日本租稅制度 ( 在我國稱為賦稅制度 ), 係由國稅及地方稅所構成, 由中央政府徵收之稅制稱為國稅, 由都道府縣 ( 註 1) 或市町村 ( 註 2) 徵收之稅制則稱為地方稅基本上, 國稅計有個人所得稅法人稅一般消費稅印花稅及許可登記稅等稅目 ; 地方稅則包括都道府縣民稅事業稅

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会计蒲
7 years ago
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保險經營論壇 ( 十二 ) ( 2013 年 12 月 1 日 ) 日本人身保險費扣除額之新啟示台灣地區自民國 45 年起, 開始實施綜合所得稅制, 以個人綜合所得作為課徵範圍, 使我國所得稅制度邁入一個新里程碑, 實施至今已超過半個世紀之久近年來隨著社會型態不斷改變與生活水準持續提高, 政府亦應因應社會結構變動, 不時檢討並調整賦稅制度, 諸如 : 免稅額增加扣除額修訂等,

1 保險經營論壇 ( 十二 ) ( 2013 年 12 月 1 日 ) 日本人身保險費扣除額之新啟示台灣地區自民國 45 年起, 開始實施綜合所得稅制, 以個人綜合所得作為課徵範圍, 使我國所得稅制度邁入一個新里程碑, 實施至今已超過半個世紀之久近年來隨著社會型態不斷改變與生活水準持續提高, 政府亦應因應社會結構變動, 不時檢討並調整賦稅制度, 諸如 : 免稅額增加扣除額修訂等, 藉以維持國人基本生活之需與納稅能力之考量, 進而達成社會公平正義之目標回顧過去數十年來之賦稅制度改革, 涉及個人綜合所得稅之保險費扣除額, 甚少被提及作為賦稅制度改革之議題, 致使現行保險費扣除額與過去大致相同, 無法隨著保險經營環境改變予以適時調整依我國現行所得稅法第 17 條 ( 綜合所得淨額計算 ) 第一項第二款扣除額之列舉扣除額規定, 對於保險費之扣除額 : 納稅義務人配偶或受扶養直系親屬之人身保險勞工保險國民年金保險及軍公教保險之保險費, 每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限但全民健康保險之保險費不受金額限制由本條文可歸納成下列幾項重點 : ( 一 ) 適用對象 : 納稅義務人配偶或受扶養直系親屬 ( 二 ) 適用險種 : 人身保險勞工保險國民年金保險及軍公教保險 ( 三 ) 扣除額度 : 每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限 ( 四 ) 例外規定 : 全民健康保險之保險費不受金額限制 ( 五 ) 排除範圍 : 財產保險強制汽車責任保險政策性住宅地震保險等不適用之由上述內容可知, 關於現行保險費扣除額之規範, 至少在適用險種扣除額度等方面, 明顯脫離民意有待及早修正本文先從人身保險方面, 以日本保險費扣除額之賦稅改革實施經驗, 供請政府相關單位作為日後修正之參酌 (1/10)

