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第三章 存 货 模块二 存货核算岗位模块 53

中 级 财 务 会 计 54

第 三 章 存 货 第 三 章 存 货 案 例 导 入 原 材 料 的 核 算 方 法 中 南 公 司 的 刘 会 计 是 刚 从 一 家 小 公 司 跳 槽 到 该 公 司 的, 他 负 责 原 材 料 的 核 算 到 岗 不 久, 他 在 对 原 材 料 进 行 核 算 时 发 现 一 个 很 重 要 的 问 题, 即 公 司 的 仓 库 保 管 员 每 次 传 递 给 他 的 原 材 料 的 入 库 单 和 出 库 单 都 只 是 登 记 了 数 量, 而 没 有 单 价, 小 刘 认 为 这 样 无 法 进 行 核 算 因 为 他 以 前 所 在 的 公 司 原 材 料 的 入 库 单 和 出 库 单 都 是 既 有 数 量 又 有 单 价 的, 这 样 他 就 可 以 正 常 地 进 行 账 务 处 理 现 在 这 种 原 材 料 收 发 只 有 数 量 而 没 有 单 价 让 他 很 纠 结 为 了 解 开 疑 惑, 他 只 有 请 教 他 的 同 事 章 会 计 章 会 计 听 了 后, 热 心 地 跟 他 讲, 让 他 回 去 再 温 习 一 下 中 级 财 务 会 计 中 存 货 这 一 章 节, 一 定 会 找 到 答 案 的 小 刘 下 班 回 到 家, 把 读 书 时 用 的 书 本 找 出 来, 翻 到 存 货 的 内 容, 仔 细 温 习 了 一 下, 他 终 于 找 到 了 答 案, 原 因 是 两 家 公 司 对 原 材 料 的 核 算 采 用 的 是 不 同 的 核 算 方 法, 所 以 才 会 出 现 不 同 的 情 况 案 例 思 考 :(1) 请 问 原 材 料 的 核 算 方 法 有 哪 些? (2) 不 同 的 核 算 方 法 适 合 哪 些 企 业? 第 一 节 存 货 概 述 一 存 货 的 概 念 与 特 征 ( 一 ) 存 货 的 概 念 存 货 (inventory) 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 的 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等 具 体 来 讲, 存 货 包 括 各 类 原 材 料 在 产 品 半 成 品 产 成 品 商 品 以 及 周 转 材 料 委 托 代 销 商 品 等 55

中 级 财 务 会 计 ( 二 ) 存 货 的 特 征 存 货 与 其 他 资 产 相 比 较, 具 有 以 下 特 点 : 1. 具 有 物 质 实 体 存 货 的 这 一 特 征, 使 其 与 企 业 的 许 多 其 他 无 实 物 形 态 的 资 产 相 区 别, 如 无 形 资 产 应 收 账 款 应 收 票 据 短 期 投 资 长 期 投 资 等, 同 时 也 将 现 金 与 银 行 存 款 排 除 在 存 货 的 范 围 之 外 2. 具 有 较 强 的 流 动 性 在 企 业 中, 存 货 经 常 处 于 不 断 销 售 耗 用 购 买 或 重 置 中, 具 有 较 快 的 变 现 能 力 和 较 强 的 流 动 性, 但 其 流 动 性 又 低 于 现 金 应 收 账 款 等 其 他 流 动 资 产 存 货 的 这 一 特 征, 使 其 区 别 于 企 业 其 他 各 种 有 物 质 实 体 存 在 的 资 产, 如 固 定 资 产 在 建 工 程 等 企 业 的 低 值 易 耗 品 由 于 价 值 较 低 较 容 易 损 坏 使 用 期 限 较 短 具 有 较 大 的 流 动 性, 因 此 将 其 列 入 存 货 的 范 围 之 内 3. 为 企 业 销 售 或 耗 用 或 提 供 劳 务 而 储 备 企 业 持 有 存 货 的 目 的 在 于 准 备 在 正 常 经 营 过 程 中 予 以 出 售, 如 商 品 产 成 品 以 及 某 些 半 成 品 等, 或 者 将 在 生 产 或 提 供 劳 务 的 过 程 中 耗 用, 制 成 产 成 品 后 再 予 以 出 售, 如 材 料 包 装 物 低 值 易 耗 品 等, 或 者 仍 然 处 在 生 产 过 程 中, 如 在 产 品 半 成 品 等 存 货 的 这 一 特 征, 使 其 与 企 业 储 存 的 用 于 工 程 建 造 的 各 种 工 程 物 资 相 区 别 需 要 注 意 的 是, 为 建 造 固 定 资 产 等 各 项 工 程 而 储 备 的 各 种 材 料, 虽 然 同 属 于 材 料, 但 是 用 于 建 造 固 定 资 产 等 各 项 工 程 其 价 值 分 次 转 移, 并 不 符 合 存 货 的 定 义, 因 此 不 能 作 为 企 业 的 存 货 进 行 核 算 企 业 的 特 种 储 备 以 及 国 家 指 令 专 项 储 备 的 资 产 也 不 符 合 存 货 的 定 义, 因 而 也 不 属 于 企 业 的 存 货 例 3 1 ( 单 选 题 ) 下 列 各 项 中, 不 应 包 括 在 资 产 负 债 表 存 货 项 目 中 的 是 ( ) A. 受 托 代 销 商 品 B. 委 托 加 工 材 料 成 本 C. 正 在 加 工 中 的 在 产 品 D. 发 出 展 览 的 商 品 答 案 A 答 案 解 析 受 托 代 销 商 品 的 所 有 权 不 属 于 企 业, 不 应 包 括 在 资 产 负 债 表 存 货 项 目 中 二 存 货 的 分 类 存 货 包 含 的 内 容 极 为 广 泛, 为 了 便 于 进 行 会 计 核 算, 也 为 了 对 具 有 不 同 特 点 的 存 货 采 取 不 同 的 管 理 方 法, 可 对 存 货 进 行 如 下 分 类 : ( 一 ) 按 经 济 内 容 分 类 (1) 原 材 料, 是 指 企 业 在 生 产 过 程 中 经 加 工 改 变 其 形 态 或 性 质 并 构 成 产 品 主 要 实 体 的 各 种 原 料 及 主 要 材 料 辅 助 材 料 燃 料 修 理 用 备 件 ( 备 品 备 件 ) 包 装 材 料 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 等 其 中, 原 料 通 常 指 购 入 的 采 掘 业 的 自 然 资 源 和 农 副 业 的 产 品, 如 炼 铁 用 的 铁 矿 石 纺 纱 用 的 棉 花 等 ; 主 要 材 料 指 购 入 的 经 过 其 他 企 业 加 工 后 的 产 品, 如 机 器 制 造 用 的 钢 材 织 布 厂 用 的 棉 线 等 ; 辅 助 材 料 指 在 企 业 生 产 过 程 中 起 辅 助 作 用, 与 最 终 产 品 只 是 间 接 有 关 或 不 构 成 产 品 主 要 实 体 的 各 种 材 料, 如 化 工 厂 使 用 的 催 化 剂 生 产 设 备 用 的 润 滑 油 等 ; 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 指 从 其 他 企 业 购 入 的 现 成 的 零 件 部 件 或 已 经 完 成 一 定 程 序 的 半 成 品, 这 些 零 件 部 件 和 半 成 品 经 过 本 企 业 继 续 加 工 处 理, 就 能 构 成 本 企 业 产 品 的 主 要 实 体, 如 汽 车 制 造 56

第 三 章 存 货 厂 购 入 的 发 动 机 蓄 电 池 等 ; 燃 料 指 通 过 燃 烧 发 热 而 提 供 热 能 的 各 种 物 质, 包 括 固 体 燃 料 液 体 燃 料 和 气 体 燃 料 燃 料 在 企 业 生 产 过 程 中 的 作 用 较 为 广 泛, 有 的 为 产 品 的 生 产 工 艺 过 程 所 消 耗, 如 炼 铁 用 的 焦 炭 ; 有 的 为 提 供 生 产 动 力 所 消 耗, 如 内 燃 机 使 用 的 柴 油 等 ; 有 的 为 创 造 正 常 的 生 产 环 境 所 消 耗, 如 取 暖 用 的 煤 等 (2) 在 产 品, 是 指 企 业 正 在 制 造 尚 未 完 工 的 生 产 物, 包 括 正 在 各 个 生 产 工 序 加 工 的 产 品 和 已 加 工 完 毕 但 尚 未 检 验 或 已 检 验 但 尚 未 办 理 入 库 手 续 的 产 品 (3) 自 制 半 成 品, 是 指 经 过 一 定 生 产 过 程 并 已 检 验 合 格 交 付 半 成 品 仓 库 保 管, 但 尚 未 制 造 完 工 成 为 产 成 品, 仍 需 进 一 步 加 工 的 中 间 产 品 但 不 包 括 从 一 个 生 产 车 间 转 给 另 一 个 生 产 车 间 继 续 加 工 的 自 制 半 成 品 以 及 不 能 单 独 计 算 成 本 的 自 制 半 成 品, 这 类 自 制 半 成 品 属 于 在 产 品 (4) 产 成 品, 是 指 工 业 企 业 已 经 完 成 全 部 生 产 过 程 并 已 验 收 入 库, 可 以 按 照 合 同 规 定 的 条 件 送 交 订 货 单 位, 或 者 可 以 作 为 商 品 对 外 销 售 的 产 品 企 业 接 受 来 料 加 工 制 造 的 代 制 品 和 为 外 单 位 加 工 修 理 的 代 修 品, 制 造 和 修 理 完 成 验 收 入 库 后, 应 视 同 企 业 的 产 成 品 (5) 库 存 商 品, 是 指 商 品 流 通 企 业 外 购 或 委 托 加 工 完 成 验 收 入 库 用 于 销 售 的 各 种 商 品 (6) 周 转 材 料, 包 括 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 包 装 物, 是 指 为 了 包 装 本 企 业 的 商 品 而 储 备 的 各 种 包 装 容 器, 如 桶 箱 瓶 坛 袋 等 其 主 要 作 用 是 盛 装 装 潢 产 品 或 商 品 低 值 易 耗 品, 是 指 不 能 作 为 固 定 资 产 核 算 的 各 种 用 具 物 品, 如 工 具 管 理 用 具 玻 璃 器 皿 劳 动 保 护 用 品, 以 及 在 经 营 过 程 中 周 转 使 用 的 容 器 等 其 特 点 是 单 位 价 值 较 低, 或 使 用 期 限 相 对 于 固 定 资 产 较 短, 在 使 用 过 程 中 保 持 其 原 有 实 物 形 态 基 本 不 变 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 构 成 了 周 转 材 料 (7) 委 托 代 销 商 品, 是 指 企 业 委 托 其 他 单 位 代 销 的 商 品 ( 二 ) 按 存 放 地 点 分 类 (1) 库 存 存 货, 是 指 已 验 收 合 格 并 入 库 的 各 种 存 货 (2) 在 途 物 资, 是 指 货 款 已 经 支 付 正 在 运 输 途 中 的 存 货 以 及 已 经 运 达 企 业 但 尚 未 验 收 入 库 的 材 料 和 货 品 (3) 加 工 中 的 存 货, 是 指 本 企 业 正 在 加 工 中 的 存 货 和 委 托 其 他 单 位 加 工 的 存 货 (4) 委 托 代 销 存 货, 是 指 本 企 业 委 托 其 他 单 位 代 销 的 存 货 ( 三 ) 按 来 源 分 1 外 购 存 货 ;2 自 制 存 货 ;3 委 托 加 工 存 货 ;4 接 受 捐 赠 存 货 ;5 投 资 者 投 入 存 货 ; 6 债 务 重 组 取 得 的 存 货 ;7 非 货 币 交 易 换 入 存 货 ;8 盘 盈 的 存 货 三 存 货 的 确 认 根 据 存 货 准 则 的 规 定, 存 货 同 时 满 足 下 列 条 件 的, 才 能 予 以 确 认 : (1) 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ; (2) 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 ( 一 ) 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 资 产 最 重 要 的 特 征 是 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 如 果 某 一 项 目 预 期 不 能 给 企 业 带 来 经 57

