英格兰及威尔士特许会计师协会 (ICAEW) 应欧盟委员会 (EC) 之邀并由其出资编写了 欧盟国际财务报告准则和 公允价值指令 的实施 报告 本文件是报告的摘要 我们建议读者参阅报告全文, 以便更完整地理解其内容 致电 +44 (0) 可获取摘要和报告的更多副本, 也可访问
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1 欧盟国际财务报告准则和 公允价值指令 的实施 向欧盟委员会提交的报告 摘 要
2 英格兰及威尔士特许会计师协会 (ICAEW) 应欧盟委员会 (EC) 之邀并由其出资编写了 欧盟国际财务报告准则和 公允价值指令 的实施 报告 本文件是报告的摘要 我们建议读者参阅报告全文, 以便更完整地理解其内容 致电 +44 (0) 可获取摘要和报告的更多副本, 也可访问 网址下载 英格兰及威尔士特许会计师协会依照皇家敕许服务于公众利益 协会对会员的审查与监督, 尤其是对从事审计业务的会员和事务所的审查与监督, 受财务报告委员会的监管 作为全球领先的会计职业团体, 英格兰及威尔士特许会计师协会与政府部门 监管机构以及工商业界协作, 引领着遍布 140 多个国家的 129,000 多名会员, 并向其提供切实的支持, 以确保维护其最高标准 英格兰及威尔士特许会计师协会是全球会计联盟 (GAA) 的发起成员之一, 该联盟在全球拥有 70 多万会员 英格兰及威尔士特许会计师协会在申明对本报告和摘要的内容独立负责的同时, 对所有给予本报告帮助的人们表示感谢, 包括英格兰及威尔士特许会计师协会的工作人员 项目顾问 圆桌会议与会者 在线调查的意见反馈者 欧盟委员会工作人员以及欧盟成员国有关部门和会计职业团体的代表们 英格兰及威尔士特许会计师协会 2007 年 出处 我们鼓励对摘要和报告的内容进行传播 如果在其他出版物中使用, 请注明 2007 年 10 月 ISBN TECPLN6708
3 欧盟国际财务报告准则和 公允价值指令 的实施 向欧盟委员会提交的报告 摘要
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5 目录 1. 目标 术语和方法 1 2. 公允价值指令 的实施 2 3. 国际会计准则规则 的实施 3 4. 编制者 使用者和审计师的观点 监管部门的角色 证券市场的反应 实施国际财务报告准则的成本 欧盟公开交易公司采用国际财务报告准则编制的合并财务报表 欧盟非公开交易公司采用国际财务报告准则编制的合并财务报表 法律主体采用国际财务报告准则编制的财务报表 首次采用国际财务报告准则 公允列报和会计政策 财务报表的列报 公允价值会计 在国际财务报告准则中其他选择的使用 合并报表 银行 保险公司 采掘业 服务特许权 无形资产 设定受益养老金计划的披露 以股份为基础的支付 金融工具 28 附录 30
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7 摘 要 述 向欧盟委员会提交的 24 章的报告中的主要观点如下文所 1. 目标 术语和方法 本研究旨在提供依照 国际会计准则规则 在欧盟实施国际财务报告准则和 公允价值指令 方面的信息, 以利相关讨论 本研究涉及以下主要工作流 : 对 国际会计准则规则 和 公允价值指令 法律实施的讨论, 这是以向所有成员国相关利益方发出的调查问卷以及随后的工作为基础, 用来尽力解决不一致的反馈意见 审查有关欧盟委员会实施国际财务报告准则的调查和其他文件 圆桌会议, 主要涉及应用国际财务报告准则的财务报表编制者和审计师, 在杜塞尔多夫 伦敦 马德里 巴黎 罗马和华沙举行, 用以检验和探究我们其他工作中的初步结论 在线调查, 此次调查从统计有效样本中得到了有用的反馈意见, 这些样本来自 23 个成员国的 51 位投资者 162 位编制者以及 141 位审计师, 涉及国际财务报告准则财务报表的理解和使用 编制和审计以及公司应用国际财务报告准则所增加的成本 审查监管机构对欧盟委员会实施国际财务报告准则的声明以及 1
8 美国证交会和欧洲公司之间选择公开的信函 有关国际财务报告准则信息相关性的学术研究资料, 用于解释法国 意大利 西班牙和英国公开交易公司的市场价格和股票收益 运用 欧盟一般方法 1 评估 国际会计准则规则 的成本 对 200 家欧洲公开交易公司 ( 作为样本 1) 中 2005 年或第一次强制采纳国际财务报告准则编制的合并财务报表进行详细的技术分析 对 18 家非公开交易公司 ( 作为样本 2)2005 年按照国际财务报告准则编制的合并财务报表进行更深入的技术分析 对样本 1 中的 32 家公司和 18 家其他公司 ( 作为样本 3)2005 年按照国际财务报告准则编制的法律主体财务报表进行更深入的技术分析 2. 公允价值指令 的实施 公允价值指令 和 国际会计准则规则 同时出现在 20 世纪九十年代一份关于欧盟内部达成更广泛的会计协调的最优方法的讨论报告中, 这种会计协调也同时适用于那些希望进入国际资本市场以适应正在形成的国际最佳实务的欧洲公司 2000 年以来, 欧盟通过两种既平行又相互关联的方法向国际会计准则 / 国际财务报告准则实施接轨 : 一种是 国际会计准则规则 方法, 1 欧盟一般方法 是用来衡量各法律条款对企业造成的净成本的一种方法, 它在 影响评价指南 (Impact Assessment Guidelines) 的附件中被说明 (2005 年 6 月 15 日制定,2006 年 3 月 15 日修订的附件 10: 评价法律造成的管理费用 ) 2
9 另一种是 会计指令 方法 公允价值指令 属于后者, 但是两者必须一起考虑 通过规则的实施, 许多成员国已经实施了指令的要求 考虑到对使用公允价值会计的要求和许可, 公允价值指令 和 国际会计准则规则 允许的选择范围已经在欧盟之间描绘了一幅复杂的图景, 但是考虑到允许多样化的决定, 这些成员国之间的差异或许是受欢迎的, 而非遭到批评 然而, 我们注意到, 遵循该指令来实现国际财务报告准则的要求有可能引起国际准则同欧洲实务之间的滞后 企业根据该指令使用公允价值会计看起来已经受到限制 但是, 很难区分 公允价值指令 的作用和 国际会计准则规则 的作用, 并且在很大程度上遵从 公允价值指令 和 国际会计准则规则 取决于成员国的选择权和企业的选择 因此我们不认为遵从该 公允价值指令 值得进一步研究 3. 国际会计准则规则 的实施 国际会计准则规则 直接要求在欧盟成员国设立的公开交易公司的合并财务报表使用欧盟采纳的国际财务报告准则 (IFRS-EU) 各成员国也可以将 国际会计准则规则 的应用扩展到允许或要求公司法律主体财务报表和非公开交易公司的合并财务报表使用欧盟采纳的国际财务报告准则 国际会计准则规则 在达到核心目标方面卓有成效, 即所有公开交易主体按照欧盟采纳的国际财务报告准则编制合并财务报表, 一 3
10 些国家中只有债券交易的主体或在非欧盟市场上市并使用国际公认准则的主体推迟到 2007 年实施 允许成员国决定在公开交易主体合并财务报表以外使用国际财务报告准则的程度不可避免导致了法律状况的明显变动 一些成员国规定性的要求合并主体及法律主体的财务报表使用国际财务报告准则, 而其他成员国允许有所选择 一个共同的主题是对一些特殊类型的主体, 尤其是金融机构, 采用更加规定性的要求 在许多情况中, 法律状况从 2005 年开始就已经有所变化 考虑到成员国采用 国际会计准则规则 的复杂性和它的持续演进, 我们认为, 欧洲联盟委员会与成员国 欧洲议会及其他监管部门合作确保公共部门的信息及时更新并保持准确, 这一点很重要 4. 编制者 使用者和审计师的意见 以下是在线调查的主要结论 : 关于国际财务报告准则使得财务报表在不同国家之间 同一行业的不同竞争者之间以及不同行业之间易于比较这一点, 大家形成了广泛的共识 63% 的投资者认为国际财务报告准则提高了合并财务报表的质量, 但有 24% 的投资者认为国际财务报告准则使之质量变得更差 对编制者而言相应的比例分别是 60% 和 14%, 对审计师而言分别是 80% 和 8% 49% 的投资者认为采用国际财务报告准则使得财务报表更加难 4
11 以理解, 但有 32% 的投资者不同意这个观点 投资者发现绝大部分会计项目更容易理解, 但是一些特殊的会计政策难以理解 尤其是金融工具 合并报表采用国际财务会计准则影响了 41% 投资者的投资决策 51% 的大多数编制者非常而且相当确信基金经理和分析师能够完全理解国际财务报告准则的影响, 但是 36% 的少数编制者不是很确信,13% 的编制者不知道 尽管少数人不确信董事会能够理解或者没有表达观点, 编制者对董事会能够理解国际财务报告准则的财务影响的意见还是非常积极的 69% 的编制者将国际财务报告准则的会计处理方法用于内部报告, 并且 25% 的编制者称采用国际财务报告准则编制的财务报表已经影响了企业经营的方式 圆桌会议的总体信息和在线调查的结果大部分是一致的 尤其是国际财务报告准则的实施虽然具有挑战性, 但是还是成功的 ; 对财务报告没产生任何普遍失去信心的情况, 欧盟对国际财务报告准则的实施被看作是欧盟财务报告的一项积极发展 圆桌会议和补充电话访谈的主要结论如下 : 大公司很早就在准备采用国际财务报告准则, 并且投入大量的财物来培训公司的董事会成员 员工和投资者 在为 2005 年实施国际 5
12 财务报告准则所做的必要改进的过程中, 国际会计准则理事会被认为是有一定贡献的 大家普遍认为欧盟采用国际财务报告准则提高了财务报告的质量, 并且从本质上提高了不同国家 行业和公司竞争者之间的可比性 不仅在披露方面, 在确认和计量方面也取得了更大的成功, 并且关于显著增加披露要求是否有价值引起了争议 人们普遍接受 样板 会计政策的使用, 而在 国际会计准则第 1 号 财务报表的列报 中与判断和估计相关的披露要求使得编制者为难 许多与会者认为, 对引入国际财务报告准则总体上而言是成功的这一点做定论还为时过早 尤其是, 审查期间的经济环境比较温和, 这可能会延缓人们意识到差的会计和监管行为 小企业的经历, 与大企业的相比, 经常是有着很大的差异, 因为, 举例来说, 资源的限制和缺乏对国际财务报告准则的经验 但是, 几乎没有证据表明这些问题受重视 许多与会者指出, 国家立法机构和监管部门的要求和国家会计传统的持续增强, 被认为是有助于使欧盟采用国际财务报告准则编制的报告体现欧洲特点的因素 在许多地区很明显, 国际财务报告准则 ( 作为基本上以原则为基础的一套准则体系 ) 要求的职业判断的增加带来了巨大的挑战, 并且有人担忧应用的一致性问题 尽管对国际财务报告准则目前的情况比较满意, 但某些准则也 6
13 备受指责, 比如 国际会计准则第 39 号 金融工具 : 确认和计量 许多与会者询问, 在 国际财务报告准则第 3 号 企业合并 中要求的为无形资产进行估值所支付的费用是否值得 所有圆桌会议的与会者对准则的复杂性及国际财务报告准则步伐过大与方向变动的可能性表示担忧, 尤其是涉及到在国际财务报告准则中公允价值更广泛的使用以及和美国一般公认会计原则趋同过程中产生更多的以规则为基础的准则的可能性 伴随着对国际财务报告准则实施过程中努力程度的认识和目前国际财务报告准则中某些方面的顾虑, 这些担忧反映出目前对全套国际财务报告准则普遍缺乏任何更广泛的应用 圆桌会议支持这样的观点 : 尽管公司董事会理解的水平在提高, 但是和过渡开始前的情况相比, 在会计问题上仍然需要更多的指导和帮助 圆桌会议的与会者认为会计师事务所在确保过渡过程基本平稳方面起到了关键性作用 一些与会者和受采访者尽管认识到需要会计师事务所对这些问题达成一致答案, 但他们还是对审计师早期解释问题的速度的表示了不满 最后, 在许多地区, 国际财务报告准则翻译的质量问题受到了极大的重视 7