2 日本租稅制度 ( 在我國稱為賦稅制度 ), 係由國稅及地方稅所構成, 由中央政府徵收之稅制稱為國稅, 由都道府縣 ( 註 1) 或市町村 ( 註 2) 徵收之稅制則稱為地方稅基本上, 國稅計有個人所得稅法人稅一般消費稅印花稅及許可登記稅等稅目 ; 地方稅則包括都道府縣民稅事業稅市村町民稅固定資產稅地方消費稅不動產交易稅等類別 ( 註 1): 所謂都道府縣係為日本一級行政區, 現有 1 都 1 道 2 府 43 縣其中都係指東京都道為北海道府為京都府與大阪府 ( 註 2): 所謂市町村係為日本地方行政區, 相當於我國之鄉鎮縣轄市若就個人所得而言, 屬於國稅徵收部分稱為所得稅, 屬於地方稅徵收部分則稱為住民稅由此可知, 納稅義務人每年應就年度所得, 同時要繳納所得稅與住民稅兩種稅賦茲將兩種稅賦之主要差異分述如下 : 一計算基礎不同就計算基礎而言, 所得稅係以當年度薪資所得為之, 而住民稅則係以前一年度之薪資所得計算應繳稅額由於計算基礎有一年之落差, 故對社會新鮮人而言, 必須根據當年度之薪資所得繳交所得稅, 但無繳納住民稅之必要反之, 對退休人員而言, 其於退休當年度雖無繳納所得稅之必要, 但仍應盡繳付住民稅之義務二扣除額不同基本上, 納稅義務人應繳稅額係以所得淨額乘以稅率而得所謂所得淨額, 係指所得總額減去相關扣除額後之餘額而言由於個別納稅義務人之屬性不一, 故各項扣除額亦會有所不同此外, 所得稅與住民稅對各項扣除額之金額, 亦有不同之規定茲將所得稅與住民稅各項扣除額兩者差異之處, 列示如下表所示 : (2/10)

3 表 1 所得稅與住民稅各項扣除額之比較扣除額種類所得税住民税人身保險費扣除額 12 萬日圓 7 萬日圓社會保險費扣除額全額扣除全額扣除身心障礙鰥寡地震保険費扣除額 5 萬日圓 2 萬 5 千日圓捐贈特定捐贈額 :2000 日圓上限 :( 薪資所得總額 40% 日圓 ) 一般扣除額 27 萬日圓 26 萬日圓特殊障礙扣除額 40 萬日圓 30 萬日圓同居特殊障礙扣除額 75 萬日圓 53 萬日圓一般扣除額 27 萬日圓 26 萬日圓特定扣除額 35 萬日圓 30 萬日圓無教育學費扣除額 27 萬日圓 26 萬日圓配偶一般扣除額 38 萬日圓 33 萬日圓老人配偶扣除額 48 萬日圓 38 萬日圓一般扣除額 38 萬日圓 33 萬日圓扶養特定扶養扣除額 63 萬日圓 45 萬日圓老人扶養扣除額 48 萬日圓 38 萬日圓同居老親等扶養扣除額 58 萬日圓 45 萬日圓配偶特別扣除額 38 萬日圓 33 萬日圓基本扣除額 38 萬日圓 33 萬日圓三稅率不同就稅率而言, 所得稅係採取累進稅率制, 亦即所得收入愈高, 徵稅比率將隨之提高目前日本將所得稅之稅率, 分為 5% 10% 20% 23% 33% 40% 六個等級至於住民稅則有別於所得稅之累進稅率, 而係採行單一稅率制, 目前都道府縣之稅率為 4% 市町村之稅率為 6%, 合計住民稅之稅率為 10% 茲將日本所得稅與住民稅之主要差異, 彙整如表 2 所示 : (3/10)

4 表 2 所得稅與住民稅之比較種類所得稅住民稅計算基礎本年度薪資所得前年度薪資所得標準扣除額 38 萬日圓 33 萬日圓扣除額配偶扣除額 38 萬日圓 33 萬日圓人身保險保費扣除額 12 萬日圓 7 萬日圓地震險保費扣除額全額扣除, 保費的半數得予扣除, 但以 5 萬日圓為限但以 2.5 萬日圓為限稅率採累進稅率分別為 5% 10% 20% 23% 33% 40% 採單一稅率一律為 10% 至於保費扣除額之計算, 誠如前述, 保費扣除額係屬於所得扣除額之主要構成項目之一, 其金額之多寡與應繳稅額有著密切之關係由於社會經濟環境之變遷, 有關保費扣除額之部分, 日本政府於 2012 年 ( 平成 24 年 ) 有著重大之變革茲將日本人身保險保費扣除額之相關規定, 扼要說明如下 : 一社會保險社會保險費扣除額, 係指由納稅義務人薪資所得中, 扣除其本人合併申報之配偶或受扶養親屬等人, 應繳納社會保險費之金額而言依規定得予以全額扣除之社會保險費計有 14 項, 如下所示 : 1. 被保險人自行負擔健康保險國民年金厚生年金保險及船員保險之保險費 2. 國民健康保險之保險費或國民健康保險稅 3. 依確保老人醫療相關法律規定而繳交之保險費 4. 依介護保險 ( 長期照顧保險 ) 法規定而繳交之保險費 5. 雇用保險被保險人自行負擔之勞工保險費 6. 國民年金基金加入者自行負擔之費用 (4/10)

