稅放行 事後海關發現其 應歸屬之稅號有稅 乃予補徵進口稅 三千多萬元 惟經行政救濟審理結果 撤銷原處分 理由是 即核即放 通 關放行即告確定 事後補稅不合法 3.88年海關事後稽核單位曾將多批不同 時間進口之電視機零件合併計算其價 20 第43期刊訊

21 格 認為已超過整台電視機價格一半 而引據關稅法及其施行細則之規定 核定按整台電視機之高稅率補稅 本案亦經行政救濟撤銷原處分 理由 是稅則號別之核定不可將不同批進口 貨合併計算 應以同一批者為限 使用之服裝道具 攝影製片器材 安裝 修理機器之工具及展覽物品等也須課 稅 甚至於國貨復運者也均須課稅 關 稅法之濃厚通過稅色彩由此可見一斑 三 關稅法的國(過)境稅及其免 稅規定 財政部為維護關稅法過境稅精神 歷年來所做函令解釋不少 其主要者列 舉於后 筆者並加以申論 1.進口貨物繳稅放行後以三角貿易方式 轉售復運出口者 不退還已繳關稅 (80年台財關第 號函 ) 理 由是此種情形不符合關稅法第50條第 4項規定 該條項規定在海關放行前 申請退運出口者方得免稅 本案已繳 稅放行 不管貨物已否提領 均不得 退稅 惟一般以三角貿易方式通關 者 都於申報進口之同時一併申報出 口 故不需繳稅 就不會有此問題 2.進口防彈衣品質不符規定申請退運者 不 得 退 稅 (80年 財 政 部 台 財 關 第 號函 理由是關稅法第 96條所稱之 不得進口之貨物 退 運可退稅 並非指本案貨物 故不得 適用該條規定退稅 財政部認為關稅 法第96條所稱不得進口之貨物 係指 與貿易上輸入簽審規定不合者 無虛 報違法事實 而言 本案如以關稅法 第64條來看 因未於提貨前申請退 運 又非屬於進口後經政府禁止使用 者 故無法適用 若以關稅法第51條 之賠償調換進口觀之 只能調換進口 者免稅 原徵關稅仍不得退還 總 之 依現行法規本案納稅義務人權益 無法保障 3.進口汽車因不符環保標準遭勤令退運 者 與關稅第64條所稱 進口一年內 因法令禁止其銷售 使用 者不合 故不准退還已繳關稅 82年台財關第 傳統的財政學認為關稅是通過稅 於貨物通過國境時由海關課徵 故又稱 為國境稅或過境稅 在過境稅的觀念 下 由國外輸入至我國關稅領域之貨物 均須課徵進口稅 而不論其為洋貨或國 貨 亦不論該進口貨物是否供國內使用 消費 且同一批進口貨物輸入數次亦得 每次重複課稅 上述原則容許少數例 外 但均須於關稅法明定免徵關稅之情 況 我國整部關稅法係依此傳統觀念來 制訂 為印證前面說明之關稅徵免觀點 首先列舉關稅法之免稅規定如下 符合特定目的或特定情況之物品 關 稅法第49條共列18項 因運輸 起卸受損貨品及海關放行前 申 請 退 運 出 口 貨 品 關 稅 法 第 50 條 賠 償 調 換 進 口 貨 品 關 稅 法 第 51 條 限期復運出口及復運進口之貨品 關 稅法第52 53條 進 口 暫 准 通 關 物 品 關 稅 法 第 54 條 進口加工外銷原料在一年內復運出口 者 關稅法第56條 外銷品出口三年內復運進口者 關稅 法第57條 如果沒有上列的免徵關稅優待 則 教育用品 漁撈水產品 緊急救難用 品 受損貨品等固然須課稅 進口短期 四 財政部歷年來對免稅及退稅 repayment 之解釋 21 第43期刊訊

22 號 函 及 84年 台 財 關 第 號函 本案行政法院有 不同見解 曾撤銷再訴願決定 訴願 決定及原處分 行政法院認為關稅法 該條所稱 經政府禁止而不能使用 者 係兼指由政府機關直接以法規禁 止使用 或基於法規以行政處分方式 禁止特定進口貨物之使用而言 故如 小汽車於進口時並不為政府所禁止 而係事後因經環保測試不合格 致不 能領照行駛時 似仍應認屬經政府禁 止而不能使用情事 惟財政部仍堅持 一向之見解 關稅法該條係適用於貨 物進口之初 原無禁止使用規定 而 於報關繳稅提領之後 由於政府明令 禁止使用 勢須原貨復運出口或就地 銷毀 就廠商言 已因政令之禁止遭 受損失 故退還已繳關稅方屬合理 本案汽車環保測試標準係在進口前即 已生效實施 進口汽車不符測試標 準 即非進口後政府始禁止而不能使 用 自無上開法條之適用 本案財政 部與行政法院的看法真是見仁見智 也許後面要介紹的京都公約規範可以 找到合理的答案 五 京都公約的關稅是國內消費稅 關於關務制度及通關程序 京都公 約是最進步合理的世界規範 各國海關 莫不以其為標竿 個人曾經是88年關稅 總局京都公約研究小組的主要成員 首 先發現該公約所界定之關稅性質與我關 稅法之古老觀念大不相同 並為文發表 心得報告 惟迄今未見反響 京都公約認為進口供國內消費使用 的貨物方才需要負擔關稅 如果繳稅後 不提領進口或雖提領進口但隨即復運出 口者 因未在國內消費使用 故可退 稅 甚至於使用後才發現有瑕疵者同樣 可以退運退稅 足見京都公約界定之關 稅是國內消費稅 下面我舉出有關證據 來印證上述的結論 1.總 附 約 第 2章 定 義 指 清 關 (clearance) 係指核准貨物進口供 國內消費(enter for home use)所完 成之通關手續 2.特定附約Ｂ第1章對 國內消費貨物 進 口 通 關 (clearance for home use) 定義為 係規定供國內消費 貨物進入自由流通之關稅領域的海關 程序 該程序包含繳納應付進口稅捐 及完成所有必要的海關手續 3.特定附約第3章 進口貨物之免除進 口稅捐(relief from import duties and taxes) 定義為 指規定特定 情況及為特定目的之進口貨物免稅的 進口通關 而與其正常稅則分類或正 常稅額無涉 本規範所列免稅貨物 與關稅法第49條所列相似 4.特定附約Ｂ第2章 原貨復運進口 之定義 為出口貨物得免稅捐進口 之通關程序 但該貨須未於國外製 造 加工或修理 因發還或減免 或 有條件免除稅捐 或出口時核准之補 貼或其他金額所生之費用必須繳納 本規範與關稅法第53條及第57條 相似 5.總附約第 3章 通關手續 及第 4章 稅捐 有兩個重要準則規定須予特 別注意 貨物放行前已向海關提出請求 且 經海關認為有理由者 應准報關人 撤回報單 並准改按其他通關程序 辦理 過渡性準則3.29 依此準 則規定 實務上常發生先以G1 外 貨進口 報單申報後改按D8 進儲 保稅倉庫 報單者 海關應批准 如貨物已完成某一通關程序 並已 22 第43期刊訊

23 繳納稅捐 若經海關核准改按另一 通關程序者 其已繳稅捐超過依新 通關程序應納稅捐之部分 應予退 還 準則4.20 依此準則規範 則財政部對進口貨物繳稅放行後以 三角貿易方式復運出口不退稅之核 示 似有商榷餘地 6.貨物已報關但尚未放行供國內消費 或尚在另一通關程序中 且未涉違規 情事者 如符合下列條件 可予免稅 或發還已繳稅捐 準則3.44 向海關申請並經准放棄 銷毀或毀 損至喪失商業價值者 貨物因意外或不可抗力致毀損者 因貨物性質自然短少者 本準則規範與關稅法第50條規定相 似 7.進口貨發現有瑕疵或與原訂規格不符 而退還供應商或其指定之第三人者 在下列兩種情形下海關應退還已繳稅 捐(準則4.19) 貨物在進口國未經加工 修理或使 用 且於合理期間內復運出口 貨物出口至某國後在該國未經加 工 修理或使用 且於合理期間內 復運進口 如貨物之使用確為發現其瑕疵或其 他構成復出口之必要者 該使用行為不 妨礙稅捐之退還 該貨物亦得在海關監 視下放棄 破壞或使其喪失商業價值 而不必復出口 筆者認為本準則最能代表京都公約 的國內消費稅精神 同時與相當之關稅 法第51條及其施行細則第42條進行比較 極具意義 在我國進口貨提領後發現有 瑕疵者 其已繳之關稅不得退還 僅對 賠償調換進口之貨物免再課稅 原貨則 限期復運出口 或聲明放棄 由海關查 驗後就殘餘價值徵稅 京都公約則規定 原徵關稅必須退還 至於該瑕疵貨品不 但可聲明放棄 並在海關監視下破壞至 喪失商業價值 即不必繳稅 亦可退 運給第三人而不限於供應商 由上分析 顯然可見我國關稅法對已徵收之關稅不 輕易退還 故設定以調換進口者免稅為 條件 如此便干預了商人的自由貿易意 志 為京都公約所不許 依照京都公約揭櫫之國內消費稅意 涵 關稅法若干規定和財政部之釋示都 有重新檢討修正之必要 例如關稅法第 51條不必以調換進口免稅來取代退稅 以G1報單繳稅放行後再申請改以三角貿 易出口或進儲保稅倉庫通關者可退稅 進口防彈衣不符品質規定申請退運者可 退稅 進口小汽車不符環保測試標準或 進口蔬菜不符農藥檢驗標準而及時退運 者亦可退稅 因此我們必須了解關稅法 與京都公約的規範確實有一段落差 六 押放 備價購回與退運原理 相通 此處要提出一個重要的觀念 那就 是儘速放行通關貨物 避免貨物久置倉 間 增加貨主進口成本 是海關無可推 卸的責任 這在京都公約也有明文規 定 海關在獲得擔保後將進口貨物提前 往國內放行者為押放 往國外放行者為 退運 故押放與退運可等量齊觀 海關 應隨時考量可否儘速准予退運或押放 京都公約特定附約H第1章 關務違章案 件 之建議措施14稱 海關所留置或 扣押之貨物 如非屬禁止或限制類貨 物 或在日後審理時需供作證據之用 時 應准予提供相當之擔保予以放行 此一規定之精神在本文討論退運 押放及備價購回業務均用得著 押放可指押稅款保證金 稅則 估 23 第43期刊訊

24 價未決或待關稅減免文件等 或貨價保 證金 候補輸入許可文件 或可能罰款 違章案件尚未處分 海關行之多 年 尚無問題 即使是最棘手的大陸物 品也不例外 主要原因是海關已取得相 當之保證金 沒有必要留置貨物 放行 以後再繼續處理即可 財政部92年台財 關字第 號令核示 疑似大陸 物品除 限制輸入貨品表 內輸入規定 代號111之貨品及蒜球外 得依關稅法 第14條第3項(現為18條)規定 准予押 款放行 所謂 疑似大陸物品 係指 通關查驗時發現有虛報產地疑似尚未開 放進口之大陸物品而言 此類疑似大陸 物品須再繼續查證或送請鑑定 故在留 存資料或貨樣以及取得包括貨價 罰鍰 及稅款保證金後可先予放行 事後再繼 續辦理 談到押放自然要提到備價購回 報 運進口貨物發生虛報而有逃避管制情事 者 依法應併科罰鍰及沒入 經海關沒 入之貨物除極少數外海關均可公開拍 賣 流入國內市場 變成原本不可進口 之貨物經處分加重成本之後還是進口 了 這是無法避免的結局 否則私貨一 律銷毀更不可行 既可拍賣 就可准原 貨主備價購回 故海關緝私條例第53條 規定 沒入處分確定後 受處分人得 依法繳納稅捐 申請依核定貨價備款購 回 包括准許進口類及管制進口類 新台幣45萬元以下者 惟緝私條例該條 文規定備價購回須在處分確定後 即貨 主收到處分書並繳足罰鍰 為之 這一 點與財政部曾核示核准退運須在處分書 核發後為之是相同的規定 卻同樣違反 京都公約的有關規範 該公約認為只要 有擔保 沒理由不先予放行 退運與復運出口含義近似 只差在 後者係已提領貨物入境後再報運出口 而前者在國境上就直接退運 惟本文在 說明其原則與規定時不予區分 退運案 件有貨主主動申請者 有被動被海關處 分退運者 此類案件有兩個層面的問題 須予思考 其一為准否退運或勒令退運 必須於法有據 且合情合理 其二為既 准退運或勒令退運是否仍須課稅或所繳 關稅可否退還 關於可否准予退運乙 節 法規並無瑣細明確規定 向來海關 均依職權個案審酌決定 例如最棘手的 疑似大陸物品 以往准予退運的案件不 少 近來據聞海關均不核准 疑似大陸 物品可獲准押放 卻不准退運 此中有 無矛盾 筆者認為唯獨疑似大陸物品之 押放與退運不宜等量齊觀 理由是押放 者可繼續追查 而退運者即表示結案 已無法繼續追查 因此疑似大陸物品在 通關期間 要能做到澄清其疑點到最低 程度 或疑似大陸物品之證據力非常薄 弱時 方可准予退運結案 至於退運之 貨物 其關稅可否免徵或退還乙節 前 面已多所論述 目前法規趨向嚴苛 與 京都公約有別 此外 關稅法第50條規 定 放行 前申請退運獲准者免稅 第 64條規定 提領 前申請退運或進儲保 稅倉庫者可退稅 財政部在做解釋時應 嚴格遵守 順便一提的是財政部台財關第 號函 虛報案件之進口貨物 應依法處罰 不准退運 及台財關第 號函 虛報漏稅者於處分書 核發前 不准退運 之規定 如其理 由是既准退運就無進口 則何來虛報 因此就不能罰 我想這樣的說詞不符專 業 也不合實際 總而言之 依照京都 公約的規定 由貨主提供擔保還是可以 先准退運 這一點也希望財政部考慮修 正 (待續) 24 第43期刊訊

25 做個快樂主管 台中關稅局主任 顏富賢 一 前言 依現今管理學理論 領導似略勝於 管理 但應寬或應嚴之主張不一 都有 成功的案例 此處不論辯管理與領導之 區別 也不論辯應嚴或應寬 只覺得自 己功力不夠 隨自己個性採取較寬鬆之 方式 我自己很愉快 每季面詢六位伙 伴在本 會計 室有無困難或建議 工 作是否愉快 一般反映尚屬正面 可能 人在屋簷下不得不之反應 且自評業 務表現尚不差 乃敢借一角吹吹牛 二 幾則技巧 此處亦不論辯技巧與藝術之區別 如有效 實用 列為技巧亦無妨 如深 奧不實用 縱列藝術亦空乏 就算幾則 技巧吧 1.謙虛 謙虛是一種容器 才能承載裝容 改 進 修正 才會向上 平行 向下學習 才不會執著於自己意見 才會傾聽別人意見 主管能謙虛比部屬能謙虛更重要 因 主管有更大的決策權 部屬錯誤的決 策 主管可逕予修正 主管不謙虛 可能獨斷獨行 致決策失誤率升高或 容易封殺部屬創意 但部屬能謙虛也 很重要 能謙虛較能傾聽及接受上司 及其他單位意見 較能考慮別人立 場 較能細心觀察 配合度 協調 力 溝通力及合作力也可大為提昇 包容力也提高 相對感覺礙眼之人會 減少 謙虛並不易修練 很多公務員都未曾 注意或修練這一塊 缺少感恩之心 只有埋怨 未曾檢討自己也許能多奉 獻一點卻吝於出手 謙虛並非不推銷自己 有好理念應說 出來或透過文章分享 讓別人知道你 對某一領域曾投入心力或有獨到見 解 2.讚美 鼓勵 肯定 人很奇怪 小時候稍有表現 就獲得 大量的讚美 天天在愉悅的氛圍下過 日子 學習力 熱勁 活動力均很 高 隨年齡愈長 大家漸吝於讚美而 勤於批判 學習力 熱勁 活動力亦 漸次萎縮 3.關懷 互相扶持及支援 我每季會面詢伙伴是否太忙 有無困 難或建議 意在示範當主管不只在 交待任務 應適時關懷部屬 有 困難時 應介入帶頭衝刺 才會獲得 尊敬 才不會讓部屬覺得主管只會撿 軟的吃 不肯共同分攤重擔 遇較複雜案件 雖各有權貴 亦避免 渠單兵作戰 而召集對該案較敏銳之 成員充分討論 常能迅速提出較佳方 案 歷史上很多朝代衰敗均敗在 敗 不互救 4.包容自己及別人 神仙打鼓有時錯 人生及工作都 難免出錯 嚴肅是一種病 人不必時 時承受不犯錯之壓力 沒什麼大不 25 第43期刊訊