14 5. 监管部门的角色 欧洲监管部门和其他利益集团一起, 在确保国际财务报告准则在以原则为基础的背景下得到一致应用的方面起到了关键性作用 我们的研究包括对证券监管部门与欧盟采用国际财务报告准则有关的执法活动的程序及这些活动的结果方面进行的分析 但没有研究这些程序之间的协调性以及在经济稳定中监管部门更广泛的责任 我们和一些证券监管部门的讨论以及我们对报告的审查及反馈意见证实了我们的观点, 即样本 1 企业的合并财务报表遵循了欧洲所采用的国际财务报告准则 国际财务报告准则或者两者皆有 它们也证实了一些问题需要企业进一步注意, 包括会计政策和管理层主要判断的披露, 但是这些问题中没有一个足以削弱对欧洲所采用的国际财务报告准则和国际财务报告准则的遵循程度 我们汇总了来自以下国家执行机构的报告, 并在我们的技术分析中使用这些报告 : 芬兰 : 金融监管当局 (FIN-FSA); 法国 : 市场管理局 (AMF); 德国 : 会计监督委员会 - 财务报告执行组 (DPR-FREP); 荷兰 : 荷兰金融市场管理局 (AFM); 英国 : 财务报告审查组 (FRRP); 以及 美国 : 证券交易委员会 (SEC) 8
15 6. 证券市场的反应 欧洲从 20 世纪 90 年代后期开始对国际财务报告准则的自愿采用和欧盟决定从 2005 年开始对国际财务报告准则的强制采用, 引发了大量对国际财务报告准则的研究 这些研究发现, 更依赖于权益融资并且有更多的国外投资者的大公司从国际财务报告准则中获得的收益要多于其他公司 这些研究也发现, 对国际财务报告准则的自愿采用和强制采用都具有经济后果, 但是分布不均匀 对强制采用国际财务报告准则的研究正处在起步阶段, 目前经济后果的证据是有限的并且不一致 尽管如此, 本报告的初步研究结果表明, 国际财务报告准则确实在某些情况下给股票市场参与者提供了具有价值相关性的信息 对那些以前按照英国 法国或者意大利一般公认会计原则报告的公司, 按照国际财务报告准则编制的盈余调节表有助于解释第一年强制采用国际财务报告准则以后三个月的股票价格 这一点对英国和法国公司尤其突出 对于英国和法国公司而言, 按照国际财务报告准则编制的盈余调节表同样也能够解释股票收益, 即第一年强制采用国际财务报告准则报告以后三个月股票价格与上年同期的变化 7. 实施国际财务报告准则的成本 基于我们在线调查和 欧盟一般方法 ( 到目前为止, 这是可行 9
16 的 ) 应用的结果, 对公开交易公司首次采用国际财务报告准则编制合并财务报表的主要成本的粗略估计是 : 营业额低于 500 万欧元的公司营业额的 0.31% 营业额在 500 万欧元到 5000 万欧元的公司营业额的 0.05% 营业额超过 5000 万欧元的公司营业额的 0.05% 我们的调查还发现, 对继续采用国际财务报告准则编制合并财务报表在以后年度的主要成本的粗略估计是 : 营业额低于 5 亿欧元的公司营业额的 0.06% 营业额在 5 亿欧元到 50 亿欧元的公司营业额的 0.01% 营业额超过 50 亿欧元的公司营业额的 0.008% 但是, 对这些数字的详细验证表明, 在营业额规模区间的两个极端值 ( 低于 1 亿欧元和超过 100 亿欧元 ), 国际财务报告准则过渡成本和营业额之间的关系比上面我们引用的百分比变化更大 我们认为即使我们要求意见反馈者估计增加的成本, 以上这些成本中的一部分可能不是真正由于采用国际财务报告准则而新增加的 这些数字表明, 最小的公司承担了最大比重的成本 这似乎是规模经济, 即使是在交易更复杂 需要更老练的会计政策的大公司中亦是如此 小公司似乎不能或者不愿意使用内部资源, 而更大程度上是依赖外部建议和支持 分析也表明最大的公司为了减少将来的成本, 更愿意会计变更 国际财务报告准则实施中的审计费用是巨大的, 对于营业额低于 5 10
17 亿欧元的公司这项费用位居第二, 而对大一些的公司则位居第三 审 计师在线调查和圆桌会议中的反馈意见使得公司和审计师之间关系的 重要性受到关注, 这有助于透析国际财务报告准则实施的成本 表 8. 欧盟公开交易公司采用国际财务报告准则编制的合并财务报 欧盟公开交易公司 2005 年或首次强制采用国际财务报告准则编制的合并财务报表在不同行业 市场及成员国之间基本都遵循了国际财务报告准则 这项评估是以对样本 1 的披露和相关审计意见的分析为基础的 我们仅仅依赖于公开可获得的信息, 并且未对相关公司和审计师进行任何问讯 在样本 1 的 200 家公司中 : 198 家公司完全遵循国际财务报告准则进行披露,2 家公司部分遵循国际财务报告准则进行披露 ; 146 家公司只遵循欧盟采用的国际财务报告准则进行披露,31 家公司同时遵循国际财务报告准则和欧盟采用的国际财务报告准则进行披露,23 家公司只遵循国际财务报告准则披露 ; 并且 在仅遵循国际财务报告准则进行披露的 23 家公司的财务报表中, 没有一份财务报表指明公司不遵循欧盟采用的国际财务报告准则 对个别准则的遵循在下文第 11 段到第 24 段分别论述 11
18 9. 欧盟非公开交易公司采用国际财务报告准则编制的合并财务 报表 我们审查了许多欧盟非公开交易公司采用国际财务报告准则编制的 2005 年合并财务报表, 这些报表都遵循了欧盟采用的国际财务报告准则 (IFRS-EU) 一些公司遵循国际财务报告准则的披露没有提到欧盟所采用的国际财务报告准则, 但是并不表明所采用的国际财务报告准则要求与欧盟采用的国际财务报告准则相冲突 对样本 2 中公司财务报表更深入的审查并未证实我们有关公开交易公司合并报表的工作中未提到的重要问题 但是, 一小部分财务报表在我们研究期间被审查, 因此所得到的结论应该慎重对待 10. 法律主体采用国际财务报告准则编制的财务报表 对法律主体 2005 年财务报表的审查表明, 所有遵循国际财务报告准则编制的财务报表, 都符合欧盟采用的国际财务报告准则 (IFRS-EU) 一些公司遵循国际财务报告准则的披露没有提到欧盟所采用的国际财务报告准则, 但是并不表明所采用的政策与欧盟采用的国际财务报告准则相冲突 对样本 3 中公司财务报表的更深入的审查并未证实我们有关公开交易公司合并报表的工作中未提到的重要问题, 除了许多英国和爱尔兰公司的合并财务报表中没有包含利润表和某些在他们法律主体采用国际财务报告准则编制的财务报表的其他信息 他们披露了该事实, 12
19 因此他们没有提供明确而又无保留的遵循国际财务报告准则的报表 他们解释说, 根据英国和爱尔兰的法律, 这些信息可以豁免不披露 一小部分财务报表在我们研究期间被审查, 因此所得到的结论应该慎重对待 13
20 第 章 : 详细的技术分析 11. 首次采用国际财务报告准则主体的第一份按照国际财务报告准则编制的财务报表是其在遵循国际财务报告准则的财务报表中明确而又无保留地采用国际财务报告准则的第一份年度财务报表 该主体必须适用 国际财务报告准则第 1 号 首次采用国际财务报告准则 我们审查了在样本 1 中有多少家公司以前没有按照国际财务报告准则编制财务报表, 以及首次采用者如何适用 国际财务报告准则第 1 号 中的豁免或例外条款 一个重要的结论是,151 家公司由于 国际会计准则规则 而第一次采用国际财务报告准则, 其他的主体以前就按照国际财务报告准则编制它们的财务报表 这意味着不同的公司在它们的过渡期面临不同的挑战 我们发现首次采用者有选择性地采用 国际财务报告准则第 1 号 中的豁免条款, 这给首次采用者之间 首次采用者与一直采用国际财务报告准则的主体之间财务报表的比较带来一些困难 在一定程度上, 这些差异对未来期间也将产生影响 本章对 151 个首次采用者使用 国际财务报告准则第 1 号 豁免条款的具体情况进行了分析 : 149 家公司包含国际财务报告准则要求的比较信息 ; 91 家公司根据 国际会计准则第 32 号 金融工具 : 披露和列报 对以前期报表相关内容进行了重述 ; 14
21 84 个主体根据 国际会计准则第 39 号 金融工具 : 确认和计量 对以前期报表相关内容进行了重述 ; 只要能适用, 所有公司都使用了企业合并 ( 国际财务报告准则第 3 号 ) 的豁免条款 ; 31 家公司采用公允价值或重估作为不动产 厂房和设备的认定成本 ( 国际会计准则第 16 号 ) 或投资性房地产 ( 国际会计准则第 40 号 ), 尽管在实务中用作为认定成本的金额经常变动, 同时也不清楚一些公司是否遵循了 国际财务报告准则第 1 号 ; 没有首次采用者采用公允价值或重估作为无形资产的认定成本 ( 国际会计准则第 38 号 ); 只要能适用, 所有选择采用区间法确定设定受益计划的精算利得和损失的公司, 都在过渡日确认全部的利得和损失 ( 国际会计准则第 19 号 ); 并且 只要能适用, 所有的公司使用了累积折算差异 ( 国际会计准则第 21 号 ) 复合金融工具( 国际会计准则第 32 号 ) 和以股份为基础的支付 ( 国际财务报告准则第 2 号 ) 的豁免条款 12. 公允列报和会计政策 国际会计准则第 1 号 财务报表的列报, 要求根据国际财务报告准则编制的财务报表公允地反映主体的财务状况 经营业绩和现金流量 样本 1 中完全遵循欧盟采纳的国际财务报告准则 国际财务报告准则或者两者都遵循的 198 家公司都陈述它们的财务报表都按照欧 15
22 盟采纳的国际财务报告准则 国际财务报告准则或者两者公允地进行了列报 审计意见也表达了同样的观点 在极少数情况下, 如果遵循国际财务报告准则的要求会产生误导, 与国际会计准则理事会框架所确立的目标相冲突, 国际会计准则第 1 号 要求主体可以不遵循这些要求 在样本 1 中, 没有公司可以免除公允列报 国际会计准则第 1 号 要求披露所运用的与理解财务报表有关的会计政策 样本 1 中所有的公司都披露了它们的会计政策, 但是这些公司使用了太多的标准词语或套话, 并且他们所采用的会计政策是否适合公司的情况, 缺乏证据支持 需要对运用会计政策 会计估计中所进行的判断以及评估新的或修订的国际财务报告准则的影响给予更多的关注 许多证券监管者已将会计政策的披露列为关注的领域 国际会计准则理事会一般允许提前采用在一段时间内没有强制性的新的或修订的国际财务报告准则 它也要求主体披露没有生效 但在主体财务报表报出前已经批准的新的或修订的国际财务报告准则可能产生的影响 这些披露包括新的或修订的国际财务报告准则的可能影响 下列是被提前采用的新的或修订的国际财务报告准则 : 6 家公司采用了 国际财务报告准则第 7 号 金融工具 : 披露 ; 60 家公司采用了对 国际会计准则第 19 号 的修订 : 精算利得和损失 集团计划和披露 ; 19 家公司采用了对 国际会计准则第 39 号 的修订 : 预测集团内 16
23 交易的现金流量套期会计 ; 36 家公司采用了对 国际会计准则第 39 号 的修订 : 公允价值期权 ; 5 家公司采用了对 国际会计准则第 39 号 的修订 : 财务担保合同 ; 8 家公司采用了 国际财务报告准则解释公告第 4 号 确定一项协议是否包括租赁 ; 并且 3 家公司采用了 国际财务报告准则解释公告第 5 号 退役 复原和环境恢复基金产生的权益 13. 财务报表列报 国际财务报告准则第 1 号 要求, 一套完整的国际财务报告准则财务报表应当包括六个具体的部分, 并为财务报表的每一部分制定了要求 样本 1 中所有 200 家公司提供了包含必要组成部分的合并财务报表 : 资产负债表 损益表 权益变动表 现金流量表 会计政策说明和附注 没有在重大方面不遵循这一要求的例子, 除了一些在权益中包括精算利得和损失的公司没有提供根据修订的 国际会计准则第 19 号 雇员福利 和 国际会计准则第 1 号 有关修订中所要求的已确认收入和费用的报表 许多公司报告经营利润 息税和折旧摊销前盈余或一些其他被认为能更好反映它们业绩的信息 在许多情况下, 这些替代性的信息被 17
