总第 / 辑计由于在性质内容等方面的一致性应当成为我们研究的重点近年来我军与世界各国军队审计部门的交流与合作日益频繁如 ++ 年首次派出两名审计人员参加联合国维和行动审计 +)+ 年至 *+), 年解放军审计署分别派团赴美国加拿大英国意大利阿根廷土耳其智利墨西哥和古巴

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辈姚
5 years ago
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1 年第期军队审计的国际比较与经验借鉴刘寰军事经济学院军队审计系周聿军事经济学院军队财务系摘要随着军事斗争准备和正风反腐的深入推进军队审计现行体制机制已不能适应形势任务的需要迫切需要从理论到实践从内部关系到外部环境进行大刀阔斧式的改革而外军在长期的审计实践中形成了各具特色的审计体制和运作模式可以为我们提供借鉴本文通过对各国军队审计的组织体系法规制度和实施过程进行比较总结分析其在审计体制力量编成规范体系程序方法等方面的共性特征和先进做法提出了深化我军审计改革的若干建议以进一步促进军队审计的国际融合为深化国防和军队改革推进军队反腐倡廉建设提供监督保障关键词军队审计国际比较经验启示审计改革 $ $! 1 ( % ' " % ' "$ $ 4 '$ ' ' % $ ' $ "% % $ " " " % '"' % $ $ ' ' ' $ & % " '" $ $ ' # " %' $$ ' & ' $ ' % " % $ ' ' " %' $ " %' # " $ '$ ' = # 4 '$ " %' ( " $ $ " ' 一引言当前军队建设和军事斗争准备任务艰巨繁重军费投入逐年增加军事经济活动日益复杂正风反腐深入推进对审计工作提出了新的更高要求习主席对军队审计工作高度重视寄予厚望多次做出重要指示批示强调要坚持以问题导向加强审计工作抓好重点领域重大项目重要资金的审计监督严格领导干部经济责任审计努力实现审计监督全覆盖并亲自决策调整解放军审计署隶属关系但从军队审计自身来看还存在着组织领导关系尚未理顺制度机制尚不健全技术方法尚显落后审计成果尚不明显等问题迫切需要进行全方位改革以适应形势任务的需要改革的思路从何而来除了学习借鉴我国国家审计民间审计和内部审计的成功经验以外外军审,2

总第 / 辑计由于在性质内容等方面的一致性应当成为我们研究的重点近年来我军与世界各国军队审计部门的交流与合作日益频繁如 *++ 年首次派出两名审计人员参加联合国维和行动审计 *+)+ 年至 *+), 年

形成了独具本国军队特色的审计体制和制度通过总结分析其在组织体系法规制度实施过程等方面的异中之同和同中之异发现各国军队审计的共性和特性有助于我们深化对军队审计本质特点规律的认识从而为我军审计的改革发展提供经验借鉴二

如美国军队内部审计机构包括国防部监察长办公室和国防合同审计局以及陆海空军审计局等军种审计部门监察长办公室负责国防部机关国防部各直属业务局参谋长联席会议机关以及各军种各联合战区司令部和特种作战司令部机关的审计工作

美国审计署设有负责国防事务审计的国防能力和事务管理局可对国防部及各军种部队实施审计美军各类审计机构均根据需要在相关部队驻地设置有派出机构翟刚 *++2 俄罗斯在国防部财政经济总局下设监察局各军兵种财政经济局下设监察处

国防部设有国防审计与风险委员会其下按东西南北设, 个分支机构负责对所在区域部队进行审计各分支机构直属该委员会不受区域内部队管辖澳大利亚国家审计署第二业务审计局负责对军队实施外部审计王如茂和李安 *++1

如瑞士军队没有专门的审计部门由设于联邦财政部门内的瑞士联邦审计署对其财政状况开展审计与监督二军队审计人员编制比较不同国家军队审计人员编制的差异较大与其军队总员额军费规模以及军队体制审计任务对审计监督的重视程度等有关 )

