國 際 會 計 準 則 第 1 2 號 個 案 釋 例 初 稿 所 得 稅 ( 請 於 101 年 7 月 15 日 前, 將 意 見 以 電 子 郵 件 方 式 寄 至 tifrs@ardf.org.tw)
國 際 會 計 準 則 第 12 號 所 得 稅 說 明 : 以 下 釋 例 乃 舉 例 性 質, 所 例 舉 之 交 易 僅 供 參 考, 實 際 交 易 內 容 仍 必 須 符 合 相 關 法 令 規 範 釋 例 一 資 產 原 始 認 列 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 負 債 (IAS12.15&22) 甲 公 司 於 20X0 年 底 購 買 乘 人 小 客 車 $3,000,000, 稅 上 僅 $2,500,000 符 合 支 出 條 件, 估 計 並 無 殘 值, 採 用 直 線 法 計 提 折 舊 該 小 客 車 之 帳 面 金 額 預 計 將 透 過 使 用 回 收, 甲 公 司 適 用 稅 率 為 17% 假 設 以 下 各 種 情 況 : 情 況 一 資 產 折 舊 基 於 課 稅 目 的 與 會 計 目 的 皆 採 相 同 折 舊 率 基 於 課 稅 目 的 與 會 計 目 的, 該 小 客 車 皆 以 20% 之 折 舊 率 採 直 線 法 提 列 折 舊, 與 該 小 客 車 有 關 之 暫 時 性 差 異 及 其 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 訊 如 下 : 年 度 期 末 帳 面 金 額 期 末 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 遞 延 所 得 稅 負 債 20X0 $3,000,000 $2,500,000 $500,000 $ - 20X1 2,400,000 2,000,000 400,000-20X2 1,800,000 1,500,000 300,000-20X3 1,200,000 1,000,000 200,000-20X4 600,000 500,000 100,000-20X5 - 由 於 該 乘 人 小 客 車 相 關 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異 係 於 交 易 中 原 始 認 列 產 生, 依 據 IAS12 第 15 段 (b) 之 規 定, 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債, 故 甲 公 司 帳 上 無 相 關 所 得 稅 分 錄, 不 得 認 列 之 暫 時 性 差 異 則 隨 後 續 提 列 折 舊 而 縮 減 情 況 二 資 產 基 於 課 稅 目 的 與 會 計 目 的 採 不 同 折 舊 率 倘 若 乘 人 小 客 車 基 於 會 計 目 的 之 折 舊 率 為 20%, 基 於 課 稅 目 的 之 折 舊 率 為 1
25%, 則 有 關 之 暫 時 性 差 異 及 其 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 訊 如 下 : 年 度 期 末 帳 面 金 額 期 末 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異 遞 延 所 得 稅 負 債 20X0 $3,000,000 $2,500,000 $500,000 $500,000 $ - $ - 20X1 2,400,000 1,875,000 525,000 400,000 125,000 21,250 20X2 1,800,000 1,250,000 550,000 300,000 250,000 42,500 20X3 1,200,000 625,000 575,000 200,000 375,000 63,750 20X4 600,000-600,000 100,000 500,000 85,000 20X5 - - - - - - 該 乘 人 小 客 車 相 關 之 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異 產 生 原 因 與 情 況 一 相 同 除 了 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異 外, 該 乘 人 小 客 車 於 原 始 認 列 後, 因 耐 用 年 限 財 稅 差 異 產 生 之 暫 時 性 差 異, 應 認 列 其 遞 延 所 得 稅 負 債 因 此, 如 上 表 所 示, 每 期 期 末 應 自 暫 時 性 差 異 中, 扣 除 資 產 帳 面 金 額 中 屬 於 取 得 日 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異, 餘 額 依 照 所 適 用 之 稅 率 計 算 應 認 列 之 遞 延 所 得 稅 負 債 甲 公 司 於 20X0 至 20X4 年 之 帳 上 相 關 之 所 得 稅 分 錄 如 下 : 20X0/12/31 無 分 錄 說 明 : 應 課 稅 暫 時 性 差 異 係 於 交 易 中 原 始 認 列 產 生, 故 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 20X1/12/31~ 20X4/12/31 遞 延 所 得 稅 費 用 21,250 遞 延 所 得 稅 負 債 21,250 說 明 : 於 原 始 認 列 後 產 生 額 外 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異, 依 IAS12 第 15 段 之 規 定 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 20X5/12/31 遞 延 所 得 稅 負 債 85,000 遞 延 所 得 稅 費 用 85,000 說 明 : 迴 轉 相 關 遞 延 所 得 稅 負 債 2