26 了 不必去否認或防衛錯誤 錯誤要 承認 改正及記錄下來 以後 錯誤 自然會減少 想想自己伙伴有一位已 當爺爺 假如他的孫子知道爺爺須常 常吃排頭 情何以堪 其餘伙伴亦皆 結婚生子 假如他的配偶及孩子知道 他須常常吃排頭 亦情何以堪 在愉快的環境下 工作力及創造力自 然會釋出 主管要發揮影響力 應建 立在讓部屬尊重 而非以位階壓人 對自己也要寬容 能讓自己的生活及 工作處於無壓力下 也是一種很高的 修為 5.放出決定權 人從小就一直在爭取自主權 就業後 也希望長官能放出一些決定權 卻常 不可得 當主管應體認傀儡雖然不會 違反自己意念 但傀儡本身不會快 樂 自忖已大幅放出決定權 事後常 心裏衡量決策的結果 絕大多數與自 己意念差不多 有些還慶幸未採自己 意念 6.充分討論並善用集體決策 公務其實很少急到沒時間充分討論 充分討論意在審度之多面向 認為充 分討論除是很好的組織學習外 亦可 大幅降低決策之失誤率 即使其結果 不如預期 因已盡到應盡之注意 且 為共同決策 心理責任共同分攤 壓 力自會減輕不少 曾有一件案件 因 牽涉本室全員人事權益 採無記名投 票 結果我的意見與其他伙伴完全不 同 按 至現在仍覺我的意見較正 確 最後仍採其他成員意見函報 7.分類紀錄 整理及檢核 最差的紀錄勝過最好的記憶 自己已 養成參閱規定或閒談中發現有重要應 注意事項時 予以分類紀錄的習慣 有時重閱紀錄 常發現已不復記憶之 情形 事實上 記錄可大大減輕記憶 的壓力 執行公務須依法行政 本室對相關函 文均分類歸檔並加註索引 查閱方 便 效率尚佳 能減少誤用之情形 本室除依工作手冊執行業務外 編有 重要業務及易錯案件檢核表 並依該 表及參考審計或其他單位以往查核資 料實施檢核 以減少重大錯誤發生 8.查閱以往資料及請教 查閱以往發文 資料及請教前幾任主 管及關員可迅速累積經驗 並提煉為 應檢核事項 可減少重大錯誤發生 9.盡心盡力 不勉強及善用別人能力 會計單位職司內部審核及作為審計單 位查核業務之窗口工作 對於以往審 計單位查核重大錯誤案件 本室會建 議相關單位列入工作手冊並列入自檢 項目 但絕不勉強 強摘的果實不 甜 業務單位有高度意願才會真正落 實自檢措施 因此 與其他單位溝通 時 不必事事都照自己意念 何況自 己亦有錯誤的可能 凡事盡心盡力 即應釋然 對本身業務亦同 每個人的天賦 能 力不同 不必強求 不勉強自己及部 屬超出其能力之表現 而應多請教 求助別人 多善用其他單位 機關 人脈的能力 如此 業務表現自能高 出自己能力之水準 卻無不必要的壓 力 三 結語 以上技巧均立基於 謙虛 尊重自 有回饋 愉悅的氛圍下較有活力 創造力 共同挑擔較輕鬆 建 立機制預防重大錯誤發生 壓力自會減 輕 惟 必有人會質疑 在會計單位 服務 壓力相對較少 所言極是 會計 法規適用於全國 相關疑義大部份已釐 清 且面對的對象係同仁 與業務單位 須面對廠商 溝通上相對較理性 然 上述藥方也許不失為工作上的人參 或減痛劑 試服幾帖吧 26 第43期刊訊

27 歐盟優質企業(AEO)認證標準簡介 關稅總局科長 徐仁慈 關稅總局編審 成樹芳 一 前言 為促進國際 貿易安全與便 捷 世 界關 務組 織 (WCO)會 員 於 2005年6月無異議 通過WCO全球貿易 安 全與 便捷 化標 準架構(簡稱SAFE Framework) 並 積 極 宣 導 推 動 會 員 採 行 SAFE 架構規範海關對符合規定條 件及標準的業者授予 優質企業 Authorized Economic Operator, AEO)之資格 給予簡易通關程序及減少 查驗之便捷優惠 且各國海關可訂協議 相互承認 世 界 關 務 組 織 (WCO)現 有 會 員 169 個 截至2007年1月8日止 已有141個 會員表達採行本架構之意願 APEC有 21個會員體 目前已有 17個會員體向 WCO填送採行之意願書 亞太經濟合作(APEC )於2005年9月 於韓國舉辦之關務程序次級委員會 (SCCP)會議通過美國提案 將 採行以 WCO全球貿易安全與便捷化標準架構為 基礎之APEC Framework 列為共同行 動計畫 我國為因應此一國際情勢發 展 亦於2006年10月31日向APEC表達採 行本架構之意願 歐盟為降低歐盟社會及居民之風 險 於2005年4月修正海關法 2006年 12月18日公布修正海關法施行細則 訂 於 2008年 1月 1日 實 施 AEO計 畫 2009年 7月 1日 實 施預 先 電子 申報 鑒 於 歐盟 所擬 之AEO認證及評鑑 標準 極 為詳 盡與 周延 頗值 得我 國借 鏡 爰 摘要 予以介紹 以供我國制訂AEO認證制度 之參考 二 本文來源 本文係根據歐盟第648/2005號規章 第5a(2)規定 取得AEO資格之認証標準 指南彙整撰寫 為了兼顧各個層面 本 標準係以COMPACT¹的架構為基礎 配合 有關實體與資通訊安全的規定 擬定了 合乎海關風險管控要求的優質企業認證 標準 歐盟AEO規範中 儘可能地採納WCO SAFE標準全架構 現行海 空貨運安全 標準以及ISO/PAS28001標準 歐盟為避 免對海空及陸上貨物運輸之規定造成多 餘要求與重複 經密集研討與洽商 研 擬此安全規範 又為了制定真正合乎關 務要求的 端對端安全供應鏈 之規 定 本認證標準也儘量與各會員國的要 求相容 使各會員國能互相承認他國的 安全認證 本標準明定各企業在國際安全供應 鏈作業中應考慮之要點 如何對業者進 行完善的風險評估 審查及控管是未來 27 第43期刊訊

28 海關制定AEO的架構 申請手續 以及 認證方法的重點所在 由於各國的關務 部門具備不同的功能與職責 會員國必 須各自決定自己國內相關政府機構是否 有需要參與AEO的認證 以期隨時掌握 必要的資訊 達到實質控管安全供應鏈 的目標 本指南最終目標是制定出歐盟 共同的AEO認證標準 以達到在任何一 個會員國之AEO認證也可以得到其他歐 盟會員國的認可 三 國際供應鏈相關企業與責任 國際端對端供應鏈係貨物從製造商 或出口商開始直到最後交給用戶的整體 流程 不論進口或出口 為確保此國際 供應鏈之安全 海關不僅應著眼於進出 口貨物的控管 且應確保整體供應鏈的 安全 以使供應鏈獲得更佳的防護及達 成貨運更暢通便捷之目標 供應鏈上不同的業者為維護各自擁 有之AEO資格 必須同時注意上下游商 業夥伴之安全程序 以確保他們對貨物 的安全控管 必要時 一名AEO業者必 須與它的商業夥伴訂定契約或協定以保 障供應鏈之安全 為保障國際供應鏈之 安全 AEO在職責範圍內亦須以文件證 明其所做的努力 本指南之目標係提供一個完整的 AEO認證標準 而國際供應鏈上不同的 國家及其企業 基於不同的業務屬性會 有不同的安全要求 根據各企業在供應 鏈安全上的職責 不同的業者可能適用 不同之認證標準 以下標準係從關務的 角度 描述不同的企業在國際安全供應 鏈上應負擔的責任 在供應鏈中與海關 業務較有關之七種行業 其相關責任分 述如下 (一)製造商 1.保證它的產品製造過程是安全 的 2.保證它對客戶的產品供應是安全 的 (二)出口商 1.符合海關法之情形下 應用合理 的商業政策及出口報關的手續 2.保證物品供應的安全 (三)承攬業 1.使用符合海關法的貨物運輸手 續 2.保證貨物運輸安全 尤其是防止 擅自的接觸 置換或破壞運輸的 交通工具或貨物 (四)倉儲業 1.保證在海關倉儲裡的貨物是隨時 在海關的監督之中 2.履行符合關務規範的儲存貨物的 職責 3.履行符合海關倉儲規定所授權的 特殊要求 4.提供充分的防護措施 以防擅自 的闖入 置換或破壞倉儲區的貨 物 (五)報關業 使用符合海關法的手續以辦理貨物 的通關程序 (六)運輸業 1.保證貨物運輸安全 尤其是防止 擅自的接觸 置換或破壞運輸中 的交通工具或貨物 2.提供必要的艙單 3.履行符合海關法的貨運程序 (七)進口商 1.使用符合海關法的進口手續 2.保證貨物進口的安全 尤其是避 免擅自的接觸 置換或破壞進口 的貨物 28 第43期刊訊

29 (三)適度的證明具有健全的財務狀況 四 AEO認證標準 根據歐盟海關法安全修正條款 ( Security Amendments of the Community Customs Code)授 予 符 合 法 規 5a (2)條 件 之 可 靠 業 者 一 個 AEO資 格 於海關法施行細則(Implementing Provisions Customs Code)所規定的情 況下 該AEO證明是所有歐盟會員國之 海關所共同承認 有關優質企業AEO的 認證標準與條件如下 (一)是否有良好的通關紀錄 申請AEO的經營者 公司或董事會 負責人或其關務代表在過去3年不曾嚴 重或多次觸犯關務規範 如申請時該公 司設立未滿3年 其合格判定係以現有 的紀錄為基礎 包括情資及防偽偵查 如該公司或董事會負責人之公司設立或 營業地點是在其它國家 則其合格判定 標準亦同 (二)是否有完善且海關可適度控管的商 務管理系統 該申請認證公司必需具備符合會員 國一般會計準則之會計系統 海關得保 有會計帳目 以便海關容易稽核與管 控 為利海關執行控管 公司需允許海 關於實體上或電腦上取得關稅資料及運 輸記錄 惟電子化並非符合要求之必要 條件 申請者需具有可分開會員國及非 會員國貨物之運籌管理系統 在AEO安 全認證時不需要具備此系統 在會計 上,稽核記錄是一個簿記與源頭可以交 互比對,以加速查核其正確性的過程 一個完整稽核記錄可以追蹤整個作業活 動 生 命 週 期,此 作 業 活 動 包 括 貨 物 進 廠,加工,運出等物流活動 多數事業體 及 組 織 需 有 自 動 稽 核 系 統,以 確 保 安 全 申請者清償能力的條件是按過去 3年 均 符 合 EC文 件 NO.648/2005, 5A(2)三行所規範條件 清償能力表示 一個健全的財務狀況 足以達成申請者 在企業活動上所做的承諾 如果申請者 成立未滿3年 其償債能力以其所提供 之資訊為基礎研判之 (四)適當的安全及防護標準 企業經營者必須展示高標準之安全 及防護警覺與措施 包括在內部活動或 對顧客 供應商 外部服務廠商之間的 業務活動中 在被海關稽核前 公司企 業應對安全的準備做自我評估 找出在 安全供應鏈上的潛在風險 並提出相對 的因應措施 五 供應鏈經營者AEO評鑑項目 歐盟對供應鏈中所有相關業者制定 優質企業(AEO)條件與要件評鑑表(如附 表) 不同行業適用不同的評鑑項目(因 篇幅關係 請參考原文) 六 結語 過去各國對跨國貨物之移動僅注意 經濟安全 隨著客觀情勢的改變 在強 國的主導下 很明顯的 已逐漸加重貨 物流動對人類安全的保護 並要求各國 海關從傳統聚焦於進口貨物之查核 改 變為加強出口貨櫃物之查察 對取得 AEO資格者 則給予簡易便捷之通關優 惠 且各國海關可訂協議相互承認 AEO資格 在各主要貿易國多已表示有 意願採行SAFE 架構時 我國面對此一 情勢 自宜配合國際發展趨勢 積極預 擬相關因應措施 以維持經貿競爭力 29 第43期刊訊

30 優 質 企 業( A E O )條 件 與 要 件 評 鑑 標 準 表 (一) (二) 2-1 公司資料 組織特性 內部組織 說明公司內部結構 適當關務知識水準 事業規模 年週轉率(一般) 盈餘或虧損 庫存量 採購品(外國交易) 海關或年庫儲接收之採購品 用於生產之原物料 產出之成品 銷售(外國交易) 銷售(外國交易)移出海關或 年庫儲之貨物 關務事項統計 稅則分類 進口關稅( ) 加值稅( ) 貨物稅( ) CAP(付稅及退稅) 優惠適用 反傾銷稅 貨物來源 完稅價格 VAT 值 守法記錄 對海關或其他政府相關部門 守法歷史 違規的情資 公司會計及物流系統 財務或海關相關的稽核記錄 會計系統 電腦化環境 財務管理 物流管理 內部控管系統 內部控管程序 內部生產控管程序 物流 一般 貨物進口流程 儲存 生產 (四) 4-1 (五) (三) 出口流程 貨物從倉庫運出 裝船出口 3-5 海關事務 一般 進出口簽審 記錄保存與建檔要求 資訊安全 電腦系統之保護 電腦化環境之安全檢定標準 內部控管程序 電腦化環境 意外事件備援措施 電腦故障應變程序 資訊安全 文件安全 內部控管程序 意外事件應變計畫 員工授權分級 其他安全要求 財務償付能力 無力償付 安全要求 自我評鑑 進入場地 車輛,人員,貨物進入之程序 實體安全 場地外圍圍籬 大門和走道 枷鎖裝置 開鎖程序 內部物品安全措施 私人車輛停車 遭闖入時標準作業程序 外圍及建物維修 貨櫃 接觸貨物之程序 貨櫃安全維護之程序 檢驗貨櫃結構之程序 遭闖入或掉包時標準作業程 序 貨櫃所有權 貨櫃維護 物流程序 財務以外之評鑑事項 進貨 進貨檢驗之例行工作 要求別人安全驗證之程序 收貨控管 人員安全認證等級 進貨加封 貨物統一標記 貨物秤重及記錄 收貨管理程序 內部控管程序 30 第43期刊訊 (11) 貨物儲存 指定貨物存放地點 內部控管程序 不同貨物須分開儲放 廠房外部圍籬 大門和走道 枷鎖裝置 開鎖程序 私人車輛停車 接觸貨物之額外安全措施 人員核准等級分類 貨物生產 地點分派 內部控管程序 廠房外部圍籬 大門和走道 枷鎖裝置 控鎖程序 私人車輛停車 接觸貨物額外安全措施 人員核准等級分類 產品包裝 品質檢驗 裝貨 出廠貨物例行檢查 客戶要求之安全措施例行驗 證 裝貨監督 人員安全認知等級 出貨前密封捆包 貨物統一標記 貨物秤重及盤點 裝貨管理流程 內部控管程序 對國外供應商安全要求 安全要求加於供應商 外部控管程序 人員安全 雇用政策 新進員工安全檢查 安全訓練 臨時人員安全要求 委外服務 委外服務安全要求

31 驗估實務 廠商虛報進口稅則之案例 研究 台北關稅局股長 陳仁敦 前言 由於我國加入世界貿易組織(WTO 及全球貿易自由化等因素之影響 關稅 之稅率逐年調降 大部分進口貨品之稅 率甚至已達零關稅 海關執行稽徵關稅 之主要業務逐漸萎縮 雖然如此 仍有 少數種類之貨品基於財政收入或保護國 產品目的而維持高稅率 例如紡織品 汽車 電器品 橡膠及玻璃製品等 而 海關近來實施通關便捷化 給予大部分 廠商先放後核之優惠 尤其是空運進口 貨物 超過7成係以C1免審免驗方式通 關 致令不法廠商為節省成本或貪圖小 利 故意虛報進口貨物稅則號別 價格 或貨名等 冀圖藉免審免驗方式偷漏各 項稅款 是類情形屢見不鮮 此由台北 關稅局今年查核已放行進口報單予以補 稅之案件高達5萬7千件 所補徵之各項 稅款共計新台幣1億5千萬元 可資為 證 其中又以虛報稅則號別 逃漏稅款 之案件最多 蓋因稅則申報錯誤 目前 尚無法可罰 只能以行政不利益手段 例如提高抽核或抽驗比例 來達到防止 之目的 其效果不若虛報貨名 價格案 件 依海關緝私條例規定處罰來得有 效 為確保關稅之課徵 關稅總局曾多 次行文各關稅局責令各通關單位分估人 員審核C2 C3進口報單時 發現廠商有 虛報稅則號別者 應依照關稅法第18條 第1項或同法第65條規定 就廠商貨物 放行後半年或一年內之相同案件 責其 補稅 以下列舉台北關稅局分估同仁於 審核或過濾進口報單時 發現稅則號別 申報不符之補稅案件及緝案 並逐一就 事件發生經過 處理方式及法令依據 陳仁敦股長 摘要敘述 提供同仁參考 案例 1.貨名 D/T Tool Trim & Form Dies 半導體去膠去緯機用模 原申報稅則 (供製造半 導 體 裝 置 之 射 出 和 壓 鑄 模 ) 稅 率 0% 應核列稅則 (其他壓 衝 撞打之可互換工具) 稅率5% 分類依據 解釋準則一 補稅 金額 新台幣 71萬元 (共3份 C1 報單) 本案係過濾C1免審免驗之進口報單 時 發現某廠商進口半導體去膠去緯機 用之各種尺寸模子(Dies) 其稅則申報 有疑義 經查核結果 所謂 去膠去緯 機 係利用衝壓方式將IC導線架多餘之 殘膠去除 以及導線架上連接各引腳之 緯線斬除 因IC種類繁多 故所需之模 子經常更換 此模與HS註解第8480節所 稱 使原料在內凝固而形成其預先設定 之形狀 之模具(Mould)尚有不同 應 屬第8207節 其他壓 衝 撞打可互換 工具 範圍 本案經向廠商說明兩種貨 品及其稅則分類相異之處後 乃同意補 稅結案 2.貨名 Camera Module(攝影模組) 31 第43期刊訊