2 总第 / 辑计由于在性质内容等方面的一致性应当成为我们研究的重点近年来我军与世界各国军队审计部门的交流与合作日益频繁如 *++ 年首次派出两名审计人员参加联合国维和行动审计 *+)+ 年至 *+), 年解放军审计署分别派团赴美国加拿大英国意大利阿根廷土耳其智利墨西哥和古巴对其军队审计业务进行了考察为我们学习了解外军审计工作进而开展比较研究奠定了基础由于不同国家军队审计所处地域历史传统文化背景等的差异形成了独具本国军队特色的审计体制和制度通过总结分析其在组织体系法规制度实施过程等方面的异中之同和同中之异发现各国军队审计的共性和特性有助于我们深化对军队审计本质特点规律的认识从而为我军审计的改革发展提供经验借鉴二军队审计组织体系比较一军队审计体制比较外军大多采取内外结合的审计体制即国家审计机构和军队审计机构均要对军事经济活动实施监督军队审计机构承担内部审计职责国家审计机构则承担外部审计职责如美国军队内部审计机构包括国防部监察长办公室和国防合同审计局以及陆海空军审计局等军种审计部门监察长办公室负责国防部机关国防部各直属业务局参谋长联席会议机关以及各军种各联合战区司令部和特种作战司令部机关的审计工作必要时有权对全军任何部门任何重大项目进行审计国防合同审计局负责对国防部所有合同以及其他政府部门提供的有关国防合同进行审计军种审计局主要负责本军种范围内各部队的审计工作业务上接受监察长办公室指导美国审计署设有负责国防事务审计的国防能力和事务管理局可对国防部及各军种部队实施审计美军各类审计机构均根据需要在相关部队驻地设置有派出机构翟刚 *++2 俄罗斯在国防部财政经济总局下设监察局各军兵种财政经济局下设监察处各级财务部门设有内部监督委员会各级部队设有专门监督委员会和内部检查组都负有审计监督职责俄联邦审计院财政部国家银行等部门可对有关军事经济活动实施外部监督易有明和杨家瑞 *++ 澳大利亚军队内部审计体制为垂直领导的委派制国防部设有国防审计与风险委员会其下按东西南北设, 个分支机构负责对所在区域部队进行审计各分支机构直属该委员会不受区域内部队管辖澳大利亚国家审计署第二业务审计局负责对军队实施外部审计王如茂和李安 *++1 只有少数国家采取军队主导的审计体制如肯尼亚军队最高审计机构为审计署直属总参谋长领导陆海空军司令部设有审计局国家审计总署与军队审计部门无隶属关系且一般不干涉军队审计事项也有少数国家采取国家主导的审计体制如瑞士军队没有专门的审计部门由设于联邦财政部门内的瑞士联邦审计署对其财政状况开展审计与监督二军队审计人员编制比较不同国家军队审计人员编制的差异较大与其军队总员额军费规模以及军队体制审计任务对审计监督的重视程度等有关 ) 美军美军监察长办公室审计人员编制约 /++ 人国防合同审计局编制,2++ 人陆军审计局编制.2+ 多人海军审计局编制 -+ 人空军审计局编制 2++ 余人美军审计人员合计约 //++ 多人不包括美国审计署中负责军队审计工作的人员均为文职翟刚 *++2 黄飞等 *+)) 美军现役人数约 ),1 万人 *+), 年军费开支为 /)++ 亿美元审计人员占军队总员额的比例为 +,/0 人均审计军费 + * 亿美元,-

