生而为人 与众不同 狐逻财经学院自考会计专科 政府与事业单位会计通关宝典 课程代码 :00070 进取 坚韧 开放 影响

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1 狐逻财经学院自考会计专科 政府与事业单位会计通关宝典 课程代码 :00070

2 目录 第一章总论...1 第一节政府与事业单位会计的概念 特点与目标...1 第二节政府与事业单位会计的组成体系与分级...2 第三节政府与事业单位会计的对象...3 第四节政府与事业单位会计的法规体系...5 第五节政府与事业单位会计的基本前提与一般原则...5 第二章政府与事业单位会计的核算方法...7 第一节会计科目与账户... 7 第二节借贷记账法... 8 第三节会计凭证... 9 第四节会计账簿... 9 第五节会计报表 第三章政府财政会计概述 第一节政府财政会计的概念及管理体制...12 第二节政府财政会计的任务与工作组织...12 第三节政府财政会计的会计科目 凭证与账簿...13 第四章资产的核算 第一节货币资金的核算 第二节暂付与应收款项的核算 第三节预拨款项的核算 第五章负债与净资产的核算 第一节负债的核算 第二节净资产的核算 第六章预算收入的核算 第一节预算收入的内容及其科目分级...27 第二节组织预算收入的机构 第三节预算收入的收纳 划分和报解...29 第四节预算收入的预算 第五节资金调拨收入的核算 第六节预算收入退库的核算与错误更正...32 第七章预算支出的核算 第一节预算支出的内容 第二节预算支出的支付方式 第三节预算支出的列报口径 第四节预算支出的核算 第五节资金调拨支出的核算 第八章财政会计报表 第一节财政会计报表的概念与种类...41 第二节财政会计旬报和月报的编制方法...41 第三节年报及其编制方法 第四节财政会计报表的审核与汇总...48 第九章行政单位会计概述... 50

3 第一节行政单位会计的概念及其与政府财政会计之间的关系...50 第二节行政单位预算管理办法 第三节行政单位的会计核算方法 第十章资产的核算 第一节货币资金的核算 第二节暂付款的核算 第三节库存材料和固定资产的核算...58 第十一章负责与净资产的核算 第一节负债的核算 第二节净资产的核算 第十二章收入和支出的核算 第一节行政单位收入和支出的内容...65 第二节拨入经费的核算 第三节其他收入的核算 第四节经费支出的核算 第五节拨出经费与结转自筹基建的核算...69 第十三章行政单位会计报表 第一节行政单位会计报表的作用和分类...71 第二节年终清理结算和结账 第三节行政单位会计报表的编制 第四节行政单位会计报表的审核与汇总...77 第十四章事业单位会计概述 第一节事业单位会计的概念与特点...78 第二节事业单位预算管理办法 第三节事业单位的会计核算方法 第十五章资产的核算 第一节流动资产的核算 第二节长期投资的核算 第三节固定资产的核算 第四节无形资产的核算 第十六章负债的核算 第一节借入款项的核算 第二节应缴款项的核算 第三节应付职工薪酬 第四节应付及预付款项的核算 第十七章净资产的核算 第一节基本业务收支结余及分配的核算...96 第二节财政补助结转与结余的核算...98 第三节费财政补助结转的核算 第四节基金的核算 第十八章收入的核算 第一节基本业务收入的核算 第二节拨款收入的核算 第三节附属单位上缴收入和其他收入的核算...107

4 第十九章 支出的核算 第一节 基本业务支出的核算 第二节 其他业务支出的核算 第二十章 事业单位财务报告 第一节 事业单位财务报告的意义与分类 第二节 事业单位财务报告的编制 第三节 事业单位财务报告的审核与汇总...121

5 第一章总论 第一节 政府与事业单位会计的概念 特点与目标 1. 政府与事业单位会计的概念 政府与事业单位会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法, 反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动过程和结果的一种管理活动 它是政府预算管理的基础和重要组成部分 政府与事业单位会计的主体是各级政府财政部门和行政事业单位 政府财政部门包括中央财政部和地方各级财政机关 ; 行政事业单位是行政单位和事业单位的总称 行政单位是人民行使国家权力, 管理国家事务, 进行各项行政管理工作的机关 ; 事业单位是直接或间接地为上层建筑服务, 为生产建设和改善人民生活服务的单位 一般来说, 行政事业单位都是非物质生产部门, 不直接从事物质产品的生产和销售活动 各级政府财政部门担负着各级政府预算收支管理的任务 一方面, 财政部门根据事先编制的政府预算, 从国民经济各部门取得政府预算收入, 包括税收收入 社会保险基金收入 非税收收入 贷款转贷回收本金收入 债务收入等 ; 另一方面, 财政部门又要按照编制的预算, 把集中起来的预算资金分配出去, 形成政府预算支出, 包括一般公共服务支出 外交支出 国防支出 公共安全支出 教育支出 科学技术支出 文化体育与传媒支出 社会保险和就业支出等 政府收支预算执行的结果表现为预算资金的结余或超支 政府与事业单位会计, 必须以货币为主要计量单位 2015 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 不属于政府预算支出项目的是 ( ) A. 一般公共服务支出 B. 国防支出 C. 企业经营支出 D. 教育支出 答案 C 解析 财政部门要按照编制的预算, 把集中起来的预算资金分配出去, 形成政府预算支出, 包括一般公共服务支出 外交支出 国防支出 公共安全支出 教育支出 科学技术支出 文化体育与传媒支出 社会保险和就业支出等 2. 政府与事业单位会计的特点 高频且易 政府与事业单位会计与企业会计相比, 由于会计核算的对象 任务和业务性质等方面的不同而有其自身的特点 2.1 出资者提供的资金具有限定用途, 不要求盈利和增值 政府与事业单位的资金供给者称为出资者, 涉及纳税人 捐赠人 受益人等广大的利益群体, 他们要求资金使用者按照法律规定或者出资者的意愿把资金耗费在指定的用途人 在政府财政会计中, 为了开展政务与事业活动, 主要通过取得税收收入 行政事业费收入等, 用于财政支出, 出资人既不要求增值, 也不要求回报 2.2 会计科目的设置必须与政府预算收支科目相适应 为了加强财政经济工作的管理, 各级政府财政部门每年都要按照中央财政规定的 政府收支分类科目 编制政府收支预算, 并在预算执行过程中, 通过各级政府的财政会计报表和行政事业单位会计报表的检查和分析来监督政府预算的执行 政府与事业单位会计核算指标体系, 要与政府预算收支科目相一致, 以便反映政府预算的执行情况 在政府财政会计中, 预算收入 预算支出等总账科目和明细科目的设置, 必须与 政府收支分类科目 一致, 各期会计报表中反映的收支项目也必须与 政府收支分类科目 进行, 并在会计报表中按 政府收支分类科目 的分类方法分别列示 例如, 事业单位在 事业支出 总账科目下, 还要按照 政府收支分类科目 中规定的 基本工资 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 办公费 差旅费 等设置明细科目进行明细分类核算 1

6 2.3 不同会计主体采用不同的会计确认基础 会计确认基础有两种, 即收付实现制和权责发生制 收付实现制以收付货币时间为准, 确定收入的实现期和费用的发生期 权责发生制以收入的实现期和支出的效益期为准, 确定收入和费用的归属期 行政单位以收付实现制为会计确认基础, 政府财政会计和事业单位会计可以同时以收付实现制和权责发生制为会计确认基础 2.4 注重核算资金收支结余, 一般不核算盈亏 政府与事业单位会计在执行政府预算的过程中, 预算资金的筹集和运用, 一般是无偿的 ; 政府财政会计 行政单位会计只反映和监督政府预算资金的收支和结余情况, 并通过对政府预算 计划的信息反馈控制和对定员定额的计划监督来反映经济效益, 不需要核算盈亏 2015 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于事业单位会计总账科目的是 ( ) A. 财政补助支出 B. 非财政专项资金支出 C. 其他资金支出 D. 事业支出 答案 D 解析 事业单位在 事业支出 总账科目下, 还要按照 政府收支分类科目 中规定的 基本工资 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 办公费 差旅费 等设置明细科目进行明细分类核算 3. 政府与事业单位会计的目标 在市场经济条件下, 会计目标是为会计信息使用者提供决策所需要的财务信息以及其他相关经济信息 政府与事业单位会计的目标可以分为总体目标和具体目标两个层次 其中, 总体目标是具体目标的概括和总结, 具体目标是总体目标的细化和延伸 3.1 政府与事业单位会计的总体目标政府与事业单位会计的总体目标是为会计信息使用者提供受托责任履行情况和资源分配情况与结果的有用信息 3.2 政府与事业单位会计的具体目标政府与事业单位会计为了实现总体目标, 还必须将其细化为具体目标 :(1) 正确核算财政财务收支情况, 促进政府收支预算顺利完成 ;(2) 妥善调度财政库存, 保证资金及时供应 ;(3) 严格执行政府财经法规, 保护国家财产安全完整 第二节政府与事业单位会计的组成体系与分级 1. 政府与事业单位会计的组成体系 我国政府预算组成体系, 与国家政权结构和行政区域的划分相一致, 原则上是一级政权建立一级政府预算 我国的政府与事业单位会计可以分为政府会计与事业单位会计两大组成部分, 其中, 政府会计包括政府财政会计和行政单位会计 2. 政府与事业单位会计的分级 高频且易 2.1 政府财政会计的分级我国政权划分为中央 省 ( 自治区 直辖市 ) 市 县 乡镇五级 因此政府财政会计也相应划分为五级, 在财政部设中央财政会计, 在省 ( 自治区 直辖市 ) 财政厅 ( 局 ) 设省财政会计, 在市 ( 地区 ) 财政局设市 ( 地区 ) 财政会计, 在县 ( 自治县 市辖区 ) 财政局设县 ( 区 ) 财政会计, 在乡 ( 镇 ) 财政所设乡 ( 镇 ) 财政会计 2.2 行政事业单位会计的分级根据国家机构建制和经费领报关系或财务隶属关系, 行政单位会计 事业单位会计可以分为主管会计单位 二级会计单位和基层会计单位三级 主管会计单位 : 向同级财政部门领报经费, 并发生预算管理关系, 下面有所属单位的为主管会计单位 二级会计单位 : 向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系, 下面又有所属单位的为二级会计单位 基层会计单位 : 向上级单位领报经费, 并发生预算管理关系, 下面没有所属会计单位的为基层会计单位, 可以 2

7 简称为三级会计单位 在一级会计单位与基层会计单位之间, 不论有多少级别的会计单位均称为二级会计单位 政府与事业单位会计的分级如图 1-1 所示 第三节 政府与事业单位会计的对象 1. 政府与事业单位会计的一般对象 政府与事业单位会计的一般对象是政府财政资金和事业单位业务资金活动的过程和结果 1.1 政府财政会计的一般对象 3

8 政府财政会计的一般对象是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中 分配及其结果 1.2 行政单位会计的一般对象行政单位会计的一般对象是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨 使用及其结果 1.3 事业单位会计的一般对象事业单位会计的一般对象是各类事业单位业务资金的取得 使用及其结果 2. 政府与事业单位会计的具体对象 高频且易 政府与事业单位会计的具体对象是资产 负债 净资产 收入 支出和结余六个会计要素 资金运动包括静态资金运动和动态资金运动两种运动方式 资金静态运动涉及资产 负债 净资产三个会计要素, 资金动态运动涉及收入 支出 结余三个会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类, 是会计一般对象的具体化, 是用于反映会计主体财务状况, 确定运营结果的基本单位 2.1 政府与事业单位会计的会计要素 (1) 资产资产是指一级财政掌管或控制的以及行政事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源 一级财政掌管或使用的资产包括财政性存款 有价证券 暂付及应收款项 预拨款项 (2) 负债负债是一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量, 需以资产或劳务偿还的债务 一级财政的负债包括应付及暂收款项 举借的债务 行政单位的负债包括应缴款项 暂存款项等 事业单位的负债包括短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应缴款项 长期借款 长期应付款等 (3) 净资产净资产是一级财政和行政事业单位资产扣除负债以后的余额 一级财政的净资产包括各项结余 预算周转金等 行政单位的净资产包括固定基金 结余等 事业单位的净资产包括事业基金 非流动资产基金 专用基金 财政补助结余 非财政补助结余等 (4) 收入收入是指一级财政和行政事业单位为了实现其职能或开展业务活动依法取得的非偿还性资金, 包括一级财政的预算收入和行政事业单位的收入 (5) 支出支出是指一级财政和行政事业单位为实现其职能或开展业务活动, 对财政资金的再分配所发生的资金耗费和损失, 包括一级财政的支出和行政事业单位的支出 (6) 结余结余是一级财政和行政 事业单位各项投入与支出相抵后的余额, 它是净资产的重要组成部分 2.2 政府与事业单位会计要素之间的相互关系资产 = 负债 + 净资产 : 反映了预算资金运动的静态方式 收入 - 支出 = 结余 : 反映了预算资金运动的动态方式 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 : 称为反映资金静态和动态运动的会计方程式 公式的左边, 称为资产部类会计要素 ; 公式的右边, 称为负债部类会计要素 以上三个会计等式是政府与事业单位会计设置会计科目 复式记账 试算平衡以及编制会计报表的理论依据 会计等式涉及的六个会计要素是政府与事业单位会计反映和监督的具体对象 2015 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于政府财政会计净资产类科目的是 ( ) A. 短期投资 B. 固定基金 C. 预算周转金 D. 预拨经费 答案 C 解析 一级财政的净资产包括各项结余 预算周转金等 4

9 第四节政府与事业单位会计的法规体系 会计法规体系是指导和约束会计工作的法律 准则 制度和政策的总称 我国政府与事业单位会计的法规体系包括三个层次 : 基本法律 行政法规和规章制度 1. 政府与事业单位会计的基本法律 政府与事业单位会计的基本法律是由全国人民代表大会常务委员会制定颁发的用于规范政府与事业单位会计工作的法律 政府与事业单位会计的基本法律包括 中华人民共和国会计法 和 中华人民共和国预算法 2014 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于政府与事业单位会计应遵循的基本法律是 ( ) A. 财政总预算会计制度 B. 中华人民共和国预算法 C. 事业单位会计准则 D. 行政事业单位会计制度 答案 B 解析 政府与事业单位会计的基本法律包括 中华人民共和国会计法 和 中华人民共和国预算法 2. 政府与事业单位会计的行政法规 政府与事业单位会计的行政法规是由国家最高行政机关 国务院发布, 或者经国务院批准财政部发布的各种单项规定 政府与事业单位会计的行政法规主要包括 : 财政总预算会计制度 行政单位会计制度 事业单位财务规则 行政单位财务规则 事业单位会计准则 事业单位会计制度 3. 政府与事业单位会计的规章制度 规章制度是由财政部发布, 或者由国务院主管业务部门制定后经财政部同意而联合发布的具体制度和规定 政府与事业单位会计的规章制度主要包括行业会计制度 政府采购资金财政直接拨付管理办法 财政国库管理制度改革试点方案 政府收支分类科目 第五节 政府与事业单位会计的基本前提与一般原则 1. 政府与事业单位会计的基本前提 政府与事业单位会计的基本前提是对会计活动的空间范围 期间 条件等作出的假定, 是会计核算的前提条件 政府与事业单位会计的基本前提有四个 : 会计主体 持续运营 会计分期和货币计量 1.1 会计主体会计主体是指会计必须为之服务的特定单位 行政单位 事业单位会计以各级各类行政事业单位本身为会计主体, 政府财政会计以进行政府预算管理的本级人民政府为会计主体 1.2 持续运营持续运营是指在可以预见的未来, 会计主体的业务活动将持续不断地进行下去 与企业会计的持续经营不同, 各级财政和行政事业单位的持续运营虽是假定, 却具有较强的真实性 1.3 会计分期会计分期是对会计主体的持续运营活动设法确定出间隔相等的时间段落, 以便会计上能够及时地分期核算运营活动 1.4 货币计量货币计量是指政府与事业单位会计应使用货币单位计量 记录经济业务及编制会计报表 2014 年 10 月考题 单项选择题 政府与事业单位会计进行会计分期的目的是 ( ) A. 反映预算资金运动及其结果 B. 反映单位盈亏状况 C. 贯彻真实性原则 D. 贯彻重要性原则 答案 A 5

10 解析 会计分期是对会计主体的持续运营活动设法确定出间隔相等的时间段落, 以便会计上能够及时地分期核算运营活动 2. 政府与事业单位会计的一般原则 高频且易 政府与事业单位会计的一般原则, 是会计核算的基本规范和要求, 是进行会计确认 计量 记录和报告的一般标准和依据 政府与事业单位会计的一般原则包括 : 2.1 客观性原则客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据, 如实记录和反映各项财政财务收支情况和结果, 做到内容真实 数字准确 资料可靠 2.2 相关性原则相关性原则是指会计所提供的信息应当满足政府加强预算管理和国家宏观经济管理的需要, 满足有关方面了解政府预算执行情况及结果的需要, 满足行政事业单位加强内部财务管理或经济管理的需要 2.3 可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行, 会计指标应当口径一致相互可比 根据可比性原则的要求, 各级政府财政会计以及行政事业单位会计应当使用相同或类似的会计处理程序与会计处理方法, 使会计信息使用者在阅读各级政府财政会计报表以及行政事业单位会计报表时能够进行合理的比较 2.4 一致性原则一致性原则是指任一会计主体前后各期的会计处理程序和会计处理方法必须保持一致, 不得随意变更 2.5 及时性原则及时性原则是指会计核算应当及时进行, 讲求时效, 便于会计信息的有效利用 及时性原则包括两个要求 : 一是经济业务的会计处理必须在当期进行, 不得跨期 ; 二是会计报表的编报必须在会计期间结束后按规定日期执行, 不得拖延 各级政府财政会计以及行政事业单位会计, 只有严格执行及时性原则, 才能将分散的会计核算资料及时进行汇总, 形成宏观经济信息, 便于信息使用者及时作出正确的评价和决策 2.6 清晰性原则清晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰 明了, 数据记录和文字说明要能够一目了然地反映经济活动的来龙去脉, 便于会计信息使用者理解 检查和利用 2.7 收付实现制与权责发生制原则收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准来确定本期的收入或支出 权责发生制要求以收入的实现期和支出的效益期为标准来确定收入和支出的归属期 2.8 配比性原则配比性原则是指在有经营活动的事业单位里, 经营支出与相关的经营收入应当相互配比 2.9 专款专用原则专款专用原则是指对于政府指定用途的资金必须按规定用途使用, 并进行单独的核算与报告 2.10 历史成本原则历史成本原则是指行政事业单位会计对各项财务物资按照取得时的实际成本计价, 即使物价发生剧烈变动, 也不得随意调整账面记录 2.11 重要性原则重要性原则是指会计报告应当在全面反映各级政府以及行政事业单位财政财务收支情况及其结果的同时, 对于重要的经济业务应当单独反映, 并在会计报表中作重点说明 2012 年 10 月考题 多项选择题 下列属于政府与事业单位会计信息质量要求的一般原则有 ( ) A. 客观性 B 一贯性 C. 可比性 D. 配比性 E. 及时性 答案 ABCE 解析 政府与事业单位会计的一般原则包括 : 客观性原则 相关性原则 可比性原则 一致性原则 及时性原则 清晰性原则 收付实现制和权责发生制原则 配比性原则 专款专用原则 历史成本原则 重要性原则 6

11 第二章 政府与事业单位会计的核算方法 第一节会计科目与账户 1. 会计科目 设置会计科目的原则 (1) 统一性原则 (2) 与 政府收支分类科目 相适应原则 (3) 简明实用原则 1.2 会计科目的分类和编号 (1) 会计科目的分类政府与事业单位的会计科目分为资产 负债 净资产 收入 支出五类总账科目, 在总账科目下面需要设置若干明细科目 明细科目的设置一般有三种情况 : 对预算收入和预算支出类科目, 按照 政府收支分类科目 设置 ; 对结算资金和金融机构存款类科目, 按结算单位或个人名称设置 ; 对财产物资类科目, 按实物类别或名称设置 (2) 会计科目的编号政府与事业单位会计科目采用 数字编号 方法, 即采用有规律和系统的数字作为科目代号 在我国, 现行的 财政总预算会计制度 行政单位会计制度 的总账科目采用三位数编号方法, 如行政单位资产类会计科目的编号为 :101 库存现金 102 银行存款 103 有价证券 其中从左至右第一位数码表示会计科目性质, 如 1 表示资产类科目 ; 2 表示负债类科目 ; 3 表示净资产类科目 ; 4 表示收入类科目 ; 5 表示支出类科目 第二 三位数码表示会计科目在该类中的顺序号 2. 账户 低频且难 2.1 账户及其结构账户是根据会计科目开设, 具有一定格式, 以便分门别类反映各会计要素增减变动情况及其结果的账页 设置账户是会计核算的一种专门方法 账户由账户名称和基本结构两个部分组成 账户的基本结构是指账户包括的栏目名称以及各栏目登记的内容 账户除了基本结构以外, 还有具体结构 账户的具体结构是指账户的借方登记内容 贷方登记内容 账户的余额在哪一方及其表示的内容 在采用借贷记账法的情况下, 通常把账户的左边规定为 借方, 把账户的右边规定为 贷方 表 2-1 所示的三栏式账页中体现了账户的一般结构 表 2-1 三栏式账页账户名称 : 年凭证余额摘要借方金额贷方金额月日种类号数借或贷金额 在账户中所记录的金额包括期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额四项 2.2 账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户的联系 : (1) 二者反映的经济内容一致 (2) 账户是根据会计科目开设的户头, 账户的名称就是会计科目 ; 设置会计科目的主要目的就是为了设置账 7

12 户, 可见设置会计科目是设置账户的前提条件 会计科目与账户的区别 : (1) 会计科目仅说明反映的经济内容, 而账户不仅说明反映的经济内容, 而且还具有一定的结构, 可以记录经济业务的发生情况和结果, 为经济管理提供量化的核算资料 (2) 会计科目的用途主要是开设账户 填制记账凭证, 而账户的用途主要是系统地提供某一具体会计对象的核算资料, 以及为编制会计报表和加强经济管理提供经济指标 (3) 设置账户是会计核算方法的组成部分, 它包含着设置会计科目的内容 ; 设置会计科目不构成一种独立的会计核算方法, 它只是为账户的设置提供依据 第二节 借贷记账法 1. 借贷记账法 低频且难 借贷记账法 : 是以复式记账的基本原理为基础, 以 借 贷 二字为记账符号, 以 有借必有贷, 借贷必 相等 为记账规则, 反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种记账方法 采用借贷记账法时, 政府与事业单位会计账户的具体结构是 :(1) 资产类 支出类账户的借方登记增加数, 贷方登记减少或转销数, 实账户的期初和期末余额在借方 ;(2) 负债类 净资产类 收入类账户的贷方登记增加 数, 借方登记减少或转销数, 实账户的期初和期末余额在贷方 核算例题 : 某县审计局实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 2-1 收到财政部门拨来本月行政经费 元存入银行 这项经济业务引起收入增加, 应贷记 拨入经费 账户, 同时引起资产增加, 应借 银行存款 账户 借 : 银行存款 贷 : 拨入经费 例 2-2 以银行存款缴回多余经费 元 这项经济业务引起收入减少, 应借记 拨入经费 账户, 同时引起资产减少, 应贷记 银行存款 账户 借 : 拨入经费 贷 : 银行存款 例 2-3 杨新华学习结束后返回审计局, 应报销差旅费及学习费用 5960 元, 余款现金 40 元交回 这项经济业务引起资产和支出增加以及债权减少, 应借记 现金 经费支出 账户, 贷记 暂付款 账户 借 : 经费支出 5960 现金 40 贷 : 暂付款 杨新华 年 1 月考题 单项选择题 在借贷记账法下 ( ) A. 资产增加记贷方 B. 负债增加记借方 C. 资产增加记借方 D. 负债减少记贷方 答案 C 解析 采用借贷记账法时, 政府与事业单位会计账户的具体结构是 :(1) 资产类 支出类账户的借方登记 增加数, 贷方登记减少或转销数, 实账户的期初和期末余额在借方 ;(2) 负债类 净资产类 收入类账户的贷方 登记增加数, 借方登记减少或转销数, 实账户的期初和期末余额在贷方 8

13 第三节 会计凭证 1. 会计凭证的含义和作用 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明, 是登记账簿的依据 正确填制和严格审核会计凭证, 对于发挥政府与事业单位会计的职能与作用, 具有重要意义 第一, 可以及时 正确地反映政府预算执行情况, 检查和监督经济业务的合法性 第二, 可以明确经济责任, 加强政府预算和单位预算管理责任制 2. 会计凭证的种类 会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类 2.1 原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的凭证, 它既是发生会计事项唯一合法的书面证明, 又是整个会计核算工作的起点和基础 原始凭证多为国库 主管会计单位和监督拨款的银行报送的各种缴款拨款书 预算收支报表等 行政事业单位会计则要直接办理各项收入与支出, 原始凭证与企业单位基本相同, 多为发货票 工资结算单 付款凭证和收据等 2.2 记账凭证记账凭证应当具备名称 填制日期 编号 摘要 金额 所附原始凭证张数以及制证 稽核 记账人员的签章等基本内容 政府与事业单位会计使用的记账凭证, 可以分专用记账凭证和通用记账凭证两类 记账凭证的基本格式 具体内容 填写方法等与企业会计相同 2013 年 1 月考题 单项选择题 会计凭证按填制程序和用途不同可分为 ( ) A. 原始凭证和记账凭证 B. 原始凭证和累计凭证 C. 通用凭证和记账凭证 D. 原始凭证和一次性凭证 答案 A 解析 会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类 第四节 会计账簿 1. 会计账簿的作用 政府与事业单位会计账簿是以会计凭证为依据, 全面 系统 连续地记录政府预算资金活动过程和结果的簿籍 2. 会计账簿的种类 总账总账是根据总账科目设置的用于记录各会计要素总括情况的账簿 总账一般采用订本三栏式账簿 2.2 明细账明细账是根据明细科目设置的用于记录各会计要素详细情况的账簿 2.3 日记账日记账是按经济业务发生时间的顺序逐日逐笔登记资金收支情况的账簿, 如各行政事业单位使用的库存现金日记账 银行存款日记账等 日记账一律使用订本账, 不得使用活页账 3. 会计账簿的启用原则 为严格会计核算手续, 账簿的启用要遵守以下规则 : 3.1 总账和日记账一律使用订本账, 不能使用活页账, 其他各种账簿采用活页账或订本账 3.2 为明确记账责任, 每册账簿的首页都要有 经管人员一览表 3.3 为了划清会计年度, 在新年度开始时, 除了财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账可以采用活页式或卡片式账簿跨年度使用以外, 其余各种账簿, 年终必须结账归档, 不能跨年度使用 3.4 对于各种活页账簿, 为了防止抽换和散失账页或账卡, 使用时必须连续编号并妥善保管, 年终账务结束后, 9

14 及时装订成册或封扎保管 4. 会计账簿登记规则 登记账簿是会计核算工作的一项重要内容, 为了提高会计核算质量 明确记账人员责任, 应按照科学 统一的规则记账 4.1 登记账薄必须以审核无误的会计凭证为根据, 应将凭证反映的经济业务内容摘要 凭证编号和金额, 准确 清晰地登记入账, 并在记账凭证上注明所记账薄页数或划 符号, 以免重记或漏记经济业务 4.2 总账和明细账要平行登记 4.3 每登记到账页倒数第二行时, 应加计本页发生额合计数并结出余额, 记入账页最后一行, 并在摘要栏内注明 过次页 字样 然后, 在下页第一行填入前页最后一行数字, 并在摘要栏内注明 承前页 字样 4.4 月末记完最后一笔账时, 要在最后一笔账下划一条红线, 结出借 贷两方当月合计数字, 在摘要栏注明 本月合计 字样, 下面再划一条红线 4.5 为了使账簿记录清晰整洁, 防止篡改和便于长期查考, 记账必须使用蓝色或黑色墨水书写, 不准使用铅笔或圆珠笔书写 红色墨水只能在划线 改错 冲账时使用 4.6 账簿必须按编定的页数连续登记, 不准隔页 跳行, 更不准撕毁或抽换账页 因工作疏忽, 发生大片沾污 空白账页或掀重账页时, 应划线注销, 并由记账人员签字盖章 4.7 为了保证账簿记录正确可靠, 在记账以后, 应定期对账, 做到账证 账账 账实相符 如发现不符, 应及时查明原因, 认真处理并更正账务 4.8 账簿记录如果发生错误, 不准挖补 涂抹 刮擦或用化学药水褪迹, 而应根据具体情况, 分别采用划线更正法 红字冲账法 补充登记法予以更正 2012 年 1 月考题 多项选择题 对于账簿记录中的错误, 采用的更正方法有 ( ) A. 撤换账页更正法 B. 划线更正法 C. 红字更正法 D. 平行登记法 E. 补充登记法 答案 BCE 解析 账簿记录如果发生错误, 不准挖补 涂抹 刮擦或用化学药水褪迹, 而应根据具体情况, 分别采用划线更正法 红字冲账法 补充登记法予以更正 第五节 会计报表 1. 编制会计报表的原则 为了提高会计报表的质量, 充分发挥会计报表的作用, 会计人员在填报会计报表时, 必须遵守以下原则 1.1 数字真实数字真实即保证数字真实可靠 会计报表的编制, 必须以核对无误的账簿记录为依据 1.2 内容完整政府与事业单位会计报表可以反映出一套完整的科学指标体系 1.3 报送及时报送及时遵守报送期限的规定 及时报送是为了充分发挥会计报表的作用而在时间上的要求 2. 会计报表的种类和体系 政府与事业单位会计报表由政府财政会计报表 行政单位会计报表 事业单位财务报告组成 政府财政会计报表主要包括资产负债表 预算收支情况表等 行政单位会计报表主要有资产负债表 收入支出总表 经费支出明细表 基本数字表 部门收支决算表和会计报表说明书等 事业单位财务报告主要有资产负债表 收入支出表 财政补助收入支出表等 按照报表的编报时间分类, 可分为旬报 月报 季报 和年报四种 政府财政会计报表由各级财政部门向财政部逐级汇总编报, 包括所属地方 部门和单位的预算收支数字, 属于汇总会计报表 10

15 3. 会计报表的审核与汇总 政府与事业单位会计报表编制完毕后, 首先送本单位领导审核 政府与事业单位会计报表的汇总工作是逐级进行的 好棒哦! 亲你已经学完了两章了! 为自己鼓掌! 做任何事情, 只有坚持才能获得最后的成功! 奖励一张优惠券 :SDC , 购买课程的时候直接输入优惠券编码, 可以直接抵扣 100 元现金哦 ^_^ 备战自考的路上, 我们与你同行! 亲, 可以扫码关注尚德蓝血会课程哦, 一节课 get 一项技能, 超乎你想象的精彩!!! 11

16 第三章政府财政会计概述 第一节政府财政会计的概念及管理体制 1. 政府财政会计的概念 政府财政会计 : 是各级政府财政部门反映和监督政府财政资金活动情况和结果的一种管理活动 它在整个政府与事业单位会计组成体系中居于主导与核心地位 财政机关的职能决定了财政会计的对象和内容 财政机关集中各项财政资金形成财政收入, 是一级财政的资金来源 ; 以拨款和支出的形式分配使用财政资金形成财政支出, 是财政资金的运用 ; 在执行财政收支后, 尚未使用的资金形成各项资金结余, 是一级政府财政预算执行的结果 这种由于执行政府预算而形成的财政资金的收支 结存活动就是财政会计反映和监督的基本内容 2. 政府财政会计的管理体制 政府财政会计的会计主体是各级政府, 政府财政会计的执行机构是各级政府财政机关的预算管理机构 政府财政会计的体制是由政府预算体系和预算执行内容决定的, 因此, 我国政府财政会计体系与政府预算体系是一致的 我国的政府预算是按照 统一领导 分级管理 的原则建立的, 一级政府设立一级总预算 政府预算分为中央预算 省 ( 自治区 直辖市 ) 预算 设区的市 ( 自治州 ) 预算 县 ( 自治县 不设区的市 市辖区 旗 ) 预算 乡 ( 民族乡 镇 ) 预算五级预算 与之相对应, 每一级政府财政预算都要设立相应的财政会计, 分别反映和监督本级财政资金活动情况和结果 中央政府财政部设立中央财政会计, 地方各级政府财政机关设立地方财政会计 2012 年 10 月考题 多项选择题 下列项目中, 属于地方财政会计的有 ( ) A. 省级财政会计 B. 市级财政会计 C. 县级财政会计 D. 乡级财政会计 E. 村级财政会计 答案 ABCD 解析 政府预算分为中央预算 省( 自治区 直辖市 ) 预算 设区的市 ( 自治州 ) 预算 县 ( 自治县 不设区的市 市辖区 旗 ) 预算 乡 ( 民族乡 镇 ) 预算五级预算 与之相对应, 每一级政府财政预算都要设立相应的财政会计, 分别反映和监督本级财政资金活动情况和结果 中央政府财政部设立中央财政会计, 地方各级政府财政机关设立地方财政会计 第二节 政府财政会计的任务与工作组织 1. 政府财政会计的任务 根据 财政总预算会计制度 的规定, 各级政府财政会计在执行政府预算的过程中担负的基本任务包括以下几个方面 : 1.1 正确处理政府财政会计的日常核算事务 ; 1.2 合理调度财政资金, 提高资金使用效益 ; 1.3 实施会计监督, 参与预算管理 ; 1.4 组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作 ; 1.5 做好政府与事业单位会计的事务管理工作 2. 政府财政会计工作的组织 各级政府财政会计的执行, 涉及方方面面 政府财政机关与中国人民银行 中国建设银行 中国农业银行 税务机关及其他征收机关之间的业务关系极为密切, 形成了一个有机整体 为此, 政府财政会计对国库会计 税收会计 专业银行拨贷款会计负有具体的组织 协调处理的责任, 使其共同参与反映和监督政府预算的执行 12