24 包含在损益表的正表中 更常见的是, 它们在财务报表外提供 这引起了一些证券监管者的注意, 他们对这些披露表示关注 14. 公允价值会计我们发现国际财务报告准则中对公允价值的使用没有像想象中那样广泛, 实际上总体而言是有限的 特别是, 在公司允许在成本模式和公允价值模式之间进行选择时, 他们更多地选择成本模式 我们对样本 1 中的 200 家公司进行分析发现 : 除了 国际会计准则第 39 号 强制要求采用公允价值计量的金融资产和金融负债外,36 家公司对一些金融资产和金融负债采用公允价值计量, 而这些金融资产和金融负债原本是可以采用摊销成本计量的 其中 21 家是银行,8 家为保险公司 选择权被有选择性地采用, 大多数公司的金融资产和金融负债以历史成本计量 199 家公司拥有自用的不动产 厂房和设备 8 家公司对不动产的计量采用重估价模式 ( 公允价值 ), 但是对厂房和设备的计量没有公司采用这一模式 81 家公司持有投资性房地产 其中,23 家采用了公允价值模式计量 没有公司采用重估价模式 ( 公允价值 ) 计量无形资产 9 家公司持有生物资产 其中,5 家采用公允价值模式计量 在圆桌会议上, 在不活跃和缺乏流动性市场情况下公允价值的主观性 公允价值引起的报告收益的波动以及公允价值可能更广泛使用 18
25 的问题予以了关注 最近来自使用者和关于使用者和编报者观点的调查表明, 他们强烈反对在国际财务报告准则中更广泛地使用公允价值 15. 国际财务报告准则中其他选择权的采用本章分析了样本 1 中公司的国际财务报告准则合并报表对除计量方法选择以外的其他选择性会计处理方法的采用 具体包括 : 精算利得和损失 借款费用和合营主体 在退休后福利计划的会计处理中,200 家公司中的 73 家立即确认了所有的精算利得和损失 73 家公司中的 54 家采用了新的可选择的会计政策, 允许将这些项目计入权益而不是利润或损失中 ;54 家公司中的 8 家没有提供已确认收益和费用的报表 200 家公司中的 88 家采用了区间法对精算利得和损失进行会计处理 88 家公司中, 除 6 家外全部递延和摊销了位于区间外的精算利得和损失 所有国际财务报告准则首次采用者在过渡日都选择在资产负债表权益中确认精算利得和损失 在利用 国际会计准则第 23 号 借款费用 中与借款费用资本化有关的选择权方面,200 家公司中的 51 家对符合条件的资产借款费用予以资本化, 其余 149 家予以费用化 101 家公司具有对联营企业的投资 其中的 60 家选择 国际会计准则第 31 号 合营中的权益 允许的比例合并法, 其余 41 家公司选择了权益法 19
26 16. 合并财务报表我们分析了运用国际财务报告准则的以下技术问题 : 合并财务报表, 包括形式上和法律上控制的概念 ; 并且 企业合并 商誉和无形资产的减值 样本 1 中的公司合并了所有重要的分支机构, 包括没有类似业务的主体和特殊目的主体 他们同样 : 采用购买法处理除共同控制交易以外的所有企业合并 ; 将企业合并成本分摊至获得的可辨认资产 负债和或有负债, 并以公允价值对它们进行计量 ; 把企业合并成本大于获得的可辨认资产 负债和或有负债的公允价值的部分确认为商誉 ; 并且 对商誉逐年进行减值测试, 而不是摊销 关于购买法的具体运用和控制定义的运用, 存在很多不同的方法, 尤其是在形式上的控制或存在重大少数股东权益时 本章包括与企业合并 商誉和资产减值有关披露的外部研究的结论和证券监管者的评论 一般的观点是, 关于企业合并和商誉减值测试的附加披露需要遵循 国际财务报告第 3 号 17. 银行总体说来, 银行对国际财务报告准则的采用, 被认为是转向一个高质量的准则 尽管由于 国际财务报告准则第 1 号 允许首次采用时存在多种可供选择的方法影响了可比性, 但 国际会计准则第 32 号 20
27 和 国际会计准则第 39 号 的使用大大减少了 2005 年财务报表中会计处理的差异性 我们的工作针对会计政策的披露 对金融资产和金融负债进行公允价值计量选择权的使用 套期保值会计 欧盟关于对公司某一部门独立出来成立新公司并在首次发行股票 (IPO) 时出售部分股票的过程的处理方法 金融资产减值 列报和披露问题 样本 1 中的所有 29 家银行披露了主要的会计政策, 但一些银行并没有完全披露于金融工具问题有关的政策, 例如利息收入和费用以及佣金收入的确认 根据 国际会计准则第 39 号, 只有在下列情况下主体才可以选择采用公允价值 : 消除或者大大减少了确认或计量的不一致 ( 会计不匹配 ); 以公允价值为基础对金融资产 金融负债组合进行管理和评估 ; 金融工具包含一个或多个嵌入衍生工具 我们发现样本 1 的 29 家银行中有 21 家采用了公允价值 套期保值会计允许三种类型的套期保值关系 本章对样本 1 中的 29 家银行为每种套期保值关系采用套期保值会计的情况进行了分析 我们发现 : 25 家银行对全部或可确认的部分资产或负债, 或未确认的公司承诺的公允价值变动风险的公允价值套期, 采用了套期保值会计 ; 24 家银行对因可确认的资产或负债, 或未来很有可能发生的交易的特定风险造成的现金流量波动的现金流量套期, 采用了套期保值会 21
28 计 ; 并且 16 家银行对与主体在海外经营净资产份额变化有关的海外经营净投资的套期, 采用了套期保值会计 我们对这些银行的分析也表明,8 家银行采用了与 国际会计准则 39 号 套期保值会计有关的欧盟处理方法 欧盟处理方法允许银行对他们的需求组合或核心存款的利率风险套期运用套期保值会计, 并且消除了 国际会计准则 39 号 中关于套期有效性的严格要求 国际会计准则第 39 号 要求在每一资产负债表日评价是否存在客观的证据表明单个金融资产或资产组合发生了减值 当相关证据存在时, 资产的账面价值和预计未来现金流量 ( 减去尚未发生的未来信贷损失 ) 的现值之间的差异按初始确认时的实际利率折现, 确认为损失 直接或通过备抵账户减少资产的账面价值 除 1 家银行外, 样本 1 中的所有银行基于单个和组合评价确定了减值损失 一些相关的披露并不清晰, 因为减值在损益表中以合并的形式列报, 因此不太可能将信贷减值费用和其他资产的减值区别开来 此外, 对于披露减值备抵账户的那些银行, 损益表中的费用并不一直很明晰 国际会计准则第 32 号 要求对每一金融资产和金融负债的公允价值的披露, 应能与其账面价值进行比较 大多数银行分栏提供了这些信息, 但是样本 1 中 7 家银行没有提供所要求的所有公允价值信息 国际会计准则第 32 号 也要求披露风险管理政策和不同类型的风险 银行一直提供了与这些要求一致的信息, 样本 1 中的所有银行都 22
29 提供了风险信息 3 家提前采用 国际财务报告准则第 7 号 的银行, 包含了在这一领域内更多的要求 18. 保险公司关于样本 1 中的 13 家专业保险公司, 我们的分析显示, 所有大型跨国公司都很好地遵循了国际财务报告准则, 尤其是 国际财务报告准则第 4 号 保险合同, 包括遵循了其中的披露规定 比较而言, 其他保险公司的披露水平较低 样本 1 的 13 家公司中,3 家继续采用国际财务报告准则, 并且在以前会计年度按照国际财务报告准则的要求编制财务报告 ; 另外 10 家则是首次采用国际财务报告准则 其中 7 家按照 国际财务报告准则第 4 号 的要求进行了追溯调整, 剩余 3 家则按照 国际财务报告准则第 1 号 的免除条款, 从 2005 年 1 月 1 日起采用 国际财务报告准则第 4 号, 且不对 2004 年的比较信息进行追溯调整 国际财务报告准则第 4 号 附录 1 包含了保险合同的定义, 要求保险合同中必须包含重大保险风险 按照 国际会计准则第 39 号 规定, 这需要对许多人寿保险合同重分类为投资合同, 因为这些合同中没有包含重大保险风险 保险合同定义的公布导致了三分之二已经采用国际财务报告准则的公司和许多第一次采用国际财务报告准则的公司对某些合同进行重分类 我们发现在样本 1 的 13 家保险公司中, 有 8 家采用了公允价值对某些金融资产和金融负债进行计量 23
30 样本 1 中所有保险公司似乎都按照 国际财务报告准则第 4 号 的要求, 进行了负债适当性的测试 这使得公司需要在每个财务报告日, 根据保险合同对已确认的保险负债估计是否充分运用到了未来现金流 对于贴现, 国际财务报告准则第 4 号 允许保险公司采用现有的一些惯例进行会计处理 在这些惯例中, 允许保险公司以非贴现为基础计量保险负债 然而, 尽管保险公司可以从非贴现基础转换为贴现基础, 但如果保险公司之前使用的是贴现基础, 那么可以不选用非贴现基础 我们注意到, 样本 1 的 13 家保险公司中, 只有 1 家对非人寿保险条款进行了贴现 国际财务报告准则第 4 号 不允许对重大事故条款和补偿条款进行确认, 因此, 样本 1 中的 7 家公司取消了这些条款 值得注意的是, 样本 1 中仍有 7 家公司在继续采用 国际财务报告准则第 4 号 允许的影子会计 影子会计产生于保险公司中由资产产生的, 对其部分或全部保险负债 递延购置成本和相关无形资产的计量有直接影响的已实现利得或损失 保险公司改变其会计政策, 以使得一项资产已确认但未实现的利得或损失与已实现的利得和损失一样对那些计量产生相同方式的影响 当且仅当未实现利得或损失直接确认为权益时, 对保险负债 ( 或递延购置成本或无形资产 ) 所做的相关调整才确认为权益 24
31 19. 采掘业 国际财务报告准则第 6 号 矿产资源的勘探与评价 从 2006 年起才强制执行, 但允许经营油气和采矿的主体从 2005 年起自愿执行 该准则只对该行业的会计处理做了有限改进, 并且还允许继续使用那些可能与国际财务报告准则的原则相冲突的现有国家规定 我们的工作显示, 该行业的大部分公司在从国家一般公认会计原则转换到国际财务报告准则过程中对矿产资源的勘探与评价成本的会计处理变化寥寥 我们目前认为, 在执行新规定之前, 采用国际财务报告准则对欧盟采掘业不可能产生显著影响 圆桌会议上的讨论已发现采掘行业缺乏一个全面的标准, 虽然国际会计准则理事会已经意识到了这个问题, 但这仍是国际财务报告准则在实施过程中的一个弱项 有迹象表明, 样本 1 以外的很多公司已经从完全成本转向 国际财务报告准则第 6 号 采用的探勘成功法 该观测报告表明, 虽然 国际财务报告准则第 6 号 被有效充分地实施, 但进一步的调查研究应当作为国际会计准则理事会的一项长期项目 20. 服务特许权服务特许权是公共部门主体与私营部门主体之间提供公共服务所达成的协议 虽然此类协议在经济上很重要, 但其会计处理却千差万别 国际财务报告解释公告第 12 号 服务特许权协议 发布于 2006 年 11 月, 此时在我们的审查下, 所有相关公司已公布了按国际 25
32 财务报告准则编制的财务报表 如果欧盟签署实施 国际财务报告解释公告第 12 号, 在以后期间内, 公司将可能继续保持他们现有的惯例, 在 2009 年之前, 可能不会普遍编制基于 国际财务报告解释公告第 12 号 的财务报告 因此, 现在就做出国际财务报告准则执行对这个领域影响的结论有些为时过早 实际上, 在样本 1 的两百个公司中, 有七分之六的公司披露了存在的服务特许权, 这些公司采用与 国际财务报告解释公告第 12 号 草案无任何联系的国际财务报告准则, 没有考虑 国际财务报告解释公告第 12 号 草案的相关要求 21. 无形资产 国际会计准则第 38 号 无形资产 要求以成本或公允价值减去任何摊销及任何减值损失后的余额作为账面价值 在样本 1 的 200 家公司中, 我们的分析显示, 关于使用年限和摊销率的披露水平是不一致的, 一些公司有一系列不同的无形资产却没有提供所选择的使用年限的完整分析 在 200 家公司中, 选取 20 家公司来更详细地分析减值和企业合并披露方面出现的任何特殊问题 这些公司中的大部分都按照 国际会计准则第 36 号 资产减值 的要求充分披露了减值信息 然而, 关于如何将商誉分配到现金产生单元和敏感性分析的披露仍有需要改进的空间 在国际财务报告准则下, 对于企业合并过程, 预期会确认和列报更多的无形资产, 同时将披露关于被确认商誉的摊余成本的附加信息 26