3 * 英军英军国防内部审计局编制约 )1+ 人其中主审计长 ) 人副审计长 * 人审计人员 -+ 人调查人员 )2 人政策法规和商业贸易小组各. 人赵天民 *+)+ 英军现役人数约 ). 万人 *+), 年军费开支为 /+. 亿美元审计人员占军队总员额的比例为 + /20 人均审计军费, /. 亿美元 1 法军法军总督察署共编有 *++ 余人其中总督察员将军级和督察员 /+ 余人军人.+ 余人文职人员 + 余人此外还聘有环境劳动监察及财务审计等领域专家.+ 余人法军现役人数约 1- 万人 *+), 年军费开支为 /*1 亿美元审计人员占军队总员额的比例为 + +//0 人均审计军费 *. 亿美元, 意军意军内部审计机构共编制审计人员 1- 人其国防参谋部本级 - 人陆海空军后勤司令部各 )+ 人由公务员和聘用人员组成意军现役人数约 * -, 万人 *+), 年军费开支为 1+ 亿美元审计人员占军队总员额的比例为 + +)*0 人均审计军费 - ) 亿美元. 澳军澳军国防审计与风险委员会共编制审计人员 )). 人其中管理审计处 + 人调查复审处 *. 人除此以外每年还要聘请大约 *++ 人次的各领域专家李清和 *+)1 澳军现役人数为., 万人 *+), 年军费开支为 *., 亿美元审计人员占军队总员额的比例为 + ) 0 人均审计军费 + - 亿美元世界部分国家军队审计人员编制及其占军队总员额比例人均审计军费情况一览表国家项目军队员额万人 *+), 国防开支亿美元审计人员编制人审计人员占总员额比例 0 人均审计军费数亿美元美国 ),1 /)++ //++ +,/ + * 英国 ). /+. )1+ + +/2, /. 法国 1- /*1 *.+ + +// *. 意大利 * -, )* - ) 澳大利亚. *., 1) 数据来源瑞典斯德哥尔摩国际和平研究所 *+), 年, 月 1 日统计报告三军队审计法规制度比较一军队审计职责和职权比较 ) 军队审计职责比较综合起来外军审计的主要职责通常包括监督评估咨询建议等 ) 监督计划任务的完成情况效果以及法规的执行情况如美国审计署要监控政府对军队的拨款是否按照国会通过的法案实施以及取得的成效巴西军队内部审计机构要对履行年度计划目标和国防预算的使用情况进行评估 * 评估军事经济运行的经济性效率性和效果性如加拿大军队评估服务部要评估加军内部管理风险管控问责管理等事务的效率及执行政府法律法规和政策情况解放军审计署考察团 *+)* 1 为决策机关和被审计单位提供咨询和建议如英国国防内部审计局要就被审计部门的风险管理内部管控和运作效益效率提出客观评价和整改建议提示被审计单位在运行管理中可能存在的风险和如何识别存在的风险提供防范风险预警和咨询服务等 * 军队审计职权比较外军审计机构的职权主要包括 ) 检查权如英国国防内部审计局可随时不受限制地调阅国防部的人事财务资产装备以及作战等方面的数,

4 总第 / 辑据和资料并依照法律规定对所需数据资料进行使用保留或公开赵天民 *+)+ * 调查权如韩国军队审计部门在审计过程中发现问题可传唤有关责任人进行质询被传唤人不得无故拒绝约谈罗马尼亚军队审计部门可以自由访问包括国防部领导人在内的所有军方人员和其他所有工作人员 1 处理处罚权外军审计部门一般没有直接处理处罚的权力而是交由其他部门负责如芬兰军队内部审计工作只负责提出意见和建议不负责出台任何形式的惩罚性措施对涉及军队经济案件的具体调查工作由其他独立调查部门负责但也有部分国家军队审计机构可以直接实施处理处罚如意大利国家审计法院拥有最高法院的经济处罚权可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处罚二军队审计人员任职资格比较外军对军队审计人员的任职资格要求一般包括政治学历专业知识与技能业务综合素质对所从事岗位业务的了解实践经验等 ) 学历要求如芬兰军队要求普通审计人员至少须具备商学硕士学位高级主管审计人员还须具备芬军国防大学的学历学位解放军审计署 *++1 挪威要求军队审计人员具有本科以上审计专业学历新西兰要求军队审计人员至少为法律会计商学本科毕业 * 专业知识与技能掌握要求如挪威要求军队审计人员具备一定金融信息技术法律等方面的知识审计方面的职业资格认证保加利亚要求军队审计人员通过财政部考试并获得由财政部长签发的公共部门内部审计员证书或者获得国际承认的同等级别内部审计员证书新西兰要求军队审计人员为注册会计师且在上岗前经过 * 年培训 1 业务综合素质要求如保加利亚要求军队审计人员具备一定的社会活动能力善于交际能够与他人进行有效沟通具备良好的书面和口头表达能力, 实践经验要求如芬兰军队要求所有审计人员在加入芬军前必须拥有地方. 年以上的审计工作经历解放军审计署 *+)1 新西兰要求军队审计人员有.?2 年相关工作经验三军队审计法律规范比较不同国家军队审计所依据的法律规范不同有的直接以国家审计或地方行业协会等制定的审计法律法规和准则规范为依据有的国家军队自身也制定有相应的审计法规在审计过程中同时参照执行 ) 以国家审计法律法规为依据如英国军队审计主要以国家统一制定的审计法律国库和审计部法国家审计法等为依据德国军队审计主要依据联邦基本法预算原则法联邦预算规范和联邦审计法院法 * 以国家和军队审计法规为共同依据如美国军队审计主要依据是美国审计署颁布的政府审计准则同时还要遵守军队系统内部制定的法规如国防部审计手册国防合同审计局合同审计手册等以及地方行业协会制定的准则规范如美国注册会计师协会审计准则公告等加拿大军队审计主要以国家审计长法内部审计原则部门审计委员会规定加政府内部审计标准等法规为依据同时加军也会根据自身情况制定内部审计原则等具体规定此外加拿大注册会计师协会发布的审计准则也是加军审计工作的重要遵循四军队审计实施过程比较一军队审计内容比较 ) 审计范围外军审计的范围基本涵盖了从国防部到各军种部队所有军队单位财.+