17 第三节 政府财政会计的会计科目 凭证与账簿 1. 会计科目 高频且易 政府财政会计的会计科目是反映和监督各级政府预算资金的集中 分配和结果的一种科学分类 从表 3-1 所列示的政府财政会计科目可以看出, 政府财政会计只对财政部门掌握的预算资金的集中和分配进行 核算, 不直接付款购物或支付现金, 所以不设置行政事业单位那样的 库存现金 存货 固定资产 无 形资产 等会计科目 表 3-1 会计科目表 序号 编码 科目名称 序号 编码 科目名称 一 资产类 四 收入类 国库存款 一般预算收入 其他财政存款 基金预算收入 有价证券 专用基金收入 在途款 债务收入 暂付款 债务转贷收入 与下级往来 补助收入 预拨经费 上解收入 基建拨款 调入资金 二 负债类 调入预算稳定调节基金 暂存款 五 支出类 与上级往来 一般预算支出 借入款 基金预算支出 三 净资产类 专用基金支出 预算结余 债务还本支出 基金预算结余 债务转贷支出 专用基金结余 上解支出 预算稳定调节基金 调出资金 预算周转金 安排预算稳定调节基金 2015 年 10 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于政府财政会计支出类科目的是 ( ) A. 调出资金 B. 调入预算稳定调节基金 C. 调入资金 D. 预算稳定调节基金 答案 A 解析 如表 3-1 所示 2. 会计凭证 政府财政会计的会计凭证, 包括原始凭证和记账凭证两类 2.1 原始凭证 原始凭证的种类 政府财政会计的原始凭证主要包括 : (1) 国库报来的 预算收入日报表 分成收入计算日报表 及其附件 缴款书 收入退还书 等 (2) 各种支付 转账和拨款凭证, 如 财政直接支付凭证 财政授权支付额度通知书 财政拨款凭 证 等 (3) 主管会计单位报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报 13

18 (4) 其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件 原始凭证的审查 (1) 国库的收款凭证是否符合 国库条例实施细则 的规定, 收入的分成是否符合规定的留解比例, 预算收入级次的划分和政府收支科目的使用是否正确, 有无错用收支科目 错划预算级次和错计分成收入情况, 有无占有国库资金情况 (2) 各项预算拨款凭证所记载的事项是否符合核定的预算, 临时性借款是否符合规定的审批手续 (3) 各行政事业单位主管部门和建设银行报来的支出月报是否正确 及时 完整, 有无不符合规定的以拨作支 以领代报等虚报支出情况 各级政府财政会计对原始凭证审查无误后, 再加以归类整理, 据以编制记账凭证 2.2 记账凭证记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的, 用来确定经济业务应借 应贷会计科目及其金额的会计凭证, 是登记会计账簿的依据 记账凭证编制和保管方法 (1) 各级政府财政会计都应根据审核无误的原始凭证, 归类整理编制记账凭证 (2) 记账凭证应按照会计事项发生的日期, 按顺序整理 制证 记账 (3) 记账凭证日期, 应按以下规定填列 : 月终尚未结账前, 收到上月份的收入凭证, 可以填列所属月份的最末一日 结账后, 按实际处理账务的日期填列 ; 根据支出月报列示的支出数额编制的记账凭证, 填制会计报表所属月份的最末一日 ; 办理年终结账的记账凭证, 填列实际处理账务的日期, 并注明 上年度 字样 凭证编号仍按上年 12 月份的顺序号连续编列 ; 其余会计事项, 一律按发生的日期填列 (4) 记账凭证每月应按顺序号整理, 连同所附原始凭证加上封面, 装订成册保管 记账凭证的格式政府财政会计可以采用通用记账凭证, 也可以采用专用记账凭证 其中, 通用记账凭证的格式如表 3-2 所示 表 3-2 记账凭证年月日出纳编号 凭证编号 摘要结算方式 借方科目贷方科目金额记账符号票号总账科目明细科目总账科目明细科目 附单据 张 合计 会计主管人员 : 记账 : 稽核 : 制单 : 出纳 : 缴款人 : 2014 年 10 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于政府财政会计原始凭证的是 ( ) A. 火车票 B. 住宿发票 C. 收入退还书 D. 购书发票 答案 C 解析 政府财政会计的原始凭证主要包括: 国库报来的 预算收入日报表 分成收入计算日报表 及其 附件 缴款书 收入退还书 等 3. 会计账簿 政府财政会计账簿是核算各级政府预算资金的簿籍 根据政府财政会计核算对象的特点, 各级政府财政会计应 设置以下总账和明细账簿 3.1 总账 总账用以核算财政资金活动的总括情况, 以及平衡账务 控制和核对各种明细账 总账格式采用三栏式账簿, 14

19 按会计科目设置账户 三栏式账页的格式如表 3-3 所示 表 3-3 账户名称 20XX 年凭证月日字号 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额 3.2 明细账 明细账用以对总账有关科目进行明细核算 一般可以采用三栏式账簿或多栏式账簿 多栏式账页的格式如表 3-4 所示 表 3-4 明细分类账 明细科目 : 第页 年凭证借方 ( 项目 ) 贷方 ( 项目 ) 摘要月日字号合计合计 借或贷 余额 政府财政会计主要设置的明细账 : (1) 收入明细账 收入明细账包括一般预算收入明细账 基金预算收入明细账 专用基金收入明细账 上解收入明细账等 (2) 支出明细账 支出明细账包括一般预算支出明细账 基金预算支出明细账 专用基金支出明细账 补助支出明细账等 (3) 往来款项明细账 往来款项明细账包括暂付款明细账 暂存款明细账 与下级往来明细账等 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第三章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 15

20 第四章 资产的核算 第一节 货币资金的核算 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源, 包括财政性存款 有价证券 暂付及应收款项 预拨款项等 货币资金是以货币形态表现的资金 各级财政掌管的货币资金包括财政性存款 有价证券和在途款项 1. 财政性存款的核算 高频且难 1.1 财政性存款的管理原则财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金, 包括国库存款 其他财政存款等 财政存款的支配权属于各级政府财政部门, 并由政府财政会计负责管理, 统一收付 政府财政会计在管理财政性存款时, 应当遵循以下原则 : (1) 集中资金, 统一调度 ; (2) 转账结算, 不提现金 ; 财政部门的出纳机关是国家金库, 财政会计不提取现金和花费现金, 所以, 财政部门只设置财政会计岗位, 不设置 出纳 岗位 为此, 政府财政会计不能使用企事业单位会计通用的现金支票和转账支票, 而是使用特定的 预算拨款凭证 和收入退还书 等原始凭证 (3) 掌握余额, 不能透支 ; 我国实行委托金库制, 由中国人民银行代理国家金库 中国人民银行代管的财政资金和掌握的银行信贷资金是集中和分配资金的两个重要渠道 从存款客户和银行之间的关系来看, 存入银行财政性款项的财政性款项的财政部门, 只是银行的一个存款客户 银行与客户之间只是一种信用关系 财政部门交入国库的各种存款, 只能在存款余额内支取, 银行不能透支垫付 (4) 严格控制存款开户 政府财政会计账户的开立, 一般采取 自开证明 的方式办理, 即由财政部门开具证明, 加盖公章, 提交印鉴卡, 到同级国库或开户银行办理开户, 待第一笔预算收入或拨入款项收到后, 该户即开始成立 1.2 国库单一账户制度我国现阶段主要采用国库集中收付制度收纳和支付财政性资金 国库集中收付制度亦称国库单一账户制度, 是指财政部门在经办国库业务的银行开设国库账户, 所有财政性收入都要缴入国库账户, 所有财政性支出均由国库支付的财政资金管理模式 国库单一账户体系国库单一账户制度要求建立一套统揽财政资金收付行为的账户群 主要包括 : (1) 国库单一账户国库单一账户相当于财政性存款账户, 由财政部门在中国人民银行各级分行开设, 专门核算本级财政的预算收入和预算支出, 以及与财政部门零余额账户 预算单位零余额账户进行财政资金的清算 这个账户是国库单一账户体系中的核心账户 (2) 财政部门零余额账户财政部门零余额账户是财政部门在商业银行开设的账户, 用于对预算单位的预算资金直接支付 之所以成为 零余额账户, 是因为商业银行垫付款项以后, 当天就可以与财政部门的 国库单一账户 进行资金清算, 要求归还垫付资金 (3) 预算单位零余额账户预算单位零余额账户是财政部门在商业银行为预算单位开设的账户, 主要用于对预算单位预算资金的授权支付 财政部门给予预算单位在规定限额内使用这个户头的款项的权利, 预算单位既可以提取现金, 也可以办理转账业务 16

21 (4) 预算外资金财政专户预算外资金财政专户是财政部门在代理银行开设的, 用于反映和监督预算外资金收入和支出, 并对预算外资金日常收支进行清算的账户 (5) 特设专户 特设专户是经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户, 用于反映和监督预算单位的特殊专项支出活动, 并用于与国库单一账户清算 特设专户由财政部门在代理银行为预算单位开设 1.3 财政性存款的核算为了核算存入国库的财政性存款, 各级政府财政会计应设置 国库存款 其他财政存款 财政零余额账户存款 账户等 国库存款 属于资产类账户, 核算各级政府财政会计在国库的预算资金存款, 包括一般预算存款和基金预算存款两类 该账户的借方登记国库存款增加数, 贷方登记国库存款减少数, 期末借方余额反映国库存款的结余数 国库存款 账户设置 一般预算存款 基金预算存款 两个明细账户, 其中, 基金预算存款 明细账户核算纳入政府性基金管理预算资金存款, 一般预算存款 明细账户核算除基金预算存款之外的预算资金存款 其他财政存款 属于资产类账户, 核算各级财政会计未列入 国库存款 账户的各项财政性存款, 包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款 由财政部门制定存入专业银行的专用基金存款 特设账户存款以及财政会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等 该账户的借方登记其他财政存款增加数, 贷方登记其他财政存款的减少数, 借方余额反映其他财政存款的实际结存数 国库支付机构设置 财政零余额账户存款 和 已结报支出 账户, 反映财政资金动态以及与零余额账户代理银行的资金结算情况 核算例题 : 某市财政实行国库集中收付制度,20XX 年发生下列有关经济业务, 据以编制会计分录 例 4-1 收到市中心支库报来的 预算收入日报表 及所附的 缴款书 回执联, 计列当日本级预算收入 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 例 4-2 收到市中心支库报来的 基金预算收入日报表, 计列各种基金预算收入 元 借 : 国库存款 基金预算存款 贷 : 基金预算收入 例 4-3 接到受托专业银行的收款通知, 系收到国有企业上交的职工养老保险基金收入 元 借 : 其他财政存款 职工养老基金存款 贷 : 专用基金收入 例 4-4 收到财政国库支付执行机构报来的 预算支出结算清单, 系发生一般预算支出 元, 并与中国人民银行国库划款凭证核对无误 借 : 一般预算支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-5 收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数, 系发生一般预算支出 元 基金预算支出 元, 与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的 预算支出结算清单 核对无误 借 : 一般预算支出 基金预算支出 贷 : 国库存款 有价证券的核算 有价证券是中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债 地方政府职能使用各项财政结余资金购买由中央政府发行的各种有价证券 政府财政会计应设置 有价证券 账户 一级财政使用结余资金购入有价证券时, 借记 有价证券 账户, 贷记 国库存款 其他财政存款 账户 ; 到期兑付或者中途转让有价证券收回本金时, 编制相反的会计分录 取 17

22 得的利息收入视动用资金的性质而确定列作收入的类别, 动用 预算结余 基金预算结余 购买有价证券取得利息收入, 应分别列作 一般预算收入 基金预算收入 进行账务处理, 并记入相应的存款账户 核算例题 : 某市政府实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 4-6 用上年一般预算结余 元购买国库券 借 : 有价证券 国库券 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-7 以前年度使用一般预算结余购买的国库券到期, 兑付本利 元, 其中利息收入为 元, 本金为 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 有价证券 国库券 一般预算收入 例 4-8 用基金预算结余购买特种国债 元 借 : 有价证券 特种国债 贷 : 国库存款 基金预算存款 例 4-9 用基金预算结余购买的特种国债到期, 兑付本金 元, 利息收入 8000 元 借 : 国库存款 基金预算存款 贷 : 有价证券 特种国债 基金预算收入 在途款项的核算 在途款项的概念在途款项是指国库经收处或各级国库已经取得, 但年末尚未解交到应达支库或上级国库的当年预算收入, 以及在决算清理期内收到的应属于决算年度收入的款项 3.2 在途款项的核算 在途款 属于资产类账户, 核算结算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入 支出业务以及需要通过本账户过渡处理的资金数额 预算收入按月划期核算的地区, 平时也使用本账户核算 决算清理期内收到属于上年度收入时, 借记 在途款 账户, 贷记 一般预算收入 补助收入 上解收入 等账户 ; 收回上年度拨款或支出时, 借记 在途款 账户, 贷记 预拨经费 或 一般预算支出 等账户 ; 冲转在途款项时, 借记 国库存款 账户, 贷记 在途款 账户 核算例题 : 某省财政实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 月 5 日, 收到省分库报来预算收入日报表及所附的缴款书等, 计列收到属于上年度的排污费收入 元 1 在上年度旧账上记借 : 在途款 贷 : 一般预算收入 同时在本年度新账上记借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 在途款 例 月 8 日, 收到省分库报来的收回上年度各预算单位缴回的预拨经费 元 1 在上年度旧账上记借 : 在途款 贷 : 预拨经费 同时在本年度新账上记借 : 国库存款 贷 : 在途款

23 第二节暂付与应收款项的核算 1. 暂付与应收款项的内容 暂付与应收款项属于往来结算中形成的债权, 包括暂付款项 与下级往来款项两方面的内容 暂付款是财政部 门借给所属预算单位临时急需的款项 与下级往来是上级财政借给下级财政的待结算款项 各级政府财政部门在执行政府预算的过程中, 如果出现短期的 临时性的收支不平衡, 并在动用预算周转金以 后, 仍然不能满足资金需要时, 可以采取向上级财政借款的方式予以解决 2012 年 10 月考题 单项选择题 在省财政预算执行过程中, 当预算支出大于预算收入时, 首选的做法应是 ( ) A. 动用财政周转金 B. 动用预算周转金 C. 向下级财政借款 D. 向外省财政借款 答案 B 解析 各级政府财政部门在执行政府预算的过程中, 如果出现短期的 临时性的收支不平衡, 并在动用预算 周转金以后, 仍然不能满足资金需要时, 可以采取向上级财政借款的方式予以解决 2. 暂付与应收款项的核算 高频且难 各级财政部门为了核算与所属预算单位和上下级财政之间的暂付及应收款项, 应设置 暂付款 与下级往 来 两个账户 暂付款 账户, 用于核算财政部门借给所属预算单位临时急需的借款 借方登记借出数 贷方登记结算收回 或核销转作支出数, 借方余额反映尚待结算的暂付款数 在该账户之下, 应按借款单位名称设置明细账 与下级往来 账户, 用于核算与下级财政往来的结算款项 (1) 该账户的借方登记借出数, 贷方登记收回数或转作对下级财政的补助支出数 (2) 本账户借方余额, 反映下级财政应归还本级财政的款项 ; 贷方余额, 反映本级财政借入下级财政的款 (3) 与下级往来 是具有资产和负债双重性质的账户, 在编制资产负债表时, 应将账户的贷方余额以负数 表示 本账户按资金性质和下级财政部门名称设置明细账 核算例题 : 某市财政实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 4-12 经批准, 借给市教育局款项 元, 用于维修危险校舍 借 : 暂付款 市政委 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-13 经批准, 对市教育局的危房修理借款 万元转作下期预拨经费 借 : 预拨经费 贷 : 暂付款 市教委 例 4-14 经批准, 借给市公共事业部门款项 元, 用于该局下属某公共事业单位的设备改造 借 : 暂付款 市公共事业部门 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-15 市公共事业部门归还借款 元, 余款 元尚未归还 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 暂付款 市公共事业部门 例 4-16 经批准, 市公共事业部门余欠 元借款转作对该部门的挖潜革新改造拨款, 直接列作支出 借 : 一般预算支出 贷 : 暂付款 市公共事业部门 例 4-17 市属甲县发生水灾, 经政府主管部门批准, 市财政当即借出款项 元 借 : 与下级往来 甲县 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-18 经批准, 市财政局借与甲县的款项 元转为对该县的补助支出 19

24 借 : 补助支出 贷 : 与下级往来 甲县 例 4-19 收到乙县归还的借款 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 与下级往来 乙县 年 10 月考题 单项选择题 在政府财政会计中, 暂付款 账户借方余额反映的是 ( ) A. 对下级财政的借款 B. 结算收回的暂付款 C. 尚待结算的暂付款 D. 已经核销的暂付款 答案 C 解析 暂付款 账户, 用于核算财政部门借给所属预算单位临时急需的借款 借方登记借出数 贷方登记 结算收回或核销转作支出数, 借方余额反映尚待结算的暂付款数 在该账户之下, 应按借款单位名称设置明细账 第三节 预拨款项的核算 1. 预拨款项的内容 高频且难 预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金, 主要包括预拨经费和基建拨款 预拨经费是用预算资金拨给用款单位的款项 凡年度预算执行过程中政府财政会计用预算资金预拨应在以后各期列支的款项, 以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费, 均应作为预拨经费管理 基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项 基建拨款表现为财政会计的债权 当财政会计收到经办基本建设支出的专业银行或者基本建设财务管理部门的基本建设资金支出报表反映出资金消耗数额时, 相应的拨款数才能转为预算支出数 2014 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于政府财政会计预拨款项的是 ( ) A. 基建拨款 B. 一般预算支出 C. 基金预算支出 D. 专用基金支出 答案 A 解析 预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金, 主要包括预拨经费和基建拨款 2. 预拨款项的方式和程序 划拨资金又称为实拨资金, 是财政部门根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭证, 通知国库将财政存款划转到申请单位开户银行的存款户, 由主管单位按规定用途支用和转拨资金的一种拨款方式 划拨资金的程序是 : 主管会计单位根据核定的年度预算和分期用款计划, 填写 预算拨款申请书 送交财政部门 财政部门审核后, 由具体业务经办部门领导签章, 财政会计据以填写拨款凭证, 然后送国库办理资金拨付手续 国库收到拨款凭证审核无误后, 立即如数拨出款项 划拨资金的程序如图 4-1 所示 图 4-1 划拨资金程序 20

25 2013 年 1 月考题 单项选择题 各级财政部门对于行政事业单位经费的拨款和财政部门经办的直接支出一般采用的预算拨款方式是 ( ) A. 限额拨款 B. 经费拨款 C. 限额管理 D. 划拨资金 答案 D 解析 划拨资金又称为实拨资金, 是财政部门根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭证, 通知国库将财政存款划转到申请单位开户银行的存款户, 由主管单位按规定用途支用和转拨资金的一种拨款方式 3. 预拨款项的原则 预拨款项的原则, 也称为领拨经费的原则, 是指财政部门和预算单位都必须遵守的原则 预拨款项的原则包括 : (1) 按预算和计划拨款 ; (2) 按事业进度和资金使用情况拨款 ; (3) 按用途领拨经费 ; (4) 按预算级次领拨经费 4. 预拨款项的核算 低频且难 为了核算各种预拨款项, 各级财政会计应设置 预拨经费 和 基建拨款 两个总账账户 预拨经费 账户用于核算财政部门预拨给行政事业单位尚不能列为预算支出的经费 基建拨款 账户用于核算财政部门拨付给经办建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数 核算例题 : 某市财政实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 4-20 拨付给市教委下月教育经费 元, 根据国库退回的拨款凭证回单编制记账凭证 借 : 预拨经费 市教委 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-21 拨付市建设银行基本建设资金 元, 用于建设三岔路立交桥 根据拨款凭证编制记账凭证 借 : 基建拨款 市建设银行 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 4-22 收到市建设银行报送的基本建设资金银行支出数 元 借 : 一般预算支出 贷 : 基建拨款 市建设银行 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第四章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 21

26 第五章 负债与净资产的核算 第一节 负债的核算 负债是一级财政所承担的能以货币计量 需以资产偿付的债务, 包括应付及暂收款项 按法定程序及核定预算举借的债务等 1. 应付及暂收款项的核算 高频且难 应付及暂收款项是在预算执行期间, 上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务, 包括结算中发生的暂存款 与上级往来款项等 1.1 暂存款的核算暂存款是指各级财政临时发生的应付 暂收和收到性质不明的款项 暂存款具有债务性质, 必须及时清理, 不能长期挂账 为核算暂存款业务, 财政会计需要设置 暂存款 账户 暂存款 账户用于核算财政部门临时发生的应付 暂收和收到不明性质的款项 该账户的贷方登记临时发生的应付 暂收以及收不到不明性质款项的增加数, 借方登记退还或转作收入的减少数, 贷方余额反映尚未结清的各种暂存款项 该账户应按资金性质 债权单位或款项来源设置明细账 核算例题 : 某市财政实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-1 国库报来的收入日报表显示, 收到某单位缴来资金性质不明的款项 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 暂存款 某单位 例 5-2 查明上项资金性质不明款项系工商行政管理局交来的规费收入 元, 其余款项为错收的罚款, 经审批退还给被罚单位 借 : 暂存款 某单位 贷 : 一般预算收入 国库存款 一般预算存款 与上级往来的核算与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助 上解结算等事项而形成的债务 与上级往来 账户贷方登记从上级财政借入款或体制结算中发生的应上缴上级财政款的增加数 ; 借方登记归还借款 转作上级补助收入数, 以及登记体制结算中应由上级补助款项数 ; 期末若为贷方余额, 表示本级财政欠上级财政的款项, 反之, 为上级财政欠本级财政的款项 本账户具有资产和负债双重性质, 期末如果出现借方余额, 在编制资产负债表时应以负数反映 本账户应及时清理结算, 年终未能结清的余额应结转下年 各级财政向上级财政借款或发生体制结算中应上缴上级财政款项时, 借记 国库存款 等账户, 贷记 与上级往来 账户 ; 归还借款 转作上级补助收入数额时, 借记 与上级往来 账户, 贷记 国库存款 补助收入 等账户 核算例题 : 某市财政实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-3 向省财政借入急需周转用款项 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 与上级往来 省财政 例 5-4 归还省财政借款 元 借 : 与上级往来 省财政 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 5-5 经省财政批准, 原借给本市财政局的款项 元转作对本市的预算补助款 22

27 借 : 与上级往来 省财政 贷 : 补助收入 例 5-6 省财政因急需拨出江城大桥的建设款项, 因其资金不足, 向本市财政借款 元 借 : 与上级往来 省财政 贷 : 国库存款 一般预算存款 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 在政府财政会计 与上级往来 账户贷方核算的是 ( ) A. 从上级财政借入款项 B. 归还上级财政借款 C. 体制结算中应由上级补助款项 D. 转作上级补助收入数 答案 A 解析 与上级往来 账户贷方登记从上级财政借入款或体制结算中发生的应上缴上级财政款的增加数 ; 2. 借入款项的核算 借入款项是指按法定程序及核定的预算举借的债务, 包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内 和国外债务, 以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 借入款项包括政府借款收入 向国际组织借款收入 发行国库券收入等 各级财政以这种方式取得的债务收入 主要用于弥补预算赤字 借入款 账户用于核算中央财政和地方财政按照国家法律 国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务 上下级财政之间的临时性借垫款, 不通过本账户核算 账户的贷方登记借入数, 借方登记偿还数, 贷方余额反映尚 未偿还的债务 本账户应设置 国内债务 国外债务 两个明细账户, 并按债券种类或债权人设置明细账进行 明细核算 核算例题 : 中央财政实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-7 根据全国人民代表大会的决定, 在国内发行 3 年期国库券 元, 已经收到款项 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 借入款 国内债务 ( 国库券 ) 例 5-8 经全国人民代表大会批准向国外举债务折合人民币 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 借入款 国外债务 ( 借款 ) 例 5-9 以前年度发行的国库券 元已到期, 另支付利息 元 借 : 借入款 国内债务 ( 国库券 ) 一般预算支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 第二节 净资产的核算 净资产 : 是指一级财政的资产减去负债后的差额, 包括各项结余 预算周转金等 1. 结余的核算 高频且易 结余是财政收支的执行结果 财政结余包括一般预算结余 基金预算结余和专用基金结余 各项结余平时不予结算, 应该每年结算一次 年终将各项收入与相应的支出冲销后, 即为该项资金当年结余 当年结余与上年年末滚存结余相加, 即为本年年末滚存结余 一级财政的各项结余必须分别核算, 不得混淆 一级财政的各项结余必须分别核算, 为 : 1.1 一般预算结余的核算年终转账时, 财政会计应将 一般预算收入 补助收入 一般预算补助收入 上解收入 一般预算上解收入 调入资金 从资金预算调入资金 等账号的贷方余额转入本账户的贷方 ; 将 一般预算支出 补助支出 一般预算补助支出 上解支出 一般预算上解支出 等账户的借方余额转入本账户的借方 本年度转入该账户的贷方合计数与转入借方合计数的比较结果, 即为本年预算结余 年终贷方余额, 反映本年的预 23

28 算滚存结余, 应结转至下年度的新账上 核算例题 : 某市财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-10 年末转账前有关收入项目的累计余额为 : 一般预算收入 元, 上级财政补助收入 元, 下级财政上解收入 元, 调入资金 元 借 : 一般预算收入 补助收入 一般预算补助收入 上解收入 一般预算上解收入 调入资金 从基金预算调入资金 贷 : 预算结余 例 5-11 年末转账前有关支出项目的累计余额为 : 一般预算支出 元, 对下级财政补助支出 元, 向省财政上解支出 元 借 : 预算结余 贷 : 一般预算支出 补助支出 一般预算补助支出 上解支出 一般预算上解支出 基金预算结余的核算年终转账时, 应将 基金预算收入 补助收入 基金预算补助收入 账户的余额转入本账户的贷方 ; 将 基金预算支出 补助支出 基金预算补助支出 调出资金 从基金预算调出资金 账户的月转入本账户的借方 ; 年终贷方余额反映本年基金预算滚存结余, 应转入下年度 本账户可以根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余 核算例题 : 某市财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-12 某市财政年末转账前有关收入账户的余额为 : 基金预算收入 元, 上级财政拨付的基金补助收入 元 借 : 基金预算收入 补助收入 基金预算补助收入 贷 : 基金预算结余 例 5-13 年末转账前有关支出项目的余额为: 基金预算支出 元, 对下级财政的基金补助支出 元, 调出资金 元 借 : 基金预算结余 贷 : 基金预算支出 补助支出 基金预算补助支出 调出资金 从基金预算调出资金 专用基金结余的核算该账户用于核算财政会计管理的专用基金收支的年终执行结果 年终转账时, 将 专用基金收入 账户余额转入本账户的贷方, 将 专用基金支出 账户余额转入本账户的借方, 年终贷方余额反映本年专用基金的滚存结余数, 应转入下年度 核算例题 : 某市财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-14 年末转账前的专用基金收入账户余额 元, 据以进行年末转账 借 : 专用基金收入 贷 : 专用基金结余 例 5-15 年末转账前的专用基金支出账户余额 元, 据以进行年末转账 借 : 专用基金结余 贷 : 专用基金支出 2015 年 4 月考题 单项选择题 在政府财政会计中, 基金预算结余 账户年终贷方余额反映的是 ( ) 24

29 A. 一般预算滚存结余 B. 基金预算滚存结余 C. 专用基金滚存结余 D. 预算稳定条件基金 答案 B 解析 将 专用基金支出 账户余额转入本账户的借方, 年终贷方余额反映本年专用基金的滚存结余数, 应 转入下年度 预算周转金的核算 低频且难 预算周转金是各级财政部门在执行预算过程中设置的, 供调剂年度内季节性收支差额, 保证及时用款而设置的 周转资金 预算周转金的资金来源有两种 :(1) 由本级预算安排, 用上年一般预算结余设置或补充 ;(2) 由上级财政拨 入资金设置或补充 预算周转金是用于平衡季节性预算收支而临时周转使用的资金, 不能用于财政开支 预算周转金的设置 增加 或减少需经同级人民政府和上级财政部门批准 未经批准, 不能随意增加或减少, 年终必须保持原有数额, 逐年结 转 预算周转金的数额, 应当与本级总预算支出数相适应, 并随着预算支出的逐年增加而相应补充 为了核算预算周转金, 各级财政会计应设置 预算周转金 总账账户 预算周转金 账户贷方登记设置 补 充数或上级拨入数, 借方登记核减数或上级抽回数, 余额反映现有预算周转金的实际数 年终余额结转下年 预算 周转金一般只设置总账, 不设置明细账 核算例题 : 某市财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-16 经研究决定, 用上年结余的预算资金补充预算周转金 元 借 : 预算结余 贷 : 预算周转金 例 5-17 因本市财力有困难, 上级财政增拨 元资金, 用于补充预算周转金 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 预算周转金 例 5-18 上级财政决定, 将以前拨付的预算周转金抽回 元 借 : 预算周转金 贷 : 国库存款 一般预算存款 预算周转金在进行周转使用时, 不减少 预算周转金 账户的账面余额, 但会影响到国库存款的变动 3. 预算稳定调节基金的核算 高频且难 预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金 财政会计为核算预算稳定调节基金的增减变动情况, 需要设置 预算稳定调节基金 账户 该账户属于净资产 类账户, 贷方登记预算稳定调节基金的增加数, 借方登记预算稳定调节基金的减少数, 期末余额在贷方, 反映累计 结余的预算稳定调节基金数 为了核算预算稳定调节基金, 财政会计还应设置 安排预算稳定调节基金 支出账户 以及 调入预算稳定调 节基金 收入账户 年末, 将 调入预算稳定调节基金 和 安排预算稳定调节基金 账户的累计发生额分别转入 预算结余 账户的贷方和借方 核算例题 : 某市财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 5-19 根据年末账面资料, 已知当年财政预算增收, 从本年度财政超收收入中安排预算稳定调节基金 元 1 借 : 安排预算稳定调节基金 贷 : 预算稳定调节基金 年末, 将 安排预算稳定调节基金 账户发生额 转入 预算结余 账户 2 借 : 预算结余 贷 : 安排预算稳定调节基金 例 5-20 次年, 财政预算短收, 为了弥补预算缺口, 从预算稳定调节基金中调用 元 1 借 : 预算稳定调节基金

30 贷 : 调入预算稳定调节基金 次年末, 将 调入预算稳定调节基金 账户发生额 元转入 预算结余 账户 2 借 : 调入预算稳定调节基金 贷 : 预算结余 年 10 月考题 单项选择题 政府财政会计年终核算, 应将 调入预算稳定调节基金 账户累计发生额 转入 ( ) A. 专用基金结余 借方 B. 专用基金结余 贷方 C. 预算结余 借方 D. 预算结余 贷方 答案 D 解析 为了核算预算稳定调节基金, 财政会计还应设置 安排预算稳定调节基金 支出账户 以及 调入预 算稳定调节基金 收入账户 年末, 将 调入预算稳定调节基金 和 安排预算稳定调节基金 账户的累计发生额 分别转入 预算结余 账户的贷方和借方 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第五章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 26

31 第六章 预算收入的核算 第一节 预算收入的内容及其科目分级 1. 预算收入的内容 预算收入是纳入政府预算管理的 根据国家法令和法规所筹集的财政资金, 是一级政府的资金来源 政府财政会计核算的预算收入包括一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 债务收入等 1.1 一般预算收入的内容一般预算收入是指通过一定的形式和程序, 由各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入 一般预算收入包括税收收入 非税收入 贷款转贷回收本金收入 债务收入等科目 (1) 税收收入税收收入是政府依法向纳税人征收的各种税金收入 (2) 非税收入非税收入包括纳入一般预算的通过政府有关部门向企事业单位或个人收取的行政事业性收费收入 罚没收入 国有资本经营收入 国有资源或资产有偿使用收入等 (3) 贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入主要包括国内贷款回收本金收入 国外贷款回收本金收入 国内转贷回收本金收入和国外转贷回收本金收入 (4) 债务收入债务收入括纳入预算收支管理的向国内及国外借款的本金收入 1.2 基金预算收入基金预算收入指按规定收取 转入或通过当年财政安排, 由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入和转移性收入 基金预算收入主要包括非税收入和转移性收入两大类 1.3 专用基金收入专用基金收入指财政会计管理的各项具有专门用途的资金收入 专用基金收入与基金预算收入相同之处 : 在管理要求上的相同之处在于它们都是专款专用, 不能随意改变用途, 而且它们都是先收后支, 量入为出 不同之处 : 资金的来源渠道 来源方式以及管理方式不同 基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入, 而专用基金收入是财政部门按规定设置或取得, 并在基金预算收入之外单独管理的资金收入 ; 基金预算收入一般需要缴入国库, 而专用基金收入一般要求开立财政专户 2. 预算收入科目的分级 为了更好地进行预算管理, 2013 年政府收支分类科目 将政府预算收入科目分设类 款 项 目四级 在类级科目下, 分设相应的款级科目 ; 在款级科目下, 分设相应的项级科目 ; 在项级科目下, 分设相应的目级科目 类 款 项 目四级科目, 前者比后者概括, 后者比前者细致, 直至反映出预算收入的具体来源 预算收入中的类 款 项 目级科目是编制政府收支预决算 设置会计科目 编制会计报表的依据 第二节 组织预算收入的机构 为了组织政府预算收入的征收 监缴和出纳工作, 国家设立了专门的机构, 即征收机关和国家金库 1. 征收机关 征收机关是负责具体组织征集或监缴政府预算收入的机关, 包括财政机关 税务机关 海关以及其他征收机关 1.1 财政机关 27

32 财政机关负责征收国有资本经营收入 国有资源或资产有偿使用收入 债务收入 其他收入等 1.2 税务机关税务机关负责征收增值税 消费税 营业税等各种工商税收以及企业所得税 个人所得税等 各地国家税务机关负责征管海关征管之外的中央税和中央与地方共享税 地方税务机关只负责地方税的征收管理 1.3 海关海关负责征收关税 进出口产品的增值税和消费税等 1.4 其他征收机关不属于上述范围的政府预算收入, 以国家规定负责管理征收的单位为征收机关, 如排污费由环保部门负责征收, 水资源保护费由水利部门负责征收 2013 年 1 月考题 单项选择题 我国预算收入的征收机关有 ( ) A. 财政机关 B. 税务机关 C. 审计机关 D. 海关 E. 工商行政管理部门 答案 ABD 解析 征收机关是负责具体组织征集或监缴政府预算收入的机关, 包括财政机关 税务机关 海关以及其他征收机关 2. 国家金库 国家金库的设立形式国家金库简称国库, 是政府预算收入的出纳机关, 负责办理政府预算资金的收纳 划分 报解和库款支拨以及报告财政预算执行情况的专门机构 我国现行的国库制度是委托金库制, 即国家将国库业务委托给中国人民银行负责办理 组织管理国库工作是中国人民银行的一项重要职责 我国国家金库的组织机构是按照国家财政管理体制设立的, 原则上是一级财政设立一级国库 国库分为总库 分库 中心之库 支库四级 中国人民银行总行经理总库的领导与管理 ; 省直辖市 自治州和成立一级财政的地区, 由市 地 ( 州 ) 分 支行经理的领导与管理 ; 省直辖市 自治州和成立一级财政的地区, 由市 地 ( 州 ) 分 支行经理中心支库 ; 县 ( 市 ) 支行 ( 城市区办事处 ) 经理支库 支库是国家金库的基层国库, 支库以下经收国家库款的机构称为 国库经收处, 其业务由有关商业银行的基层机构代理, 负责收纳和报解财政库款, 并接受支库的领导 总金库即为中央金库, 总金库以下的各级金库, 既是中央国库的分支机构, 又是地方政府的国库 在执行国家统一政策的前提下, 中央金库地方金库分别对中央财政和地方财政负责 2.2 国家金库的主要职责和权限 (1) 国家金库的主要职责政府预算的一切收入都由国库收纳, 政府预算的一切支出都通过国库拨付 国库工作是预算执行工作的重要组成部分, 担负着办理预算收支 反映预算执行情况的重要任务 1 准确及时地办理预算收入的收纳 划分和留解 2 根据财政机关填发的付款凭证, 审查办理同级财政库款支拨, 以及与实行国库集中收付制度单位的代理商业银行进行资金结算 3 对各级财政库款和预算收入进行会计核算, 并向上级国库和同级财政机关正确地反映预算收支执行情况 4 协助财政 征收机关组织预算收入的收缴并监督预算收入的退库 5 组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作, 总结交流经验, 及时解决存在的问题 6 办理国家交办的其他有关工作 (2) 国家金库的主要权限 1 各级国库有权督促检查国库经收处和其他征收机关所收款项是否按规定及时全部缴入国库, 发现拖延或违法不缴的, 应及时查究处理 2 各级财政机关要正确执行国家财政管理体制规定的预算收入划分办法和分成留解比例 对于擅自变更上级财政机关规定的分成留解比例的, 国库有权拒绝执行 3 各级财政 征收机关应按照国家统一规定的退库范围 项目和审批程序办理退库 对不符合规定的, 国库有 28

