目 錄 第一章審計之基本概念 1-1 第二章 會計師職業道德規範 與法律責任 2-1 第三章 查核財務報表對舞弊及 非法行為之考量 3-1 第四章規劃查核工作 4-1 第五章查核證據 5-1 第六章 審計工作底稿及 會計師事務所之品質控制 6-1 第七章 審計抽樣 7-1 第八章 電腦審計 8-1 第九章 內部控制制度 9-1 第十章 審計有關資料之蒐集 10-1
目錄 第十一章 銷售和收款交易循環 11-1 第十二章 採購及付款循環 12-1 第十三章 生產交易循環 13-1 第十四章 固定資產循環 14-1 第十五章 薪工循環 15-1 第十六章 投資循環及融資循環 16-1 第十七章 現金餘額之查核 17-1 第十八章 完成查核 18-1 第十九章 審計報告 19-1 第二十章 會計師之其他服務 20-1 第二十一章 相關重點補充 21-1
第一章審計之基本概念 1-1 第一章審計之基本概念 本章重點 AAA 對審計之定義 財務報表審計 遵行審計及作業審計之區別 會計師提供審計及相關業務架構圖 允當表達 V.S 財務健全 財務報表需要查核之原因 八大循環 管理當局五大主張之內涵 標準式無保留意見查核報告內容背誦 審計研究之內涵 一 審計 審計之定義 : 美國會計學會 (American Accounting Association;AAA;1973) 對 審計 之定義 : 審計 ( 或稱為查核 ) 係指審計人員以有 1 系統的程序, 對於受查者的經濟活動及經濟事項之 2 有關聲明, 客觀地 3 蒐集證 4 5 據, 並對這些證據加以評估, 以決定其符合既定標準的程度, 且 6 7 將其查核的結果傳達給利害關係人之過程 對特定活動進行調查皆可稱為 審計, 依其性質不同, 可分為財務報表審計 遵行審計及作業審計等三大類 審計 (Auditing), 在我國實務上都稱為 查核 一詞較多, 但在學術上通常則以 審計 一詞使用較多, 原則上, 兩個名詞並無差異, 僅是使用上習慣的問題而已, 本講義交叉使用審計及查核, 以利讀者閱讀 ::: :: : 帳 審計定義之詳細說明 : 有系統的程序 ( 充分瞭解受查事業 評估內部控制 規劃審計工作 執行審計測試 簽發審計報告 ): 審計基本定義中所謂 有系統的程序 是指一系列合理的 有組織的程序, 其中包括瞭解受查者所營行
1-2 審計學 業與事業 受查者之組織結構 充分瞭解受查者內部控制制度, 以及查核人員所擬之審計規劃 所執行之審計程序, 完成審計工作等各項階段, 最後提出審計報告等, 因此, 查核人員使用的查核 ( 審計 ) 方式是一種有系統的方法及過程 經濟活動及經濟事項的有關聲明 : 經濟活動及經濟事項之聲明是指受查者對於財務報表所作的各項聲明, 而受查者之聲明係指存在或發生 完整性 權利及義務 評價與分配及表達及揭露等五項, 構成了查核的主體並衍生出審計目標 簡言之, 經濟活動及經濟事項的有關聲明即是受查者所編製的財務報表 客觀地獲取證據 : 客觀即無偏見, 故客觀地獲取證據是指查核人員對受查者所提出的財務報表上各項財務報表聲明加以查核, 並對受查者的財務狀況 經營成果與現金流量予以公正而無偏見的評估 換言之, 客觀性乃要求查核人員要以客觀無偏見的態度, 執行查核工作, 蒐集查核證據, 同時查核人員本身也要具備實質上及形式上的超然獨立 1 蒐集證據之方法計有檢查 2 觀察 3 函證 4 分析及比較等 查核 ( 審計 ) 證據需足夠 ( 數量 ) 且適切 ( 可靠及相關 ), 故所謂查核證據, 係指查核人員為了對受查者財務報表表示意見, 而基於專業判斷所蒐集之資料 既定標準 (GAAP): 既定標準是指查核人員用以判斷財務報表的各項聲明時所使用的標準, 