32 原申報稅則 其他專用 或主要用於第8525至8528節所屬器具 之零件 稅率0% 應核列稅則 電視攝影 機 稅率5% 分類依據 解釋準則二(甲) 補 稅 金 額 新 台 幣 249萬 元 (共 25份 C1報單) 某 廠 商 於 94年 初 進 口 Camera Module 該貨主要由鏡頭(Lens) CMOS 感測元件(CMOS Sensor)及軟質印刷電 路板等零件所組成 可裝置於PDA(數位 個人助理) Mobile Phone(無線手機) 等產品上 使該等產品具有拍照攝影之 功能 亦可製成PC Camera(電腦網路攝 影機) 該模組可攝取連續影像轉換成 類比信號輸出 但無記憶體以錄製影 像 雖非完成品 惟已達第8525節 電 視攝影機 之主要特徵 經函請總局稅 則處解釋 宜按完成品歸列稅則第 號 本案進口廠商不服海關 之核定 提起行政救濟 經申請復查 訴願 均遭駁回 乃向台北高等行政法 院提起行政訴訟 該廠商主張來貨價值 不到攝影機之50% 且僅具感測影像之 功能 無儲存及播放影像功能 應按零 件歸列第8529節 此等理由因不符合準 則二(甲)及HS註解有關 攝影機 之詮 釋 爰經行政法院判決駁回其訴 3.貨名 Light Source(光源機) 原申報稅則 (其他本章 未列名之計量或檢查用光學儀器及用 具) 稅率0% 應核列稅則 (其他光學 用具及儀器) 稅率5% 分類依據 解釋準則一 補 稅 金 額 新 台 幣 340萬 元 (共 47份 C1 C2報單) 本案貨物之進口廠商於93年8月間 即向台北關稅局申請該貨品之稅則預 先歸列 經該局答覆宜歸列稅則第 號 其理由為 該貨係由金 屬鹵化物燈 聚光模組 散熱模組及光 學石英管所組成之光學照明裝置 俗稱 燈箱 須利用光導引管將光導引成 線光 輸出 照射至被測物 為線掃 描攝影機(Line Scan Camera)或光學顯 微鏡取像之輔助光源 廣泛用於光學檢 查設備上 本身無檢查功能 而第 9013節與9031節貨品之區別 在於後者 係 具有計量或檢查 功能之儀器及用 具 前者則無 來貨既為無檢測功能之 光學器具 依準則一規定 自宜歸入第 9013節下 本案來貨於93年8月即經台 北關稅局核定正確稅則 該廠商多年來 卻仍申報錯誤稅則 核屬稅則號別申報 顯然錯誤之案件 乃依關稅法第65條規 定補徵該廠商一年來進口同樣或類似貨 物之所漏稅款 並按日加計利息 該廠 商原不服 申請復查 經當面協談溝通 後 乃撤回復查申請 4.貨名 ipod(多媒體隨身碟) 原申報稅則 (其他聲音 重放器具) 稅率10% 應核列稅則 (其他錄放 影器具) 稅率14% 分類依據 第16類類註3 補稅金額 約新台幣1,000多萬元(共 50份C2報單) 本案貨物iPod為可攜式多媒體播放 器(Multimedia Player) 內建30G硬碟 能下載電腦音樂 視訊 照片及其他 檔案 予以儲存並可播放 亦可使用 A/V Cable連接至電視機觀看影片或照 片 屬多功能之影音播放器 來貨經送 請稅則處核釋結果 宜按影音播放主要 功 能 依 第 16類 類 註 3規 定 歸 入 第 8521節下 本案經調單補稅後 進口廠 商不服 申請復查 主張來貨為可攜式 數位音樂播放器 主要為錄製及播放 MP3音樂 其視訊 相片及資料儲存與 播放為次要功能 可由其設計 規格 產品定位及消費者使用習慣獲至證明 故宜歸入第8520節 案經台北關稅局復 查委員會審核後 予以復查駁回 其理 由為 按HS註解有關第 8521節之詮釋 為 本節亦包括錄製由自動資料處理 機(即電腦)轉送之影音數位碼之錄影器 32 第43期刊訊

33 具 而通常其錄製於磁碟上 依 據第16類類註3規定 兼具有影像及聲 音重放功能之器具 歸入本節 來貨 既為主要兼具音樂及影像錄製播放功能 之複合機 應以影像錄製播放為主 而 多功能貨品之稅則分類係以主要功能為 依據 與貨品之規格 設計 行銷策略 或使用習性 播放時間長短等因素無 涉 本案經復查駁回後 該廠商不再提 起訴願而確定 5.貨名 Audio Visual System(車用播 放系統) 原申報稅則 (需外接電 源之車用無線電廣播接收機 併裝有 錄或放音器具者) 稅率5% 應核列稅則 (其他彩色 影像監視器) 稅率10% 分類依據 第16類類註3 補稅金額 約新台幣數百萬元(共數 10 多份C2報單) 某汽車代理商於95年7月進口車用 Audio Visual System 審核報單時發 覺申報之稅則號別有異 乃改為C3查 驗 經取樣審核結果發現 來貨為含有 液晶顯示器之車用影音播放機 其功能 有AM/FM收音機 卡式磁帶播放機 雷 射光碟(包括CD VCD DVD)播放機 為 一多媒體之車用影音播放器具 此類貨 物應以視訊(Video)顯示為主要功能特 徵 依據第16類類註3規定 應歸列稅 則第 號下 故原申報稅則第 號 核有未妥 本案經向該 代理商解釋稅則分類之規定後 無異議 同意補稅 嗣後再調出該代理商半年之 進口紀錄 亦有自基隆關稅局進口者 (均為C2報單) 復行文基隆關稅局 依 關 稅 法 第 18條 第 1項 規 定 補 徵 進 口 稅 款 6.貨名 Color LCD Monitor w/dvi(具 有DVI輸入介面之彩色液晶顯示器) 原申報稅則 (其他電腦 輸入或輸出單元) 稅率0% 應核列稅則 (其他彩色 影像監視器) 稅率10% 分類依據 解釋準則三(丙) 補稅 金額 新台幣 36萬元 (共6份 C1 報單) 目前廠商進口之彩色液晶顯示器多 具備DVI D-Sub等輸入端子 可接受電 腦訊號及視訊予以播放 屬多媒體顯示 器 按DVI(Digital Visual Interface) 乃數位視訊介面 可接受各種數位視訊 設備如DVD播放機或網路攝影機等之影 像訊號 此類具有DVI之彩色液晶顯示 器 歐盟及美國海關均認定屬第8528節 彩色影像監視器 範疇 台北關稅局 亦早於93年9月16日以稅則預先歸列答 覆函答覆廠商應歸列稅則第 號 惟經查各關區之進口類似案件 廠 商對於海關依關稅法第18條第1項規定 補徵半年之稅款甚表不服 認為違反財 政部91年3月8日台財關字第 號令規定 惟查該財政部令釋有關海關 對進口貨物行之多年歸列之稅則號別不 適當 擬變更稅則號別且將影響進口人 之權益者 應報部核定 其處理原則須 符合(一)適用範圍 貨物不論是否經海 關查驗或審查文件後所歸列之稅則號 別 均有適用 (二)整體性 海關對同 一進口貨物 不論自同一關區進口 或 自數個不同關區進口 均核定為同一稅 則號別者 (三)延續性 其進口行為為 需具有持續性 且有頻繁之進口紀錄 此類案件悉為個案認定 非通案處理 本案廠商進口DVI彩色液晶顯示器經調 閱該廠商之以往進口紀錄 尚不到一 年 且至今僅進口6批 尚不符上開令 釋所稱延續性之規定 故而台北關稅局 依關稅法第18條第1項規定 追徵放行 後6個月內相同貨物漏徵之進口稅款 於法尚無不合 7.原申報貨名 Single-Layer Ceramic Capacitor(單層陶瓷電容器) 原申報稅則 稅率0% 實 到 貨 物 貨 名 Multi-Layer Ceramic Capacitor(多層陶瓷電容器) 應 核 列 稅 則 稅 率 0% 33 第43期刊訊

34 (輸入規定 MW0) 處分金額(含沒入貨物價值) 新台幣 206萬元(共3份C1 C3報單) 某廠商於94年12月間進口大陸製電 子零件乙批(C2報單) 原申報貨名為單 層陶瓷電容器 屬經濟部公告開放進口 之大陸物品 惟經分估員鍵入所申報之 型號上網際網路查核結果 似為尚未開 放進口之多層陶瓷電容器 經改為C3查 驗結果 來貨確為多層陶瓷電容器 該 廠商涉有虛報貨名 逃避管制之行為 爰依據海關緝私條例第37條第3項規定 轉據同條例第36條第1 3項之規定 處 貨價1倍之罰鍰 併沒入貨物 事後再 調出該廠商過去之進口報單 有類似情 形者計有2筆 經簽請稽核組查核後 亦有虛報貨名 逃避管制情事 因貨物 已提領無法沒入 乃依上開條例規定處 貨價2倍之罰鍰 結語 上述案件中 前6件為虛報稅則號 別之補稅案件 第7件則為虛報貨名 逃避管制之緝案 又上述補稅案中 第 3件係稅則號別申報顯然錯誤案件 因 為該廠商所進口之貨物早於2年前即經 台北關稅局核定稅則號別確定 故該案 符合關稅法施行細則第54條第2項第3 款 同樣或類似貨物經海關或行政救 濟程序確定分類 同一進口人再次申報 錯誤者 之規定 依關稅法第65條規 定 應對該廠商就貨物放行後一年內之 類同案件補徵稅款 並加計利息 其餘 之補稅案則屬稅則見解變更之先放後核 案件 依關稅法第18條第1項規定 只 能補徵放行後6個月內相同貨物所漏之 稅款 兩者處理方式不同 但有關海關 代徵之營業稅及貨物稅屬內地稅 仍應 依稅捐稽徵法第21條規定辦理補徵 至 於第7件緝案因涉及虛報進口貨物之名 稱 逃避管制 依海關緝私條例第44條 規定追溯期間為5年 除對當場查獲之 違章貨物沒入處罰外 尚應調閱該廠商 5年 內 之 進 口 報 單 逐 一 過 濾 複 核 處 理 而上述海關所查獲之案件 不論是 單純補稅案或是緝案 均與稅則分類有 關 蓋因違反海關緝私條例之漏稅案 件 其漏稅額之計算 係以實到貨物應 歸屬稅則號別之稅率核算實際應課稅 額 減去原申報貨物實際應歸屬稅則號 別之稅率所應課稅額 而逃避管制案 件 亦應核定實到貨物應歸列之稅則號 別以確認其是否屬 管制物品 範圍 至於其他機關委託代辦之業務(即輸出 入規定) 亦與稅則分類息息相關 因 此 稅則分類實乃海關分估人員首要之 課題 更是一項極具專業性 複雜性之 工作 為海關分估業務之核心 海關關 員除須具備專業知能外 仍須經過多年 之分估養成及歷練 方能足堪重任 成 為獨當一面之分估員 負起稽徵關稅 查緝走私及邊境管制之重責大任 有關 貨品稅則分類之基本原則及方法 筆者 於第34期 驗估實務-空運進 口貨物 一文曾提及 在此不再贅述 因稅則分類過於專業 且須一物核定一 稅則 爭議在所難免 各通關單位發生 分類不一致情形 時有所聞 亦屢為廠 商所詬病 在此建議分估員宜隨時充實 個人知能 多研讀國內外有關分類案 例 同仁間應時常相互請教 務必要依 照解釋準則 類註及章註規定並參考 HS註解辦理分類 切忌本位主義 一意 孤行 且要加強與廠商之良性溝通 遇 到新產品分類確有疑義時 應考量廠商 之商機 迅速處理 如不涉及輸入規 定者 先予押款放行 再繕具稅則疑問 解答函送請總局稅則處釋示 稅則處之 解釋宜明確具體 最好能述明分類依 據 俾關區有所依循 經稅則處釋復後 各關稅局均應遵照辦理 縱有異見 亦 應循正常行政程序反映 不宜就個案發 表不同之個人見解 徒增外界對海關負 面之印象 筆者以為 一個稱職之分估 員 除具備上述專業知識及能力外 亦 應具有協談溝通之能力 適時向廠商詳 予解釋 冀能化解爭端 疏減民怨及訟 源(如第1 3 5案經溝通後廠商不再異 議或撤回復查申請) 避免造成行政資 源不必要之浪費 34 第43期刊訊

35 戲說海關三十年 關稅總局稽核 吳立勳 各位看倌(請不要嫌我不懂禮貌 竟然直呼你們為看倌 對我們這些畫漫 畫 寫雜文的人來說 稱讀者為看倌 可是帶有無限崇隆的敬意) 先容我告 訴你一段我剛聽來的順口溜 不到關 稅總局 不知道自己官小 不調快遞機 放 不知道自己身體不好 再聽我娓 娓哭訴我從台北關稅局快遞機放組被徵 調到關稅總局的心路歷程 海關對我而言 真是一個又甜蜜 又可惱的名詞 甜蜜的是因為有它我才 能 覓 得 美 眷 子 女 滿 堂 (哦 不 是 滿 堂 外面愛心認養的不算 只能說是成 雙 ) 我 和 賤 內 同 期 考 進 海 關 民 國 66年6月6日進入財稅訓練所受訓 (有位 卜運大師一見此組受訓日期 即斷言我 可 六六大順加一番 從此前途盡輝 煌 真耶 非也 各位看倌請續聽我 在海關一路躓踣的遭遇 便知卜運之 言 不可盡信) 在迴廊上第一次遇見 她 我帶著少男的青澀 靦腆的偷偷瞄 了她一眼 漲紅著臉結巴的不敢和她攀 談 一直到後來僥倖得手 共組家庭 至今甜蜜猶存 倏乎已近三十載 直到 去年賤內以五五年華 青春正盛之年 (你以為我是說她二十五歲嗎 )自基隆 關稅局退休還鄉 過著含貽弄狗的日 子 只留下孤獨的我 還留在台北關稅 局快遞機放組過著三更燈火五更機(編 輯大人 這不是錯字 請不要亂改 我 不是說五更雞鳴 而是說五更降落的長 榮貨機) 每夜點閱著蝦兵蟹將踽踽爬 行出機放倉門的灰暗生活 回想SARS期 間 擔任公關一職 因坊間盛傳海關扣 2006年6月6日作者及其 賤內 劉少蕙股長 參加海關文康活動時合攝於武陵 存口罩 導致民間物資缺乏 海關頓成 矢的 撰文澄清之時 或許用詞欠當 終至賈禍 外放快遞機放至今已有多 時 雖說這種 日出而息(我沒寫錯 我真的是說白天睡覺睡到飽) 日落而 作 帝力於我何有哉 的日子 說不 上是閒雲(因為工作頗忙) 但絕對是一 隻野鶴(因為位處邊區 只有長官蒞倉 督導業務時 才能偶沾雨露) 但畢竟 這種生活晨昏顛倒 對健康摧折甚大 去年十月 秋風正颯 忽接總局頒令 奉天承運 皇城詔曰 吳員發配邊疆 處理機放期間 因鎮守蝦蟹有功 略贖 前愆 特移監京都塔城 註 關稅總局 位於台北市塔城街 續觀後效 欽 此 嗚呼 原以為老天憫我 風雪數 年 終於蘇武得還 豈知令調之處 卻 是塔城(還好不是江青終囚的秦城) 這 時忽想起流傳於關區的一首歌謠 關 區九等是個寶 責任上有課長保 打字 雖然打不好 下有股長幫你搞 有朝一 日高升了 調到總局罩黃袍 誰知當成 三等操 哭爹喊娘救不了 頓時不禁 悲從中來 撫令涕泗 一干關區老友見 我如喪考妣 紛來慰問 惟以關令如 35 第43期刊訊

36 山 就算萬般無奈也不敢不從 於是黯 然收拾家當 抹乾老淚 奔赴總局報 到 卻也竊思京畿之地 冠蓋雲集 攀 附個四品顯官 總是較有機會 如果有 朝一日白頭宮女辱承寵幸 搞不好還可 側身正妃娘娘之列 從此鹹魚翻身 光 耀門楣 不過翻遍史冊 皇帝跑錯房間 的機會 就和總局長勾錯名單的機率一 樣不是很高) 當下一收嘻笑 理好衣 冠 步入總局大門 但見塔城高聳 鐘 樓巍然 果然氣勢恢宏 待調口手續辦 畢 由人事官親押鍵入掌型 算是正式 完備移監手續 正覺人地生疏 心中忐 忑之際 忽見徵課處饒平處長掬滿笑 容 迎面而來 行政院經濟建設委員 會剛核定海關必須儘速導入WCO SAFE架 構 此一計畫涉及通關流程變更及系統 更新 尚須採購電腦 又不乏招標案 件 暗藏不少凶險 因你曾任職財政部 通關小組 此番陣仗非小 特提報派你 擔任專業經理人 即日進駐前進指揮 所 負責清理路障及掃除雷區的神聖使 命 必要時 要有殉身報效海關的心理 準備 饒處長下達指令時 面盈笑 意 卻是句句如刀 割的我痛徹心扉 心想既已不幸身陷塔城 怎會又遭此凌 遲重刑 不免暗自叫苦 但素聞饒處長 柳營軍森 色荏內厲 只有諾諾稱是 果然上任一週 連連加班 披星戴月回 家之時 常已入夜十點 與老伴兩人冷 灶對坐 幾粒水餃 囫圇吞嚥 思之備 感戚戚 不免悲從中來 連夜哭嚎不 已 聞者莫不動容 正當自覺關海浮沉 命運多舛之際 卻訝見本科徐仁慈科長 每夜也留處加班 起初我還賊頭賊腦的 私忖 莫非此人是饒處長派來監視我 的廖耙仔 但繼而幾度見及徐科長居 然無視於家中愛妻頻頻呼喚 仍然一襲 小短褲的捲曲在辦公室的沙發上過夜 才知苦海無邊 尚有良伴 終使我仰天 喟歎 頹然認命 從此一介潑猴 頭戴 緊箍 追隨著徐靖仁波切慈眉以及承恩 饒富平妖等諸位大師 邁向西方黃沙滾 滾充滿兇險的征途 話說來到總局 始知關威之盛 一 介庸碌如我 竟也可以仗恃著總局威 名 手持尚方 狐假虎威一番 日前陪 同某歐盟代表訪視基隆關稅局 承陳天 生局長親自接待(當然不是接待我 我 只是站在該代表的西裝衣擺後面沾點光 而已) 頓時備覺榮顯萬分 連夜將與 老外及陳局長合照的相片秀給老伴看 驕 其 妻 妾 一 番 (無 妾 也 尚 請 老 婆 見 諒 僅不過引用成語而已 )但參訪關 區時 卻訝然發現基隆關稅局的外勤作 業情形 與我二十餘年前任職基隆關 (改制前之機關名稱)稽查組時已大異其 趣 猶記進關未久 調赴船務(海關稱 之為Boarding) 跟隨股長從事理船業 務 終日乘坐海關小艇遊弋於基隆港 內 等待大船入港 及見貨輪緩緩駛入 基隆港與外海之間的界標燈塔時 船老 大(當時對關艇之駕駛均如是稱呼)即催 足油門迎上前去 待小艇駛近 併貼大 船船身時 貨輪上的船員即垂下繩梯 好讓理船關員攀爬上船 各位看倌須知 繩梯數丈 即使一端穩懸山壁 亦難免 搖晃 令人心驚 更何況是繩繫船舷 並且晃懸於海上 真讓人悸懼不已 每 年冬季東北季風強勁時 小艇輕薄 隨 浪浮沉 落差常逾數尺 單是從小艇躍 上繩梯 身手即須矯健 更何況理船之 時 手上還提著一個純牛皮製成沉沉甸 甸的理船包(用來盛裝船舶向海關申報 的 艙 單 文 件 ) 各 位 看 倌 或 許 要 問 36 第43期刊訊