33 权拒绝执行 4 监督财政存款的开户和财政库款的支拨, 对违反财政制度规定的, 国库有权拒绝执行 5 任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项, 国库有权拒绝执行, 并及时向上级报告 6 国库受理的各种缴库 退库凭证以及支拨库款的凭证, 必须符合规定 对不符合规定的缴退库凭证或填写不准确 不完整的凭证, 国库有权拒绝受理 2015 年 10 月考题 单项选择题 按照我国国库制度, 直辖市应设立 ( ) A. 总库 B. 分库 C. 中心支库 D. 支库 答案 B 解析 省直辖市 自治州和成立一级财政的地区, 由市 地 ( 州 ) 分 支行经理中心支库 ; 县 ( 市 ) 支行 ( 城市区办事处 ) 经理支库 第三节 预算收入的收纳 划分和报解 1. 预算收入的收纳 低频且难 1.1 预算收入的缴库方式预算收入的收纳是指缴款单位或缴款人把应缴预算款项缴入基层国库的工作 预算收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式 (1) 直接缴库方式是由预算单位或缴款人按照有关法律 法规的规定, 直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收缴方式 (2) 集中汇缴方式是由征收机关和依法享有征收权限的单位按照有关法律 法规的规定, 将所收取的应缴收入汇总后直接缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的缴库方式 实行集中汇缴方式的收入, 主要包括小额零星税收和非税收入中的现金缴款 在集中汇缴方式下, 小额零星税收和法律另有规定的应缴收入, 由征收机关关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户 非税收收入中的现金缴款, 比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 在尚未实行国库集中收付制度的地区和单位, 可以采用部门或单位自收汇缴方式 自收汇缴方式是一种传统的财政收入收缴方式 在部门或单位自收汇缴方式下, 有关部门或单位按照规定收取财政收入后, 先存入各自单位的开户银行, 再通过开户银行将收取的款项汇入财政国库存款账户 1.2 预算收入的缴库凭证为了加强对预算收入的缴纳管理, 国家制定了统一的缴款凭证, 即缴款书 缴款书是国库办理收纳预算收入的唯一合法原始凭证, 也是各级财政部门 海关 国库 银行及缴款单位分析检查预算收入任务完成情况, 进行记账和统计的重要基础资料 缴款书一般包括工商税收专用缴款书 一般缴款书 其他专用缴款书三种 缴款书主要包括以下内容 :(1) 填制时间 ;(2) 收款单位的财政机关名称及收款国库名称 ; 预算 ( 收入 ) 级次以及预算科目 款 项 目 的名称 ;(3) 缴款单位名称 开户银行和账户 ; 缴款单位公章 ;(4) 缴款单位开户银行及有关国库经办人员印章 2015 年 4 月考题 单项选择题 在国库集中收付制度下, 预算收入的缴库方式包括直接缴库和 ( ) A. 分散汇缴 B. 集中汇缴 C. 间接缴存 D. 代理缴库 答案 B 解析 预算收入的收纳是指缴款单位或缴款人把应缴预算款项缴入基层国库的工作 预算收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式 2. 预算收入的划分和报解 预算收入划分和报解的含义 29

34 预算收入的划分是指国库按政府预算管理体制的规定, 将预算收入划归相应级次的各级财政 预算收入的报解是指通过国库, 按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例, 向上级国库和同级财政机关报告预算收入情况, 并将属于上级财政的预算收入解缴到相应级次的国库 预算收入的划分和报解, 是国库按规定把收到的预算收入分清预算级次, 逐级上报和解缴工作的总称 预算收入的划分和报解工作由各级国库负责办理 2.2 预算收入划分的依据和方法预算收入在各级财政之间的划分, 是通过财政管理体制进行的 我国现行的分税制预算管理体制, 将政府预算收入分为 固定收入 和 共享收入 两大部分 其中, 固定收入分为 中央固定收入 和 地方固定收入, 分别固定为中央 地方各级财政的预算收入 ; 共享收入 又称为 分成收入, 按各级财政的财力情况采用比例方法或其他方法进行分配 中央和地方的一般预算收入划分按现行的分税制预算管理体制, 中央与大部分地区的收入划分原则如下 : 根据事权与财权相结合的原则, 将维护国家权益 实施宏观调控所必需的税种划为中央税 ; 将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税 ; 将适合地方征管的税种划为地方税 (1) 中央固定收入 中央固定收入包括关税 海关代征的消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税等 (2) 地方固定收入 地方固定收入包括营业税 ( 不含铁道部门 各银行总行 各保险公司集中交纳的营业税 ) 地方企业所得税 ( 不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 ) 地方企业上缴利润 个人所得税 城镇土地使用税等 (3) 中央与地方共享收入 中央与地方共享收入包括增值税 资源税和证券交易税等 地方各级财政之间预算收入的划分地方各级财政预算收入的划分, 是在中央财政与地方财政划分范围内, 由上一级财政制定本级财政与下级财政之间的预算管理体制, 按规定的方法执行 第四节 预算收入的预算 1. 预算收入的核算 为了核算预算收入, 各级财政会计应设置 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 等账户 1.1 一般预算收入 账户用于核算各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入 该账户贷方登记取得的收入数 ( 当日收入为负数时, 用红字登记 ; 若采用计算机记账, 红字收入以负数反映 ); 借方登记年末转销数, 平时贷方余额反映当年预算收入累计数 本账户应根据 政府收支分类科目 中涉及的 一般预算收入 科目设置相应的明细账 1.2 基金预算收入 账户用于核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入 该账户的贷方登记取得的基金预算收入数, 借方登记年终转销数, 平时贷方余额反映当年基金预算收入累计数 本账户应按 政府收支分类科目 中涉及的 基金预算收入 科目设置明细账 1.3 专用基金收入 账户用于核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入 该账户的贷方登记从上级财政部门取得或通过本级预算支出安排所形成的专用基金收入数, 借方登记退回专用基金收入数以及年终转销数, 平时贷方余额反映当年专用基金收入数 财政会计设置的收入类账户, 平时各月反映累计发生额, 年末结转后无余额 30

35 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 6-1 收到省分库送来的 预算收入日报表 及所附的工商税收专用缴款书, 计列当日省级企业交纳营业税 所得税省级固定收入 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 例 6-2 收到省分库报来的 预算收入日报表 分成收入计算日报表 及所附的税收缴款书等, 计列当日收到的增值税总额为 元, 增值税中央分享 75%, 地方分享 25% 属于本级财政分享的收入为 元 借 : 国库存款 般预算存款 贷 : 一般预算收入 例 6-3 收到省分库报来的 预算收入日报表 及 专用缴款书, 计列当日收到征收排污费收入 元 水资源收入 元, 共计 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 例 6-4 收到国库报来的 预算收入日报表, 计列当日预算收入 元 其中, 公安行政事业性收费收入 元, 法院行政事业性收费收入 元, 工商行政事业性收费收入 元, 海关行政事业性收费收入 元, 旅游行政事业性收费收入 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 例 6-5 收到国库报来的 基金预算收入日报表, 计列当日基金预算收入 元, 其中, 民航机场管理建设费收入 元, 养路费收入 元, 公路客运附加费收入 元 借 : 国库存款 基金预算存款 贷 : 基金预算收入 例 6-6 收到省分库报来的 预算收入日报表 及所附的有关拨款凭证, 收到中央财政拨入的粮食风险基金收入 元 借 : 其他财政存款 专用基金存款 贷 : 专用基金收入 粮食风险金收入 第五节 资金调拨收入的核算 资金调拨收入是中央财政与地方财政 地方上下级财政之间以及同级财政不同资金项目之间进行资金调拨而形成的收入, 具体包括补助收入 上解收入 调入资金等 1. 补助收入的核算 补助收入是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项 补助收入 账户的贷方登记取得的补助收入数, 借方登记退还上级补助及年终转销数, 平时贷方余额反映上级补助收入累计数, 年末转账后没有余额 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 6-7 收到中央财政按照规定拨付的所得税基数返还收入 元 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 补助收入 例 6-8 收到中央财政拨来的抗震救灾专项补助款 元 根据国库转来的特种转账传票及批准的文件编制记账凭证 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 补助收入

36 2. 上解收入的核算 上解收入是按财政体制规定由下级财政上缴给本级财政的款项 上解收入 账户贷方登记下级上解款数, 借方登记收入退还及年终转销数, 平时贷方余额反映下级财政上解收入累计数, 年末转账后没有余额 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下经济业务, 据以编制会计分录 例 6-9 收到分库报来的所附各支库上报的 分成收入计算日报表, 计列所属各市报来增值税收入总额 元 按省财政规定的市级财政增值税分成比例, 省级财政享受 8% 属于省级财政的收入 = *8%= 元借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 上解收入 例 6-10 在年终财政体制结算中, 应收所属甲市财政应解未解政府性基金款项 元 借 : 与下级往来 甲县 贷 : 上解收入 调入资金的核算 调入资金是为平衡一般预算收支, 按规定从其他渠道调入的资金 调入资金 账户贷方登记调入资金数, 借方登记年终转销数, 平时贷方余额反映当年累计的调入资金数 该账户平时各月反映累计发生额, 年末结转后无余额 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下经济业务, 据以编制会计分录 例 6-11 经研究决定, 将本级财政掌管的基金预算结余 元调入一般预算资金安排支出, 用以平衡本级决算根据批准文件和有关付款凭证编制记账凭证 1 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 调入资金 借 : 调出资金 贷 : 国库存款 基金预算存款 例 6-12 经研究决定, 将自筹资金 元调入一般预算资金使用借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 调入资金 第六节 预算收入退库的核算与错误更正 1. 预算收入退库的核算 预算收入退库是在预算收入执行过程中, 经本级政府财政部门批准, 将已经入库的预算收入退还给原缴款单位或个人 1.1 预算收入的退库范围 (l) 由于工作疏忽, 发生技术性差错需要退库 (2) 改变企业隶属关系办理财务结算需要退库 (3) 企业按计划上缴税费, 超过实际应缴数额不宜在下期抵缴而需要退库, 以及按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴款项等 (4) 财政部明文规定或专项批准的其他退库项目 1.2 预算收入退库的基本程序办理预算收入退库, 必须先由申请退库的单位或个人提出书面申请, 也就是向财政 税务机关填具退库申请书 然后, 经财政机关或财政机关授权的主管收入机关审批同意后, 填写 收入退还书, 交由申请单位或个人凭以到指定的国库办理收入退库 32

37 审批机关对预算收入退库进行审批时, 采取分级审批的办法 同时不得随意填发收入退还书 1.3 预算收入退库的预算级次和结算方式中央预算收入的退库, 从中央级库款中退付 ; 地方各级预算固定收入的退库, 从地方各级库款中退付 ; 各种分成收入的退库按规定的分成比例, 分别从上级和本级库款中退付 预算收入退库原则上通过转账办理, 不支付现金 如遇到特殊情况必须退付现金的, 财政机关应从严审查核实后, 在收入退还书上加盖 退付现金 的明显戳记, 由收款人向指定的国库要求退款 1.4 预算收入退库的核算各级国库在办理预算收入退库的当日, 应按预算级次将相应科目的收入数与退库数额相抵, 如果收入数大于退库数, 则将其差额以蓝字填入预算收入日报表 ; 如果收入数小于退库数, 则将其差额以红字填入预算收入日报表 当日预算收入日报表为红字时, 还应通过编制 分成收入计算日报表, 按财政体制规定的分成比例分别从上下级财政库款退库 财政会计以红字填制记账凭证和登记账簿 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 6-13 收到市中心支库报来 预算收入日标表, 列明 : 本日收入合计数为红字 元, 系退还某农机企业多交的所得税 根据 预算收入日报表 及所附 收入退还书 通知联, 编制红字记账凭证 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 2012 年 10 月考题 多项选择题 某市财政发生的下列业务中, 符合办理收入退库规定的有 ( ) A. 将省级预算收入误作为本级收入 B. 弥补市属企业的政策性亏损 C. 将本级预算收入误作为省级收入 D. 市属国电公司多上缴的税收 E. 收回向下属县财政多拨付的专项补助款 答案 ABD 解析 预算收入的退库范围:(l) 由于工作疏忽, 发生技术性差错需要退库 (2) 改变企业隶属关系办理财务结算需要退库 (3) 企业按计划上缴税费, 超过实际应缴数额不宜在下期抵缴而需要退库, 以及按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴款项等 (4) 财政部明文规定或专项批准的其他退库项目 2. 预算收入的错误更正 预算收入错误更正的手续由于征收机关或国库工作疏忽等原因造成的预算收入科目 预算级次等方面发生差错, 并且财政会计等有关方面已经进行了核算的事项, 称为预算收入错误 如果发生错误, 不论错误在本月或以前月份发生, 都应当在发现错误的月份办理更正手续更正错误时, 只调整当月的账表, 不再变更以前月份的账表 更正错误时, 由发生错误的单位根据 国库条例实施细则 的规定填制统一的 更正通知书, 通知有关单位共同更正 属于税收缴款书的预算级次 预算科目等填写错误, 由征收机关填制 更正通知书, 送交国库更正 ; 属于国库编制的 预算收入日报表 发生错误, 由国库填制 更正通知书 进行更正 ; 属于国库在办理库款分成上解工作中发生的错误, 也由国库更正 2.2 预算收入错误更正的方法 预算级次错误的更正当需要将上级预算收入更正为本级预算收入时, 应采用补充登记法编制记账凭证, 并据以登账 ; 当需要将本级预算收入更正为上级预算收入时, 采用红字更正法, 用红字冲销原来的收入记录 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 6-15 因征收机关在填写税收缴款书时, 将省属某国有机械工业企业所得税 元误作为中央企业所得税交入了中央金库 省财政会计根据征收机关填写的 更正通知书 等编制记账凭证 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 例 6-16 将中央预算固定收入的联营企业消费税 元, 误缴入省分库, 现予更正 根据 更正通知书 33

38 编制红字记账凭证借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 预算科目错误的更正 预算科目发生错误时, 先用红字填制一张与原错误凭证相同的记账凭证, 冲销原来的收入记录, 然后再用蓝字 编制一张正确的记账凭证, 并据以登账 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 6-17 省财政会计将征收的集体企业城镇土地使用税 元误作为耕地占用税登记入账, 现进行更正 根据 更正通知书 编制记账凭证 1 借 : 国库存款 贷 : 一般预算收入 税收收入 耕地占用税 借 : 国库存款 贷 : 一般预算收入 税收收入 城镇土地使用税 国库日报表的编制和分成报解工作错误的更正 国库日报表的编制和分成报解发生错误时, 应采用红字更正法或补充登记法更正错误, 编制记账凭证并据以登 账 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 6-18 省分库办理分成上解时, 误将本身民营企业增值税总额 元作为 元分成, 地方分享 比例为 25%, 省财政会计已据以登账, 现国库送来 更正通知书 要求更正 1 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 一般预算收入 税收收入 增值税 借 : 国库存款 一般预算存款 贷 : 上解支出 年 10 月考题 单项选择题 在政府会计中, 当需要将上级预算收入更正为本级预算收入时, 本级财政 应采用的更正方法时 ( ) A. 补充登记法 B. 红字冲销法 C. 划线更正法 D. 无需更正 答案 A 解析 当需要将上级预算收入更正为本级预算收入时, 应采用补充登记法编制记账凭证, 并据以登账 ; 当需 要将本级预算收入更正为上级预算收入时, 采用红字更正法, 用红字冲销原来的收入记录 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第六章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 34

39 第七章 预算支出的核算 第一节 预算支出的内容 预算支出是国家为实现其职能而对财政资金进行的再分配 各级财政会计核算的预算支出, 包括一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 资金调拨支出等 1. 一般预算支出 一般预算支出是指一级政府对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出 一般预算支出包括 : 一般公共服务 外交 国防 公共安全 教育 科学技术 文化体育与传媒 社会保障和就业 医疗卫生 节能环保支出等 除以上预算支出项目以外, 还有城乡社区事务支出 农林水事务支出 交通运输支出 资源勘探电力信息事务支出 商业服务也事务支出 金融监管事务支出 地震灾后恢复重建支出 国土资源气象事务支出 住房保障支出等共二十余类支出项目 2013 年 1 月考题 多项选择题 国家预算收支科目 规定 : 国家预算支出包括 ( ) A. 一般预算支出 B. 基金预算支出 C. 债务预算支出 D. 其他预算支出 E. 特殊预算支出 答案 ABC 解析 预算支出是国家为实现其职能而对财政资金进行的再分配 各级财政会计核算的预算支出, 包括一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 资金调拨支出等 2. 基金预算支出 基金预算支出是财政预算部门用基金预算收入安排的支出 与一般预算支出相比, 基金预算支出具有专款专用的特征 基金预算支出的分类与政府收支分类项目中的基金预算支出项目一致 2.1 一般公共服务支出一般公共服务支出是使用中央与地方贸易促进委员会征收的证书工本费 认证费 涉外经济贸易争议调解非等基金预算收入而安排的基金支出 2.2 公共安全支出公共安全支出是使用司法部门收取的涉外 设港澳台公证书工本费取得的基金预算收入而安排的基金支出 2.3 教育支出教育支出是指地方政府使用基金预算收入安排的教育支出, 包括地方政府使用地方征收的教育费附加支出和使用地方教育基金而安排的支出 2.4 文化体育与传媒支出 2.5 社会保障和就业支出 3. 专用基金支出 专用基金支出是指财政部门使用专用基金收入安排的相应支出, 如粮食风险基金支出等 作为具有特定用途的资金, 专用基金在管理与核算上必须遵循先收后支 量入为出的原则 专用基金支出实行计划管理, 按照规定的用途和使用范围办理支出各项专用基金未经上级主管部门批准不得挪作他用 年终结余可结转下年继续使用 与预算收入科目分级相同, 预算支出科目也需要划分为类 款 项级科目 预算支出中的类 款 项级科目是编制政府收支预决算 设置会计科目 编制会计报表的依据 35

40 第二节 预算支出的支付方式 1. 财政直接支付方式 财政直接支付方式的含义及适用范围财政直接支付方式是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度, 根据用款单位的申请, 由财政部门开具支付令, 通过国库单一账户体系, 直接将财政资金支付到商品和劳务供应者账户上的支付方式 实行财政直接支付的支出主要包括工资支出 购买支出 中央对地方的专项转移支出等 1.2 财政直接支付方式的业务程序 1 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划, 向财政国库支付执行机构提交 财政直接支付书 以申请支付 2 财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后, 开具 财政直接支付清算汇总通知单 和 财政直接支付凭证, 经过财政国库管理机构盖章后, 分别送中国人民银行和财政部门零余额账户代理银行以通知付款 3 财政部门零余额账户代理银行根据收到的 财政直接支付凭证, 将资金直接支付给商品或劳务供应者 4 财政部门零余额账户代理银行支付款项以后, 开具 财政直接支付入账通知书 递交有关预算单位, 作为预算单位取得财政拨款的依据 5 财政部门零余额账户代理银行填写 财政直接支付申请划款凭证, 向中国人民银行提出清算申请中国人民银行将财政部门零余额账户代理银行发来的 财政直接支付申请划款凭证 与财政国库支付执行机构发来的 财政直接支付清算汇总通知单 核对无误后, 办理资金清算手续, 将资金划给代理银行 财政部门的国库支付执行机构应当按日向国库管理机构报送 预算支出结算清单, 列明财政直接支付的数额和其他相关信息 政府财政会计根据财政国库支付执行机构报来的 预算支出结算清单, 经与中国人民银行报来的 财政直接支付申请划款凭证 核对无误后, 进行国库存款减少和预算支出增加的会计处理 财政直接支付程序下图所示 2. 财政授权支付方式 财政授权支付方式的含义及适用范围财政授权支付方式是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度, 由预算单位根据财政部门的授权, 自行开具支付令, 通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户上的支付方式 实行财政授权支付方式的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出 财政授权支付的具体支出项目, 由财政部门在确定部门预算或制定财政资金支付管理办法时确定 36

41 2.2 财政授权支付方式的业务程序 1 预算单位根据批复的部门预算和资金使用计划, 按照规定时间和程序向财政部门申请授权支付用款额度 2 财政国库支付机构审批用款额度以后, 分别向中国人民银行和预算单位零余额账户代理银行签发 财政授权支付汇总清算额度通知书 和 财政授权支付额度通知书 3 预算单位零余额账户代理银行在收到 财政授权支付额度通知书 后, 向预算单位发送 财政授权支付额度到账通知书, 作为预算单位零余额账户用款额度增加的依据 4 预算单位依据 财政授权支付额度到账通知书, 在需要使用资金时自行签发财政授权支付指令如转账支票等, 通知预算单位零余额账户代理银行办理资金支付业务 5 预算单位零余额账户代理银行对预算单位提交的财政授权支付指令审核无误后, 办理现金支付或转账支付业务 6 预算单位零余额账户代理银行根据已办理支付手续的资金, 填写 财政授权支付申请划款凭证, 按日向中国人民银行提出资金清算申请 财政授权支付程序如下图所示 第三节 预算支出的列报口径 预算支出的列报口径是指政府与事业单位会计以什么数字作为列报支出的依据 1. 实行资金划拨制度的预算支出列报口径 现行政府与事业单位会计制度规定, 行政事业单位除基本建设支出 非包干经费支出以及专项支出外, 其余拨款业务均以财政拨款数列报支出 (1) 对行政事业单位的基本建设支出 非包干性支出和专项支出, 平时按财政拨款数列报支出, 待年终清理结算收回拨款时, 再冲销已列支出 对于收回以前年度已列支出的款页, 除财政部门另有规定者外, 应冲销当年支出 (2) 除以上有关支出项目以外的其他各项支出, 均以财政拨款数列报支出 特别是经费包干部分, 实行以拨作支 (3) 预拨以后各期经费, 以及年末预拨给用款单位的下年度经费, 应作为预拨款项处理, 不得直接按预拨数列作本期支出 到期后, 按上述各项规定的具体情况和列报口径转列支出 2. 实行国库集中支付制度的预算支出列报口径 在实行国库集中支付制度的地区和单位, 通过设立财政零余额账户和单位零余额账户拨付财政资金 拨付资金 37

42 的方式有财政直接支付方式和财政授权支付方式, 所以列作财政支出的口径也不完全相同 3. 中央财政的例外预算支出列报口径 政府财政会计对一般预算支出的核算应以收付实现制为主要会计确认基础, 以便如实反映当期财政资金的支出情况, 有利于加强预算管理, 提高预算资金的使用效率 但是, 对于个别预算支出事项, 可以采用权责发生制进行确认, 以便合理确定当年财政结余 根据现行制度规定, 中央财政会计的下列会计事项可以采用权责发生制进行确认 (1) 预算已经安排, 由于政策性因素, 当年未能实现的支出 (2) 预算已经安排, 由于用款进度的原因, 当年未能实现的支出 (3) 动用中央预备费安排, 因国务院审批较晚, 当年未能及时拨付的支出 预备费是指各级政府按本级政府预算支出额的一定比例设置的, 事先不安排具体用途, 一般用于难以预见事项的资金 (4) 为平衡预算需要, 当年未能实现的支出 这种情况一般是指补充偿债基金支出 (5) 其他事项 对于以上会计事项, 由于年终结账前才能最后确定当年应支未支数额, 因此, 平时可以不进行账务处理, 待年终结账时, 根据确认的结转数额, 再按照权责发生制进行账务处理 第四节 预算支出的核算 1. 预算支出核算设置的账户 各级财政会计为了核算预算支出, 一般应设置 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 账户 1.1 一般预算支出 账户用于核算各级财政会计办理的应由预算资金支付的各项支出 该账户的借方登记财政机关的直接支出数以及由待结算资金转入的支出数, 贷方登记支出收回数以及年末转销数, 平时借方余额反映一般预算支出累计数 本账户应根据 政府收支分类科目 中的 一般预算支出 科目分 款 项 设置明细账 1.2 基金预算支出 账户用来核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出 该账户借方登记基金预算支出数, 贷方登记支出收回及年末转销数, 平时借方余额反映基金预算支出累计数 本账户应根据 政府收支分类科目 中的 基金预算支出 科目分款项, 设置明细账 1.3 专用基金支出 账户用来核算各级财政部门以专用基金收入安排的支出 该账户的借方登记专用基金支出发生数, 贷方登记支出收回及年末转销数, 平时借方余额反映专用基金支出累计数 上述三个总账账户应于年末将其全年累计发生额分别转入 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 账户的借方, 结转后年末无余额 2014 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 用于核算各级财政会计办理的应由一般预算资金支付的各项支出是 ( ) A. 基金预算支出 B. 一般预算支出 C. 专用基金支出 D. 拨款支出 答案 B 解析 一般预算支出 账户用于核算各级财政会计办理的应由预算资金支付的各项支出 2. 预算支出的核算例题 低频且难 2.1 实行资金划拨制度预算支出的核算核算例题 : 某县财政实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 7-1 根据核定的预算, 签发拨款凭证, 拨付县人大本月经费 元 借 : 一般预算支出 贷 : 国库存款 一般预算存款

43 例 7-2 签发拨款凭证, 拨付县水利局水利建设资金 元 借 : 一般预算支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 7-3 以教育附加费收入 元拨付给县广播电视大学用于购买电脑阅卷及相关设备借 : 基金预算支出 贷 : 国库存款 基金预算存款 例 7-4 根据县级财政收支预算, 除了上级拨付的粮食风险基金以外, 以预算支出方式安排粮食风险基金 元 1 借 : 一般预算支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 借 : 其他财政存款 专用基金存款 贷 : 专用基金收入 粮食风险金收入 例 7-5 根据有关文件规定, 从其他财政存款专户向县粮食局拨付粮食风险基金 元借 : 专用基金支出 粮食风险基金支出 贷 : 其他财政存款 专用基金存款 实行国库集中收付制度预算支出的核算核算例题 : 某省财政实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 7-6 省财政国库支付执行机构汇总编制 预算支出结算清单, 其中, 汇总的以一般预算资金安排的财政直接支付数额为 元 该省财政会计根据财政国库支付执行机构报来的上述 预算支出结算清单, 在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后登记入账 借 : 一般预算支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 中央财政例外事项预算支出的核算中央财政会计除了有关经济业务可以采用权责发生制核算以外, 其余经济业务的会计核算方法与地方财政会计相同 核算例题 : 中央财政 20xx 年 12 月南水北调工程建设款 元, 截止到 12 月底仍没有接到金库总库的划款凭证以及国库支付执行机构汇总的 预算支出结算清单, 根据有关制度规定, 需列作本年度的预算支出 借 : 一般预算支出 贷 : 暂存款 某部委南水北调工程款 第五节 资金调拨支出的核算 资金调拨支出 : 是中央财政与地方财政 地方上下级财政之间以及同级财政不同资金项目之间进行资金调拨而形成的支出, 具体包括补助支出 上解支出 调出资金 1. 补助支出的核算 补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出, 包括税收返还支出 按原财政体制结算应补助给下级财政的款项 专项补助或临时性补助等 为了核算补助支出业务, 政府财政会计应设置 补助支出 账户 该账户的借方登记补助支出的发生数, 贷方登记支出退回和年终转销数, 平时借方余额反映补助支出累计数 本账户应按补助地区设置明细账 用基金预算补助下级财政的地区, 应分设基金预算补助明细账 例 7-10 由于省属甲地区发生地震灾害而财政困难, 拨付一般预算补助款 元 借 : 补助支出 贷 : 国库存款 一般预算存款

44 例 7-11 按财政体制管理规定拨付给省属乙地区一般预算补助款 元 借 : 补助支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 上解支出的核算 上解支出是按财政体制规定由本级财政上缴给上级财政的款项, 包括按财政体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项 按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项 上解支出 账户的借方登记上解支出的发生数, 贷方登记上解支出的退转数及年末转销数, 平时借方余额反映上解支出累计数 上解支出可以不设置明细账户 核算例题 : 某省财政 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 7-12 根据财政体制规定, 交付中央财政上解款项 元, 此款项属于上级分成的增值税款 借 : 上解支出 贷 : 国库存款 一般预算存款 例 7-13 根据财政体制规定, 上解中央财政一般预算款项 元 借 : 上解支出 贷 : 国库存款 调出资金的核算 调出资金是为平衡一般预算收支, 从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的, 用于补充一般预算的资金 调出资金 账户的借方登记调出资金数, 贷方登记年末转销数, 平时借方余额反映调出资金累计数 某些地区财政部门如果将一般预算与基金预算分设存款账户, 在对调出资金进行账务处理的同时, 应调整国库存款的明细账 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第七章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 40

45 第八章 财政会计报表 第一节 财政会计报表的概念与种类 1. 财政会计报表的概念 财政会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支执行情况的定期书面报告, 是各级政府和上级财政部门了解财政收支情况 制定财政政策 指导预算执行工作的重要资料, 也是设计和编制下年预算的基础 2. 财政会计报表的种类 财政会计报表按经济内容分类, 分为资产负债表 预算执行情况表 附表及预算执行情况说明书等 财政会计报表按编报时间分类, 可以分为旬报 月报 年报三种 财政会计报表按编报的会计主体不同, 包括基层会计报表和汇总会计报表 第二节 财政会计旬报和月报的编制方法 1. 旬报及其编制方法 旬报是反映上 中 下旬预算收支执行情况的会计报表 旬报每 10 天编报 1 次, 上旬报本旬发生数, 中旬报 上中两旬累计发生数, 下旬以月报代替 县级财政收支旬报, 应在旬后第一天报上级财政部门, 并以书面形式向同级人民政府报告 上级财政在收到各 下级财政机关的旬报以后, 应立即与本级财政的本旬预算收支数额加以汇总, 然后逐级向上级财政机关报送, 同时 以书面形式向同级人民政府报告旬报的一般格式如表 8-1 所示 表 8-1 预算收支旬报 编表单位 : 年 月 日 单位 : 万元 代号 项目 金额 代号 项目 金额 一 税收收入 一 一般公共服务 增值税 二 外交支出 消费税 三 国防支出 二 非税收人 收入合计 支出合计 单位负责人 : 复核 : 制表 : 财政部可以根据中央预算收支旬报以及地方财政上报的预算收支旬报, 编制政府财政收支预算完成情况旬报 2. 月报及其编制方法 月报是反映年初到本月末止的预算收支执行情况及结果的会计报表 按月编制的财政会计报表主要是资产负债 表 预算执行情况表 2.1 资产负债表 资产负债表是反映一级政府某一特定日期财政资金状况以及预算执行情况的会计报表 资产负债表按照 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 的平衡公式设置 左方为资产部类, 右方为负债部 类, 左方的合计数与右方的合计数相等 资产负债表的一般格式如表 8-2 所示 41

46 表 8-2 资产负债表 ( 年终结账前 ) 编制单位 : 某市财政局 20xx 年 12 月 31 日 单位 : 万元 资产部类 负债部类 科目名称 年初数 期末数 科目名称 年初数 期末数 资产 负债 国库存款 暂存款 900 其他财政存款 2396 与上级往来 600 有价证券 5917 借入款 6200 在途款 7 负债合计 7700 暂付款 1109 净资产 与下级往来 0 预算结余 1382 预拨经费 720 基金预算结余 1162 基建拨款 1181 专用基金结余 641 资产合计 预算周转金 806 净资产合计 3991 支出 收入 一般预算支出 一般预算收入 基金预算支出 基金预算收入 专用基金支出 9600 专用基金收入 9600 补助支出 808 补助收入 5505 上解支出 上解收入 调出资金 720 调入资金 720 安排预算稳定调节基金 0 调入预算稳定调节基金 0 支出合计 收入合计 资产部类合计 负债部类合计 资产负债表 年初数 根据上年末资产负债表中有关项目本年的 期末数 填列, 如果两个会计年度报表项目 及内容发生了变化, 则本年 年初数 应根据上年 期末数 按编报要求合并分析调整后填制 资产负债表的 期 末数 应根据有关账户的期末余额直接填列, 其中月报中收入类和支出类各项目均应有数字反映 ; 年报中收入类和 支出类两类项目均应为零 每年 12 月份的资产负债表有两份, 一份称为结账前资产负债表, 一份称为结账后资产 负债表 举例说明如下 : 例 8-1 某市财政局根据 20xx 年 12 月末有关账户余额, 编制年终结账前资产负债表如表 8-2 所示 2.2 预算收支情况表 一般预算收支月报 一般预算收支月报反映从年初至本月末止的预算收支完成情况 为了便于进行收支对比, 将一般预算收支月报 具体分为一般预算收入月报和一般预算支出月报 一般预算收入月报是反映各级财政一般预算收入的内容及执行情况的会计报表, 参考格式如表 8-3 所示 42

47 表 8-3 一般预算收入月报编报单位 : 某市财政局年月单位 : 万元项目金额说明税收收入增值税国有企业增值税集体企业增值税股份制企业增值税联营企业增值税 消费税国有企业消费税集体企业消费税 非税收入 收入合计 一般预算支出月报是反映各级财政一般预算支出的分类及具体执行情况的会计报表, 参考格式如表 8-4 所示 表 8-4 一般预算支出月报编报单位 : 某市财政局年月单位 : 万元项目金额说明一般公共服务支出人大事务政协事务政府办公厅 ( 室 ) 及相关机构事务 外交支出国防支出公共安全支出武装警察公安国家安全 支出合计 基金预算收支月报基金预算收支月报反映基金预算收支的完成情况 为了便于进行收支比较, 可以将基金预算收入与基金预算支出合编为一张报表 地方财政机关编制的基金预算收支月报格式如表 8-5 所示 43

