Federal Budget analysis - Chinese

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1 pwc.com.au/federalbudget 年 度 澳 大 利 亚 联 邦 预 算 普 华 永 道 年 度 澳 大 利 亚 联 邦 预 算 分 析 报 告 2016 年 5 月 4 日 分 10 年 将 企 业 所 得 税 税 率 由 30% 逐 渐 下 调 至 25% 未 来 4 年 烟 草 消 费 税 将 以 每 年 12.5% 的 比 例 提 高 增 加 卫 生 经 费 29 亿 澳 元 小 企 业 即 时 资 产 抵 消 的 适 用 期 延 长

2 目 录 1 引 言 2 企 业 税 3 全 球 税 4 税 务 透 明 披 露 5 个 人 税 6 养 老 金 7 私 营 企 业 8 财 务 安 排 税 收 规 则 9 资 产 与 财 富 管 理 10 间 接 税 11 其 他 税 务 措 施 12 前 瞻 税 务 改 革 议 程 联 系 人

3 引 言 尽 管 预 算 案 宣 布 前 的 议 论 中 不 乏 全 球 经 济 充 满 不 确 定 性 和 波 动 性 的 声 音, 澳 大 利 亚 财 政 部 预 测 的 宏 观 经 济 蓝 图 依 然 是 相 当 稳 定 的 具 体 来 说, 年 度 澳 大 利 亚 经 济 将 保 持 3% 的 健 康 增 长, 失 业 率 维 持 在 5.5% 的 良 性 水 平, 通 货 膨 胀 率 也 将 处 于 澳 洲 联 储 银 行 (RBA) 设 定 的 舒 适 区 内 年 度 澳 大 利 亚 联 邦 预 算 虽 然 囊 括 了 一 系 列 税 务 政 策 重 大 变 化, 但 其 距 离 人 们 预 期 的 全 面 税 制 改 革 方 案 仍 相 去 甚 远 下 调 企 业 所 得 税 税 率 是 一 个 良 好 的 开 局, 但 需 要 以 更 广 泛 的 税 收 结 构 改 革 作 为 补 充, 促 进 税 基 稳 定, 并 无 损 于 经 济 增 长 投 资 或 激 励 本 年 度 预 算 还 囊 括 了 一 系 列 针 对 大 型 企 业 和 跨 国 企 业 的 税 务 诚 信 措 施 由 于 严 重 依 赖 外 资, 澳 大 利 亚 需 要 一 个 具 有 竞 争 力 的 税 收 制 度 才 能 保 持 投 资 和 经 商 环 境 的 吸 引 力 然 而, 澳 大 利 亚 企 业 界 确 实 需 要 努 力 与 社 会 建 立 信 任, 而 采 取 税 务 透 明 披 露 措 施 将 有 助 于 转 变 公 众 对 某 些 企 业 未 履 行 应 有 纳 税 义 务 的 看 法 此 外, 本 年 度 预 算 还 对 针 对 较 高 收 入 者 的 养 老 金 政 策 作 出 了 重 大 调 整

4 企 业 税 通 往 更 低 企 业 税 率 的 路 径 澳 大 利 亚 政 府 制 定 了 在 未 来 10 年 内 将 企 业 所 得 税 税 率 下 调 至 25% 的 路 径, 此 举 将 受 到 企 业 界 的 热 烈 欢 迎 目 前 澳 大 利 亚 适 用 于 小 企 业 ( 广 义 上 是 指 年 度 总 营 业 额 不 足 200 万 澳 元 的 企 业 ) 的 所 得 税 税 率 是 28.5%, 适 用 于 非 小 型 企 业 的 所 得 税 税 率 是 30% 在 未 来 7 年 内, 所 有 企 业 的 所 得 税 税 率 将 由 目 前 的 30% 逐 步 降 至 27.5%, 适 用 的 营 业 额 门 槛 将 不 断 上 调 具 体 如 下 : 收 入 年 度 年 度 总 营 业 额 门 槛 万 澳 元 万 澳 元 万 澳 元 亿 澳 元 亿 澳 元 亿 澳 元 亿 澳 元 无 门 槛 在 收 入 年 度, 企 业 所 得 税 税 率 将 下 调 至 27%, 随 后 每 年 下 调 1 个 百 分 点, 直 至 年 度 下 调 到 25% 红 利 抵 扣 税 额 将 根 据 分 红 公 司 适 用 的 税 率 进 行 分 配 税 率 下 调 将 适 用 于 所 有 企 业 ( 包 括 澳 大 利 亚 居 民 企 业 和 非 居 民 企 业 ) 和 按 照 企 业 纳 税 的 其 它 实 体 ( 如 公 开 交 易 信 托 和 有 限 合 伙 ) 但 总 营 业 额 测 试 包 括 来 自 关 联 实 体 ( 包 括 澳 大 利 亚 居 民 实 体 和 非 居 民 实 体 ) 的 营 业 额 部 分, 而 中 国 公 司 的 澳 洲 子 公 司 在 确 定 是 否 具 有 适 用 较 低 税 率 的 资 格 时 需 评 估 母 公 司 的 营 业 额 合 并 纳 税 三 年 来, 企 业 集 团 在 开 展 交 易 时 如 果 涉 及 其 他 实 体 的 收 购 或 出 售, 则 必 须 根 据 现 行 有 效 法 律 以 及 可 能 适 用 于 2013 年 5 月 14 日 及 以 后 达 成 的 交 易 安 排 的 法 律 提 案 就 税 务 合 并 结 果 建 模 本 年 度 联 邦 预 算 中 公 布 的 可 抵 扣 负 债 措 施 将 享 受 一 定 程 度 的 税 款 减 免, 此 新 规 将 于 2016 年 7 月 1 日 生 效, 而 不 是 在 之 前 拟 议 的 2013 年 5 月 14 日 生 效 根 据 提 案, 合 并 纳 税 集 团 的 总 公 司 不 再 需 要 将 相 当 于 并 入 实 体 可 抵 扣 负 债 的 应 税 所 得 额 纳 税 在 计 算 并 入 实 体 的 可 分 配 成 本 金 额 (ACA) 时, 可 抵 扣 负 债 将 被 排 除 因 此, 被 收 购 实 体 的 资 产 将 具 有 较 低 的 计 税 成 本 基 础, 这 可 能 减 少 未 来 的 税 收 折 旧 扣 减 额 预 算 案 承 诺, 新 规 会 比 以 往 提 出 的 规 则 简 单 得 多 目 前 对 进 入 和 退 出 合 并 纳 税 集 团 的 递 延 所 得 税 负 债 (DTL) 的 处 理 计 算 过 于 复 杂, 其 结 果 具 有 不 确 定 性 本 年 度 预 算 中 公 布, 规 定 对 于 在 修 订 案 提 交 国 会 后 实 施 的 交 易, 在 计 算 可 分 配 成 本 金 额 的 进 入 和 退 出 计 算 时 不 考 虑 递 延 所 得 税 负 债 这 一 条 例 修 改 将 减 少 进 入 和 退 出 合 并 集 团 计 算 过 程 的 复 杂 性

5 年 度 联 邦 预 算 包 含 数 条 适 用 于 证 券 化 资 产 会 计 负 债 的 拟 议 修 正 案 由 于 负 债 的 存 在 是 出 于 会 计 目 的, 而 资 产 并 不 被 税 务 确 认, 所 以 当 一 个 实 体 进 入 或 退 出 合 并 纳 税 集 团 或 多 子 公 司 合 并 纳 税 集 团 (MEC) 时, 可 能 会 出 现 非 意 想 的 结 果 原 来 的 提 案 适 用 于 2014 年 5 月 13 日 下 午 7:30( 澳 大 利 亚 东 部 时 间 ) 或 之 后 生 效 的 交 易 安 排, 但 只 适 用 于 合 并 纳 税 集 团 成 员 之 一 是 授 权 吸 储 机 构 (ADI) 或 金 融 实 体 的 情 形 年 度 联 邦 预 算 将 这 种 证 券 化 措 施 拓 展 至 非 金 融 机 构 于 2016 年 5 月 3 日 ( 澳 大 利 亚 东 部 时 间 ) 或 之 后 达 成 的 交 易 安 排 除 上 述 措 施 外, 还 有 一 些 已 在 上 一 年 度 预 算 中 公 布 但 尚 未 颁 布 实 施 的 重 大 合 并 纳 税 修 订 案