37 既然如此危險 為何不等貨輪停泊碼 頭之後 再行登輪收受艙單 實因七 十年初 台灣經濟起飛 船舶入港 絡 繹航道 而且當時關稅極高 一但走私 得逞 即有暴利 理船關員登船 非僅 收受艙單而已 尚須受理船舶將船上菸 酒及高價物品向海關申報 理船關員清 點無誤即悉數封入司多間(老海關之譯 詞 storeroom是也) 旋即第二批海關 人員(即抄班)立刻登上貨輪進行抄船 對於所有未封入司多間的應稅物品 一 經抄獲 均視為未向海關申報之私貨 悉數予以沒入 絕不寬貸 所以當時輪 船管事(steward)一見抄班小艇駛近 莫不心中忐忑 尤其是常川於基 港之 間的雜貨船 船上難免會藏些吉林蔘 功夫鞋之類的 匪貨 船員一見到抄 班登船 無不如臨大敵 猶記當時有一 款77式手槍 可單手上膛 易於擊發 不但近距離殺傷力強大 而且槍身全長 只有14公分 輕薄短小 在1980年代甚 受黑社會喜好 因此俗稱 黑星 這 種私槍多次造成執勤警員傷亡 被抄班 列為重點查緝物品 有幾次私梟居然把 黑星藏在高聳的貨輪煙囪頂端 意圖藉 著煙囪頂部厚黑的煙垢來掩飾小黑槍 此外船員也會將貴重的私貨密封之後 沉入壓艙的水槽或油槽中 但是不管這 些私貨如何上天下水 海關抄班每次上 船 總能大有斬獲 有些抄班前輩 因 抄功一流 私梟聞之色變 被封以 抄 手 的美名 備受尊崇 這些在基隆關 服務期間的陳年往事 猶在眼前 怎知 關海滄桑 現況已是大有不同 今日抄 班 不再抄船 已主司抄櫃(貨櫃) 今 日理船 不再搏浪 只要安坐辦公室 內 即可電腦連線接收艙單資料 近年 來關員更迭快速 新進關員逐批湧入 即使分發至基隆關稅局稽查組服務 或 也無法想像昔日關威鼎盛之時 眾梟披 靡的景象 更難以體會當年理船關員攀 繩搏浪的辛苦 荏苒寒暑忽流逝 不覺兩鬢已飛 霜 若再不為文撰敘 只怕關聲漸渺 將不復記憶昔日任職於基隆關及台北關 稅局的斑斕歲月 行文至此 腦中忽然 湧起一句話 文有拙處 畫斯生 焉 這句話翻成白話文是說 你文 筆不好 廢話太多 不如畫上幾幅漫畫 瞧瞧 倒更明白 遂而端捧與上文有 關的海關昔景漫畫兩幅 以饗諸位看 倌 37 第43期刊訊

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40 法國海關及我國海關對於智慧財產 權邊境管制措施之比較與感想 台北關稅局辦事員 劉珊綺 作者(左二)與同仁合影 海關的主要任務為促進貿易便捷化 Trade Facilitation 及實施邊境管 制 Border Control 台北關稅局舉 辦 法國關務及智慧財產權專家與本局 同仁交流座談會 以此增進台法雙方 關務有關邊境管制措施之合作與交流 此座談會針對智慧財產權邊境措施及真 仿品辨識實務進行交流與討論 分估 驗貨等通關單位人員參與熱烈 藉此機 會瞭解並吸取法國海關對於智慧財產權 邊境查緝之經驗獲益頗多 壹 法國智慧財產權執行系統之 概述 一 智慧財產權之申請 法國目前保護的智慧財產權 包括 專利 商標 工業設計 積體電路電路 佈局 植物新品種 地理標示 網域名 稱 著作權及版權 未公開資訊之保護 及專門技術及營業秘密等 相關保護之 法律有民法 刑法 智慧財產權法 海 關法及消費法 在法國可以向哪些機關 申請呢? 1. 專利 部分 境內註冊處及歐洲專 利註冊處 2. 商標 部分 境內註冊處 區內商 標註冊處及國際單位 馬德里協 定 3. 商業設計 部分 境內註冊處 區 內設計註冊處及國際註冊處 海牙公 約 另外有智慧財產局 INPI 產業財 產之境內機構 係政府機構 創立於 1951年 於經濟財政及產業部門的監督 下設置 INPI負責監督產業財產法規的 制定及執行 授予產業財產權 貿易及 公司之續辦登記 智慧財產的宣導及訓 練以及國際代理權 INPI共有800名員 工 組織編制 設在巴黎的總局 在 Nanterre(擴建中)的分局 遍及法國的 13分局 在Compiegne的文件分局及法 屬西印度群島的Guadeloupe辦事處等 二 專利 有兩種不同的權利類型 20年保護 的發明專利及7年保護的公共事業證明 書 兩者的標準是相同的 應具備產業 申請 產業利用性 新穎性及發明步 驟 發明步驟之非實質審查 兩者的差 異在於歐盟專利的查詢報告 補貼 之 有無 三 商標 須具備識別性 即在這些競爭者中 可區分你的產品或服務之標示 標示 必須可辨識且有效的 可更新保護10 年 法國的程序為雙重審查 智慧財產 權法第712-10條 每份文件必須經過 機構的審查 首先 查明申請表是否符 40 第43期刊訊

41 合現行法律及行政命令的規定 其次 所提出之標示之文件必須具備智慧財產 權法第711-1條或可能通過第711-3的實 體審查之核准 一般的審查指不同可能 性之調整 實體的審查有6個絕對駁回 的根據 1.無法以圖表顯示的標示 2.缺乏獨特性 3.禁止的標示 4.違反公共政策或道德或法律禁止的標 示 5.使公眾對商品或服務的本質 品質或 地理標示有混淆誤認之虞 6.特別法中不予商標之規定 登錄在先的權利其相對駁回的依 據 指特別涉及侵害獲准登記在先的權 利之標示可能無法被核准 1.先獲准登記的商標或著名商標 2.公司的名稱或型態相似造成混淆誤認 3.商號名稱於國家領域內為人所熟知 4.已受保護的原產地名稱 5.著作人的權利 6.權利的取得來自由受保護的產業設計 3D衍生的權利 7.他人的人格權 8.當地政府的名稱 形象或名聲 但INPI不審查優先的權利 查詢是 否已有人優先登記 四 設計 包括新型或產品的新式樣或原產品 部分創新視覺效果並具備雙重保護的辨 識 五 著作權 版權 有 5年 保 護 期 間 可 展 延 最 多 至 25 年 財產的推定以及創作日期的證明好 用對抗仿品 其簡化程序 時尚產業 出版品的展延 只須形式審查 假如有 所爭議 可透過法院解決 貳 法國如何執行智慧財產權? 一 主要執行法律的機構 1.警察 內政部 部門 有抵制產業及產品仿冒的查緝 總隊 抵制仿冒的國家部門 2.國防部的憲兵隊 3.刑事局 4.經濟 財政及產業部所屬的抵制 競爭 消費及詐欺之主管部門 5.經濟 財政及產業部所屬的海關 及間接權利之主管部門 可以對侵權者採取行動者 包括權 利所有人 已提出申請的所有人 在特 定情況下專有的證照持有人 權利所有 人也可向民事法院 商事法院或刑事法 院提起訴訟 法院也可依案件性質移轉 予適當法院審理 及海關 並可提起民 事訴訟程序及刑事訴訟程序 二 民事程序概述 證據蒐集後可向附近的民事法院所 設之行政執行官提出申請或向行政執行 官指出侵權情事並由警察蒐集證據 如 遇有緊急案件的情形時 對侵權貨物的 庫存提出查禁的執行命令 法官可能課 予原告提出擔保品 民事法院之緊急程 序 僅限於當事實足夠清楚且事出於緊 急 法院傳喚被告並經聽辯後決定 提起民事程序可聲請民事賠償或暫時處 分 遇有案件明顯且情節重大 命該侵 權者馬上停止侵權行為 並列明應賠償 原告之賠償損害金額的命令 累計的 例如以日為單位計算 最後的判決由 法院發出禁止侵權的最後命令 判決賠 償包括銷售總額損失或銷售淨額損失 權利金的損失 形象的受損 對於侵權 商品及設備的沒入及銷毀 並向公眾道 歉 41 第43期刊訊

42 三 刑事程序概述 權利人可隨時提出告訴 證據的蒐 集可向警察 檢察官或法官指明提出 偵查法官和檢察官蒐集並調查證據 甚 至沒入仿冒庫存 當案件被起訴於刑事 法院時 自訴人有機會蒞庭並合併提起 民事賠償的請求訴訟 檢察官為刑事處 罰提出請求具體求刑 四 法國海關之執行 海關為主要執行的政府機關 可以 在法國領域內任何地方執行並偵查 主 要三個重要權力 1.權利人得請求對全部有嫌疑的產品扣 押10天之干預 有效期1年 並須事 先提出申請 2.向檢察官及權利人提供情資 3.司法職權 海關是國家司法機構之 一 刑事層級的行動包括偵查權 司法職權及拆除 違法事物 的網絡 五 仿品的新面貌 仿冒是一個日益增長的問題 據歐 盟海關統計 在過去5年成長10倍 仿 品儼然已成為一個產業 尤以組織型的 犯罪 高利潤 低風險 更甚 仿品影 響所有公私部門 以前是在高級奢侈品 產業中 10家有7家會受到仿品的影響 十分之七 現在則像是藥品 汽車 零件及食品中危險仿冒產品的成長 在 2004年超過440萬仿冒食品及酒類飲品 在歐盟區域邊境被緝獲 較前一年增加 1.96倍 被海關查緝的高級奢侈產品 只佔2%以下 已查獲的仿冒品大部分是 家用品類 仿品中最後銷售目的地5個 裡面就有1個為法國 十分之二 六 侵害商標權的刑事政策 (一 )智 慧 財 產 權 法 第 716-9及 71610條 1.持有 進口 銷售 偽造 處 3年有期徒刑 30萬歐元罰金 2. 進口 出口 復運出口 轉運 產業生產 教唆以上任一行為 目的為銷售而提供或出租貨品 處 以 4年 有 期 徒 刑 40萬 歐 元 罰 金 上述行為若屬組織犯罪處以5年有 期徒刑 50萬歐元罰金 (二 )依 據 海 關 法 第 條 1.仿品的進口及出口就等於未報關 的走私違法進出口 2.持有及流通就等於走私進口 皆處以3年有期徒刑 沒收仿冒品 及運輸工具 1或2倍產品真實貨品的價 值之罰金 若屬組織集團犯罪 處以 10年有期徒刑及5倍罰金 七 侵害著作權 工業設計 專利權之 刑事政策 依智慧財產權法 第335-2至 條 對著 作權的侵權或盜版 如CD DVD CDROM之 幫 助 以 及 重 製 行 為 再 生 產 MP3 DivX 網路轉檔等 處以3年有期 徒刑 30萬歐元罰金 其他依智慧財產 權法規定處分 參 我國保護智慧財產權法律體 系之概述 一 保護文化創新 專利法 新式樣 著作權法 著 作權 著作鄰接權 二 保護技術創新 專利法 發明 新型 植樹種苗 法 植物新品種 積體電路電路佈局 保護法 積體電路電路佈局 三 保護正當競爭及交易秩序 商標法 商標 團體商標 證明標章 團體標章 營業秘密法 公平交易法 商號 公司名稱 產地標示 (一)商標 42 第43期刊訊

43 所需具備之積極要件為識別性或第 二層意義 當商標因意圖欺騙他人而仿 冒商標時 商標權人及商標被授權人得 請求民事救濟 防止侵害 排除侵害 損害賠償 信譽減損請求權 判決書登 載新聞紙及銷燬侵害商標權之物品 原 料 器具 或為其他必要之處置 而刑 事救濟規定於商標法第 條 未得商標權人或團體商標權人同意 1.於同一商品或服務 使用相同之 註冊商標或團體商標者 於類似 之商品或服務 2.使用相同之註冊商標或團體商 標 有致相關消費者混淆誤認之 虞者 3.於同一或類似之商品或服務 使 用近似於其註冊商標或團體商標 之商標有致相關消費者混淆誤認 之虞者 上述三種情形 處三年以下有期徒 刑 拘役或科或併科新臺幣二十萬元以 下罰金 而明知而販賣 意圖販賣而陳 列 輸出或輸入者 處一年以下有期徒 刑 拘役或科或併科新臺幣五萬元以下 罰金 其所製造 販賣 陳列 輸出或 輸入之商品 或所提供於服務使用之物 品或文書 不問屬於犯人與否 均沒收 之 (二)專利權 專利之積極要件需具備實用性 產 業上可利用性 新穎性 進步性 非 顯而易知性 非顯而易見性 受侵害 專利權人時 得依專利法第84 92條規 定循民事救濟途徑 請求損害賠償 並 得請求判決書登報 銷燬侵害物品 原 料或器具 表示姓名或回復名譽之必要 處分 假扣押等 現行專利法已將發明 專利 新型專利及新式樣專利除罪化 (三)著作權 著作權基本原則有原創性 創作保 護主義 著作權與著作物所有權分離原 則 耗盡原則及思想與表達區分原則 等 著作權之取得可區分著作人格權及 著作財產權 1.著作人格權 侵害著作人格權得請求民事救濟途 徑 排除侵害或防止侵害請求權 損害 賠償請求權 回復名譽請求權 銷燬侵 害行為作成之物或主要供侵害行為所用 之物請求權 判決書登載請求權 侵害 著作人格權 刑事責任得處二年以下有 期徒刑 拘役 或科或併科新臺幣五十 萬元以下罰金 2.著作財產權或製版權 侵害著作財產權或製版權 同樣有 排除侵害或防止侵害請求權 損害賠償 請求權 銷燬侵害行為作成之物或主要 供侵害行為所用之物請求權 判決書登 載請求權 侵權態樣有侵害重製權 侵 害散佈權 侵害重製權以外之專有權 違反音樂著作強制授權 視為侵害著作 權或製版權 非法移除或變更著作權管 理電子資訊也有民事救濟及刑事責任 從而侵害著作財產權依著作權法第七章 罰責處斷之 肆 我國海關配合執行保護智慧 財產權邊境管制措施 我國現行海關為保障專利權人 商 標權人及著作權人權益 依據世界貿易 組織 與貿易有關之智慧財產權協定 之意旨 本於公平公正之原則 促進正 常國際貿易 避免造成通關障礙 相關 智慧財產權邊境措施計有 一 海關配合執行專利商標及著作 權益保護措施作業要點 對於商標權及著作權 原則上採檢 舉保護方式 但海關經權利人 權利人 之被授權人 權利人之代理人 權利人 43 第43期刊訊