48 表 8-5 基金预算收支月报 编报单位 : 某市财政局 年 月 日 单位 : 万元 政府性基金收入 金额 政府性基金支出 金额 农网还贷资金收入 农网还贷资金支出 铁路建设基金收入 铁路建设基金支出 民航基础设施建设基金收入 民航基础设施建设基金支出 民航机场管理建设费收入 民航机场管理建设费安排的支出 收入合计 支出合计 2012 年 10 月考题 判断选择题 行政单位会计要素之间的关系是 : 资产 + 收入 = 负债 + 净资产 + 支出 A. 正确 B. 错误 答案 B 解析 资产负债表按照 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入 的平衡公式设置 左方为资产部类, 右方 为负债部类, 左方的合计数与右方的合计数相等 第三节 年报及其编制方法 年报是全面反映一个预算年度财政预算收支执行情况及结果的报表, 是各级财政总决算, 是国家经济活动在财政上的集中反映 除了必要的会计报表以外, 还必须编制详细的决算说明书, 对全年的预算执行情况进行分析和说明 1. 编制年报的准备工作 高频且难 编制财政会计年报的准备工作, 包括年终清理 年终结算和年终结账三方面的内容 1.1 年终清理年终清理是各级财政部门和预算单位, 在编制年终决算前对各项收支 会计账目 财产物资等进行全面核对 结算和清查等工作的总称 年终清理的注意事项 :(1) 核对年度预算 ;(2) 清理本年预算收支 ;(3) 组织征收机关和国库进行年度对账 ;(4) 清理核对当年拨款支出 :(5) 清理往来款项 1.2 年终结算年终结算是指各级财政之间在年终清理的基础上, 按照规定的财政管理体制, 结清上下级财政总预算之间预算调拨收支和往来款项的活动 1.3 年终结账各级财政会计在经过年终清理和结算后, 把各项结算收支和有关财务活动记入旧账以后, 即可进行年终结账 年终结账包括年终转账 结清旧账 记入新账三个环节 年终转账年终转账时, 首先要计算出各账户 12 月份实账户的月末余额和虚账户的全年累计发生额, 并编制结账前资产负债表然后再根据应该对冲转账的各个收入 支出账户的余额, 编制 12 月份记账凭证, 分别转入 预算结余 基金预算结余 和 专用基金结余 账户, 将收入与支出账户的全年累计发生额结平 核算例题 : 某市财政根据表 8-2 所示的 20xx 年 12 月结账前资产负债表有关收入 支出项目的金额, 编制记账凭证, 办理年终转账业务 例 8-2 将 一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 账户的年末余额转入 预算结余 账户借 : 一般预算收入

49 补助收入 上解收入 调入资金 贷 : 预算结余 例 8-3 将 一般预算支出 补助支出 上解支出 账户的年末余额转入 预算结余 账户 借 : 预算结余 贷 : 一般预算支出 补助支出 上解支出 例 8-4 将 基金预算收入 账户的年末余额转入 基金预算结余 账户 借 : 基金预算收入 贷 : 基金预算结余 结清旧账转账后将各个收入和支出账户的借方 贷方结出全年总计数, 然后在下面划双红线, 表示本账户全部结清对 国库存款 等年终有余额的账户, 要在 摘要 栏内注明 结转下年 字样, 表示结束旧账转入新账 记入新账将资产 负债 净资产各账户的余额记入新年度有关总账账户预留空行的余额栏内, 并在 摘要 栏注明 上年结转 字样, 以区别新年度发生数 2015 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 属于政府财政会计年终结账环节的是 ( ) A. 核对本年预算 B. 年终转账 C. 清理本年预算收支 D 清理往来款项 答案 B 解析 各级财政会计在经过年终清理和结算后, 把各项结算收支和有关财务活动记入旧账以后, 即可进行年终结账 年终结账包括年终转账 结清旧账 记入新账三个环额节 2. 年报的编制 财政会计的年报包括资产负债表 财政收支决算总表 收入决算明细表 支出决算明细表以及基金预算收支决算总表和基金预算收支明细表等 年报的种类 格式和内容由财政部根据政府预算管理的要求和财政会计制度的基本精神作统一规定 各省 自治区 直辖市财政机关可以根据本地区的特殊需要进行适当补充 2.1 资产负债表年末结账后资产负债表是反映一级政府财政资金状况的报表 编制该表时, 应该先把年末转账的会计分录登记相关的总账和明细账, 并结出各账户的年末余额, 然后根据各账户的余额编制结账后资产负债表 例 8-8 某市财政根据 20xx 年 12 月末有关账户余额, 编制年终结账后资产负债表如表 8-6 所示 2.2 一般预算收入支出决算表 (1) 一般预算收支决算总表一般预算收支决算总表是反映各级财政决算收入 决算支出和决算结余总括情况的报表, 是财政年终决算的主体表 此表应按 政府收支分类科目 的分类填列 当年预算数 调整预算数 和 决算数 当年预算数 根据预算收支调整表调整预算收支数填列 决算数 是全年实际执行预算收支结果的数字, 其中收入部分的决算数, 根据国库年报和预算收入明细账的全年收入数填列 ; 支出部分的决算数, 根据年终结账前预算支出明细账的全年支出数填列 一般预算收支决算总表的格式如表 8-7 所示 (2) 一般预算收入决算明细表一般预算收入决算明细表是反映各级财政部门决算收入明细资料的报表 该表按预算收支分类, 数字根据政府财政会计登记的一般预算收入明细账的全年预算收入数填列 地方财政使用的一般预算收入决算明细表如表 8-8 所示 45

50 表 8-6 资产负债表 ( 年终结账后 ) 编制单位 : 20xx 年 12 月 31 日 单位 : 万元 资产 负债与净资产 科目名称 年初数 期末数 科目名称 年初数 期末数 资产 负债 国库存款 暂存款 900 其他财政存款 2396 与上级往来 600 有价证券 5917 借入款 6200 在途款 7 暂付款 1109 负债合计 7700 与下级往来 0 净资产 预拨经费 720 预算结余 基建拨款 1181 基金预算结余 2339 专用基金结余 641 预算周转金 806 资产合计 净资产合计 资产部类总计 负债部类总计 表 8-7 一般预算收支决算总表 编制单位 : 20xx 年 12 月 31 日单位 : 万元 预算科目 收入 本年预调整预算算数数 决算数 预算科目 支出 本年预算数 调整预算数 决算数 一 税收收入增值税消费税营业税企业所得税 二 非税收入行政事业费收入罚末收入 一 一般公共事务二 外交三 国防四 公共安全五 教育六 科学技术七 文化体育与传媒八 社会保障和就业 本年收入合计 本年支出合计 46

51 表 8-8 一般预算收入决算明细表编表单位 : 某市财政局年月日金额单位 : 万元预算科目决算数一 税收收入增值税国内增值税国有企业增值税集体企业增值税股份制企业增值税 消费税国内消费税国有企业消费税集体企业消费税股份制企业消费税 (3) 一般预算支出决算明细表一般预算支出决算明细表是反映各级财政部门决算支出明细资料的报表 支出决算明细表的数字应根据政府财政会计登记的一般预算支出明细账全年预算支出数以及行政事业单位编制的经费支出明细表和事业支出明细表分析填列 地方政府使用的一般预算支出决算明细表的格式如表 8-9 所示 表 8-9 一般预算支出决算明细表编表单位 : 某市财政局年月日金额单位 : 万元预算科目决算数一 一般公共服务人大事务政协事务政府办公厅 ( 室 ) 及相关机构事务发展与改革事务 二 外交外交管理事务驻外机构对外援助国际组织 本年支出合计以上 一般预算收入决算明细表 一般预算支出决算明细表 是年度 一般预算收支决算总表 的明细报表, 两张明细表中某一项目的合计数应该与总表的有关数字相等 2.3 基金预算收支决算表基金预算收支决算表, 包括基金预算收支决算总表 基金收入决算明细表 基金支出决算明细表 这类报表反映各级财政基金预算收入 支出和结余的总括情况和明细情况 该类报表的格式 内容及填报方法与一般预算收支决算表相同 47

52 2.4 专用基金收支情况表 专用基金收支情况表是反映专用基金收入 支出及结余的会计报表 专用基金收支情况表的一般格式如表 8-10 所示 表 8-10 专用基金收支情况表 编表单位 : 某市财政局 年 月 日 金额单位 : 万元 收入 金额 支出 金额 粮食风险基金收入 粮食风险基金支出 收入合计支出合计粮食风险基金上年结余滚存结余 2.5 基本数字表基本数字表是反映行政事业单位的机构 人员 开支标准等定员定额和业务成果的统计表 该类报表根据所属各地方 各部门 各单位所报的决算基本数字汇总填列 2.6 决算说明书决算说明书是当年预算执行和预算管理工作的书面总结, 是分析问题 研究政策的重要参考资料, 也是年终决算报表的重要组成部分 第四节 财政会计报表的审核与汇总 1. 财政会计报表的审核 高频且难 会计报表审核的内容包括两个方面 : 一是政策性审核, 即审核各项收支是否符合政策 制度, 有无违反财经纪律的现象 ; 二是技术性审核, 即审核报表的数字关系是否正确, 有无技术性差错等 1.1 财政会计报表的政策性审核 预算收入的审核 (1) 本年的全部预算收入, 是否按照国家政策 预算管理体制和有关缴款办法的规定, 及时 足额地缴入各级国库, 有无违反政策, 是否存在截留挪用应缴预算收入的现象 (2) 各级总预算之间的收入划分是否正确, 应上解上级财政的款项是否按规定及时足额地进行报解 (3) 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入是否划分清楚, 地方附加收入是否挤占正税, 征收项目及其比例是否超过国家规定 (4) 预算收入的退库是否按国家规定办理, 有无越权减免税款 违反规定的退库现象 (5) 年终决算的收入数与 12 月份会计报表中的累计收入数是否一致 如不一致, 应查明具体原因, 属于违反财经纪律 转移资金的情况必须及时纠正 预算支出的审核 (1) 预算支出数是否违反有关制度, 是否符合政府预算支出列报口径的规定, 有无不合理的以拨作支现象, 决算支出数中是否列入了预拨的下年度经费 (2) 预算支出数是否超过了批准的预算, 有无任意扩大支出范围, 提高开支标准, 铺张浪费, 损公肥私等违反财经纪律的现象 ; 有关支出项目之间是否存在违反政府规定的相互挤占现象 (3) 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出等支出的界限是否划分清楚, 有无相互混淆的情况 (4) 预算支出数是否列报齐全, 有无漏报的现象 48

53 (5) 年终决算支出数与 12 月份会计报表所列的全年支出累计数是否一致 未实行经费包干管理的单位和项目有无年终突击花钱的现象 1.2 财政会计报表的技术性审核 数字关系的审核 (1) 审核会计报表之间的有关数字是否一致 (2) 审核上下年度有关数字是否一致 (3) 审核上下级财政之间上解 拨补等数字是否一致 (4) 审核财政会计报表的有关数字和其他有关部门的数字是否一致 其他有关方面的审核除了对会计报表以上有关内容审核以外, 还要对会计报表中的有关往来款项进行审核, 查明未结清的原因 ; 对年终结余进行审核, 查明年终结余的结转是否符合政策规定 ; 对编报会计报表的及时性和完整性进行审核, 查清是否按时报送, 有无漏报 ; 对文字说明书进行审核, 查明编写方式是否符合要求 内容是否完整等 2. 财政会计报表的汇总 财政会计报表, 要从基层单位开始逐级汇总编报 行政事业单位会计报表, 是财政会计报表的重要组成部分, 必须从基层单位产生, 由主管部门逐级汇总后, 报同级财政部门汇入财政会计报表 ; 参与组织预算执行的国库 建设银行以及其他相关的预算收支执行机构的报表, 都是财政会计记账和报账的重要组成部分, 必须由这些机构汇总后报送同级财政部门, 汇入财政会计报表 县及县以上各级财政会计, 除了编制本级财政会计报表以外, 还必须按财政级次, 将本级财政和所属下级财政会计报表的有关数字汇总计算出来, 编制成本级财政会计报表, 以全面反映该级总预算的执行情况 省 ( 自治区 直辖市 ) 级财政会计逐级汇总编报会计报表以后, 由财政部汇总编报全国的财政会计报表 财政部年终汇编的全国财政会计报表即构成中央财政决算报表 决算报表汇编完成后, 地方各级政府财政决算报请各级人民政府审核, 并提请同级人民代表大会讨论 审核和批准 中央政府财政决算需要报请国务院审核, 并提交全国人民代表大会讨论 审查和批准 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第八章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 49

54 第九章 行政单位会计概述 第一节行政单位会计的概念及其与政府财政会计之间的关系 1. 行政单位会计的概念 低频且难 行政单位会计是各级各类行政单位反映和监督单位业务资金活动过程和结果的一种管理活动 行政单位是指进行国家行政管理 组织经济建设和文化建设 维护社会公共秩序的单位 行政单位主要包括 : 国家权力机关, 是指各级人民代表大会及其常务委员会 ; 国家行政机关或称为政府机关, 是指各级人民政府及其所属各行政部门 ; 审判机关及检察机关, 是指各级人民法院和检察院等 ; 党派组织和人民团体, 是指中国共产党以及各民主党派 共青团 妇联 工会等组织行政单位是非物质生产部门, 不从事物质产品生产 商品交换及物资流通等生产经营活动, 所以, 单位完成行政任务所需要的资金, 主要依靠政府的财政拨款来满足 各行政单位要在保证完成行政任务的前提下, 积极组织收入, 合理安排支出, 充分发挥预算资金的使用效益, 就必须对单位预算执行过程中所发生的一切经济业务进行连续 系统 完整地记录 计算 反映和监督, 为加强政府预算管理提供可靠的数据资料 2. 行政单位会计与政府财政会计之间的关系 行政单位会计与政府财政会计的联系 (1) 二者都是政府会计的组成部分, 共同参与政府预算管理 (2) 二者相辅相成, 从不同环节参与政府预算管理 (3) 行政单位会计是政府财政会计的基础 2.2 行政单位会计与政府财政会计的区别 (1) 会计核算的对象不同政府财政会计的核算对象是各级政府预算资金的集中 分配及其结果, 核算重点是一级财政的预算收入 因此, 政府财政会计是进行宏观经济管理的会计, 其会计主体是各级人民政府 行政单位会计的核算对象是各级各类行政单位预算资金的领拨 使用及其结果, 核算重点是一个单位的经费支出 因此, 行政单位会计是进行微观经济管理的会计, 其会计主体是各个具体的行政单位 (2) 反映的经济关系不同会计的对象是资金运动, 而资金运动反映着各种各样的经济关系 政府财政会计与行政单位会计虽然都是反映预算资金运动, 但由于它们侧重于资金运动的不同阶段, 因而反映的经济关系也必然不同 政府财政会计侧重于预算资金的集中和分配的核算, 因而反映的经济关系主要有政府与物质生产部门和非物质生产部门单位之间的税收征缴关系 利润分配关系 投资拨款关系, 以及与行政事业单位之间的缴拨款关系等, 这些经济关系绝大多数是基于政府职能而产生的非商品交换关系 行政单位会计侧重于预算资金使用的核算, 因而反映的经济关系除了与政府财政或上下级单位的缴拨款关系之外, 主要是反映在资金使用过程中与各企事业单位之间发生的商品或劳务的交换关系 (3) 使用的会计确认基础不同会计确认基础有收付实现制和权责发生制两种 政府财政会计虽然也使用收付实现制作为会计确认基础, 但是在年末岁初涉及预算收入 预算支出的年度划分时, 还是要按照权责发生制处理一些特殊业务 行政单位会计所有业务都使用收付实现制会计确认基础 (4) 核算支出的数字基础不同政府财政会计核算支出的数字基础是财政拨款数 银行支出数和资金清算数, 而行政单位会计核算支出的数字基础是实际支出数 50

55 第二节 行政单位预算管理办法 行政单位的预算管理办法是指政府预算对行政单位财务收支所采取的管理方式 我国 2013 年 1 月 1 日开始执行的 行政单位财务规则 第九条指出 : 财政部门对行政单位实行收支统一管理, 定额 定项拨款, 超支不补, 结转和结余按规定使用的预算管理办法 1. 收支统一管理 收支统一管理是指行政单位将全部收入包括财政拨款收入和其他收入与各项支出统一编列预算, 报经主管部门和财政部门核定 主管部门和财政部门根据行政单位特点 业务需要 单位财务收支状况以及国家财政政策和财力的可能, 核定行政单位年度预算收支规模, 其中包括财政补助的具体数额 2. 定额 定项拨款 定额拨款是指行政单位根据年度工作计划和收支增减因素, 提出收支额度, 经财政部门批准后按规定的额度拨付资金, 比如某县机关办公费用为每人每年 2000 元 定项拨款是指拨款项目的具体用途首先由单位提出收支概算, 逐级汇总报送同级财政部门, 然后财政部门参照单位提出的收支概算, 审核分配单位预算指标给予财政拨款, 比如对设备购置费 交通工具购置费可以实行定项拨款的管理办法 3. 超支不补 结转和结余按规定使用 超支不补 结转和结余按规定使用是指行政单位预算在经主管部门和财政部门核定以后, 预算收支由单位自求平衡 除特殊原因外, 单位增加的支出, 主管部门和财政部门不再追加经费, 由单位用以前年度的结余弥补 ; 因增收节支形成的结转和结余, 可以留归单位按规定继续使用 2014 年 10 月考题 单项选择题 根据 行政单位财务规则, 下列选项中不属于行政单位预算管理原则的是 ( ) A. 收支统一管理 B. 定额 定项拨款 C. 超支不补 D. 滚动预算 答案 D 解析 我国 2013 年 1 月 1 日开始执行的 行政单位财务规则 第九条指出 : 财政部门对行政单位实行收支统一管理, 定额 定项拨款, 超支不补, 结转和结余按规定使用的预算管理办法 第三节 行政单位的会计核算方法 行政单位会计核算方法包括设置会计科目与账户 复式记账 填制与审核会计凭证等 1. 会计科目 高频且难 会计科目分为总账科目和明细账科目两种 1.1 总账科目行政单位的会计科目, 是按照会计要素的内容划分的, 可以分为资产 负债 净资产 收入 支出五类 行政单位会计科目如表 9-1 所示 1.2 明细账科目明细账科目是对总账科目的详细说明, 对总账科目起着补充和说明的作用 明细账科目按以下要求设置 : (1) 经费支出明细科目, 根据 政府收支分类科目 中按经济用途分类科目的 类 款 级科目统一设置 其他收入 支出明细科目, 应根据收费项目 业务内容 财务管理要求设置 (2) 往来款项和存款的明细科目, 根据结算单位和个人名称及存款类别设置, 或按经济事项分别设置 (3) 财产物资的明细科目, 根据存放地点 实物类别或名称设置 51

56 表 9-1 行政单位会计科目类别序号编号科目名称类别序号编号科目名称 资产类 现金 净资 固定基金 银行存款 产类 结余 有价证券 收 拨入经费 暂付款 入类 其他收入 库存材料 经费支出 固定资产 拨出经费 零余额账户用款额度 结转自筹基建 负债类 财政应返还额度 应缴预算款 暂存款 应付工资 ( 离退休费 ) 应付地方 ( 部门 ) 津贴补贴 支出类 应付其他个人收入 2013 年 1 月考题 多项选择题 下列属于行政单位会计要素的有 ( ) A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 支出 E. 收入 答案 ABDE 解析 行政单位的会计科目, 是按照会计要素的内容划分的, 可以分为资产 负债 净资产 收入 支出五类 2. 会计凭证 原始凭证原始凭证是具有法律效力的证明单位经济业务发生的原始资料 行政单位会计的原始凭证一般可以分为 : (1) 收款凭证 ; (2) 支出报销凭证 ; (3) 银行结算凭证 ; (4) 往来结算凭证 ; (5) 缴拨款凭证 ; (6) 材料收付凭证 ; (7) 其他原始凭证 2.2 记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的, 据以登记账簿的会计凭证 行政单位会计的记账凭证主要有收款凭证 付款凭证和转账凭证三种 3. 会计账簿 行政单位会计的账簿, 一般包括总账 明细账和日记账三种 3.1 总账总账是总括地反映资金活动情况和结果的账簿 利用总账能够平衡账务, 控制核对各种明细账和日记账 各单 位必须设置总账 总账一般采用三栏式订本账簿 52

57 3.2 明细账明细账是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿, 它对总账起着说明 分析和完善补充的作用 明细账的种类行政单位会计的明细账, 按其记录经济业务内容的不同, 一般可以分为 : (1) 收入明细账 包括拨入经费明细账 其他收入明细账等 ; (2) 支出明细账 包括基本经费支出明细账 项目支出明细账等 ; (3) 往来款项明细账 包括暂付款明细账 暂存款明细账 应付工资和应付津贴补贴明细账等 明细账的格式明细账大多采用活页式账薄 明细账具体格式视账户的核算内容分别采用三栏式 多栏式和数量金额式三种 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第九章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 53

58 第十章 资产的核算 第一节 货币资金的核算 货币资金是指行政单位处于货币形态的资金, 包括现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度等 行政单位购买的有价证券视同货币资金进行核算 1. 现金的核算 现金的管理制度现金是行政单位财会部门为支付日常零星开支而留存的一定数量的货币资金, 是流动性最强的货币性资产, 是立即可以投入流通的交换媒介 行政单位在管理现金的过程中, 必须严格执行国家 现金管理暂行条例 的有关规定, 包括 : 遵守现金的使用范围, 遵守现金限额的规定, 不得坐支现金, 如实反映现金库存, 加强现金业务的内部控制制度等 1.2 现金的核算 现金 总账账户, 该账户属于资产类账户, 借方登记现金的增加数, 贷方登记现金的减少数, 借方余额表示现金的期末结余数 核算例题 : 某行政单位实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 10-1 职工王月明去外地出差, 预借差旅费 1800 元, 以现金付讫 借 : 暂付款 王月明 1800 贷 : 现金 1800 例 10-2 王月明出差回来, 应报销差旅费 1500 元, 余款交回现金借 : 经费支出 1500 现金 300 贷 : 暂付款 王月明 1800 例 10-3 盘点现金时, 发现缺少 10 元, 原因待查借 : 暂付款 10 贷 : 现金 10 例 10-4 经反复检查账目, 上述短缺库存现金的原因无法查清, 经单位领导批准, 同意列作经费支出处理 借 : 现金 100 贷 : 暂存款 100 例 10-5 盘点现金时, 发现现金溢余 100 元, 原因待查借 : 现金 100 贷 : 暂存款 100 例 10-6 经核对账目和分析情况, 发现原有一笔差旅费报销时, 当事人应该交回现金 300 元, 实际交回 400 元将溢余现金 100 元直接退还该职工借 : 暂存款 100 贷 : 现金 银行存款的核算 银行存款管理制度银行存款是行政单位存放在银行或其他金融机构的货币资金 行政单位的银行存款, 主要来自于财政拨款 现行制度规定 : 行政单位的预算经费应在财政部门指定的银行开户, 不得自行转移资金 2.2 银行存款的核算 54

59 银行存款 属于资产类账户, 银行存款 账户借方登记银行存款的增加数, 贷方登记银行存款的减少数, 借方余额表示银行存款的期末结余数 例 10-7 接到开户银行通知, 收到财政拨入本月经费 元 借 : 银行存款 贷 : 拨入经费 例 10-8 由于现金超过规定限额, 签发现金缴款单, 将多余现金 2000 元送存银行 借 : 银行存款 2000 贷 : 现金 2000 例 10-9 银行转来委托收款凭证, 经单位审核无误, 同意支付供电部门电费 元 借 : 经费支出 贷 : 银行存款 例 销售废旧纸张及其他杂物一批, 收到现金 382 元, 直接送存银行 借 : 银行存款 382 贷 : 其他收入 零余额账户用款额度的核算 零余额账户用款额度的形成在实行国库集中收付制度的地区或单位, 财政部门在代理商业银行为行政单位开设财政零余额账户 单位零余额账户, 分别用于财政直接支付和财政授权支付 单位零余额账户用款额度是在财政授权支付方式下, 财政部门下达给单位余额账户的, 可供预算单位自行使用的预算资金数额 3.2 零余额账户用款额度的核算 零余额账户用款额度 总账账户核算的过程中, 行政单位收到单位零余额账户代理银行送来的 财政授权支付额度到账通知书 时, 借记该账户, 贷记 拨入经费 账户 行政单位从单位零余额账户提取现金时, 借记 现金 账户, 贷记该账户 行政单位开具支付令从单位零余额账户向收款人支付购买商品或劳务的款项时, 借记 经费支出 库存材料 等账户, 贷记该账户 该账户借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度 核算例题 : 某市审计局实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 收到单位零余额账户代理银行转来的 财政授权支付额度到账通知书, 反映该单位获得本月行政经费财政授权支付额度 元 借 : 零余额账户用款额度 贷 : 拨入经费 例 签发转账支票一份, 通过单位零余额账户购买打印纸 圆珠笔等办公用品一批, 金额共计 6000 元 办公用品验收入库, 款项以转账支票结清 借 : 库存材料 办公用品 6000 贷 : 零余额账户用款额度 6000 例 开出现金支票一份, 从单位零余额账户提取现金 8000 元, 以备零星之用 借 : 现金 8000 贷 : 零余额账户用款额度 8000 例 接到银行送来的 财政直接支付入账通知书, 部门预算得到财政部门批准, 相应的财政资金支付方式也得到财政部门批准其中, 应当采用财政直接支付方式支付的数额为 元行政单位不需要为批准的财政直接支付数额编制会计分录, 可以在备查账簿里登记本月份可使用财政直接支付的数额为 元 例 收到财政零余额账户代理银行转来的 财政直接支付入账通知书, 反映财政部门通过财政零余额账户为该单位支付水费 6000 元 借 : 经费支出 基本支出

60 贷 : 拨入经费 财政应返还额度的核算 低频且难 4.1 财政应返还额度的形成在实行国库集中收付制度的地区和单位, 行政单位的年度支出预算经过财政部门批准以后, 就构成了该单位财政直接支付额度 财政授权支付额度的总和 年度终了, 行政单位零余额账户中的预算指标数与单位从零余额账户中实际支用数之间的差额, 就构成了行政单位当年尚未使用的预算指标数 财政部门对行政单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法 财政应返还额度的业务, 只是在实行国库集中收付制度的行政单位中存在, 尚未实行国库集中收付制度的单位, 没有财政应返还额度的业务 4.2 财政应返还额度的核算对于 财政应返还额度的核算 总账账户, 年终, 行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额, 借记该账户, 贷记 拨入经费 ; 根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额, 借记该账户, 贷记 零余额账户用款额度 账户 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时, 行政单位不进行会计处理 ; 实际使用恢复的额度时, 借记 经费支出 等账户, 贷记 财政应返还额度 账户 下年度财政部门恢复财政授权支付额度时, 借记 零余额账户用款额度 账户, 贷记 财政应返还额度 账户 ; 实际使用恢复的额度时, 借记 经费支出 等账户, 贷记 零余额账户用款额度 账户 核算例题 : 某市文化局实行国库集中收付制度,20xx 年末与次年初发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 年终, 财政下达的本年度财政直接支付预算指标数为 元, 财政直接支付实际支出数 元, 未使用财政直接支付预算指标数 元 借 : 财政应返还额度 贷 : 拨入经费 例 次年初, 向财政部门报送年终预算结余申报核定表, 并且获得财政部门批复, 同意恢复财政直接支付额度总数 元, 其中, 次年 1 月份可用额度 元 该行政单位对于恢复的财政直接支付额度, 不进行会计处理 例 在 1 月份使用恢复的财政直接支付额度购买办公桌用玻璃台板一批, 金额 元 购买的玻璃台板直接发放使用借 : 经费支出 贷 : 财政应返还额度 例 年终, 本年度财政授权支付预算指标数为 元, 本年度财政授权支付实际支出数 万元, 未使用财政授权支付预算指标数 8000 元 本年度财政授权支付预算指标数已经全部下达到单位零余额账户代理银行借 : 财政应返还额度 8000 贷 : 零余额账户用款额度 8000 例 次年初, 向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表, 并且获得财政部门批复, 同意恢复财政授权支付额度 8000 元 借 : 零余额账户用款额度 8000 贷 : 财政应返还额度 8000 例 次年 1 月份, 该单位使用本月可使用的恢复额度购买一批塑料纸篓 拖把和扫帚等卫生用品一批, 共花费 2000 元 借 : 经费支出 2000 贷 : 零余额账户用款额度 有价证券的核算 低频且难 有价证券是由国家证券发行部门依照法定程序发行的, 约定在一定期限内还本付息的信用凭证 行政单位会计 56

61 所核算的有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债 5.1 行政单位购买有价证券的规定 (1) 用结余资金购买 必须使用往年收入大于支出的结余资金购买, 不得使用本年度的财政拨款或其他收入购买有价证券不能把购买的有价证券作为支出核算, 不能因为购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证 (2) 购买中央政府发行的公债 现行制度规定, 行政单位只能购买中央财政发行的公债, 不得购买企业股票 基金等投资性有价证券 (3) 视同货币进行保管 购入的有价证券, 应作为货币资金妥善保管, 并做到账券相符, 确保有价证券安全 (4) 有价证券的利息收入以及转让证券的收益或损失列作当期收入, 不能作为福利费处理和设立 小金库 2012 年 1 月考题 判断选择题 行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券, 不得购买其他债券和股票 A. 正确 B. 错误 答案 A 解析 现行制度规定, 行政单位只能购买中央财政发行的公债, 不得购买企业股票 基金等投资性有价证券 5.2 有价证券的核算 有价证券 账户借方登记购入数, 贷方登记收回或转让数, 期末借方余额反映实际库存的有价证券, 年终余额结转下年 有价证券应按券类别设置明细账 购入有价证券时, 按照实际支付的款项, 借记本账户, 贷记 银行存款 等账户 ; 收到有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额, 记入当期收入 兑付本息时, 借记 银行存款 等账户, 按本金贷记本账户以及按利息收入贷记 其他收入 账户 核算例题 : 某行政单位实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 用往年结余资金购买中央财政发行的国库券面值 元, 以银行存款支付 借 : 有价证券 国库券 贷 : 银行存款 例 以前年度购买的国库券到期, 兑付本金 元, 取得利息收入 9000 元, 款项收存银行 借 : 银行存款 贷 : 有价证券 国库券 其他收入 9000 第二节 暂付款的核算 1. 暂付款的内容 暂付款是行政单位在执行预算过程中, 必然会与其他单位或个人发生结算业务, 结算过程中被往来单位占用的资金 2. 暂付款的核算 暂付款 账户用于核算行政单位在业务活动中与所属单位 其他单位及本单位职工个人发生的临时待结算款项 该账户的借方登记暂付款的增加数, 贷方登记结算数, 期末借方余额反映尚未收回的暂付款 该账户按债务人设置明细账 核算例题 : 某市卫生局实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 订购培训教材 50 册, 签发转账支票预付书款 8000 元借 : 暂付款 市新华书店 8000 贷 : 银行存款 8000 例 上项业务预订的培训教材已到, 以现金补付价款 980 元 教材当即领用分发 57

62 借 : 经费支出 8980 贷 : 现金 980 暂付款 市新华书店 8000 例 经批准, 借给下属单位急需款项 元, 签发转账支票付讫 借 : 暂付款 某下属单位 贷 : 银行存款 例 上例所述的下级单位归还借款 元 借 : 银行存款 贷 : 暂付款 某下属单位 第三节 库存材料和固定资产的核算 1. 库存材料的核算 库存材料的内容计价库存材料是指行政单位大宗购入, 在仓库存放并陆续耗用的物资材料, 购买大宗材料应先入库保管, 待领用消耗时再根据实际领用数量确认为支出 行政单位购入数量不大, 随买随用的, 可以按购入数直接列为支出, 不作为库存材料核算 行政单位购入材料一般按实际成本计价 ( 含增值税 ), 购入和有偿调入的材料, 分别以购入价和调拨价作为材料价格入账, 材料采购过程中发生的运输费 差旅费, 可以直接列作当期支出 行政单位可以根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定发出材料的实际成本 行政单位的库存材料, 每年至少清查盘点一次, 对于发生的盘盈 盘亏等情况, 应当查明原因 : 属于正常的溢出或损耗, 作减少或增加当期支出处理 属于非正常的毁损, 应按规定的程序报经批准后处理 1.2 库存材料的核算 库存材料 账户的借方登记库存材料的增加数, 贷方登记库存材料的减少数, 期末借方余额反映库存材料的实际成本 核算例题 : 某行政单位实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 从某商场购入打印纸等办公用品一批, 价款 1500 元 办公用品已验收入库, 签发转账支票付清货款 借 : 库存材料 1500 贷 : 零余额账户用款额度 1500 例 购买日光灯管 启辉器 电线 开关等水电用品一批, 计价款 1000 元 水电用品验收入库, 款项以现金付出 借 : 库存材料 1000 贷 : 现金 固定资产的核算 高频且难 2.1 固定资产的概念与范围行政单位的固定资产是指使用期限超过一年, 一般设备单位价值在 元以上 专用设备单位价值在 元以上, 并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 对于家具 图书等单位价值虽未达到规定标准, 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资, 也要作为固定资产管理 固定资产一般分为六类 : 房屋及构筑物 ; 通用设备 ; 专用设备 ; 文物和陈列品 ; 图书 档案 ; 家具 用具 装具及动植物 2.2 固定资产的分类 (1) 房屋和构筑物 58