6 全 球 税 在 澳 大 利 亚, 跨 国 公 司 纳 税 仍 然 是 一 个 非 常 敏 感 的 政 治 问 题 澳 大 利 亚 政 府 在 年 度 联 邦 预 算 中 公 布 的 税 收 措 施 延 续 了 近 年 来 的 国 内 国 际 趋 势, 瞄 准 跨 国 公 司 的 可 能 潜 在 的 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 (BEPS) 这 些 规 定 虽 然 不 是 专 门 针 对 中 国 跨 国 公 司 的, 但 仍 需 引 起 在 澳 投 资 的 中 国 公 司 的 重 视 转 移 利 润 税 政 府 宣 布 对 2017 年 7 月 1 日 或 以 后 开 始 的 收 入 年 度 征 收 40% 的 转 移 利 润 税 (DPT) 推 出 这 项 措 施 旨 在 确 保 在 澳 大 利 亚 盈 利 的 跨 国 公 司 缴 纳 适 量 的 所 得 税, 并 赋 予 澳 大 利 亚 税 务 局 (ATO) 更 大 的 权 力 对 付 那 些 不 与 税 务 局 合 作 的 纳 税 人 这 项 转 移 利 润 税 以 2015 年 4 月 1 日 以 来 英 国 实 施 的 转 移 利 润 税 采 用 的 缺 乏 经 济 实 质 概 念 作 为 基 础 主 要 特 征 政 府 已 发 布 一 份 长 达 20 页 的 DTP 咨 询 文 件, 公 开 征 求 意 见 ( 截 止 日 期 为 2016 年 6 月 17 日 ) 根 据 提 案, 澳 大 利 亚 转 移 利 润 税 将 : 适 用 于 2017 年 7 月 1 日 或 以 后 开 始 的 收 入 年 度, 不 论 有 关 交 易 是 否 于 该 日 期 之 前 达 成 ; 仅 适 用 于 全 球 性 的 大 型 集 团 ( 即 全 球 年 度 总 收 入 达 10 亿 澳 元 以 上 的 集 团 ), 提 案 还 排 除 了 这 类 实 体 在 澳 大 利 亚 的 业 务 相 对 较 小 的 情 形 ( 即 澳 大 利 亚 业 务 的 营 业 额 不 足 2500 万 澳 元 ); 对 借 由 缺 乏 经 济 实 质 的 关 联 方 交 易 将 利 润 转 移 至 澳 大 利 亚 境 外 并 导 致 就 利 润 缴 纳 的 所 得 税 减 少 20% 或 以 上 ( 即 实 际 税 率 低 于 24%) 的 实 体 征 收 40% 的 惩 罚 性 税 率 ; 适 用 于 澳 大 利 亚 税 务 局 根 据 其 掌 握 的 信 息 可 合 理 推 断 有 关 安 排 是 以 减 税 为 目 的 的 情 形 ; 赋 予 税 务 局 更 大 的 权 力, 对 于 转 移 利 润 的 关 联 方 交 易 被 评 定 为 人 为 的 或 有 预 谋 的 情 形, 税 务 局 有 权 重 构 替 代 安 排, 用 于 评 定 转 移 利 润 ; 要 求 预 付 任 何 转 移 利 润 税, 且 其 金 额 只 能 在 通 过 初 步 评 定 审 查 后 方 可 调 整 ; 纳 税 人 须 及 时 向 税 务 局 提 供 国 际 关 联 方 交 易 的 相 关 信 息, 以 说 明 转 移 利 润 税 不 适 用 的 理 由 ; 与 所 得 税 不 同 的 是, 转 移 利 润 税 无 需 纳 税 人 自 评 只 有 在 税 务 局 出 具 评 定 后 才 会 有 转 移 利 润 税 纳 税 义 务 适 用 转 移 利 润 税 的 交 易 大 体 而 言, 预 算 案 中 提 出 的 转 移 利 润 税 规 则 以 英 国 实 施 的 转 移 利 润 税 采 用 的 缺 乏 经 济 实 质 概 念 作 为 基 础 具 体 而 言, 满 足 转 移 利 润 税 初 始 范 围 要 求 的 纳 税 人 还 需 满 足 另 外 两 个 要 求 : 交 易 引 发 有 效 税 务 错 配 ; 交 易 缺 乏 经 济 实 质 有 效 税 务 错 配 在 澳 大 利 亚 纳 税 人 (A 公 司 ) 与 其 关 联 方 (B 公 司 ) 达 成 一 项 或 一 系 列 跨 境 交 易 时, 如 果 B 公 司 应 承 担 的 与 该 交 易 相 关 的 税 务 负 担 不 足 A 公 司 获 得 的 税 务 负 担 相 应 减 免 额 的 80% 时, 有 效 税 务 错 配 就 会 发 生

7 确 定 有 效 税 务 错 配 时 需 考 虑 与 交 易 相 关 的 全 部 所 得 税 ( 包 括 在 澳 大 利 亚 缴 纳 的 所 得 税 和 在 外 国 税 收 管 辖 区 缴 纳 的 所 得 税 ) 这 些 规 则 可 能 适 用 于 中 国 和 澳 大 利 亚 企 业 之 间 达 成 的 交 易 如 果 交 易 发 生 在 中 资 跨 国 集 团 公 司 内 部 且 涉 及 第 三 方 税 收 管 辖 区, 或 者 税 收 优 惠 降 低 了 有 效 税 率, 则 也 有 可 能 发 生 税 务 错 配 例 如,A 公 司 的 支 付 费 用 就 澳 大 利 亚 的 税 务 负 担 申 请 100 澳 元 的 抵 扣, 但 由 于 B 公 司 所 在 的 税 收 管 辖 区 适 用 较 低 的 税 率, 所 以 B 公 司 只 对 其 收 款 确 认 了 60 澳 元 的 税 务 负 担 由 于 B 公 司 在 其 本 国 的 应 税 收 入 少 于 80 澳 元, 这 时 就 会 出 现 有 效 税 务 错 配 的 情 况 缺 乏 经 济 实 质 确 定 交 易 是 否 缺 乏 经 济 实 质 的 依 据 是 : 澳 大 利 亚 税 务 局 能 否 根 据 其 当 时 掌 握 的 信 息 合 理 推 断 有 关 交 易 是 以 减 税 为 目 的 但 是 如 果 交 易 的 非 税 务 经 济 效 益 高 于 税 务 效 益, 则 该 交 易 将 被 视 为 具 有 充 足 的 经 济 实 质 转 移 利 润 税 评 定 和 应 纳 税 额 的 计 算 如 果 关 联 方 安 排 引 发 有 效 税 务 错 配, 且 该 安 排 缺 乏 经 济 实 质, 则 税 务 局 可 出 具 转 移 利 润 税 评 定 税 务 局 将 根 据 转 移 利 润 总 额 和 转 移 利 润 税 税 率 ( 目 前 为 40%, 该 税 率 的 设 置 旨 在 鼓 励 纳 税 人 遵 守 澳 大 利 亚 的 转 移 定 价 规 则 ) 计 算 转 移 利 润 税 评 定 税 额 如 果 利 润 抵 扣 额 被 认 定 为 高 于 公 平 金 额, 则 转 移 利 润 额 占 利 润 扣 除 额 的 30% 在 其 他 情 形 下, 转 移 利 润 额 将 以 税 务 局 根 据 具 体 情 况 合 理 估 计 的 金 额 为 准 在 计 算 转 移 利 润 税 应 纳 税 额 时, 转 移 利 润 的 应 纳 税 额 ( 包 括 澳 大 利 亚 境 内 纳 税 部 分 和 境 外 纳 税 部 分 ) 可 抵 扣 另 外 还 将 收 取 利 息 费 用 行 政 程 序 与 所 得 税 不 同 的 是, 转 移 利 润 税 无 需 纳 税 人 自 评 只 有 在 税 务 局 出 具 转 移 利 润 税 评 定 后 才 会 有 移 利 润 税 纳 税 义 务, 税 务 局 不 得 晚 于 纳 税 申 报 表 提 交 后 7 年 内 出 具 转 移 利 润 税 评 定 本 年 度 联 邦 预 算 提 出, 政 府 将 就 税 务 局 和 纳 税 人 在 转 移 利 润 税 评 定 问 题 上 的 时 间 安 排 出 台 一 系 列 复 杂 的 规 则 但 制 定 这 些 规 则 的 根 本 目 的 是 赋 予 澳 大 利 亚 税 务 专 员 根 据 已 有 信 息 出 具 转 移 利 润 税 评 估 的 权 力, 并 要 求 纳 税 人 在 审 查 期 间 内 限 时 配 合 作 出 回 应 在 审 查 期 结 束 后, 纳 税 人 可 在 30 天 内 ( 通 过 司 法 程 序 ) 提 出 申 诉 但 纳 税 人 可 在 审 查 期 间 的 任 何 时 候 修 改 其 纳 税 申 报 表, 以 反 映 税 务 专 员 可 以 接 受 的 转 移 定 价 结 果 这 些 调 整 将 适 用 30% 的 转 移 利 润 税 税 率, 而 非 40% 的 惩 罚 性 税 率 ( 还 有 可 能 附 加 惩 罚 金 ) 其 他 意 见 上 述 规 则 仅 为 初 步 规 则, 需 进 一 步 明 确 例 如, 咨 询 文 件 并 没 有 充 分 说 明 如 何 统 一 转 移 利 润 税 与 澳 大 利 亚 应 履 行 的 国 际 双 边 税 务 条 约 义 务, 而 只 是 说 : 纳 税 人 在 外 国 税 收 管 辖 区 所 支 付 的 税 款 不 会 减 去 转 移 利 润 税 应 纳 税 额... 与 澳 大 利 亚 现 行 转 移 定 价 规 则 下 运 用 的 惩 罚 性 税 率 是 一 致 的 此 外, 了 解 转 移 利 润 税 如 何 影 响 现 行 的 预 约 定 转 移 定 价 协 议 也 很 重 要 反 混 合 税 务 架 构 错 配 立 法 的 实 施 澳 大 利 亚 政 府 宣 布 将 针 对 2018 年 1 月 1 日 或 相 关 法 律 颁 布 实 施 半 年 后 的 支 付 实 施 反 混 合 税 务 架 构 错 配 规 则 一 般 而 言, 澳 大 利 亚 政 府 既 不 会 豁 免 此 前 存 在 的 架 构 安 排, 也 不 会 出 台 过 渡 性 规 则 鉴 于 反 混 合 税 务 架 构 错 配 规 则 固 有 的 复 杂 性 和 需 要 对 有 关 法 律 做 出 的 重 大 调 整, 上 述 反 混 合 规 则 的 出 台 时 间 着 实 是 个 好 消 息, 因 为 它 : 给 予 纳 税 人 足 够 的 时 间 来 评 估 和 调 整 现 有 的 架 构 安 排 ; 通 过 先 立 法 后 实 施 的 步 骤, 使 规 则 的 应 用 更 具 明 确 性 ;