中 级 财 务 会 计 济 利 益, 就 不 能 将 其 确 认 为 企 业 的 资 产 存 货 是 企 业 的 一 项 重 要 的 流 动 资 产, 因 此, 对 存 货 的 确 认, 关 键 是 判 断 其 是 否 很 可 能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 或 所 包 含 的 经 济 利 益 是 否 很 可 能 流 入 企 业 通 常, 存 货 的 所 有 权 是 存 货 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 的 一 个 重 要 标 志 一 般 情 况 下, 根 据 销 售 合 同 已 经 售 出 ( 取 得 现 金 或 收 取 现 金 的 权 利 ) 所 有 权 已 经 转 移 的 存 货, 因 其 所 含 经 济 利 益 已 不 能 流 入 本 企 业, 因 而 不 能 再 作 为 企 业 的 存 货 进 行 核 算, 即 使 该 存 货 尚 未 运 离 企 业 例 如, 委 托 代 销 商 品, 由 于 其 所 有 权 并 未 转 移 至 受 托 方, 因 而 委 托 代 销 的 商 品 是 委 托 企 业 存 货 的 一 部 分 总 之, 企 业 在 判 断 存 货 所 含 经 济 利 益 能 否 流 入 企 业 时, 通 常 应 结 合 考 虑 该 项 存 货 所 有 权 的 归 属 ( 二 ) 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 是 资 产 确 认 的 一 项 基 本 条 件 存 货 作 为 企 业 资 产 的 组 成 部 分, 要 予 以 确 认 也 必 须 能 够 对 其 成 本 进 行 可 靠 地 计 量 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 必 须 以 取 得 的 确 凿 可 靠 的 证 据 为 依 据, 并 且 具 有 可 验 证 性 如 果 存 货 成 本 不 能 可 靠 地 计 量, 则 不 能 确 认 为 一 项 存 货 例 如, 企 业 承 诺 的 订 货 合 同, 由 于 并 未 实 际 发 生, 不 能 可 靠 确 定 其 成 本, 因 此 就 不 能 确 认 为 购 买 企 业 的 存 货 又 如, 企 业 预 计 发 生 的 制 造 费 用, 由 于 并 未 实 际 发 生, 不 能 可 靠 地 确 定 其 成 本, 因 此 不 能 计 入 产 品 成 本 第 二 节 存 货 收 入 及 发 出 的 计 价 方 法 一 存 货 的 初 始 计 量 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 (initial measurement) 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 加 工 成 本 和 其 他 成 本 不 同 存 货 的 成 本 构 成 内 容 不 同 原 材 料 商 品 低 值 易 耗 品 等 通 过 购 买 而 取 得 的 存 货 的 成 本 由 采 购 成 本 构 成 ; 产 成 品 在 产 品 半 成 品 委 托 加 工 物 资 等 通 过 进 一 步 加 工 而 取 得 的 存 货 的 成 本 由 采 购 成 本 加 工 成 本 以 及 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 成 本 构 成 ( 一 ) 存 货 的 采 购 成 本 存 货 的 采 购 成 本, 包 括 购 买 价 款 相 关 税 费 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 其 中, 存 货 的 购 买 价 款 是 指 企 业 购 入 的 材 料 或 商 品 的 发 票 账 单 上 列 明 的 价 款, 但 不 包 括 按 规 定 可 以 抵 扣 的 增 值 税 额 存 货 的 相 关 税 费 是 指 企 业 购 买 存 货 发 生 的 进 口 税 费 消 费 税 资 源 税 和 不 能 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 以 及 相 应 的 教 育 费 附 加 等 应 计 入 存 货 采 购 成 本 的 税 费 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用, 即 采 购 成 本 中 除 上 述 各 项 以 外 的 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 的 费 用, 如 在 存 货 采 购 过 程 中 发 生 的 仓 储 费 包 装 费 大 宗 物 资 的 市 内 运 杂 费 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 入 库 前 的 整 理 挑 选 费 用 等 这 些 费 用 能 分 清 负 担 对 象 的, 应 直 接 计 入 存 货 的 采 购 成 本 ; 不 能 分 清 负 担 对 象 的, 应 选 择 合 理 的 分 配 方 法, 分 配 计 入 有 关 存 货 的 采 购 成 本 分 配 方 法 通 常 包 括 所 购 存 货 的 重 量 或 采 购 价 格 比 例 进 行 分 配 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 58

第 三 章 存 货 采 购 成 本 的 费 用 等 进 货 费 用, 应 当 计 入 存 货 采 购 成 本, 也 可 以 先 行 归 集, 期 末 根 据 所 购 商 品 的 销 售 情 况 进 行 分 摊 对 于 已 售 商 品 的 进 货 费 用, 计 入 当 期 损 益 ; 对 于 未 售 商 品 的 进 货 费 用, 计 入 期 末 存 货 成 本 企 业 采 购 商 品 的 进 货 费 用 金 额 较 小 的, 可 以 在 发 生 时 直 接 计 入 当 期 损 益 ( 二 ) 存 货 的 加 工 成 本 存 货 的 加 工 成 本 是 指 在 存 货 的 加 工 过 程 中 发 生 的 追 加 费 用, 包 括 直 接 人 工 以 及 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 直 接 人 工 是 指 企 业 在 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 过 程 中 发 生 的 直 接 从 事 产 品 生 产 和 劳 务 提 供 人 员 的 职 工 薪 酬 在 同 一 生 产 过 程 中, 同 时 生 产 两 种 或 两 种 以 上 的 产 品, 并 且 每 种 产 品 的 加 工 成 本 不 能 直 接 区 分 的, 其 加 工 成 本 应 当 按 照 合 理 的 方 法 在 各 种 产 品 之 间 进 行 分 配 直 接 人 工 是 指 企 业 在 生 产 产 品 过 程 中, 直 接 从 事 产 品 生 产 的 工 人 工 资 和 福 利 费 直 接 人 工 和 间 接 人 工 划 分 的 依 据 是 生 产 工 人 是 否 与 所 生 产 的 产 品 直 接 相 关 ( 即 可 否 直 接 确 定 其 服 务 的 产 品 对 象 ) 企 业 在 存 货 加 工 过 程 中 发 生 的 直 接 人 工 和 制 造 费 用, 如 果 能 够 直 接 计 入 有 关 的 成 本 核 算 对 象, 则 应 直 接 计 入 否 则, 应 按 照 一 定 方 法 分 配 计 入 有 关 成 本 核 算 对 象 分 配 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 存 货 加 工 成 本 在 在 产 品 和 完 工 产 品 之 间 的 成 本 分 配 应 通 过 成 本 核 算 方 法 进 行 计 算 确 定 ( 三 ) 存 货 的 其 他 成 本 存 货 的 其 他 成 本 是 指 除 采 购 成 本 加 工 成 本 以 外 的, 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 支 出 企 业 设 计 产 品 发 生 的 设 计 费 用 通 常 应 计 入 当 期 损 益, 但 是 为 特 定 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 可 直 接 确 定 的 设 计 费 用 应 计 入 存 货 的 成 本 存 货 的 来 源 不 同, 其 成 本 的 构 成 内 容 也 不 同 原 材 料 商 品 低 值 易 耗 品 等 通 过 购 买 而 取 得 的 存 货 的 成 本 由 采 购 成 本 构 成 ; 产 成 品 在 产 品 半 成 品 等 自 制 或 需 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 存 货 的 成 本 由 采 购 成 本 加 工 成 本 以 及 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 支 出 构 成 实 务 中 具 体 按 以 下 原 则 确 定 : (1) 购 入 的 存 货, 其 成 本 包 括 买 价 运 杂 费 ( 包 括 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 包 装 费 仓 储 费 等 ) 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 ( 包 括 在 挑 选 整 理 中 发 生 的 工 费 支 出 和 挑 选 整 理 过 程 中 所 发 生 的 数 量 损 耗, 并 扣 除 回 收 的 下 脚 废 料 价 值 ) 以 及 按 规 定 应 计 入 成 本 的 税 费 和 其 他 费 用 (2) 自 制 的 存 货, 包 括 自 制 原 材 料 自 制 包 装 物 自 制 低 值 易 耗 品 自 制 半 成 品 及 库 存 商 品 等, 其 成 本 包 括 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用 等 的 各 项 实 际 支 出 (3) 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 存 货, 包 括 加 工 后 的 原 材 料 包 装 物 低 值 易 耗 品 半 成 品 产 成 品 等, 其 成 本 包 括 实 际 耗 用 的 原 材 料 或 者 半 成 品 加 工 费 装 卸 费 保 险 费 委 托 加 工 的 往 返 运 输 费 等 费 用 以 及 按 规 定 应 计 入 成 本 的 税 费 但 是 下 列 费 用 不 应 计 入 存 货 成 本, 而 应 在 其 发 生 时 计 入 当 期 损 益 : 一 是 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用, 应 在 发 生 时 计 入 当 期 损 益, 不 应 计 入 存 货 成 本 如 由 于 自 然 灾 害 而 发 生 的 直 接 材 料 直 接 人 工 和 制 造 费 用, 由 于 这 些 费 用 的 发 生 无 助 于 使 该 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态, 不 应 计 入 存 货 成 本, 而 应 确 认 为 当 期 损 益 二 是 仓 储 费 用, 指 企 业 在 存 货 采 购 入 库 后 发 生 的 储 存 费 用, 应 在 发 生 时 计 入 当 期 损 益 59

中 级 财 务 会 计 但 是, 在 生 产 过 程 中 为 达 到 下 一 个 生 产 阶 段 所 必 需 的 仓 储 费 用 应 计 入 存 货 成 本 如 某 种 酒 类 产 品 生 产 企 业 为 使 生 产 的 酒 达 到 规 定 的 产 品 质 量 标 准, 而 必 须 发 生 的 仓 储 费 用, 应 计 入 酒 的 成 本, 而 不 应 计 入 当 期 损 益 三 是 不 能 归 属 于 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 的 其 他 支 出, 应 在 发 生 时 计 入 当 期 损 益, 不 得 计 入 存 货 成 本 ( 四 ) 存 货 的 借 款 费 用 在 一 定 条 件 下 可 以 资 本 化 根 据 企 业 会 计 准 则 第 17 号 借 款 费 用 规 定, 借 款 费 用 (borrowing cost) 可 以 资 本 化 的 资 产 范 围 除 了 固 定 资 产 外, 还 包 括 需 要 经 过 相 当 长 时 间 的 构 建 或 者 生 产 活 动 才 能 达 到 预 定 可 使 用 或 可 销 售 状 态 的 存 货 投 资 性 房 地 产 等 这 对 生 产 周 期 长 的 行 业 影 响 较 大, 如 造 船 某 些 机 械 制 造 和 房 地 产 等 行 业 的 企 业, 如 果 借 款 较 多, 执 行 新 准 则 后, 允 许 将 用 于 存 货 生 产 的 借 款 费 用 资 本 化, 计 入 存 货 成 本, 将 大 大 降 低 这 些 企 业 的 当 期 财 务 费 用, 提 高 当 期 的 会 计 利 润, 但 相 应 地 存 货 成 本 将 会 有 较 大 的 增 加, 影 响 企 业 的 毛 利 率 ( 五 ) 其 他 方 式 取 得 存 货 的 成 本 (1) 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本, 应 当 按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定, 但 合 同 或 协 议 约 定 价 值 不 公 允 的 除 外 (2) 收 获 时 农 产 品 的 成 本 非 货 币 性 资 产 交 换 债 务 重 组 和 企 业 合 并 取 得 的 存 货 成 本, 应 当 分 别 按 照 相 应 的 准 则 确 定 其 成 本 例 3 2 ( 单 选 题 ) 乙 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 本 月 购 进 原 材 料 200 千 克, 货 款 为 6 000 元, 增 值 税 为 1 020 元 ; 发 生 的 保 险 费 为 350 元, 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 为 130 元 ; 验 收 入 库 时 发 现 数 量 短 缺 10%, 经 查 属 于 运 输 途 中 合 理 损 耗 乙 企 业 该 批 原 材 料 实 际 单 位 成 本 为 每 千 克 元 ( ) A. 32.4 B. 33.33 C. 35.28 D. 36 答 案 D 答 案 解 析 购 入 原 材 料 的 实 际 总 成 本 =6 000+350+130=6 480( 元 ) 实 际 入 库 数 量 =200 (1-10%)=180( 千 克 ) 乙 企 业 该 批 原 材 料 实 际 单 位 成 本 =6 480 180=36( 元 / 千 克 ) 例 3 3 ( 多 选 题 ) 下 列 各 项 支 出 中, 应 计 入 原 材 料 成 本 的 有 ( ) A. 因 签 订 采 购 原 材 料 购 销 合 同 而 支 付 的 采 购 人 员 差 旅 费 B. 因 委 托 加 工 原 材 料 ( 收 回 后 用 于 连 续 生 产 ) 而 支 付 的 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 C. 因 原 材 料 运 输 而 支 付 的 保 险 费 D. 因 用 自 有 运 输 工 具 运 输 购 买 的 原 材 料 而 支 付 的 运 输 费 用 E. 因 外 购 原 材 料 在 投 入 使 用 前 租 用 仓 库 而 支 付 的 仓 储 费 用 答 案 CD 答 案 解 析 选 项 A, 采 购 人 员 的 差 旅 费 应 计 入 管 理 费 用 ; 选 项 B, 在 收 回 后 继 续 加 工 的 情 况 下, 代 收 代 缴 的 消 费 税 可 以 抵 扣, 应 计 入 应 交 税 费 应 交 消 费 税 的 借 方 ; 如 果 收 回 后 直 接 对 外 销 售 了, 则 要 计 入 原 材 料 的 成 本 ; 选 项 E, 材 料 投 入 使 用 前 的 仓 储 费 应 计 入 管 理 费 用 2012 年 初 级 会 计 实 务 考 试 真 题 单 选 题 下 列 各 项 中, 不 应 计 入 存 货 入 账 成 本 的 60