63 房屋和构筑物是指行政单位拥有占有权或者使用权的房屋 构筑物及其附属设施其中, 房屋包括办公用房 业务用房 库房 职工宿舍 职工食堂 锅炉房等 ; 构筑物包括道路 围墙 水塔等 ; 附属设施包括房屋 建筑物内的电梯 通讯线路 水气管道等 (2) 通用设备通用设备是指行政单位用于业务工作的通用性设备, 如办公用家具 交通工具等 (3) 专用设备专用设备是指行政单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备 (4) 文物和陈列品文物和陈列品是指行政单位占有或使用的具有特别价值的文物和陈列品, 如古物 字画 纪念物品等 (5) 图书 档案图书 档案是指行政单位统一管理使用的业务用书 技术档案等, 如图书馆 阅览室收藏或可供借阅的图书等 (6) 家具 用具及动植物家具 用具及动植物是指行政单位统一管理使用的文件柜 办公桌椅等物品 2.3 固定资产的计价及管理规定 固定资产的计价固定资产应该按取得或构建时的实际价值登记入账 为了保证固定资产核算的统一性, 国家统一规定了固定资产的计价要求 (1) 自行建造的固定资产按照实际建造成本记账 (2) 购入 调入的固定资产, 按照实际支付的买价 调拨价 运杂费 安装费等相关支出记账 (3) 在原有基础上改建 扩建的固定资产, 按改建 扩建过程中发生的支出, 减去改建 扩建过程中的残值收入后的净增加价值, 增加原有固定资产价值 (4) 接受捐赠的固定资产, 按照同类固定资产的市场价格或捐赠者提供的有关凭据记账 接受捐赠时发生的有关费用记入固定资产价值 (5) 无偿调入和盘盈的固定资产, 应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值 (6) 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产, 可以先按暂估价格入账, 待确定实际价值后再进行调整 行政单位购置固定资产过程中发生的差旅费, 不计入固定资产价值, 直接列作当期支出 固定资产的管理规定 行政单位财务规则 行政单位会计制度 以及 行政单位国有资产管理暂行办法 对行政单位所核算的固定资产有如下管理规定 : (1) 行政单位的固定资产不计提折旧 不计提大修理费用 (2) 行政单位对其占有或使用的固定资产, 每年应当盘点一次 (3) 固定资产报 调拨或变卖, 必须按规定的程序报经审批 (4) 转让 毁损 报废及盘亏的固定资产, 应当相应减少固定资产账面价值 有偿转让 变卖清理报废以及出租规定资产取得的收入, 按照政府非税收入管理的规定, 实行 收支两条线 管理, 如数上缴财政 清理固定资产所发生的费用, 作为当期支出, 由财政拨款解决 2.4 固定资产增加与减少的核算 固定资产增减核算设置的账户会计部门设置 固定资产 固定基金 两个总账账户, 并按固定资产的分类设置二级账户 固定资产 账户用于核算行政单位固定资产原始价值的增减变动及结余情况 该账户的借方登记由不同渠道取得的固定资产原始价值, 贷方登记由于报废等原因注销的围定资产原始价值, 期末借方余额反映现有固定资产的原始价值 该账户按固定资产类别 品种及管理或使用部门设置明细账和固定资产卡片 固定基金 账户用于核算行政单位各种来源形成的固定基金 该账户的贷方登记固定基金增加数, 借方登记固定基金减少数, 期末贷方余额反映行政单位拥有固定基金的总值 由于行政单位不计提固定资产折旧, 所以 固定基金 账户的余额与 固定资产 账户的余额应该相等 59

64 2.4.2 固定资产增减核算的例题某行政单位实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 从资讯广场计算机销售中心购买 联想牌 电子计算机 5 台, 单价 4000 元, 共计价款 元 签发转账支票从单位零余额账户付清货款, 计算机已安装交付使用 1 借 : 经费支出 贷 : 零余额账户用款额度 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 例 委托某钢木家具厂制作钢质文具柜 30 个, 价款共计 元 原已预付 元, 现签发转账支票从单位零余额账户补付余款 元 文具柜已验收合格交付使用 1 借 : 经费支出 贷 : 暂付款 零余额账户用款额度 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 例 接受国外友好单位捐赠自动化办公设备一套, 同类设备市场价格计 元 本单位支付进口关税及国内运杂费 元, 签发转账支票从单位零余额账户付清 1 借 : 经费支出 贷 : 零余额账户用款额度 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 例 通过招标方式购入壁挂式 美的牌 空调 20 台, 单价 3000 元, 货款共计 元, 空调已安装完毕交付使用, 货款由财政部门通过财政零余额账户直接支付 1 借 : 经费支出 贷 : 拨入经费 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 年 1 月考题 判断选择题 行政单位的固定资产不计提折旧 A. 正确 B. 错误 答案 A 解析 行政单位的固定资产不计提折旧 不计提大修理费用 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 60

65 第十一章 负责与净资产的核算 第一节 负债的核算 负债是指行政单位所承担的能以货币计量, 需要以资产或者劳务偿还的债务, 包括应缴预算款 暂存款 应付工资等 1. 应缴预算款的核算 应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在公务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项 应缴预算款的内容包括纳入预算管理的政府性基金 行政性收费等 纳入财政预算管理的政府性基金纳入财政预算管理的政府性基金主要是指行政单位根据法律 行政法规以及中共中央国务院有关文件规定, 向公民 法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 行政性规费收入行政性规费收入是指国家行政机关 司法机关和法律 法规授权的机构, 依据国家法律 法规行使其管理职能, 向公民 法人和其他组织收取的费用, 包括管理性收费 资源性收费和证照性收费 罚没收入罚没收入是指行政单位依据国家法律 法规, 对公民 法人和其他组织实施经济处罚所取得的各项罚款 没收款 没收财物变价收入以及行政单位取得的无主财物变价款等 其他应缴预算资金按照预算管理制度规定, 应上缴国库的其他收入包括损坏公物赔偿款, 无法查明原因的现金长款, 以及其他各项不属于以上内容的应缴预算款 1.2 应缴预算款的核算根据非税收入的 一般缴款书 等原始凭证, 采用横线登记法同时登记 应缴预算款 账户的借方和贷方, 以表明发生过预算款的解缴事项 ; 也可以通过设置 应缴预算款备查登记簿 进行登记和管理, 不编制会计分录 对于尚未实行国库集中收付制度 暂未取消收入过渡账户的行政单位, 应设置 应缴预算款 账户进行会计核算 应缴预算款 是反映和监督行政单位应缴预算款的收纳 解缴等情况的账户 该账户的贷方登记应缴数, 借方登记已缴数, 平时贷方余额反映应缴未缴数 本账户年终无余额 行政单位还要按照 政府收支分类科目 设置明细账以及反映收入的具体项目 核算例题 : 某行政单位尚未实行国库集中收付制度, 暂未取消收入过渡账户,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 11-1 收到行政性收费收入 元, 其中, 房屋所有权登记费 元, 房产证证书工本费 6000 元 借 : 银行存款 贷 : 应缴预算款 年 4 月考题 单项选择题 下列各项中, 不属于行政单位负责的是 ( ) A. 应缴预算款 B. 应付工资 C. 暂存款 D. 暂付款 答案 D 解析 负债是指行政单位所承担的能以货币计量, 需要以资产或者劳务偿还的债务, 包括应缴预算款 暂存款 应付工资等 2. 暂存款的核算 暂存款是指行政单位在公务活动过程中与其他单位和个人发生的待结算款项 暂存款包括收到外单位委托办事 61

66 的资金 不明性质的资金 临时暂存资金以及其他应付款项等 暂存款 总账账户的贷方反映暂存款的增加数, 借方反映暂存款的冲销及退还数, 贷方余额反映尚未结算的暂存及应付款项 核算例题 : 某县财政局实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 11-3 收到 A 单位汇来的代购培训教材款 2000 元存入银行 借 : 银行存款 2000 贷 : 暂存款 A 单位 2000 例 11-4 为 A 单位代购教材支付价款 1800 元, 余款以现金退回 教材已由销货单位直接发往 A 单位 借 : 暂存款 A 单位 2000 贷 : 银行存款 1800 现金 应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬的概念和管理要求应付职工薪酬是指行政单位为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 行政单位的应付职工薪酬包括应付职工工资 应付地方或部门津贴补贴 应付其他个人收入等 应付工资是指行政单位按照国家统一规定发放给在职人员的职务工资 级别工资 年终一次性奖金 应付地方或部门津贴补贴是指行政单位按照地方 部门或单位出台的规定发放给行政单位职工的地方 部门或单位津贴补贴应付其他个人收入是指行政单位按照国家规定发给个人的其他收入, 包括误餐费 夜餐费, 出差人员伙食补助费 市内交通费, 出国人员伙食费 公杂费 个人国外零用费, 发放给个人的一次性奖励等 行政单位向职工发放工资 津贴和补贴 其他收入 离退休费, 以及发放地方 部门或单位津贴补贴时, 应以银行卡的形式发放 中央和省级行政单位一律以银行卡形式发放, 不得发放现金 3.2 应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬核算设置的账户为了核算应付职工薪酬, 行政单位可以设置 应付工资 ( 离退休费 ) 应付地方 ( 部门 ) 津贴补贴 应付其他个人收入 三个账户 在这三个总账账户下应分别设置 在职人员 离休人员 退休人员 三个明细账户进行明细分类核算 行政单位应付职工薪酬的核算核算例题 : 某行政单位实行国库集中收付制度, 按照国家统一规定使用银行卡发放职工薪酬 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 11-7 通过财政零余额账户向本单位职工发放本月薪酬 元 其中, 在职人员工资 元, 离休人员离休费 元, 退休人员退休费 元 1 借 : 经费支出 贷 : 应付工资 ( 离退休费 ) 在职人员 离休人员 退休人员 借 : 应付工资 ( 离退休费 ) 在职人员 离休人员 退休人员 贷 : 拨入经费 基本支出

67 第二节 净资产的核算 行政单位的净资产是指资产减去负债后的差额, 它表明行政单位拥有的资产总额在抵补现时义务以后的价值行政单位的净资产包括固定基金 结转和结余资金两项 1. 固定基金的核算 固定基金的来源固定基金是指行政单位各项固定资产所占用的资金, 是单位固定资产的资金来源 行政单位固定基金的来源主要有 : (l) 国家拨入固定资产所形成的固定基金 (2) 自行购建固定资产所形成的固定基金 (3) 通过上级单位无偿或有偿调入固定资产所形成的固定基金 (4) 接受捐赠固定资产所形成的固定基金 (5) 财产清查过程中盘盈固定资产所形成的固定基金 (6) 根据国家有关规定进行清产核资, 或进行资产评估使固定资产增值所形成的固定基金 1.2 固定基金的核算行政单位必须设置 固定基金 和 固定资产 两个相互关联的账户对固定基金进行会计核算 2. 结余的核算 低频且难 2.1 结余的形成与调剂行政单位结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额 行政单位结余按资金管理要求可以分为基本经费结余 项目经费结余两类 基本经费结余是用于行政单位基本业务的资金收支产生的结余 项目经费结余是各种行政类项目资金收支产生的结余 2.2 结余的核算方法行政单位为了核算各项结余, 应设置 结余 总账账户及有关明细账户 年终, 将 拨入经费 ( 不含预拨下年经费 ) 其他收入 账户的累计发生额转入 结余 账户的贷方 将 经费支出 拨出经费 ( 不含预拨下年经费 ) : 和 结转自筹基建 账户的累计发生额转入 结余 账户的借方 有专项资金收支的行政单位, 应分别设置 基本支出结余 和 项目支出结余 两个明细账户, 将各种经常性收支项目的发生额分别转入该账户的 基本支出结余 明细账户中, 将专项收支项目的发生额分别转入该账户的 项目支出结余 明细账户中 年终, 该账户贷方余额表示行政单位的滚存结余 核算例题 : 某行政单位 20xx 年年末的 拨入经费 经费支出 总账及其明细账发生额已经结出, 据以编制年末转账的会计分录 结转 拨入经费 账户 例 拨入经费 总账账户贷方余额 元 拨入经费 有关明细账账户的贷方余额为 : 用于基本支出的拨入经费 元, 用于项目支出的拨入经费 元 借 : 拨入经费 基本支出拨款 项目支出拨款 贷 : 结余 基本支出拨款 项目支出结余 结转 经费支出 账户 例 经费支出 总账账户借方余额 元 经费支出 有关明细账账户的借方余额如下 : 基本支出 元, 项目支出 借 : 结余 基本支出结余 项目支出结余

68 贷 : 经费支出 基本支出 项目支出 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十一章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 64

69 第十二章 收入和支出的核算 第一节 行政单位收入和支出的内容 1. 行政单位收入的内容 高频且易 行政单位收入是指行政单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金, 包括拨入经费和其他收入 1.1 拨入经费拨入经费是指行政单位按照经费领报关系, 由同级财政部门或上级单位拨入的预算经费 拨入经费是行政单位经常性收入项目, 是行政单位开展业务活动的基本财力保证 1.2 其他收入其他收入是指行政单位按规定收取以及由其他来源渠道取得的各种收入, 包括按规定不必上缴财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券和银行存款的利息收入等 行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入 行政事业性收费 政府性基金 国有资产处置和出租出借收入等, 不属于行政单位的收入 2014 年 4 月考题 单项选择题 行政单位的有偿服务收入, 应计入 ( ) A. 拨入经费 B. 事业收入 C. 其他收入 D. 应缴预算款 答案 C 解析 其他收入是指行政单位按规定收取以及由其他来源渠道取得的各种收入, 包括按规定不必上缴财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券和银行存款的利息收入等 2. 行政单位支出的内容 高频且易 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失, 包括经费支出 拨出经费和结转自筹基建 2.1 经费支出经费支出是行政单位在业务活动过程中发生的各项支出 行政单位经费支出包括的有关项目是工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助支出 基本建设支出等 2.2 拨出经费拨出经费是指实行资金划拨制度的行政单位按核定的预算, 将财政或上级单位拨入的经费, 按规定的预算级次转拨给下属单位的资金 拨出经费包括拨出基本支出经费和拨出项目支出经费两项 实行国库集中收付制度的单位没有拨出经费这一支出项目 2.3 结转自筹基建结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排自筹基本建设时所筹集并转存建设银行的资金 第二节 拨入经费的核算 1. 拨入经费核算设置的账户 为了核算行政单位的拨入款项, 应设置 拨入经费 总账账户 拨入经费 总账账户贷方登记收到拨款的实际数, 借方登记缴回拨款及年末结转拨款数 ( 收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费不予结转 ), 平时贷方余额反映拨入经费的累计数 年末转账后, 该账户一般没有余额 拨入经费 账户应按拨入经费的用途和资金管理要求, 分别设置 基本支出 和 项目支出 两个二级账户 2. 拨入经费的核算方法 高频且难 2.1 财政直接支付方式下拨入经费的核算 65

70 在财政直接支付方式下, 行政单位根据部门预算和用款计划, 在需要使用财政资金时, 向财政部门提出财政直接支付申请经财政部门审核无误后, 通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人 行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时确认拨入经费 核算例题 : 某市审计局实行国库单集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 12-1 收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书, 财政部门审计局支付了日常行政活动所发生的经费 元 该项经费应当在 拨入经费 基本支出 账户中反映 借 : 经费支出 贷 : 拨入经费 基本支出 例 12-2 收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书, 财政部门为行政单位支付了相关的业务活动经费 元 该项经费应当在 拨入经费 项目支出 账户中反映 借 : 经费支出 贷 : 拨入经费 项目支出 财政授权支付方式下拨入经费的核算在财政授权支付方式下, 行政单位根据部门预算和用款计划, 按照规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度 核算例题 : 某市审计局实行国库单集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 12-3 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书, 收到财政授权支付额度 元 该支付额度应当在 拨入经费 基本支出 账户中反映 借 : 零余额账户用款额度 贷 : 拨入经费 基本支出 例 12-4 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书, 收到财政授权支付额度 元 该支付额度应当在 拨入经费 项目支出 账户中反映 借 : 零余额账户用款额度 贷 : 拨入经费 项目支出 行政单位应当按照单位预算和用款计划使用财政零余额账户和单位零余额账户中可使用的财政资金, 不得随意改变财政预算资金的支付方式 支付数额 支付用途或支付的预算科目 2.3 划拨资金方式下拨入经费的核算在划拨资金方式下, 行政单位根据单位预算和用款计划, 按照规定时间和程序向财政部门提出资金拨入行政单位的开户银行 行政单位在收到开户银行转来的收款通知时确认拨入经费 在实行划拨资金制度的二级会计单位, 应该由主管会计单位转拨预算资金, 在这种情况下, 二级单位也是在收到开户银行转来的收款通知时确认拨入经费 核算例题 : 某市交通局实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 12-5 收到开户银行转来的收款通知, 财政部门拨入经费 元 该经费应当在 拨入经费 基本支出 账户中反映 借 : 银行存款 贷 : 拨入经费 基本支出 例 12-6 收到开户银行转来的收款通知, 财政部门拨入经费 元 该经费应当在 拨入经费 项目支出 账户中反映 借 : 银行存款 贷 : 拨入经费 项目支出 拨入经费的年终结转行政单位的 拨入经费 账户余额在平时各月不予结转, 在年终时才结转 因此, 拨入经费 账户平时贷方余额反映行政单位年度预算的执行情况和执行进度 例 12-7 某市水利局 20xx 年年末 拨入经费 账户的贷方余额为 元 拨入经费有关明细账账户的贷方余额为 : 基本经费 元, 项目支出 元 年末, 将以上 拨入经费 账户的余额转入 结 66

71 余 账户 借 : 拨入经费 基本支出 项目支出 贷 : 结余 基本支出 项目支出 在 拨入经费 基本支出 与 拨入经费 项目支出 明细账户下, 还要根据 政府收支分类科目 的支出功能分类科目进一步设置明细账, 以便反映各具体收入项目的拨入经费数额 第三节 其他收入的核算 1. 其他收入的核算 低频且难 行政单位在对其他收入进行核算时, 应设置 其他收入 账户, 并按收入的主要类别设置明细账 该账户的贷方登记其他收入的取得数, 借方登记其他收入的退还数及年末转销数 平时贷方余额反映其他收入的累计实现数 年末将该账户的余额转入 结余 账户, 结转后无余额 核算例题 : 某县政府实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 12-8 出售废旧纸张, 收到现金 60 元 借 : 银行存款 60 贷 : 其他收入 废品收入 60 例 12-9 接到开户银行送交的收账通知单, 结算本月银行存款利息收入 1500 元 借 : 银行存款 1500 贷 : 其他收入 银行存款利息收入 1500 例 收回已到期国库券本金 元, 利息收入 1200 元借 : 银行存款 贷 : 有价证券 其他收入 国库券利息收入 1200 例 年末, 将其他收入进行转账 借 : 其他收入 2760 贷 : 结余 基本支出结余 2760 年末结转 其他收入 账户时, 需要同时登记 其他收入 账户的明细账, 将总账及其相关的明细账结平 第四节 经费支出的核算 1. 经费支出的分类 行政单位经费支出可以按照政府收支分类科目的要求进行分类, 以及按照部门预算的要求进行分类 1.1 按照政府收支分类科目的要求进行分类 (1) 工资福利支出 它是指行政单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬, 以及为上述人员缴纳的各项社会保险费 具体款级项目包括基本工资 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 伙食费 伙食补助费 绩效工资 其他工资福利支出 (2) 商品和服务支出 它是指行政单位购买商品和服务的支出但不包括用于购置固定资产的支出 具体款级项目包括 : 办公费 印刷费 咨询费 手续费 水费 电费 邮电费 取暖费 物业管理费 差旅费 因公出国出境费 维修费 租赁费 会议费 培训费等 (3) 对个人和家庭补助支出 它是指行政单位用于对个人和家庭的补助支出 具体款级项目包括 : 离休费 67

72 退休费 退职退役费 抚恤金 生活补助费 救济费 医疗费 奖励金 住房公积金等 (4) 基本建设支出 它是指行政单位发生的由各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产 战略性和应急性储备 土地和无形资产, 以及购建基础设施 大型修缮所发生的支出 以上 财政收支分类科目 中的 支出经济分类科目 是一个完整的政府支出科目体系, 它与 支出功能分类科目 一起, 构成两套相互并列的政府支出科目体系 两套政府支出科目体系, 分别从不同角度对政府支出进行了全面系统的分类, 相互配合地对政府预算支出进行反映 1.2 按照编制部门预算的要求进行分类按照编制部门预算的要求, 可以将行政单位的支出分为基本支出和项目支出两大类 (1) 基本支出基本支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出, 包括人员支出和公用支出, 如行政单位按规定支付给工作人员的基本工资 津贴等 ; 行政单位为完成日常工作所发生的办公费 劳务费 交通费等 从预算管理的角度出发, 基本支出可以细分为人员经费和日常公用经费两部分 (2) 项目支出项目支出是指行政单位为完成特定工作任务在基本支出之外发生的支出 行政单位的项目支出一般包括专项会议支出 房屋建筑物购建支出 基础设施建设支出 专项大型修缮支出 专项任务支出等 项目支出的管理应遵循以下原则 : 专款专用原则 单独核算原则 加强检查监督原则 2. 经费支出的核算 高频且难 为了核算经费支出及其收回和转销情况, 行政单位应设置 经费支出 总账账户, 并按费用项目设置明细账 该账户的借方登记支出的发生数, 贷方登记支出的收回数和年未转销数, 平时借方余额反映经费支出累计数, 年末将余额全数转入 结余 账户 在 经费支出 总账账户下, 应设置 基本支出 项目支出 两个明细账户, 分别反映基本支出和项目支出的详细内容 核算例题 : 某省审计厅实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 总务部门购买办公用品 500 元 报账时, 以现金支票补足其备用金定额借 : 经费支出 基本支出 500 贷 : 零余额账户用款额度 500 例 签发转账支票一张, 用以支付本月电话费 2500 元 借 : 经费支出 基本支出 2500 贷 : 零余额账户用款额度 2500 例 职工马华因公出差, 预借差旅费 3000 元, 以现金付讫 借 : 暂付款 马华 3000 贷 : 现金 3000 例 马华出差回单位, 应报销差旅费 2820 元, 余款交回现金 借 : 经费支出 基本支出 2820 现金 180 贷 : 暂付款 马华 3000 例 开出转账支票一张, 购入电脑及打印机各两台, 价格共计 元 购买的电脑及打印属于本年度的项目支出预算, 所需资金由发展改革委员会计划安排 1 借 : 经费支出 项目支出 贷 : 零余额账户用款额度 借 : 固定资产 贷 : 固定基金

73 第五节 拨出经费与结转自筹基建的核算 1. 拨出经费的核算 低频且难 拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给所属单位的预算资金 如果行政单位是主管会计单位或二级会计单位, 那么, 它们从财政部门或上级主管会计单位取得的预算经费中就包含着所属单位的预算经费 主管会计单位或二级会计单位应当在取得预算经费时, 及时将所属单位那部分资金转拨出去 行政单位只有在采用划拨资金制度时, 才会有拨出经费业务 在实行国库集中收付制度的地区和单位, 没有拨出经费的业务 为了核算拨出经费业务, 行政单位应设置 拨出经费 总账账户 拨出经费 账户的借方登记转拨经费的实际数, 贷方登记收回的转拨经费数以及年终转入 结余 账户数, 平时借方余额反映转拨经费的累计数, 年末转账后无余额 核算例题 : 某行政单位实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 根据核准后的预算, 签发转账支票转拨给下属 A 单位下月经费 元 其中, 基本支出经费合计 元, 项目支出经费合计 元 借 : 拨出经费 基本支出 项目支出 贷 : 银行存款 例 下属 B 单位交回多余的属于项目支出的大型修缮费用 8000 元, 已由开户银行收妥 借 : 银行存款 8000 贷 : 拨出经费 项目支出 8000 例 年终, 将 拨出经费 账户的借方余额 元转入 结余 账户, 同时应将 拨出经费 明细账的全年借方累计发生额结平 借 : 结余 贷 : 拨出经费 结转自筹基建的核算 行政单位用自筹资金安排基本建设投资, 先要经过财政部门审查资金来源, 然后按国家规定程序报发展改革委员会纳入基本建设投资计划, 并将筹集资金交由财政部门指定的银行进行管理和监督 行政单位自筹资金主要是从有关金融机构取得的借款, 实施管理和监督的银行一般为中国建设银行 自筹基建项目的资金转存建设银行时, 借记 结转自筹基建 账户, 贷记 银行存款 账户 ; 年终结账时, 借记 结余 账户, 贷记 结转自筹基建 账户 结转自筹基建 账户平时借方余额反映行政单位转出的自筹基本建设资金, 年终结账后无余额 按现行制度规定, 建设款项一旦交入建设银行, 即认为支出已经如数发生, 所以年末转账时直接冲减 结余 账户 核算例题 : 某行政单位经批准以自筹资金 元建造一堵围墙, 款项交存建设银行 有关工程成本的管理与核算由单位内部的基建部门进行, 行政单位不另行组织会计核算 有关会计分录为 : 例 将自筹资金 元转存建设银行 借 : 结转自筹基建 贷 : 银行存款 例 基本建设项目完工, 收到建设银行转回的剩余资金 元 借 : 银行存款 贷 : 结转自筹基建 例 年终, 将转存建设银行的资金进行转账 借 : 结余 贷 : 结转自筹基建 例 工程竣工验收合格时, 根据行政单位内部基建部门的固定资产交接资料, 进行固定资产增加的核 69

74 算 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十二章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 70

75 第十三章 行政单位会计报表 第一节 行政单位会计报表的作用和分类 1. 行政单位会计报表的作用 行政单位会计报表是根据会计账簿及有关资料, 以统一的表格形式, 总括反映一定时期财务状况和收支情况的书面文件 行政单位的会计报表有资产负债表 收入支出总表 经费支出明细表 基本数字表和会计报表说明书 主观会计单位或二级会计单位运用下级单位的会计报表, 有三方面的作用 : (1) 可以了解和分析下级单位的预算执行情况 (2) 通过对所属各单位会计报表中有关指标的对比分析, 可以发现预算管理工作中先进单位与后进单位之间的差距, 以便组织交流和推广先进经验, 鼓励先进, 鞭策落后, 全面提高整个系统各单位的预算管理工作水平 (3) 通过会计报表的逐级汇总上报, 能够包括反映国民经济在一定地区或系统范围内预算执行的总括情况 2. 行政单位会计报表的分类 行政单位的会计报表可以按照会计报表的内容 编辑时间 编辑层次进行分类 (1) 行政单位会计报表按照内容分类, 可以分为资产负债表 收入支出表 基本数字表 会计报表说明书 (2) 行政单位会计报表按照编报时间分类, 可以分为月报和年报 (3) 行政单位会计报表按照编报层次分类, 可以分为基层会计报表和汇总会计报表 2013 年 1 月考题 判断选择题 行政单位会计报表是根据日常核算的账簿所提供的资料编制的, 反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件 A. 正确 B. 错误 答案 A 解析 行政单位会计报表是根据会计账簿及有关资料, 以统一的表格形式, 总括反映一定时期财务状况和收支情况的书面文件 第二节 年终清理结算和结账 1. 年终清理结算 行政单位在年度终了前, 应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求, 对各项收支账目 往来款项 货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算, 在此基础上办理年度结账, 编制决算会计报表 行政单位年终清理结算的主要事项包括 : (1) 清理 核对预算收支 ; (2) 清理结算应缴款项 ; (3) 清理结算往来款项 ; (4) 清查核对货币资金 ; (5) 清查盘点财产物资 2. 年终结账 行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账 年终结账包括年终转账 结清旧账和记入新账 2.1 年终转账账目核对无误后, 首先计算出各账户借方和贷方的 12 月份合计数和全年累计数, 结出 12 月末的余额 然后, 编制年终结账前 资产负债表, 试算平衡后, 再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法, 编制 12 月 31 日的记账凭证办理结账冲转 71

76 2.2 结清旧账将转账后无余额的账户结出全年总累计数, 然后在下面划双红线, 表示本账户全部结清 对年终有余额的账户, 在 全年累计数 下行的摘要栏内注明 结转下年 字样, 并在与余额相反方向的 借方 或 贷方 栏内登记与余额相等的金额以及在 余额 栏内注明 平 字, 然后在下面划双红线 表示年终余额转入新账, 旧账结束 2.3 记入新账根据本年度各账户余额, 编制年终决算的结账后 资产负债表 和有关明细表 然后, 将表列各账户的年终余额直接记入新年度相应的各有关账户, 并在 摘要 栏注明 上年结转 字样, 以区别新年度发生数 第三节 行政单位会计报表的编制 1. 行政单位资产负债表 高频且难 1.1 行政单位资产负债表的概念与作用 资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表 它反映编报单位在某一时点占有或使用的经济资 源, 以及负担的债务和拥有净资产数额的情况 通过对行政单位资产负债表的分析, 可以掌握行政单位所拥有的经济资源以及这些资源的分布情况, 了解行政 单位负债和净资产的总额及内容 ; 可以了解编报单位的财务实力 偿债能力和支付能力 ; 如果把前后各期的资产负 债表对比分析, 还可以观察编报单位的资产 负债 净资产变化情况及财务状况的发展趋势 1.2 行政单位资产负债表的结构及编制方法 资产负债表包括表首 表体和表尾三个组成部分 行政单位资产负债表中的具体项目, 基本上与设置的总账账户或明细账户的名称是一致的 行政单位编制的资产负债表, 可以分为结账前资产负债表和结账后资产负债表 结账后资产负债表是每年 12 月份编制决算报表时, 将 收入 支出 类账户结平以后而编制的, 其余各月都属于结账前资产负债表 例 13-1 某行政单位实行国库集中支付制度, 根据 20xx 年 11 月 30 日资产负债情况及 12 月发生的经济业务 ( 见表 13-1), 编制该单位 12 月末的资产负债表 表 13-1 资产负债表 编制单位 : 20xx 年 11 月 30 日 单位 : 元 资产部类 11 月 30 日余额 负债部类 11 月 30 日余额 一 资产类 二 负债类 现金 1000 应缴预算款 0 银行存款 5000 暂存款 1000 有价证券 应付工资 ( 离退休费 ) 0 暂付款 3000 应付地方 ( 部队 ) 津贴补贴 0 库存材料 2300 应付其他个人收入 0 固定资产 负债合计 1000 零余额账户额度 财政应返还额度 0 其中 : 财政直接支付 0 三 净资产类 财政授权支付 固定基金 资产合计 结余 其中 : 基本支出结余 8200 五 支出类 项目支出结余

77 经费支出 净资产合计 其中 : 基本支出 项目支出 四 收入类 拨出经费 0 拨入经费 其中 : 基本经费 0 其中 : 基本支出经费 项目经费 0 项目支出经费 结转自筹基建 0 其他收入 支出合计 收入合计 资产部类合计 负债部类合计 该单位 12 月发生以下经济业务, 相应的会计处理 : (1)12 月 1 日, 开出现金支票, 从银行提取现金 2000 元, 以备日常使用 借 : 现金 2000 贷 : 银行存款 2000 (2)12 月 2 日, 用现金购买办公用品一批, 直接投入使用, 价款为 200 元 借 : 经费支出 基本支出 200 贷 : 现金 200 (3)12 月 2 日, 工作人员陈栋出差预借差旅费 1000 元, 以现金支付 借 : 暂付款 陈栋 1000 贷 : 现金 1000 (4)12 月 3 日, 发放当月在职人员工资 元, 在职人员岗位津贴 元, 通过财政直接支付方式发放 ; 另外, 通过财政授权支付方式发放在职人员伙食补助费 2000 元 借 : 经费支出 基本支出 贷 : 应付工资 ( 离退休费 ) 应付地方 ( 部门津贴补贴 ) 贷 : 拨入经费 基本支出 借 : 经费支出 基本支出 2000 贷 : 应付其他个人收入 2000 借 : 应付其他个人收入 2000 贷 : 零余额账户用款额度 2000 (5)12 月 5 日, 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书, 收到财政授权支付额度 元, 其中, 基 本支出经费为 元, 项目支出经费 元 借 : 零余额账户用款额度 贷 : 拨入经费 基本支出 拨入经费 项目支出 (6)12 月 13 日, 陈栋出差归来, 报销差旅费 900 元, 交回余款 100 元 借 : 经费支出 基本支出 900 现金 100 贷 : 暂付款 陈栋 1000 (7)12 月 15 日, 按照专项预算, 购置办公用品总价 3000 元, 通过财政授权支付 借 : 经费支出 项目支出 3000 贷 : 银行存款 3000 (8)12 月 15 日, 购入乙材料 100 千克, 价款为 6000 元 增值税为 1020 元, 通过财政授权支付, 发生差旅费 73

78 300 元, 以现金支付 借 : 库存材料 乙材料 7020 贷 : 零余额账户用款额度 7020 借 : 经费支出 基本支出 300 贷 : 现金 300 (9)12 月 16 日, 单位管理部门领用乙材料 50 千克, 专项项目维修工程领用甲材料 30 千克 借 : 经费支出 基本支出 3510 经费支出 项目支出 2106 贷 : 库存材料 乙材料 5616 (10)12 月 20 日, 按照基本支出预算购入办公设备 1 台, 通过财政授权支付给甲公司价款 元, 设备已 安装验收交付使用, 同时收取甲公司质量保证金 1750 元现金, 存入银行 借 : 经费支出 基本支出 贷 : 零余额账户用款额度 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 借 : 现金 1750 贷 : 暂存款 1750 (11)12 月 22 日, 按照专项支出预算购入专用设备一台, 通过财政授权支付给乙公司单位价款 元, 该 设备已安装并交付使用 借 : 经费支出 项目支出 贷 : 零余额账户用款额度 借 : 固定资产 贷 : 固定基金 (12)12 月 28 日, 收到银行存款利息 560 元 借 : 银行存款 560 贷 : 其他收入 560 (13)12 月 31 日, 按照制度规定, 办理年终收入与支出结账 借 : 结余 基本支出结余 结余 项目支出结余 贷 : 经费支出 基本支出 经费支出 项目支出 借 : 拨入经费 基本支出经费 拨入经费 项目支出经费 其他收入 贷 : 结余 基本支出结余 结余 项目支出结余 计算过程和结果如表 13-2 所示 : 74

79 表 13-2 资产负债表 编制单位 : 20xx 年单位 : 元 资产部类 一 资产类 11 月 30 日余额 12 月发生额 年终余额 负债部类 二 负债类 11 月 30 日余额 12 月发生额 年终余额 现金 应缴预算款 银行存款 暂存款 有价证券 暂付款 应付工资 ( 离退休费 ) 应付地方 ( 部门 ) 津贴补贴 库存材料 应付其他个人收入 固定资产 零余额账户额度 财政应返还额度 其中 : 财政直接 三 净资产类支付 财政授权支付 资产合计 负债合计 固定基金 结余 其中 : 基本支出结余 五 支出类项目支出结余 经费支出 净资产合计 其中 : 基本支出 项目支出 四 收入类 拨出经费 拨入经费 其中 : 基本经费 0.00 其中 : 基本支出经费 项目经费 0.00 项目支出经费 结转自筹基建 0.00 其他收入 支出合计 收入合计 资产部类合计 负债部类合计 ( 本例题暂不考虑将年终 零余额账户用款额度 结转至 财政应返还额度 ) 75