8 使 澳 大 利 亚 财 政 部 和 利 益 相 关 者 对 反 混 合 税 务 架 构 错 配 规 则 立 法 后 可 能 出 现 的 各 种 操 作 和 互 动 上 的 挑 战 ( 如 资 本 弱 化 利 息 预 扣 税 转 移 定 价 定 义 制 度 的 优 先 排 序 和 合 并 纳 税 规 则 等 ) 做 好 更 充 分 地 准 备 可 喜 的 是, 纳 税 人 有 望 对 可 能 受 到 该 措 施 影 响 的 现 有 混 合 税 务 架 构 安 排 进 行 自 主 重 组 我 们 认 为 这 一 点 很 重 要, 因 为 需 要 对 现 有 混 合 税 务 架 构 安 排 进 行 重 组 的 纳 税 人 可 能 为 数 众 多 这 项 措 施 对 经 济 合 作 与 发 展 组 织 (OECD) 的 建 议 做 了 些 许 修 改, 其 中 包 括 : 建 议 1( 金 融 工 具 规 则 ) 不 适 用 于 期 限 为 三 年 或 不 足 三 年 的 金 融 工 具, 其 混 合 税 务 错 配 仅 仅 体 现 为 时 间 差 可 选 建 议 2.2( 制 约 混 合 税 务 架 构 转 让 下 的 境 外 税 额 减 免 ) 不 会 被 立 即 执 行, 但 未 来 出 现 诚 信 问 题 时 可 能 会 就 该 建 议 立 法 可 选 建 议 5( 包 含 反 向 混 合 架 构 税 务 处 理 的 具 体 建 议 如 改 变 受 控 外 国 公 司 (CFC) 规 则, 以 确 保 反 向 混 合 架 构 分 配 收 入 的 归 属 ; 限 制 对 非 居 民 投 资 者 的 税 务 透 明 披 露 ; 引 进 纳 税 申 报 和 信 息 披 露 报 告 要 求 ) 不 会 被 立 即 执 行, 但 未 来 出 现 诚 信 问 题 时 可 能 会 就 该 建 议 立 法 分 析 反 混 合 税 务 架 构 规 则 是 否 对 架 构 安 排 产 生 影 响 是 一 个 十 分 复 杂 的 过 程, 需 要 对 外 国 税 收 规 则 的 细 节 极 为 熟 悉 而 引 进 反 错 配 规 则 这 一 概 念 的 提 出 更 是 大 大 加 剧 了 其 复 杂 性 这 一 特 殊 的 诚 信 规 则 旨 在 防 止 纳 税 人 将 混 合 税 务 架 构 错 配 安 排 中 获 得 的 税 收 优 惠 间 接 转 移 至 未 实 施 混 合 税 务 架 构 错 配 规 则 的 税 收 管 辖 区 由 于 引 进 反 错 配 规 则 同 时 适 用 于 融 资 性 付 款 和 非 融 资 性 付 款, 因 此, 它 将 产 生 广 泛 的 影 响 ( 如 不 允 许 对 利 息 特 许 权 使 用 费 租 金 和 服 务 费 等 一 系 列 支 出 进 行 税 务 抵 扣 ) 集 团 内 部 供 应 链 和 为 混 合 融 资 协 议 提 供 资 金 支 持 的 非 融 资 交 易 很 大 可 能 会 受 到 引 进 反 错 配 规 则 的 影 响 引 进 反 错 配 规 则 在 实 际 应 用 中 存 在 着 一 些 不 可 避 免 的 困 难, 特 别 是 在 考 虑 到 以 下 两 点 的 情 况 下 : 要 求 跟 踪 资 金 在 一 个 全 球 性 集 团 内 ( 多 个 甚 至 无 限 个 ) 实 体 链 之 中 的 流 动, 并 要 求 对 已 实 施 该 规 则 的 税 收 管 辖 区 分 摊 不 得 进 行 税 务 抵 扣 的 指 标 纳 税 人 需 了 解 与 其 ( 澳 大 利 亚 ) 业 务 无 直 接 联 系 的 国 外 付 款 的 税 务 处 理 方 式, 并 且 纳 税 人 需 及 时 了 解 外 国 税 收 管 辖 区 内 可 能 影 响 其 澳 大 利 亚 税 务 的 法 律 进 展 不 改 变 资 本 弱 化 限 制 尽 管 在 预 算 案 公 布 前 存 在 种 种 猜 测, 但 本 年 度 预 算 案 对 资 本 弱 化 规 则 无 任 何 变 动 采 用 最 新 的 经 合 组 织 转 移 定 价 指 南 澳 大 利 亚 政 府 提 出 采 用 经 合 组 织 2015 年 发 布 的 修 订 版 转 移 定 价 指 引 这 一 变 化 意 味 着 澳 大 利 亚 纳 税 人 在 开 展 是 否 遵 守 澳 大 利 亚 转 移 定 价 规 则 的 自 我 评 估 时 需 考 虑 最 新 的 经 合 组 织 转 移 定 价 指 南 根 据 提 案, 新 指 南 将 最 早 于 2016 年 7 月 1 日 被 正 式 纳 入 澳 大 利 亚 法 规 2015 年 发 布 的 修 订 版 经 合 组 织 转 移 定 价 指 南 对 实 质 的 重 视 远 胜 于 法 律 形 式 具 体 变 化 包 括 : 制 定 了 一 个 分 析 关 联 方 风 险 分 配 的 框 架 ; 就 何 时 对 交 易 进 行 重 新 定 性 或 不 承 认 交 易 的 适 当 性 提 供 指 引 ; 就 无 形 资 产 转 移 定 价 的 考 虑 事 项 出 台 最 新 的 详 细 指 引 ; 修 订 成 本 分 摊 安 排 指 引 ; 出 台 低 附 加 值 集 团 内 劳 务 ( 如 日 常 管 理 服 务 ) 转 移 定 价 指 引