33 但是, 我们注意到在这些被选定的 20 家进行更加详细分析的公司中, 有的公司没有提供 国际财务报告准则第 3 号 所要求披露的附加消息 对 国际财务报告准则第 3 号 所要求披露的无形资产的新信息的价值在圆桌会议上被质疑 22. 设定受益养老金计划的披露养老金会计被认为是复杂的, 国际会计准则第 19 号 所规定的设定受益养老金计划的性质与对全球性组织复杂计划的解雇费用中相对直接的规定存在显著不同 国际会计准则第 19 号 有许多特殊的披露要求 回顾样本公司的信息可以看出, 这其中的一些披露要求并没有达到, 并且在使用保险精算师假定的情况下, 披露的内容也常常很匮乏 国际会计准则第 19 号 对披露信息的总的要求是, 使财务报表使用者能够评估设定受益养老金计划的性质以及这些计划因养老金披露的规划和安排缺乏连贯性而受限制所产生的财务影响 在现有的会计选择范围内, 在某些情况下在附注中不提供细节会进一步制约使用者评估公司设定受益养老金计划的影响 23. 以股份为基础的支付 国际财务报告准则第 2 号 以股份为基础的支付 要求公司在利润表和资产负债表中反映以股份为基础支付交易的影响 这部分列报的重点是以费用形式支付的职工奖金的金额 在审查样本 1 中公司的财务报表时, 我们注意到 : 27
34 国际财务报告准则第 2 号 要求披露的支付信息经常在利润表中很难找到, 尤其是当这些信息仅仅以叙述的形式包含在财务报表的附注中时, 需要将几个数字相加才能找到 国际财务报告准则第 2 号 所要求披露的支付信息 ; 布莱克 - 舒尔茨模型 通常被用来计量授予日以权益结算的奖金的公允价值, 但是在缺乏 国际财务报告准则第 2 号 的特定披露要求的情况下, 这个模型是否适用还不清楚 ; 对于拥有多种计划的公司来说, 复杂的披露是不可避免的, 因为 国际财务报告准则第 2 号 要求如果有不同的计划, 要求公司披露每一个计划的细节 更多的圆桌会议将有助于提高透明度 ; 并且 费用和相应的权益更加清晰的列报, 将有助于理解财务报表上列示的以股份为基础的支付所产生的影响 24. 金融工具我们审查了样本 1 所列示的所有公司执行 国际会计准则第 32 号 和 国际会计准则第 39 号 的情况, 而不仅仅是其中的银行和保险公司 我们的工作是针对资产负债表中的金融资产和金融负债的列报 将某些金融工具分类为负债和 ( 或 ) 权益 套期保值会计, 以及相关财务风险的披露 我们尤其注意到 : 金融资产和金融负债的分类主要列报于资产负债表的附注 投资性金融资产分类的变动可以一目了然 在某些情况下, 确定可供出 28
35 售资产的类型是不可能的 ; 衍生金融工具的列报总体上是清晰的, 很明显公司致力于对 国际会计准则第 39 号 规定的套期保值衍生金融工具和经济性套期保值衍生金融工具分别提供了全面披露 ; 国际会计准则第 39 号 金融投资的减值在大部分财务报表上并未列示 这说明在这方面缺乏会计政策的说明 对于非银行主体, 多数列报并不是将重点放在金融工具上, 而是放在风险管理上 ; 并且 在报告主体规模既定的情况下, 财务风险披露的程度与所要求的一样详尽 披露的重点是利率, 外汇和信用风险 29
36 附录 报告目录 1. 目标 术语和方法 1.1 要点 1.2 研究目标 1.3 术语使用 1.4 研究方法 2. 公允价值指令 的实施 2.1 要点 2.2 公允价值指令 2.3 规定 2.4 成员国的实施 2.5 公司运用 公允价值指令 2.6 实施成本 3. 国际会计准则规则 的实施 3.1 要点 3.2 国际会计准则规则 3.3 方法 3.4 欧盟公开交易公司的合并财务报表 3.5 欧盟非公开交易公司的合并财务报表 3.6 欧盟法律主体财务报表 3.7 小结 4. 编制者 使用者和审计师的意见 30
37 4.1 要点 4.2 在线调查的概况 4.3 投资者意见 4.4 编制者意见 4.5 审计师意见 4.6 圆桌会议及其他讨论 5. 监管部门的角色 5.1 要点 5.2 欧盟的管制 5.3 欧盟成员国的国家证券监管 5.4 美国对国外发行人的监管 5.5 对公司的美国证交会信件的审查 6. 证券市场的反应 6.1 要点 6.2 方法 6.3 文献回顾 6.4 关于过渡披露价值的委托的学术或研究论文 6.5 进一步的研究 7. 实施国际财务报告准则的成本 7.1 要点 7.2 在线调查的使用 7.3 欧盟共同方法论的应用 7.4 有关成本估计的不确定性 7.5 以编制者反应为基础的成本估计 31
38 7.6 编制者关于实施国际财务报告准则包含的成本的意见 7.7 审计师对成本的影响 8. 欧盟公开交易公司采用国际财务报告准则编制的合并财务报表 8.1 要点 8.2 方法 8.3 样本 1 的选择 8.4 总体遵循国际财务报告准则 9. 欧盟非公开交易公司采用国际财务报告准则编制的合并财务报表 9.1 要点 9.2 方法 9.3 样本 2 的选择 9.4 总体遵循国际财务报告准则 9.5 财务报表的技术审查 10. 法律主体采用国际财务报告准则编制的财务报表 10.1 要点 10.2 方法 10.3 样本 3 的选择 10.4 总体遵循国际财务报告准则 11. 首次采用国际财务报告准则 11.1 要点 11.2 首次采用国际财务报告准则的编制者以及继续使用国际财务报告准则的编制者 11.3 比较期的报表重述 11.4 其他国际财务报告准则追溯调整可选择的豁免 32
39 11.5 其他国际财务报告准则追溯调整要求的例外 12. 公允列报和会计政策 12.1 要点 12.2 公允列报 12.3 免除公允列报 12.4 会计政策披露 12.5 会计判断和会计估计披露 12.6 提前采用国际财务报告准则 13. 财务报表的列报 13.1 要点 13.2 国际财务报告准则财务报表列报的组成部分 13.3 利润表 13.4 每股收益 13.5 权益变动表 13.6 现金流量表 13.7 圆桌会议及其他讨论 14. 公允价值会计 14.1 要点 14.2 现有规定概要 14.3 金融资产和金融负债 14.4 不动产 厂房和设备 14.5 投资性房地产 14.6 无形资产 14.7 生物资产 33
40 14.8 圆桌会议的评论 14.9 使用者和编报者的观点 样本 1 证据的总结 政策问题 15. 国际财务报告准则中其他选择权的采用 15.1 要点 15.2 精算利得和损失 15.3 借款费用 15.4 合营主体 16. 合并财务报表 16.1 要点 16.2 合并范围 16.3 企业合并 17. 银行 17.1 要点 17.2 样本 1 中包含的银行 17.3 会计政策披露 17.4 公允价值选择权 17.5 套期保值会计 17.6 金融资产减值 17.7 财务报表编报 17.8 其他调查 18. 保险公司 18.1 要点 34
41 18.2 国际财务报告准则的实施 18.3 保险合同 18.4 公允价值选择权 18.5 保险负债 18.6 影子会计 18.7 再保险资产的减值 18.8 其他调查 19. 采掘业 19.1 要点 19.2 国际财务报告准则第 6 号 的特征 19.3 国际财务报告准则第 6 号 的提前采用 19.4 采掘和资产评估 19.5 其他调查 19.6 圆桌会议 20. 服务特许权 20.1 要点 20.2 国家一般公认会计原则和 国际财务报告解释公告第 12 号 21. 无形资产 21.1 要点 21.2 计量 21.3 减值 21.4 企业合并 22. 设定受益养老金计划披露 35
42 22.1 要点 22.2 细节分析的范围 22.3 一般披露要求 22.4 特殊披露要求 23. 以股份为基础的支付 23.1 要点 23.2 细节分析的范围 23.3 计量和披露 23.4 解决方法 24. 金融工具 24.1 要点 24.2 细节分析的范围 24.3 金融资产 24.4 公允价值计量 24.5 债务 / 权益分类 24.6 套期保值会计 24.7 金融风险披露附录 1: 样本 1 公司附录 2: 样本 2 公司附录 3: 样本 3 公司附录 4: 学术研究资料附录 5: 在线调查问卷 36
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
PowerPoint 演示文稿
备注 : AP=Accounting Period 会计年度 => 当日及以后开始的 ** 若实体采用了国际财务报告准则, 但没有采用 国际财务报告准则第 9 号, 准则内任何与 国际财务报告准则第 9 号 相关的, 应参考 国际会计准则第 39 号 金融工具 : 确认和计量 列表概括地列出了那些在 2011 年 1 1 日当日或之后开始生效的通知 1 20 年 11 公告 对国际会计准则第 19
RhysJohnson ２０１３ ２０１４ ２０１３年 ２０１４年 ２０１３ ２０１４ ６０ 国际视野下的顶尖２６所最国际化大学 泰晤士高等教育２０１３ ２０１４年世 界大学排名 获英国特许管理会计师公会 ＣＩＭＡ 和英格兰及威尔 士特许会计师协会 ＩＣＡＥＷ 认证 16 17 18 19 20 21 22 23 24 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
安阳钢铁股份有限公司
2004 --------------------------------------------3 ------------------------------4 ----------------------------6 ------------------------------ ---------7 ------------------------------------------------9
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
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CHINA EVERBRIGHT BANK 二 七年年度报告 二千年前 曾子曰 尊其所闻 则高明矣 知其所行 则光大矣 二千年后 世人谓 继往开来 则吾辈矣 凤凰涅磐 则再生矣 中国光大银行 高级 管理 层 中国光大银行二 七年年度报告 高级管理层 11 郭友先生 武青先生 吴少华先生 副董事长 执行董事 行长 执行董事 纪委书记 执行董事 常务副行长 姜波女士 李子卿先生
论文,,, ( &, ), 1 ( -, : - ), ; (, ), ; ;, ( &, ),,,,,, (, ),,,, (, ) (, ),,, :. : ( ), ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ), ( ),,,, 1 原译作 修补者, 但在英译版本中, 被译作
* 夏传玲 : 本文简要回顾了国内外定性研究在最近 多年的发展概况, 总结 了定性研究的六个发展趋势和分析策略上的三种流派 在上述两种背景下, 本文探讨了计算机辅助的定性分析给定性研究带来的机遇和挑战, 特别是它和手工操作对比时的优势和劣势, 以及应用这种定性分析技术所可能面临的困难 : 定性研究定性分析 文化差异,, (, ),,,, ( - ) ( - ) ( - ) ( - ) ( - ) (
欧洲研究 年第 期
气候变化与欧盟北极战略 何奇松 气候变暖改变了北极地缘政治环境 年 月 欧盟委员会通过了 欧盟与北极地区 通讯 年 月 欧盟理事会通过 北极问题决议 这两个文件基本上勾勒了欧盟的北极战略 即保障和维护北极地区及其居民的权利 促进北极资源的可持续利用以及北极多边治理 实际上 欧盟希望通过执行北极战略来体现欧盟作为全球气候政策的领先者 北极的经济价值驱使欧盟加入北极的地缘政治博弈 其中一个关键就是保证欧盟油气资源的供应