44 團體提示 其他機關通報或執行職務 時 發現有涉嫌侵害商標權及著作權之 貨物 依關稅法 海關緝私條例 貿易 法 著作權法 商標法 民事訴訟法及 刑事訴訟法等有關規定辦理 專利權侵 權案件經司法機關裁定假處分暫停進出 口相關產品者 於專利權人 含專屬被 授權人 提供涉案貨物之具體資料後 海關即配合辦理 但貨物業經海關放行 者 不在此限 二 商標權 (一)商標出口監視系統 商 標 出 口 監 視 系 統 (以 下 簡 稱 監 視 系 統)係由經濟部國際貿易局(以下簡稱貿 易局)與財政部關稅總局協調相關單位 共同規劃建置 其旨在接受商標權人提 供其商標 授權廠商名單 商標權期間 等相關資料 經貿易局審核 鍵入電腦 資料庫後 傳輸至各關區供關員查核出 口貨品標示之商標是否有侵害監視系統 已登錄商標之虞 為方便我海關關員之 檢索 並縮短查詢時間 以避免影響出 口通關時效 登錄作業係將該商標註冊 證上列載指定商品名稱轉換成貨品分類 號列(CCC Code) 除依此做為登錄收費 標準依據外 更藉此貨品分類號列搭配 其商標名稱 圖案特徵及廠商統一編號 等檢索碼 輸入設定條件後快速將資料 庫中登錄商標歸類 縮小應查詢商標範 圍並一一於螢光幕顯現 以便海關關員 查核出口貨品標示之商標有無侵害監視 系統已登錄商標之情事 (二)權利人申請查扣制度 商標權 人依商標法第六十五條至六十七條及 海關查扣侵害商標權物品實施辦法 之規定 對輸入或輸出侵害其商標權之 物在提供相當於海關核估該進口貨物完 稅價格或出口貨物離岸價格之保證金或 相當之擔保後 可申請海關查扣 另被 查扣人得提供與上開保證金二倍之保證 金或相當之擔保 請求海關廢止查扣 三 著作權 (一)權利人申請查扣制度 著作權 人或製版權人依著作權法第九十條之一 及 海關查扣著作權或製版權侵害物實 施辦法 之規定 對輸入或輸出侵害其 著作權或製版權之物在提供相當於海關 核估該進口貨物完稅價格或出口貨物離 岸價格之保證金後 可申請海關查扣 (二)視聽著作及代工鐳射唱片核驗 著作權文件制度 係避免自我國輸出之 視聽著作及代工鐳射唱片侵害其他國家 依法保護之著作權 (三)出口盜版光碟查核作業制度 加強與其他國家海關間之盜版光碟情資 交換及與境內各單位間之情資通報 建 立完整之情資網 針對高風險貨物及廠 商加強抽驗加強進倉資料之查核及倉間 之巡視工作 對免審免驗貨櫃 物 加 強抽核 加強選案實施事後稽核 並對 特定公司辦理守法檢查 四 其他 (一)光碟管理業務及查核作業實施 要點 邊境查核執行程序之對象包括光碟 製造機具及光碟 查緝未壓印來源識別 碼光碟案件等 (二)晶片標示制度 違反晶片標示制度 光罩式唯讀記 憶體晶片標示 關稅總局稽核 吳惠菁攝於日本忠禪寺湖 44 第43期刊訊

45 漫談借貸與會計基本概念 台中關稅局稽核 嚴嘉美 壹 前言 海關是個菁英 elite 會萃的集 賢院聚英館 匯聚了各知識領域的眾多 優秀人才 同時 海關除了強調 專家 治理 之外 更強調 通才通識 主 張同仁們應儘量經歷多種工作的學習來 輔成與強化本職學能 使得海關同仁們 能在恢宏器宇識見 善用方法工具 以 及真誠待人務實處事等方面 均能卓然 有成 在海關 通才通識 優良傳統的育 成下 海關人才濟濟與素質優良向有口 碑 一般而言 一位優秀的海關關員普 遍具備了經濟 租稅 法律 資訊 公 共管理 政策分析 國際商務交易 國 際政治與事務 犯罪防治 語文以及個 人特殊專長 如化學 等多方學能 因 此 海關的工作與身分確實值得同仁們 自尊自榮 然而 正由於海關人才甄補自各知 識技術領域 而海關業務分殊複雜 所 以必須透過在職訓練進修 以及師徒制 輪調學習 才能在輔強補弱的勵進中成 就一位位優秀海關人才 不過 在實踐上還是有些許不足 處 例如非商學背景的同仁們在基本會 計概念方面的 就顯得窮絀無措 事實 上 非理工背景的同仁們想在驗貨與稅 則分類方面精進頗為困難 但是非商學 背景的同仁們則可以很快速的學得基本 的會計概念 只可惜 海關的在職訓練 向來忽視會計領域 95年9月 本人參加 海關事後稽 核班 訓練 在課堂上 來自國稅局的 講師 調查了有多少學員學過會計 並 說學員們一定會問什麼是借貸 當絕大 多數同仁們不懂借貸而提問時 講師卻 認為需要很長的時間才可能弄得懂學得 會 所以僅一語帶過 省略而不答不 教 於是乎 該訓練成果大打折扣 如果 同仁們願意花些許時間 或 許可以從閱讀本文中恍然大悟 原本借 貸不過是如此簡單的概念(concept) 而不是隔行如隔山的行話 jargon 本文漫談借貸與一些會計基本概念 冀 能對同仁們有所幫助 貳 何謂 會計 會計 Accounting 是一種共通的 商 業 語 言 (Accounting is the language of business) 係遵 循一系 列公認的原理 原則與準則 將一企業 個體 business entity 之活動 以 數字與貨幣形式 經由量化程序 提供 其相關資訊 主要表現為報表格式 給 予不同目的之各種使用者 主要為投資 人 管理人 授信與債權人 以及政府 之稅務與監管機關 俾協助其制定與 評估合理決策的一套衡量 記錄與溝通 之財務資訊與管理系統 參 借 與 貸 會計的入門規則是 分類 與 等 量公理 就像海關的稅則分類是周延與互斥 的 會計的 分類 是把一企業個體之 交易活動 分為 五大要素 與記 帳 及 報 表 用 之 會 計 科 目 account 五大要素 分別是 一 企業投資活動發生的 資產 asset 類 二 企業融資活動發生的 資本 (capital)與 負 債 (liability )類 45 第43期刊訊

46 三 企業營業活動發生的 費用 (expence)與 收益 (revenue)類 等量公理 首先表現在 A C L 亦即 資產 資本 負債 依照 等量公理 從可以知道 A增加記在左方 A減少記在右方 C和 L增加記在右方 C和L減少記在左方 亦即 A C L C L A 在會計學上 把左方稱作 借方 (Debit) 把右方稱作 貸方 (Credit) 把交易活動記在借方稱作 借記 或 借 記在貸方稱作 貸記 或 貸 借方 又稱 付方 貸 方 又稱 收方 左借右貸 有借必有貸 借貸必相等 這些等量公理應用規 則 大多數教科書和教師幾乎都是要學 習者 以公式方式強記 認為跟汽車之 左邊駕駛或右邊駕駛一樣 只要依規定 共同遵行就是了 所以通常不再說明 何謂借貸 但是這種 左借右貸 與 借貸恆 相等 的靜態觀念 無法理解會計的精 髓以及實務上的運作 任何會計帳務與 報表資訊 只要是依照規則而無誤的產 生 借貸必然平衡 何須企業的 內部 稽核 制度與公司外部的 會計師簽 證 制度和政府機關的監管機制 以博 達弊案為例 該公司帳上 借貸平 衡 卻在瞬間消失了63億現金 可見 借貸平衡 不能只從靜態的觀念來理 解 更應從動態的流量以及資金的實際 運作來理解 一個以營利為目的之企業個體 均 必須先有購置設備 原物料或存貨以供 營運 生產或待售之 投資活動 指 將企業籌得之資金轉換成營運所必要的 資產 包括現金 此類活動的發生事 項歸為 資產 類 例如購入 房屋 乙幢 記入 資產 類項下之 借 方 其會計科目可以訂為 房屋 建築物 或其他相當科目 因為是 資產 增加 可以說成 借記房屋 元 或 借房屋 元 與 投資活動 相對應的是 融資 活動 例如購入 房屋 必需有其 資金來源 如果不是由企業主 或合夥 人 股東 提供資金來源 即是由債權 人 如銀行 提供資金來源 通常是企 業主自備一部分資金 其餘則是向債權 人融資而來 因為是 資本 與 負 債 增加 記入 資本 類與 負債 類項下之 貸方 其會計科目可以訂 為 股 本 業 主 權 益 owner's equity 或其他相當科目 以及 長 期借款 或其他相當科目 如抵押借 款 例如 如果是 資本 類與 負 債 類均增加 可以說成 貸記業主權 益 元 以及 貸記長期借款 元 由上述可知 資本 與 負債 之增加 使得 資金流入 企業個體 記入 貸方 購入 房屋 增加 資產 使得 資金流出 企業個 體 記入 借方 而一項企業活動產 生之一筆 會計上之交易 必須依等 量公理維持平衡 亦即須同時 左借右 貸 有借必有貸 借貸必相 等 所 以 假 設 業 主 投 資 資 金 300萬 元 其餘用向債權人 銀行 融資而來 之 資 金 700萬 元 購 入 交 易 價 格 為 1,000萬元之 房屋 一幢 該筆交易 應記為 借(Dr.) 房屋 NT$10,000,000 貸(Cr.) 業主權益 NT$3,000,000 長期借款 NT$7,000,000 如果弄清楚企業個體是向債權人 (如銀行)或股東(業主) 借款 來取得 資產 因而產生對資金提供者之債務 (debt)關係 所以諸如購入 房屋 或 46 第43期刊訊

47 生財器具 等資產時記入 借方 (Debit) 債權人(如銀行) 貸款 或 提供資金 給企業個體以供其從事購 置原料 貨物或設備之投資活動 係授 予 信用 (Credit)之融資活動 所以 記入 貸方 (Credit) 則應可以理解 當初英國人何以使用Debit與Credit 或者為什麼 借方 又稱 付方 貸方 又稱 收方 事實上 英國並非 左借右貸 跟其 汽車右駕 與我國相反一樣 英 國係採 左貸右借 當然 在英國仍 須遵循 有借必有貸 借貸必相 等 之規則 至於企業最重要的營業活動 其發 生收益事項使得 資金流入 所以為 貸方科目 增加記貸方 減少記借 方 相對的 其發生費用事項使得 資 金流出 所以為 借方科目 增加 記借方 減少記貸方 收益大於費用時 為盈餘 會計期間 通常為一年 終了 時結算後 轉為 資本 類之增項 如 累積盈餘 費用大於收益時為虧 損 會計期間終了時結算後 轉為 資 本 類之減項 如 累積虧損 資產與費用是一體兩面 具有未來 效用者為資產 如房屋 不具有未來效 用者為費用 如電話費 部分資產會隨 著時間經過而消耗 所以應逐期予以 費用化 例如房屋應逐期提列 折 舊 具有未來效用但價值低者 則於 發生時即予以 費用化 如小型訂書 機 負債與收益也是一體兩面 負債具 有未來經濟義務 如應付帳款 收益則 為義務之實現 如提供勞務或銷售貨 物 肆 會計三部曲 一 衡量 衡量 係判斷企業活動是否為 可用貨幣量化的交易 之過程 交易 不單純是一般的買賣活動 應予記錄而 可用貨幣量化的每一企業活動即為一筆 會計上之交易 例如業主提供現金 100萬 元 設 立 便 利 商 店 不 是 買 賣 活 動 但是屬於企業活動之會計上交易或 會計事項(transaction) 二 記錄 記錄 是將貨幣量化後的交易或 會計事項在會計帳簿(文本或電腦紀錄) 上依 左借右貸 有借必有貸 借貸必相等 這些等量公理應用規 則予以登錄記載 歸門別類之過程 會 計交易之記錄是先按交易順序 以 序 時 流水方式記錄下來 每一筆記帳紀 錄稱為 分錄(entry) 所登錄之帳 簿稱為 日記簿(journal) 例如 1.業 主 提 供 現 金 100萬 元 設 立 便 利 商 店 借記資產類 現金 100萬元於 日記簿之借方 貸記資本類 業主權 益 100萬元於日記簿之貸方 2.購進待售商品 10萬元 借記費用類 進貨 10萬元於日記簿之借方 貸 記資產類 現金 10萬元於日記簿之 貸方 3.售出商品 售價12萬元 借記資產類 現金 12萬元於日記簿之借方 貸 記收益類 銷貨收入 12萬元於日記 簿之貸方 教學 習作與考試時 並不直接記 入 日記簿 通常記為(三種方式) 借 現金 NT$1,000,000 貸 業主權益 NT$1,000,000 Dr. 將企業活動轉化成會計資訊的過程 可 分 為 衡 量 (measurement) 記 錄 (record)與 溝 通 (communication) 有 人稱之為 會計三部曲 進貨 NT$100,000 Cr. 現金 NT$100,000 現金 NT$120,000 銷貨收入 NT$120, 第43期刊訊

48 序時流水方式記錄下的日記簿 資 料 要轉化成為可以提供予各使用者所 需的 會計資訊 必需按 會計科目 加以分類並彙總 例如將上述三筆交易 中之現金交易轉記 此一程序會計學上 稱為 過帳(posting) 到 分類帳 (ledger) 上 現金 項下 過 帳 完 成 後 可 得 借 方 112萬 元 (100萬 12萬) 貸方10萬元 借方餘 額(簡稱借餘)102萬元(112萬 10萬) 簡易記法如下 現 金 1,000, , ,000 1,020,000 嗣將所有日記簿上之分錄逐一過帳 到 分類帳 之各 會計科目 項下 後 所有的借方餘額必須與貸方餘額相 等 否則須找出錯誤加以更正 簡易記 法如下 現金 1,020,000 業主權益 1,000,000 進貨 100,000 銷貨收入 120,000 1,120,000 1,120,000 則為債權人 國稅局 投資人等等 通 常是提供普遍通用的報表版本 然後再 視各使用者之需要予以調整 會計報表 (statement)主要有三種 資產負債表(balance sheet) 損益表(income statement) 現 金流量表(statement of cash flow) 資產負債表 採等量公理按左借 資產 右貸資本與負債方式編排 損 益表 採上收益 下費用 收益減費用 為盈虧方式直列編排 現金流量表 採等量公理按借方 流出 貸方 流 入 方式編排 伍 結論 借貸平衡之下的公平 與正義 左借右貸 有借必有貸 借貸必相等 也許是一套簡易的會計 規則 但是這套規則主要是用來提供予 各種使用者 管理 與 決策 資訊之 所需 這些資訊須是 公正 而且 可 信賴 資訊的提供者不可藉以 營私 舞弊 或為其他目的 欺矇投資人 債權人 政府機關等等各使用者 所 以 企業內部有 內部控制 制度 企 業外部有會計師簽證 政府機關監督查 核之 外部控制 機制 海關身為企業外部控制機制之一環 為營造一個沒有舞弊 詐欺(fraud) 並且可以維護交易 與租稅公平之環 境 對於會計制度 與實務實在有深入 探究之必要 因 此 海關除對外招 考具有會計資訊專 長的人才外 亦須 透過在職訓練進修 方式 精進現職同 仁之會計資訊學 能 所有各會計科目的借方餘額與貸方 餘額即可據以按一定規則編製 報表 提供予各種目的之使用者 三 溝通 溝 通 是 將會計資訊傳達 予使用者 的過 程 會計資訊的使 用者可分為企業之 內部使用者 與 外部使用者 前者為企業管理當 局的董事會 執行 長 ( c h i e f e x e c u t i v e officer;ceo) 經 理 人等 等 後者 關稅總局稽核 吳惠菁攝於日本輕井澤 48 第43期刊訊

49 含 英 咀 華 錄 關稅總局辦事員 宋克偉 法因為句子太長 漸行不通 字彙越來 越多 單字字母 lolo長 文法超級 複雜 搞些什麼 指示形容詞 不完 全及物動詞 不完全不及物動詞 更 TMD的現在完成進行式 未來完成進行 式 我完全輸給它了 不要唸了 不要 教了 黑板上無論中文 英文都是可 怕的莫名其妙的 只是形容詞 天 作者與夫人攝於八斗子海邊 啊 為什麼中國不強盛一點 為什麼乾 今晨五點即起 外頭風狂雨驟 還 隆皇要接見馬嘎爾尼 我發神經了 是得出門應試 頗不甘願 學英語的歲 上英文課非常之痛苦 聽不懂 抄 月佔人生時光三分之二有餘 可到現在 也不會 不聽不行 會被叫起來回答問 還需為了考英語起早趕晚 心中很不是 題 可上課聽了也是白癡一個 光神經 滋味 兮兮等老師喊名字就夠痛苦了 更不要 即使在那小島小鎮上 我們當年也 說 考試後發考卷 看到分數已精神潰 是得風氣之先 小五時即有思想先進的 散 再遭老師以籐條打手心又突然痛醒 老師實驗性引進基本英文教學 那油印 了 有點像古代刑堂將人打暈死後 再 的書本有綠色封面 裡頭介紹字母 發 撥冷水再打的感覺 音等英文基本教材 學了怎樣 我忘 從此民族自尊心受損 老是跟同學 了 只記得我當時有個模糊的概念 以 講 為什麼堂堂中國人一定得學英 為英語的讀法是將英文字母讀快而連音 文 為什麼不叫英國人來學中 就可以了 如BOOK 就讀 不可 我 文 誰理我呀 笑笑罷了 國中 也不懂什麼是音標 只是一味地標示中 英文就這樣開啟了一個少年的英文挫敗 文在英文旁 如This is a book. 就 史 不想讀英文 管它了 我有我自己 標成 你死一死 啊 不可 還有 的路要走 學了一句同學寫中文叫我對女生唸的 自然得很 我歷史 地理 國文拼 愛老虎油 其餘只是好玩地老師唸 命讀 這帳我得靠既有國粹來還 不然 一句 我們跟著和一句 人生還有那條路可走 高中還是考上島 這是小學的英語 好玩而已 不當 上第一學府 可英文不放過我 高中三 真 可上了國中就倒大楣了 英文老師 年 英文與數學 落霞與孤鶩齊飛 無論是小姐或先生統統都很兇 個個會 就是通紅一遍 鴉鴉烏 兩者都是第十 打人 打得還很疼 小學時的中文標示 一本書 不可思議 的低 補考 暑修 49 第43期刊訊