5 7. 厚生年金基金加入者自行負擔之費用 8. 國家公務員保險地方公務員保險私立學校教職員保險等之保險費 9. 勞災補償保險特別加入者負擔之保險費 10. 依地方公共團體職員條例之規定, 以職員間相互扶助之制度下, 所成立之互助會組織, 經符合一定要件之情況下, 並經所屬稅務署長之許可, 該互助會職員所繳納之保險費 11. 依獨立行政法人農業者年金基金法之規定, 由被保險人負擔之農業者年金保險費 12. 依國家公務員再度任用法之規定, 再度任用職員所繳之保險費 13. 依健康保險法附則或船員保險費附則之規定, 被保險人繳付予認可法人之金額 14. 依租稅條例之規定, 繳付予締結租稅條例相對國之特定金額社會保險費二人身保險日本曾於 2010 年進行稅制改革時, 人身保險保費扣除額亦一併予以修正, 同時並規定新制度於 2012 年正式實施因此, 人身保險保費扣除額之計算方式, 則需以 2012 年 1 月 1 日做為分界點, 在此之前簽訂之人身保險契約視為舊契約 ; 反之, 在此之後簽訂之契約則視為新契約有關新舊契約保費扣除額之計算方式如下所示 : ( 一 ) 舊契約在 2011 年 12 月 31 日以前簽訂之人壽保險契約與個人年金之保險費, 要保人在申報所得稅或住民稅時, 得依相關規定在一定額度內列舉扣除相關保費支出至於適用險種與扣除額之相關規定整理如下 : 1. 適用險種 : 至於適用險種區分為人壽保險與個人年金保險兩大類, 其中人壽保險部份包含醫療保險與長期看護保險等險種惟保險期間未滿 5 年之儲 (5/10)

6 蓄型保險則予以除外, 其保費支出不得扣除 2. 扣除金額 : 係將上述兩種險種當年度所繳保險費之合計額, 分四個等級計算扣除額 ; 惟扣除金額之總額, 依所得稅與住民稅之不同, 另設有不同之限額 ( 詳見表 3) 表 3 人身保險商品保費扣除額 ( 舊契約 ) 險種所得稅住民稅年繳保費扣除額年繳保費扣除額 25,000 日圓保費支出全額扣除 15,000 日圓保費支出全額扣除 25,001~ 50,000 日圓以保費支出 1/2+12,500 15,001~40,000 日圓保費支出 1/2+ 7,500 人壽保險下 50,001~100,000 日圓日圓保費支出 1/4+25,000 40,001~70,000 日圓日圓保費支出 1/4+17,500 日圓日圓 100,001 日圓以上一律 50,000 日圓 70,001 日圓以上一律 35,000 日圓 25,000 日圓保費支出全額扣除 15,000 日圓保費支出全額扣除 25,001~ 50,000 日圓以保費支出 1/2+12,500 15,001~40,000 日圓保費支出 1/2+ 7,500 個人年金下 50,001~100,000 日圓萬日圓保費支出 1/4+25,000 40,001~70,000 日圓日圓保費支出 1/4+17,500 日圓日圓 100,001 日圓以上一律 50,000 日圓 70,001 日圓以上一律 35,000 日圓合計最高 100,000 日圓最高 70,000 日圓 ( 二 ) 新契約在 2012 年 1 月 1 日以後簽訂之人壽保險契約個人年金及長期看護醫療保險等之保險費, 要保人在申報所得稅或住民稅時, 得依相關規定在一定額度內列舉扣除相關保費支出至於適用險種與扣除額之相關規定整理如下 : (6/10)