9 一 旦 最 新 的 指 引 被 纳 入 澳 大 利 亚 法 规, 我 们 预 计 纳 税 人 必 需 确 保 其 转 移 定 价 文 件 符 合 该 指 引, 以 满 足 转 移 定 价 罚 款 保 护 所 需 的 文 档 编 制 标 准 税 务 透 明 披 露 激 进 税 务 安 排 的 强 制 性 信 息 披 露 政 府 发 布 了 一 份 有 关 经 合 组 织 (OECD) 强 制 性 信 息 披 露 规 则 建 议 的 讨 论 文 件 这 些 规 则 要 求 税 务 顾 问 和 / 或 纳 税 人 提 早 披 露 激 进 税 务 安 排 ( 通 常 在 提 交 所 得 税 纳 税 申 报 表 之 前 ), 对 于 有 可 能 危 害 所 得 税 制 度 的 安 排, 需 及 时 向 税 务 部 门 提 供 相 关 信 息 自 愿 税 务 透 明 披 露 守 则 2016 年 2 月, 澳 大 利 亚 税 务 委 员 会 (Board of Taxation) 向 联 邦 政 府 提 交 了 一 份 有 关 自 愿 税 务 透 明 披 露 守 则 的 报 告 在 发 布 年 度 预 算 案 的 过 程 中, 政 府 把 该 守 则 视 为 巩 固 税 务 合 规 制 度 的 关 键 要 素 之 一, 并 鼓 励 所 有 公 司 从 2016 财 政 年 度 开 始 采 纳 该 守 则 该 守 则 分 为 A B 两 个 部 分 税 务 委 员 会 建 议 大 型 企 业 ( 即 澳 大 利 亚 业 务 年 营 业 额 在 5 亿 澳 元 或 以 上 的 企 业 ) 同 时 采 纳 A B 部 分, 中 型 企 业 ( 即 澳 大 利 亚 业 务 年 营 业 额 在 1 亿 澳 元 或 以 上 但 不 足 5 亿 澳 元 的 企 业 ) 只 采 纳 A 部 分 税 务 透 明 披 露 守 则 A 部 分 要 求 企 业 至 少 披 露 以 下 信 息 : 会 计 利 润 与 纳 税 开 支 核 对 表 以 及 缴 纳 所 得 税 或 应 付 所 得 税 核 对 表 重 大 暂 时 性 会 计 与 税 务 差 异 和 永 久 性 会 计 与 税 务 差 异 的 确 定 澳 大 利 亚 业 务 和 全 球 业 务 的 有 效 企 业 税 税 率 ( 依 据 澳 大 利 亚 会 计 准 则 委 员 会 (AASB) 指 引 ) 税 务 透 明 守 则 B 部 分 要 求 企 业 至 少 披 露 以 下 信 息 : 税 务 筹 划 策 略 和 治 理 方 法 已 缴 纳 企 业 税 的 税 款 缴 纳 摘 要 跨 国 关 联 方 交 易 的 相 关 信 息 一 些 大 型 企 业 已 开 始 公 开 报 告 这 类 信 息 ( 如 采 掘 业 透 明 度 倡 议 报 告 或 欧 盟 税 务 指 令 报 告 ), 但 对 于 大 多 数 企 业 而 言, 采 纳 该 守 则 将 大 幅 提 高 其 涉 税 事 务 的 公 开 透 明 度, 同 时 合 规 成 本 也 会 相 应 增 加 正 如 税 务 委 员 会 向 联 邦 政 府 提 交 的 报 告 所 述, 税 务 透 明 守 则 是 一 个 自 愿 性 质 的 最 低 透 明 披 露 标 准, 预 计 一 些 企 业 会 选 择 披 露 更 多 信 息 对 披 露 避 税 行 为 的 举 报 人 给 予 保 护 政 府 将 推 出 新 的 政 策 安 排, 以 更 好 地 保 护 那 些 向 税 务 局 提 供 避 税 行 为 和 其 他 税 务 违 规 方 面 信 息 的 个 人 这 项 措 施 将 于 2018 年 7 月 1 日 生 效 在 新 的 政 策 安 排 下, 向 税 务 局 提 供 信 息 的 个 人 ( 包 括 现 任 雇 员 前 雇 员 和 顾 问 ) 将 受 到 更 好 的 法 律 保 护 大 幅 增 加 对 未 达 到 披 露 要 求 的 企 业 的 罚 款 对 于 未 能 向 税 务 局 履 行 信 息 披 露 义 务 的 企 业, 本 年 度 预 算 提 出 大 幅 提 高 罚 款 上 限 该 罚 款 上 限 将 适 用 于 全 球 性 大 型 实 体 ( 即 隶 属 于 全 球 营 业 额 达 到 10 亿 澳 元 或 以 上 的 集 团 成 员 ) 将 对 未 能 履 行 信 息 披 露 义 务 的

10 实 体 处 以 最 高 450,000 澳 元 的 罚 金 ( 目 前 的 最 高 罚 金 仅 为 4500 澳 元 ) 例 如, 这 项 措 施 也 适 用 于 未 能 满 足 2015 年 颁 布 实 施 的 分 国 转 移 定 价 报 告 立 法 所 规 定 的 报 告 要 求 的 实 体 此 外, 与 向 税 务 局 提 出 错 误 声 明 的 有 关 的 罚 金 将 增 加 一 倍, 同 时 加 大 对 在 涉 税 事 务 上 不 顾 后 果 粗 心 大 意 的 跨 国 公 司 的 处 罚 力 度

11 个 人 税 个 人 所 得 税 税 率 联 邦 预 算 建 议 将 第 二 高 边 际 税 率 (37%) 的 起 征 点 由 目 前 的 80,001 澳 元 上 调 至 87,001 澳 元, 以 此 来 解 决 目 前 的 税 档 潜 升 问 题 收 入 年 度 的 拟 议 税 率 如 下 表 所 示 : 应 税 收 入 的 起 征 点 范 围 ( 澳 元 ) 收 入 年 度 居 民 个 人 边 际 所 得 税 税 率 (%) 收 入 年 度 非 居 民 个 人 边 际 所 得 税 税 率 (%) 0-18, ,201 37, ,001 87, , , , 政 府 并 未 提 议 对 临 时 预 算 修 复 税 进 行 延 长 因 此, 临 时 预 算 修 复 税 于 2017 年 6 月 30 日 到 期 后 将 被 取 消 临 时 预 算 修 复 税 是 指 针 对 个 人 应 税 收 入 超 过 18 万 澳 元 的 部 分 征 收 的 2% 的 税 医 疗 保 险 政 府 也 未 提 议 对 允 许 税 前 抵 扣 工 作 相 关 费 用 的 规 则 进 行 任 何 修 改 医 疗 保 险 税 率 维 持 应 税 收 入 的 2% 不 变 但 在 收 入 年 度, 适 用 于 单 身 人 士 家 庭 独 居 老 年 人 以 及 退 休 人 士 的 医 疗 保 险 税 低 收 入 起 征 点 均 有 所 上 调 私 人 健 康 保 险 与 医 保 附 加 税 私 人 健 康 保 险 的 退 税 比 例 每 年 4 月 1 日 调 整 需 要 注 意 的 是, 对 医 保 附 加 税 收 入 起 征 点 的 指 数 调 整 暂 停 拟 延 期 至 2021 年 6 月 30 日 应 税 收 入 ( 澳 元 ) 年 度 应 缴 所 得 税 ( 澳 元 ) 年 度 应 缴 所 得 税 ( 澳 元 ) 临 时 预 算 修 复 税 ( 澳 元 )- 两 个 纳 税 年 度 相 同 年 度 应 缴 所 得 税 总 计 ( 澳 元 ) 年 度 应 缴 所 得 税 总 计 ( 澳 元 ) 37,000 3,572 3, ,572 3,572 75,000 15,922 15, ,922 15, ,000 24,947 24, ,947 24, ,000 43,447 43, ,447 43, ,000 54,547 54, ,547 54, ,000 63,547 63, ,947 63,632

12 300, , ,232 2, , , , , ,232 4, , ,632 从 2016 年 4 月 1 日 到 2017 年 3 月 31 日, 无 适 当 住 院 保 险 的 个 人 将 适 用 如 下 私 人 健 康 保 险 退 税 比 例 和 医 保 附 加 税 : 应 税 收 入 完 全 退 税 一 级 二 级 三 级 单 身 人 士 90,000 澳 元 或 以 下 90, ,000 澳 元 105, ,000 澳 元 140,000 澳 元 以 上 家 庭 180,000 澳 元 或 以 下 180, ,000 澳 元 210, ,000 澳 元 280,000 澳 元 以 上 退 税 比 例 65 岁 以 下 % % 8.930% 0% 岁 % % % 0% 70 岁 或 以 上 % % % 0% 医 保 附 加 税 所 有 年 龄 段 0.0% 1.0% 1.25% 1.5% 注 : 对 于 育 有 1 个 以 上 未 成 年 子 女 的 家 庭, 从 第 二 个 孩 子 开 始, 家 庭 中 每 增 加 一 个 子 女, 起 征 点 就 提 高 1500 澳 元 其 他 个 税 正 如 预 期 的 那 样, 政 府 没 有 宣 布 取 消 或 限 制 出 租 物 业 投 资 适 用 的 负 扣 税 政 府 也 未 提 及 年 度 预 算 案 中 公 布 的 所 谓 背 包 客 税 措 施 原 定 于 2016 年 7 月 1 日 起 实 施 的 背 包 客 税 把 绝 大 多 数 赴 澳 旅 游 打 工 者 视 为 非 税 务 居 民, 不 论 其 旅 游 打 工 的 时 间 长 短, 一 律 适 用 非 税 务 居 民 个 人 所 得 税 税 率, 但 该 政 策 近 来 进 行 了 进 一 步 审 议