第 三 章 存 货 是 ( ) A. 为 特 定 客 户 设 计 产 品 而 支 付 的 设 计 费 B. 生 产 过 程 中 发 生 的 废 品 损 失 C. 以 债 务 重 组 方 式 取 得 存 货 时 支 付 的 补 价 D. 生 产 企 业 外 购 原 材 料 在 投 入 使 用 前 发 生 的 仓 储 费 用 答 案 D 答 案 解 析 生 产 企 业 外 购 原 材 料 在 投 入 使 用 前 发 生 的 仓 储 费 用, 应 该 计 入 管 理 费 用 科 目 2013 年 初 级 会 计 实 务 考 试 真 题 多 选 题 下 列 各 项 费 用 中, 应 计 入 存 货 成 本 的 是 ( ) A. 生 产 企 业 外 购 的 原 材 料 在 投 入 使 用 前 发 生 的 仓 储 费 用 B. 为 特 定 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 设 计 费 C. 为 生 产 工 人 缴 纳 的 养 老 保 险 金 D. 因 采 购 存 货 签 订 购 销 合 同 而 支 付 的 差 旅 费 E. 购 入 存 货 的 运 输 途 中 发 生 的 合 理 损 耗 答 案 BCE 答 案 解 析 选 项 A D 都 应 计 入 管 理 费 用 二 发 出 存 货 的 计 量 日 常 工 作 中, 企 业 发 出 的 存 货, 可 以 按 实 际 成 本 核 算, 也 可 以 按 计 划 成 本 核 算 如 采 用 计 划 成 本 核 算, 会 计 期 末 应 调 整 为 实 际 成 本 企 业 应 当 根 据 各 类 存 货 的 实 物 流 转 方 式 企 业 管 理 的 要 求 存 货 的 性 质 等 实 际 情 况, 合 理 地 确 定 发 出 存 货 成 本 的 计 算 方 法 以 及 当 期 发 出 存 货 的 实 际 成 本 对 于 性 质 和 用 途 相 同 的 存 货, 应 当 采 用 相 同 的 成 本 计 算 方 法 确 定 发 出 存 货 的 成 本 在 实 际 成 本 核 算 方 式 下, 企 业 可 以 采 用 的 发 出 存 货 成 本 的 计 价 方 法 包 括 先 进 先 出 法 月 末 一 次 加 权 平 均 法 移 动 加 权 平 均 法 和 个 别 计 价 法 等 在 选 用 具 体 计 价 方 法 时 需 要 注 意, 对 于 性 质 和 用 途 相 似 的 存 货, 应 当 采 用 相 同 的 成 本 计 算 方 法 确 定 发 出 存 货 的 成 本 对 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 为 特 定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 以 及 提 供 的 劳 务, 通 常 采 用 个 别 计 价 法 确 定 发 出 存 货 的 成 本 ( 一 ) 先 进 先 出 法 先 进 先 出 法 是 指 以 先 购 入 的 存 货 应 先 发 出 ( 销 售 或 耗 用 ) 这 样 一 种 存 货 实 物 流 动 假 设 为 前 提, 对 发 出 存 货 进 行 计 价 的 一 种 方 法 采 用 这 种 方 法, 先 购 入 的 存 货 成 本 在 后 购 入 存 货 成 本 之 前 转 出, 据 此 确 定 发 出 存 货 和 期 末 存 货 的 成 本 具 体 方 法 是 : 收 入 存 货 时, 逐 笔 登 记 收 入 存 货 的 数 量 单 价 和 金 额 ; 发 出 存 货 时, 按 照 先 进 先 出 的 原 则 逐 笔 登 记 存 货 的 发 出 成 本 和 结 存 金 额 先 进 先 出 法 可 以 随 时 结 转 存 货 发 出 成 本, 但 较 烦 琐 ; 如 果 存 货 收 发 业 务 较 多, 且 存 货 单 价 不 稳 定 时, 其 工 作 量 较 大 在 物 价 持 续 上 涨 时, 期 末 存 货 成 本 接 近 于 市 价, 而 发 出 成 本 偏 低, 会 高 估 企 业 当 期 利 润 和 库 存 存 货 价 值 ; 反 之, 会 低 估 企 业 存 货 价 值 和 当 期 利 润 61

中 级 财 务 会 计 例 3 4 假 定 B 公 司 存 货 的 收 发 存 数 据 资 料 如 表 3 1 所 示 表 3 1 B 公 司 存 货 的 收 发 存 数 据 资 料 日 期 收 入 发 出 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 结 存 数 量 / 件 12 月 1 日 结 存 300 2.00 300 12 月 8 日 购 入 200 2.20 500 12 月 14 日 发 出 400 100 12 月 20 日 购 入 300 2.30 400 12 月 28 日 发 出 200 200 12 月 31 日 购 入 200 2.50 400 B 公 司 期 末 存 货 400 件 的 价 值, 可 计 算 确 定 如 下 : 第 二 批 购 货 :200 件 按 每 单 位 2.30 元 计 算, 其 成 本 为 460 元 ; 第 三 批 购 货 :200 件 按 每 单 位 2.50 元 计 算, 其 成 本 为 500 元 ; 期 末 结 存 存 货 总 成 本 =460+500=960( 元 ) 使 用 先 进 先 出 法 时, 逐 笔 计 算 收 发 结 存 的 成 本 如 表 3 2 所 示 表 3 2 收 发 结 存 的 成 本 收 入 发 出 结 存 日 期 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 12 月 1 日 300 2.00 600 12 月 8 日 200 2.20 440 300 200 2.00 2.20 600 440 12 月 14 日 300 100 2.00 2.20 600 220 100 2.20 220 12 月 20 日 300 2.30 690 100 300 2.20 2.30 220 690 12 月 28 日 100 100 2.20 2.30 220 230 200 2.30 460 12 月 31 日 200 2.50 500 200 200 2.30 2.50 460 500 ( 二 ) 月 末 一 次 加 权 平 均 法 月 末 一 次 加 权 平 均 法 是 在 材 料 等 存 货 按 实 际 成 本 进 行 明 细 分 类 核 算 时, 以 本 月 各 批 进 货 数 量 和 月 初 数 量 为 权 数 计 算 材 料 等 存 货 的 平 均 单 位 成 本 的 一 种 方 法 即 以 本 月 全 部 进 货 数 量 加 上 月 初 存 货 数 量 作 为 权 数, 去 除 本 月 全 部 进 货 成 本 加 上 月 初 存 货 成 本, 计 算 出 存 货 的 加 权 平 均 单 62

第 三 章 存 货 位 成 本, 以 此 为 基 础 计 算 本 月 发 出 存 货 的 成 本 和 期 末 存 货 的 成 本 的 一 种 方 法 计 算 公 式 如 下 : 存 货 单 位 成 本 =[ 月 初 库 存 存 货 的 实 际 成 本 + ( 本 月 各 批 进 货 的 实 际 单 位 成 本 本 月 各 批 进 货 的 数 量 )]/( 月 初 库 存 存 货 数 量 + 本 月 各 批 进 货 数 量 之 和 ) 本 月 发 出 存 货 成 本 = 本 月 发 出 存 货 的 数 量 存 货 单 位 成 本 本 月 月 末 库 存 存 货 成 本 = 月 末 库 存 存 货 的 数 量 存 货 单 位 成 本 或 本 月 月 末 库 存 存 货 成 本 = 月 初 库 存 存 货 的 实 际 成 本 + 本 月 收 入 存 货 的 实 际 成 本 - 本 月 发 出 存 货 的 实 际 成 本 采 用 加 权 平 均 法 只 在 月 末 一 次 计 算 加 权 平 均 单 价, 比 较 简 单, 有 利 于 简 化 成 本 计 算 工 作, 但 由 于 平 时 无 法 从 账 上 提 供 发 出 和 结 存 存 货 的 单 价 及 金 额, 因 此 不 利 于 存 货 成 本 的 日 常 管 理 与 控 制 例 3 5 以 例 3 1 的 数 据 为 例, 采 用 加 权 平 均 法 计 算 其 存 货 成 本 如 下 : 平 均 单 位 成 本 =[2.00 300+(2.20 200+2.30 300+2.50 200)]/[300+(200+ 300+200)=2.23( 元 ) 本 月 发 出 存 货 的 成 本 =600 2.23=1 338( 元 ) 月 末 结 存 存 货 的 成 本 =400 2.23=892( 元 ) ( 三 ) 移 动 加 权 平 均 法 移 动 加 权 平 均 法 是 指 以 每 次 进 货 的 成 本 加 上 原 有 库 存 存 货 的 成 本, 除 以 每 次 进 货 数 量 加 上 原 有 库 存 存 货 的 数 量, 据 以 计 算 加 权 平 均 单 位 成 本, 作 为 在 下 次 进 货 前 计 算 各 次 发 出 存 货 成 本 依 据 的 一 种 方 法 计 算 公 式 如 下 : 存 货 的 移 动 平 均 单 位 成 本 =( 本 次 进 货 之 前 库 存 存 货 的 实 际 成 本 + 本 次 进 货 的 实 际 成 本 )/ ( 本 次 进 货 之 前 库 存 存 货 数 量 + 本 次 进 货 的 数 量 ) 发 出 存 货 的 成 本 = 本 次 发 出 存 货 的 数 量 移 动 平 均 单 位 成 本 月 末 库 存 存 货 的 成 本 = 月 末 库 存 存 货 的 数 量 月 末 存 货 的 移 动 平 均 单 位 成 本 采 用 移 动 加 权 平 均 法 能 够 使 企 业 管 理 当 局 及 时 了 解 存 货 的 结 存 情 况, 计 算 的 平 均 单 位 成 本 以 及 发 出 和 结 存 的 存 货 成 本 比 较 客 观 但 由 于 每 次 收 货 都 要 计 算 一 次 平 均 单 价, 计 算 工 作 量 较 大, 对 于 收 发 货 较 频 繁 的 企 业 不 适 用 例 3 6 以 例 3 1 的 数 据 为 例, 采 用 移 动 加 权 平 均 法 计 算 月 末 存 货 成 本 及 每 次 收 货 后 的 新 的 平 均 单 位 成 本 ( 如 表 3 3 所 示 ) 新 的 平 均 单 位 成 本 计 算 如 下 : 第 一 批 购 货 后 的 平 均 单 位 成 本 =(600+440)/(300+200)=2.08( 元 ) 第 二 批 购 货 后 的 平 均 单 位 成 本 =(208+690)/(100+300) 2.25( 元 ) 第 三 批 购 货 后 的 平 均 单 位 成 本 =(448+500)/(200+200)=2.37( 元 ) 日 期 数 量 / 件 表 3 3 月 末 存 货 成 本 及 每 次 收 货 后 的 新 的 单 位 成 本 收 入 发 出 结 存 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 12 月 1 日 300 2.00 600 12 月 8 日 200 2.20 440 500 2.08 1 040 12 月 14 日 400 2.08 832 100 2.08 208 63

中 级 财 务 会 计 续 表 收 入 发 出 结 存 日 期 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 数 量 / 件 单 位 成 本 / 元 总 成 本 / 元 12 月 20 日 300 2.30 690 400 2.25 898 12 月 28 日 200 2.25 450 200 2.25 448 12 月 31 日 200 2.50 500 400 2.37 948 2011 年 初 级 会 计 实 务 考 试 真 题 单 选 题 丁 公 司 采 用 移 动 加 权 平 均 法 计 算 发 出 产 成 品 的 实 际 成 本 2005 年 3 月 初, 产 成 品 的 账 面 数 量 为 20 个, 账 面 余 额 为 1 200 元 ; 本 月 10 日 和 20 日 分 别 完 工 入 库 产 成 品 400 个 和 600 个, 单 位 成 本 分 别 为 64.2 元 和 62 元 ; 本 月 15 日 和 25 日 分 别 销 售 产 成 品 380 个 和 500 个 该 公 司 3 月 末 产 成 品 的 账 面 余 额 为 元 ( ) A. 8 680.00 B. 8 697.50 C. 8 795.29 D. 8 988.00 答 案 B 解 析 10 日 单 位 成 本 =(1 200+400 64.2)/(20+400)=64( 元 ) 15 日 销 售 产 品 的 成 本 =380 64=24 320( 元 ) 20 日 单 位 成 本 =(1 200+400 64.2-24 320+600 62)/(20+400-380+600)=62.125( 元 ) 25 日 销 售 产 品 的 成 本 =500 62.125=31 062.5( 元 ) 月 末 产 成 品 的 账 面 余 额 =1 200+400 64.2-24 320+600 62-31 062.5=8 697.50( 元 ) ( 四 ) 个 别 计 价 法 个 别 计 价 法 亦 称 个 别 认 定 法 具 体 辨 认 法 分 批 实 际 法, 是 指 对 库 存 和 发 出 的 每 一 特 定 存 货 或 每 一 批 特 定 存 货 的 个 别 成 本 或 每 批 成 本 加 以 认 定 的 一 种 方 法 采 用 这 一 方 法 是 假 设 存 货 具 体 项 目 的 实 物 流 转 与 成 本 流 转 相 一 致, 按 照 各 种 存 货 逐 一 辨 认 各 批 发 出 存 货 和 期 末 存 货 所 属 的 购 进 批 别 或 生 产 批 别, 分 别 按 其 购 入 或 生 产 时 所 确 定 的 单 位 成 本 计 算 各 批 发 出 存 货 和 期 末 存 货 成 本 的 方 法 在 这 种 方 法 下, 是 把 每 一 种 存 货 的 实 际 成 本 作 为 计 算 发 出 存 货 成 本 和 期 末 存 货 成 本 的 基 础 采 用 个 别 计 价 法, 一 般 需 要 具 备 两 个 条 件 : 一 是 存 货 项 目 必 须 是 可 以 辨 别 认 定 的 ; 二 是 必 须 有 详 细 的 记 录, 据 以 了 解 每 一 个 别 存 货 或 每 批 存 货 项 目 的 具 体 情 况 个 别 计 价 法 的 成 本 计 算 准 确, 符 合 实 际 情 况, 但 在 存 货 收 发 频 繁 的 情 况 下, 其 发 出 成 本 分 辨 的 工 作 量 较 大 因 此, 这 种 方 法 适 用 于 一 般 不 能 替 代 使 用 的 存 货 为 特 定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 以 及 提 供 的 劳 务, 如 珠 宝 名 画 等 贵 重 物 品 在 制 造 业, 个 别 计 价 法 主 要 适 用 于 为 某 一 特 定 的 项 目 专 门 购 入 或 制 造 并 单 独 存 放 的 存 货 这 种 方 法 不 能 用 于 可 替 代 使 用 的 存 货, 如 果 用 于 可 替 代 使 用 的 存 货, 则 可 能 导 致 企 业 任 意 选 用 较 高 或 较 低 的 单 位 成 本 进 行 计 价, 来 调 整 当 期 的 利 润 第 三 节 原 材 料 的 核 算 原 材 料 是 指 企 业 在 生 产 过 程 中 经 过 加 工 改 变 其 形 态 或 性 质 并 构 成 产 品 主 要 实 体 的 各 种 原 64