50 樣樣來 這樣的人生不是彩色的 很灰 班時 邊工作 邊瞄辦公桌旁的零散書 暗 頁 口中唸唸有辭 縱然約會空檔也會 你猜到了 大學落榜了 英文十幾 從褲子口袋掏出一張來背 真是造次必 分而已 左繞右旋卻又考上著名的專攻 於是 顛沛必於是 鎮日喃喃 無日或 英美法的法律系 學校又特別注重英 止 這過程不知經過多久 也不知終於 文 真是冤家路窄呀 大一英文 英聽 何日 同一本字典 大概買了四本以上 雙雙死當 夠精采的啦 一樣暑修加補 我前些日看到書架上還有一本完整未 修熬過來了 折 怎麼辦 人生漫長 大學畢業還 當然 皇天不負苦心人 生字真是 早 這英文還要這樣堅持 不戰 不 少很多了 稍有點基本 看 英文的功 走 不和 不降 嗎 可不行 未來的 力 運用小時候國語重組句子的方式 英文書一本比一本厚重 有些課還全程 將課本中的英文句子囫圇吞棗 稍以語 以英語上課 討論 若不 師夷之長技 意邏輯消化 概知其意就好了 雖時不 以制夷 前途堪慮 未來無亮 時地誤解意思 或是遇到慣用語 片 雖然英文 英聽終於 暑修加補修 語 俚語等 重組法 也常沒轍 不然 熬過 了 說來好像極自然 可我讀夜 比起從前 一切都有點不一樣了 天總 間部 白天都在上班 讀英文需要大量 算慢慢亮了 的時間 除了法律專業課程 我實在無 接下來英聽就叫我頭更大 我的聽 力讀那麼多英文 當年磚頭般厚的英文 力不好 大家看 給我注意 那篇就知 書就好幾本 漂亮又英文好的女同學 道了 我是讀了大學後 才買了KK音標 抱一本書在校園優雅而沈緩地走著 那 相關書籍重新苦練 可是連國語 樂 身影著實美麗 不過 對我來說 書好 熱 都分不清的人 大學時也買了李艷 重 壓力極大 每天睡覺時間已嫌不 秋姐姐講注音的卡帶練習過 讀KK音 足 上課還要補眠 前二節打瞌睡幾成 標也好不到那兒去 英聽我常看著書 常態 那英文 英聽加上全然陌生又通 戴著耳機 書不知老師教到那一頁 耳 篇生字的法學英文 真是英文地獄呀 聽著英語 一不小心就沈睡夢鄉與周公 沒有辦法 有想過休學 輟學等手 聊天 段 但想到故鄉的父母 我的未來 就 英聽不是短時間可以克服的 我就 得正視這可惡的英格魯 煞克遜民族的 利用暑假時間 開始上美語補習班 科 番邦蠻語 第一步 無論如何 先去除 見 地球村或是我們學校的進修部我全 煩人的查字典時間 經常忙到深夜還查 都 上 過 上 課 大 都 全 程 No Chines 不完 一定要開始背字典 從基本 e 發音問題也嚴重困擾我 標錯重 的遠流 如何捷進英文字彙 How to 音 讀錯音標 重低音不明在在皆是 increase your words power開 始 起 記得曾說到 I went to see a movie 將書封皮撕掉 逐頁分開 每天裝在書 with my colleague 同 事 同 包幾頁 除了等車 如廁 吃飯外 上 僚 讓他楞了一下 連忙拼字給 50 第43期刊訊

51 他 他了老半天 因為 colleague 應付課業所需 接著我開始背托福字彙 發 音 錯 誤 被 外 國 老 師 當 成 call 從 Fundamental５ ０ ０ ０ 字 到 girl 還有aisle 走道 通道 也 Advanced２５,０００字 我都背了 唸成 ass hole 鄙語 當場也令 不止一遍 最後階段 更開始有計劃背 老師傻眼 至於講了老半天 老師 同 東華版牛津英漢字典 說時快 做時 學沈默無語 滿頭霧水更是常見 我常 慢 當年也花了不知多少時間 背了又 花了不少學費 但常上不了全部課程就 忘 忘了又背 直到大致眼前所看英文 退卻 因為挫折感頻生 如地球村繳了 俱亦熟悉可知 也快大學畢業了 一年錢 好像也上不了幾次 倒是認識 至此 後來阿偉又做了什麼決定 一個小妹 情感真如兄妹 直到我結婚 與英文又有什麼恩怨情仇 請看下回知 她成為我的婚禮攝影與招待 縱然後來 曉了 她也結婚 生子 雙方夫妻亦有聯絡 也算人生一得 所謂 給你一點顏色 你就開起了 染坊 英文開始有了起色 頓時我好 英文不可能背單字就解決了 從此 似也找到一點未來的出口 當下除了工 每天讀英文書變成每天不變的功課 以 作 法律課業外 佔去生活最多時間的 文法來講 我從劉毅編寫的 文法寶 還是讀英文 只是積弱日久 並非一時 典 入手 也看了柯旗化所著 基本英 之功可救 但除了英語聽 說與讀 寫 文法 然後舉凡片語 句型 會話 不成正比 其實離我的對英文設定的理 作文 翻譯 甚至連英文標點符號用 想狀態差距還很大 因為我心中開始有 法 我一本一本買 逐頁讀 了一期盼 一個夢想 一個對未來渲 想都知道 這樣的讀法 一定會侵 染 彩繪的計劃在心中漸趨成型 入法律專業讀書的時間 我有時上法律 那時法律系的出路說實在蠻窄的 課程 書本底下也夾著一本英文書 因 司法官考試錄取人數極少 律師考試考 為時間急迫 前途堪憂 不得不然的 取人數也是鳳毛麟角 有年只錄取六 緊急避難行為 挖東牆 補西牆 個 百分比只有小數點後第一位 害得 我的法律課業也折損不少 如民法物權 朱高正的同班同學隔日後自殺 你說 與英美法的契約都曾被當 也因此又種 我的法律專業成績如此低迷 我怎可能 下了法律專業基層薄弱的痛楚 凡事俱 以兩個考試為目標 但英文既可勵今 有因緣 種什麼因 結什麼果 無可迴 也可圖往 既已奮力今朝 不如企劃未 避 也導致我後來從不敢考律師 司法 來 我要考 外交特考 官等專業考試 離畢業不遠 所以我買了整堆的外 任何人這樣對英文不擇手段的努 交特考書籍 英文當然是重點培訓 定 力 再如何資質駑鈍也該有所收穫 沒 了一整年的雙語雜誌 上補習班 寫作 錯 我漸漸英文的基本功如讀 寫有中 班 可除了看英文漸無障礙外 聽英語 等以上的實力 除了上開 如何捷進英 還是吃力 聽不清楚就回答不了 聽不 文字彙 的單字能力外 已明顯不足以 準確也就說不清晰 這形勢撲朔難明 51 第43期刊訊

52 但是雞鳴不已 君子以自強不息 除了 是否會上榜事 他亦不置可否 滑溜帶 向前 再無其他的路 至少當時是這麼 過 想的 彼時 我心中暗想 如果我考上 很不容易讀了一百七十五個學分 後 再來這裡踢你的攤 怎料接獲成 畢業了 畢業那年就考了外交特考 當 績 學科分數是意料中的高分 但竟因 然沒考上 但英語口試竟然莫名奇妙七 英語口試分數不滿五十 *換句話說 十分 其他的學科就偏低點 不過 有 只要我英語口試達五十分 我就可錄取 了點 不難嗎 的僥倖心理 有了一 了 因而不予錄取 頓時讓我美夢 年的緩衝 再拼吧 又在工作與讀書中 成空 大受挫折 度過四季 同時又得知有 關務特 其實落榜還是有跡可尋 除了聽 考 其中也有英文一科 見獵心喜 說兩能力不佳是事實 況且縱有改善 同時準備 隔年五月先考海關 七月放 程度依然不足以成為專業 又考試時適 榜竟錄取了 心中大喜 接著準備七月 逢大雨 我走在考場中 皮鞋突然低 中考外交特考 然後有了下列原寫於 陷 腳下一踏空 忙查看 原來鞋跟竟 自算 人算與天算 曾刊載於中華 然因雨水浸泡 導致鬆軟掉落 脫離鞋 日報副刊中 一文中的故事 底 掉於水中 也算是 預兆 了 天 我曾在 新公園 附近工作多 命所限 人命所由 自難以逃之 年 也不時停駐周遭算命攤 旁聽其為 我的英文學習非屬自然 先以背英 人談相論命 某日 其中一算命師竊竊 文字彙起始 再來閱讀 與人類先天學 對我說 先生 算個命吧 你知不知 語言之次序顛倒 而且先天既不良 後 道 在你 最私密的部位 生著一顆好 天又未自創學習環境 不說 不聽 只 痣 讓我來告訴你它的意義 嚇得我 圖便利看個痛快 宛如建築在沙灘的屋 連忙搖手說不 速速離去 子 或許建材不錯 施工完整 畢竟基 趕忙至公司盥先室中查看 果真如 所述 當下震懾不已 後來 每至新公 礎不佳 風吹 浪打成空城 不是好範 例 於此當言明 園 我都繞路避開那位算師 以免被其 後來進入海關看英文事屬當然 說 窺探隱私 直到某年 我適考完外交特 英文非屬平常 聽英語依然吃力 而當 考 由於長久的努力苦讀 考得甚為滿 今政府以 全民英檢 來要求公務人員 意 考後躊躇滿志 慨然有出使四方之 做為升官等的評量標準 所以我只有重 心 就想到不妨找那位算命師算算 是 新打起精神 再上課受老師妹妹的教 否能心想事成 金榜題名 導 在風雨的早晨透早出門 只為了再 他還記得我 不過並未對 私痣 圓當初未竟之志 事有可為 人已中年 多所著墨 只說那顆好痣 其他對人生 遂喟嘆之 時光易老 努力需及時 各階段的預測 只是語帶保留 話多模 英語大業猶有末竟之天矣 糊 什麼三十至四十人生平順 四十後 應注意身體健康云云 我焦急地問他我 52 第43期刊訊

53 兒童色情物品走私入罪化政策芻議 台中關稅局稽核 王昭銘 壹 前言 在法律經濟學 制度經濟學以及國際 關係理論之新自由制 度主義的倡議下 自 由化 解除管制 除 罪化與民營化等議題 與作為 自二十世紀 末風起雲湧 加以資 訊 通信 生物與新材料等科技進步之 推波助瀾 興起了 新經濟 更促使 全球化 邁入新紀元 無疑的 此一除罪化與解除管制風 潮也深深地影響了我國的法規 關稅法 雖無行政刑罰規範 仍是執行國家邊境 政策之 管制 利器之一 然而 原 關稅法 第六十一條規範不得進口的 違禁品之第二 第三及第四款 於 2004年5月5日修正 改為第十五條 規 定不得進口物品 時予以刪除 此一解 除管制政策似有未當 殊值探究 本文認為刪除原條文第三款 有傷 風化之書刊 畫片及誨淫物品 之餘 應另外就 兒童色情物品 部分加以規 範 根據聯合國 兒童權利公約 兒童應 該受到保護 免被利用進行各類色情活 動和免遭性侵害 兒童色情物品可能對 兒童構成嚴重傷害 尤其是孌童及戀童 癖好者所衍生的問題使得兒童色情物品 的問題不得輕覷 參酌他國法例 兒童色情物品甚受 重視 惟經檢視我國現行法律發現 兒 童色情物品於關稅法非屬違禁品 於懲 治走私條例亦非屬由 行政院公告之管制物 品及其數額所定項 目 走私 私運 及 管有兒童色情物品 刑法第二百三十五條 散布猥褻物品罪 並未加以規範 相關 法律 例如 兒童及 少年性交易防治條例 兒童福利法 少 年福利法 性侵害犯罪防制法 亦無罪 刑 顯見我國法制似未盡周延 允宜就 兒童色情物品走私之入/除罪政策重新 評估 貳 背景說明 根據聯合國 兒童權利公約 Convention on the Rights of the Child 第34條及35條 兒童應該受到 保護 免被利用進行各類色情活動和免 遭性侵害 其條文為 第三十四條(保護避免受到性剝削) 簽約國保證要保護兒童不受任何型 態的性剝削和性迫害 因此簽約國應採 取包括國內 兩國之間 或多國之間之 適當措施 以防止下列事情發生 一 引誘或強迫兒童從事非法之性行 為 二 剝削並利用兒童從事賣淫或其他違 法之性工作 三 剝削並利用兒童從事色情表演或作 為色情之題材 第三十五條 防止誘拐 買賣 交 易 53 第43期刊訊

54 簽約國應採取一切適當之國內 兩 國間或多國之間之措施 防止兒童受到 任何方式或任何目的之誘拐 買賣或交 易活動 惟據統計 目前約有400萬名兒童 被迫從事性交易或參與兒童色情行業 同時 兒童色情物品的充斥 導致惡性 循環 更加激化了兒童色情問題 兒童 色情物品可能對兒童構成嚴重傷害 因 為 (a)兒童色情物品令有戀童癖好者 覺得與兒童發生性行為是正常的行為 (b)它激起犯罪者的性幻想而促使 其犯罪 (c)這類物品可用來唆使和誘惑兒 童 以及 (d)在製作涉及真人的兒童色情物 品時 該兒童受到侵犯 而這其中 孌童及戀童癖好者所衍 生的問題使得兒童色情物品的問題不得 輕覷 因此 兒童色情物品構成的社會 問題 尤其是犯罪問題值得研究 同 時 其他行政機關的作為 如海關對兒 童色情物品的查緝 亦應一併考量 參 定義 一 兒童 聯合國 兒童權利公約 第一條 指 十八歲以下之自然人 我國法律與聯合國 兒童權利公 約 中所謂 兒童 之相對概念 依規 範目的之不同 實涵蓋 兒童 未滿十 二歲之人 及 少年 十二歲以上未 滿十八歲之人 相關法律規範主要 涵蓋於憲法 兒童福利法 少年福利 法 少年事件處理法 兒童及少年性交 易防制條例等 此外 民法及家庭暴力 防治法對於二十歲以下之 未成年/未 成年子女 刑法對象未滿十六歲之 人 以及勞動基準法對於未滿十六歲之 童工 皆設有特別保護規定 二 兒童權利 依據聯合國 兒童權利公約 關 於兒童權利 可作如下分類 (一)從性質上分 1.基本權利 包括生存權 人身自由 權 人格權 受教育權 平等權 隱 私權等 與成人之基本人權是完全相 同的 2.特殊權利 包括受撫育權 父母保護 權 家庭成長權 優先受助權 減免 刑責權 遊戲權----等 是針對兒童 身心發展的需要 及兒童應受到特別 照顧 保護等考慮之兒童權利 (二)從內容分 1.生存的權利 如充足的食物 居所 清潔的飲水及基本的健康照顧 2.受保護的權利 如免於受虐待 疏 忽 剝削及在危難 戰爭中優先獲得 保護 3.發展的權利 如擁有安全的環境 藉 由教育 遊戲 良好的健康照顧及社 會 宗教 文化參與的機會 使兒童 獲得健全均衡的發展 三 兒童色情物品 (一)我國現行法令中迄無 兒童色情物 品 之定義 惟大法官釋字第 407號 對 猥 褻 出 版 品 解 釋 略 以 猥褻出版品 乃指一切在客觀上 足以刺激或滿足性慾 並引起普通一般 人羞恥或厭惡感而侵害性的道德情感 有礙於社會風化之出版品而言 猥褻出 版品與藝術性 醫學性 教育性等出版 品之區別 應就出版品整體之特性及其 目的而為觀察 並依當時之社會一般觀 念定之 又有關風化之觀念 常隨社會 54 第43期刊訊

55 發展 風俗變異而有所不同 主管機關 所為釋示 自不能一成不變 應基於尊 重憲法保障人民言論出版自由之本旨 兼顧善良風俗及青少年身心健康之維 護 隨時檢討改進 (二 )國 際 刑 警 組 織 International Criminal Organization 定義 所謂兒童色情係指 兒童性剝削的視覺描繪 其重心為 兒童之性行為及性器官 (三 )美 國 聯 邦 法 典 第 十 八 章 Sec 所謂兒童色情係指 任何視覺描繪 包括照片 影片 錄影帶 圖片或電腦或電腦合成之影像 或圖片 經由電子 機械或其他方式製 造 而有明顯之性行為者 其 (A)製造涉及利用未成年人為明顯 之性行為者 (B)視覺描繪 或看似為視覺描繪 未成年人為明顯之性行為者 (C)視覺描繪係經由製作 改編或 修正而呈現可得確認之未成年人為明顯 之性行為者 (D)宣傳 散布 推廣或以類似手 法呈現以傳達未成年人為明顯之性行為 之視覺描繪之印象者 (四)香港 防止兒童色情物品條例 之 第二條釋意 兒童色情物品(child pornography) 指 (a)對兒童或看似兒童的人作色情 描劃 pornographic depiction 的照 片 影片 電腦產生的影像或其他視像 描劃 不論它是以電子或任何其他方式 製作或產生 亦不論它是否對真人而作 的描劃 也不論它是否經過修改 或(b) 收納(a)段提述的照片 影片 影像或 描劃的任何東西 並包括以任何方式貯存並能轉為 (a)段提述的照片 影片 影像或描劃 的資料或數據 以及包含上述資料或數 據的任何東西 肆 問題情境 經濟 文化 心理疾患 經濟因素致使有些國家的兒童淪為 性奴隸或性剝削的對象 至於富裕社會 裡存在之對兒童性剝削 除了經濟因 素 則還有文化問題和心理疾病問題 茲略述如下 一 經濟問題 全球有十二億人每天生活費不到 一美元 二十八億人每天生活費不到二 美元----超過全球總人口的45 對於全球過半數以上人民而言 貧窮是 生活的常態 他們無法確保生活上食 衣 住 行的最低需求 於是 對大多 數窮苦人來說 藉色情謀生遂成了不得 不然的方便門 依據英國 拯救兒童基金會 最近 發布研究調查報告 指出目前全球大約 有一百萬以上的男女兒童 正在被迫賣 淫或從事色情錄影帶 光碟裡的剝削式 性表演工作 這些兒童性奴隸集中在 亞 非 拉丁美洲等貧窮國家 貧窮是無數罪惡的淵藪 淪為性剝 削的受害者亦多窮苦無告者 無疑的 兒童色情問題多半是 經濟問題 二 文化問題 古代少數墮落貴族仕紳狎褻童男童 女之現象 並沒有因為社會富裕而趨於 消除 反而是飽暖思淫慾 隨著富裕而 叢生蔓延 台灣可說是最典型的表徵 目前 台灣在聯合國的統計裡 仍 有大約五萬名以上的雛妓 而事實上可 能更多 貧窮已非主要原因 這乃是文 化與價值發展偏差所造成的失序 許多 55 第43期刊訊