13 养 老 金 养 老 金 是 本 年 度 联 邦 预 算 重 点 关 注 的 领 域 之 一 为 提 高 养 老 金 制 度 的 可 持 续 性 灵 活 性 和 完 整 性, 政 府 公 布 了 下 列 养 老 金 改 革 措 施 下 调 税 前 缴 款 上 限 自 2017 年 7 月 1 日 起, 税 前 缴 款 上 限 ( 即 来 自 税 前 收 入 的 缴 款 ) 下 调 至 每 年 25,000 澳 元 ( 目 前 50 岁 以 下 个 人 的 税 前 缴 款 上 限 为 30,000 澳 元,50 岁 或 以 上 个 人 的 税 前 缴 款 上 限 为 35,000 澳 元 ), 对 个 人 增 加 退 休 储 蓄 进 行 了 限 制 不 过 现 在, 如 果 个 人 在 上 一 年 未 达 到 税 前 缴 款 上 限, 将 有 机 会 追 加 税 前 缴 款 但 这 项 将 于 2017 年 7 月 1 日 生 效 的 措 施 仅 适 用 于 养 老 金 余 额 低 于 500,000 澳 元 的 个 人, 允 许 符 合 条 件 的 个 人 将 未 使 用 的 税 前 缴 款 限 额 滚 入 下 一 年 ( 即 进 行 累 进 税 前 缴 款 ) 可 抵 扣 个 人 缴 款 免 除 10% 的 规 定 自 2017 年 7 月 1 日 起,75 岁 或 以 下 的 澳 大 利 亚 籍 居 民 可 申 请 个 人 养 老 金 缴 款 抵 扣, 无 论 其 工 作 情 况 如 何 该 规 定 使 得 纳 税 人 不 必 与 雇 主 达 成 薪 金 牺 牲 安 排, 使 之 能 够 申 请 个 人 养 老 金 缴 款 抵 扣, 使 个 人 养 老 金 缴 款 达 到 税 前 缴 款 上 限 降 低 Division 293 税 的 起 征 点 自 2017 年 7 月 1 日 起, 政 府 将 下 调 高 收 入 者 对 税 前 养 老 金 缴 款 额 外 支 付 的 15% 税 ( 通 常 被 称 为 Division 293 税 ) 的 起 征 点, 由 现 在 的 300,000 澳 元 下 调 至 250,000 澳 元 非 优 惠 ( 税 后 ) 缴 款 税 后 缴 款 实 行 终 生 上 限 要 求 500,000 澳 元 的 终 生 税 后 缴 款 上 限 新 规 将 立 即 生 效, 并 适 用 于 2007 年 7 月 1 日 及 以 后 进 行 的 所 有 税 后 缴 款 而 且 2016 年 5 月 3 日 下 午 7: 30( 即 预 算 夜 ) 之 前 的 缴 款 金 额 不 得 超 过 该 上 限 这 一 最 新 的 终 生 税 后 缴 款 上 限 将 取 代 当 前 执 行 的 180,000 澳 元 的 年 度 上 限 和 三 年 累 计 规 定 ( 根 据 该 规 定, 税 后 缴 款 最 多 可 达 540,000 澳 元 ) 缴 款 工 作 测 试 自 2017 年 7 月 1 日 起, 澳 大 利 亚 籍 居 民 为 向 其 养 老 金 账 户 缴 款 而 接 受 工 作 测 试 的 年 龄 将 由 65 岁 上 调 至 74 岁 该 措 施 将 有 利 于 人 们 在 更 长 时 间 内 增 加 退 休 储 蓄, 不 论 其 工 作 安 排 如 何

14 私 营 企 业 为 鼓 励 澳 大 利 亚 人 积 极 工 作 储 蓄 和 投 资, 今 年 澳 大 利 亚 联 邦 政 府 推 出 了 联 邦 预 算 企 业 税 收 十 年 计 划 而 年 度 总 营 业 额 不 足 1000 万 澳 元 的 小 企 业 似 乎 是 该 计 划 的 大 赢 家 小 企 业 税 率 下 调 联 邦 政 府 宣 布 将 年 度 总 营 业 额 不 足 1000 万 澳 元 的 小 企 业 所 得 税 税 率 从 30% 下 调 至 27.5% 该 措 施 将 于 2016 年 7 月 1 日 生 效 目 前 澳 大 利 亚 对 小 企 业 ( 广 义 上 是 指 年 度 总 营 业 额 不 足 200 万 澳 元 的 企 业 ) 征 收 28.5% 的 所 得 税, 对 非 小 型 企 业 征 收 30% 的 所 得 税 将 于 2016 年 7 月 1 日 生 效 的 所 得 税 税 率 的 下 调 加 之 政 府 对 小 企 业 的 限 定 门 槛 上 调 至 1000 万 澳 元 有 望 给 以 企 业 实 体 运 作 的 小 企 业 带 来 重 大 现 金 流 实 惠 企 业 税 率 和 最 高 边 际 税 率 之 间 的 差 异 扩 大 也 将 产 生 一 种 效 果, 就 是 在 私 营 企 业 将 利 润 最 终 分 配 给 股 东 时, 私 营 企 业 需 缴 纳 更 多 的 附 加 税 因 此, 小 企 业 每 年 在 制 定 分 红 策 略 时 需 考 虑 其 股 东 的 纳 税 状 况 和 自 身 对 分 红 进 行 抵 税 的 能 力 提 高 小 企 业 实 体 门 槛, 扩 大 优 惠 政 府 宣 布, 自 2016 年 7 月 1 日 起, 将 小 企 业 实 体 的 营 业 额 门 槛 由 200 万 澳 元 上 调 至 1000 万 澳 元 重 要 的 是, 所 有 满 足 1000 万 澳 元 营 业 额 测 试 的 企 业 实 体 ( 无 论 是 否 注 册 为 法 人 实 体 ), 均 可 以 采 用 简 化 后 的 折 旧 规 则 ( 包 括 参 与 当 前 实 行 的 即 时 资 产 核 销 计 划 ) 凡 是 在 2017 年 6 月 30 日 前 购 买 的 价 值 20,000 澳 元 以 下 的 可 折 旧 资 产, 符 合 条 件 的 小 企 业 实 体 均 可 申 请 即 时 抵 扣 这 将 有 力 地 刺 激 许 多 符 合 条 件 的 小 企 业 增 加 资 本 支 出 但 对 折 旧 资 产 即 时 扣 除 的 税 后 影 响 应 予 以 考 虑 如 果 这 会 导 致 税 收 损 失, 则 该 政 策 就 没 有 短 期 的 现 金 流 优 势 可 言 将 小 企 业 实 体 的 营 业 额 门 槛 由 200 万 澳 元 上 调 至 1000 万 澳 元 的 其 它 优 惠 包 括 : 简 化 营 业 存 货 规 则, 赋 予 小 企 业 实 体 在 存 货 价 值 变 动 不 足 5,000 澳 元 的 情 况 下 无 需 做 年 末 盘 点 的 选 择 ; 简 化 税 务 局 核 算 的 现 收 现 付 (PAYG) 所 得 税 月 付 款 支 付 方 式, 消 除 了 低 估 或 高 估 现 收 现 付 所 得 税 月 付 款 以 及 由 此 招 致 处 罚 的 风 险 ; 可 按 收 付 实 现 制 核 算 商 品 与 服 务 税 (GST) 并 按 照 税 务 局 核 算 的 商 品 与 服 务 税 月 付 款 支 付 ; 以 及 目 前 向 小 企 业 提 供 的 其 他 税 收 优 惠, 如 免 除 员 工 福 利 税 (FBT)(2017 年 4 月 1 日 起 将 与 FBT 年 度 保 持 一 致 ) 试 行 简 化 版 营 业 活 动 报 表 (BAS), 降 低 商 品 与 服 务 税 合 规 成 本, 计 划 于 2017 年 7 月 1 日 全 面 推 行 对 于 小 企 业 资 本 利 得 税 (CGT) 优 惠, 仍 保 留 目 前 的 200 万 澳 元 营 业 额 门 槛 非 法 人 小 企 业 税 收 折 扣 仅 限 于 营 业 额 不 足 500 万 澳 元 的 实 体

15 扩 大 非 法 人 小 企 业 税 收 折 扣 未 来 10 年 内, 政 府 将 逐 渐 把 面 向 非 法 人 小 企 业 的 税 收 折 扣 由 5% 上 调 至 16% 2016 年 7 月 1 日, 该 税 收 折 扣 将 上 调 至 8%; 此 后 八 年, 维 持 8% 不 变 ; 年 度 再 度 上 调 至 10%, 年 度 上 调 至 13%, 年 度 上 调 至 16% 的 固 定 水 平 该 税 收 优 惠 适 用 于 非 法 人 小 企 业 实 体 应 税 营 业 收 入 的 所 得 税 该 税 收 优 惠 的 适 用 范 围 将 扩 大 至 从 年 度 总 营 业 额 不 足 500 万 澳 元 的 非 法 人 小 企 业 获 得 收 入 的 个 体 纳 税 人 当 前 实 行 的 每 人 每 年 1000 澳 元 的 优 惠 上 限 维 持 不 变 私 营 企 业 视 同 股 息 政 府 宣 布 将 于 2018 年 7 月 1 日 颁 布 修 订 案, 完 善 澳 大 利 亚 所 得 税 评 估 法 (1936 年 ) 第 7A 章 节 规 定 的 私 营 企 业 视 同 股 息 规 则 操 作 与 管 理, 其 依 据 是 税 务 委 员 会 2015 年 开 展 的 第 7A 章 节 实 施 后 评 审 这 些 变 化 旨 在 为 纳 税 人 提 供 更 明 确 的 规 章, 减 轻 纳 税 人 的 合 规 负 担, 同 时 维 护 第 7A 章 节 的 完 整 性 及 其 政 策 意 图 这 些 变 化 包 括 : 针 对 私 营 企 业 无 意 间 违 反 第 7A 章 节 (Division 7A) 设 置 自 我 更 正 机 制 ; 出 台 适 当 的 资 本 弱 化 避 风 港 (safe-harbour) 规 则, 提 高 确 定 性 ; 简 化 贷 款 安 排, 开 展 一 系 列 技 术 调 整, 完 善 第 7A 章 节 (Division 7A) 的 可 操 作 性, 为 纳 税 人 提 供 更 大 的 确 定 性 我 们 热 切 期 待 政 府 出 台 上 述 措 施 的 更 多 细 节