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091 知识产权诉讼证据保全制度研究 文 / ( ) 5 11. 12. 教育机构侵权责任的免责事由 :1. 2. 7 3. 6. 4. 5. ; :1. 2. 3. 4. 5. ( : ) 092 司法论坛 一 常见的证据保全对象 windowsxp office2003 ( ) ( ) : : 二 对证据保全申请的审查和处理 3 : ; ; ; ( )? 093 ( ) 75 : : 75? 094
杭州西南建设工程检测有限公司 2014 年度至 2016 年 3 月财务报表附注 固定资产折旧采用年限平均法分类计提, 根据固定资产类别 预计使用寿命和预计净残 值率确定折旧率 如固定资产各组成部分的使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利 益, 则选择不同折旧率或折旧方法, 分别计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产, 能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧
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德 塔尼娅 波泽尔忻! 华译! 伍慧萍校!! 本文旨在探讨现有的 欧洲化 方案究竟在何种程度上超越了欧盟边界 扩展至那些在国内制度的效率和民主合法性方面以 恶治 为特征的东部和东南部邻国 这些 欧洲周边国家 既无意愿 亦未必有能力调整自身以适应欧盟的要求 甚至缺乏入盟动力 不愿承担入盟成本 本文探究当将 欧洲化 概念和因果关联机制运用于此类国家时 需要在多大程度上进行进一步限定 笔者认为 只要欧盟不对那些它并不想接纳为成员的国家调整其
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赵燕菁 城市规划在灾后重建中对于工程技术的关注 很容易掩盖城市灾后重建中看不见的制度因素!!! 产权 城市最基本的制度 原型 # 就是公共产品交易的存在 城市 发达 # 与否 取决于公共产品提供的范围和水平 现代城市和传统城市的最大差别 就是可以以信用的方式 抵押未来的收益 获得公共产品建设所需要的原始资本 市场经济与计划经济最大的差别 就在于高度复杂的产权制度 因此 未来灾区规划中 产权的恢复和重建
中国与欧洲关系 年
中国与欧洲关系 年 周 弘 本文全面回顾了中国与欧洲共同体 欧洲联盟及其成员国 年至 年间政治和经济关系的发展历程 分析了当前中欧关系取得的进展和存在的问题 作者认为 年来中国与欧洲关系的发展变化见证并体现了世界格局的演变以及中国和欧洲这两大很不相同的世界力量自身的发展变化 中欧之间不断深入和拓展的交往使双方都从中获益 而这种交往所创造出来的体制机制和方式方法也堪为人先 中欧关系能否在第二个 年中顺利发展
欧盟符合性声明 根据 ATEX 指令 2014/34/ 欧盟用于点燃保护类型 d 或 de 的交流电机用于区域 1, 或 t 用于区域 21 B 版本 : 06/2018 文件 : KonfErkl_ATEX_d_t_B320_1300_05_CN Bauer Gear Mo
根据 ATEX 指令 2014/34/ 欧盟用于点燃保护类型 d 或 de 的交流电机用于区域 1, 或 t 用于区域 21 B 320.1300-05 版本 : 06/2018 文件 : KonfErkl_ATEX_d_t_B320_1300_05_CN Eberhard-Bauer 街 37 号 Eberhard-Bauer 街 37 号, 三相鼠笼式电机系列 DNFXD06.., DNFXD07..,
第一节 公司基本情况简介
Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021
陕西新力发电有限责任公司
关于新疆八一钢铁有限公司 会计政策变更事项的专项说明 瑞华专审字 [2015]01480069 号 目 录 1 会计政策变更事项的专项说明 1 通讯地址 : 北京市东城区永定门西滨河路 8 号院 7 号楼中海地产广场西塔 5-11 层 Postal Address:5-11/F,West Tower of China Overseas Property Plaza, Building 7,NO.8,Yongdingmen
年第 期
年第 期 马 艳 劳动生产率 商品价值量 理论假定 新的释义 劳动生产率与单位商品价值量反向变动关系是经典马克思主义劳动价值理论的一个重要命题 我们将马克思经典 成反比 理论中关于劳动因素做了重新假定 即假定在科技进 步的条件下 伴随劳动客观因素的变化 劳动主观因素也发生同方面的变化 并假设劳动主观 条件的变化幅度大于劳动客观条件的变化幅度 那么 我们就可以获得劳动生产率与商品价值 量之间呈现正向变动趋势的结论
英美特殊关系 文化基础与历史演变
国别与地区 冯 梁 英美两国有着大致相同的文化背景 但自近代以来 英美两国的关系既不友好也不特殊 甚至还是对手 英美 特殊关系 的形成 与两国在世界 上的地位发生深刻变化有着密切联系 并在很大程度上是英国政治家刻意追求 的产物 英美 特殊关系 得以延续 主要是基于双方共同的战略利益而非单纯的文化因素 英国从 特殊关系 中得益匪浅 特别在欧洲事务上获得了仅次于 美苏的影响 但在世界其他地区 两国关系并无特殊可言
Microsoft Word - 八张报表.doc
中国太平洋保险 ( 集团 ) 股份有限公司合并资产负债表 2007 年 12 月 31 日 资产 2007 年 2006 年 货币资金 23,622 10,142 交易性金融资产 2,463 4,757 衍生金融资产 1 买入返售金融资产 5,500 1,744 应收保费 2,267 1,992 应收分保账款 1,444 1,185 应收利息 3,393 2,134 应收分保未到期责任准备金 2,966
搜狐公司简要合并损益表 ( 未经审计, 单位千美元, 每股收益除外 ) 2016 年 12 月 31 日 三个月 2016 年 9 月 30 日 2015 年 12 月 31 日 2016 年 12 月 31 日 十二个月 2015 年 12 月 31 日 收入 : 在线广告品牌广告 $ 98,69
搜狐公司简要合并损益表 三个月 9 月 30 日 2015 年 十二个月 2015 年 收入 : 在线广告品牌广告 $ 98,695 $ 110,871 $ 140,927 $ 447,956 $ 577,114 搜索及搜索相关 152,500 150,667 151,251 597,133 539,521 在线广告收入合计 251,195 261,538 292,178 1,045,089 1,116,635
邱 江 吴玉亭 张庆林 西南师范大学心理学院 重庆 选取 个具体内容的条件命题作为实验材料 以小四 初一 高一 大三的学生为被试 探讨了命题内容对青少年条件推理的影响机制及其发展特点 结果表明 对同一年级而言 不同内容的条件命题的相同推理 之间表现出显著的差异 对不同年级而言 相同内容的条件命题的四种推理之间也存在显著的差异 青少年的条件推理过程似乎是一种基于对事件发生概率估计的直觉判断 这一判断过程主要取决于个体知识经验的增长和主体认知水平的提高
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实现政治问责的三条道路 马 骏 建立一个对人民负责的政府是现代国家治理的核心问题 实现这一目标 需要解决两个最基本的问题 谁来使用权力 如何使用权力 选举制度是解决前一问题相对较好的制度 而预算制度是解决第二个问题最好的制度 通过历史比较分析 可以总结出三条实现政治问责的道路 世纪的欧洲道路 从建国到进步时代改革的美国道路以及雏形初现的中国道路 这意味着 西方经验并不是唯一的实现政治问责的道路 相对于西方经验来说
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( ) 吴易风 : 本文考察了当前金融危机和经济危机背景下西方经济思潮的新动向 : 对资本主义的反思和对 新资本主义 的构想 ; 对新自由主义的反思和对新国家干预主义的构想 ; 对自由市场经济体制与政策体系的反思和对 市场与政府平衡 的市场经济体制与政策体系的构想 ; 对经济全球化的反思和对全球经济新秩序的构想 ; 对西方经济学的质疑和对马克思经济学的再认识 本文最后对西方经济思潮的新动向作了分析和评论
新闻与传播研究
我国电视广告中女性形象的研究报告 刘伯红卜卫 本研究报告以全国 个城市电视台的 个广告为样本 从社会性别 观念的角度分析了我国电视广告中的女性形象 研究发现 约 的电视广告有性别 歧视的倾向 主要表现为 角色定型和以女性作招徕 这类性别歧视广告的实质是对女性独立人格的否定 新闻与传播研究 我国电视广告中女性形象的研究报告 新闻与传播研究 我国电视广告中女性形象的研究报告 新闻与传播研究 我国电视广告中女性形象的研究报告
欧盟与欧盟属下的民族国家 刘 泓 本文试图从民族学与人类学的角度审视欧洲人从分散走向联合的步伐 剖析作为新型人们共同体的欧盟的权力 属性与组织功能 阐释欧盟属下民族国家的发展状况 研讨人们共同体的未来发展方向 文章认为 建立欧盟是欧洲人的一种理性选择 欧盟是一个兼有超国家政治成分和政府间政治成分的区域性人们共同体 欧盟的超国家机构服务于跨国社会的利益 致力于超国家的治理 其成员国政府的长期利益将日益屈服于跨国社会的长期利益
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* ( ) 葛延风 内容提要 : 中国养老保障制度改革的方向是基金预筹积累的个人帐户制度 在向新制度的转轨过程中, 核心的问题是解决老职工的养老金来源 年以来的改 革没有解决这一问题, 以致于陷入困境 作者认为改革的思路是用国有资产存量偿 还对老职工的养老金负债, 在此基础上建立完全的个人帐户制度 医疗和失业保障 改革也应转换思路 医疗保障制度改革应打破城乡分割问题, 建立城乡一体化的保障体系 失业保障不能通过失业保险解决,
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2014 14 01 124753 2014 6 23 AA+ AA+ 2013 12 31 376.60 231.36 227.85 38.57% 2013 4.36 4.75 4.67 2011-2013 9.18 6.54 4.67 6.80 12 56.64% 1.5 9 2013 12 31 376.60 231.36 227.85 38.57% 2013 4.36 4.75 4.67 2013
第 期 曹 源 等 形式化方法在列车运行控制系统中的应用
第 卷 第 期 年 月 交通运输工程学报 曹 源 唐 涛 徐田华 穆建成 为了确保列车运行控制系统设计和开发的正确性 比较了仿真 测试和形式化 种能够验证 系统设计正确性的方式 根据列车运行控制系统对安全的苛求性 提出了 个与系统安全相关的重要特性 即实时性 混成性 分布 并发 性 反应性 并分析了与这些特性相关的具体形式化方法 通 过对每种形式化方法的数学基础和应用范围的分析和归类 给出了各种方法的优势和不足
2015年德兴市城市建设经营总公司
2019 2019 19 6.7 7 3 4567 20% 20%20%20% Shibor 5 www.shibor.org Shibor1Y 37 20% 20%20%20%20% 1001, 1,000 / / AA AAA 2 2019 1 3 2019 1 4 2019 1 2 1 2019 1 3 ... 1... 4... 5... 10... 13... 15... 16... 18...