56 人仍耽溺於以往那種為了合理化性剝削 而編織出來的性神話 如 吃幼齒補眼 睛 台灣人以黑眼作童妓的代號 之 幼齒崇拜症 甚至 亞洲人迷信童貞 以為可以採陰補陽 尤其是中年人可藉 此回春 甚至帶來財富 等等 當這 類性神話與迷思繼續存在 文化將無法 向上提昇 三 心理疾患問題 孌童的癖好在古希臘就已流行 在 中國 關於 龍陽之癖 斷袖分 桃 之人與事歷來時有所聞 孌童 癖 pederasty 之孌字從 女 用以形容女性化 孌童是指言行舉止和 妝扮都女性化的男童或年青男子 通常 扮作女性與成年男人發生性行為 至於 Pedophilia是指 戀童癖 典出希臘 字的 兒童 Paedo 是指成年人 與兒童或未發育的青少年發生性關係 這類情形絕大部份沒有戀愛基礎 而以 成年男人誘引或侵犯兒童居多 女人犯 此事較少 所以 pederasty可以說是 pedophilia的一個類型 孌童癖與戀童癖是兒童色情中非常 特殊之問題 因其通常含括了色情物 品 雛妓 援助交際 此外 因孌童與 戀童癖者之心理 精神或癖好問題 往 往對兒童造成嚴重傷害 兒童的無知與 缺乏抵抗力 使得因孌童癖與戀童癖者 之剝削與迫害而造成的犯罪問題 例如 性虐待 傷害和兇殺事件等 在種種兒 童色情問題中顯得最為嚴重 因此 對 兒童施以必要的防範與保護係政府應為 的任務 伍 走私 兒童色情物品 之 入罪 問題 一 入罪化政策理論依據 除罪化乃自由化政策之重要主張 認為除為 保護法益 或 維護社會倫 理 所必要外而加以入罪外 允宜予以 除罪 蓋規律人類社會生活之規範 原在 保護一定人之法益為目的 因此 對於 法益有侵害或危險行為存在時 始認定 其為違法 自屬無誤 故刑法 於現實 有法益侵害或危險行為存在時 始科以 刑罰 其旨乃在 保護法益 惟一切 之法益侵害或危險 並非均值得臨之以 刑罰 須行為人以違反社會倫理規範之 方法或程度 引起法益之侵害或危險 時 認定其行為違法 始較妥適 職 是 刑法之首要任務在保護法益 次要 任務在維護倫理 唯有構成侵害法益及 社會倫理之不法行為 始為犯罪 中華民國憲法 第二十三條規 定 以上各條列舉之自由權利 除為 防止妨礙他人自由 避免緊急危難 維 持社會秩序 或增進公共利益所必要者 外 不得以法律限制之 因此 就 走私 行為而論 如為 限制法益而予以入罪 則須 國家法益 與/或社會法益 大於 個人法益 亦即 公益 大於 私益 如自由 權 時 始得予以入罪 而衡量之標準 為 比例原則 目前 通論認為應入罪項目 入罪化政 策 為 (一)侵害國家/社會法益 武器 偽造 或變造之各種幣券等 (二)侵害社會/個人法益 兒童色情物 品 毒品 洗錢 商業詐欺 智慧 財產權等 二 入罪化政策論證理由 基於下列理由 走私 兒童色情物 品 應予 入罪 (一)為落實聯合國 兒童權利公約 第 56 第43期刊訊

57 三十四條 應比照他國 積極作為 採取適當措施 (二)香港立法會參考資料摘要第六點 為了根絕對這類物品的需求 即 使只管有兒童色情物品 也應列為 罪行 這樣應可對利用兒童製作色 情物品 發揮基本的阻嚇作用 不 少國家 包括英國 澳洲 美國和 加拿大 均以立法針對兒童色情物 品 包括把管有這類物品列為罪 行 (三)參酌他國法例 美 國 刑 事 法 典 (Criminal Code)第2252A(d)條 中國大陸 刑 法 第一百五十二條 1997 香港 防止兒童色情物品條例 第三條等 三 例外 虛擬兒童色情物品 美國法院於 Ashcroft, Attorney General, et al. v. Free Speech Coalition 乙案認為 關於 1996年 防止兒童色情物品法 中對於 虛擬兒 童色情物品 之管制違反憲法保障言論 自由 虛擬兒童色情物品之管制 各國規 範不一 日後我國立法時 應將美國案 例列入考量 陸 結論與建議 一九七六年 國際人權規約 主 張 人類社會的所有成員 都有與生 俱來的尊嚴與平等不可剝奪的權利 這 是構成世界自由 平等和和平的基 礎 嗣後 聯合國大會通過將一九七 九年訂為 國際兒童年 緣於國際權 利典章規約化之倡議 聯合國於一九八 九年 將原來不具法律效力的 兒童權 利宣言 提升為具有強制拘束力之 兒 童權利公約 各國咸認為 兒童權利公約 應予 落實 我國雖非會員國 仍一致恪遵 有關規劃載於內政部 我國兒童人權報 告書 根據聯合國 兒童權利公約 第 34條規定 兒童應該受到保護 免被利 用進行各類色情活動和免遭性侵害 我 國為保護兒童及青少年 業已於兒童及 少年性交易防制條例及相關法律中有所 規範 兒童主管機關及公私各社會福利 機構也盡責盡力於保護及扶助兒童及青 少年們 但是不可諱言 我國之兒童色 情問題仍有待努力解決 至於歐美嚴重 的兒童色情物品問題 在我國目前或許 仍在萌發中 然而不能不預為防範 兒童色情物品可能對兒童構成嚴重 傷害 尤其孌童及戀童癖好者所衍生的 問題使得兒童色情物品的問題不得輕 覷 經檢視我國現行法律 發現走私 私運 及管有兒童色情物品並無罪 刑 顯示法令未盡周延 經衡量法益 並參酌他國法例 認 為此項缺失 應先於關稅法第十五條不 得進口之物品中增列兒童色情物品乙 項 其次 短期間可透過於懲治走私條 例管制物品項目及數額中增列兒童色情 物品乙項 長期間則應通盤研議訂定專 法 或於兒童及少年性交易防制條例中 增列管有及走私兒童色情物品之罪刑 期使能將兒童色情對社會及兒童的傷害 降至最低 關稅總局稽核 吳惠菁攝於日本日光國家公園 57 第43期刊訊

58 吃素食就會健康嗎 關稅總局專員 陳捷魁 一 前言 色 愛 斯 基 摩 人 (Eskimo)是 印地安人取的名字 意思是 吃生肉的人 由於環境因 素 可以說是完全肉食的民 族 他 們 平 均 壽 命 只 有 27 歲 而且大多數都罹患神經 痛 生物演化上 肉食性動 物的腸較草食性動物為短 所以能很快 地將攝食的肉類消化排泄體外 以健康 的考量來看 人體原本的設計就不是適 合攝取動物性食物 肉食性動物的消化 系統約只有牠們身長的3倍 而人類的 消化道系統卻是身長的12倍 醫學上也 證明 若攝取過多的動物性脂肪 將會 導致心血管方面的疾病 力道山(Rikidozan)是日本摔角之 父 如果沒有這位偉大的傳奇人物 或 許日本的摔角就沒有今天這麼鼎盛的局 面了 如此一個日本摔角天王後來被刺 傷 幾天之後死於傷口感染 據事後推 論力道山可能是長期攝取肉食的生活飲 食 因此引起血液酸性化 體內細胞失 去收縮率 腸道過分伸展失去彈性 所 以經過手術縫合傷口後 不易癒合 容 易引起傷口感染 鑒於經濟改善 國民所得增加及國 人生活水準提昇 由飲食引起的問題越 來愈多 再加上生活緊張及工作壓力 便衍生了心臟病 肥胖 高血壓等心血 管疾病 現在很多人爲 純化精神生活領 域 身體長壽及改進由動物性食物導致 的健康問題 漸漸正視素食飲食的特 二 素食的種類 素食是指飲食中不含肉 類 魚類 及其他動物性食 品的飲食 是為滿足人們因 宗教信仰 文化傳統 健 康 道德 環境和經濟上的 理由所需選擇的飲食方式 依據食物來源可分為 (一 )純 素 (Vegan Diet or Strict Vegetarian Diet) 排除所有動物性來源的食物 包括 肉 家禽 魚 蛋 乳製品(如牛乳 乳酪 冰淇淋等) 飲食內容只允許蔬 菜 水果 強化或全穀 全麥類 乾豆 類 豆莢類 扁豆 核果類及核果類的 種子 花生及花生醬的全素飲食 (二)奶素(Lactovegetarian Diet) 指除了全素之食物 奶及奶製品以 外 不再食用任何其他動物性食品者 (三 )蛋 奶 素 (Lactoovovegetarian Diet) 指除了全素之食物 奶 蛋及其製 品以外 不再食用任何其他動物性食品 者 (四)食果素(Fruitarian Diet) 只有攝食水果 堅果 橄欖油外 其他的食物皆不食用 認為有助於精神 上的淨化 上列素食飲食以全素者與食果素者由 於缺乏動物性食物 容易造成維生素 B12 不 足 而 且 亦 造 成 嚴 重 貧 血 (anemia) 舌頭潰瘍 另外素食飲食中 常攝取高纖維的食物 會減少礦物質的 58 第43期刊訊

59 吸收率 尤其是鋅(zinc)的吸收會受到 阻礙 三 素食的特點 化 但由於纖維質能促進腸胃蠕動 縮 短糞便停留腸道的時間 可減少致癌物 質與腸黏膜的接觸時間 並可帶走致癌 物質 減少致癌機會 (四)吃蔬果類會讓血液變為鹼性 正 常 血 液 是 成 弱 鹼 性 ph 因為蛋白質 脂肪及碳水化合物等 物質在體內被利用後分解成為酸性物 質 這些酸性物質因有強烈刺激 會引 起急性腎炎等疾病 所以要由鈣 鉀等 礦物質來中和排出體外 如此體內有害 的酸性物質才會減少 可是相對地礦物 質也隨之減少 所以要補充礦物質 狐臭(bromhidrosis)是一種肉食動 物的臭味 如攝取素食的話 狐臭自然 會減輕 攝食適量蔬果類 等於多攝取礦物 質而對皮膚有益處 會使皮膚細嫩 簡 言之是食用的化妝品 (一)維持體重 肥胖不是福 是可怕的症狀 肥胖 最初是損害到心臟 如果 你是年輕的 職業婦女或公務員 在結束一天忙碌的 工作後 雖沒有什麼疾病 但身體感覺 腰酸背痛 疲憊 懶散無力 喘氣 心 悸及注意力無法集中等症狀 這就是老 人病的前兆 也可說是老化現象 多是 肥胖帶來的結果 植物性食物體積大 熱量低 且具 飽足感 因此對控制體重 預防肥胖 也有利 (二)降低心血管疾病 因為植物性食物本身大都含較低的 飽和脂肪與膽固醇 所以吃素者有較低 的血膽 固醇 加上膳 食纖維 (dietary fiber)能降低血膽固醇 故對預防心血 四 健康素食原則 管疾病有利 (三)減少癌症的危險 簡言之 低油 低鹽 低糖及高纖 植物性食物富含纖維質 能延緩葡 維質 且營養足夠均衡的素食即是健康 萄糖的吸收 協助糖尿病人血糖的控 的素食 制 纖維質能使糞便濕軟增加份量 可 (一)盡量廣泛地選用不同種類且未經精 以舒解便秘問題 如長期患便秘 則大 製的食品 勿過分依賴某種植物性 腸會失去收縮力 在想要排便時 直腸 食物來源以維持營養的均衡 黃豆 的刮約肌不聽從指 及其製品是品 揮 因而糞便積 質較優良的植 存 造成腸血管被 物性蛋白質來 壓迫 血液循環 源 可多選 差 血管變粗 這 食 樣 就 成為 痣 瘻 (二)奶類和蛋類不 纖維質雖然本 僅是品質優良 身不被消化 則不 的蛋白質 並 被體內消化酵素所 且可提供維生 作用 但會幫助其 素 B12 補 足 他營養成分的消 因攝食植物性 關稅總局編審 成樹芳攝於澳洲雪梨歌劇院 59 第43期刊訊

60 食品導致維生素B12不足的缺點 缺乏維生素B12可能會發生惡性貧 血 (pernicious anemia) 神 經 病 變等現象 食用純素食時則應補充 維生素B12 (三)多選用蔬菜及水果類 因其可提供 人體所需的各種維生素及礦物質 (四)選用堅果類食品應注意食取量 以 免因大量攝食造成熱量過高 亦應 盡量減少攝食只提供熱量無其他營 養素的食物如 糖果 汽水等 避 免引起肥胖症 (五)純素食者應注意補充維生素B12及 D(或曝曬陽光) 並應多選食不含 草酸鹽的深綠色葉菜類或是強化的 豆奶來獲得足夠的鈣和維生素B2 (六)避免攝食過多的高油 高鹽的加工 素食製品 如 素火腿 素肉燥 應以天然食物為主要來源 (七)製備素食飲食時應特別注意食用油 的用量 勿使用過量而造成脂肪攝 取過多 導致肥胖或其他疾病 勿 攝食過多的脂肪 少吃高溫油炸 油煎的食物 五 結論 吃素 就得好好思考怎樣才是 健 康素食 如果是宗教信仰而吃 素 是否更該吃心靈上的素 不需 要吃所謂的 素 火腿 素 雞 等 (二)在市場上販售的素食加工製品 很 多都是採用散裝的方式 這些食品 在衛生安全上衍生很多的問題 沒 有標示製造商 成分來源 製造日 期 保存期限等 這些素食製品的 來源可靠嗎 台灣濕度高 食物保 存不易 食品儲存的安全 在購買 素食時更該特別注意 (三)很多人會把素食和健康畫上等號 認為只要吃素就是健康 也有很多 人為預防或做治療後就會吃素 其 實在防癌的觀點上 應該修正成 減少動物性食物的攝取 少吃 肉類 飽和油脂 加工食品 多吃 新鮮的蔬菜水果 才是防癌飲食的 重點 如果認為只要是吃素食就會 健康 那可就大錯特錯了 (四)除了宗教因素外 並不贊成完全的 純素食主義 因為容易缺乏維生素 B12 植物性食物不含維生素B12 奶類和蛋類是此類維生素之理想來 源 但純素食者由於不吃動物性食 品故須吃強化之豆 奶 或 維 生 素 B12之 添 加 劑 來 補充之 (五 )若 您 能 選 擇 素 食 而不放棄奶 類 蛋類及其相 關製品 那額外 補充綜合維生素 和礦物質則有其 必要性 (一)不管吃不吃素 站在健康的觀點 上 經過加工後的加工食品 就不 如生鮮食物 在 加工的過程中很 容易流失許多的 營養素 為了易 儲存及好口感 也會加入許多添 加物 如防腐 劑 漂白劑 增 色劑 抗氧化劑 等等 如果是為 了健康的目的而 關稅總局稽核 吳惠菁攝於日本吾妻峽谷 60 第43期刊訊

61 司法漫談 最高法院檢察署主任檢查官 葉雪鵬 經常關懷社會百態的人 最近一定 在新聞媒體上得到兩則有關身居摘奸發 伏 追訴犯罪要職的檢察官為一審法院 判處重刑的資訊 較早的是今年5月間 被臺南地方法院判刑的是宋宗儀檢察 官 他是在雲林與嘉義兩地擔任檢察官 職務的時候涉嫌弊案 被法院以受賄 聚賭抽頭等五項罪名 分別被判處有期 徒刑5年 13年 2年 12年和15年 加 起來總共是47年 合併定應執行刑為有 期徒刑20年 犯罪所得一共新臺幣800 萬元應予追繳沒收 另外一件是原在雲林地檢署擔任檢 察官職務的徐維嶽 在8月22日被雲林 地方法院依四項貪污罪判處無期徒刑 褫奪公權終身 還併科罰金新臺幣1000 萬元 同案被告中被判刑的還有他的哥 哥與嫂嫂 似乎成為一個家族性的犯罪 集團 由於法官認為這位身居檢察官要 職的被告 憑藉職務貪污 惡性重大 做錯事又不肯認錯 所以從重量處無期 徒刑 這是刑法的特別法貪污治罪條例 中法定最重的刑度 量刑之重是法院近 年來審判這類案件所不多見的 平日非常注意有關法律資訊的國中 生曾永盛 一直對那些知法犯法的人 面對國家法律制裁的新聞 特別感到興 起 都會一字不漏地把它讀完 對於那 位被判無期徒刑的檢察官 既然受到法 定刑中最重的刑度處罰 就沒有可以討 論的話題了 不過 另外一位宋姓檢察 官是被法院判處五項貪污罪 所判處的 有期徒刑總共加起來是47年 為什麼法 院在定應執行刑的時候 只定他的應執 行刑的刑期為20年 也就是他被判處的 徒刑是47年 卻只要執行20年就要一筆 勾消 不知這樣道對被告刑期打四折稍 多一點的優惠原因是什麼 *** *** *** *** *** *** *** 一個人犯了好幾個實質上的數罪 各罪都有獨立性 法院也對每一個罪名 判處一條刑罰 按道理應該是每一個罪 名所判處的刑罰都要分別執行才對 為 什麼刑法會有合併執行的法則存在呢 這就得從刑法的原理來說明 國家制定 刑法對犯罪的人處以刑罰 目的重在感 化犯人 使他們經過刑罰的執行 能夠 改過遷善 重新做人 如果這種改過遷 善的目的可以達到的話 基於刑事政策 與刑罰經濟的目的 就沒有對每一個罪 名所宣告的刑罰一一加以執行的必要 在這些理由下 所以刑法採取了併合處 罰的制度 那些犯罪適合數罪併罰 這 在刑法第50條有規定 條文內容是這樣 的 裁判確定前犯數罪者 併合處罰 之 這裡所稱的 裁判確定前犯數罪 者 是指犯的是實質上數罪來說的 也就是所犯的每一個罪名都要處以一定 的刑罰 併合處罰 是指這些實質上 數罪 法院要一處審理合併裁判與處罰 的意思 並非把數罪合併為一罪 這與 刑法上所規定的形式上數罪 要從其中 一個最重的罪名來處斷的情形是不一樣 的 就上面提到的法條規定來分析 要 61 第43期刊訊