7 1. 適用險種 : 新制係將長期看護醫療保險獨立於人壽保險契約之外, 故適用險種分為人壽保險個人年金及長期看護醫療保險三大類因此, 新制與舊制之主要差別在於傷害保險部分, 傷害保險在舊制係屬適用範圍內, 新制則予以排除 2. 扣除金額 : 係將上述三類險種當年度所繳保險費之合計額, 分四個等級計算扣除額 ; 惟扣除金額之總額, 依所得稅與住民稅之不同, 另設有不同之限額 ( 詳見表 4) 若就扣除金額部分而言, 扣除限額由舊制的 10 萬日圓提高至 12 萬日圓 ; 但住民稅部分則維持不變, 仍為舊制 7 萬日圓表 4 人身保險商品保費扣除額 ( 新契約 ) 險所得稅住民稅種年繳保費扣除額年繳保費扣除額 20,000 日圓保費支出全額扣除 12,000 圓保費支出全額扣除人壽保險 20,001~40,000 日圓保費支出 1/2+10,000 日圓 12,001~32,000 日圓保費支出 1/2+ 6,000 日圓 40,001~80,000 日圓保費支出 1/4+20,000 日圓 32,001~56,000 日圓保費支出 1/4+14,000 日圓 80,001 日圓以上一律 40,000 日圓 56,001 日圓以上一律 28,000 日圓 20,000 日圓保費支出全額扣除 12,000 圓保費支出全額扣除個人年金 20,001~40,000 日圓保費支出 1/2+10,000 日圓 12,001~32,000 日圓保費支出 1/2+ 6,000 日圓 40,001~80,000 日圓保費支出 1/4+20,000 日圓 32,001~56,000 日圓保費支出 1/4+14,000 日圓 80,001 日圓以上一律 40,000 日圓 56,001 日圓以上一律 28,000 日圓長照醫療保險 20,000 日圓保費支出全額扣除 12,000 圓保費支出全額扣除 20,001~40,000 日圓保費支出 1/2+10,000 日圓 12,001~32,000 日圓保費支出 1/2+ 6,000 日圓 40,001~80,000 日圓保費支出 1/4+20,000 日圓 32,001~56,000 日圓保費支出 1/4+14,000 日圓 80,001 日圓以上一律 40,000 日圓 56,001 日圓以上一律 28,000 日圓合計最高 12 萬日圓最高 7 萬日圓 (7/10)

8 三新舊契約混合制當納稅義務人同時持有新舊壽險契約或年金保險契約時, 其扣除額之計算應先按前述舊契約及新契約之方式計算 ; 惟其合計扣除額, 依所得稅與住民稅之不同, 分別各有 4 萬日圓及 2.8 萬日圓之限制茲將其內容整理如表 5 所示 : 表 5 新舊契約混合制之扣除額適用制度僅適用舊契約之規定僅適用新契約之規定扣除額按舊契約之方法計算按新契約之方法計算按舊契約及新契約計算之合計額, 兩者同時採用時在所得稅部分以 4 萬日圓為限 ; 在住民稅部分則以 2.8 萬日圓為限四壽險扣除額總額不論採用上述舊契約新契約新舊混合之任何方式計算所得稅及住民稅扣除額, 其總限額分別不得高於 12 萬日圓及 7 萬日圓茲將其內容繪製如圖所示 : 總限額所得稅 :12 萬日圓 ; 住民稅 :7 萬日圓新契約一般壽險契約所得稅 :4 萬日圓住民稅 :2.8 萬日圓長看醫療保險所得稅 :4 萬日圓住民稅 :2.8 萬日圓個人年金所得稅 :4 萬日圓住民稅 :2.8 萬日圓兩者合計限額所得稅 :4 萬日圓住民稅 :2.8 萬日圓兩者合計限額所得稅 :4 萬日圓住民稅 :2.8 萬日圓舊契約一般壽險契約所得稅 :5 萬日圓住民稅 :3.5 萬日圓個人年金所得稅 :5 萬日圓住民稅 :3.5 萬日圓圖 1 日本壽險保費扣除額概念圖 (8/10)