抗战时期国民政府的交通立法与交通管理 %& %& %& %&!!!!! # # #!!
谭 刚 抗战时期 为保证大后方交通建设的顺利进行 提高交通运输效率 保障交通安全和畅通 国民政府制定了大量交通法规 涉及到交通人事 业务 工务和财务方面 也包含了国民政府在这些方面的具体管理内容 这些法规形成了比较完整系统的交通法规体系 大量交通法规的颁布 体现了国民政府在交通管理上的一些特点 包括实行交通统制 军需优先 提倡节约和地方协作等特点 但由于在实际的交通管理中存在交通机构变动频繁 运价过低
上海电气集团股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2013 年 12 月 31 日人民币千元 负债及股东权益附注五 2013 年 2012 年 流动负债短期借款 27 2,139,180 1,818,444 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 套期工具 28 8,376 75
上海电气集团股份有限公司合并资产负债表 2013 年 12 月 31 日人民币千元 资产附注五 2013 年 2012 年 流动资产货币资金 1 26,110,962 25,346,523 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 198,924 16,868 套期工具 28 48,483 90,105 应收票据 3 4,868,920 5,090,174 应收账款 4 25,268,380
不对称相互依存与合作型施压 # # ( # ( %
世界政治 年第 期 不对称相互依存与 合作型施压 美国对华战略的策略调整 王 帆! 尽管中美两国间的相互依存度在加深 但保持不对称的相互依存 关系仍是美国对华政策的重点 在不对称相互依存的前提下 美国对中国开始实施了 一种新的合作型施压策略 该策略成为美国对华战略的手段之一 作者分析了在相互 依存条件下美国对华实施合作型施压政策的背景 目的 相关议题和实施手段 并以谷歌事件 哥本哈根气候谈判以及人民币汇率问题这三个案例
论高校薪酬制度改革与人才强校战略 三 实施薪酬制度改革的效果 分配制度的改革就是在提高广大职工收入水平的基础上 重点要提高拔 尖人才的工资性收入及各种福利待遇 自从实施薪酬制度改革以来 我校职 工的工资性收入普遍有了大幅度的提高 薪酬改革方案得到了广大教师的支 持和欢迎 根据我们的调查 自 １９９９ 年薪酬制度改革以来我校职工的工资性 收入增长了近 ３畅 ５ 倍 具体增长情况见下图 １ 图 １ １９９９
国际政治科学 ¹ º ¹ º
印度学者对中国的安全认知 司乐如 一轨 外交和 二轨 外交都是国际关系研究中值得重视的内容 前者有助于说明两国在政府外交层面的表现 对后者的研究则有助于了解在外交现象背后起作用的观念因素 本文的研究试图把社会心理学中的一些核心概念融入国际关系的研究之中 并在此基础上探讨印度学者对中国的安全认知 本文通过提供关于 认知 的更为精确的概念和理论框架 并通过术语统计和定性的案例分析 深入印度专家的视角 深化人们对中印安全互动的了解
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孙文凯 肖 耿 杨秀科 本文通过对中国 美国和日本资本回报率及其影响因素的计算 认为 中国居高不下的投资率是由于中国具有非常可观的投资回报 由于中国资本回报率显著高于其他大国 因此带来了 的较快速增长 三国资本回报率在过去三十年尚未出现收敛 这意味着投资率差异会持续 将持续涌入中国 资本回报率受经济周期影响 长期资本回报率遵从一个递减的趋势 由于中国的劳动者份额及资本 产出比仍处于较低的水平 中国的高资本回报率将会维持相当长一段时间
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回归传统 历史学视野中的资本主义 刘光临 虽然明清资本主义萌芽研究和西方现代史学都使用了资本主义一词 但双方并无相同的理论背景 资本主义作为一个成熟的学科概念是由 世纪末 世纪初的历史学家和强调历史面向的政治经济学家 可简称为 德国历史学派 一起创造出来的 强调从历史而不是从抽象的理论中寻求社会变化的原因 资本主义萌芽这一概念的启用 实际上是对欧洲近代历史的严重误读 有鉴于此 在今后的中国历史研究中应该用资本主义来取代资本主义萌芽
贾根良 马国旺 后凯恩斯经济学 多样性 共同基础 综合 后凯恩斯经济学是自 凯恩斯革命 以来 一直致力于完成 流产 的 凯恩斯革命 并以反新古典主流面目存在的一支异端经济学流派 它是对凯恩斯经济学范式的恢复和拓展 凯恩斯 卡莱茨基 斯拉法和老制度主义的思想构成了其理论渊源 该学术传统经历了三代的 传承演进 今天 后凯恩斯主义者在方法论 宏观经济学 微观定价理论和内部综合等方面已经 取得了重大进展 成为西方经济学中不可忽视的一个重要流派
附件1
实际控制关系账户申报表 (K-1 表 ) 大连商品交易所 第一部分 : 申报人信息 * 姓名 * 个人客户 * 身份证号码 * 联系电话 * 组织机构代码 * 联系电话 单位客户 客户类型 主营业务 A. 生产企业 B. 加工企业 C. 贸易公司 D. 投资公司 E. 其他 ( 请详细说明 ) 第二部分 : 实际控制关系账户信息 1 是否实际控制其他主体 ( 个人客户或单位客户 ) 的期货交易? 如果是,
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合并资产负债表 编制单位 : 兴业银行股份有限公司 2010 年 12 月 31 日 单位 : 人民币元 项目 附注 2010 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 资产 : 现金及存放中央银行款项 七 1 288,641,167,616.20 171,904,287,270.24 存放同业款项 七 2 39,867,259,259.44 42,364,548,942.56 贵金属
2004 ...2...4...5...5...7...11...11 000977 1 1 Shandong Langchao Cheeloosoft Co.,Ltd 2 600756 3 224 250013 http://www.langchaosoft.com.cn 600756@langchao.com 4 5 224 0531-8932888- 8461 0531-8522334 E-mail:600756@langchao.com
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01 IV www.ghub.org/cfc/mining2014 www.ghub.org/cfc_en/mining2014 03 04 06 06 06 09 10 14 15 15 16 16 16 17 18 19 26 28 28 29 29 31 35 36 案例分析 : 简介 案例一紫金矿业集团中国紫金山金铜矿和秘鲁 Rio Blanco 铜矿 案例二五矿资源有限公司 (MMG) 老挝
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: * 周长城汤姆. 伯恩斯 内容提要 : 本文对本世纪 年代以来, 欧洲经济社会学的发展与现状进行了分 析与综述 从 年代以来的熊彼特, 经济社会学法国学派到现在的经济社会学家.. 伯恩斯. 斯韦德伯格. 马尔蒂利等, 对他们的理论与实证研究进行了分析 与归纳 尽管不可能对欧洲的经济社会学研究进行全面地综述, 但也反映了欧洲经 济社会学的大体轮廓 文中指出目前欧洲经济社会学研究主题集中在经济社会学的
非营利组织专职人员专业化问题研究
湖南师范大学硕士学位论文非营利组织专职人员专业化问题研究姓名 : 罗拾平申请学位级别 : 硕士专业 : 社会学指导教师 : 陈成文 20080501 非营利组织专职人员专业化问题研究 作者 : 罗拾平 学位授予单位 : 湖南师范大学 相似文献 (1 条
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1 版权 国际劳工组织 [2016] 2016 年第一次印刷 国际劳工局出版物享有 世界版权公约 第二项议定书中规定的版权 未经允许, 在标明来源的情况下可以转载部分内容 如需复制或翻译, 应向国际劳工局出版部门 ( 版权和许可 ) 申请复制权和翻译许可, 地址 :International Labour Office, CH-1211 Geneva 22, Switzerland, 或发邮件至 :
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重构后冷战时期的跨大西洋关系 理想与现实 赵怀普 冷战时期以北约为支柱的大西洋联盟构成了美欧关系的基础 但由于双方权力的不对称 美欧联盟关系带有从属性质 冷战结束和欧盟崛起对传统的美欧关系格局带来了强烈冲击 重构后冷战时期的跨大西洋关系成为美欧双方的共同议程 美欧在跨大西洋关系重构问题上的互动和博弈表明 由于双方之间存在着利益和目标上的深刻分歧 短期内并不具备形成一种新的全面和机制化的大西洋伙伴关系的现实基础
证券代码 : 证券简称 : 和胜股份公告编号 : 广东和胜工业铝材股份有限公司 关于会计政策变更的公告 本公司及董事会全体成员保证本公告的内容真实 准确 完整 没有虚假 记载 误导性陈述或重大遗漏 广东和胜工业铝材股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2019 年 8
证券代码 :002824 证券简称 : 和胜股份公告编号 :2019-063 广东和胜工业铝材股份有限公司 关于会计政策变更的公告 本公司及董事会全体成员保证本公告的内容真实 准确 完整 没有虚假 记载 误导性陈述或重大遗漏 广东和胜工业铝材股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 于 2019 年 8 月 2 日召开第三届董事会第二十四次会议, 审议通过了 关于会计政策变更的议案, 具体内容如下 :
关于罗斯福时代新政 宪法革命 的几点浅见 韩 铁 美国宪法的若干重要法理原则及其运用在富兰克林 罗斯福总统任内 发生了巨大变化 史称新政 宪法革命 不过 这种变化并不是在所谓 年最高法院的 及时转向 中一锤定音的 最高法院在正当程序 商业权 公众福利条款上的态度及其变化充分说明 新政宪法革命无论是从当时还是其后的发展来看都有它的连续性 局限性和复杂性 只有认识到了这一点 我们对新政宪法革命乃至于整个新政的历史评价才会比较准确
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 3 否 728 HK Equity 3.7
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR89 2017 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 3 否 728 HK Equity 3.77 3.45 不适用 941 HK Equity 82.85 73.40 902 HK Equity
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刘世定 内容提要 : 本文在嵌入性视角的引导下, 进入关系合同理论领域 对关系合同的 分析, 以威廉姆森的合同治理结构理论作为基点 在分析了他的理论脉络和隐含假 设后, 本文提出了三个假定, 即约前关系导入 多元关系属性 对关系属性的有限控 制 在新的假设下, 首先讨论了合同治理结构和嵌入关系结构之间不同的对应关系, 并特别探讨了两者间的结构性摩擦 继而, 在关系合同的研究中引入了委托 - 代理关系,
张成思 本文运用向量系统下的协整分析方法 针对 年不同生产和消 费阶段的上中下游价格的动态传导特征以及货币因素对不同价格的驱动机制进行分析 研究结果表明 我国上中下游价格存在长期均衡关系 并且上中游价格对下游价格具有显 著动态传递效应 而下游价格对中游价格以及中游价格对上游价格分别存在反向传导的 倒逼机制 另外 货币因素对上游价格的动态驱动效果最为显著 但并没有直接作用于下 游价格 因此 虽然货币政策的现时变化可能在一段时间内不会直接反映在下游居民消费价格的变化上
第 期 汪庆华 名誉权 言论自由和宪法抗辩! # # #! # # # # # #! % %& ( # # # # # #! (!!