80 2. 行政单位收入支出表 低频且难 2.1 行政单位收入支出总表 行政单位收入支出总表的概念 格式与作用 收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表, 它由收入 支出和结余三部分组成 收入支出总表可以 反映行政单位各项收入和支出的预算执行情况, 还可以反映各项收入和支出的结构 当年形成的结余以及以前年度 的结余等 通过分析收入支出总表, 财政部门及主管单位可以及时掌握行政单位在预算执行过程中所取得的成绩, 发现行 政单位在预算执行过程中存在的问题, 以便采取相应的措施, 保证行政单位在完成任务的情况下各项收支符合事先 的预算 行政单位收入支出总表的格式如表 13-3 所示 表 13-3 收入支出总表 编制单位 : 某行政单位年月日单位 : 元 收入支出结余 项目本月数本年累计项目本月数本年累计项目金额 拨入经费拨出经费结转当年结余 其中 : 其中 : 其中 : 基本支出经费 项目支出经费 其他收入 基本支出 项目支出 经费支出 其中 : 基本支出 项目支出 结转自筹基建 基本支出结余 项目支出结余 项目净结余 项目专项结余 以前年度结余 收入总计支出总计累计结余单位负责人 : 会计主管 : 复核 : 制表 : 行政单位收入支出总表的编制方法收入支出总表的有关栏目应当根据账簿记录和其他有关资料填列 收入 支出 栏项目的 本月数, 反映行政单位本月实际取得的收入数 实际发生的支出数, 应根据有关收入 支出和结余账户的本月发生额填列 收入 支出 栏项目的 累计数, 反映行政单位年初至报告期末为止实际取得的收入合计数 实际发生的支出合计数, 应根据有关收入 支出账户的期末累计发生数填列 由于现行制度规定平时不结转结余, 而是年末结转结余, 所以, 平时各月份不需要填写当年 结余 栏的数字, 平时各月该报表末行的收入与支出相减不一定等于结余栏的金额 上级行政单位在编制汇总收入支出总表时, 应将本级行政单位收入支出总表中 拨出经费 的数字与所属单位收入支出总表中相应 拨入经费 的数字进行冲销 各月份收入支出总表中 本年累计 栏中的数据, 应当与相应月份资产负债表中 期末数 栏的数据相互一致 2.2 行政单位收入支出表的附表行政单位收入支出表的附表是经费支出明细表, 它反映行政单位在一定会计期间经费支出预算执行情况, 是上级主管部门或财政部门考核行政单位经费支出发生情况的依据, 也是行政单位向上级主管部门或财政部门办理经费 支出核销的依据 76

81 行政单位经费支出明细表的格式如表 13-4 所示 表 13-4 经费支出明细表编制单位 : 年月日单位 : 元科目编码工资福利支出商品和服务支出类款小计基本工资津贴补贴奖金 小计办公费水费租赁费 合计单位负责人 : 会计主管 : 复核 : 制表 : 3. 行政单位基本数字表 基本数字表是反映行政单位的人员情况 占用资产情况以及其他相关情况的会计报表 基本数字表是考核定员编制 检查开支标准和定额执行情况, 了解与分析行政任务完成进度 资金使用效果的重要依据 3. 行政单位会计报表说明书 行政单位的会计报表说明书是会计报表的重要组成部分, 是财政部门和上级主管部门更好地理解行政单位会计报表不可缺少的资料 行政单位会计报表说明书包括编制技术说明和报表分析说明两个主要部分 第四节 行政单位会计报表的审核与汇总 1. 行政单位会计报表的审核 行政单位会计报表审核, 主要包括政策性审核和技术性审核两个方面的内容 政策性审核 : 是审核各项预算收支是否符合国家有关的法律 法规规定 技术性审核 : 从会计技术角度进行审查, 根据会计报表数字之间的平衡关系审核会计报表编制的正确性和完整性 2. 行政单位会计报表的汇总 行政单位如果是主管会计单位或二级会计单位, 在对所属单位会计报表进行审核的基础上, 还要编制汇总会计报表, 以全面反映行政单位的总括情况 需要汇总编制的会计报表主要包括汇总资产负债表和汇总收入支出总表等 在编制汇总会计报表时, 绝大多数的报表项目可以直接将本级单位会计报表的数字与所属下级单位会计报表的数字相加, 填列到汇总会计报表的相应项目中, 如汇总资产负债表中的银行存款 库存材料 固定资产 应缴预算款 结余等, 汇总收入支出总表的拨入经费 其他收入 经费支出等 但需要注意的是, 上下级单位之间发生的转拨款项 暂存暂付款项应当予以冲销, 不填列在汇总会计报表中, 以免重复列报 需要对冲的项目主要有 : 本级行政单位的 拨出经费 和所属行政单位的 拨入经费 ; 本级行政单位的 暂付款 下级单位 和所属行政单位的 暂存款 上级单位 ; 本级行政单位的 暂存款 下级单位 和所属行政单位的 暂付款 上级单位 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十三章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 77

82 第十四章事业单位会计概述 第一节 事业单位会计的概念与特点 1. 事业单位会计的概念 事业单位会计是反映和监督事业单位业务资金活动情况和结果的一种管理活动 事业单位是指国家或国有单位出资成立的 以提供社会公共利益为目的的组织, 包括文化 教育 科研 文艺 医疗卫生 广播电视等科学文化单位, 以及气象 环保等公益事业单位 我国现行的 事业单位财务规则 事业单位会计准则 事业单位会计制度, 适用于各级各类国有事业单位 事业单位的附属企业, 如高等学校的校办企业 科研单位的附属工厂等, 具有明显的营利目的 2. 事业单位会计的特点 事业单位由于业务范围 资金来源和管理体制的不同, 它与政府财政会计和行政单位会计相比具有以下特点 : 2.1 收入来源的广泛性财政预算收入主要来源于税收收入 非税收收入 债务收入 行政单位收入主要来源于财政拨款收入和其他收入 2.2 会计确认基础的多重性一部分事业单位全部以权责发生制为会计确认基础, 另一部分事业单位一般业务以收付实现制为会计确认基础, 但经营性业务必须以权责发生制为会计确认基础, 以便考核盈亏, 提高经济效益 2.3 专用基金设置的例外性行政单位会计不设置专用基金 政府财政会计虽然也设置专用基金, 但一般都是以直接安排预算支出的方式形成专用基金 事业单位可以按规定从非财政补助结余中提取职工福利基金等专用基金, 并将未分配完毕的资金结余全部转为事业基金 2.4 成本核算方法的特殊性政府财政会计 行政单位会计不进行成本核算 事业单位必须对部分经济业务进行成本核算 2015 年 10 月考题 单项选择题 下列选项中, 不执行 事业单位会计准则 的是 A. 高等院校 B. 科研单位 C. 检察院 D. 图书馆 答案 C 解析 事业单位是指国家或国有单位出资成立的 以提供社会公共利益为目的的组织, 包括文化 教育 科研 文艺 医疗卫生 广播电视等科学文化单位, 以及气象 环保等公益事业单位 第二节 事业单位预算管理办法 事业单位预算管理办法, 是指政府预算对事业单位财务收支所采取的管理方式 我国现行 事业单位财务规则 第七条规定 : 国家对事业单位实行核定收支 定额或者定项补助 超支不补 结转和结余按规定使用的预算管理办法 1. 核定收支 核定收支就是事业单位要将全部收入包括财政补助收入和各项非财政补助收入与各项支出统一编列预算, 报经主管部门和财政部门核定, 主管部门和财政部门根据事业单位特点 业务需要 财务收支状况以及国家财政政策和财力的可能, 核定事业单位年度预算收支规模, 其中包括财政补助的具体数额 2. 定额或定项补助

83 定额补助 就是根据事业单位收支情况, 并按相应标准确定一个总的补助数额, 如对高等院校实行生均定额补助等 定项补助 则是根据单位收支情况, 确定对某些支出项目进行的补助, 比如对某些事业单位工资支出项目进行补助, 或是补助办公设备购置费 交通工具购置费等, 具体项目因各单位情况不同而有所区别 3. 超支不补 结转和结余按规定使用 超支不补 结转和结余留用是指事业单位预算在经主管部门和财政部门核定以后, 预算收支由单位自求平衡 除特殊原因以外, 单位增加的支出, 主管部门和财政部门不再追加经费, 因增收节支形成的结余资金以及因事业进度问题而形成的结转资金, 可以留归单位按规定继续使用 4. 收入上缴 事业单位财务规则 第七条指出: 非财政补助收入大于支出较多的事业单位, 可以实行收入上缴办法 第三节 事业单位的会计核算方法 事业单位会计核算方法包括设置会计科目与账户 复式记账 填制与审核会计凭证, 登记账簿等 1. 事业单位通用会计科目 事业单位会计科目的内容 事业单位的会计科目, 是按照会计要素的内容划分的, 可以分为资产 负债 净资产 收入 支出 5 类 事业 单位通用会计科目如表 14-1 所示 表 14-1 事业单位通用会计科目 序号 编码 科目名称 序号 编码 科目名称 一 资产类 二 负债类 ( 续 ) 库存现金 其他应付款 银行存款 长期借款 零余额账户用款额度 长期应付款 短期投资 三净资产类 财政应返还额度 事业基金 应收票据 非流动资产基金 应收账款 专用基金 预付账款 财政补助结转 其他应收款 财政补助结余 存货 非财政补助结转 长期投资 事业结余 固定资产 经营结余 累计折旧 非财政补助结余分配 在建工程 四 收入类 无形资产 财政补助收入 累计摊销 事业收入 待处置资产损溢 上级补助收入 二 负债表 附属单位上缴收入 短期借款 经营收入 79

84 应缴税费 其他收入 应缴国库款 五 支出类 应缴财政转户款 事业支出 应付职工薪酬 上缴上级支出 应付票据 对附属单位补助支出 应付账款 经营支出 预收账款 其他支出 1.2 设置和使用事业单位通用会计科目的要求 各级各类事业单位在使用统一设置的事业单位通用会计科目时, 应当遵循以下要求 : 应当使用财政部统一规定的会计科目, 不得擅自更改通用会计科目的名称, 不需要的会计科目可以不用 在使用会计科目的编号时, 应当同时使用会计科目的名称, 不得只使用会计科目的编号而不使用会计科目的名 称 ; 对于统一设定的会计科目的编号, 各事业单位只能使用, 不得打乱重编 表 14-1 列示的是总账科目, 为了反映会计要素项目的具体情况, 财政部门对部分总账科目规定了明细科目 2. 事业单位会计的明细账 事业单位的明细账主要有收入明细账 支出明细账 往来明细账 其中 : 收入明细账主要包括财政补助收入明 细账 事业收入明细账 经营收入明细账 附属单位上缴收入明细账等 ; 支出明细账主要包括基本事业支出明细账 项目事业支出明细账 经营支出明细账 对附属单位补助支出明细账等 ; 往来款项明细账主要包括应收账款明细账 应付账款明细账 应付职工薪酬明细账等 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十四章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 80

85 第十五章 资产的核算 第一节 流动资产的核算 流动资产是指可以在 1 年 ( 含 1 年 ) 以内变现或者耗用的资产, 包括库存现金 各种存款 零余额账户用款额度 短期投资 应收及预付款项 存货等 1. 库存现金 银行存款的核算 高频且难 1.1 库存现金 银行存款的管理库存现金 银行存款是流动性最强的货币性资产, 是立即可以投入流通的交换媒介 库存现金管理包括遵守现金的使用范围 ; 遵守库存现金限额的规定 ; 不得坐支现金 ; 如实反映现金库存 ; 加强现金业务的内部控制制度等 银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项 事业单位对各种存款的管理, 必须严格按照国家有关规定在银行开设账户, 据以办理存款 取款和转账业务 银行转账结算方式包括银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 汇兑 托收承付 委托收款等 只要符合结算方式的适用范围, 事业单位可以采用其中的任何一种结算方式 每届月终, 事业单位应编制 银行存款余额调节表 与开户银行核对账目 1.2 库存现金 银行存款的核算为了核算库存现金 银行存款的增减变动情况, 事业单位必须设置 库存现金 银行存款 账户 库存现金 银行存款 账户, 借方登记库存现金 银行存款的增加数, 贷方登记库存现金 银行存款的减少数, 期末借方余额表示库存现金 银行存款的期末结余数 核算例题 : 某高等学校实行划拨资金制度,20xx 年发生以下由关经济业务, 据以编制会计分录 例 15-1 从银行提取现金 5000 元, 以备零星开支之用 借 : 库存现金 5000 贷 : 银行存款 5000 借 : 其他应收款 张某 2000 贷 : 银行存款 2000 例 15-3 张某出差回校, 应报销差旅费 1820 元, 余款交回现金 借 : 事业支出 1820 库存现金 180 贷 : 其他应收款 张某 2000 例 15-4 新生开学, 收到学费收入 元, 新生凭银行卡已将款项交存银行 借 : 银行存款 贷 : 事业收入 学费收入 零余额账户用款额度的核算 零余额账户用款额度核算方法与行政单位会计相同, 可参考第十章第一节的相关内容 3. 短期投资的核算 短期投资是指事业单位依法取得的, 持有时间不超过 1 年 ( 含 1 年 ) 的投资, 主要是国债投资 事业单位取得短期投资时, 应当按照取得时的实际成本作为投资成本入账 实际成本是指短期国债的购买价款以及税金 手续费等相关税费 短期投资持有期间收到利息等投资收益时, 列作 其他收入 投资收益 ; 出售短期投资或到期收回短期投资时, 按实际收到的金额大于投资成本的差额列作 其他收入 投资收益 对外投资业务的账务处理方法是 : 购入短期债券时, 按实际支付的款项借记 短期投资 账户, 贷记 银行存款 等账户 ; 收回投资时, 借记 银行存款 等账户, 贷记 短期投资 账户, 同时根据投资活动取得的收益或发 81

86 生的亏损贷记或借记 其他收入 投资收益 账户 核算例题 : 某事业单位实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 15-5 购入 1 年期国家重点建设债券 6000 元, 签发转账支票付清价款 借 : 短期投资 国家重点建设债券 6000 贷 : 银行存款 6000 例 15-6 上例购入的国家重点建设债券 6000 元到期兑付, 利息收入 500 元, 款项已收存银行 借 : 银行存款 6500 贷 : 短期投资 国家重点建设债券 6000 其他收入 投资收益 应收及预付款项的核算 事业单位在执行预算的过程中, 必然会于其他单位或个人发生结算业务, 结算过程中被往来单位占用的资金, 称为应收及预付款项 应收及预付款项包括财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 4.1 应收及预付款项核算设置的账户为了核算各种应收及预付款项, 事业单位应设置 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 账户 应收票据 账户用来核算事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务而收到的商业汇票, 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应收账款 账户用来核算事业单位因开展经营活动销售产品 提供有偿服务而应收取的款项 预付账款 账户用来核算事业单位按照购货 劳务合同规定预付给供应单位的款项 其他应收款 账户用来核算事业单位除 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 以及的其他应收及暂付款项, 如职工预借的差旅费 拨付给内部有关部门的备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 4.2 应收及预付款项的核算方法江城市水生物研究所实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 15-7 销售给某企业 A 产品一批, 货款计 元, 增值税销项税额 5100 元 货已发出, 款未收到 借 : 应收账款 - 某企业 贷 : 经营收入 应缴税费 应缴增值税 ( 销项税额 ) 5100 例 15-8 向某化工企业订购一批材料, 用于开展经营活动, 签发转账支票预付款项 元 借 : 预付账款 - 某化工企业 贷 : 银行存款 例 15-9 为支付经营活动的有关费用, 将尚未到期的商业汇票一张计金额 元向开户银行贴现 取得贴现 取得贴现款 元, 支付银行贴现利息 400 元 借 : 银行存款 经营支出 400 贷 : 应收票据 例 经研究, 拨付给第二科研组备用金 3000 元, 由科研组副组长李某代管, 已签发现金支票付讫 借 : 其他应收款 第二科研组 ( 李某 ) 3000 贷 : 银行存款 存货的核算 高频且难 存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产, 包括材料 燃料 包装物和低值易耗品等 5.1 存货的分类事业单位的存货, 按用途不同可以分为两类 : 82

87 (1) 属于使用后立即消耗或逐渐消耗, 不能复原的材料物资, 如各种原材料 燃料 试验材料及安装或改造工程使用的原件 零配件等 (2) 属于达不到固定资产标准的低值易耗品 工具 器具 量具 一般用具以及价值较低的劳动防护用品等 从事产品生产的事业单位, 完工入库的产成品以及处于生产过程中的在产品, 也属于存货的组成部分 5.2 存货的计价事业单位取得存货时, 应当按照存货的实际取得成本入账 事业单位从外部购入存货的一般计价方法是 : 以存货的采购价格和运杂费作为入账价格, 采购和运输过程中发生的差旅费不计入存货采购成本, 直接作为当期有关支出处理 具体计价方法是 : 购入用于公务性活动的存货, 以购买存货的含税价格和支付的运杂费入账 ; 属于小规模纳税人的事业单位, 购入存货以含税价格和支付的运杂费入账 ; 属于一般纳税人的事业单位, 购入存货用于公务活动的, 以支付的存货买价 增值税进项税额及运杂费入账 如果购入存货用于经营性业务, 则按买价及运杂费入账, 支付的增值税款项通过 应缴税费 应缴增值税 ( 进项税额 ) 账户处理 自行加工的存货 : 成本包括耗用的直接材料费用 发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用 事业单位材料出库时, 可以根据实际情况采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定其实际成本 领用的低值易耗品可以采用一次摊销法 五五摊销法进行价值摊销 5.3 存货的核算 一般材料的核算 存货 账户账户的借方登记存货取得数, 贷方登记存货发出数, 期末借方余额反映存货实际成本 事业单位应当按照存货的种类 规格 保管地点等进行明细分类核算 核算例题 : 某事业单位属于一般纳税人, 实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 购入维修房屋用材料 2000 千克, 单价为 30 元, 计价款为 元, 增值税款 元, 对方代垫运费 300 元 材料验收入库, 签发转账支票结清全部款项 借 : 存货 材料 贷 : 零余额账户用款额度 例 购入经营性生产产品用材料 300 千克, 单价为 100 元, 计价款为 元, 增值税进项税额 5100 元 材料已验收入库, 签发商业承兑汇票付给供货方 借 : 存货 材料 应缴税费 应缴增值税 ( 进项税额 ) 5100 贷 : 应付票据 产成品的核算产成品是事业单位生产并已验收入库的产品 与产成品相关的账户核算 : 事业单位生产产品, 可以设置 存货 生产成本 账户, 以核算生产过程中发生的实际生产成本 产品生产完工验收入库时, 借方登记 存货 产成品 账户, 贷方登记 存货 生产成本 账户 销售产成品时, 采用先进先出法 加权平均法 个别认定法确定其发出成本, 并借方登记 经营支出 账户, 贷方登记 存货 产成品 账户 事业单位设置的 存货 产成品 账户, 属于资产类账户, 该账户借方登记生产完工验收入库产品的实际成本, 贷方登记由于销售结转成本等原因而减少产成品的实际成本 期末借方余额反映库存产成品的实际成本 例 附属生产车间制成教学用模型一批, 计生产成本 4320 元, 产品验收合格入库 借 : 存货 产成品 ( 教学模型 ) 4320 贷 : 存货 生产成本 4320 例 销售给某医学院医疗观摩用模型一批, 售价 1500 元, 收到转账支票, 货物已经发出 按个别认定 83

88 法确定该批产品的生产成本 1200 元 该产品不缴纳增值税 1 借 : 银行存款 1500 贷 : 经营收入 借 : 经营支出 1200 贷 : 存货 产成品 ( 教学模型 ) 1200 第二节 长期投资的核算 1. 长期投资的分类 长期投资是指事业单位依法取得的, 持有时间超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的股权和债权性质的投资 长期投资包括股权投资和债权投资两类 股权投资是指除购买债券以外, 以其他方式对有关单位进行的投资 债权投资是指事业单位以购买各种债券的形式而进行的长期投资, 包括认购国库券 金融债券 企业债券等 进行债券投资, 可以按期收回投资的本金, 并收到事先规定的利息, 投资风险较小 2. 长期投资的入账价值 事业单位以货币资金购入的各种股票和债券形成的长期投资, 按照实际成本入账 事业单位以固定资产 无形资产向其他单位投资, 按照固定资产 无形资产的评估价值加上相关税费作为入账价值 以未入账无形资产向其他单位进行长期股权投资, 按照无形资产的评估价值加上相关税费作为入账价值 2013 年 1 月考题 判断选择题 事业单位向其他单位投资转出的固定资产, 以评估确认价或公允价值确认的价值入账 A. 正确 B. 错误 答案 B 解析 事业单位以货币资金购入的各种股票和债券形成的长期投资, 按照实际成本入账 事业单位以固定资产 无形资产向其他单位投资, 按照固定资产 无形资产的评估价值加上相关税费作为入账价值 3. 长期投资的核算 长期投资取得的核算为了核算长期投资的形成和收回情况, 事业单位应设置 长期投资 账户 该账户借方登记长期投资的增加数, 贷方登记由于转让或到期收回长期投资的减少数, 期末借方余额反映事业单位持有的长期投资成本 该账户应当按照长期投资的种类和被投资单位的名称进行明细核算 在长期股权投资的持有期间, 应当采用成本法核算 事业单位以货币资金取得长期投资的账务处理方法是 : 按照投资成本借记 长期投资 账户, 贷记 银行存款 等账户 ; 同时按照投资成本借记 事业基金 账户, 贷记 非流动资产基金 长期投资 账户 核算例题 : 某事业单位实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 购入甲公司发行的一次性还本付息的三年期债券 元, 年利率 6%, 购入价格及相关税费为 元, 签发转账支票付讫 1 借 : 长期投资 债权投资 贷 : 银行存款 借 : 事业基金 贷 : 非流动资产基金 长期投资 例 经有关部门批准, 购买乙公司股票 股, 每股买价 10 元, 相关税费 元, 以银行存款支付全部价款 元 84

89 1 借 : 长期投资 股权投资 贷 : 非流动资产基金 长期投资 长期债券转让或到期收回的核算对外转让或者到期收回长期债券投资本息, 按照实际收到的金额, 借记 银行存款 账户, 按照收回长期投资的成本, 贷记 长期投资 债券投资 账户, 按照其差额, 借记 其他收入 投资收益 账户 ; 同时, 按照收回长期投资对应的非流动资产借记 非流动资产基金 长期投资 账户, 贷记 事业基金 账户 例 以前年度购买的债券已经到期, 当时的购买成本为 元, 现收回本金和利息共计 元, 其中利息收入 9000 元, 款项已收存银行 1 借 : 银行存款 贷 : 长期投资 债券投资 其他收入 投资收益 借 : 非流动资产基金 长期投资 贷 : 事业基金 例 原购入丙公司的两年期债券成本 元, 于未到期时转让, 转让收入为 元, 款项已收存银行 1 借 : 银行存款 其他收入 投资收益 200 贷 : 长期投资 债权投资 借 : 非流动资产基金 长期投资 贷 : 事业基金 例 收到丁公司分派的现金股利 8000 元, 款项收存银行 借 : 银行存款 8000 贷 : 其他收入 投资收益 8000 第三节 固定资产的核算 1. 固定资产的确认标准与分类 低频且难 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 单位价值在规定标准以上 ( 一般设备单位价值在 元以上, 专业设备单位价值在 l 500 元以上 ), 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 事业单位固定资产一般分为六类 : 房屋及构筑物 ; 专用设备 ; 通用设备 ; 文物和陈列品 ; 图书 档案 ; 家具 用具 装具及动植物 2. 固定资产的计价 事业单位固定资产的计价, 是按照固定资产的取得方式分别规定的 事业单位固定资产的计价方法除了与行政单位相同的内容以外, 还有以下不同之处 : (1) 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配, 分别确定各项固定资产的入账成本 (2) 融资租入的固定资产, 按照租赁协议或者合同确定的租赁价款 相关税费 运输费 途中保险费 安装调试费等确定入账成本 (3) 接受捐赠 无偿调入的固定资产, 按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定入账成本 ; 没有相关凭据的, 比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定入账成本 ; 相关凭据 同类或类似固定资产的市场价格都无法可靠取得的, 该固定资产按照名义金额入账 (4) 盘盈的固定资产, 按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账成本 ; 同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的, 按照名义金额入账 85

90 2015 年 10 月考题 单项选择题 事业单位在取得捐赠资产是, 没有相关凭据, 也无法可靠取得同类或类似 资产的市场价格, 应当采用的计量标准是 ( ) A. 实际成本 B. 评估价值 C. 市场价格 D. 名义金额 答案 D 解析 接受捐赠 无偿调入的固定资产, 按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定入账成本 ; 没有相关凭据的, 比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定入账成本 ; 相关凭据 同类或 类似固定资产的市场价格都无法可靠取得的, 该固定资产按照名义金额入账 3. 固定资产增加和处置的核算 高频且难 3.1 固定资产增加的核算 固定资产增加核算设置的账户 为了核算固定资产的增减变动和结余情况, 事业单位应设置 固定资产 账户, 该账户借方登记固定资产原始 价值增加数, 贷方登记固定资产原始价值减少数, 期末借方余额反映事业单位结存固定资产的原始价值 在建工程 账户是用来核算事业单位各种工程成本的账户 该账户借方发生额反映各种工程的实际支出, 贷 方发生额反映完工转出的各项工程的实际成本 期末余额在借方, 反映事业单位尚未完工的在建工程实际成本 固定资产增加核算的会计处理方法 购入不需要安装的固定资产, 按照确定的固定资产成本, 借记 固定资产 账户, 贷记 非流动资产基金 固定资产 账户 ; 同时, 按照实际支付金额, 借记 事业支出 经营支出 专用基金 修购基金 等账 户, 贷记 财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 等账户 购入需要安装的固定资产以及自行建造的固定资产, 在安装和建造过程中, 借记 在建工程 账户, 贷记 非 流动资产基金 在建工程 账户 安装和建造完工交付使用时, 借记 固定资产 账户, 贷记 非流动资产基金 固定资产 账户 ; 同时, 借记 非流动资产基金 在建工程 账户, 贷记 在建工程 账户 接受捐赠 无偿调入的固定资产, 按照确定的固定资产成本, 借记 固定资产 或 在建工程 账户, 贷记 非 流动资产基金 固定资产 或 非流动资产基金 在建工程 账户 固定资产增加核算的例题 某事业单位实行国库集中收付制度,2012 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 某事业单位与省建筑工程公司签订合同, 建造一栋办公大楼 工程总价款 元, 财政部门 以直接支付方式预付工程款 元 1 借 : 在建工程 贷 : 非流动资产基金 在建工程 借 : 事业支出 贷 : 财政补助收入 例 由省建筑工程公司承建的办公大楼竣工, 工程总价款 元 经验收合格交付使用 原已预 付工程款 元, 余款 元全部由财政部门以直接支付方式付清 1 借 : 在建工程 办公大楼 贷 : 非流动资产基金 在建工程 借 : 事业支出 贷 : 财政补助收入 借 : 固定资产 贷 : 非流动资产基金 固定资产 借 : 非流动资产基金 在建工程 贷 : 在建工程 办公大楼 例 从红旗家具城一揽子购入办公桌 办公椅各一批, 买价共计 元 办公桌目前市价 元 办公椅目前市价 元 签发转账支票从预算单位零余额账户付清货款, 家具已交付使用 办公桌入账价格 =30000*(30000/40000)=22500( 元 ) 86

91 办公椅入账价格 =10000*(30000/40000)=7500( 元 ) 1 借 : 固定资产 办公桌 办公椅 7500 贷 : 非流动资产基金 固定资产 借 : 事业支出 贷 : 零余额账户用款额度 固定资产处置的核算固定资产处置是事业单位对其占有 使用的固定资产进行产权转让或者注销的行为 处置方式包括出售 报废 损毁 无偿调出 对外捐赠等 事业单位国有资产处置收入属于国家所有, 应当按照政府非税收入的管理规定, 收支两条线 管理, 即用出售固定资产所得的收入, 扣除相关费用后, 作为应缴国库款处理 事业单位以自筹资金建造固定资产的处置收入可以留给单位作为修购基金使用 为了对事业单位固定资产处置情况进行核算, 应该设置 待处置资产损溢 账户 该账户借方登记转入处置的固定资产净值 处置过程中发生的各项清理费用以及结转的清理净收益 ; 贷方登记出售固定资产的价款 残料收入 取得的赔偿收入, 以及结转的处置净损失 ; 固定资产处置完毕, 将处置净收入转入 应缴国库款 或者 专用基金 修购基金 账户贷方 ; 或者将处置净损失转入 应缴国库款 或者 专用基金 修购基金 账户借方 该账户如果有期末借方余额, 表示尚未处置完毕的各种资产价值及净损失 ; 如果有贷方余额, 表示尚未处置完毕的各种资产净溢余 核算例题 : 某事业单位实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 出售用于公务活动的办公自动化设备一套 该设备原始价值 元, 已提折旧 元 设备出售价格 元, 支付清理费用 500 元, 应缴营业税 元 经主管部门和财政部门审批, 取得的收入应上缴国家财政 1 将固定资产净值转入 待处置资产损溢 账户 借 : 待处置资产损溢 处置资产价值 累计折旧 贷 : 固定资产 注销被处置资产 非流动资产基金 固定资产 借 : 非流动资产基金 固定资产 贷 : 待处置资产损溢 处置资产价值 取得销售价款时 : 借 : 银行存款 贷 : 待处置资产损溢 处置净收入 结转应交营业税时 : 借 : 待处置资产损溢 处置净收入 贷 : 应缴税费 应缴营业税 支付清理费时 : 借 : 待处理资产损溢 处置净收入 500 贷 : 银行存款 结转处置净收入 元 清理净收入 = ( )=189500( 元 ) 借 : 待处置资产损溢 处置净收入 贷 : 应缴国库款 年 4 月考题 单项选择题 事业单位核算尚未完工交付使用的建筑和设备安装工程时, 应计入的科目是 ( ) 87

92 A. 存货 B. 固定资产 C. 在建工程 D. 无形资产 答案 C 解析 在建工程 账户是用来核算事业单位各种工程成本的账户 该账户借方发生额反映各种工程的实际支出, 贷方发生额反映完工转出的各项工程的实际成本 期末余额在借方, 反映事业单位尚未完工的在建工程实际成本 4. 固定资产折旧的核算 高频且易 4.1 固定资产折旧的意义及折旧额的计算折旧是在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧金额进行的系统分摊 折旧方法是根据固定资产的不同特点和管理要求, 事业单位可以采取年限平均法或者工作量法计提折旧 对于房屋 构筑物及一般设备等, 可以采用年限平均法计提折旧 ; 对于大型 精密贵重的仪器和设备等, 可以采用工作量法计提折旧 计算固定资产折旧时, 应以固定资产原始价值 使用年限或者工作量为依据 事业单位应当按月计提固定资产折旧 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 当月计提折旧, 从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧以后, 无论能否继续使用, 均不再计提折旧 ; 提前报废的固定资产, 也不再计提折旧 4.2 固定资产折旧的核算事业单位对固定资产计提折旧费用时, 借记 非流动资产基金 固定资产 账户, 贷记 累计折旧 账户 ; 固定资产处置时, 按照所处置固定资产的账面价值, 借记 待处置资产损溢 账户, 按照已计提折旧, 借记 累计折旧 账户, 按照固定资产的账面余额贷记 固定资产 账户 核算例题 : 某事业单位 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 某月初应计折旧固定资产原始价值 元, 月折旧率 5%, 本月份应计折旧额 元 借 : 非流动资产基金 固定资产 贷 : 累计折旧 例 经有关部门批准, 一台柜式空调予以报废 该空调原始价值 元, 已计提折旧额 元 该空调净残值为零 借 : 非流动资产基金 固定资产 5000 累计折旧 贷 : 固定资产 年 4 月考题 单项选择题 事业单位按月计提固定资产折旧时, 应借记的账户是 ( ) A. 事业支出 B. 经营支出 C. 其他支出 D. 非流动资产基金 答案 D 解析 事业单位对固定资产计提折旧费用时, 借记 非流动资产基金 固定资产 账户, 贷记 累计折旧 账户 ; 固定资产处置时, 按照所处置固定资产的账面价值, 借记 待处置资产损溢 账户, 按照已计提折旧, 借记 累计折旧 账户, 按照固定资产的账面余额贷记 固定资产 账户 第四节 无形资产的核算 1. 无形资产的内容及计价 无形资产是事业单位持有的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术等 无形资产的入账价值按实际成本入账 : (1) 外购的无形资产, 按实际支付的购买价款 相关税费及可归属于该无形资产达到预定用途所发生的其他支出作为入账成本 88

93 (2) 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按照依法取得时发生的注册费 聘请律师费等费用作为入 账成本 依法取得前所发生的研究开发支出, 应于发生时直接列作当期支出, 不构成无形资产成本 (3) 接受捐赠 无偿调入 : 1 有关凭据 : 凭据上注明的金额 + 相关税费 2 无凭据 : 同类或无形资产的市场价格 + 相关税费 3 相关凭据 同类或类似无形资产的市场价格都无法可靠取得 : 名义金额 2014 年 4 月考题 单项选择题 事业单位自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 在依法取得前所发生 的研究开发支出, 应于发生时计入 ( ) A. 无形资产 B. 非流动资产基金 C. 经营支出 D. 事业支出 答案 D 解析 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按照依法取得时发生的注册费 聘请律师费等费用作为 入账成本 依法取得前所发生的研究开发支出, 应于发生时直接列作当期支出, 不构成无形资产成本 2. 无形资产的摊销方法 法律规定了有效年限的, 按照法律规定的有效年限作为摊销年限 ; 2.2 法律未规定有效年限 : 按相关合同或单位申请书中的受益年限 ; 2.3 法律未规定有效年限, 相关合同或单位申请书也未规定有效年限 : 按不少于 10 年进行摊销期限 2014 年 10 月考题 单项选择题 若法律没有规定, 相关合同或单位申请书也没有规定, 事业单位无形资产 的摊销年限应不少于 ( ) A.3 年 B.5 年 C.10 年 D.20 年 答案 C 解析 法律未规定有效年限, 相关合同或单位申请书也未规定有效年限 : 按不少于 10 年进行摊销期限 3. 无形资产的核算 无形资产增加和价值摊销的核算 按月计提无形资产摊销时, 按照应计提的金额, 借记 非流动资产基金 无形资产, 贷记 累计摊销 无形资产处置是按所处置无形资产的账面价值, 借记 待处置资产损溢 账户, 按照已计提摊销额, 借记 累 计摊销, 按照无形资产的账面余额, 贷记 无形资产 账户 核算例题 : 某科研单位实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 从技术市场购入 W 专项技术, 价款 元, 款项由财政直接支付 1 借 : 无形资产 贷 : 非流动资产基金 无形资产 借 : 事业支出 贷 : 财政补助收入 例 接受友好人士捐赠的应用软件一项, 按照同类资产市场价格 元入账 借 : 无形资产 贷 : 非流动资产基金 无形资产 无形资产处置的核算 无形资产的处置方式为转让 无偿调出 对外捐赠 无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的, 应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予 以核销 例 某事业单位一项专利技术已无使用价值, 原始价值 元, 已计提摊销额 元 现予以注 销 1 借 : 待处置资产损溢 2000 累计摊销 贷 : 无形资产