第 三 章 存 货 料 主 要 材 料 和 外 购 半 成 品 以 及 不 构 成 产 品 实 体 但 有 助 于 产 品 形 成 的 辅 助 材 料 原 材 料 具 体 包 括 原 料 及 主 要 材 料 辅 助 材 料 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 修 理 用 备 件 ( 备 品 备 件 ) 包 装 材 料 燃 料 等 原 材 料 的 日 常 收 发 及 结 存, 可 以 采 用 实 际 成 本 核 算, 也 可 以 采 用 计 划 成 本 核 算 一 按 实 际 成 本 计 价 的 原 材 料 核 算 ( 一 ) 科 目 设 置 原 材 料 按 实 际 成 本 计 价 核 算 时, 材 料 的 收 发 及 结 存, 无 论 总 分 类 核 算 还 是 明 细 分 类 核 算, 均 按 照 实 际 成 本 计 价 使 用 的 会 计 科 目 有 原 材 料 在 途 物 资 等, 原 材 料 科 目 的 借 方 贷 方 及 余 额 均 以 实 际 成 本 计 价, 不 存 在 成 本 差 异 的 计 算 与 结 转 问 题 但 采 用 实 际 成 本 核 算, 日 常 反 映 不 出 材 料 成 本 是 节 约 还 是 超 支, 从 而 不 能 反 映 和 考 察 物 资 采 购 业 务 的 经 营 成 果 因 此 这 种 方 法 通 常 适 用 于 材 料 收 发 业 务 较 少 的 企 业 在 实 务 工 作 中, 对 于 材 料 收 发 业 务 较 多 并 且 计 划 成 本 资 料 较 为 健 全 准 确 的 企 业, 一 般 可 以 采 用 计 划 成 本 进 行 材 料 收 发 的 核 算 原 材 料 科 目 本 科 目 用 于 核 算 库 存 各 种 材 料 的 收 发 与 结 存 情 况 在 原 材 料 按 实 际 成 本 核 算 时, 本 科 目 的 借 方 登 记 入 库 材 料 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 发 出 材 料 的 实 际 成 本, 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 库 存 材 料 的 实 际 成 本 在 途 物 资 科 目 本 科 目 用 于 核 算 企 业 采 用 实 际 成 本 ( 进 价 ) 进 行 材 料 商 品 等 物 资 的 日 常 核 算, 货 款 已 付 尚 未 验 收 入 库 的 各 种 物 资 ( 即 在 途 物 资 ) 的 采 购 成 本, 本 科 目 应 按 供 应 单 位 和 物 资 品 种 进 行 明 细 核 算 本 科 目 的 借 方 登 记 企 业 购 入 的 在 途 物 资 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 验 收 入 库 的 在 途 物 资 的 实 际 成 本, 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 在 途 物 资 的 采 购 成 本 应 付 账 款 科 目 本 科 目 用 于 核 算 企 业 因 购 买 材 料 商 品 和 接 受 劳 务 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 本 科 目 的 贷 方 登 记 企 业 因 购 入 材 料 商 品 和 接 受 劳 务 等 尚 未 支 付 的 款 项, 借 方 登 记 偿 还 的 应 付 账 款, 期 末 余 额 一 般 在 贷 方, 反 映 企 业 尚 未 支 付 的 应 付 账 款 预 付 账 款 科 目 本 科 目 用 于 核 算 企 业 按 照 合 同 规 定 预 付 的 款 项 本 科 目 的 借 方 登 记 预 付 的 款 项 及 补 付 的 款 项, 贷 方 登 记 收 到 所 购 物 资 时 根 据 有 关 发 票 账 单 记 入 原 材 料 等 科 目 的 金 额 及 收 回 多 付 款 项 的 金 额, 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 实 际 预 付 的 款 项 ; 期 末 余 额 在 贷 方, 则 反 映 企 业 尚 未 预 付 的 款 项 预 付 款 项 情 况 不 多 的 企 业, 可 以 不 设 置 预 付 账 款 科 目, 而 将 此 业 务 在 应 付 账 款 科 目 中 核 算 ( 一 ) 在 途 原 材 料 的 核 算 企 业 应 设 置 在 途 物 资 科 目, 核 算 企 业 购 入 的 尚 未 到 达 或 尚 未 验 收 入 库 的 各 种 原 材 料 的 采 购 成 本 ( 二 ) 增 加 原 材 料 的 核 算 企 业 外 购 原 材 料 时, 由 于 结 算 方 式 和 采 购 地 点 的 不 同, 原 材 料 的 入 库 和 货 款 的 支 付 在 时 间 上 不 一 定 完 全 同 步, 相 应 地, 其 账 务 处 理 也 会 有 所 不 同 1. 购 入 原 材 料 的 一 般 核 算 (1) 支 付 货 款 与 原 材 料 入 库 同 时 发 生 65

中 级 财 务 会 计 对 于 发 票 账 单 与 原 材 料 同 时 到 达 的 采 购 业 务, 企 业 在 支 付 货 款 材 料 验 收 入 库 后, 应 根 据 结 算 凭 证 发 票 账 单 和 收 料 单 等 确 定 原 材 料 的 实 际 成 本, 借 记 原 材 料 科 目 ; 根 据 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 进 项 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目, 按 照 实 际 支 付 的 款 项, 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 例 3 7 某 企 业 为 一 般 纳 税 人,2015 年 1 月 15 日 从 外 地 购 入 一 批 A 材 料, 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 中 注 明 : 价 款 为 40 000 元, 增 值 税 额 为 6 800 元 ; 销 售 单 位 垫 付 运 费 3 000 元 ( 可 按 其 中 的 7% 抵 扣 增 值 税 ); 全 部 款 项 49 800 元 以 一 张 期 限 为 6 个 月 的 不 带 息 的 商 业 汇 票 支 付,A 材 料 当 日 全 部 收 到 并 验 收 入 库 借 : 原 材 料 A 材 料 42 790 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 7 010 贷 : 应 付 票 据 49 800 如 果 该 企 业 为 小 规 模 纳 税 人, 则 其 有 关 账 务 处 理 为 : 借 : 原 材 料 A 材 料 49 800 贷 : 应 付 票 据 49 800 (2) 先 支 付 货 款, 后 收 到 材 料 对 于 已 付 款 或 开 出 承 兑 的 商 业 汇 票 进 行 货 款 结 算, 但 材 料 尚 未 到 达 或 虽 已 到 达 而 尚 未 验 收 入 库 的 材 料 采 购 业 务, 企 业 应 根 据 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 计 算 材 料 采 购 成 本, 并 登 记 在 在 途 物 资 科 目 的 借 方 ; 待 材 料 到 达 验 收 入 库 后, 再 将 其 采 购 成 本 作 为 库 存 材 料 的 实 际 成 本 反 映 在 原 材 料 科 目 的 借 方 例 3 8 甲 企 业 为 一 般 纳 税 人,2015 年 3 月 10 日 从 某 钢 铁 公 司 购 入 一 批 生 产 用 钢 材, 增 值 税 专 用 发 票 中 注 明 : 价 款 为 60 000 元, 增 值 税 税 率 17%, 增 值 税 税 额 10 200 元 全 部 款 项 以 一 张 银 行 汇 票 支 付, 但 所 购 钢 材 当 日 尚 未 到 达 企 业 借 : 在 途 物 资 某 钢 铁 公 司 60 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 10 200 贷 : 其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 存 款 70 200 例 3 9 接 上 例, 甲 企 业 于 3 月 24 日 收 到 上 述 钢 材, 并 全 部 验 收 入 库 借 : 原 材 料 钢 材 60 000 贷 : 在 途 物 资 某 钢 铁 公 司 60 000 (3) 先 收 到 材 料, 后 支 付 货 款 对 于 材 料 已 到 并 验 收 入 库, 但 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 未 到 而 尚 未 进 行 货 款 结 算 的 采 购 业 务, 企 业 应 做 如 下 处 理 : 收 到 材 料 时, 只 办 理 验 收 入 库 的 手 续, 可 暂 不 填 制 记 账 凭 证, 等 到 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 收 到 并 付 款 后, 再 编 制 记 账 凭 证 但 如 果 月 末 仍 未 收 到 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 的, 为 了 使 月 末 的 材 料 做 到 账 实 相 符, 必 须 对 材 料 按 暂 估 价 值 入 账 ; 下 月 初 做 相 反 分 录 予 以 冲 回, 以 便 下 月 收 到 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 时 按 正 常 程 序 进 行 会 计 处 理 例 3 10 某 公 司 为 一 般 纳 税 人,2015 年 3 月 28 日 收 到 某 厂 商 按 合 同 规 定 发 运 过 来 的 一 批 材 料, 共 计 1 000 千 克, 但 发 票 账 单 未 到 28 日 收 到 材 料 时, 因 未 得 到 发 票 账 单 等 结 算 凭 证, 所 以 无 法 确 定 材 料 的 实 际 采 购 成 本, 不 记 账, 只 将 材 料 验 收 入 库, 会 计 部 门 在 发 票 未 到 登 记 簿 中 记 录 以 便 备 查 例 3 11 接 例 3 10,3 月 30 日, 收 到 上 述 材 料 的 发 票 账 单, 增 值 税 专 用 发 票 中 注 明 : 66

第 三 章 存 货 增 值 税 税 率 17%, 价 税 合 计 为 46 800 元, 全 部 款 项 以 银 行 存 款 支 付 借 : 原 材 料 40 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 6 800 贷 : 银 行 存 款 46 800 例 3 12 接 例 3 10, 如 果 该 公 司 在 3 月 30 日 仍 未 收 到 上 述 所 购 材 料 的 发 票 账 单 等 结 算 凭 证, 则 应 按 暂 估 价 值 入 账, 假 设 其 暂 估 价 为 41 000 元 借 : 原 材 料 41 000 贷 : 应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 41 000 该 公 司 在 4 月 1 日, 应 将 上 述 分 录 冲 回 : 借 : 应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 41 000 贷 : 原 材 料 41 000 该 公 司 如 果 在 4 月 的 某 日 收 到 发 票 账 单 等 结 算 凭 证 时, 再 按 支 付 货 款 与 材 料 入 库 同 时 发 生 的 情 况 进 行 相 应 的 会 计 处 理 (4) 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 价 款 的 购 入 材 料 购 入 材 料 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 价 款 ( 如 分 期 付 款 购 买 材 料 ), 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的, 应 按 购 买 价 款 的 现 值 金 额, 借 记 在 途 物 资 科 目, 按 可 抵 扣 的 增 值 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目, 按 应 付 金 额, 贷 记 长 期 应 付 款 科 目, 按 其 差 额, 借 记 未 确 认 融 资 费 用 科 目 小 结 企 业 购 入 的 已 验 收 入 库 的 原 材 料, 分 别 按 下 列 情 况 处 理 : (1) 发 票 账 单 已 到, 并 已 支 付 款 项 的 : 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资 预 付 账 款 (2) 发 票 账 单 与 原 材 料 同 时 到 达, 物 资 验 收 入 库, 但 尚 未 支 付 货 款 和 运 杂 费 或 尚 未 开 出 承 兑 商 业 汇 票 的 : 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 等 贷 : 应 付 账 款 等 (3) 发 票 账 单 与 原 材 料 同 时 到 达, 物 资 验 收 入 库, 同 时 支 付 货 款 和 运 杂 费 或 开 出 承 兑 商 业 汇 票 : 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 等 贷 : 银 行 存 款 应 付 票 据 等 (4) 尚 未 收 到 发 票 账 单 的, 按 暂 估 价 值 入 账 : 借 : 原 材 料 等 贷 : 应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 下 月 初 做 相 反 的 会 计 记 录, 予 以 冲 回, 以 便 下 月 付 款 或 开 出 承 兑 商 业 汇 票 后, 按 正 常 程 序 处 理 例 3 13 某 企 业 采 购 一 批 原 材 料, 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 原 材 料 价 款 为 4 700 000 万 元, 增 值 税 额 为 799 000 万 元 双 方 商 定 采 用 商 业 承 兑 汇 票 结 算 方 式 支 付 货 款, 付 款 期 限 为 3 个 月, 材 料 尚 未 到 达 企 业 应 做 如 下 会 计 分 录 : 67

中 级 财 务 会 计 借 : 在 途 物 资 4 700 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 799 000 贷 : 应 付 票 据 5 499 000 以 后 材 料 到 达 验 收 入 库 时, 企 业 应 做 如 下 会 计 分 录 : 借 : 原 材 料 4 700 000 贷 : 在 途 物 资 4 700 000 例 3 14 若 上 例 采 购 材 料 取 得 的 是 普 通 发 票, 列 明 金 额 为 5 499 000 万 元, 还 是 采 用 商 业 承 兑 汇 票 结 算 方 式 支 付 货 款, 付 款 期 限 为 3 个 月, 材 料 尚 未 到 达 则 会 计 分 录 为 : 借 : 在 途 物 资 5 499 000 贷 : 应 付 票 据 5 499 000 例 3 15 某 企 业 2015 年 1 月 28 日 验 收 入 库 材 料 一 批, 月 末 尚 未 收 到 发 票 账 单, 货 款 未 付, 合 同 作 价 450 000 万 元 应 如 会 计 分 录 为 : 1 月 28 日 验 收 入 库 时 可 暂 不 入 账,1 月 31 日, 为 反 映 库 存 真 实 情 况, 根 据 合 同 价 暂 估 入 账, 会 计 分 录 为 : 借 : 原 材 料 450 000 贷 : 应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 450 000 2 月 1 日, 用 红 字 编 制 相 同 分 录 冲 销 : 借 : 原 材 料 450 000 贷 : 应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 450 000 2 月 5 日, 收 到 上 述 购 入 材 料 托 收 结 算 凭 证 和 发 票 账 单, 专 用 发 票 列 明 材 料 价 款 440 000 元, 增 值 税 税 额 74 800 元, 以 银 行 存 款 予 以 承 付, 会 计 分 录 如 下 : 借 : 原 材 料 440 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 74 800 贷 : 银 行 存 款 514 800 2. 自 制 或 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 并 已 验 收 入 库 的 原 材 料 自 制 并 验 收 入 库 的 原 材 料, 应 按 其 生 产 成 本 作 为 入 库 材 料 的 实 际 成 本 入 账, 即 借 记 原 材 料 科 目, 贷 记 生 产 成 本 科 目 借 : 原 材 料 贷 : 生 产 成 本 ( 或 委 托 加 工 物 资 ) 3. 投 资 者 投 入 的 原 材 料 应 按 投 资 各 方 确 认 的 价 值, 借 记 原 材 料 科 目, 并 按 专 用 发 票 上 注 明 增 值 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目, 按 占 被 投 资 方 股 权 总 额 的 比 例, 贷 记 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 科 目, 按 借 贷 双 方 的 差 额, 贷 记 资 本 公 积 科 目 借 : 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 等 资 本 公 积 ( 差 额 ) 企 业 接 受 捐 赠 的 原 材 料, 按 照 确 定 的 原 材 料 实 际 成 本 以 及 支 付 的 相 关 税 费, 借 记 原 材 料 科 目, 按 确 定 的 实 际 成 本 与 现 行 税 率 计 算 的 未 来 应 交 的 所 得 税, 贷 记 递 延 所 得 税 负 债 68