名誉权 言论自由和宪法抗辩 汪庆华 陈永贵亲属诉吴思 北京青年报一案涉及了我国名誉权制度的诸多方面 该 案为思考公共人物与非公共人物的区分 死者的名誉权 言论自由与名誉权的冲突等问题提供 了新的契机 考虑到媒体管制不可能在短时间内取消的现状 在名誉权问题上 应该放弃对言论自由与名誉权进行平衡的流行主张 如果从完善名誉侵权的基本要件入手 也就是说 从非 常技术性的角度入手 建立相对完善的名誉权体系 那将能够在一定程度上约束司法的恣意
欧洲研究 年第 期
论中欧伙伴关系中的不对称性与对称性 周 弘 在自然界和人类社会中都充满了不对称性和对称性的复杂关系 其中潜藏着挑战 也蕴涵着动力和机遇 这种现象同样存在于中欧关系之中 中欧关系中的不对称性表现在经济社会 政治制度和历史文化等三个主要方面 在这些不对称性中同时又包含着对称性 并孕育着发展中欧伙伴关系的机遇 中欧双方需要相互理解对方的 方式 寻求对称性与互补性 创造共赢局面 推动合作伙伴关系的继续发展
经济社会 全球化与非国家行为体的跨境合作
国外理论动态 年第 期 英 安德列亚斯 比勒尔 著 工力 译 英国诺丁汉大学政治与国际关系学院教授安德列亚斯 比勒尔在 新政治经济学 年第 期上发表题为 劳工和新社会运动反抗欧洲的新自由主义改革 的文章 对本世纪初欧洲工会和非政府组织 为反对欧盟着手对公有经济部门实行私有化而组织的 一场持续 年的联合行动进行专题研究 世纪 年代以来 发达国家的工会在新自由主义经济全球化冲击下处境窘困 劳工问题学者一般认为近年来各国工会运动与社会运动联合行动的趋势
关卫和等 我国压力容器行业 检测技术的应用和进展中国工业检验检测网
中国工业检验检测网 http://www.industryinspection.com 合肥通用机械研究院国家压力容器与管道安全工程技术研究中心 合肥 兰州兰石机械制造有限责任公司 兰州 技术是 世纪 年代末期发展起来的一项无损检测技术 在国外压力容器等 行业已得到了广泛的应用 自 年以来 随着国家质检总局特种设备安全监察局 号文的发布 技术在我国压力容器行业的应用有了突飞猛进的发展 年 月 日 固定式压
OTZR 年 12 月 13 日 2017 年 12 月 13 日 2 否 中国电信 不适用 中国移动 华能国际 EFZR 年 2 月 13 日 2018 年 2 月 13 日 1 否 盈富基金
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期 是否发生下档触发事件 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 EFZR36 2016 年 9 月 13 日 2017 年 9 月 13 日 3 否 盈富基金 24.85 26.00 不适用 H 股指数上市基金 102.40 106.90 OTZR95 2016 年 9 月 14
国际财务报告准则第 9 号 金融工具 建立了金融资产 金融负债和某些非金融项目买卖合同的确认和计量要求 国际财务报告准则第 9 号 替代了 国际会计准则第 39 号 金融工具 : 确认和计量 国际会计准则理事会原计划以 国际财务报告准则第 9 号 整体替代 国际会计准则第 39 号 但是, 为相应利
国际财务报告准则 2015 ( 红皮书 ) 已于 2015 年 3 月 5 日发布, 以下为本版红皮书主要变动 引言本合订本包含了最新发布的全部国际财务报告准则 本合订本包括了生效日期在 2015 年 1 月 1 日之后的准则相关修订 阅读者如果仅需要自 2015 年 1 月 1 日开始生效的准则, 请查阅 国际财务报告准则合订本 (2015) ( 蓝皮书 ) 2014 年版红皮书之后新增规定以下为
经济学动态 年第 期,,,,,, :,,,,, ( ),, ( ) :? ( ),, :, ` ', ( ),,,, : ` ',, ( ), :?, :,,,, ( ), : ( ),, -,,,,,,, ;,?,,,
吴易风 : 本文考察了当前金融危机和经济危机背景下西方经济思潮的新动向 : 对资本主义 的反思和对 新资本主义 的构想 ; 对新自由主义的反思和对新国家干预主义的构想 ; 对自由市场经 济体制与政策体系的反思和对 市场与政府平衡 的市场经济体制与政策体系的构想 ; 对经济全球化的反思和对全球经济新秩序的构想 ; 对西方经济学的质疑和对马克思经济学的再认识 本文最 后对西方经济思潮的新动向作了分析和评论
和运用能力 二 考试内容及要求 1. 金融资产的分类 2. 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的会计处理 3. 持有至到期投资的会计处理 4. 可供出售金融资产的会计处理 5. 金融资产减值的会计处理 1. 金融工具 衍生工具和金融资产等含义 2. 银行存款支付结算方式及其会计处理 3. 其他
财务会计 考试大纲 第一章财务会计基础一 考试目的考核考生对财务会计目标 会计前提 会计要素分类 会计计量属性等的掌握情况, 以及运用会计基本原则 方法进行会计处理的能力 二 考试内容及要求 1. 财务会计的目标 2. 财务会计的基本前提 3. 会计信息质量要求 4. 会计要素的分类 5. 会计计量属性及其运用原则 1. 会计要素之间的关系, 财务报告的框架 1. 财务会计与资产评估之间的关系 第二章金融资产一
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黄 韬 在我国 部分金融法律争议案件因为司法政策的原因而不是基本法律的规定 没有机会进入到法 院 或在进入法院的过程中被施加了某些限制 这一金融司法现象是与当下中国的金融市场和司法体制运行的 某些特点紧密相关的 但这样的司法筛选机制也会给金融市场带来不可避免的消极影响 金融争议 案件筛选 司法体制 作者黄韬 法学博士 上海交通大学凯原法学院讲师 ¹ º ¹ º » ¼ ½ ¾» ¼ ½ ¾ Á À
社会科学战线 年第 期跨学科研究 ( ),, (, ),,, 1 ( ), ( -, ),,,,,,,,, (, ) ( ),,,,,,,,,,,, ( ) ( ),,,, ;,,,,,,, ( ),,,,,,,, ( ), ( ),,,,, :,,, (,, ),,, :,, ( % ),,,,,
: 汪丁丁贾拥民 (, ) 本文是一个从理论出发, 最终又回到理论的 案例研究 在特定的社会网络中, 人与人之间的交互作用形成习俗 习俗如果能够经受住不断发生的独僻性冲击, 就可以成为传统 这是对梅纳德史密斯的演化稳定策略概念的拓展 独僻性相当于变异或者突变, 演化稳定策略只经受了一次独僻性的冲击, 只有在随机地不断出现的冲击下保持稳定的习俗, 才能成为培顿杨所定义的传统, 这就是随机稳定均衡 义乌市场的发展,
书 名 小说历史 作 者 罗念生 出 版 社 上海人民出版社 出版日期 ２００４年１月 ＩＳＢＮ ７ ２０８ ０５０５９ ７ Ｉ５０４ 定价 ３９ ００元
书 名 小说历史 作 者 罗念生 出 版 社 上海人民出版社 出版日期 ２００４年１月 ＩＳＢＮ ７ ２０８ ０５０５９ ７ Ｉ５０４ 定价 ３９ ００元 １１０ 小 说 历 史
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IV www.ghub.org/cfc/mining2014 www.ghub.org/cfc_en/mining2014 04 表格列表 / 图表列表执行摘要研究简介第一部分中国矿业 第二部分中国矿业的环境监管 第三部分中国矿业海外投资 第四部分海外矿业项目的监管及环境社会保障措施 总结与思考参考文献 05 06 12 14 14 15 21 22 22 23 27 28 29 29 30 32
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..., 朱相云杜玉芬 (, ) 人们对外来种的研究给予较大的关注, 尤其在研究外来种的适应机理和生存机制方面进行了一些探讨和研究 基于这样的背景, 本文作者对我国豆科植物外来种进行了全面的整理, 对一些种类进行了详实的考证, 并以 馆藏标本为蓝本, 对部分种类的原产地进行了核实和 确认 中国豆科植物外来种有 属 种 ( 含亚种及变种 ) 外来种 ; 豆科 ; 中国 - - (,, ). -.,,
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:?? * 张军高远傅勇张弘 : 本文在中国的政治经济体制的框架内解释了改革以来, 尤其是上世纪 年代以来中国在建设和改善物质基础设施上所取得的显著成就 文章依据现有的文献和 省级面板数据, 不仅度量了改革以来中国的基础设施的存量变化和地区差距, 而且运用 方法检验了可解释基础设施投资支出变动模式的重要变量 本文发现, 在控制了经 济发展水平 金融深化改革以及其他因素之后, 地方政府之间在 招商引资
合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 会企 01 表 编制单位 : 新疆兴汇聚股权投资管理有限合伙企业 单位 : 人民币元 资产 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金 420,383, ,411, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 126,
合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 会企 01 表 资产 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金 420,383,410.29 321,411,823.36 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 126,049.20 26,055.00 应收票据 55,353,254.40 70,368,104.05 应收账款 958,682,341.61 739,703,021.17 预付账款
第 卷第 期 上海财经大学学报 年 月 席月民 我国信托业已经成为从事营业信托业务的所有金融机构的总和或相应业务的市场总和 信托业监管对象绝不限于信托公司及其业务 对于混业经营的信托业而言 统一监管理念的确立至关重要 转变观念 改多头监管为统一监管 改机构监管为功能监管 尽快制定 信托业法 并确保司法权的适度介入 是当前我国信托业监管制度改革和创新的必然选择 信托业 统一监管 功能监管 信托业法 司法介入
总量开始减少的欧洲人口形势分析
总量开始减少的欧洲人口形势分析 张善余 彭际作 俞 路 自 世纪 年代以来 欧洲人口增长率持续下降 年人口开始负增长 这无疑是其人口发展的一个转折点 在欧洲各个地区中 东欧是 年以前全球第一个也是仅有的一个人口有所减少的地区 在北欧和西欧地区 如果没有国际移民的净流入 人口增长率也将很低 大约在 年间 预计欧洲所有地区的人口都将出现负增长 由于自然增长率在过去一个世纪乃至未来的变动 欧洲人口已不可逆转地老龄化
华夏沪深三百 EFZR 年 9 月 14 日 2018 年 9 月 14 日 1 否 H 股指数上市基金 不适用 华夏沪深三百 EFZR 年 9 月 14 日 2018 年 9 月 14 日 1
恒生银行 ( 中国 ) 银行结构性投资产品表现报告 步步稳 系列部分保本投资产品 产品编号 起始日 到期日 当前观察期发生下档触发 挂钩标的 最初价格 * 最新价格 累积回报 OTZR89 2017 年 5 月 5 日 2018 年 5 月 7 日 2 否 中国电信 3.77 3.79 不适用 中国移动 82.85 79.25 华能国际 5.35 5.00 OTZR88 2017 年 6 月 21
况伟大 本文在住房存量调整模型基础上 考察了预期和投机对房价影响 理性预 期模型表明 理性预期房价越高 投机越盛 房价波动越大 适应性预期模型表明 当消费 性需求占主导时 上期房价越高 房价波动越小 当投机性需求占主导时 上期房价越高 房价波动越大 本文对中国 个大中城市 年数据的实证结果表明 预期及 其投机对中国城市房价波动都具有较强的解释力 研究发现 经济基本面对房价波动影 响大于预期和投机 但这并不意味着个别城市房价变动不是由预期和投机决定的
欧盟研究 二 治理与国际关系 三 治理与比较政治 欧盟研究中的 治理转向 四 欧盟研究中的 治理转向
马克思主义与现实 双月刊 年第 期 一 治理 概念的历程 一 治理的概念化 欧盟研究 二 治理与国际关系 三 治理与比较政治 欧盟研究中的 治理转向 四 欧盟研究中的 治理转向 马克思主义与现实 双月刊 二 理解欧盟治理 一 欧盟治理的主要特征 年第 期 欧盟研究 二 规制国家的出现及其对治理的影响 欧盟研究中的 治理转向 三 新治理模式 马克思主义与现实 双月刊 年第 期 三 欧洲治理中民族国家的转型
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附件 : 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换 第一章总则第一条为了规范非货币性资产交换的确认 计量和相关信息的披露, 根据 企业会计准则 基本准则, 制定本准则 第二条非货币性资产交换, 是指企业主要以固定资产 无形资产 投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 ( 即补价 ) 货币性资产, 是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利
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徐二明 陈 茵 以企业资源基础理论为基础 从企业吸收能力这一概念入手 剖析企业吸收能力与企业竞争优势的关系 研究组织管理机制对企业吸收能力构建和发展的影响 依据吸收能力经典文献对吸收能力的前因进行重新梳理和归类 对现有文献中各种思路有一定的整理和明示作用 通过研究两种吸收能力的 类影响因素 辨识出中国企业在吸收能力培养和发展方面的优势和弱势 通过实证方法全面衡量和验证潜在吸收能力与实际吸收能力两者之间以及两能力与企业竞争优势的关系
合并资产负债表 单位 : 元 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 1,404,485, ,222,846, 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 897,536, ,190,184, 应收账款
合并资产负债表 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 1,404,485,666.81 1,222,846,234.01 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 897,536,906.30 1,190,184,055.92 应收账款 18,498,705,038.55 16,642,100,939.80 预付款项 168,229,819.33 95,233,647.55
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2015 1 1.... 4 1.1... 4 1.2... 4 1.3... 4 2.... 5 2.1... 5 2.2... 5 2.3... 6 3.... 7 3.1... 7 3.2... 7 3.3... 10 4.... 11 4.1... 11 4.2... 11 5.... 13 5.1... 13 5.2... 14 6.... 16 6.1... 16 6.2... 18 6.3...