16 财 务 安 排 税 收 政 府 宣 布 了 几 项 针 对 财 务 安 排 税 收 (TOFA) 规 则 的 重 大 改 革, 目 的 是 缩 小 其 范 围, 降 低 企 业 合 规 成 本, 并 通 过 重 新 设 计 增 加 其 确 定 性 简 化 后 的 规 则 将 适 用 于 2018 年 1 月 1 日 及 以 后 开 始 的 收 入 年 度 拟 议 的 新 规 则 包 含 四 个 主 要 部 分 : 加 紧 与 会 计 的 联 系, 这 将 加 强 和 简 化 TOFA 规 则 中 税 务 和 会 计 之 间 的 现 有 联 系 ; 简 化 权 责 发 生 制 和 实 现 规 则, 这 将 大 幅 减 少 适 用 TOFA 规 则 的 纳 税 人 数 量, 减 少 TOFA 规 则 需 要 进 行 损 益 分 摊 的 安 排 数 量, 以 及 简 化 所 需 的 计 算 ; 推 出 新 的 税 收 对 冲 机 制, 该 机 制 的 适 用 门 槛 更 低, 涵 盖 更 多 类 型 的 风 险 管 理 安 排 ( 包 括 资 产 组 合 的 风 险 管 理 ), 并 解 除 了 与 财 务 会 计 的 直 接 联 系 ; 简 化 外 汇 收 益 和 损 失 的 税 收 规 则, 以 保 留 当 前 的 税 收 结 果, 但 精 简 了 法 规 政 府 还 表 示, 将 结 合 先 前 已 公 布 但 尚 未 立 法 的 一 系 列 措 施 中 包 含 的 政 策, 这 也 是 改 革 的 一 部 分 内 容 这 些 措 施 包 括 : 财 务 安 排 税 收 税 收 对 冲 规 则 修 正 案 ; 在 年 度 预 算 案 中 首 次 公 布 ; 功 能 性 货 币 规 则 延 伸 可 使 用 功 能 性 货 币 的 实 体 范 围 ; 在 年 度 预 算 案 中 首 次 公 布 ; 财 务 安 排 税 收 外 汇 规 定 对 技 术 与 合 规 成 本 节 约 进 行 修 订 ; 在 年 度 经 济 与 财 政 展 望 中 首 次 公 布 虽 然 距 离 生 效 日 期 还 有 近 两 年 的 时 间, 但 考 虑 到 TOFA 规 则 的 反 复 制 定 前 后 经 历 了 近 20 年 时 间, 所 以 政 府 能 否 在 该 时 间 框 架 内 实 现 目 标 还 有 待 观 察 正 如 所 有 相 似 规 模 的 税 法 修 订 一 样, 问 题 的 关 键 在 于 细 节 随 着 未 来 两 年 TOFA 规 则 修 订 工 作 的 展 开, 我 们 需 要 密 切 关 注 这 一 领 域 清 除 资 产 支 持 融 资 的 使 用 障 碍 政 府 还 宣 布, 将 扫 除 资 产 支 持 融 资 安 排 的 主 要 使 用 障 碍 资 产 支 持 融 资 安 排 指 由 延 期 付 款 安 排 和 分 期 付 款 购 买 安 排 等 资 产 支 持 的 融 资 安 排 上 述 修 订 将 确 保 这 些 融 资 安 排 在 有 息 贷 款 或 投 资 的 基 础 上 得 到 同 等 对 待, 并 改 善 不 同 来 源 的 澳 大 利 亚 境 内 资 本 的 可 获 得 性 这 项 措 施 将 于 2018 年 7 月 1 日 起 正 式 实 施

17 资 产 与 财 富 管 理 政 府 将 推 出 新 的 集 体 投 资 工 具 为 配 合 亚 洲 地 区 基 金 护 照 倡 议 ( 以 下 简 称 护 照 ) 的 启 动, 澳 大 利 亚 政 府 承 诺 引 进 两 种 新 型 的 集 体 投 资 工 具 (CIV), 即 公 司 CIV 和 有 限 合 伙 CIV, 二 者 在 税 务 上 均 属 于 过 渡 实 体 公 司 CIV 将 于 2017 年 7 月 1 日 或 以 后 开 始 的 收 入 年 度 推 出, 而 有 限 合 伙 CIV 则 将 于 一 年 后 ( 即 2018 年 7 月 1 日 ) 推 出 新 型 CIV 需 满 足 类 似 于 管 理 型 投 资 信 托 的 资 格 标 准, 如 投 资 者 需 人 数 众 多 以 被 动 型 投 资 为 主 等 管 理 型 投 资 信 托 是 目 前 澳 大 利 亚 最 常 见 的 CIV 形 式, 但 许 多 外 国 投 资 者 对 信 托 并 不 熟 悉, 这 就 阻 碍 了 外 资 流 入 澳 大 利 亚 这 些 新 型 投 资 工 具 的 推 出 受 到 投 资 者 的 欢 迎, 也 将 增 强 澳 大 利 亚 基 金 管 理 行 业 的 全 球 竞 争 力 可 喜 的 是, 政 府 承 诺 快 速 实 施 这 些 措 施, 以 使 澳 大 利 亚 与 即 将 于 2017 年 启 动 的 护 照 保 持 同 步 护 照 是 一 项 国 际 性 倡 议, 其 宗 旨 是 促 进 符 合 条 件 的 集 体 投 资 工 具 的 跨 国 销 售, 同 时 确 保 投 资 者 在 成 员 国 受 到 应 有 的 保 护 根 据 澳 大 利 亚 于 2013 年 9 月 签 署 的 意 向 性 声 明, 护 照 旨 在 促 进 区 域 内 金 融 市 场 和 基 金 管 理 行 业 的 发 展, 提 升 其 竞 争 力, 建 立 一 个 共 同 框 架, 起 到 降 低 监 管 政 策 不 连 贯 的 作 用, 减 少 集 体 投 资 计 划 经 营 者 寻 求 在 多 个 经 济 体 发 行 集 体 投 资 计 划 时 面 临 的 重 叠 问 题 亚 洲 是 基 金 管 理 行 业 增 长 迅 速 的 一 个 地 区, 截 至 2015 年 6 月 拥 有 总 计 达 4.5 万 亿 美 元 的 管 理 资 产 更 多 与 护 照 相 结 合 的 CIV 的 推 出 和 最 新 的 归 属 管 理 投 资 信 托 (AMIT) 机 制 的 面 世 ( 预 计 将 于 本 周 获 得 议 会 通 过 ) 将 有 助 于 澳 大 利 亚 基 金 公 司 在 更 广 泛 的 亚 洲 地 区 站 稳 脚 跟 上 周, 澳 大 利 亚 财 政 部 长 助 理 兼 小 企 业 部 长 签 署 了 护 照 倡 议 合 作 备 忘 录 备 忘 录 列 明 了 有 关 护 照 倡 议 的 国 际 商 定 规 则 与 合 作 机 制, 将 于 2016 年 6 月 30 日 正 式 生 效 在 这 之 后, 各 成 员 国 分 别 有 18 个 月 的 时 间 落 实 国 内 安 排, 以 表 示 对 护 照 的 支 持 据 估 计, 首 批 符 合 护 照 要 求 的 集 体 投 资 计 划 将 于 2017 年 推 出 有 关 护 照 的 更 多 详 情, 请 参 阅 我 们 的 出 版 物 亚 洲 护 照 时 代 来 临