第 三 章 存 货 科 目, 按 照 确 定 的 实 际 成 本 减 去 未 来 应 交 所 得 税 后 的 余 额, 贷 记 营 业 外 收 入 科 目, 按 实 际 支 付 的 相 关 税 费, 贷 记 银 行 存 款 应 交 税 费 等 科 目 ( 三 ) 发 出 原 材 料 的 核 算 企 业 储 备 的 各 种 原 材 料, 主 要 是 为 车 间 部 门 生 产 经 营 耗 用, 但 也 有 少 量 的 原 材 料 会 销 售 给 外 单 位 或 用 于 委 托 加 工 等 材 料 领 发 比 较 频 繁 的 企 业, 材 料 明 细 账 应 随 时 进 行 登 记, 材 料 发 出 的 总 分 类 核 算 于 月 末 根 据 领 料 的 原 始 凭 证 ( 如 领 料 单 等 ), 按 用 途 领 用 部 门 归 类 汇 总 编 制 发 出 材 料 汇 总 表 后 一 次 进 行 例 3 16 某 企 业 为 一 般 纳 税 人, 采 用 加 权 平 均 法 计 算 发 出 材 料 的 成 本, 根 据 月 末 编 制 的 发 出 材 料 汇 总 表,2002 年 11 月 发 出 材 料 的 实 际 成 本 为 663 000 元, 其 中 : 基 本 生 产 车 间 领 用 550 000 元, 辅 助 生 产 车 间 领 用 57 000 元, 车 间 管 理 部 门 领 用 20 000 元, 厂 部 管 理 领 用 10 000 元, 销 售 部 门 领 用 5 000 元, 对 外 销 售 5 000 元, 工 程 部 门 耗 用 16 000 元 该 企 业 月 末 的 账 务 处 理 为 : 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 550 000 辅 助 生 产 成 本 57 000 制 造 费 用 20 000 管 理 费 用 10 000 其 他 业 务 成 本 5 000 销 售 费 用 5 000 在 建 工 程 16 000 贷 : 原 材 料 663 000 同 时, 发 出 材 料 用 于 在 建 工 程 福 利 部 门 等 非 应 税 项 目 的, 应 转 出 增 值 税 的 进 项 税 额, 有 关 账 务 处 理 为 : 借 : 在 建 工 程 2 720 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 2 720 采 用 实 际 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 的 企 业, 发 出 原 材 料 的 实 际 成 本, 可 以 采 用 先 进 先 出 法 移 动 加 权 平 均 法 个 别 计 价 法 等 方 法 计 算 确 定 对 不 同 的 原 材 料 可 以 采 用 不 同 的 计 价 方 法 材 料 计 价 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 如 需 变 更, 应 在 会 计 报 表 附 注 中 予 以 说 明 例 3 17 某 一 般 纳 税 企 业 的 在 建 工 程 领 用 库 存 原 材 料, 金 额 58 000 元, 生 产 车 间 领 用 库 存 原 材 料, 金 额 47 000 元 原 材 料 适 用 增 值 税 税 率 为 17% 会 计 分 录 如 下 : 借 : 在 建 工 程 67 860 贷 : 原 材 料 58 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 9 860 借 : 生 产 成 本 47 000 贷 : 原 材 料 47 000 ( 四 ) 原 材 料 采 购 过 程 中 的 短 缺 和 毁 损 的 处 理 采 购 原 材 料 在 途 中 发 生 短 缺 和 毁 损, 应 根 据 造 成 短 缺 或 毁 损 的 原 因 分 别 处 理, 不 能 全 部 计 入 外 购 原 材 料 的 采 购 成 本 (1) 定 额 内 合 理 的 途 中 损 耗, 计 入 材 料 的 采 购 成 本 69

中 级 财 务 会 计 (2) 能 确 定 由 供 应 单 位 运 输 单 位 保 险 公 司 或 其 他 过 失 人 赔 偿 的, 应 向 有 关 单 位 或 责 任 人 索 赔, 自 在 途 物 资 科 目 转 入 应 付 账 款 或 其 他 应 收 款 科 目 (3) 凡 尚 待 查 明 原 因 和 需 要 报 经 批 准 才 能 转 销 处 理 的 损 失, 应 将 其 损 失 从 在 途 物 资 科 目 转 入 待 处 理 财 产 损 溢 科 目, 查 明 原 因 后 再 分 别 处 理 : 1 属 于 应 由 供 货 单 位 运 输 单 位 保 险 公 司 或 其 他 过 失 人 负 责 赔 偿 的, 将 其 损 失 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 应 付 账 款 或 其 他 应 收 款 科 目 ; 2 属 于 自 然 灾 害 造 成 的 损 失, 应 按 扣 除 残 料 价 值 和 保 险 公 司 赔 偿 后 的 净 损 失, 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 营 业 外 支 出 非 常 损 失 科 目 ; 3 属 于 无 法 收 回 的 其 他 损 失, 报 经 批 准 后, 将 其 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 管 理 费 用 科 目 4 在 上 述 2 和 3 两 种 情 况 下, 短 缺 和 毁 损 的 材 料 所 负 担 的 增 值 税 税 额 和 准 予 抵 扣 的 消 费 税 税 额 应 自 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 和 应 交 税 费 应 交 消 费 税 科 目 随 同 在 途 物 资 科 目 转 入 相 对 应 科 目 例 3 18 材 料 运 输 途 中 发 生 超 定 额 损 耗, 价 款 5 000 元, 增 值 税 额 850 元, 原 因 尚 未 查 明, 会 计 分 录 如 下 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 5 850 贷 : 在 途 物 资 5 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 850 上 述 损 耗 原 因 已 查 明, 是 由 于 意 外 灾 害 造 成 的, 经 批 准 后 计 入 营 业 外 支 出, 会 计 分 录 为 : 借 : 营 业 外 支 出 5 850 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 5 850 二 按 计 划 成 本 计 价 的 原 材 料 核 算 原 材 料 按 计 划 成 本 计 价, 是 指 原 材 料 的 日 常 收 发 及 结 存, 无 论 是 总 分 类 核 算 和 明 细 分 类 核 算, 均 按 照 计 划 成 本 进 行 计 价 的 方 法 其 特 点 是 : 收 发 凭 证 按 材 料 的 计 划 成 本 计 价, 总 账 及 明 细 分 类 账 按 计 划 成 本 登 记, 原 材 料 的 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异, 通 过 材 料 成 本 差 异 科 目 核 算 月 份 终 了, 通 过 分 配 材 料 成 本 差 异, 将 发 出 原 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 材 料 的 计 划 成 本 所 包 括 的 内 容 应 与 其 实 际 成 本 相 一 致, 计 划 成 本 应 当 尽 可 能 地 接 近 实 际 计 划 成 本 除 特 殊 情 况 外, 在 年 度 内 一 般 不 做 变 动 这 种 方 法 一 般 适 用 于 材 料 品 种 繁 多 收 发 频 繁 的 大 中 型 企 业, 或 者 管 理 上 需 要 分 别 核 算 材 料 计 划 成 本 和 成 本 差 异 的 企 业 ( 一 ) 科 目 设 置 采 用 这 一 方 法 核 算 企 业 的 原 材 料, 必 须 设 置 原 材 料 材 料 采 购 材 料 成 本 差 异 等 科 目 原 材 料 科 目 用 来 反 映 企 业 库 存 材 料 的 计 划 成 本 借 方 登 记 验 收 入 库 材 料 的 计 划 成 本, 贷 方 登 记 仓 库 发 出 材 料 的 计 划 成 本, 期 末 余 额 在 借 方, 表 示 企 业 月 末 结 存 材 料 的 计 划 成 本 材 料 采 购 科 目 核 算 企 业 采 用 计 划 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 而 购 入 材 料 的 采 购 成 本 借 方 登 记 根 据 发 票 账 单 等 原 始 凭 证 计 算 出 来 的 物 资 的 实 际 采 购 成 本, 贷 方 登 记 结 转 已 验 收 入 库 物 资 的 实 际 成 本, 期 末 如 果 有 余 额, 则 在 借 方, 表 示 企 业 已 经 收 到 发 票 账 单, 但 尚 未 到 达 或 尚 70

第 三 章 存 货 未 验 收 入 库 的 在 途 材 料 的 实 际 采 购 成 本 该 科 目 一 般 应 按 供 应 单 位 和 物 资 品 种 设 置 明 细 账, 进 行 明 细 核 算 材 料 成 本 差 异 科 目 用 来 核 算 企 业 各 种 材 料 的 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异 借 方 登 记 各 种 收 入 材 料 的 超 支 差 异 ( 即 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 差 异 ) 和 发 出 材 料 应 分 担 的 节 约 差 异 ; 贷 方 登 记 各 种 收 入 材 料 的 节 约 差 异 ( 即 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 异 ) 和 发 出 材 料 应 分 担 的 超 支 差 异 ; 期 末 余 额 如 果 在 借 方, 表 示 企 业 结 存 材 料 的 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 差 异 ; 期 末 余 额 如 果 在 贷 方, 则 表 示 企 业 结 存 材 料 的 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 异 企 业 根 据 具 体 情 况, 可 以 单 独 设 置 本 科 目, 也 可 以 在 原 材 料 周 转 材 料 等 科 目 设 置 成 本 差 异 明 细 科 目 进 行 核 算 本 科 目 应 当 分 别 以 原 材 料 周 转 材 料 等, 按 照 类 别 或 品 种 进 行 明 细 核 算 1. 原 材 料 购 入 的 一 般 核 算 在 计 划 成 本 法 下, 企 业 外 购 材 料 时, 不 管 材 料 的 入 库 和 货 款 的 支 付 时 间 谁 在 先 谁 在 后, 只 要 企 业 取 得 发 票 账 单 等 原 始 凭 证 并 以 此 计 算 出 来 材 料 实 际 采 购 成 本, 均 应 先 计 入 材 料 采 购 科 目 的 借 方, 当 材 料 验 收 入 库 后, 再 从 材 料 采 购 科 目 的 贷 方 转 入 原 材 料 科 目 的 借 方, 只 不 过 材 料 采 购 科 目 的 贷 方 按 实 际 成 本 入 账, 原 材 料 科 目 的 借 方 按 计 划 成 本 入 账, 二 者 的 差 异 则 通 过 材 料 成 本 差 异 科 目 反 映 由 于 企 业 收 入 材 料 的 业 务 比 较 频 繁, 为 了 简 化 核 算, 也 可 以 将 材 料 验 收 入 库 和 结 转 成 本 差 异 的 会 计 核 算 留 待 月 末 一 次 性 进 行 例 3 19 某 公 司 经 税 务 部 门 核 定 为 一 般 纳 税 人, 该 公 司 原 材 料 的 计 划 成 本 为 120 元 / 千 克 某 月 该 公 司 发 生 的 材 料 采 购 业 务 如 下 : (1) 2 日, 购 入 原 材 料 1 000 千 克, 增 值 税 专 用 发 票 中 注 明 : 单 价 110 元, 增 值 税 税 率 17%, 发 票 等 结 算 凭 证 已 收 到, 全 部 款 项 从 原 已 预 付 的 货 款 中 抵 扣 该 批 材 料 已 全 部 验 收 入 库 借 : 材 料 采 购 110 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 18 700 贷 : 预 付 账 款 128 700 (2) 8 日, 从 外 地 购 入 原 材 料 2 000 千 克, 增 值 税 专 用 发 票 中 注 明 : 价 款 240 000 元, 税 款 40 800 元, 运 输 费 20 000 元 ( 可 按 其 中 的 7% 抵 扣 增 值 税 ) 发 票 运 单 等 结 算 凭 证 已 收 到, 全 部 款 项 通 过 外 地 采 购 专 户 存 款 转 账 支 付, 材 料 尚 未 运 达 企 业 有 关 账 务 处 理 为 : 借 : 材 料 采 购 258 600 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 42 200 贷 : 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 300 800 (3) 16 日, 收 到 8 日 从 外 地 购 入 的 2 000 千 克 原 材 料, 全 部 验 收 入 库 可 暂 不 做 账 务 处 理, 留 待 月 末 与 其 他 入 库 材 料 一 并 结 转 (4) 31 日, 汇 总 结 转 本 月 已 入 库 的 3 000 千 克 原 材 料 的 成 本 和 成 本 差 异 借 : 原 材 料 360 000 材 料 成 本 差 异 8 600 贷 : 材 料 采 购 368 600 2. 购 入 原 材 料 发 生 短 缺 的 核 算 由 于 种 种 原 因 而 使 外 购 材 料 发 生 短 缺 毁 损 时, 其 账 务 处 理 的 原 则 方 法 与 实 际 成 本 法 下 71