5 务军需交通运输物资装备工程等所有国防军事活动以及经济决策法规制度评估等内容如肯尼亚军队审计的范围包括各级机关部队院校的财务工作国防工程建设项目预算执行社会捐资外国援助和贷款联合国所拨维和经费等预算外资金的管理和使用武器装备军需物资采购费开支各类涉军商业合同的制定和执行仓储军用物资使用人员装备设施等各类维持性经费开支等马来西亚军队审计的范围包括 / 个大项 -1 分项具体包括管理控制预算控制收入控制支出控制基金管理仓库库存物资及资产管理控制等 * 业务类型外军审计的业务类型主要包括两个一是财务审计如美军的财务审计主要是对被审计单位财务状况财务成果和资源的使用是否符合公认标准提供合理独立的评价具体包括财务报表审计和其他类型财务审计二是绩效审计如美军绩效审计的具体内容包括工作业绩常规考核国防项目评估分析并披露资源损耗和浪费问题等翟刚 *++2 巴西军队审计也要求对国防系统经济行为的效率和效益进行检查和评估二军队审计程序比较外军审计程序一般主要包括准备实施报告和回访四个阶段 ) 审计准备阶段这一阶段主要是为审计组织实施做好前期准备工作 ) 制订审计计划主要是确定审计目标范围和重点等如美军在制订年度审计计划时首先由主管审计的副监察长办公室的工作人员与国会代表和国防部高层领导会晤从宏观层面听取他们对下一年度重点审计项目的意见然后审计人员还与一些重要行动和项目的军方负责人进行交流了解具体业务层面的管理人员对于审计计划安排的建议其次审计人员按照美军重要战略文件的精神结合国防预算的具体情况对重点建设方向和重大资金投入进行整体把握此外审计人员还会查阅军方高层领导对审计工作发表的意见美军审计部门在以往审计过程中发现的问题美国审计署确定的涉及军方的高风险领域以及其他机构所发表的监督报告等最后综合以上所有信息来制订下一年度详细的审计计划李俊等 *+)1 * 进行审前调查主要是收集审计对象相关信息为制订审计方案奠定基础如澳大利亚军队要求对审计目标进行了解包括政策规定法律要求管理状况建设经营成果风险和潜在问题等 1 确定审计方案主要是明确审计组成员和任务分工确定审计范围重点方式方法进度等如澳大利亚军队规定此阶段主要是初步明确审计目的和重点确定审什么和怎么审然后制定程序确定审计评价标准审计方法审计步骤和审计方案等王如茂李安 *++1, 下达审计通知书如奥地利军队规定审计通知书应包括被审计单位名称审计目的和范围预计动用的人员数量和时间长短等如怀疑有不轨行为及审计目的已被破坏则可不预先通知进行审计 * 审计实施阶段这一阶段主要是按照计划组织实施审计工作以达成审计目标 ) 召开审计进场会如印度尼西亚军队在开展审计前审计工作组要会见审计对象主管领导阐明来意消除误解寻求配合了解该单位领导职责划分内部规定相关活动人员构成和资金运作等方面情况 * 测试和评估内控系统如澳大利亚军队全面实行风险基础审计首先根据特定的审计对象分类统计各要素影响的大小和出现的频率确定某一特定类别的风险构成其次建立风险模型进行定量分析测出风险程度和重要性水平最后根据测试结果设计审计方案展开具体的审计活动王如茂和李安 *++1 1 收集审计证据并记录.)