94 2 借 : 流动资产基金 无形资产 2000 贷 : 待处置资产损溢 年 1 月考题 单项选择题 事业单位转让无形资产所有权, 其计价金额为 ( ) A. 账面价值 B. 公允价值 C. 历史成本 D. 重置价值 答案 A 解析 无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的, 应当按规定报经批准后将该无形资产的账 面价值予以核销 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十五章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 90

95 第十六章 负债的核算 第一节 借入款项的核算 1. 短期借款的核算 借入款项是指事业单位向银行或者其他金融机构借入的款项 其中, 偿还期限在 1 年以下 ( 含 1 年 ) 的称为短期借款, 偿还期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的称为长期借款 为了核算事业单位的短期借款业务, 需要设置 短期借款 账户 短期借款 属于负债类账户, 贷方登记借入款项的本金, 借方登记归还借款的本金, 期末贷方余额反映尚未归还的借款本金 该账户应当按照贷款金融机构和贷款种类进行明细核算 事业单位支付短期借款利息时, 按照实际支付的金额, 借记 其他支出 账户, 贷记 银行存款 账户 例 16-1 经单位申请, 从银行借入 元款项用于业务发展的临时周转金 期限 1 年, 年利率 5%, 到期一次性还本付息 已办理代转存手续 借 : 银行存款 贷 : 短期借款 例 16-2 到期归还经营活动周转金借款 元及利息费用 元 款项已划出 借 : 短期借款 其他支出 贷 : 银行存款 长期借款的核算 为了核算事业单位的长期借款业务, 需要设置 长期借款 账户 长期借款 属于负债类账户, 贷方登记借入款项的本金, 借方登记归还借款的本金, 期末贷方余额反映尚未归还的借款本金 该账户应当按照贷款金融机构和贷款种类设置明细账进行明细分类核算 工程项目以外的其他长期借款利息, 按照支付的利息金额, 借记 其他支出 账户, 贷记 银行存款 账户 核算例题 : 某事业单位 2012 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 16-3 本单位事业活动资金不足, 向开户银行借入款项 元, 期限三年, 年利率 10%, 届时一次还本付息 已办理贷转存手续 借 : 银行存款 贷 : 长期借款 例 16-4 由于长期借款到期, 归还本金 元及借款利息 元 借 : 长期借款 其他支出 贷 : 银行存款 例 16-5 从银行取得长期借款 元用于锅炉房的建设, 年利率 8%, 借款期限二年, 每年支付利息一次 锅炉房建设期一年 1 取得借款时借 : 银行存款 贷 : 长期借款 支付第一年的利息时借 : 在建工程 贷 : 非流动资产基金 在建工程 同时 : 91

96 借 : 其他支出 贷 : 银行存款 支付第二年的利息时 借 : 其他支出 贷 : 银行存款 归还借款本金时 借 : 长期借款 贷 : 银行存款 第二节 应缴款项的核算 应缴款项是指事业单位按规定应该缴入国库或财政专户的各种款项, 包括应缴国库款 应缴财政专户款 应缴税费, 以及按照国家有关规定应上缴的其他款项 1. 应缴国库款的核算 低频且难 应缴国库款是指按规定应缴入国库的纳入财政预算的资金, 主要包括事业单位代收的纳入财政预算管理的政府性基金 事业性收费收入 罚没收入 无主财产变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 为了核算应缴国库款, 事业单位必须设置 应缴国库款 账户 按规定计算确定或者实际取得应缴国库款时, 借记 银行存款 等账户, 贷记本账户, 上缴国库时, 编制相反的会计分录 本账户贷方余额, 反映应缴未缴国库款 本账户应当按照应缴款项的类别进行明细分类核算 2014 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 不通过事业单位 应缴国库款 科目核算的是 ( ) A. 增值税 B. 无主财产变价收入 C. 罚没收入 D. 事业性收费收入 答案 A 解析 应缴国库款是指按规定应缴入国库的纳入财政预算的资金, 主要包括事业单位代收的纳入财政预算管理的政府性基金 事业性收费收入 罚没收入 无主财产变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 2. 应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的预算外资金收入, 主要包括纳入预算外财政资金管理的事业性收费 实行收支两条线管理的国有资产处置收入等 事业单位都必须对预算外资金采取上缴财政专户的管理和核算办法 为了核算事业单位应缴的预算外财政资金, 事业单位必须设置 应缴财政专户款 账户 取得应缴存财政专户的各项收入时, 借记 银行存款 等账户, 贷记本账户 ; 上缴财政专户时, 编制相反的会计分录 本账户贷方余额, 反映应缴未缴财政专户款 本账户应当按照应缴预算外资金的类别以及 政府收支分类科目 设置明细账进行明细分类核算 某事业单位实行预算外资金全额上缴办法和资金划拨制度,20xx 年发生以下经济业务, 据以编制会计分录 例 16-6 收到应缴财政专户款的预算外资金收入 9600 元存入银行 借 : 银行存款 9600 贷 : 应缴财政专户款 9600 例 16-7 月末, 将上述预算外资金 9600 元全数缴入财政专户 借 : 应缴财政专户款 9600 贷 : 银行存款 9600 例 16-8 经该事业单位申请, 财政部门批准从预算外资金财政专户核拨返回预算外资金收入 6000 元, 单位已经收到款项 借 : 银行存款 6000 贷 : 事业收入

97 3. 应缴税费的核算 为了核算各种税款的计算和缴纳情况, 事业单位必须设置 应缴税费 账户, 并按应纳税费的种类设置明细账户 该账户贷方登记应缴纳的税费和收回多缴纳的税费, 借方登记实际缴纳的税费 期末若为贷方余额表示应缴未缴的税费, 若为借方余额则表示多缴的税费 核算例题 : 某事业单位属于一般纳税人, 实行划拨资金制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 16-9 未独立合算的经营单位购进一批生产用材料, 增值税专用发票上注明材料价款 元, 增值税进项税额 4080 元 材料验收入库, 货款已经支付 借 : 存货 材料 应缴税费 应缴增值税 ( 进项税额 ) 4080 贷 : 银行存款 例 销售商品一批, 增值税专用发票注明商品销售价款 元, 增值税销项税额 7752 元 货已发出, 收到银行承兑汇票一张计金额 元 借 : 应收票据 贷 : 经营收入 应缴税费 应缴增值税 ( 销项税额 ) 7752 例 开出转账支票交纳本月应交增值税 3672 元 借 : 应缴税费 应缴增值税 ( 已缴税金 ) 3672 贷 : 银行存款 3672 第三节 应付职工薪酬的核算 1. 应付职工薪酬 应付职工薪酬是指事业单位按照有关规定应付给职工以及为职工支付的各种薪酬, 包括基本工资 绩效工资 国家统一规定的津贴补贴 社会保险费 住房公积金等 为了核算应付职工薪酬结转与发放情况, 事业单位必须设置 应付职工薪酬 账户 该账户属于负债类账户, 贷方登记应付职工薪酬的增加数, 借方登记应付职工薪酬的减少数, 期末贷方余额反映事业单位应付未付的职工薪酬 2015 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 不属于事业单位应付职工薪酬的明细科目是 ( ) A. 公务接待费 B. 社会保险费 C. 工资 D. 住房公积金 答案 A 解析 应付职工薪酬是指事业单位按照有关规定应付给职工以及为职工支付的各种薪酬, 包括基本工资 绩效工资 国家统一规定的津贴补贴 社会保险费 住房公积金等 第四节 应付及预付款项的核算 1. 应付及预付款项的核算 应付及预收款项是指事业单位在开展各项业务活动中发生的各项债务, 包括应付票据 应付账款 其他应付款 长期应付款等应付款项和预收账款 应付票据 账户用于核算事业单位因购买材料 物资等而签发 承兑的商业汇票, 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 该账户的贷方登记签发 承兑的商业汇票, 借方登记已付款的商业汇票, 贷方余额反映尚未到期的商业汇票 事业单位还应设置 应付票据备查簿, 详细记载每一应付票据的种类 号数 出票日期 到期日 票面金 93

98 额 收款人姓名或单位名称, 以及付款日期和金额等相关资料 应付票据到期结清票款后, 应当在备查簿内逐笔注销 应付账款 账户用于核算事业单位因购买材料 物资等而应付给供应单位款项的增减变动情况 该账户的贷方登记应付未付的款项, 借方登记已支付或已转销的款项, 贷方余额反映尚未支付的款项 事业单位需要按照材料或物资的供应单位或个人进行明细核算 为了核算事业单位应付 暂收其他单位或个人的各种款项, 如租入固定资产的租金 存入保证金等, 应设置 其他应付款 账户, 并按债权人单位或姓名设置明细账 该账户的贷方登记应付和暂收款项的增加数, 借方登记应付和暂收款项的减少数, 余额反映应付和暂收款项的结余数 事业单位发生融资租入固定资产等业务而产生的付款期限在一年以上的应付款项, 应该通过 长期应付款 账户核算 核算例题 : 某省公立医院实行国库集中收付制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 从健群制药厂购入药品一批, 批发价 元, 签发 3 个月期限的商业承兑汇票一张交付供货方 药品已经验收合格, 存入药品仓库 借 : 存货 药品 贷 : 应付票据 例 应付健群制药厂的商业汇票款到期, 接到开户银行转来的付款通知 款项已经从单位零余额账户付出 借 : 应付票据 贷 : 零余额账户用款额度 例 收到住院病人预交款项 元, 存入开户银行 借 : 银行存款 贷 : 预收账款 例 住院病人病愈出院, 经结算, 以现金退给病人 1000 元, 其余转作收入 借 : 预收账款 贷 : 库存现金 1000 事业收入 9000 例 向医疗器械制品厂购入医疗设备 2 台, 设备价款共计 元, 增值税进项税额 1700 元, 运输及安装调试费 300 元 设备交付使用, 款项尚未支付 1 借 : 固定资产 贷 : 非流动资产基金 固定资产 借 : 事业支出 贷 : 应付账款 例 接到代理财政零余额账户商业银行通知, 上项业务所欠医疗设备款 元已由财政零余额账户直接支付 借 : 应付账款 贷 : 财政补助收入 例 出租一台闲置设备, 收到押金 元存入银行 借 : 银行存款 贷 : 其他应付款 例 融资租赁一台设备, 应付融资租赁费 元 租赁费将在八年内从财政余额账户平均支付 1 借 : 固定资产 贷 : 长期应付款 支付每月租金时借 : 事业支出

99 贷 : 财政补助收入 借 : 长期应付款 贷 : 非流动资产基金 固定资产 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十六章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 95

100 第十七章 净资产的核算 第一节 基本业务收支结余及分配的核算 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额 事业单位的净资产包括事业基金 非流动资产基金 专用基金 财政补助结转结余 非财政补助结转结余等 1. 基本业务收支结余形成的核算 高频且难 1.1 事业结余的核算 事业结余的内容事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支 非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 事业结余形成的核算事业单位应设置 事业结余 账户, 用以核算一定期间除财政补助收支 非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 本账户期末如为贷方余额, 反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余 ; 如为借方余额, 反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损 年末结账后, 本账户应无余额 事业结余的主要账务处理如下 : 月末, 根据事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入本期发生额中的非专项资金收入数额, 借记 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 账户下各非专项资金收入明细账户, 贷记 事业结余 账户 ; 根据事业支出 其他支出本月发生额中的非财政 非专项资金支出, 以及对附属单位补助支出 上缴上级支出的本期发生额, 借记 事业结余 账户, 贷记 事业支出 其他资金支出 其他支出 账户下各非专项资金支出明细账户以及 对附属单位补助支出 上缴上级支出 账户 年末, 将 事业结余 账户累计余额结转至 非财政补助结余分配 账户, 以便进行分配 如果 事业结余 账户是贷方余额, 则借记 事业结余 账户, 贷记 非财政补助结余分配 账户 ; 如果 事业结余 账户是借方余额, 则借记 非财政补助结余分配 账户, 贷记 事业结余 账户 例 xx 年 12 月, 某事业单位各项收入本期发生额中的非专项资金收入如下 : 事业收入 非专项资金收入 元, 上级补助收入 非专项资金收入 元, 附属单位上缴收入 非专项资金收入 元, 其他收入 非专项资金收入 元 进行本月事业结余的账务处理 借 : 事业收入 非专项资金收入 上级补助收入 非专项资金收入 附属单位上缴收入 非专项资金收入 其他收入 非专项资金收入 贷 : 事业结余 例 xx 年 12 月, 上述事业单位各项支出本月发生额中的非专项资金支出如下 : 事业支出 其他资金支出 元 ; 对附属单位补助支出 元 ; 上缴上级支出 97200; 其他支出 其他资金支出 4080 元 借 : 事业结余 贷 : 事业支出 其他资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 其他支出 其他资金支出 4080 进行以上财务处理以后, 事业结余 账户出现贷方余额 元, 年末应转入 非财政补助结余分配 账户 1.2 经营结余形成的核算经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵并弥补以前年度经营亏损后的余额 96

101 事业单位应当设置 经营结余 账户, 用以核算事业单位一定会计期间的经营结余 月末, 根据经营收入本期发生额, 借记 经营收入 账户, 贷记 经营结余 账户 ; 根据经营支出本期发生额, 借记 经营结余 账户, 贷记 经营支出 账户 年末, 如果 经营结余 账户为贷方余额, 将余额结转至 非财政补助结余分配 账户, 借记 经营结余 账户, 贷记 非财政补助结余分配 账户 ; 如果未借方余额, 即为经营亏损, 不予结转, 留待以后年度实现经营利润时予以弥补 例 xx 年 12 月, 某事业单位 经营收入 账户贷方发生额为 元, 经营支出 账户借方发生额为 元 进行本月经营结余的账务处理 1 借 : 经营收入 贷 : 经营结余 借 : 经营结余 贷 : 经营支出 经过以上账务处理, 经营结余 账户为贷方余额 9600 元, 年末应转入 非财政补助结余分配 账户 例 xx 年年末, 该事业单位 经营结余 账户贷方余额为 元, 将其转入 非财政补助结余分配 账户 借 : 经营结余 贷 : 非财政补助结余分配 年 4 月 事业单位的下列科目中, 经过年终结账及分配后可能有余额的是 ( ) A. 事业结余 B. 经营结余 C. 非财政补助结余分配 D. 财政补助结余 答案 B 解析 经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵并弥补以前年度经营亏损后的余额 2. 基本业务收支结余分配的核算 低频且难 2.1 基本业务收支结余分配的内容年末, 事业单位应当对取得的事业结余 经营结余进行分配 事业结余 账户即使出现了借方余额, 也必须通过 非财政补助结余分配账户 核算, 以便反映发生的事业超支, 并最终以事业基金弥补事业超支 经营结余 账户如果出现了借方余额, 表明事业单位的经营活动发生了亏损, 则不予结转, 而是仍然保留在 经营结余 账户, 等到以后年度取得盈利时弥补亏损 事业单位基本业务收支结余分配的基本内容和步骤 : (1) 有企业所得税缴纳义务的事业单位应按适用税率计算和缴纳企业所得税 (2) 从税后非财政补助结余中按规定比例提取职工福利基金 (3) 将未分配完毕的事业结余和经营结余转入事业基金 2.2 基本业务收支结余分配的核算方法事业单位应当设置 非财政补助结余分配 账户, 该账户属于 事业结余 经营结余 账户的备抵账户, 用以核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果 年末结账后, 该账户没有余额 年末, 将 事业结余 账户余额和 经营结余 账户的贷方余额结转至 非财政补助结余分配 账户以后, 要按照规定进行结余分配 如果事业结余 经营结余的合计数为正数, 也就是取得了结余, 那么, 有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳企业所得税时, 借记 非财政补助结余分配 账户, 贷记 应缴税费 账户 按照有关规定提取职工福利基金时, 按提取的金额, 借记 非财政补助结余分配 账户, 贷记 专用基金 账户 然后, 将剩余部分全部转入事业基金, 借记 非财政补助结余分配 账户, 贷记 事业基金 账户 如果事业结余 经营结余的合计数为负数, 也就是没有取得结余, 而是发生了超支, 那么, 事业单位缴纳所得税 提取职工福利基金的业务就不会发生, 这时, 用事业基金弥补事业亏损时, 则借记 事业基金 账户, 贷记 非财政补助结余分配 账户 例 xx 年年终结账时, 某事业单位当年 事业结余 账户的贷方余额为 元, 经营结余 账户的贷方余额为 元 该事业单位的适用所得税税率为 20%, 计提职工福利基金的比例为税后净结余的 30% 97

102 该事业单位应编制如下会计分录 : (1) 结转事业结余时 : 借 : 事业结余 贷 : 非财政补助结余分配 (2) 结转经营结余时 : 借 : 经营结余 贷 : 非财政补助结余分配 (3) 计算确定应缴企业所得税 : 应税所得 = = 元应缴所得税 =316800*20%=63360 元借 : 非财政补助结余分配 贷 : 应缴税费 应缴企业所得税 (4) 提取专用基金 : 应提取专用基金 =( )*30%=76032 元借 : 非财政补助结余分配 贷 : 专用基金 职工福利基金 (5) 将 非财政补助结余分配 的余额结转至事业基金 : 未分配结余 = = 元借 : 费财政补助结余分配 贷 : 事业基金 第二节 财政补助结转与结余的核算 1. 财政补助结转资金的核算 财政补助结转资金是指结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助资金 财政补助结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金两类 为了核算事业单位的财政补助结转资金, 事业单位应当设置 财政补助结转 账户 该账户属于净资产类账户, 贷方登记期末结转的财政补助收入数, 借方登记期末结转的使用财政补助资金发生的支出数以及转入财政补助结余数, 期末余额在贷方, 反映事业单位财政补助结转资金数额 财政补助结转 账户应当设置 基本支出结转 项目支出结转 两个明细账户 例 xx 年 12 月, 某事业单位 财政补助收入 基本支出 账户贷方发生额为 元, 事业支出 财政补助支出 基本支出 账户借方发生额为 元 进行月末基本支出结转的账务处理 1 借 : 财政补助收入 基本支出 贷 : 财政补助结转 基本支出结转 借 : 财政补助结转 基本支出结转 贷 : 事业支出 财政补助支出 基本支出 经过以上账务处理以后, 财政补助结转 基本支出结转 账户为贷方余额 元 假设该事业单位 财政补助结转 基本支出结转 账户每个月都发生贷方余额 元, 全年则为 元 例 xx 年 12 月, 某事业单位 财政补助收入 项目支出 账户贷方发生额为 元, 事业支出 财政补助支出 项目支出 账户借方发生额为 元 进行月末项目支出结转的处理 1 借 : 财政补助收入 项目支出 贷方 : 财政补助结转 项目支出结转 借 : 财政补助结转 项目支出结转

103 贷 : 事业支出 财政补助支出 项目支出 经过以上账务处理以后, 财政补助结转 项目支出结转 账户为贷方余额 元 2. 财政补助结余资金的核算 高频且难 财政补助结余资金是指预算工作目标已经完成或者因为受政策变化 计划调整等因素影响使工作终止当年剩余的财政补助资金 对于事业单位形成的财政补助结余资金, 应当按照财政部门的规定进行管理 财政补助结余资金不参与事业单位的结余分配 不转入事业基金 为了核算事业单位滚存的财政补助项目结余资金, 事业单位应设置 财政补助结余 账户 该账户属于净资产类账户, 贷方登记财政补助结余转入数, 借方登记财政补助结余上缴财政数或者注销资金额度数, 期末余额在贷方, 表示事业单位财政补助结余资金数额 年末, 事业单位应当按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入 财政补助结余 账户 如果 财政补助结转 账户为贷方余额, 则借记 财政补助结转 项目支出结转 账户, 贷记 财政补助结余 账户 如果 财政补助结转 账户为借方余额, 则借记 财政补助结余 账户, 贷记 财政补助结转 账户 按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的, 应借记 财政补助结余 账户, 贷记 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 等账户 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的, 编制相反会计分录 例 xx 年年末, 某事业单位对财政补助项目执行情况进行分析, 本年度财政补助的项目中,A 项目已经完成, 项目当年剩余资金为 元 ;B 项目因故终止, 当年剩余资金为 元 以上两项符合财政补助结余资金性质的数额为 元 借 : 财政补助结转 项目支出结转 A 项目 项目支出结转 B 项目 贷 : 财政补助结余 例 xx 年年末, 某事业单位对财政补助结余资金进行处置 根据项目管理要求, 已经完成的 A 项目当年剩余资金 元予以注销, 抵冲财政应返还额度中的未下达授权支付额度, 因故终止的 B 项目当年剩余资金 元需要上缴财政部门, 已经通过零余额账户予以上缴 借 : 财政补助结余 贷 : 财政应返还额度 授权支付额度 零余额账户用款额度 如果财政部门要求缴回资金, 在实行划拨资金制度时, 编制以下会计分录 : 借 : 财政补助结余 贷 : 银行存款 第三节 非财政补助结转的核算 1. 非财政补助结转资金的内容 非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的 须按规定用途使用的结转资金 非财政补助结转资金有两个特点, 一是它属于非财政补助资金, 二是它属于专项资金 2. 非财政补助结转资金的核算 事业单位应设置 非财政补助结转 账户, 核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的 须按规定用途使用的结转资金 本账户应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算 本账户期末贷方余额, 反映事业单位非财政补助专项结转资金数额 期末, 将各项收入本期发生额中的专项资金收入转入非财政补助结转时, 借记 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 账户下各专项资金收入明细账户及其总账账户, 贷记 非财政补助结转 账户 ; 将各项支出本期发生额中的专项资金支出转入非财政补助结转时, 借记 非财政补助结转 账户, 贷记 事业 99

104 支出 非财政专项资金支出 其他支出 账户下各专项资金支出明细账户及其总账账户 年末, 完成结转后, 应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析, 将已完成项目的剩余资金区分处理 : 缴回原专项资金拨款单位的, 借记 非财政补助结转 项目 账户, 贷记 银行存款 等账户 ; 留归本单位使用的, 借记 非财政补助结转 项目 账户, 贷记 事业基金 账户 例 xx 年 1 月, 某事业单位启动一项科研项目 当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金 元, 为该项目发生事业支出 元 会计分录为 : (1) 结转上级补助收入中该科研专项资金收入时 : 借 : 上级补助收入 专项资金收入 某科研项目 贷 : 非财政补助结转 (2) 结转事业支出中该科研专项支出时 : 借 : 非财政补助结转 贷 : 事业支出 非财政专项资金支出 某科研项目 经以上账务处理以后, 非财政补助结转 账户贷方余额为 元 2015 年 10 月考题 单项选择题 下列选项中, 应记入 非财政补助结转 的是 ( ) A. 财政补助收支相抵后的余额 B. 非财政专项资金收支相抵后的余额 C. 经营收支相抵后的余额 D. 以上三者以外各项收支相抵后的余额 答案 B 解析 事业单位应设置 非财政补助结转 账户, 核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的 须按规定用途使用的结转资金 本账户应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算 本账户期末贷方余额, 反映事业单位非财政补助专项结转资金数额 第四节 基金的核算 1. 事业基金的核算 高频且难 1.1 事业基金的内容事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产, 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额 已经完成项目的非财政补助结转专项资金若有剩余, 按规定留归本单位使用的部分也形成事业基金 1.2 事业基金的核算为了核算事业基金, 事业单位应当设置 事业基金 账户 年末, 将 非财政补助结余分配 账户余额结转至事业基金 年末结账前, 如果 非财政补助结余分配 账户为贷方余额, 借记 非财政补助结余分配 账户, 贷记 事业基金 账户 ; 如果 非财政补助结余分配 账户为借方余额, 则借记 事业基金 账户, 贷记 非财政补助结余分配 账户 年末, 已经完成项目的非财政补助结转专项资金若有剩余, 按规定留归本单位使用时, 按照留用金额借记 非财政补助结转 账户, 贷记 事业基金 账户 事业基金在资产负债表中一般对应于事业单位的流动资产, 当事业单位以货币资金对外进行长期投资时, 应将其转为非流动资产基金 收回货币资金的长期投资时, 再将其转回事业基金 事业基金不进行明细核算 事业基金账户期末贷方余额, 反映事业单位历年滚存结余的非限定性净资产金额 事业基金的主要账务处理如下 : 例 年末, 某事业单位按规定缴纳企业所得税 提取职工福利基金后, 非财政补助结余分配 账户贷方余额 元, 按规定转入事业基金 借 : 非财政补助结余分配 贷 : 事业基金 以货币资金取得长期股权投资 长期债券投资, 应将货币资金对应的事业基金转入非流动资产基金 按照实际支付的全部价款作为投资成本, 借记 长期投资 账户, 贷记 银行存款 等账户 ; 同时, 按照投资成本金额, 借 100

105 记 事业基金 账户, 贷记 非流动资产基金 长期投资 账户 对外转让或到期收回长期债券投资本息, 应将长期投资对应的非流动资产基金转回事业基金 按照实际收到的金额, 借记 银行存款 等账户, 按照收回长期投资的成本, 贷记 长期投资 账户, 按照二者之间的差额, 贷记或借记 其他收入 投资收益 账户 ; 同时, 按照收回长期投资对应的非流动资产基金, 借记 非流动资产基金 长期投资 账户, 贷记 事业基金 账户 例 某事业单位以货币资金进行一项长期股权投资 根据投资协议, 事业单位将银行存款 元转入被投资单位 1 借 : 长期投资 长期股权投资 贷 : 银行存款 借 : 事业基金 贷 : 非流动资产基金 长期投资 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 用于核算事业单位非限定用途净资产的科目是 () A. 事业基金 B. 专用基金 C. 财政补助结转 D. 非财政补助结转 答案 A 解析 事业基金不进行明细核算 事业基金账户期末贷方余额, 反映事业单位历年滚存结余的非限定性净资产金额 2. 非流动资产基金的核算 高频且难 2.1 非流动资产基金的内容非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额 事业单位的非流动资产包括长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等, 非流动资产基金就是这些资产所对应的资产净额 事业单位在取得各项非流动资产时, 应当按取得成本增加对应的非流动资产基金 为了兼顾预算管理和财务管理的需求, 事业单位的非流动资产在取得时其成本已经一次性计入了当期支出, 但此时这些资产尚未耗用, 其对应的价值应该计入非流动资产基金 事业单位在计提固定资产折旧 摊销无形资产价值时, 应当按折旧 摊销的数额冲减对应的非流动资产基金 这种做法属于 虚提 折旧与摊销, 可以正确核算各项支出, 合理反映各项资产的价值 事业单位处置固定资产 长期投资 无形资产, 以及使用固定资产 无形资产对外投资时, 应当同时冲销或转出该项资产所对应的非流动资产基金 2.2 非流动资产基金的核算事业单位应当设置 非流动资产基金 账户, 核算因非流动资产增减变动而引起的非流动资产基金增减变动情况 非流动资产基金 账户应当设置 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 等明细账户进行明细分类核算 该账户期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的金额 非流动资产基金的主要账务处理为 : (1) 取得非流动资产 ; 非流动资产基金应当在取得长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认 例 某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证, 以政府集中采购方式购入一批专业检测设备已经完成采购, 款项由财政直接支付 采购清单表明, 设备价值共计 元, 所附独立操作软件 元 1 借 : 固定资产 检测设备 无形资产 检测软件 贷 : 非流动资产基金 固定资产 无形资产 借 : 事业支出 财政补助支出 项目支出 贷 : 财政补助收入 项目支出

106 (2) 折旧与摊销 ; 事业单位计提固定资产折旧 无形资产摊销时, 应当冲减非流动资产基金 计提固定资产折旧 无形资产摊销 时, 按照计提的折旧或摊销金额, 借记 非流动资产基金 固定资产 非流动资产基金 无形资产 账户, 贷记 累计折旧 累计摊销 账户 例 某事业单位经过计算, 本月应计提固定资产折旧 元, 计提无形资产摊销 元 借 : 非流动资产基金 固定资产 无形资产 贷 : 累计折旧 累计摊销 (3) 处置非流动资产 事业单位出售或以其他方式处置长期投资 固定资产 无形资产, 转入待处置资产时, 借记 待处置资产损溢 累计折旧 累计摊销 账户, 贷记 长期投资 固定资产 无形资产 等账户 实际处置时, 借记 非流动资产基金 长期投资 固定资产 无形资产 账户, 贷记 待处置资产损溢 账户 例 某事业单位报经同级财政部门审批同意, 将若干台使用期满的电子计算机报废 这些电子计算机 的账面余额为 元, 已计提折旧 元 将其转入待处置资产损溢进行处理 1 借 : 待处置资产损溢 处置资产价值 2000 累计折旧 贷 : 固定资产 计算机设备 借 : 非流动资产基金 固定资产 2000 贷 : 待处置资产损溢 处置资产价值 年 4 月考题 单项选择题 事业单位出售固定资产取得的价款 发生的相关税费, 应计入 ( ) A. 待处置资产损益 B. 其他收入 C. 专用基金 修购基金 D. 经营收入 答案 A 解析 3. 专用基金的核算 高频且易 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产, 主要包括修购基金 职工福利基金等 专用基金 账户贷方登记提取的专用基金, 借方登记实际使用的专用基金, 期末贷方余额反映事业单位专用 基金余额 事业单位按规定提取专用基金时, 借记有关支出账户或 非财政补助结余分配 账户, 贷记 专用基金 账户 按规定使用专用基金时, 借记 专用基金 账户, 贷记 银行存款 等账户 ; 使用专用基金购置固定资产的, 还应同时借记 固定资产 账户, 贷记 非流动资产基金 固定资产 账户 3.1 修购基金的核算 事业单位的修购基金应当按照事业收入和经营收入的一定比例提取, 提取的比例由财政部门 上级主管单位规 定 提取修购基金时, 按提取的数额确认本期事业支出 经营支出, 并按照规定在相应的购置费和修缮费科目中分 别列支 50% 事业单位也可以按规定从其他渠道转入修购基金 事业单位的修购基金是限定用于固定资产维修和购 置的资金, 不得挪作他用 实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金, 事业收入和经营收入较少的事业单位也 可以不提取修购基金 事业单位按规定从本期收入中提取修购基金的, 按照提取金额, 借记 事业支出 经营支出 账户, 贷记 专用基金 修购基金 账户 按规定使用修购基金时, 借记 专用基金 修购基金 账户, 贷记 银行存款 等账户 例 某事业单位没有建立固定资产折旧制度, 按照事业收入和经营收入的 5% 提取修购基金 本期事业 收入为 元, 经营收入为 元 借 : 事业支出 经营支出

107 贷 : 专用基金 修购基金 例 某事业单位用修购基金购入一台非生产用设备, 价款及增值税额 元 运输费 安装费共计 元 设备已交付使用, 签发转账支票结清上述款项 1 借 : 固定资产 生产设备 贷 : 非流动资产基金 固定资产 借 : 专用基金 修购基金 贷 : 银行存款 职工福利基金的核算 事业单位的职工福利基金应当按照非财政补助结余的一定比例提取, 提取的比例由财政部门 上级主管单位规 定 事业单位的职工福利基金限定于职工工作和生活条件改善方面的支出, 如职工的集体福利设施建设支出 职工 福利待遇支出等 年末, 事业单位按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金时, 按照提取金额, 借记 非财政补助结 余分配 账户, 贷记 专用基金 职工福利基金 账户 按规定使用职工福利基金时, 借记 专用基金 职工 福利基金 账户, 贷记 银行存款 等账户 例 年终, 某事业单位年终税后净结余为 元, 按 30% 的比例提取职工福利基金 元 借 : 非财政补助结余分配 贷 : 专用基金 职工福利基金 年 10 月考题 单项选择题 事业单位按规定提取修购基金时, 应贷记的科目是 ( ) A. 专用基金 B. 非流动资产基金 C. 事业基金 D. 累计折旧 答案 A 解析 事业单位按规定从本期收入中提取修购基金的, 按照提取金额, 借记 事业支出 经营支出 账 户, 贷记 专用基金 修购基金 账户 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十七章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 103

108 第十八章 收入的核算 第一节 基本业务收入的核算 收入是指事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金, 包括财政补助收入 事业收入 经营收入 上级补助收入 附属单位上缴收入和其他收入 其中, 事业收入 经营收入可以合称为基本业务收入, 财政补助收入 财政补助收入 上级补助收入可以合称为拨款收入 基本业务收入是指事业单位从事业务活动所取得的收入, 主要包括事业收入 经营收入两个方面的内容 1. 事业收入的核算 高频且难 1.1 事业收入的种类事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动, 如文化事业单位的演出活动 教育事业单位的教学活动等 辅助活动是指与专业业务活动相关, 直接为专业业务活动服务的行政管理活动 后勤管理活动以及其他有关活动 通过开展专业业务活动和辅助活动所取得的收入, 都是事业单位的事业收入 1.2 事业收入的核算方法为了核算事业收入的取得和结转情况, 应设置 事业收入 总账账户 该账户的贷方登记取得的事业收入, 借方登记事业收入的退回及期末转账数, 平时贷方余额反映事业收入的累计实现数 月末, 将本账户本期发生额中的专项资金收入结转入 非财政补助结转 账户, 借记本账户下各专项资金收入明细账户, 贷记 非财政补助结转 账户 ; 将本账户本期发生额中的非专项资金收入结转入 事业结余 账户, 借记本账户下各非专项资金收入明细账户, 贷记 事业结余 账户 在 事业收入 总账账户下, 应根据事业收入的类别 项目 政府收支分类科目 中 支出功能分类 的相关科目等进行明细核算 对于事业收入中的专项资金收入, 还应按具体项目进行明细核算 财政专户返还收入的核算方法财政专户返还形成的事业收入与预算外资金收入的核算相关 预算外资金收入是指事业单位为履行或代行政府职能, 依照国家法律 行政法规或具有法律效力的规章制度而收取 提取和安排使用的未纳入政府预算管理的财政性资金 财政专户返还收入是指事业单位按规定从预算外资金财政专户取得的预算外资金返还收入 收支两条线 管理是指事业单位取得的预算外资金按财政部门规定全额上缴国库或预算外资金财政专户, 支出按财政部门批准的计划统筹安排, 从国库或预算外资金财政专户中核拨给执收单位使用 财政专户亦可称为财政专户储存, 是政府规定的对事业单位预算外资金在所有权不变的前提下, 所采取的由财政机关专户储存 计划管理 财政审批 银行监督的一种管理方式 财政专户返还事业收入的核算方法 : 收到应上缴财政专户的事业收入时, 按照收到的款项, 借记 银行存款 库存现金 等账户, 贷记 应缴财政专户款 账户 向财政专户上缴款项时, 按照实际上缴的款项, 借记 应缴财政专户款 账户, 贷记 银行存款 等账户 收到从财政专户返还的事业收入时, 按照实际收到的返还金额, 借记 银行存款 等账户, 贷记 事业收入 账户 核算例题 : 某综合性高等学校实行资金划拨方式, 有关的预算外收入实行全额上缴财政专户的办法 20xx 年发生以下经济业务, 据以编制会计分录 (1) 收到在职研究生班学生学费收入 元, 款项收存银行 借 : 银行存款 贷 : 应交财政专户款 (2) 将应交财政专户款通过银行上缴 元 104