中 级 财 务 会 计 的 会 计 核 算 基 本 相 同, 不 同 的 是, 按 计 划 成 本 组 织 材 料 的 核 算, 存 在 着 成 本 差 异 的 会 计 处 理 例 3 20 某 企 业 为 一 般 纳 税 人,2007 年 8 月 10 日 购 入 原 材 料 4 000 千 克, 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 中 注 明 : 单 价 105 元, 增 值 税 税 额 71 400 元 ; 销 货 方 代 垫 运 费 20 000 元 ( 可 按 其 中 的 7% 抵 扣 增 值 税 ), 结 算 凭 证 已 收 到, 全 部 款 项 通 过 银 行 转 账 支 付, 材 料 尚 未 运 达 企 业 ( 该 批 原 材 料 的 单 位 计 划 成 本 为 100 元 ) 借 : 材 料 采 购 438 600 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 72 800 贷 : 银 行 存 款 511 400 例 3 21 该 企 业 8 月 14 日 收 到 上 述 材 料, 实 际 验 收 入 库 3 850 千 克, 短 少 150 千 克 经 清 查, 发 现 短 少 的 150 千 克 中 有 50 千 克 属 于 运 输 途 中 的 合 理 损 耗, 余 下 的 100 千 克 原 因 暂 时 不 明 (1) 已 验 收 入 库 的 3 850 千 克 原 材 料 的 实 际 成 本 为 427 635 元 (3 900 438 600/4 000), 计 划 成 本 为 385 000 元 (3 850 100) 借 : 原 材 料 385 000 材 料 成 本 差 异 42 635 贷 : 材 料 采 购 427 635 (2) 暂 时 不 明 原 因 的 100 千 克 原 材 料 的 账 务 处 理 为 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 12 829.05 贷 : 材 料 采 购 10 965 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 1 864.05 3. 其 他 方 式 收 入 原 材 料 的 核 算 自 制 并 已 验 收 入 库 的 原 材 料, 按 计 划 成 本, 借 记 原 材 料 科 目 ; 按 其 实 际 生 产 成 本, 贷 记 生 产 成 本 科 目 ; 同 时 结 转 材 料 成 本 差 异, 若 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 差 异, 则 借 记 材 料 成 本 差 异 科 目 ; 若 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 异, 则 贷 记 材 料 成 本 差 异 科 目 投 资 者 投 入 的 原 材 料, 按 计 划 成 本, 借 记 原 材 料 科 目 ; 按 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额, 借 记 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 科 目 ; 按 投 资 各 方 确 认 的 价 值, 贷 记 实 收 资 本 ( 或 股 本 ) 资 本 公 积 等 科 目 ; 按 计 划 成 本 与 投 资 各 方 确 认 的 价 值 之 间 的 差 额, 借 记 或 贷 记 材 料 成 本 差 异 科 目 企 业 接 受 捐 赠 的 原 材 料, 按 计 划 成 本, 借 记 原 材 料 科 目 ; 按 确 定 的 实 际 成 本 与 现 行 税 率 计 算 的 未 来 应 交 所 得 税, 贷 记 递 延 所 得 税 负 债 科 目 ; 按 照 确 定 的 实 际 成 本 减 去 未 来 应 交 所 得 税 后 的 余 额, 贷 记 营 业 外 收 入 科 目 ; 按 实 际 支 付 的 相 关 税 费, 贷 记 银 行 存 款 科 目 ; 按 其 差 额, 借 记 或 贷 记 材 料 成 本 差 异 科 目 ( 二 ) 发 出 原 材 料 的 核 算 对 于 原 材 料 的 发 出, 同 实 际 成 本 法 一 样, 按 计 划 成 本 核 算, 月 末 也 要 编 制 发 出 材 料 汇 总 表, 作 为 编 制 材 料 发 出 的 记 账 凭 证 和 登 记 总 账 的 依 据 由 于 各 种 发 料 凭 证 都 是 按 照 计 划 成 本 计 价 的, 因 此 编 制 的 发 出 材 料 汇 总 表 也 是 按 计 划 成 本 反 映 的, 所 以 月 末 需 根 据 本 月 的 材 料 成 本 差 异 率 来 确 定 发 出 材 料 应 分 担 的 成 本 差 异, 从 而 将 发 出 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本, 以 便 企 业 能 正 确 地 计 算 产 品 的 生 产 成 本 和 当 期 的 损 益 72

第 三 章 存 货 发 出 材 料 应 分 担 的 成 本 差 异, 必 须 按 期 ( 月 ) 分 摊, 不 得 在 季 末 或 年 末 一 次 计 算 发 出 材 料 应 分 担 的 成 本 差 异, 除 委 托 外 部 加 工 发 出 材 料 可 按 期 初 成 本 差 异 率 计 算 外, 都 应 使 用 当 期 的 实 际 差 异 率 期 初 成 本 差 异 率 与 本 期 成 本 差 异 率 相 差 不 大 的, 也 可 按 期 初 成 本 差 异 率 计 算 计 算 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 动 材 料 成 本 差 异 率 的 计 算 公 式 如 下 : 本 期 材 料 成 本 差 异 率 =( 期 初 结 存 材 料 的 成 本 差 异 + 本 期 验 收 入 库 材 料 的 成 本 差 异 )/( 期 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本 + 本 期 验 收 入 库 材 料 的 计 划 成 本 ) 100% 期 初 材 料 成 本 差 异 率 = 期 初 结 存 材 料 的 成 本 差 异 / 期 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本 100% 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 = 发 出 材 料 的 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异 率 例 3 22 某 企 业 为 一 般 纳 税 人, 某 年 的 7 月 初 结 存 原 材 料 的 计 划 成 本 为 400 000 元, 本 月 收 入 原 材 料 的 计 划 成 本 为 350 000 元, 本 月 共 发 出 原 材 料 的 计 划 成 本 为 300 000 元, 其 中 : 基 本 生 产 车 间 领 用 200 000 元, 辅 助 生 产 车 间 领 用 50 000 元, 车 间 管 理 部 门 领 用 20 000 元, 厂 部 管 理 领 用 10 000 元, 对 外 销 售 5 000 元, 工 程 部 门 耗 用 15 000 元 本 月 材 料 成 本 差 异 科 目 月 初 有 贷 方 余 额 5 000 元 ( 节 约 差 异 ), 本 月 收 入 材 料 成 本 差 异 为 20 000 元 ( 超 支 差 异 ) (1) 月 末, 根 据 发 出 材 料 汇 总 表 应 做 如 下 账 务 处 理 : 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 200 000 辅 助 生 产 成 本 50 000 制 造 费 用 20 000 管 理 费 用 10 000 其 他 业 务 成 本 5 000 在 建 工 程 15 000 贷 : 原 材 料 300 000 (2) 月 末, 根 据 材 料 成 本 差 异 率 计 算 发 出 材 料 应 分 担 的 成 本 差 异 : 月 初 结 存 材 料 的 成 本 差 异 + 本 月 收 入 材 料 的 成 本 差 异 本 月 材 料 成 本 差 异 率 = 100% 月 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本 + 本 月 收 入 材 料 的 计 划 成 本 =(-5 000+20 000)/(400 000+350 000) 100% =2%( 超 支 ) 本 月 发 出 材 料 应 分 担 的 成 本 差 异 =300 000 2%=6 000( 元 ) 本 月 发 出 材 料 的 实 际 成 本 =300 000+6 000=306 000( 元 ) 结 转 发 出 材 料 应 分 担 的 成 本 差 异 : 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 4 000 辅 助 生 产 成 本 1 000 制 造 费 用 400 管 理 费 用 200 其 他 业 务 成 本 100 在 建 工 程 300 贷 : 材 料 成 本 差 异 6 000 同 时, 工 程 部 门 领 用 原 材 料 还 应 做 增 值 税 进 项 税 额 转 出 2 601 元 (15 300 17%): 73

中 级 财 务 会 计 借 : 在 建 工 程 2 601 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 2 601 例 3 23 某 一 般 纳 税 企 业 购 入 甲 材 料 一 批, 价 款 50 000 元 ( 不 含 增 值 税 ), 材 料 已 验 收 入 库, 发 票 账 单 已 到, 货 款 已 通 过 银 行 支 付, 该 批 材 料 的 计 划 成 本 为 52 000 元 会 计 分 录 为 : 借 : 材 料 采 购 50 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 8 500 贷 : 银 行 存 款 58 500 借 : 原 材 料 52 000 贷 : 材 料 采 购 50 000 材 料 成 本 差 异 2 000 例 3 24 企 业 生 产 车 间 自 制 材 料 完 工 交 库 一 批, 计 划 成 本 为 25 000 元 月 末, 根 据 成 本 计 算 资 料 等, 该 批 材 料 应 负 担 2 000 元 的 材 料 成 本 差 异 ( 超 支 ) 会 计 分 录 为 : 借 : 原 材 料 25 000 材 料 成 本 差 异 2 000 贷 : 生 产 成 本 27 000 例 3 25 发 出 材 料 10 件 委 托 外 单 位 加 工, 每 件 材 料 的 计 划 成 本 为 800 元, 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 额 为 400 元, 会 计 分 录 为 : (1) 发 出 材 料 : 借 : 委 托 加 工 物 资 8 000 贷 : 原 材 料 8 000 (2) 结 转 材 料 成 本 差 异 : 借 : 材 料 成 本 差 异 400 贷 : 委 托 加 工 物 资 400 例 3 26 续 前 例, 委 托 外 单 位 加 工 的 材 料 已 收 回 验 收 入 库, 计 划 成 本 每 件 1 000 元 支 付 加 工 费 900 元, 支 付 增 值 税 额 153 元 会 计 分 录 为 : 借 : 委 托 加 工 物 资 900 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 153 贷 : 银 行 存 款 1 053 借 : 原 材 料 10 000 贷 : 委 托 加 工 物 资 8 500 材 料 成 本 差 异 1 500 注 :8 500=8 000-400+900 例 3 27 本 月 领 用 的 材 料 如 下 : 基 本 生 产 车 间 领 用 40 000 元, 辅 助 生 产 车 间 领 用 10 000 元, 车 间 管 理 部 门 领 用 5 000 元, 企 业 管 理 部 门 领 用 5 000 元, 若 月 终 计 算 出 的 材 料 成 本 差 异 率 为 5% 会 计 分 录 为 : 借 : 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 40 000 辅 助 生 产 成 本 10 000 制 造 费 用 5 000 管 理 费 用 5 000 贷 : 原 材 料 60 000 74

第 三 章 存 货 借 : 材 料 成 本 差 异 3 000 贷 : 生 产 成 本 2 500 制 造 费 用 250 管 理 费 用 250 2011 年 初 级 会 计 实 务 考 试 真 题 单 选 题 某 企 业 月 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本 为 250 万 元, 材 料 成 本 差 异 为 超 支 45 万 元 ; 当 月 入 库 材 料 的 计 划 成 本 为 550 万 元, 材 料 成 本 差 异 为 节 约 85 万 元 ; 当 月 生 产 车 间 领 用 材 料 的 计 划 成 本 为 600 万 元 (1) 月 末 库 存 材 料 的 实 际 成 本 为 万 元 ( ) A. 502.5 B. 570 C. 630 D. 190 答 案 D 解 析 本 月 的 材 料 成 本 差 异 率 =(45-85)/(250+550) 100%=-5%, 库 存 材 料 的 实 际 成 本 =(250+550-600) (1-5%)=190( 万 元 ) (2) 当 月 生 产 车 间 领 用 材 料 的 实 际 成 本 为 万 元 ( ) A. 502.5 B. 570 C. 630 D. 190 答 案 B 解 析 本 月 的 材 料 成 本 差 异 率 =(45-85)/(250+550) 100%=-5%, 发 出 材 料 实 际 成 本 =600 (1-5%)=570( 万 元 ) 2010 年 初 级 会 计 实 务 考 试 真 题 单 选 题 H 公 司 2010 年 4 月 初 库 存 原 材 料 的 计 划 成 本 为 500 万 元, 材 料 成 本 差 异 账 户 的 借 方 余 额 为 50 万 元,4 月 5 日 发 出 委 托 加 工 原 材 料 一 批, 计 划 成 本 80 万 元 ;4 月 10 日 生 产 领 用 原 材 料 一 批, 计 划 成 本 340 万 元 ;4 月 25 日 购 入 原 材 料 一 批, 实 际 成 本 为 310 万 元, 计 划 成 本 为 300 万 元 委 托 加 工 原 材 料 的 材 料 成 本 差 异 在 发 出 时 结 转 则 4 月 末 材 料 成 本 差 异 账 户 的 借 方 余 额 为 万 元 ( ) A. 18.0 B. 26.5 C. 28.5 D. 34.5 答 案 B 解 析 因 为 题 目 条 件 中 给 出 委 托 加 工 原 材 料 的 材 料 成 本 差 异 在 发 出 时 结 转, 所 以 结 转 材 料 成 本 差 异 时 应 该 采 用 月 初 的 材 料 成 本 差 异 率 ( 如 表 3 4 所 示 ) 月 初 的 材 料 成 本 差 异 率 =50/500 100%=10% 发 出 委 托 加 工 物 资 结 转 的 材 料 成 本 差 异 =80 10%=8( 万 元 ) 月 末 材 料 成 本 差 异 率 =(50+10)/(500+300) 100%=7.5% 材 料 成 本 差 异 的 借 方 余 额 =50+10-8-340 7.5%=26.5( 万 元 ) 表 3-4 材 料 成 本 差 异 月 初 :50( 万 元 ) (2) 购 材 料 的 超 支 差 =310-300=10( 万 元 ) (1) 发 出 委 托 加 工 物 资 结 转 的 材 料 成 本 差 异 =80 10%=8( 万 元 ) (3) 发 出 材 料 应 负 担 的 差 异 =340 7.5%=25.5( 万 元 ) 26.5( 万 元 ) 三 库 存 商 品 的 核 算 库 存 商 品, 是 指 企 业 库 存 的 各 种 商 品, 包 括 库 存 产 成 品 外 购 商 品 存 放 在 门 市 部 准 备 75