6 总第 / 辑形成审计结论如加拿大军队要求审计实施中要综合运用多种方法取得相应的实物和书面证据并在此基础上进行鉴定分析, 提出整改方案如菲律宾军队要求审计部门在完成审计任务后要开会反复推敲审计结论对在管理部门或内部审计办公室这一层次上可解决的问题尽快制订整改方案并监督执行对在这一层次内难以解决的问题审计部门要请求领导部门协调解决 1 审计报告阶段这一阶段主要是在广泛征求意见的基础上形成最终审计报告 ) 征求被审计单位意见审计结束后审计组应将审计结果及审计发现的问题编写审计报告初稿转交被审计单位征求意见 * 被审计单位反馈如奥地利军队规定被审计单位应在六周内对审计报告予以反馈详细解释问题原因 1 形成最终审计报告如加拿大军队规定审计报告应包括审计涉及的范围遵循的标准法规审计意见和需要说明的其他信息解放军审计署考察团 *+)+, 公开审计报告如澳大利亚法律规定除了遵循保密原则外有关国防费用的审计报告应及时向社会公众公开以对审计对象施压. 审计处理如捷克军队规定审计中如发现财务中的犯罪行为以及滥用截留或造成 1+ 万克朗约合 ) 2. 万美元以上损失的应在审计结束一个月内通报财政部相关检查部门 / 接受被审计单位监督如英国军队规定审计结束后审计部门应邀请被审计单位对审计工作效率进行问责, 回访阶段这一阶段主要是对被审计单位落实审计意见建议情况进行督促检查如罗马尼亚军队规定被审计单位应当报告如何解决被查出的问题和不足内部审计部要检查被审计单位解决问题的落实情况对于审计建议未被被审计单位领导采纳的情况还要求向国家财政部内部公共审计协调中心通报三军队审计方式方法比较 ) 军队审计方式比较外军审计的方式按不同的标准有不同的分类方法 ) 按审计的时间先后可分为事先审计和事后审计如意大利军队的预先审计主要涉及人员编制项目审批程序招标投标程序等内容事后审计则主要针对相关财务开支情况 * 按审计的详略程度可分为详细审计和抽样审计如意军审计主要采取抽样方式 1 按审计是否提前通知可分为突击审计和常规审计如意军内部审计部门在具体实施审计时既可以不打招呼地进行突击式审计也可按预先确定的审计计划进行正常审计国家审计法院则一般不进行突击审计智利军队则主要采取突击审计的方式赵天民 *+)+, 按审计的时间跨度可分为定期审计和专项审计如墨西哥军队的定期审计主要包括两种一是年度审计由政府审计部门对军队的经济活动进行年度审计二是常规审计由国防部和海军部的财务审计局通过每个月的行政检查对财务工作进行审计解放军审计署考察团 *+), 澳大利亚军队要求对那些对国家安全有重大影响的事项拟签订的大额合同及社会关注程度较高的军事行动进行专项审计. 按审计是否到现场可分为书面审计和实地审计如日本自卫队书面审计通过向审计主管部门提交基本会计档案及审计工作负责人指定的会计档案的形式实施实地审计则需要主要审计人员前往被审计单位现地进行易有明和李银华 *+)+ * 军队审计方法比较 ) 常规审计方法如加拿大军队审计所采用的审计方法包括审查函证盘点存货实地检查约谈相关人员等 * 信息化审计方法如挪威使用全军联网的电子化财会管理系统各级财会部门一般只将财会数据录入系统年终审计工作由国防内部审计组和国防财会审计局直接调用系统中的数据进行澳大利亚军队.*