62 符合 數罪併罰 有兩個要件 第一須 一個人犯了數個獨立的犯罪 第二所犯 獨立數罪的犯罪行為 都要在裁判確定 前完成 並且在裁判確定前發覺 合予 這些要件 法院才能合併裁判處罰 一 個人犯的是單純的一個罪 判決確定以 後 就按法院對這個罪所處的刑罰來執 行 一點問題都沒有 數罪併罰的案 件 是好幾個獨立處罰的犯罪 法院在 判決的時候 依照刑法第51條的規定 要分別宣告所犯的罪名與所處的刑罰 然後再依所判處的刑罰種類分別決定應 執行的刑罰 所以數罪併罰的案件會發 生宣告刑與執行刑不一致的問題 也就 是說判決中所宣告的刑期是一回事 未 來要執行的刑期又是一回事 這位宋姓 檢察官是被法院分別判處5項2年至15年 長短不等的有期徒刑 刑期合計是47年 這便符合第51條第5款 宣告多數 有期徒刑者 於各刑中之最長期以上 各刑合併之刑期以下 定其刑期 由 於這件判決是今年的5月間所宣判 要 適用當時有效修正前的刑法 合併的有 期徒刑刑期最長 不得逾20年 的但書 規定 所以原判決來個執行刑比四折稍 微高一點點的刑期大優惠 是符合當時 法律的規定 話雖然這麼說 但是把被 告該坐牢的刑期大打折扣 也容易鼓勵 犯罪 而且單一犯罪的有期徒刑 依刑 法第33條第三款的規定 是15年以下 遇有加重時還可以加至20年 加重以後 就與數罪併罰最長期的刑期相等 宣告 有期徒刑的數罪予以併罰 至少要有二 以上有期徒刑的罪 合併以後的最長刑 期也只是20年 兩相比較 顯然有違衡 平原則 這次刑法修法 也對數罪併罰 最長的刑期加以檢討 結果將第五款的 但書部分修正為 不得逾30年 修正 部分自本年的7月1日起發生效力 褫奪公權 被禠奪的是那些權 最高法院檢察署主任檢查官 葉雪鵬 上個月底 曾永盛在報上看到雲林 地檢署有一位徐姓檢察官 因為在職的 時候對經辦的案件上下其手 從中得財 與得利 被法院依貪污罪從重判處無期 徒刑 褫奪公權終身 所得贓款與不法 利益新臺幣625萬元還要追繳 當時看 到這則新聞的時候 覺得無期徒刑是死 刑以外的最重的刑罰了 現在法院既然 對貪贓枉法的人判處最重的刑期 就沒 有什麼值得深入討論的地方 所以看完 報紙也就隨手一丟 不再去索思那些枝 枝節節的事情 直到昨天 腦海中忽然 閃現出一個問題 就是這位檢察官是被 判處無期徒刑 下半輩子鐵定是要在牢 獄中度他的餘生 那些國家賦與每一位 人民的公權 對被判處無期徒刑的人來 說 一點用處都沒有 為什麼還須要法 院大費周章在判決中予以褫奪呢 另 外 判決中只說是 褫奪公權 究竟 被褫奪的是那些權利 這些疑問 很想 在本欄中能夠得到相關的資訊 *** *** *** *** *** *** *** 引起曾永盛疑問的 褫奪公權 是刑罰中從刑的一種 所謂 從刑 是跟隨著主刑來宣告的一種刑罰 這位 徐姓檢察官犯了貪污重罪 被法院判處 62 第43期刊訊

63 無期徒刑 如果將來是這個罪刑判決確 定 未來就得在苦牢中蹲上一輩子 身 在獄中接受無期限的自由刑的執行 連 最基本的個人行動自由權利都被剝奪 了 就算讓他在牢中亨有公權 公權對 他又有什麼用呢 為什麼法院對徐姓檢 察官判處無期徒刑以外 還要對他宣告 褫奪公權終身 其實這不是法院無 事找事做 多此一舉 而是由於法律的 規定 因為刑法第37第1項明定 宣 告死刑或無期徒刑者 宣告褫奪公權終 身 法院如果對判處死刑 無期徒刑 的被告漏為宣告褫奪公權終身 這判決 便是違背法令 提起上訴就會被上級法 院撤銷 而且這種應宣告而漏為宣告的 判決 在判決確定以後 法律上還找不 出可以補救的方法 受死刑宣告的人一 旦被執行死刑 則人的權利義務主體喪 失 任何權利都不可能行使 人民所享 有的公權要不要予以剝奪 應該不是那 麼重要 另外 被判處無期徒刑的人 既然身在獄中不能行使任何公權 公權 有沒有也不是那麼重要 為什麼刑法規 定法院在作出這兩種罪刑的判決 必須 同時要宣告 褫奪公權終身 呢 問題 是在於立法者在立法當時考慮到死刑 無期徒刑經判決確定 在刑事訴訟程序 中雖然已經無法改變這種事實 但是未 來仍有受到其他法律的赦免以及假釋的 可能 這些判決確定後才會發生的事 實 是審判者當時所不能逆料 何況受 到死刑 無期徒刑宣告的人 惡性都比 較重大 實在不宜擁有刑法第36條所規 定的公權 所以才有判處刑罰當時就要 一併宣告褫奪公權終身的規定 避免不 為宣告 將來就無法彌補的憾事發生 曾永盛想要知道的另一個問題 法 院的判決只宣示 褫奪公權 被褫奪 的究竟是那些公權 有關這個問題 答 案就在刑法總則第36條中 這條法條在 這次刑法總則大翻修中 也屬於修正法 條之一 原法條是這樣規定的 褫奪 公權者 褫奪左列資格 一 為公務員 之資格 二 公職候選人之資格 三 行使選舉 罷免 創制 複決四權之資 格 這次修法過程 對這法條所規定 剝奪犯罪行為人的公法所賦予的三種資 格 都曾經仔細檢討 結果認為其中的 第1款 限制被告擔任公務員以及第2款 限制被告擔任公職候選人的資格 就刑 法防衛社會的功能來看 都算適當 只 是第3款的規定 是剝奪被告行使政治 上選舉 罷免 創制與複決四種權利的 資格 而且是不分犯罪的情節 犯罪的 種類 用齊頭式的方法剝奪人民這四種 政治上權利的行使 似乎與刑罰是要讓 受刑人再社會化的目的有違 外界對於 這一款的規定 與刑法是在預防犯罪的 關係 也有點格格不入的質疑 因此決 定把這一款限制政治上的權利行使由刑 法中刪除 至於對犯罪的人要不要限制 他們的選舉 罷免 創制與複決權利的 行使 則移歸 公職人員選舉罷免法 與 總統副總統選舉罷免法 來規範 以與憲法第23條所定的以法律限制基本 權利行使的必要性與比例原則符合 修 正後的刑法第36條的新條文內容 只剩 下剝奪 為公務員之資格 與 為公職 候選人之資格 兩款 被宣告褫奪公權 的人 在公權被褫奪的期間內 是沒有 資格擔任公務員以及參與任何公職人員 的競選 被判處的主刑縱有幸獲得法院 宣告緩刑 依新修正的刑法第 74條第 5項規定 效力也不及於所宣告的褫奪 公權 63 第43期刊訊

64 國立歷史博物館研究員 成耆仁 明年(96)年是西元2007年 是中國 曆丁亥年 依十二生肖順序的最後一個 動物 亥 (豬) 亥神是時間和方位之神 即 亥 時 是指下午9時至11時 亥月 為 農曆 10月 亥方 所指的是北西北 方 豬屬哺乳動物綱 偶蹄目 野豬 科 身體特徵是肥胖 腿短 皮膚厚 短毛 雜食 家豬係由野豬訓養而來 豬是經濟動物 繁殖易 多胎 成長 快 肉供吃 皮和毛供工業用 豬的主 要用途是被人宰割 肉成為盤中物 所 以俗語稱 龍生一子定乾坤 豬生一窩 拱牆根 比喻養育兒女不在多少而是 貴在成材 母豬因為要給豬仔餵奶 所 以食量特別大 有俗語說 請客不請母 豬客 通常 豕 意野豬 豚 指小 豬 豬種類大致有藍瑞斯 約克夏 杜 洛克 漢布夏 現行種豬登錄種類依規 定如下 純種豬血統登錄 種豬繁殖能 力登錄 種豬產肉能力登錄 高等榮譽 登錄等 豬形象愚蠢 被稱 笨豬 蠢 豬 一般認為貪 髒 懶 淫 豬發 起怒來可不得了 會兇悍得橫衝直撞 所以人們說 打不死野豬樹上躲 舉 水滸傳 為例 許多神話中的豬非常 聰明 具有神通 力 故祭天 祭 地之際 豬公成 為犧牲 是不可 或缺的供品 豬 又象徵財富 夢 到豬解夢為吉 祥 會帶來發 財 好運 升 官 由此看來 夢到豬後或許 有機會得到 樂透 第一 特獎 依民間習 俗 十二生肖 屬豬的人 財運亨通 凡事採取積極 主動 為事業推動 將帶來莫大的進 展 財富也跟著來 回教徒認為吃豬肉 會秉他的性 所以 不要吃豬肉 古蘭經 訓示 凡是污 穢的東西不准回教徒食用 所有臨宰的 動物沒有朗誦真主之名 是非法的 因 此 專賣回教徒食用的肉類因應而生 牛肉是他們主要肉食品 然而在臺灣最 普遍食用的豬肉 則是回教徒的禁忌 臺灣或許回教徒不多 卻仍有一些專門 供應回教食物的店面 比如專賣清真牛 肉的店 為什麼叫清真牛肉呢 這是基 於回教教義 生肖與 豬 成語 人類與豬接觸得相當早 把野豬訓 育為家畜 日常語言裏習慣上以 豬 字比喻某種事或物者不在少數 如 豬 性莽撞 狼奔豕突 形容莽撞蠻幹 的人 指忘恩的人謂 豕交獸畜 向虎借豬 是豬肉肥美 老虎最喜 歡 象徵不可能之事等 以下介紹常用 與豬有關成語 豬狗不如 比喻層次低劣者 豬突豨勇 比喻衝突銳利勇猛 豬朋狗友 好吃懶做 不務正業的 壞朋友 64 第43期刊訊

65 豚蹄穰田 指以小犧牲而希望得到 大報酬 豕突狼奔 比喻急遽奔跑的景象 通常用以形容兩軍對陣 敗軍奔逃流竄 的情狀 泥豬疥狗 卑賤或粗鄙的人 一龍一豬 喻二人相去懸殊 這句成 語 出自唐代著名文學家韓愈的一篇文 章 意思是說人在幼時大致沒有什麼區 別 而學問的深淺由年長而不同 於是 有一龍一豬的差別 指豬罵狗 猶指桑罵槐 狼奔豕突 如狼那樣奔跑 似豬那 樣亂闖 比喻成群的壞人亂竄亂闖 封豕長蛇封 大豬長蛇 比喻貪婪 橫暴的人 人怕出名豬怕肥 豬長肥了就要被 宰 比喻人出名後常帶來麻煩之事 雞飛上樹豬拱圈 這是一句預示地 震的俗語 所以地震多發區的人們將它 編入歌謠 震前動物有前兆 綜合異 常作預報 牛羊騾馬不服圈 老鼠搬家 往外逃 雞飛上樹豬拱圈 鴨不下水狗 狂咬 when pigs fly(當 豬 都 飛 起 來 時) 是西方人的成語 指絕對不可能 發生的事 另外 與豬有關的俗語還有 豬嘴 上插蔥 裝象 豬八戒吃人蔘果 全不 知滋味 熱鬧處獻母豬 盡丟醜 駝背子牽 母豬 前世的冤 死豬 不怕開水 豬 藝術品 介紹 1)灰陶豬 這件灰 陶豬以簡化 誇張手 法 生動地把野豬的特 徵描寫在眼前 抓住長 嘴和短腿特徵 而省略 耳 鼻子等細節 2)綠釉豬圈 豬圈施綠釉 內有幾 隻胖嘟嘟的家畜豬 豬圈一旁是人類的茅 房(廁所) 由此見自 然界的大循環 這類 明器 (又稱壽器或 冥器)是盛於兩漢 專為陪葬製作 3)猴燙豬版畫(鄉 土警世年畫) 1張八 仙方桌 上有金錢元 寶 3隻瘦猴與1肥豬 圍坐賭博 另有2美女 前來奉煙 送茶 3猴 之中 兩猴正用腳趾 遞換紙牌 1猴則偷看 對方牌面 然不管3猴 子如何處心積慮 最後錢財還輸到肥豬 手中 此畫可謂清末民初綿竹諷世年畫 中之傑作 4)溫情 溫情 村 婦蹲身餵正在哺育小豬 的母豬 讓母性溫情特 質充溢著整個畫面 5)墨 豬 運用流 利的筆 濃淡有別的 墨色 描述福豬的生 態 本件是臺灣畫壇 前輩畫家梁又銘作 品 人 們 印 象 中 豬 象徵貪 髒 懶 淫 事實上豬非 常聰明 具有神通力 祭天祭地之際豬 頭為不可否缺的供品 豬又象徵財富 吉祥 好運 升官 十二生肖屬豬的人 財運亨通 吉祥之事跟著來 願 丁亥年 金豬 散佈吉祥 如意 財富 和健康於世人 為世界和平帶來祝福 65 第43期刊訊

66 關務麟爪 WTO貿易便捷化研習班學員參訪台北關 稅局 財團法人自強工業基金會 WTO貿 易便捷化研習班 學員一行22人 於 95年12月1日上午參訪台北關稅局 由 該局出口組王亮組長接待 並參觀華儲 公司空運進出口貨物及DHL公司快遞貨 物通關作業 學員們對於該局利用風險 管理機制 全力推動貿易自由化 便捷 化 透明化通關作業流程 留下深刻印 象 本次參訪之 WTO貿易便捷化研習 班 學員分別來自白俄羅斯 墨西哥 土耳其 宏都拉斯 智利 甘比亞等 20國的貿易 關務及工商部門主管官 員 在該國均具有一定的影響力 海關歡迎進口人利用 進口貨物稅則預 先審核制度 海關自88年11月起實施 進口貨物 稅則預先審核制度 貨物進口前 進 口人或其代理人可填具進口貨物稅則預 先審核申請書 並檢附原廠型錄 說明 書等相關資料或樣品 向基隆 台北 台中 高雄等各地區關稅局申請預先審 核稅則 當進口人收到海關的進口貨物 稅則預先審核答復函 對各關稅局及申 請人均具有拘束力 日後海關如對已預 先審核之稅則號別有所變更時 會敘明 理由 並以書面通知申請人 若經申請 人舉證證明其已訂定契約並據以進行交 易 且將導致損失者 得申請延長海關 預先審核稅則號別之適用 並以延長 90日為限 如變更後之預先審核稅則號 別 涉及貨物輸入規定者 應依貨物進 口時之相關輸入規定辦理 申請人如不 服各地區關稅局預先審核之稅則號別 依進口貨物稅則預先審核實施辦法第 8條規定 申請人得於貨物進口前 向 財政部關稅總局申請覆審 申請人如不 服覆審結果 應俟貨物進口並經進口地 關稅局核定該貨物之稅則號別後 依關 稅法有關行政救濟程序規定辦理 該項 制度對申請人而言堪稱是一項省時 省 力 迅速 透明的申辦方式 歡迎相關 進口業者多加利用 加速進口貨物通關 效率 進口人可至關稅總局網站 ( 選 稅 則稅率查詢/稅則預先審核 進入進口 貨物稅則預先審核網頁 該網頁載有 實施辦法 稅則預先審核申請 書 稅則預先審核覆審申請書 案例 及受理之各地區關稅局電話 地址等資料 提供進口人瀏覽及下載服 務 台北關稅局增設出口貨物集中查驗區 海關 自 1982年 起實 施集 中查 驗制 度 所謂 集中查驗制度 是將應驗的 貨物全部集中於貨棧倉庫內的固定地區 待驗 把過去 人就貨 改為 貨就 人 的方式之查驗 在集中查驗區內 無論是海關的查驗 檢疫(驗)單位的檢 疫 檢驗以及安檢單位的安全檢查等 均在同一地點同時進行 既省時又省 力 亦可避免發生弊端 深獲各界好 評 台北關稅局為提高空運出口貨物通 關效率 改善工作環境並有效提升為民 服務品質 增進商民便利 加速通關及 提高國家競爭力於華儲股份有限公司及 長榮空運倉儲股份有限公司出口倉庫內 增設出口貨物集中查驗區 除大盤或貴 重貨物仍予就貨查驗外 其餘出口貨物 均集中於查驗區查驗 此外 該局為加 速通關作業流程 簡化查驗程序 增設 Ｘ光檢查儀輔助篩選過濾掃描影像 台北關稅局舉辦標竿學習 台北關稅局江安雄局長為拓展關員 視野 學習高科技產業優質經營理念 66 第43期刊訊