中 级 财 务 会 计 出 售 的 商 品 发 出 展 览 的 商 品 以 及 寄 存 在 外 的 商 品 等, 但 不 包 括 委 托 外 单 位 加 工 的 商 品 和 已 完 成 销 售 手 续 而 购 买 单 位 在 月 末 尚 未 提 走 的 库 存 商 品 工 业 企 业 的 库 存 商 品 主 要 指 产 成 品, 即 已 经 完 成 全 部 生 产 过 程 并 验 收 入 库 的 合 乎 标 准 规 格 和 技 术 条 件, 可 以 按 照 合 同 规 定 的 条 件 送 交 订 货 单 位, 或 者 可 以 作 为 商 品 对 外 销 售 的 产 品 企 业 接 受 外 来 原 材 料 加 工 制 造 的 代 制 品 和 为 外 单 位 加 工 修 理 的 代 修 品, 制 造 和 修 理 完 成 验 收 入 库 后, 视 同 企 业 的 产 成 品, 作 为 库 存 商 品 进 行 核 算 工 业 企 业 的 库 存 商 品 还 包 括 可 以 降 价 出 售 的 不 合 格 品, 但 应 与 企 业 合 格 商 品 分 开 核 算 商 品 流 通 企 业 的 库 存 商 品, 主 要 是 指 外 购 或 委 托 加 工 完 成 验 收 入 库 后 用 于 销 售 的 各 种 商 品 企 业 在 核 算 库 存 商 品 时 应 设 置 库 存 商 品 科 目, 该 科 目 的 借 方 登 记 企 业 入 库 商 品 的 实 际 成 本 ( 或 进 价 ) 或 计 划 成 本 ( 或 售 价 ), 贷 方 登 记 出 库 商 品 的 成 本, 期 末 余 额 在 借 方, 反 映 企 业 库 存 商 品 的 实 际 成 本 ( 或 进 价 ) 或 计 划 成 本 ( 或 售 价 ) 该 科 目 应 按 库 存 商 品 的 种 类 品 种 和 规 格 进 行 明 细 核 算 ( 一 ) 工 业 企 业 库 存 商 品 的 核 算 工 业 企 业 的 产 成 品 一 般 应 按 实 际 成 本 进 行 核 算 在 这 种 情 况 下, 产 成 品 的 收 入 发 出 和 销 售, 平 时 只 记 数 量 不 记 金 额, 月 末 计 算 入 库 产 成 品 的 实 际 成 本 ; 对 发 出 和 销 售 的 产 成 品, 可 以 采 用 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 或 个 别 认 定 法 等 方 法 确 定 其 实 际 成 本 核 算 方 法 一 经 确 定, 不 得 随 意 变 更 如 需 变 更, 应 在 会 计 报 表 附 注 中 予 以 说 明 1. 自 制 产 成 品 完 工 验 收 入 库 的 核 算 在 按 实 际 成 本 核 算 的 情 况 下, 自 制 产 成 品 的 成 本 要 在 月 末 才 能 计 算 出 来, 因 此, 产 成 品 的 总 分 类 核 算 只 能 在 月 末 根 据 产 成 品 的 入 库 单 和 产 品 成 本 计 算 单 进 行 例 3 28 月 末 经 计 算, 本 月 验 收 入 库 的 完 工 产 品 20 000 件, 其 单 位 生 产 成 本 为 20 元 借 : 库 存 商 品 400 000 贷 : 生 产 成 本 400 000 2. 发 出 和 销 售 产 品 的 核 算 例 3 29 某 企 业 为 一 般 纳 税 人, 月 末 汇 总 计 算, 本 月 仓 库 共 发 出 产 成 品 30 000 千 克, 其 中 有 20 000 千 克 对 外 销 售, 有 10 000 千 克 用 于 工 程 部 门 该 企 业 采 用 加 权 平 均 法 计 算 发 出 产 品 的 成 本, 且 计 算 的 加 权 平 均 单 位 成 本 为 20 元 借 : 主 营 业 务 成 本 400 000 在 建 工 程 200 000 贷 : 库 存 商 品 600 000 同 时, 根 据 增 值 税 法 的 规 定, 企 业 的 产 成 品 用 于 非 应 税 项 目 ( 如 工 程 部 门 福 利 部 门 等 ), 应 视 同 销 售, 需 要 按 其 计 税 价 格 计 算 应 交 的 增 值 税 假 定 该 产 品 的 计 税 单 价 为 30 元, 则 企 业 还 应 做 如 下 会 计 处 理 : 借 : 在 建 工 程 51 000 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 51 000 产 成 品 种 类 比 较 多 的 企 业, 也 可 以 按 计 划 成 本 进 行 日 常 核 算, 其 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异, 可 以 单 独 设 置 产 品 成 本 差 异 科 目 进 行 核 算 在 这 种 情 况 下, 产 成 品 的 收 入 76

第 三 章 存 货 发 出 和 销 售, 平 时 可 以 用 计 划 成 本 进 行 核 算, 月 度 终 了, 计 算 入 库 产 成 品 的 实 际 成 本, 按 产 成 品 的 计 划 成 本 记 入 库 存 商 品 科 目, 并 将 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异 记 入 产 品 成 本 差 异 科 目, 然 后 再 将 产 品 成 本 差 异 在 发 出 销 售 和 结 存 的 产 成 品 之 间 进 行 分 配 ( 二 ) 商 品 流 通 企 业 库 存 商 品 的 核 算 商 品 流 通 企 业 对 库 存 商 品 的 核 算, 可 以 采 用 进 价 核 算, 也 可 以 采 用 售 价 核 算, 其 账 务 处 理 有 所 不 同 企 业 应 根 据 具 体 情 况, 选 择 一 种 适 合 本 企 业 的 核 算 方 法 1. 库 存 商 品 采 用 进 价 核 算 库 存 商 品 采 用 进 价 核 算 的 企 业, 购 入 的 商 品, 在 商 品 到 达 验 收 入 库 后, 按 商 品 的 进 价, 借 记 库 存 商 品 科 目, 贷 记 银 行 存 款 或 在 途 物 资 等 科 目 ; 企 业 委 托 外 单 位 加 工 收 回 的 商 品, 按 商 品 进 价, 借 记 库 存 商 品 科 目, 贷 记 委 托 加 工 物 资 科 目 企 业 销 售 发 出 的 商 品, 结 转 销 售 成 本 时, 可 按 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 或 个 别 认 定 法 计 算 已 销 售 品 的 销 售 成 本 企 业 结 转 发 出 商 品 的 成 本, 应 借 记 主 营 业 务 成 本 科 目, 贷 记 库 存 商 品 科 目 2. 库 存 商 品 采 用 毛 利 率 法 核 算 毛 利 率 法 是 根 据 本 期 销 售 净 额 乘 以 前 期 实 际 ( 或 本 月 计 划 ) 毛 利 率 匡 算 本 期 销 售 毛 利, 并 计 算 发 出 存 货 成 本 的 一 种 方 法 本 方 法 常 见 于 商 品 流 通 企 业 计 算 公 式 如 下 : 销 售 净 额 = 商 品 销 售 收 入 - 销 售 退 回 与 折 让 销 售 成 本 = 销 售 净 额 (1- 毛 利 率 ) 期 末 存 货 成 本 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 - 本 期 销 售 成 本 3. 库 存 商 品 采 用 售 价 核 算 库 存 商 品 采 用 售 价 核 算, 即 通 常 所 说 的 售 价 金 额 核 算 法, 也 称 售 价 记 账, 实 物 负 责 制, 是 在 实 物 负 责 制 的 基 础 上, 以 售 价 金 额 核 算 实 物 负 责 人 经 管 商 品 的 进 销 存 情 况 的 一 种 核 算 方 法 采 用 售 价 金 额 核 算 法, 平 时 对 商 品 的 购 进 储 存 销 售 均 按 售 价 记 账, 售 价 与 进 价 的 差 额 通 过 商 品 进 销 差 价 科 目 核 算, 期 末 计 算 进 销 差 价 率, 从 而 计 算 本 期 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价, 并 据 以 调 整 本 期 销 售 成 本 销 售 商 品 应 分 摊 的 商 品 进 销 差 价, 按 以 下 方 法 计 算 : 商 品 进 销 差 价 率 = 期 末 分 摊 前 本 科 目 余 额 /( 库 存 商 品 科 目 期 末 余 额 + 委 托 代 销 商 品 科 目 期 末 余 额 + 发 出 商 品 科 目 期 末 余 额 + 本 期 主 营 业 务 收 入 科 目 贷 方 发 生 额 ) 100% 本 期 销 售 商 品 应 分 摊 的 商 品 进 销 差 价 = 本 期 主 营 业 务 收 入 科 目 贷 方 发 生 额 商 品 进 销 差 价 率 上 述 所 称 主 营 业 务 收 入, 是 指 采 用 售 价 进 行 商 品 日 常 核 算 的 销 售 商 品 所 取 得 的 收 入 委 托 加 工 商 品 可 以 采 用 上 月 商 品 进 销 差 价 率 计 算 应 分 摊 的 商 品 进 销 差 价 企 业 的 商 品 进 销 差 价 率 各 月 之 间 比 较 均 衡 的, 也 可 以 采 用 上 月 商 品 进 销 差 价 率 计 算 分 摊 本 月 销 售 商 品 应 分 摊 的 商 品 进 销 差 价 企 业 无 论 采 用 当 月 商 品 进 销 差 价 率 还 是 上 月 商 品 进 销 差 价 率 计 算 分 摊 商 品 进 销 差 价, 均 应 在 年 度 终 了, 对 商 品 进 销 差 价 进 行 核 实 调 整 例 3 30 某 商 品 流 通 企 业 为 一 般 纳 税 人,2014 年 11 月 的 月 初 库 存 商 品 的 进 价 成 本 为 77

中 级 财 务 会 计 110 000 元, 售 价 金 额 为 125 000 元, 本 月 发 生 如 下 购 销 业 务 : (1) 5 日, 购 入 商 品 一 批, 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 : 价 款 20 000 元, 税 款 3 400 元, 全 部 款 项 以 现 金 支 票 支 付 商 品 已 全 部 验 收 入 库, 该 批 商 品 的 总 售 价 为 25 000 元 支 付 货 款 时 : 借 : 在 途 物 资 20 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 3 400 贷 : 银 行 存 款 23 400 商 品 验 收 入 库 时, 按 售 价 记 账 : 借 : 库 存 商 品 25 000 贷 : 在 途 物 资 20 000 商 品 进 销 差 价 5 000 (2) 10 日, 销 售 商 品 一 批, 不 含 税 的 销 售 价 为 40 000 元, 已 开 出 增 值 税 专 用 发 票, 款 项 收 存 银 行, 商 品 已 发 出 确 认 商 品 销 售 收 入 : 借 : 银 行 存 款 46 800 贷 : 主 营 业 务 收 入 40 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 6 800 按 售 价 结 转 商 品 销 售 成 本 : 借 : 主 营 业 务 成 本 40 000 贷 : 库 存 商 品 40 000 (3) 18 日, 购 入 商 品 一 批, 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 : 价 款 40 000 元, 税 款 6 800 元, 全 部 款 项 以 一 张 期 限 为 6 个 月 的 不 带 息 的 商 业 汇 票 支 付 商 品 已 全 部 验 收 入 库, 总 售 价 为 50 000 元 支 付 货 款 时 : 借 : 在 途 物 资 40 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 6 800 贷 : 应 付 票 据 46 800 商 品 验 收 入 库 时, 按 售 价 记 账 : 借 : 库 存 商 品 50 000 贷 : 材 料 采 购 40 000 商 品 进 销 差 价 10 000 (4) 25 日, 赊 销 商 品 一 批, 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 : 价 款 60 000 元, 税 款 10 200 元 商 品 已 发 运 给 对 方 确 认 商 品 销 售 收 入 : 借 : 银 行 存 款 70 200 贷 : 主 营 业 务 收 入 60 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 10 200 按 售 价 结 转 商 品 销 售 成 本 : 78