7 在审计证据搜集计算机嵌入式核查数据流监控数据分析等方面都广泛应用计算机技术可以随时调阅审查任何单位的预决算账目凭证和各种报表记录其开发的基于网络技术的审计信息系统能够监控资金运作的异常情况并运用统计图表和数学模型对一定时期内的数据资料进行资金异常情况分析王如茂和李安 *++1 1 量化评估方法如马来西亚军队审计通过定性与定量评估相结合的审计报告指标监督系统对被审计单位进行打分和评级五结论与启示不同国家军队审计在体制编制职责权限任职资格法律规范审计实施等方面都有很大差异这其中既有成功的经验和做法也有失败的教训和警示需要我们结合自身实际加以合理借鉴一独立的审计体制是军队审计的灵魂独立性是审计工作的灵魂任何审计只有保持独立才能真正发挥其作用而科学合理的审计体制是审计独立性的主要保证从现实来看世界上大多数国家军队都建立了内外结合的审计体制如美国审计署英国国家审计署德国联邦审计院意大利国家审计法院日本国家会计检查院等都要在军队内部审计的基础上对国防预算和开支情况实施外部审计监督在军队内部审计机构设置上外军也尽可能地增强其独立性如美军监察长办公室国防合同审计局军种审计局在开展审计时都采取派驻审计的方式英德加军队审计都实行一级体制由总部对军种部队直接实施审计澳军国防审计与风险委员会也按照区域设立审计分支机构即使是军队审计工作主要由军队审计机构负责的国家在审计体制上也保持了较好的独立性由最高统帅机关直接领导审计工作如菲律宾内部审计办公室由菲军总参谋长和各自军种司令直接领导比利时国防部内部审计署地位在国防参谋长之下在其他四大部和六总局之上署长为中将军衔巴西和南非军队分别设置了内部审计监督委员会和国防审计委员会均为实体机构负责业务指导和监督易有明等 *+)1 我军审计体制目前正处于调整之中按照国防和军队改革的总体部署即将组建军委审计署并全部实行派驻审计与发达国家审计体制逐步趋同军队审计的独立性和权威性进一步增强今后待时机成熟时应引入外部审计力量由中国审计署代表国家对军事经济活动进行监督从而形成内外相互制约协调配合的独立审计体制二充足的审计力量是军队审计的基础外军大多配备了与其军队员额军费规模和审计任务相称的审计力量确保了审计的覆盖面和监督效果以美国为例其军队审计人员总数达 //++ 余人这其中还不包括美国审计署中负责军队审计工作的人员审计人员占军队总员额的 +,/0 人均审计军费 + * 亿美元而我军审计人员占军队总员额的比例仅为 + +,-0 人均审计军费 - 亿美元与美军的差距达数十倍从审计人员构成上外军审计人员不局限于干部也不局限于现役军人既可以是士官也可以是文职人员如意大利比利时菲律宾军队审计人员中都有部分士官更有很多国家军队审计人员以文职人员为主如美军审计人员都为文职而我军审计人员目前主要为现役军官只有少量职工和非现役文员可考虑进一步加大文职人员比例以缓解人少事多的矛盾另外外军审计部门还经常借助外部专家的力量如澳军每年都要聘请大约 *++ 人次的各领域专家我军也可以在这方面进行借鉴将一些保密要求相对较低的项目如一般性工程建设审计交由地方会计师事务所负责三完善的规范体系是军队审计的前提外军的审计规范体系完善内容全面.1

8 总第 / 辑其突出特点是实现了国家审计军队审计和民间审计的有机融合三者在审计标准要求上保持一致因此各自制定的审计法规规范可以相互通用如有的国家把军队审计作为国家审计的一部分直接以国家制定的审计法律法规和规范为依据如英国德国有的不仅要遵循国家审计法规而且军队审计也针对自身特点制定有相应的审计法规同时还可以民间审计的相关准则规范作为直接依据如美国加拿大等国军队都要求遵循地方注册会计师协会发布的准则规范在审计规范的构成上外军十分注重审计规范的层次性既有国家法律层面的宏观指导原则和总体要求如英国的国家审计法又有政府部门军队统帅机关制定的具有部门特点的审计法规如加拿大的内部审计原则还有政府军队和民间审计组织制定的准则指南手册等操作性的规范如美国的国防部审计手册我军目前虽然也建立了三个层次的审计规范体系但都是由军队自己制定的虽然与国家审计在内容上保持一致但相互不通用客观上加大了法规制定成本而且由于缺乏开放性和融合性在法规制定上存在一定滞后不能及时地将国家审计和民间审计的最新做法和要求贯彻到军队审计领域另外我军审计在操作性规范方面也相对比较滞后虽有准则但内容陈旧涵盖面窄操作性不强实践中也没有得到有效应用应当合理借鉴外军做法在审计规范建设上加强与国家审计机关地方行业协会的沟通与联系积极利用地方的现有成果实现三者在原则标准要求规程等方面的逐步融合四严格的审计程序是军队审计的保证外军审计在流程上与我军基本一致其各阶段的工作内容和要求在我军相关审计法规中也都有所体现只是在执行方面更加深入力度更大值得我军学习和借鉴其突出特点有四个一是高度的计划性外军十分重视审计计划的作用其制订过程十分复杂论证较为充分能够为把握审计重点提供依据如美军在制订审计计划时既要听取国会代表和国防部高层领导的意见又要了解具体业务层面管理人员的看法还要考虑军方高层国家审计机关和其他机构的关注重点英军每半年提出审计计划排列出优先等级并要经由国防审计委员会对即将开展的审计项目进行核查确保覆盖所有风险二是准备的充分性外军要求军队审计部门在审计前要最大限度地获取审计对象的相关信息和数据并对调查中所获取信息进行分析对比和研判以对其管理的薄弱环节和相关风险做出评估然后在审计组进行反复推演和全面讨论的基础上确定审计实施方案三是注重对风险的控制外军普遍采用风险基础审计模式要求对审计对象的内部控制体系进行全面研究和评估并通过建立风险模型测出风险程度和重要性水平进而决定具体审计措施的实施性质程度和时间四是结果的公开性外军要求审计报告不仅要及时下达被审计单位而且要向最高统帅机关报告并向社会公布如美队要求审计报告要报送军种部长国防部审计长和国会并同时向社会公布澳大利亚要求有关国防费用的审计报告应及时向社会公众公开加拿大也要求审计报告和建议等要通过网络等媒体公布而我军目前在审计报告公开性方面范围还较窄一般只向被审计单位本级党委首长和上级审计部门通报或报告较少向全体官兵公布更没有向全社会公布且何时公开向谁公开公开什么都缺乏刚性制度约束导致审计报告通报制度有时流于形式应当借鉴外军做法在保密的前提下强制要求将所有审计报告通过指定媒体向社会公众或广大官兵公布五先进的审计技术是军队审计的推力外军在常规审计方法上与我军大体相同但在信息化审计手段运用方面走在前.,