9 綜合上述, 日本租稅制度對於保費扣除額之規定, 至少具有下列數項特點值得我國借鏡學習之處 : ( 一 ) 就制度面而言日本租稅制度主要係由國稅及地方稅所構成, 就個人所得稅而言, 屬於國稅徵收部分稱為所得稅, 屬於地方稅徵收部分則稱為住民稅因此, 保費扣除額將因歸屬於所得稅或住民稅而有所不同 ( 二 ) 就商品面而言日本租稅制度對於保費扣除額之改革內容, 會依保險商品不同之特性, 區分為 : 人壽保險個人年金及長期看護醫療保險三大類, 然後再根據不同保險商品之特性, 訂定不同保費扣除額 ( 三 ) 就法令修訂期間而言日本租稅制度對於保費扣除額之法令修訂期間, 通常政府相關單位會依保險經營環境之改變, 採取主動積極態度, 每隔數年期間會對於不合時宜之規定, 適時做出合理之修正調整, 以符合人民之期待 ( 四 ) 就保費扣除額度而言日本租稅制度對於保費扣除額度之調整, 依國民所得物價水準等不同因素, 根據不同保險商品之特性, 來核實調整不同之保費扣除額度通常國民所得物價水準等因素均呈逐年上漲趨勢, 導致保費扣除額度亦隨水漲船高 ( 五 ) 就人口老化而言日本是全球人口老化最嚴重國家之一, 對於為數眾多老人之長期看護醫療問題, 將成為家庭龐大經濟負擔, 更會衍生整個國家社會問題基此, 此次日本租稅改革特別將長期看護醫療保險之保費扣除額予以單獨規範, 更顯示此項 (9/10)

10 問題之重要性與急迫性 ( 六 ) 就法令適用而言日本於 2010 年進行稅制改革, 對於人身保險保費扣除額一併修正, 同時規定新制度於 2012 年正式實施之因此, 人身保險保費扣除額之計算方式, 則須以 2012 年 1 月 1 日做為分界點, 在此之前簽訂者, 視為舊契約 ; 反之, 在此之後簽訂者, 則視為新契約有關新舊契約之保費扣除額, 將因適用時間之不同而相容並存最後, 綜觀我國現行個人綜合所得稅之保險費扣除額相關規定, 由於年久失修, 難能滿足國人殷切期盼謹此鄭重提出下列七項建議事項, 供請政府相關單位參酌 : ( 一 ) 儘速檢討現行個人綜合所得稅之保險費扣除額不合時宜規定 ( 二 ) 現行保險費扣除額除人身保險適用外亦應包括財產商品在內 ( 三 ) 現行個人綜合所得稅之保險費扣除限額依實際狀況予以提高 ( 四 ) 依國民所得物價水準等因素作為調整保費扣除額度之依據 ( 五 ) 依人身保險商品之不同特性分別訂定差異化之保費扣除額費 ( 六 ) 依不同保險商品之年保費多寡劃分級距訂定不同保費扣除額 ( 七 ) 凡屬於強制性投保之社會保險一律給予年保費之全額扣除額 (10/10)

費率表

費率表 - 個人投保基本保障 - 未滿 15 足歲以下適用 5% 醫療費用限額 10% 醫療費用限額 5% 醫療費用限額 10% 醫療費用限額 5% 海外醫療費用限額 10% 海外醫療費用限額單位 : 元保險金額醫療費用海外醫療 1 日 2 日 3 日 4 日 5 日 6 日 7 日 8 日 9 日 10 日 11 日 12 日 13 日 14 日 15 日 16 日 17 日 18 日 19 日 20