第 三 章 存 货 借 : 主 营 业 务 成 本 60 000 贷 : 库 存 商 品 60 000 (5) 30 日, 结 转 本 月 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 : 期 初 库 存 商 品 进 销 差 价 + 本 期 购 入 商 品 进 销 差 价 本 月 进 销 差 价 率 = 100% 期 初 库 存 商 品 售 价 + 本 期 购 入 商 品 售 价 =(15 000+5 000+10 000) (125 000+25 000+50 000)=15% 本 月 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 =(40 000+60 000) 15%=15 000( 元 ) 本 月 已 销 商 品 的 实 际 成 本 =40 000+60 000-15 000=85 000( 元 ) 借 : 商 品 进 销 差 价 15 000 贷 : 主 营 业 务 成 本 15 000 ( 三 ) 房 地 产 开 发 企 业 库 存 商 品 的 核 算 房 地 产 开 发 企 业 的 开 发 产 品, 可 将 库 存 商 品 科 目 改 为 开 发 产 品 科 目 进 行 核 算 房 地 产 开 发 企 业 开 发 的 产 品, 应 于 竣 工 验 收 时, 按 实 际 成 本, 借 记 开 发 产 品 科 目, 贷 记 生 产 成 本 科 目 月 末, 企 业 应 结 转 对 外 转 让 销 售 和 结 算 开 发 产 品 的 实 际 成 本, 借 记 主 营 业 务 成 本 科 目, 贷 记 开 发 产 品 科 目 企 业 应 将 开 发 的 营 业 性 配 套 设 施 用 于 本 企 业 从 事 第 三 产 业 经 营 用 房, 应 视 同 自 用 固 定 资 产 进 行 处 理, 并 将 营 业 性 配 套 设 施 的 实 际 成 本, 借 记 固 定 资 产 科 目, 贷 记 开 发 产 品 ( 配 套 设 施 ) 第 四 节 其 他 存 货 的 核 算 一 委 托 加 工 物 资 的 核 算 委 托 加 工 物 资, 是 指 企 业 为 了 满 足 生 产 经 营 的 需 要, 在 企 业 无 法 加 工 或 加 工 能 力 不 足 的 情 况 下, 委 托 外 单 位 加 工 的 各 种 物 资, 如 委 托 加 工 的 材 料 商 品 包 装 物 等 委 托 加 工 是 企 业 获 取 存 货 的 一 种 方 式, 委 托 加 工 的 物 资 加 工 完 毕 收 回 后 应 验 收 入 库, 并 将 其 作 为 企 业 的 存 货 进 行 管 理 和 核 算 委 托 加 工 物 资 在 会 计 处 理 上 主 要 包 括 拨 付 加 工 物 资 支 付 加 工 费 用 和 税 金 收 回 加 工 物 资 和 剩 余 物 资 等 几 个 环 节, 并 设 置 委 托 加 工 物 资 科 目 来 核 算 企 业 委 托 外 单 位 加 工 的 各 种 物 资 的 实 际 成 本, 该 科 目 应 按 加 工 合 同 受 托 加 工 单 位 以 及 加 工 物 资 的 品 种 进 行 明 细 核 算 ( 一 ) 发 给 外 单 位 加 工 的 物 资 企 业 发 给 外 单 位 用 于 加 工 的 物 资, 其 成 本 应 构 成 委 托 加 工 物 资 的 成 本, 因 此 应 按 实 际 成 本, 借 记 委 托 加 工 物 资 科 目, 贷 记 原 材 料 库 存 商 品 等 科 目 ; 按 计 划 成 本 或 售 价 核 算 的 企 业, 还 应 同 时 结 转 材 料 成 本 差 异 或 商 品 进 销 差 价, 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 差 异, 借 记 委 托 加 工 物 资 科 目, 贷 记 产 品 成 本 差 异 或 商 品 进 销 差 价 科 目 ; 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 异, 做 相 反 的 会 计 分 录 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 原 材 料 库 存 商 品 等 按 计 划 成 本 ( 或 售 价 ) 核 算 的 企 业, 还 应 当 同 时 结 转 成 本 差 异 或 商 品 进 销 差 价 79

中 级 财 务 会 计 企 业 支 付 加 工 费 用 应 承 担 的 运 杂 费 等 : 借 : 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 银 行 存 款 等 如 果 企 业 委 托 加 工 的 物 资 属 于 应 税 消 费 品, 则 应 缴 纳 消 费 税 需 要 缴 纳 消 费 税 的 委 托 加 工 物 资, 其 由 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税, 分 别 按 以 下 情 况 处 理 : (1) 收 回 后 直 接 用 于 销 售 的, 应 将 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 计 入 委 托 加 工 物 资 成 本 : 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 银 行 存 款 等 (2) 收 回 后 用 于 连 续 生 产 按 规 定 准 予 抵 扣 的, 按 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 : 借 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 贷 : 银 行 存 款 等 ( 二 ) 加 工 完 成 验 收 入 库 的 物 资 和 剩 余 的 物 资 按 加 工 收 回 物 资 的 实 际 成 本 和 剩 余 物 资 的 实 际 成 本 加 工 完 成 验 收 入 库 的 物 资 和 剩 余 物 资, 按 加 工 收 回 物 资 的 实 际 成 本 和 剩 余 物 资 的 实 际 成 本, 借 记 原 材 料 库 存 商 品 等 科 目 ( 采 用 计 划 成 本 或 售 价 核 算 的 企 业, 按 计 划 成 本 或 售 价 记 入 原 材 料 库 存 商 品 等 科 目, 实 际 成 本 与 计 划 成 本 或 售 价 之 间 的 差 额, 记 入 材 料 成 本 差 异 或 商 品 进 销 差 价 科 目 ), 贷 记 委 托 加 工 物 资 科 目 借 : 原 材 料 库 存 商 品 等 贷 : 委 托 加 工 物 资 采 用 计 划 成 本 或 售 价 核 算 的 企 业, 按 计 划 成 本 或 售 价 记 入 原 材 料 或 库 存 商 品 科 目, 实 际 成 本 与 计 划 成 本 或 售 价 之 间 的 差 异, 计 入 材 料 成 本 差 异 或 商 品 进 销 差 异 科 目 例 3 31 某 公 司 委 托 乙 单 位 加 工 汽 车 外 胎 20 个, 发 出 材 料 的 实 际 总 成 本 为 4 000 元, 加 工 费 为 800 元, 乙 单 位 同 类 外 胎 的 单 位 销 售 价 格 为 400 元 11 月 20 日, 该 企 业 将 外 胎 提 回 后 当 即 投 入 整 胎 生 产 ( 加 工 费 及 乙 单 位 代 缴 的 消 费 税 均 未 结 算 ), 生 产 出 的 整 胎 于 12 月 15 日 全 部 售 出, 售 价 为 40 000 元 轮 胎 的 消 费 税 税 率 为 10% 该 公 司 委 托 加 工 外 胎 和 销 售 整 胎 的 消 费 税 及 相 应 的 会 计 处 理 如 下 : 委 托 加 工 外 胎 的 消 费 税 =400 20 10%=800( 元 ) 销 售 整 胎 的 消 费 税 =40 000 10%=4 000( 元 ) (1) 委 托 加 工 的 外 胎 提 回 时 : 借 : 原 材 料 4 800 贷 : 委 托 加 工 物 资 4 800 同 时, 借 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 800 贷 : 应 付 账 款 800 委 托 加 工 发 出 材 料 成 本 应 支 付 的 加 工 费 和 增 值 税 额 往 返 运 费 等 会 计 分 录 略 (2) 整 胎 销 售 时 : 借 : 营 业 税 金 及 附 加 4 000 贷 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 4 000 80

第 三 章 存 货 (3) 实 际 缴 纳 时 : 实 际 缴 纳 消 费 税 税 额 =4 000-800=3 200( 元 ) 借 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 3 200 贷 : 银 行 存 款 3 200 例 3 32 ( 单 选 题 ) 甲 企 业 发 出 实 际 成 本 为 140 万 元 的 原 材 料, 委 托 乙 企 业 加 工 成 半 成 品, 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 甲 企 业 和 乙 企 业 均 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 甲 企 业 根 据 乙 企 业 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 向 其 支 付 加 工 费 4 万 元 和 增 值 税 0.68 万 元, 另 支 付 消 费 税 16 万 元 假 定 不 考 虑 其 他 相 关 税 费, 甲 企 业 收 回 该 批 半 成 品 的 入 账 价 值 为 万 元 ( ) A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68 答 案 A 解 析 甲 企 业 收 回 该 批 半 成 品 的 入 账 价 值 =140+4=144( 万 元 ) 2010 年 初 级 会 计 实 务 考 试 真 题 多 选 题 一 般 纳 税 人 因 委 托 加 工 物 资 而 支 付 的 税 金, 可 按 税 法 规 定 准 予 抵 扣 的 有 ( ) A. 支 付 消 费 税, 且 委 托 加 工 的 物 资 收 回 后 直 接 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 B. 支 付 消 费 税, 且 委 托 加 工 的 物 资 收 回 后 直 接 用 于 对 外 销 售 C. 支 付 增 值 税, 且 取 得 增 值 税 专 用 发 票 D. 支 付 增 值 税, 且 取 得 普 通 销 货 发 票 E. 按 委 托 加 工 合 同 支 付 印 花 税 答 案 AC 解 析 支 付 消 费 税, 且 委 托 加 工 的 物 资 收 回 后 直 接 用 于 对 外 销 售, 消 费 税 应 该 计 入 收 回 委 托 加 工 物 资 的 成 本 中, 所 以 选 项 B 不 正 确 ; 取 得 普 通 发 票, 增 值 税 不 可 以 抵 扣, 所 以 选 项 D 不 正 确 ; 按 委 托 加 工 合 同 支 付 印 花 税, 应 该 计 入 管 理 费 用, 不 存 在 抵 扣 问 题, 所 以 选 项 E 不 正 确 二 周 转 材 料 的 核 算 ( 一 ) 周 转 材 料 概 述 周 转 材 料 主 要 包 括 企 业 能 够 多 次 使 用, 逐 渐 转 移 其 价 值 但 仍 保 持 原 有 形 态, 不 确 认 为 固 定 资 产 的 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 等, 以 及 建 筑 承 包 企 业 的 钢 模 板 木 模 板 脚 手 架 和 其 他 周 转 使 用 的 材 料 等 (1) 包 装 物, 指 为 了 包 装 本 企 业 产 成 品 和 商 品 而 储 备 的 各 种 包 装 容 器, 如 桶 箱 瓶 坛 袋 等 其 范 围 包 括 :1 生 产 过 程 中 用 于 包 装 产 品 作 为 产 品 组 成 部 分 的 包 装 物 ;2 随 同 产 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ;3 随 同 产 品 出 售 单 独 计 价 的 包 装 物 ;4 出 租 或 出 借 给 购 买 单 位 使 用 的 包 装 物 但 是, 下 列 各 项 不 属 于 包 装 物 的 核 算 范 围 :1 各 种 包 装 材 料, 如 纸 绳 铁 丝 铁 皮 等, 这 些 属 于 一 次 性 使 用 的 包 装 材 料, 应 作 为 原 材 料 进 行 管 理 和 核 算 ;2 用 于 储 存 和 保 管 产 品 材 料 而 不 对 外 出 售 的 包 装 物, 这 类 物 品 应 按 其 价 值 的 大 小 和 使 用 年 限 的 长 短, 分 别 列 作 企 业 的 固 定 资 产 或 低 值 易 耗 品 进 行 管 理 和 核 算 ;3 单 独 列 作 企 业 产 品 商 品 的 自 制 包 装 物, 应 作 为 库 存 商 品 进 行 管 理 和 核 算 81

中 级 财 务 会 计 (2) 低 值 易 耗 品, 是 指 企 业 不 能 作 为 固 定 资 产 的 各 种 用 具 物 品, 如 工 具 管 理 用 具 玻 璃 器 皿, 以 及 在 经 营 过 程 中 周 转 使 用 的 包 装 容 器 等 低 值 易 耗 品 按 其 用 途 可 分 为 :1 一 般 工 具, 如 刀 具 夹 具 量 具 装 配 工 具 等 ;2 专 用 工 具, 如 专 用 模 具 专 用 卡 具 等 ;3 替 换 设 备, 如 炼 钢 用 的 钢 锭 模 等 ;4 管 理 用 具, 如 各 种 家 具 用 具 办 公 用 品 等 ;5 劳 动 保 护 用 品, 如 工 作 服 工 作 鞋 和 其 他 劳 保 用 品 ;6 其 他 不 属 于 以 上 各 类 的 低 值 易 耗 品 由 于 低 值 易 耗 品 是 劳 动 资 料, 可 以 多 次 参 加 生 产 经 营 过 程 而 不 改 变 其 原 有 实 物 形 态, 在 使 用 过 程 中 需 要 维 护 修 理, 报 废 时 会 有 一 定 的 残 值, 这 些 特 点 与 固 定 资 产 类 似 ; 但 是, 低 值 易 耗 品 价 值 低 容 易 损 坏 更 换 频 繁, 这 一 点 又 与 材 料 相 同 为 了 简 化 核 算 手 续, 会 计 上 仍 然 把 低 值 易 耗 品 作 为 存 货 列 入 流 动 资 产 进 行 管 理 和 核 算 为 了 核 算 企 业 周 转 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本, 应 设 置 周 转 材 料 科 目, 该 科 目 应 按 周 转 材 料 的 种 类, 分 别 按 在 库 在 用 摊 销 进 行 明 细 核 算 该 科 目 的 期 末 借 方 余 额 反 映 企 业 在 库 周 转 材 料 的 计 划 成 本 或 实 际 成 本 以 及 在 用 周 转 材 料 的 摊 余 价 值 对 于 企 业 的 包 装 物 和 低 值 易 耗 品, 也 可 以 单 独 设 置 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 科 目 进 行 核 算 ( 二 ) 周 转 材 料 的 核 算 周 转 材 料 的 主 要 账 务 处 理 包 括 : (1) 企 业 通 过 购 入 自 制 委 托 外 单 位 加 工 接 受 投 资 接 受 捐 赠 等 方 式 而 收 入 的 包 装 物 和 低 值 易 耗 品, 其 会 计 核 算 比 照 原 材 料 的 核 算 方 法 进 行, 只 需 将 原 材 料 科 目 改 为 周 转 材 料 科 目 即 可 (2) 采 用 一 次 摊 销 法 的, 领 用 时 按 其 账 面 价 值 : 借 : 管 理 费 用 生 产 成 本 销 售 费 用 工 程 施 工 等 贷 : 周 转 材 料 周 转 材 料 报 废 时, 应 按 报 废 周 转 材 料 的 残 料 价 值 : 借 : 原 材 料 贷 : 管 理 费 用 生 产 成 本 销 售 费 用 工 程 施 工 等 (3) 采 用 其 他 摊 销 方 法 的, 如 五 五 摊 销 法, 领 用 时 按 其 账 面 价 值 : 借 : 周 转 材 料 在 用 贷 : 周 转 材 料 在 库 摊 销 时 应 按 摊 销 额 : 借 : 管 理 费 用 生 产 成 本 销 售 费 用 工 程 施 工 贷 : 周 转 材 料 摊 销 周 转 材 料 报 废 时 应 补 提 摊 销 额 : 借 : 管 理 费 用 生 产 成 本 销 售 费 用 工 程 施 工 贷 : 周 转 材 料 摊 销 同 时, 按 报 废 周 转 材 料 的 残 料 价 值 : 借 : 原 材 料 贷 : 管 理 费 用 生 产 成 本 销 售 费 用 工 程 施 工 并 转 销 全 部 已 提 摊 销 额 : 82