9 列不仅提高了审计效率而且可以保证审计质量这也是其在审计人员编制较少的情况下完成审计任务的重要保证如挪威军队审计部门可通过全军联网的电子化财会管理系统直接调用被审计单位财务系统中的数据进行审计澳大利亚军队审计信息系统能够实时监控资金运作的异常情况并进行统计分析而我军目前在审计信息化方面还较为落后虽开发有信息系统但由于设计不合理技术落后数据获取难网络系统未建立缺乏统计分析和辅助决策功能等原因在实际中很少运用不仅落后于外军而且与我军后勤信息化的步伐不一致亟须加快推进六绩效审计是军队审计的趋势和方向外军十分强调审计在绩效评估方面的作用如美国把国防绩效责任与目标的履行和完成作为军队审计关注的重点英国要求审计要对军队系统所有单位在事务运作上的经济性效益性和效果性进行评估加拿大要求评估加军内部管理风险管控问责管理等事务的效率和各部门的工作绩效为此外军审计项目类型以绩效审计为主如美军审计 -.0 以上为绩效审计澳军也以绩效审计为主绩效审计的具体内容包括工作业绩常规考核国防项目评估分析并披露资源损耗和浪费问题等甚至还包括政策和法规制度评估人员编制审查等内容我军目前的绩效审计还更多地停留在思想理念上没有落实到具体行动中单独的绩效审计项目还较少需要我们在借鉴外军经验推进绩效审计深入开展的同时不断加大绩效审计项目的比例在提高军费使用效益中发挥更大的作用参考文献 ) 黄飞等美国国防合同审计局简介 3 军队审计 *+)) 2, 4.* * 解放军审计署看外军如何审计 6 解放军报 *+)1 4+ 4*1-1 解放军审计署考察团考察加拿大和智利军队审计情况及启示思考 3 军队审计 *+)* )) 4)1, 解放军审计署考察团墨西哥和古巴军队审计监督模式特点与若干启示 3 军队审计 *+), ) /+ 4/*. 李俊等管窥美军年度审计计划 3 军队审计 *+)1 - /+ 4/) / 李清和外军审计工作特点及启示 3 军事外交 *+)1 1,. 4,2 2 王如茂李安澳大利亚国防审计与我军审计之比较 3 中国审计信息与方法 * ,) - 易有明等巴西和南非的军队审计及借鉴 3 军队审计 *+)1 )*.2 4. 易有明李银华日本自卫队的审计监督 3 军队审计 *+)+ )+ 1-4,+ )+ 易有明杨家瑞俄军审计监督制度安排及启示 3 军队审计 *++.,, 4,/ )) 翟刚主编美国国防费管理概况北京国防工业出版社 *++2 )* 赵天民英国意大利军队审计对我军审计的启示 3 军队审计 *+)

唐后期五代宋初敦煌寺院财产管理研究

南京师范大学博士学位论文唐后期五代宋初敦煌寺院财产管理研究姓名 : 明成满申请学位级别 : 博士专业 : 专门史指导教师 : 刘进宝 20080509 唐后期五代宋初敦煌寺院财产管理研究