此一標準可以是會計法 政府審計 受查者所受之特定規範 ( 特殊目的查核報告 ) 或者是一般公認會計原則 ( 財務報表審計 ) 等 符合程度 : 符合程度是指查核人員將受查者所作的各項聲明與既定標準加以比較, 以檢驗兩者的接近程度, 此一接近程度可以用定量或定性的方式加以表達 財務報表審計為例, 財務報表之標準係為一般公認會計原則, 審計人員將受查者財務報表聲明與一般公認會計原則之既有規定相比較, 以判斷受查者財務報表符合一般公認會計原則之程度 傳達結果 ( 簽證並賦予公信力 ): 傳達結果是針對受查者的各項聲明與既定標準的接近程度, 加以簽證並賦予公信力, 以提昇財務報表本身之可資信賴程度, 並透過書面報告傳達給使用者, 通常傳達工具為查核人員所簽發的報告 財務報表審計案件而言, 簽證並賦予財務報表公信力 一詞係指
第一章審計之基本概念 1-3 由會計師所簽發之審計報告 : 會 : 師 :: 之行為, 可以提升 F/S 之可資信賴程度 利害關係人 ( 報表及報告使用者 ): 利害關係人是指財務報表使用者, 諸如管理當局 股東 債權人或投資機構 : 財務報表之使用者為數眾多, 但最常為股東及債權人 會計師能夠獨立地查核有助於經濟資訊的傳達, 係因為查核可以 : 證實管理當局所作財務聲明的正確性 使資訊使用者相信, 所有詐欺舞弊的活動皆己更正 保證財務報告資訊已允當表達 提高財務報表之可靠性 普考 廣義之審計定義為何? 請詳見本單元之內容 地方四 試說明你所理解之審計學重要內容, 字數不拘 請妥為控制時間, 兼顧質量, 作出最完備之論述 臺大會研 請詳見本單元之內容 二 審計的類型 財務報表查核 遵行查核及作業查核 財務報表查核 (Financial Statement Audits): 財務報表查核係指超然獨立的會計師對於受查者財務報表加以嚴格查核, 判斷財務報表是否依照一般公認會計原則, 及能否允當表達受查者的財務狀況 經營結果及現金流量情形 : 會 : 師對財務報表表示意見之行為, 為財務報表 :: 遵行查核 ( 遵循審計,Compliance Audits): 遵行 ( 循 ) 查核是指查核人員對於私人企業 非營利 (Non-profit) 組織 政府機關及個人的財務 ( 物 ) 或營業活動的結果加以查核, 以決定是否符合權威團體所制定之法令規定 規範或準則, 例如, 稅法 證交法等 基本上, 任何的政策 合約和法律之規定, 便可據以實施遵行查核, 以確認實際執行時是否遵行該等政策 合約或法律之規定 所以, 遵行 ( 循 ) 查核之主要在於審核受查者是否遵行應被遵守之法令 條約 準則 規定 規範 契約 條件與內部控制制度等 :A 公司委託金會 : 師 :: 該公司是否符合公司法規定, 其金會
1-4 審計學 : 師執行的 :: 為何種 ::? 作業查核 ( 業務審計,Operational Audits): 作業查核是查核人員對於組織內的特定單位加以研究, 以達成管理當局之目標, 並判斷管理績效是否與組織目標相符 作業查核之強調重點在於組織內特定單位或人員之工作是否有效率或效果 作業查核可以提供下列的建議事項 : 評估績效 改進機會 提供建議事項 作業查核一般又稱為 績效評估 (Performance Audits) 或 管理查核 (Management Audits) 作業查核的目的在於評估一個組織是否達成其組織的作業流程或經營績效的目標, 通常會出具供管理當局內部參考的改善建議報告 : 作業 :: 的三大重點 : 1 目標 ; 2 效率及效果 ; 3 改善建議報告 查核人員的種類 超然獨立的查核人員 ( 包括會計師及會計師事務所內之相關人員 ) 內部稽核人員及政府審計人員: 超然獨立的查核人員 (Independent Auditors): 超然獨立的查核人員是指會計師或服務於會計師事務所的查核人員 : 會 : 師是一種 :: 人員, 但 :: 人員並非皆為會 : 師 政府審計人員 (Government Auditors): 政府審計人員指政府機關審計部 ( 即監察院審計部 ) 的公務人員 ( 其薪資由政府編列預算支付 ) 主要工作是對其所屬之機關及團體內, 執行遵行查核 ( 是否符合政府財務相關法規 ) 與作業查核 ( 是否有效管理與分配資源 ) 兩大類 政府審計人員之審計對象 : 政府所屬機關及團體 公營事業 公私合營之事業 ( 政府持股超過 50%) 接受政府專案補助之私人機構 ( 美國稱 聯邦財務援助 ) 內部稽核人員 (Internal Auditors): 內部稽核人員係公司的員工 會計師之查核工作得因有效之內部稽核而減少但無法完全取代, 因為 審計 係為會計師之專屬業務, 故內部稽核人員之稽核工作無法完全取代會計師之審計工作
第一章審計之基本概念 1-5 : 原則上內部稽 : 人員執行過的程序,CPA 不會再搞一次 內部稽核人員可以 協助 會計師或查核人員執行審計工作, 但不可以取代會計師而簽發 審計報告 : 所謂 :: 係指完整完成下列兩項行為: 執行 :: 工作 ; 簽發 :: 報告 因內部稽 : 人員僅可以 輔助 或 協助 會 : 師 :: 工作, 不可以稱內部稽 : 人員可完成 :: 工作或取代會 : 師職能 財務報表查核 遵行查核及作業查核之彙總表 : 財務報表查核遵行查核作業查核 定 人 義 員 查核標的 公認標準 符合程度 獨立會計師對於構成財務報表的會計記錄及附件憑證嚴格的審查, 以確定財務報表是否符合一般公認會計原則及是否允當表達受查者財務狀況 經營成果與現金流量情形 超然獨立會計師或查核人員 政府審計人員 受查者財務報表 ( 整套財務報表或各別單張財務報表 ) 查核國營事業之財務報表 一般公認會計原則 是否允當表達 ; 或允當表達之程度 查核人員對於營利及非營利組織, 政府單位及個人財務或營業活動結果加以稽查, 以確定是否符合特殊之規定或相關之法令 權威政府機構的人員或外部人員 ( 例如審計部 稅務機構 ) 會計師或事務所人員 內部稽核人員 評估是否依據其應被遵守之法令 條約 規定 契約 準則 規範或約定之施行情況 政府法令及政策程序, 例如, 政府財務法規 稅法 公司的內部控制程序 是否遵行一致遵行 客觀性客觀 客觀 較主觀 報表使用者 外部使用者如投資人 債權人 政府機關及其他 ( 例如, 員工 管理當局 ) 權利執行機構 權威機構或公司或政府審計 查核人員對組織特定單位執行作業研究以評估其執行後之績效, 尋求改善機會, 提出建議事項 內部稽核人員 審計人員 政府審計人員 評估整體機構或機構內之部門運作是否有效率 有效果 預定的績效目標 預算內部控制結構之規範或機構的特定目標 執行效率 效果或接近之程度 公司管理當局或政府
1-6 審計學 查核報告的性質 財務報表是否符合 GAAP 及允當表達與否的意見 發現的彙總, 遵行程度的保證 觀察到的效率及效果, 改進的建議 : 會 : 師及政府 :: 人員三種 :: 都能執行 內稽人員原則上執行遵循 :: 及作業 :: 兩種 查核人員受託就委任人某地區營業單位之業績是否達成目標作評估, 並分析其差異原因與責任歸屬, 進而提供改進建議 試問此種審計係屬下列何者? 