18 间 接 税 商 品 与 服 务 税 将 商 品 与 服 务 税 征 收 范 围 扩 大 至 消 费 者 进 口 的 低 价 值 商 品 在 各 州 政 府 的 一 致 同 意 下, 联 邦 政 府 宣 布 自 2017 年 7 月 1 日 起, 将 商 品 与 服 务 税 (GST) 的 征 收 范 围 扩 大 至 消 费 者 进 口 的 低 价 值 商 品 海 外 供 应 商 对 澳 出 口 营 业 额 超 过 75,000 澳 元 的, 需 对 其 向 澳 大 利 亚 消 费 者 销 售 的 低 价 值 商 品 进 行 商 品 与 服 务 税 纳 税 登 记 收 税 和 汇 款 ( 税 款 ) 这 与 去 年 预 算 案 公 布 的 有 关 非 居 民 向 澳 大 利 亚 消 费 者 提 供 数 字 化 服 务 和 无 形 资 产 的 措 施 类 似 政 府 每 两 年 对 上 述 安 排 进 行 审 查, 以 确 保 其 按 预 期 运 作, 并 纳 入 国 际 上 的 最 新 发 展 延 长 小 企 业 商 品 与 服 务 税 优 惠 如 前 所 述, 政 府 在 预 算 案 中 宣 布 将 小 企 业 的 营 业 额 门 槛 从 200 万 澳 元 上 调 至 1000 万 澳 元 这 样, 年 度 营 业 额 低 于 1000 万 澳 元 的 小 企 业 可 选 择 按 收 付 实 现 制 ( 而 非 权 责 发 生 制 ) 缴 纳 商 品 与 服 务 税, 或 分 期 缴 纳 商 品 与 服 务 税 ( 按 照 商 品 与 服 务 税 法 的 规 定 ) 加 强 对 葡 萄 酒 平 衡 税 的 诚 信 措 施 为 解 决 财 政 部 在 2015 年 的 一 份 讨 论 文 件 中 指 出 的 各 种 与 葡 萄 酒 平 衡 税 (WET) 有 关 的 诚 信 问 题, 本 年 度 预 算 对 葡 萄 酒 平 衡 税 的 退 税 上 限 进 行 下 调, 并 收 紧 有 关 的 合 格 标 准 关 税 澳 大 利 亚 可 信 赖 贸 易 商 澳 大 利 亚 政 府 将 继 续 全 额 资 助 贸 易 便 利 化 试 点 项 目 澳 大 利 亚 可 信 赖 贸 易 商 (ATT) 政 府 明 确 提 出 将 在 未 来 数 年 落 实 的 试 点 项 目 优 惠 包 括 定 期 简 化 报 告 关 税 递 延 和 出 入 境 简 化 通 关 等 这 些 优 惠 将 降 低 国 际 供 应 链 的 合 规 成 本, 并 保 证 更 大 的 确 定 性 上 调 烟 草 产 品 消 费 税 预 算 案 中 最 为 人 所 知 的 秘 密 莫 过 于 烟 草 消 费 税 的 上 调, 该 措 施 已 于 数 周 前 获 得 两 党 ( 工 党 和 联 盟 党 ) 的 支 持 预 计 在 前 瞻 预 测 期 限 ( 当 期 和 今 后 三 年 ) 内, 烟 草 消 费 税 上 调 将 增 加 税 收 47 亿 澳 元 政 府 计 划 自 2017 年 9 月 1 日 开 始, 每 年 将 烟 草 消 费 税 和 相 应 的 关 税 上 调 12.5 个 百 分 点, 直 至 2020 年 这 些 措 施 将 以 过 去 四 年 中 烟 草 消 费 税 上 调 12.5% 为 基 础, 上 调 后 的 烟 草 消 费 税 将 于 每 年 的 9 月 1 日 生 效 这 些 调 整 的 总 体 结 果 是 将 澳 大 利 亚 每 支 烟 的 消 费 税 上 调 至 接 近 价 格 的 69%( 按 当 前 价 格 计 算 ) 除 上 述 调 整 之 外, 政 府 还 将 对 海 关 法 (Customs Act 1901) 和 消 费 税 法 (Excise Act 1901) 进 行 修 订, 推 出 新 的 严 厉 制 裁 措 施, 包 括 增 加 对 烟 草 经 营 违 法 行 为 的 执 法 范 围 为 实 施 这 些 制 裁 措 施, 加 大 对 非 法 烟 草 贸 易 的 打 击 力 度, 政 府 还 向 移 民 与 边 境 保 护 部 下 设 的 烟 草 特 攻 队 提 供 了 额 外 拨 款 其 他 重 要 间 接 税 措 施 除 上 述 措 施 外 :

19 政 府 还 承 诺 签 署 和 实 施 跨 太 平 洋 伙 伴 关 系 (TPP) 自 由 贸 易 协 定 与 之 相 关 的 关 税 减 免 将 使 政 府 的 税 收 收 入 减 少 1.95 亿 澳 元 这 一 相 对 较 小 的 税 收 降 幅 表 明 澳 大 利 亚 与 部 分 TPP 成 员 国 签 订 的 自 由 贸 易 协 定 已 取 得 了 很 大 的 成 效 根 据 世 界 贸 易 组 织 信 息 技 术 协 定 的 要 求, 政 府 将 自 2017 年 1 月 1 日 开 始 下 调 信 息 技 术 产 品 的 关 税 这 种 下 调 将 是 互 惠 的, 而 且 会 降 低 消 费 者 和 企 业 承 担 的 IT 产 品 的 相 关 成 本 自 2017 年 7 月 1 日 开 始, 政 府 将 面 向 低 浓 度 发 酵 饮 料 的 酿 酒 公 司 或 生 产 商 推 行 有 限 的 退 税 计 划, 预 计 在 未 来 三 年 内 将 减 少 税 收 900 万 澳 元

20 其 他 税 务 措 施 成 立 打 击 避 税 活 动 队 伍 在 前 瞻 预 测 的 四 年 时 间 内, 政 府 将 向 税 务 局 拨 发 亿 澳 元 的 资 金, 用 于 成 立 一 个 打 击 避 税 活 动 的 队 伍 该 队 伍 将 包 含 1300 个 左 右 的 工 作 岗 位, 其 中 包 括 新 增 的 390 个 专 业 岗 位 有 了 这 一 队 伍, 税 务 局 就 能 加 强 针 对 跨 国 公 司 大 型 上 市 公 司 和 私 营 企 业 以 及 高 净 值 个 人 的 合 规 执 法 行 动 澳 大 利 亚 财 政 部 长 在 媒 体 声 明 中 指 出, 政 府 将 聘 请 外 部 专 家 在 打 击 避 税 活 动 队 伍 中 扮 演 关 键 角 色, 其 中 包 括 成 立 一 个 由 知 名 前 法 官 组 成 的 专 家 组, 负 责 对 所 有 拟 议 的 处 理 安 排 进 行 审 核, 以 确 保 公 平 和 公 正 此 外, 财 政 部 长 还 指 出 : 打 击 避 税 活 动 队 伍 将 与 澳 大 利 亚 犯 罪 控 制 委 员 会 (ACC) 澳 大 利 亚 联 邦 警 察 局 和 澳 大 利 亚 交 易 报 告 与 分 析 中 心 (AUSTRAC) 等 合 作 机 构 密 切 配 合 ; 政 府 将 推 出 新 的 立 法, 允 许 税 务 局 加 强 与 澳 大 利 亚 证 券 投 资 委 员 会 的 信 息 共 享 和 分 析, 从 而 更 有 效 地 打 击 税 务 犯 罪 新 增 拨 款 的 到 来 恰 逢 税 务 局 强 烈 关 注 国 际 税 务 风 险, 这 可 以 从 税 务 局 上 周 发 布 的 四 项 纳 税 人 预 警 得 到 印 证 这 四 项 预 警 分 别 针 对 资 本 弱 化 去 年 立 法 的 多 国 反 避 税 法 的 实 施 涉 及 关 联 方 交 叉 货 币 互 换 的 安 排 以 及 跨 境 租 赁 安 排