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项目 期末余额 期初余额 在建工程 10,380, ,565, 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产 88,392, ,927, 开发支出 4,828, 商誉 373,921, ,021,800.88
合并资产负债表 单位 : 元 项目期末余额期初余额 流动资产 : 货币资金 1,176,855,812.50 1,983,241,480.22 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 995,021,484.09 793,129,225.18 应收账款 17,565,981,420.92 14,842,517,478.07 预付款项 162,547,486.53
工程项目进度管理 西北工业大学管理学院 黄柯鑫博士 甘特图 A B C D E F G 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 甘特图的优点 : 直观明了 ( 图形化概要 ); 简单易懂 ( 易于理解 ); 应用广泛 ( 技术通用 ) 甘特图的缺点 : 不能清晰表示活动间的逻辑关系 WBS 责任分配矩阵 ( 负责〇审批
资产 期末余额年初余额 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末余额年初余额未分配利润所有者权益 ( 或股东权益 ) 合计 资产总计 负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 总计 修订新增项目说明 : 1. 交易性金融资产 行项目, 反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
附件 2 一般企业财务报表格式 ( 适用于已执行新金融准则或新收 入准则的企业 ) 资产负债表 会企 01 表 编制单位 : 年月日单位 : 元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末余额年初余额 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 短期借款 交易性金融资产 衍生金融资产 应收票据及应收账款 预付款项 其他应收款 存货 合同资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产
以南方电视台为例 南方电视台建于 年 是世界上第一家跨国公共电视台 致力于向全球报道 我们的美洲 它希望创造出一种能抗衡国际传媒集团的信息传播模式 推动拉美实现传媒独立 以传媒手段促进拉美一体化 它的建立不仅有助于拉美各国人民以自己的眼睛观察自我 使拉美各国人民加强相互了解和借鉴 发掘和认同自身的文化和身份 还有助于打破发达国家对全球传媒市场的垄断 为构建 国际信息新秩序 作出尝试 同时 它在保持独立性
石油与天然气地质 杨少春 信荃麟 断块油藏测井解释模型的建立 资料的处理及储层评价应始终考虑地质因素的影响 不同类型储层 不同沉积相带以及不同开发时期的测井响应 岩性 物性 韵律性 电性及含水率等均不相同 根据这些差异和特点 分别建立了孔隙度 渗透率和含油饱和度等参数的解释模型和计算模型 提高了解释精度 勘探和开发阶段测井资料的处理除应考虑岩性 沉积相带 注水后储层结构变化外 还应考虑断块的复杂性及断块之间的联系
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战争制胜的秘密 评 军事力量 解释现代战争中的 胜利与失败 李 卓 近年来 美国国际安全研究中关于军事行动制胜因素的研究非常活跃 本文评述了此类研究的代表人物比德尔的 军事力量 解释现代战争中的胜利与失败 一书 对书中提出的 军事力量部署差异制胜论 的研究问题 分析框架 经验论证等主要研究环节进行了归纳和梳理 本文从理论 方法论等角度总结了此书的成就 认为该书通过构建以 军事力量部署 这一非物质变量为核心的安全理论
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皇家特许测量师学会指引 /guidance 国际 BIM 实施指南 皇家特许测量师学会全球指引第 1 版 i 目录 国际 BIM 实施指南 ii iii 图片列表 国际 BIM 实施指南 iv v 国际 BIM 实施指南 vi 表格列表 vii 国际 BIM 实施指南 viii 文件类型定义状态 标准 国际标准与其他相关组织合作编制的标准文件基础上开发的, 具有国际水平的准则 强制性 实践说明 RICS
广州市浪奇实业股份有限公司2016年第一季度报告全文
广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年第三季度财务报告 公司负责人主管会计工作的负责人会计机构负责人 傅勇国王英杰冯智敏 广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年 10 月 一 财务报表 ( 未经审计 ) 广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年第三季度财务报告 1 合并资产负债表 编制单位 : 广州市浪奇实业股份有限公司 2017 年 09 月 30 日 单位 : 元 项目 期末余额 期初余额
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2012 年 12 月 31 日 负债及股东权益项目附注八 期末余额 本集团 年初余额 负债 : 同业及其他金融机构存放款项 14 3,649,113, ,631,465, 卖出回购金融资产款 15-1,158,127,14
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 2012 年 12 月 31 日 资产 : 资产项目附注八 本集团期末余额 年初余额 现金与存放中央银行款项 1 10,750,900,120.81 6,693,336,146.95 存放同业款项 2 13,636,499,924.79 6,053,498,475.75 拆出资金 3 - - 买入返售金融资产 4 2,620,980,795.79 6,662,279,293.59
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刘中荣王平周长城 矿区作为一类特殊的社区, 它的发展所追求的不仅是矿产资源和经济效益的提 高, 而且是一种涉及社会各个方面的整体性进步 这种进步应以经济发展为基础, 以矿区职工和居民素质的提高 生活的改善为核心的经济与非经济方面的均衡发展 作者在对大冶市铜绿山铜铁矿深入调查的基础上, 分析了矿区人口与就业 教育与文 化 工农关系与社会治安 矿区管理体制以及社会保障制度等方面的现状和问题 文 章指出,
片 要求小王等同学对这些文物用两种不同的标准进行分类 说出分类标准和结果 其所考查的目标实则是呼应了一般学习能力中的 整理信息 的要求 即从图片材料 中提取历史信息 对所获材料进行归类 开卷的第三题以 古代少数民族问题 为材料主题 体现交往与融合在文明发展 历程中的地位与作用 以探究性学习为主线 集中考查学生在开展探究性活动中对文 献 实物 口传等不同种类史料 材料 的运用水平 包括对有关史实的再现
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日军慰安妇政策在华北地区的实施 # %% & & # # # #
田苏苏 作为日本侵华战争中除东北地区之外中国最大的沦陷区和日本发动 大东亚战争的战略基地的华北 也是日军实施慰安妇政策最普遍和较典型的地区之一 但由于资料和证据的缺乏 目前对日军在这一地区实施慰安妇制度的具体情况的揭露还远远不够 本文以笔者掌握的有关资料 结合实地调查 对日军在华北地区实施慰安妇政策的情况及其特点进行了初步考察 日本侵华 慰安妇政策 华北 日军慰安妇政策在华北地区的实施 # %% &
宁波银行股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2018 年 6 月 30 日人民币千元 负债附注五 2018 年 6 月 30 日 2017 年 12 月 31 日 向中央银行借款 20 6,500,000 2,500,000 同业及其他金融机构存放款项 21 16,218,250 27,292,
宁波银行股份有限公司合并资产负债表 2018 年 6 月 30 日人民币千元 资产附注五 2018 年 6 月 30 日 2017 年 12 月 31 日 现金及存放中央银行款项 1 88,638,534 90,193,821 存放同业款项 2 10,368,925 29,550,692 贵金属 3 4,365,800 843,573 拆出资金 4 2,784,822 2,045,994 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2016 TaiPing Pension Company Limited ... 1... 6... 7... 8... 9... 7... 8... 9 1. 2. 488 3. 4. 5. 021-61002853 13524693279 021-61002855 Wangbing17@tpp.cntaiping.com 6. 股权类别 期初 本期股份或股权的增减 期末 股份或出资额 占比 股东
2004 2005 3 2004 1 2004 2 3 5 10 15 17 19 28 30 32 73 1 ChongQing Road & Bridge Co.,Ltd R&B 2 3 1 023-62803632 023-62909387 E-mail cqrb@cqrb.com.cn 4 1 1 400060 www.cqrb.com.cn cqrb@cqrb.com.cn 5 www.sse.com.cn
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1-1-1 1-1-2 1-1-3 1-1-4 1-1-5 1-1-6 1-1-7 1-1-8 1-1-9 1-1-10 1-1-11 1-1-12 1-1-13 1-1-14 1-1-15 1-1-16 1-1-17 1-1-18 1-1-19 1-1-20 1-1-21 1-1-22 1-1-23 King Express Technology Ltd SAIF II Mauritius(china
?丽）由广东省城市?划
珠江三角洲的 建筑市场大有作为 陈广言教授 WTO CEPA 10 20 700 300 100 IT 100 2003 4989.9 26 1500 15 13 7821.5 28.7 3940 94 5 10 103419 128.8 69.3 29783 29737 99.84 99.6 95 4 18506 12102 65 203 183 361 361 79 149 133 90 20
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2014 6 23 300 () 20% 0% -20% Jun-13 Sep-13 Dec-13 Mar-14 2013 4 2014 10% 2014-20155% S1060513080002 01059730729 JIAOWENCHAO233@pingan.com.cn S1060113090035 01059730725 LIUXINQI871@pingan.com.cn 5% 2013-2014
标题
17,2015 3 (ResearchofModernBasicEducation) Vol.17,Mar.2015 (, 201114) :,,,,.,.,,. : ; ; ; ; :,. 5. 4 9,.,,,,.,.Maly,. 3,.,.,,,,.,,,,.,, :,,,. 189 17 (ResearchofModernBasicEducation) 2015 3,,. 1,,.,,.,..,,,,,.
自然状态 学说及其对国际关系理论的影响研究综述 孙雪峰 房乐宪 自然状态 约翰 洛克 托马斯 霍布斯 霍布斯和洛克最早提出的 自然状态 学说是西方著名的政治学说之一 对西方政 治思想和国际关系理论产生了巨大影响 霍布斯和洛克对自然状态有各自不同的理解 学界 对他们的 自然状态 学说进行了多层面的探讨 本文回顾和分析了学术界关于霍布斯与洛克 自然状态 学说内涵及其对国际关系理论的影响的主要研究成果 并评估了各类相关研究成果的基本特点
北京神州泰岳软件股份有限公司
证券代码 :300002 证券简称 : 神州泰岳公告编号 :2018-019 北京神州泰岳软件股份有限公司 关于 2017 年度计提资产减值准备的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实 准确 完整, 没有虚假记 载 误导性陈述或重大遗漏 北京神州泰岳软件股份有限公司 ( 简称 公司 ) 于 2018 年 4 月 26 日召开了 第六届董事会第三十七次会议 第六届监事会第七次会议, 审议通过了
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