遵循審計 證實審計 作業審計 內部審計 會計師 作業審計通常是由內部稽核人員來執行, 但也可以由會計師來執行 作業審計的主要目的為 : 確保內部會計控制依照規定運作 對執行財務報表審計之獨立查核人員提供協助 衡量管理績效是否與企業的目標相符 將企業內部財務及會計事項的內部查核結果, 報告予最高管理當局知道 高考 下列何者是查核人員執行業務審計的主要目標? 提出改進業務績效之建議 評估達成業務標的可行性 財務報表是否允當表達企業的業務 報告企業達成利潤最大化的相關成就 會計師 下列有關作業審計的敘述, 何者錯誤? 評估組織作業程序效率及效果 審計範圍僅限於會計作業 報告的使用者通常為管理階層 內部稽核人員亦可執行 高考 會計師受託對馬克公司是否符合借款契約中有關流動比率之約定進行查核 此種審計之類型為何? 財務報表審計 作業審計 特殊目的審計 遵循審計 會計師 高考會計
第一章審計之基本概念 1-7 行政院金融監督管理委員會銀行局原打算派員赴甲銀行進行金融檢查, 檢查甲銀行貸予關係企業款項之金額, 是否超過銀行法規定之上限, 但因故委託會計師辦理 試問本次委託會計師執行之工作, 其性質屬於下列何者? 作業審計 管理審計 遵行審計 財務審計 會計師 特考 高考 請辨認下列諸項中, 何者屬遵行審計? 何者不屬遵行審計? 國稅局審核員查核甲公司上年度所得稅結算申報書 甲公司內部稽核抽查其驗收部人員在收進商品時, 是否按照公司所訂品質標準進行點驗 甲公司總經理判斷驗收部員工之加班, 是否無違背勞基法之規定 甲公司總經理查核驗收部員工之工作是否有效率 地方四 及 均屬於 請就下列 5 個構面比較作業審計 (Operational Auditing) 與財務審計 ( Financial Auditing) 的差異 : 審計的目的 ; 審計報告的使用者 ; 審 計報告的格式 ; 是否涉及非財務領域 ; 可提供服務的審計人員類型 請依下列格式組織您的答案, 並將答案填寫於試卷上, 否則不予計分 構 面作 業 審 計財 務 審 計 審計的目的 審計報告的使用者 審計報告的格式 是否涉及非財務領域 可提供服務的審計人員類型 高考審計 構面作業審計財務審計 審計的目的 審計報告的使用者 作業查核是查核人員對於組織內的特定單位加以研究, 以達成管理當局之目標, 並判斷管理績效是否與組織目標相符 財務報表查核係指超然獨立的會計師對於受查者財務報表加以嚴格查核, 判斷財務報表是否依照一般公認會計原則, 及能否允當表達受查者的財務狀況 經營結果及現金流量情形 公司內部管理階層人員 管理當局 股東 債權人投資機構
1-8 審計學 審計報告的格式 不固定, 以閱表者之需前言段 範圍段 意見求為主 段 是否涉及非財務領域 是 否 可提供服務的審計人員類型 內部稽核人員 審計人員或會計師 政府審計人員 會計師或查核人員 政府審計人員 三 審計準則公報第 1 號 審計準則公報制定之目的與架構 審計準則公報 : 制定審計準則公報之單位 : 財團法人中華民國會計研究發展基金會 審計準則委員會制定 制定審計準則公報之主要目的, 在規範會計師查核財務報表之品質, 俾查核報告之閱讀者, 對會計師之查核工作及結果有共同之體認 ( 降低期望差距 ) 會計師提供審計服務時, 應依審計準則公報之相關規定辦理 會計師提供之審計及相關服務之目的如下 : 財務報表之查核 : 財務報表查核之目的, 在使會計師對財務報表是否按一般公認會計原則編製並基於重大性之考量, 對財務報表是否允當表達表示其專業性意見 專案審查 : 專案審查之目的, 係會計師根據某既定準則或規定對受查者之聲明, 基於重大性之考量, 是否允當表達表示其意見 財務報表之核閱 : 財務報表核閱之目的, 在使會計師根據核閱程序執行之結果, 說明是否未發現財務報表有違反既定準則或規定而須作重大修正之情事 ( 未發現 有違反 須修正 ) : 財務資訊之 : 閱與財務報表之 : 閱所提供之確信程度十分相似, 且與 :: F/S 相同, 皆有 重大 之 SAS No.36 16 協議程序之執行 : 會計師於協議程序執行報告中陳述 1 所執行之程序及 2 所發現之事 實, 報告收受者據以自行作成結論 執行協議程序之會計師為避免未參與協議者對執行該等程序之原因產生誤解, 會計師協議程序執行報告通常會限制用途, 亦即僅供參與協議者使用 財務資訊之代編 : 財務資訊之代編係指會計師受託以其會計知識蒐集 分類及彙總財務資訊, 而非以其查核知識查核財務報表 會計師審計及相關服務所提供之確信程度如下 :
第一章審計之基本概念 1-9 財務報表之查核, 在使會計師對受查者之財務報表有無重大不實表達, 提供高度但非絕對之確信 此項確信於查核報告中以積極之文字表達 專案審查, 在使會計師對受查者之聲明, 例如內部控制有效之聲明, 提供高度但非絕對之確信 此項確信在專案審查報告中以積極之文字表達 財務報表核閱, 在使會計師對受核閱者之財務資訊有無重大不實表達提供中度之確信 此項確信在核閱報告中以消極的文字表達 協議程序之執行, 僅在使會計師於協議程序執行報告中陳述所執行之程序及所發現之事實, 不對受查財務資訊整體是否允當表達提供任 何程度之確信 財務資訊之代編, 可使資訊使用者因會計師之參與而受益, 會計師出具之代編報告並不對財務資訊提供任何程度之確信 : 確信 保證, 目前標準用字為 確信, 千萬別寫 保證 會計師可提供服務之架構 : 審計 相關服務 服務之種類 財務報表之查核 Auditing 專案審查 Examine 財務報表之核閱 Review 協議程序之執行 Agreed upon Procedure 財務資訊之代編 Compilation 確信之程度 高度但非絕對確信 高度但非絕對確信 中度確信不對整體作確信不作確信 報告之形式 對財務報表之聲明以積極確信之文字表達 對受查者之聲明以積極確信之文字表達 對財務報表之聲明以消極確信之文字表達 僅陳述所執行之程序及所發現之事實 僅敘明代編之事實 : CPA 代編財務報表時, 是否應出具報告? : :: 報告一定積極確信嗎? : : 閱報告一定消極確信嗎? 我國審計準則委員會制定審計準則公報之主要目的為何? 作為查核人員擬定查核程序之依據 規範會計師查核財務報表之品質
1-10 審計學 作為查核人員審計判斷的決策依據 避免會計師之查核意見過於分歧 會計師 若要評估一個會計師查核工作的品質, 最佳之衡量標準為 : 財務會計準則公報 一般公認審計準則 審計準則公報 品質管制公報 CPA 制定審計準則公報之目的, 不是在 : 規範會計師查核財務報表之品質 訂定查核程序之指引 作為查核人員作成審計判斷之依據 制定會計師行為守則之依據 會計師 我國審計準則公報的制定機構, 目前為那一單位? 審計部 中華會計教育學會 中華華民國會計師公會全國聯合會 財團法人中華民國會計研究發展基金會 會計師 會計師完成以下何種程序可出具消極確信 (Negative Assurance) 之報告? 審核 (Audit) 核閱 (Review) 協議程序 (Agreed-upon Procedures) 代編 (Compilation) 高考 高考會計 下列有關會計師提供財務資訊確信程度之敘述, 何者正確? 專案審查, 在提供高度且絕對的確信 財務報表之核閱, 提高度確信 財務資訊之代編, 提供低度確信 協議程序之執行, 其目的不是在對整體是否允當作確信 高考 下列有關財務報表查核之敘述, 何者錯誤? 查核目的, 在對財務報表是否允當表達表示意見 查核意見無法保證受查者未來能夠永續經營 查核報告僅陳述查核程序及所發現之事實