21 前 瞻 税 务 改 革 议 程 预 计 澳 大 利 亚 总 理 将 于 下 周 内 请 求 总 督 解 散 国 会 两 院, 澳 大 利 亚 可 能 将 于 2016 年 7 月 2 日 举 行 双 重 解 散 选 举 在 选 举 年 制 定 的 预 算 案 中 提 出 的 任 何 措 施 在 实 施 时 总 是 异 常 复 杂 的, 而 今 年 的 情 况 更 是 如 此, 因 为 今 年 的 选 举 距 离 联 邦 预 算 案 发 布 仅 一 步 之 遥 特 别 是 今 年 的 联 邦 预 算 案 公 布 的 诸 多 关 键 税 收 措 施 在 议 会 被 解 散 前 无 法 获 得 立 法, 这 就 意 味 着 今 年 的 预 算 案 实 际 上 很 可 能 就 是 本 届 政 府 的 竞 选 政 策 纲 领 鉴 于 前 瞻 税 务 改 革 议 程 将 在 很 大 程 度 上 取 决 于 下 一 次 选 举 的 结 果, 下 面 我 们 对 澳 大 利 亚 两 大 政 党 截 至 目 前 已 公 布 的 税 收 政 策 和 养 老 金 政 策 进 行 逐 一 比 较 当 然, 未 来 的 竞 选 活 动 时 间 较 为 漫 长, 两 大 政 党 就 税 务 改 革 的 议 题 肯 定 还 有 更 多 的 话 要 说,2016 年 5 月 5 日 ( 星 期 四 ) 反 对 党 对 联 邦 预 算 的 回 应 只 是 开 局 政 策 领 域 联 合 政 府 政 策 工 党 政 策 企 业 所 得 税 税 率 用 10 年 时 间 将 所 有 企 业 的 所 得 税 税 率 逐 渐 下 调 至 25% 小 企 业 ( 年 度 总 营 业 额 不 足 1000 万 澳 元 的 企 业 ) 将 较 早 受 益 于 低 税 率 个 人 所 得 税 税 率 将 边 际 税 率 (37%) 的 起 征 点 由 目 前 的 80,001 澳 元 上 调 至 87,001 澳 元, 以 此 来 解 决 税 档 潜 升 问 题 用 10 年 时 间 逐 渐 增 加 给 予 非 法 人 小 企 业 的 税 收 折 扣 尚 未 正 式 公 布 有 关 政 策 虽 然 工 党 此 前 曾 表 示 支 持 下 调 企 业 所 得 税 税 率, 但 该 党 最 近 表 示 目 前 不 支 持 下 调 大 型 企 业 的 所 得 税 税 率 尚 未 公 布 有 关 政 策, 但 工 党 曾 批 评 本 届 政 府 有 取 消 临 时 预 算 修 复 税 的 打 算 商 品 与 服 务 税 (GST) 跨 国 公 司 避 税 / 透 明 / 转 让 定 价 养 老 金 GST 税 率 或 税 基 保 持 不 变 GST 的 征 收 范 围 将 扩 大 至 低 价 值 进 口 商 品 对 从 澳 大 利 亚 人 为 转 移 走 的 利 润 征 收 40% 的 转 移 利 润 税 修 订 转 让 定 价 规 则, 使 OECD 有 关 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 (BEPS) 的 建 议 生 效 实 施 OECD 有 关 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 的 建 议 ( 同 时 采 纳 澳 大 利 亚 税 务 委 员 会 提 议 的 小 幅 修 改 ), 以 消 除 混 合 错 配 安 排 上 调 对 未 向 税 务 局 履 行 信 息 披 露 义 务 的 全 球 性 重 要 实 体 的 罚 款 上 限 ( 为 当 前 上 限 的 100 倍 ) 给 予 税 务 局 更 多 拨 款, 使 之 组 建 打 击 避 税 活 动 的 队 伍 ( 也 针 对 高 净 值 人 群 的 避 税 行 为 ) 将 高 收 入 者 额 外 支 付 的 15% 养 老 金 缴 款 税 的 起 征 点 由 300,000 澳 元 下 调 至 250,000 澳 元 将 退 休 阶 段 的 养 老 金 余 额 上 限 设 为 160 万 澳 尚 未 公 布 有 关 政 策, 但 工 党 曾 表 示 不 会 修 改 GST 税 率 或 税 基 修 改 资 本 弱 化 规 则, 以 限 制 跨 国 公 司 在 澳 申 请 债 务 税 扣 的 金 额 ( 全 球 业 务 的 负 债 与 权 益 比 率 ) 更 好 的 统 一 澳 大 利 亚 与 外 国 对 混 合 体 和 混 合 工 具 的 税 务 处 理 方 式, 以 减 少 企 业 同 时 在 一 个 以 上 国 家 申 请 税 收 减 免 的 机 会 向 税 务 局 增 加 拨 款, 以 适 当 调 查 和 追 究 跨 国 公 司 的 利 润 转 移 行 为 上 调 对 未 能 满 足 分 国 报 告 要 求 的 全 球 性 重 要 实 体 的 处 罚 上 限 ( 为 当 前 上 限 的 50 倍 ) 恢 复 大 型 私 营 企 业 公 开 报 告 纳 税 信 息 的 门 槛 为 1 亿 澳 元 对 澳 大 利 亚 公 司 信 托 以 及 其 他 公 司 结 构 的 实 益 所 有 权 建 立 一 个 可 公 开 访 问 的 中 央 登 记 册 将 高 收 入 者 额 外 支 付 的 15% 养 老 金 缴 款 税 的 起 征 点 由 300,000 澳 元 下 调 至 250,000 澳 元 对 退 休 阶 段 养 老 金 基 金 收 入 中 超 过 75,000 澳 元 的 部 分 征 收 15% 的 税

22 烟 草 消 费 税 资 本 利 得 税 (CGT) 元 将 税 前 缴 款 上 限 下 调 至 25,000 澳 元 免 除 可 抵 扣 个 人 缴 款 10% 的 规 定 设 定 500,000 澳 元 的 终 生 税 后 缴 款 上 限 调 整 工 作 测 试 年 龄 要 求 提 高 低 收 入 配 偶 缴 款 的 收 入 门 槛 实 施 低 收 入 者 养 老 金 税 务 抵 扣 调 整 过 渡 性 退 休 收 入 来 源 取 消 对 部 分 收 入 来 源 的 支 付 进 行 一 次 性 征 税 的 选 项 取 消 防 损 返 税 自 2017 年 9 月 1 日 起 的 连 续 四 年 内, 将 烟 草 消 费 税 每 年 上 调 12.5% 未 调 整 自 2017 年 9 月 1 日 起 的 连 续 四 年 内, 将 烟 草 消 费 税 每 年 上 调 12.5% 将 对 个 人 在 2017 年 7 月 1 日 或 以 后 购 买 的 资 产 给 予 的 资 本 利 得 税 折 扣 下 调 至 25% 在 该 日 期 之 前 进 行 的 投 资 不 受 影 响 负 扣 税 未 调 整 自 2017 年 7 月 1 起, 负 扣 税 仅 适 用 于 新 房 在 该 日 期 之 前 进 行 的 投 资 不 受 影 响 创 新 国 家 创 新 与 科 学 议 程 包 含 下 列 税 收 相 关 措 施 : 对 支 持 创 新 型 创 业 企 业 的 投 资 者 提 供 新 的 税 收 优 惠, 包 括 对 投 资 金 额 ( 上 限 为 200,000 澳 元 ) 的 20% 给 予 不 可 退 的 抵 税 和 对 持 有 1-10 年 的 投 资 ( 上 限 为 200,000 澳 元 ) 免 征 资 本 利 得 税 * 通 过 取 消 相 同 业 务 测 试, 代 之 以 更 为 灵 活 的 大 体 相 似 业 务 测 试, 提 高 对 公 司 亏 损 的 掌 握 调 整 有 限 合 伙 制 创 业 投 资 企 业, 包 括 新 增 对 有 限 合 伙 制 早 期 创 业 投 资 企 业 合 伙 人 提 供 10% 的 不 可 退 的 抵 税 * 就 折 旧 而 言, 提 供 对 收 购 的 无 形 资 产 的 有 效 使 用 寿 命 进 行 自 评 的 新 选 择 推 出 澳 大 利 亚 天 使 投 资 计 划, 并 提 供 以 下 优 惠 : 对 最 高 达 200,000 澳 元 的 投 资 给 予 先 期 50% 的 减 税 如 果 投 资 者 在 任 何 年 份 未 达 到 200,000 澳 元 的 上 限, 可 以 对 税 收 减 免 进 行 转 回 对 持 有 三 年 以 上 的 创 业 企 业 权 益 给 予 资 本 利 得 税 全 免 允 许 从 工 资 薪 金 所 得 中 扣 除 投 入 该 计 划 后 产 生 的 变 现 亏 损 若 投 资 者 将 前 期 资 本 利 得 投 入 另 一 家 初 创 企 业, 则 可 递 延 资 本 利 得 税 * 注 : 该 项 措 施 已 提 交 议 会 审 议 除 上 述 预 算 案 中 公 布 的 各 种 税 收 措 施 外, 政 府 也 在 推 行 其 他 一 些 税 收 措 施 ( 尚 未 颁 布 ), 其 中 包 括 : 赋 予 税 务 专 员 以 法 定 补 正 权 改 革 商 品 与 服 务 税 法, 解 决 对 比 特 币 等 数 字 货 币 征 收 的 双 重 税 问 题 ( 财 政 部 在 预 算 夜 发 布 的 一 份 讨 论 稿 开 始 就 这 项 措 施 征 求 意 见 )

23 虽 然 今 年 的 联 邦 预 算 囊 括 了 一 系 列 侧 重 增 长 和 公 平 的 重 大 改 革 措 施, 但 政 府 并 未 兑 现 全 面 的 税 制 改 革, 就 这 一 点 而 言 该 预 算 未 免 令 人 失 望 我 们 希 望, 在 关 于 公 平 的 争 论 平 息 以 后, 政 见 相 左 的 两 派 能 够 重 新 把 精 力 放 在 真 正 的 税 制 改 革 上, 这 包 括 认 真 审 视 对 本 国 消 费 和 投 资 活 动 的 征 税 方 式, 也 包 括 认 真 审 视 联 邦 税 与 州 税 之 间 的 互 动 关 系

24 联 系 人 如 需 了 解 进 一 步 的 信 息, 请 联 系 普 华 永 道 顾 问 或 以 下 联 系 人 : 税 务 与 法 律 执 行 合 伙 人 Tom Seymour +61 (7) tom.seymour@pwc.com 中 国 事 务 部 张 恺 中 国 事 务 部 全 国 主 管 合 伙 人 +61 (2) kai.zhang@pwc.com 范 砚 东 总 监 +61 (2) calvin.fan@pwc.com 魏 威 总 监 +61 (2) jerry.w.wei@pwc.com 何 伟 岗 总 监 +61 (7) william.a.he@pwc.com 叶 嘉 高 级 经 理, 企 业 税 务 部 +61 (3) james.ye@pwc.com 李 莉 华 中 国 事 务 部 合 伙 人 +61 (3) cathy.li@pwc.com 季 新 宇 总 监 +61 (3) grace.ji@pwc.com 杜 石 青 总 监 +61 (8) william.du@pwc.com 楼 旭 青 高 级 经 理 +61 (2) ada.lou@pwc.com 侯 玉 莹 经 理, 企 业 税 务 部 +61 (2) anne.hou@pwc.com