109 借 : 应交财政专户款 贷 : 银行存款 (3) 经学校申请, 财政审批, 从财政专户拨回事业收入 元, 已收存银行 借 : 银行存款 贷 : 事业收入 其他事业收入的核算方法 其他事业收入是指事业单位取得的除财政专户返还收入以外的事业收入 收到其他事业收入时, 按照收到的款项金额, 借记 银行存款 库存现金 等账户, 贷记 事业收入 账 户 涉及增值税业务的, 相关账务处理参照 经营收入 的核算 核算例题 : 以下有关事业单位实行资金划拨方式,20xx 年发生以下经济业务, 据以编制会计分录 例 18-1 某高等学校动物标本楼对外开放取得门票收入 元, 并取得技术咨询费收入 7200 元, 款项已 收存银行 借 : 银行存款 贷 : 事业收入 门票及咨询费收入 例 18-2 某歌舞剧团演出某歌剧, 与某剧场实行收入分成, 分得收入 元, 款项存入银行 借 : 银行存款 贷 : 事业收入 演出收入 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 不属于事业单位收入的是 ( ) A. 基本业务收入 B. 拨款收入 C. 预算外收入 D. 其他收入 答案 C 解析 收入是指事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金, 包括财政补助收入 事业收 入 经营收入 上级补助收入 附属单位上缴收入和其他收入 其中, 事业收入 经营收入可以合称为基本业务收 入, 财政补助收入 财政补助收入 上级补助收入可以合称为拨款收入 2. 经营收入的核算 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 经营收入的账务处理方法是 : 取得或确认经营收入时, 借记 银行存款 等账户, 一般纳税人单位, 贷记 经 营收入 和 应缴税费 应缴增值税 ( 销项税额 ) 账户 发生销货退回时, 应冲减本期的经营收入, 同时对 应 缴税费 应缴增值税 等账户进行调整 计算和结转增值税之外的流转税时, 可以直接借记 经营支出 账户, 贷记 应缴税费 账户 核算例题 : 某高等学校实行资金划拨制度, 该校下设的未独立核算经营单位 20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 18-4 汽车队为单位及个人提供运输服务项目, 收到款项 元存入银行 借 : 银行存款 贷 : 经营收入 汽车队运输收入 例 18-5 学校未独立核算的招待所取得住宿费收入 元, 款项收存银行 借 : 银行存款 贷 : 经营收入 招待所住宿费收入 例 18-6 按规定的营业税税率计算和结转应缴营业税 3000 元 借 : 经营支出 3000 贷 : 应缴税费 应缴营业税 3000 例 18-7 以银行存款交纳营业税 3000 元 借 : 应缴税费 应缴营业税 3000 贷 : 银行存款

110 第二节 拨款收入的核算 拨款收入是指事业单位从财政部门或主管单位取得的能够增加资产或者减少负债的资金 拨款收入包括财政补助收入 上级补助收入两项 1. 财政补助收入的核算 财政补助收入核算设置的账户财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领拨关系从同级财政部门取得的各类财政拨款 为了核算事业单位收到的由同级财政部门拨入的各类事业经费, 应设置 财政补助收入 总账账户 该账户的贷方登记收到的拨款数, 借方登记缴回拨款数和期末转销数, 平时贷方余额反映累计拨款数 期末, 转入 财政补助结转 账户后, 该账户无余额 财政补助收入 总账账户应设置 基本支出 项目支出 两个明细账户, 然后再按照 政府收支分类科目 中 支出功能分类 的相关科目进行明细核算 1.2 财政补助收入的核算方法事业单位在取得财政补助收入时, 应根据资金取得的不同方式编制相应的会计分录 在财政直接支付方式下, 借记 事业支出 账户, 贷记 财政补助收入 账户 ; 在财政授权支付方式下, 借记 零余额账户用款额度 账户, 贷记 财政补助收入 账户 ; 在划拨资金制度下, 借记 银行存款 账户, 贷记 财政补助收入 账户 2014 年 4 月考题 单项选择题 财政补助收入应当设置的两个明细科目, 分别是 基本支出 和 ( ) A. 财政直接支付 B. 项目支出 C. 财政授权支付 D. 财政补助结转 答案 B 解析 财政补助收入 总账账户应设置 基本支出 项目支出 两个明细账户, 然后再按照 政府收支分类科目 中 支出功能分类 的相关科目进行明细核算 2. 上级补助收入的核算 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入, 如上级单位使用自行组织的收入或者集中的其他下属单位的收入而拨给事业单位的资金 事业单位通过上级单位从财政部门取得的预算经费, 应作为财政补助收入处理, 需要设置 上级补助收入 总账账户 该账户的贷方登记收到的补助款, 借方登记缴回及转销数, 平时贷方余额表示拨入补助款的累计数 期末, 将该账户本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转, 借记本账户下各专项资金收入明细账户, 贷记 非财政补助结转 账户 ; 将本账户本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余, 借记本账户下各非专项资金收入明细账户, 贷记 事业结余 账户 核算例题 : 某事业单位实行资金划拨制度,20xx 年发生以下经济业务, 据以编制会计分录 例 18-9 接到开户银行通知, 收到上级单位拨来的非专项资金补助款项 元 借 : 银行存款 贷 : 上级补助收入 非专项资金收入 例 期末, 将 上级补助收入 非专项资金补助款项账户贷方余额 元全部转入 事业结余 账户 借 : 上级补助收入 非专项资金收入 贷 : 事业结余 例 收到上级主管单位拨入专项资金 元, 用于维修实验室 借 : 银行存款 贷 : 上级补助收入 专项资金收入 维修实验室 例 期末, 将上基单位拨入专项资金 元进行转账 借 : 上级补助收入 专项资金收入 贷 : 非财政补助结转

111 第三节 附属单位上缴收入和其他收入的核算 事业单位除了基本业务收入 拨款收入以外, 还可以取得附属单位上缴收入和其他收入 1. 附属单位上缴收入的核算 高频且易 附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入, 包括附属事业单位上缴的收入和 附属企业上缴的利润等 附属单位上缴收入 账户的贷方登记实际收到的款项, 借方登记退回的误缴或多缴款项, 平时贷方余额反映 累计收到的附属单位缴款 期末, 将该账户本期发生额中的专项资金收入转入非财政补助结转, 借记该账户下各专 项资金收入明细账户, 贷记 非财政补助结转 账户 ; 将该账户本期发生额中的非专项资金收入转入事业结余, 借 记本账户下各非专项资金收入明细账户, 贷记 事业结余 账户 期末结转后, 账户无余额 核算例题 : 事业单位实行资金划拨制度,20xx 年发生以下非专项资金收入业务, 据以编制会计分录 例 收到独立核算的附属单位按规定的净利润上缴比例缴来款项 元 借 : 银行存款 贷 : 附属单位上缴收入 非专项资金收入 例 年终决算时, 附属单位星光打印社要求退还 12 月份误多缴款项 9000 元 借 : 附属单位上缴收入 非专项资金收入 9000 贷 : 银行存款 9000 例 年终, 将 附属单位上缴收入 非专项资金收入 账户余额 元转入 事业结余 账户 借 : 附属单位上缴收入 贷 : 事业结余 其他收入的核算 高频且易 其他收入是指除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入以外的各项收入, 包 括投资收益 银行存款利息收入 租金收入 捐赠收入 现金盘盈收入 存货盘盈收入 收回已核销应收及预付款 项 无法偿付的应付及预收款项等 核算例题 : 某事业单位实行资金划拨制度,20xx 年发生以下非专项资金收入业务, 据以编制会计分录 例 收到购买国库券的利息收入 7200 元 借 : 银行存款 7200 贷 : 其他收入 非专项资金收入 投资收益 7200 例 将闲置未用的仓库一座出租给江城工厂, 租期一年, 预收租金收入 元存入银行 借 : 银行存款 贷 : 预收账款 非专项资金收入 江城工厂 例 将以上预收的租金逐月份结转为收入, 某月份应结转收入 5000 元 借 : 预收账款 江城工厂 5000 贷 : 其他收入 非专项资金收入 租金收入 5000 例 年终, 将 其他收入 账户贷方余额 元转入 事业结余 账户 借 : 其他收入 非专项资金收入 贷 : 事业结余 年 10 月考题 单项选择题 下列选项中, 不属于事业单位 其他收入 核算内容的是 ( ) A. 投资收益 B. 附属单位上缴的利润 C. 租金收入 D. 银行存款利息收入 答案 B 解析 其他收入是指除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入以外的各项 收入, 包括投资收益 银行存款利息收入 租金收入 捐赠收入 现金盘盈收入 存货盘盈收入 收回已核销应收 及预付款项 无法偿付的应付及预收款项等 107

112 第十九章 支出的核算 第一节 基本业务支出的核算 支出是指事业单位为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失 事业单位的支出包括事业支出 经营支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 其他支出 其中, 事业支出 经营支出可以合称基本业务支出 基本业务支出是指事业单位开展业务活动而发生的各项支出, 主要包括事业支出 经营支出两个方面的内容 1. 事业支出的核算 事业支出是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出 基本支出是指事业单位为了保障其正常运转 完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出 项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标, 在基本支出之外所发生的支出 事业单位事业支出包括的有关项目是 : 工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭补助支出 赠与支出 债务利息支出等 事业单位应根据取得的财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入和其他收入而统筹安排事业支出 上述的收入项目只能用于事业支出, 不能用于经营支出 为了正确核算事业单位的支出业务, 应设置 事业支出 总账账户, 该账户的借方登记支出的发生数, 贷方登记支出收回数以及期末转销数, 平时借方余额反映事业支出的累计发生数 事业单位应在 事业支出 总账账户下设置 财政补助支出 非财政专项资金支出 其他资金支出 三个一级明细账户进行明细核算 期末, 将 事业支出 账户的本期发生额转入有关的 结转 或 结余 账户 对于使用财政补助资金而发生的基本支出, 借记 财政补助结转 基本支出结转 账户, 贷记 事业支出 财政补助支出 基本支出 账户 ; 对于使用财政补助资金而发生的项目支出, 借记 财政补助结转 项目支出结转 账户, 贷记 事业支出 财政补助支出 项目支出 账户 ; 对于使用非财政补助资金而发生的专项支出, 借记 非财政补助结转 账户, 贷记 事业支出 非财政专项资金支出 项目支出 账户 ; 对于使用其他资金发生的基本支出, 借记 事业结余 账户, 贷记 事业支出 其他资金支出 基本支出 账户 ; 对于使用其他资金发生的项目支出, 借记 事业结余 账户, 贷记 事业支出 其他资金支出 项目支出 账户 期末结账后, 本账户应无余额 核算例题 : 某高等学校实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 19-1 用库存现金 720 元购买办公用品一批, 直接发放给有关部门使用 所用款项属于财政部门拨入的当年基本经费 借 : 事业支出 财政补助支出 基本支出 720 贷 : 库存现金 720 例 19-2 职工李某出差回校, 原预借差旅费 1200 元, 应报销差旅费 960 元, 余款交回现金 所用款项属于财政部门拨入的当年基本经费 借 : 事业支出 财政补助支出 基本支出 960 库存现金 240 贷 : 其他应收款 李某 1200 例 19-3 收到银行转来的委托收款通知单, 应付水费 元 电费 元 单位水电管理部门已经同意付款 所用款项属于财政部门拨入的当年基本经费 借 : 事业支出 财政补助支出 基本支出 贷 : 银行存款

113 例 19-6 年终, 将当年财政补助支出中的基本支出 元 项目支出 元进行转账 借 : 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 贷 : 事业支出 财政补助支出 基本支出 财政补助支出 项目支出 年 10 月考题 单项选择题 事业单位使用其他资金发生的基本支出, 期末结转时, 应借记的科目 是 ( ) A. 财政补助结转 B. 非财政补助结转 C. 事业结余 D. 财政补助结余 答案 C 解析 对于使用其他资金发生的基本支出, 借记 事业结余 账户, 贷记 事业支出 其他资金支出 基本支出 账户 2. 经营支出的核算 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 事业单位为了取得经营收入, 必然发生与其相关的各种支出, 如材料费 职工薪酬 差旅费等 事业单位 所有非独立核算的经营活动所发生的全部支出, 都必须纳入经营支出进行核算和监督, 并且要使经营支出与经 营收入配比 为了核算事业单位经营活动发生的各种消耗, 应设置 经营支出 总账账户, 并按照经营活动类别 项目 以及 政府收支分类科目 中 支出功能分类 相关科目等设置明细账户进行明细核算 事业单位发生经营支 出时, 借记 经营支出 账户, 贷记 银行存款 存货 等账户 ; 实行内部成本核算的单位结转已销产品 或经营性劳务成果时, 按实际成本借记 经营支出 账户, 贷记 存货 产成品 账户 ; 期末, 应将该账户 的余额全部转入 经营结余 账户 期末结账后该账户无余额 核算例题 : 某高等学校实行资金划拨制度,20xx 年发生以下经营支出业务, 据以编制会计分录 例 19-7 后勤部门提供的资料表明, 本月未独立核算的经营单位汽车队应负担电费 4800 元, 原已列为 事业支出 借 : 经营支出 汽车队支出 电费 4800 贷 : 事业支出 4800 例 19-8 计算和结转应付未独立核算的招待所职工薪酬 元, 当天提取现金直接予以支付 1 借 : 经营支出 招待所支出 基本工资等 贷 : 应付职工薪酬 借 : 应付职工薪酬 贷 : 银行存款 例 19-9 报销未独立核算招待所业务人员差旅费 3800 元, 以现金支票付讫 借 : 经营支出 招待所支出 差旅费 3800 贷 : 银行存款 3800 例 期末, 将 经营支出 账户余额 元转入 经营结余 账户 借 : 经营结余 贷 : 经营支出 年 10 月考题 单项选择题 实行内部成本核算的事业单位, 结转已销产品时, 应贷记的科目是 ( ) A. 存货 B. 生产成本 C. 制造费用 D. 管理费用 答案 A 解析 实行内部成本核算的单位结转已销产品或经营性劳务成果时, 按实际成本借记 经营支出 账户, 贷记 存货 产成品 账户 ; 期末, 应将该账户的余额全部转入 经营结余 账户 期末结账后该账户无余 额 109

114 第二节 其他业务支出的核算 其他业务支出是指事业支出 经营支出之外的支出, 包括上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出三项 内容 1. 上缴上级支出的核算 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 为了核算上缴上级支出, 事业单位应设置 上缴上级支出 账户 上缴上级支出 账户的借方登记上缴数额, 贷方登记年末转入 事业结余 账户数, 平时借方余额反映累计上缴数, 期末结转后无余额 该账户应当按照收缴 款项的单位名称 缴款项目 政府收支分类科目 中 支出功能分类 中的相关科目等进行明细核算 核算例题 : 某是京剧团实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 开出转账支票将本月实现的净结余 元按 5% 的比例上缴给市文化局 1800 元 借 : 上缴上级支出 市文化局 1800 贷 : 银行存款 1800 例 年末, 将 上缴上级支出 账户的借方余额 元转入 事业结余 账户 借 : 事业结余 贷 : 上缴上级支出 年 10 月考题 单项选择题 下列选项中, 不属于事业单位其他业务支出的是 ( ) A. 上缴上级支出 B. 经营支出 C. 对附属单位补助支出 D. 其他支出 答案 B 解析 其他业务支出是指事业支出 经营支出之外的支出, 包括上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他 支出三项内容 2. 对附属单位补助支出的核算 低频且难 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 附属单位是指实行 独立核算的经营单位 对附属单位给予的补助支出属于非财政性资金支出, 因此不能使用财政补助收入对附属单位 进行补助, 只能使用事业收入 经营收入 其他收入以及往年形成的事业基金等非财政性资金对附属单位进行补助 为了核算对附属单位补助支出的情况, 事业单位应设置 对附属单位补助支出 账户 该账户借方登记对附属 单位补助支出数, 贷方登记年末转入 事业结余 账户数, 平时借方余额反映累计对附属单位补助支出数, 期末结 转后无余额 该账户应当按照接受补助单位 补助项目 政府收支分类科目 中 支出功能分类 中的相关科目 等进行明细核算 核算例题 : 某市京剧团实行资金划拨制度,20xx 年发生以下有关经济业务, 据以编制会计分录 例 该剧团设立有音乐厅 乐器修理部等附属单位, 开出转账支票以集中的下级收入拨给音乐厅 3000 元 借 : 对附属单位补助支出 音乐厅 3000 贷 : 银行存款 3000 例 收回音乐厅退回的补助款 1200 元, 款项已收存开户银行 借 : 银行存款 1200 贷 : 对附属单位补助支出 音乐厅 1200 例 年末, 将 对附属单位补助支出 账户的借方余额 元转入 事业结余 账户 借 : 事业结余 1800 贷 : 对附属单位补助支出 年 1 月考题 判断选择题 对附属单位补助是指事业单位用财政预算资金对附属单位补助发生的支出 A. 正确 B. 错误 答案 B 110

115 解析 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 附属单位 是指实行独立核算的经营单位 3. 其他支出的核算 其他支出是指事业单位除事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 经营支出以外的各项支出, 包括利 息支出 捐赠支出 现金盘亏损失 资产处置损失 接受捐赠或调入非流动资产时发生的税费支出等 短期投资和长期投资发生的亏损不在其他支出中列支, 而是冲减其他收入 核算例题 : 某医院实行资金划拨制度,20xx 年发生以下非专项资金支出业务, 据以编制会计分录 例 经医院管理部门批准, 为灾区捐款 元, 签发转账支票予以支付 借 : 其他支出 捐赠支出 贷 : 银行存款 例 以前月份在财产清查中盘亏材料一批, 计价款 1500 元, 已计入 待处置资产损溢 账户, 现经管 理部门批准, 列作其他支出核销 借 : 其他支出 流动资产盘亏损失 1500 贷 : 待处置资产损溢 1500 例 期末, 将 其他支出 账户余额 元转入 事业结余 账户 借 : 事业结余 贷 : 其他支出 年 4 月考题 单项选择题 下列选项中, 不属于事业单位 其他支出 核算内容的是 ( ) A. 利息支出 B. 捐赠支出 C. 短期投资亏损 D. 现金盘亏损失 答案 C 解析 其他支出是指事业单位除事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 经营支出以外的各项支出, 包括利息支出 捐赠支出 现金盘亏损失 资产处置损失 接受捐赠或调入非流动资产时发生的税费支出等 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完第十九章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 111

116 第二十章 事业单位财务报告 第一节 事业单位财务报告的意义与分类 1. 事业单位财务报告的意义 事业单位财务会计报告是反映事业单位某一特定日期财务状况和某一会计期间事业成果 预算执行等会计信息的文件 事业单位财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 事业单位通过财务报告提供的资料, 结合必要的调查研究, 可以检查一定时期预期执行情况及结果 ; 可以考核在执行政府预算的过程中, 对有关财经政策 法令 制度 计划的执行情况 ; 可以为编制下期单位预算和部门预算提供参考数据 事业单位如果举借债务和接受投资, 也便于债权人和投资者了解事业单位的财务状况和资金营运效果, 以便他们做出正确决策 2. 事业单位财务报告的分类 事业单位财务报表包括资产负债表 收入支出表 财政补助收入支出表和附注等 财务报表是对事业单位财务状况 事业成果 预算执行情况等的结构性表述 第二节 事业单位财务报告的编制 1. 事业单位资产负债表的编制 高频且难 1.1 资产负债表的概念及格式资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产 负债和净资产情况 资产负债表是反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表 它反映编报单位在某一时点占有或使用的经济资源, 以及负担的债务和拥有的净资产数额的情况 事业单位资产负债表采用账户式结构, 设计资产负债表所依据的会计等式是 资产 = 负债 + 净资产 事业单位资产负债表包括表首和正表两个部分 表首概括说明报表名称 编表单位 编表日期 计量单位等 正表左边列示资产, 右边列示负债和净资产 事业单位资产负债表的一般格式如表 20-1 所示 1.2 资产负债表的填列方式 资产负债表 年初余额 的填列方法资产负债表 年初余额 栏内各项数字, 应当根据上年年末资产负债表 期末余额 栏内数字填列 资产负债表 期末余额 的填列方法资产负债表中 期末余额 根据事业单位月末各总账科目期末余额填列 根据现行会计制度的规定, 资产负债表 期末余额 栏内各项目具体的内容和填列方法如下 : (1) 根据总账账户期末余额加计填列 (2) 根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 (3) 分局明细账账户的余额分析计算填列 (4) 根据总账账户余额减去备抵账户余额后的净额填列 (5) 根据总账账户期末余额直接填列 例 20-1 资产负债表的编制 1. 资料某事业单位 2012 年 12 月 31 日编制的资产负债表如表 20-1 所示 其中, 货币资金 期末余额 元全部属于银行存款 ; 非流动资产基金 期末余额 元中有 元属于 非流动资产基金 无形资产 的余额, 有 元属于 非流动资产基金 固定资产 的余额, 其余属于 非流动资产基金 在建工程 112

117 的余额 表 20-1 资产负债表 编制单位 : 江城化工研究设计院 2012 年 12 月 31 日 单位 : 元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 短期投资 应缴税费 财政应返还额度 应缴国库款 应收票据 应缴财政专户款 应收账款 应付职工薪酬 预付账款 应付票据 其他应收款 应付账款 存货 预收账款 其他流动资产 其他应付款 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产 : 流动负债合计 长期投资 非流动负债 : 固定资产 长期借款 固定资产原价 长期应付款 减 : 累计折旧 非流动负债合计 在建工程 负债合计 无形资产 净资产 : 无形资产原价 事业基金 减 : 累计摊销 非流动资产基金 待处置资产损溢 专用基金 非流动资产合计 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余 1. 事业结余 2. 经营结余 净资产合计 资产总计 负债和净资产总计 本期发生的经济业务 该事业单位 2013 年 1 月份发生以下经济业务 : (1)1 月 2 日, 收到财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的 授权支付到账通知书, 预算经费到账 金额为 元 (2)1 月 8 日, 根据批准的部门预算和用款计划, 向主管财政部门申请支付职工薪酬 元, 向税务机关 支付代扣代缴个人所得税 2400 元 1 月 6 日, 财政部门经审核后, 以财政直接支付方式支付职工薪酬 元以 及向税务机关缴纳个人所得税 2400 元 113

118 (3)1 月 12 日, 签发转账支票一份, 从单位零余额账户报销教务部员工差旅费 元 该员工出差前未曾预 借差旅费 (4)1 月 13 日, 购入一台不需要安装的检测专用设备, 设备价款及增值税进行税额 元, 发生的运杂费 为 2400 元 购买设备使用的是非财政 非专项资金 该单位以银行存款付清全部价款 (5)1 月 16 日, 领取价值 元的物资用于开展专业业务活动 购买该物资使用的是非财政 非专项资金 (6)1 月 20 日, 开展专业业务活动取得事业收入 元 该项收入属于非专项资金收入, 款项已经收存银 行 (7)1 月 22 日, 收到未限定用途的捐款 元, 款项已经收存银行 (8)1 月 26 日, 签发转账支票一份, 从单位零余额账户支付会议费等日常公用经费 元 (9)1 月 31 日, 计提当月固定资产折旧费 元, 进行无形资产摊销 元 (10)1 月 31 日, 根据当月职工签收的二公子单据, 将当月职工薪酬 元列作支出, 并结转应缴个人所 得税 2400 元 (11) 根据当月发生的经济业务, 据以结转当月的结转与结余账户 2. 要求 : 根据上述材料, 编制会计分录 (1) 借 : 零余额账户用款额度 贷 : 财政补助收入 (2) 借 : 应付职工薪酬 应缴税费 2400 贷 : 财政补助收入 (3) 借 : 事业支出 财政补助支出 贷 : 零余额账户用款额度 (4)1 借 : 事业支出 其他资金支出 贷 : 银行存款 借 : 固定资产 贷 : 非流动资产基金 固定资产 (5) 借 : 事业支出 其他资金支出 贷 : 存货 (6) 借 : 银行存款 贷 : 事业收入 (7) 借 : 银行存款 贷 : 其他收入 (8) 借 : 事业支出 财政补助支出 贷 : 零余额账户用款额度 (9) 借 : 非流动资产基金 固定资产 无形资产 贷 : 累计折旧 累计摊销 (10)1 借 : 事业支出 财政补助支出 贷 : 应付职工薪酬 借 : 应付职工薪酬 2400 贷 : 应缴税费 2400 (11)1 借 : 财政补助收入 贷 : 财政补助结转 借 : 财政补助结转

119 贷 : 事业支出 财政补助支出 借 : 事业收入 其他收入 贷 : 事业结余 借 : 事业结余 贷 : 事业支出 其他资金支出 编制会计报表 : 根据资产负债表 会计分录涉及到的内容开设账户, 并将上述会计分录登记账户, 结出账户期 末余额, 编制出 2013 年 1 月的资产负债表如表 20-2 所示 表 20-2 资产负债表 编制单位 : 某事业单位 2013 年 1 月 31 日 单位 : 元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 短期投资 应缴税费 财政应返还额度 应缴国库款 应收票据 应缴财政专户款 应收票据 应付职工薪酬 应收账款 应付票据 预付账款 应付账款 其他应收款 预付账款 存货 其他应付款 其他流动资产 其他流动负债 流动资产合计 流动负债合计 非流动资产 : 非流动负债 : 长期投资 长期借款 固定资产 长期应付款 固定资产原价 非流动负债合计 减 : 累计折旧 负债合计 在建工程 净资产 无形资产 事业基金 无形资产原价 非流动资产基金 减 : 累计摊销 专用基金 待处置资产损溢 财政补助结转 非流动资产合计 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余 事业结余 经营结余 净资产合计 资产总计 负债和净资产总计

120 2015 年 10 月考题 单项选择题 事业单位在期末编制资产负债表时, 根据总账账户余额直接填列的是 ( ) A. 货币资金 B. 长期借款 C. 存货 D. 固定资产 答案 C 2. 事业单位收入支出表的编制 高频且难 2.1 收入支出表的概念及格式收入支出表是反映事业单位在某一会计期间内各项收入 支出和结转结余情况, 以及年末非财政补助结余分配情况的报表 收入支出表应当按照收入 支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示 事业单位应当编制月度和年度收入支出表 收入支出表的基本格式如表 20-3 所示 在收入支出表中, 从上往下可以分为 财政补助结转结余 事业结转结余 经营结余 等项目 在这些 结转结余 项目中, 详细列示出相应的收入 支出的项目和金额 2.2 收入支出表的填列方法收入支出表 本月数 栏反映各项目的本月实际发生数 在编制年度收入支出表时, 应当将本栏改为 上年数 栏, 反映上年度各项目的实际发生数 ; 如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致, 应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入本年度收入支出表的 上年数 栏 收入支出表 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末正的累计实际发生数 编制年度收入支出表时, 应当将本栏改为 本年数 收入支出表 本月数 栏各项目的内容如下 : 本期财政补助结转结余 (1) 本期财政补助结转结余 项目, 反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额 (2) 财政补助收入 项目, 反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款 (3) 事业支出 ( 财政补助支出 ) 项目, 反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出 本期事业结转结余 (1) 本期事业结转结余 项目, 反映事业单位本期除财政补助收支 经营收支以外的各项收支相抵后的余额 (2) 事业类收入 项目, 反映事业单位本期事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入的合计数 事业收入 项目, 反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 本项目应当根据 事业收入 科目的本期发生额填列 上级补助收入 项目, 反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 本项目应当根据 上级补助收入 科目的本期发生额填列 附属单位上缴收入 项目, 反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入 本项目应当根据 附属单位上缴收入 科目的本期发生额填列 其他收入 项目反映事业单位除财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入以外的其他收入 捐赠收入 项目, 反映事业单位接受现金 存货捐赠取得的收入 (3) 事业类支出 项目, 反映事业单位本期事业支出 ( 非财政补助支出 ) 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出的合计数 事业支出 ( 非财政补助支出 ) 项目, 反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出 上缴上级支出 项目, 反映事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 对附属单位补助支出 项目, 反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生支出 其他支出 项目, 反映事业单位除事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 经营支出以外的其他支出 本期经营结余 ; 116

121 (1) 本期经营结余 项目, 反映事业单位本期经营收支相抵后的余额 (2) 经营收入 项目, 反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收 入 (3) 经营支出 项目, 反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支 出 弥补以前年度亏损后的经营结余 ; 弥补以前年度亏损后的经营结余 项目, 反映事业单位本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后 的余额 本年非财政补助结转结余 ; (1) 本年非财政补助结转结余 项目, 反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额 (2) 非财政补助结转 项目, 反映事业单位本年除财政补助收入外的各专项资金收入减去各专项资金支出 后的余额 本年非财政补助结余 ; (1) 本年非财政补助结余 项目, 反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额 (2) 应缴企业所得税 项目, 反映事业单位按照税法规定应缴纳的企业所得税金额 (3) 提取专用基金 项目, 反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额 转入事业基金 转入事业基金 项目, 反映事业单位本年按规定转入事业基金的非财政补助结余资金 上述第 4 至 7 所列项目, 只有在编制年度收入支出表时才填列, 编制月度收入支出表时, 可以不设置这几个项 目 例 20-2 某事业单位 20xx 年 12 月 31 日有关资料如下 : (1)20xx 年收入 支出类科目发生额见表 20-3 表 20-3 收入 支出类科目发生额表 20xx 年 单位 : 元 收入类 本年累计数 支出类 本年累计数 财政补助收入 事业支出 其中 : 基本支出 其中 : 财政补助支出 基本支出 项目支出 项目支出 事业收入 非财政专项资金支出 上级补助收入 其他资金支出 附属单位上缴收入 上缴上级支出 经营收入 对附属单位补助支出 其他收入 经营支出 其中 : 捐赠收入 其他支出 本年收入合计 本年支出合计 (2) 其他资料 1 该事业单位事业收入本期发生额中的专项资金收入为 元 ; 事业支出本期发生额中的非财政专项资金 支出为 元 2 根据对财政补助各明细项目执行情况进行分析, 财政补助结转 均不符合转入 财政补助结余 的条件 3 该事业单位事业活动和经营活动免缴各种税费 117

122 4 假设年末按事业结余及经营结余的 30% 计提职工福利基金, 其余数额转入事业基金 要求 : 根据上述资料, 完成下列任务 (1) 编制年终转账会计分录 1 借 : 财政补助收入 贷 : 财政补助结转 借 : 财政补助结转 贷 : 事业支出 财政补助支出 借 : 事业收入 专项资金收入 贷 : 非财政补助结转 借 : 非财政补助结转 贷 : 事业支出 非财政专项资金支出 借 : 事业收入 非专项资金收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷 : 事业结余 借 : 事业结余 贷 : 事业支出 其他资金支出 其他支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 借 : 经营收入 贷 : 经营结余 借 : 经营结余 贷 : 经营支出 (2) 编制结转结余和结余分配会计分录 1 借 : 事业结余 贷 : 非财政补助结余分配 借 : 经营结余 贷 : 非财政补助结余分配 提取职工福利基金 借 : 非财政补助结余分配 贷 : 专用基金 职工福利基金 提取职工福利基金 =( )*30%=60000 元 4 将事业结余和经营结余的余额转入事业基金 借 : 非财政补助结余分配 贷 : 事业基金 (3) 完成结账后收入支出表的编制如表 20-4 所示 表 20-4 收入支出表 编制单位 :xxx 20xx 年 12 月 单位 : 元 项目 本月数 ( 略 ) 本年累计数 一 本期财政补助结转结余 财政补助收入 减 : 事业支出 ( 财政补助支出 )

123 二 本期事业结转结余 ( 一 ) 事业类收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 其中 : 捐赠收入 减 :( 二 ) 事业类支出 事业支出 ( 非财政补助支出 ) 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出 三 本期经营结余 经营收入 减 : 经营支出 四 弥补以前年度亏损后的经营结余 五 本年非财政补助结转结余 减 : 非财政补助结转 六 本年非财政补助结余 减 : 应缴企业所得税 0 减 : 提取专用基金 七 转入事业基金 财政补助收入支出表的编制 财政补助收入支出表的概念及格式 财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入 支出 结转及结余情况的报表 财政补助收入 支出表属于年报, 其格式如表 20-5 所示 表 20-5 财政补助收入支出表 编制单位 : 年 月 日 单位 : 元 项目 本年数 上年数 一 年初财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 xx 项目 ( 三 ) 项目支出结余 二 调整年初财政补助结转结余 ( 一 ) 调整年初财政补助结转结余 1. 人员经费 2. 日常公用经费 119

124 ( 二 ) 项目支出结转 xx 项目 ( 三 ) 项目支出结余三 本年归集调入财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 xx 项目 ( 三 ) 项目支出结余四 本年上缴财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 xx 项目 ( 三 ) 项目支出结余五 本年财政补助收入 ( 一 ) 基本支出 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出 xx 项目六 本年财政补助支出 ( 一 ) 基本支出 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出 xx 项目七 年末财政补助结转结余 ( 一 ) 基本支出结转 1. 人员经费 2. 日常公用经费 ( 二 ) 项目支出结转 xx 项目 ( 三 ) 项目支出结余 3.2 财政补助收入支出表的编制方法财政补助收入支出表中 上年数 栏内各项数字, 应当根据上年度财政补助收入支出表 本年数 栏内数字填列 财政补助收入支出表 本年数 栏各项目的内容和填列方法如下 : 120

125 (1) 年初财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额 各项目应当根据上年度财政补助收入支出表中 年末财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目 本年数 栏的数字填列 (2) 调整年初财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项, 而对年初财政补助结转结余的调整金额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列 如调整减少年初财政补助结转结余, 以 - 号填列 (3) 本年归集调入财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列 (4) 本年上缴财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列 (5) 本年财政补助收入 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额 各项目应当根据 财政补助收入 科目及其所属明细科目的本年发生额填列 (6) 本年财政补助支出 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额 各项目应当根据 事业支出 科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列 (7) 年末财政补助结转结余 项目及其所属各明细项目, 反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额 各项目应当根据 财政补助结转 财政补助结余 科目及其所属明细科目的年末余额填列 第三节 事业单位财务报告的审核与汇总 事业单位除了编制以上资产负债表 收入支出表 财政补助收入支出表以外, 还应编制会计报表附注 基本数字表等 事业单位财务报告应由编制单位以及上级主管部门审核 主管会计单位或二级会计单位在对所属单位财务报告审核的基础上还要编制汇总财务报告 要相信, 只有现在拼尽全力, 未来才可以毫不费力 恭喜学完最后一章, 奖励一个优惠券 :SDC 挑战自己, 才能遇见最美的风景 扫个二维码加入尚德蓝血会吧, 一节课 get 一项技能, 超乎你想象的精彩!!! 121