情 況 三 資 產 基 於 課 稅 目 的 與 會 計 目 的 採 不 同 折 舊 率, 並 於 折 舊 提 列 完 畢 前 處 分 承 情 況 二, 惟 乘 人 小 客 車 於 20X2 年 底 出 售, 處 分 所 適 用 之 稅 率 亦 為 17% 與 該 小 客 車 有 關 之 暫 時 性 差 異 及 其 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 訊 如 下 : 年 度 期 末 帳 面 金 額 期 末 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 不 得 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 暫 時 性 差 異 遞 延 所 得 稅 負 債 20X0 $3,000,000 $2,500,000 $500,000 $500,000 $ - $ - 20X1 2,400,000 1,875,000 525,000 400,000 125,000 21,250 20X2 1,800,000 1,250,000 550,000 300,000 250,000 42,500 甲 公 司 於 20X0 至 20X2 年 之 帳 上 相 關 之 所 得 稅 分 錄 如 下 : 20X0/12/31 無 分 錄 說 明 : 應 課 稅 暫 時 性 差 異 係 於 交 易 中 原 始 認 列 產 生, 故 不 予 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 20X1/12/31~ 20X2/12/31 遞 延 所 得 稅 費 用 21,250 遞 延 所 得 稅 負 債 21,250 說 明 : 於 原 始 認 列 後 產 生 額 外 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異, 依 IAS12.15 規 定 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 20X2/12/31 遞 延 所 得 稅 負 債 42,500 遞 延 所 得 稅 費 用 42,500 說 明 : 甲 公 司 於 20X2 年 底 出 售 該 乘 人 小 客 車, 故 迴 轉 相 關 遞 延 所 得 稅 負 債 釋 例 二 投 資 子 公 司 分 公 司 及 關 聯 企 業 以 及 合 資 權 益 (IAS12.38-40) 情 況 一 子 公 司 之 盈 餘 不 預 期 於 可 預 見 之 未 來 分 配 3
乙 公 司 投 資 某 一 子 公 司, 其 帳 面 金 額 為 $10,000, 課 稅 基 礎 為 $5,000 乙 公 司 可 控 制 該 子 公 司 之 股 利 分 配 由 於 資 金 充 足, 因 此 乙 公 司 無 須 由 子 公 司 進 行 任 何 盈 餘 分 配, 且 乙 公 司 積 極 計 畫 將 子 公 司 之 未 分 配 盈 餘 再 投 資 以 供 子 公 司 營 運 擴 展 由 於 乙 公 司 可 控 制 暫 時 性 差 異 迴 轉 之 時 點, 且 該 暫 時 性 差 異 很 有 可 能 於 可 預 見 之 未 來 不 會 迴 轉, 故 依 據 IAS12 第 39 段 之 規 定, 乙 公 司 對 於 投 資 子 公 司 相 關 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異 $5,000 不 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 情 況 二 子 公 司 之 盈 餘 預 期 於 可 預 見 之 未 來 分 配 假 設 同 情 況 一, 惟 乙 公 司 遭 遇 現 金 流 量 困 難 為 因 應 資 金 需 求, 乙 公 司 需 要 從 子 公 司 發 放 之 現 金 股 利 取 得 資 金 在 此 情 形 下, 即 使 乙 公 司 可 以 控 制 迴 轉 之 時 間, 但 故 乙 公 司 對 於 投 資 子 公 司 相 關 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異 很 有 可 能 於 可 預 見 之 未 來 迴 轉, 乙 公 司 對 預 期 未 來 子 公 司 將 匯 出 之 盈 餘 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 情 況 三 母 公 司 無 法 控 制 股 利 支 付 之 時 點 假 設 同 情 況 一, 惟 子 公 司 係 在 國 外 課 稅 轄 區 營 運 於 該 課 稅 轄 區, 盈 餘 是 否 分 配 給 外 國 投 資 人 或 再 投 資 於 原 事 業, 係 由 主 管 機 關 決 定 乙 公 司 可 以 表 達 本 身 之 意 向, 但 對 於 盈 餘 是 否 得 以 股 利 形 式 分 配 係 由 當 地 主 管 機 關 決 定 在 此 情 形 下, 由 於 乙 公 司 無 法 控 制 暫 時 性 差 異 迴 轉 之 時 點, 乙 公 司 對 於 子 公 司 所 有 未 匯 出 之 盈 餘 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 釋 例 三 外 幣 計 價 之 課 稅 基 礎 (IAS12.41) 丙 公 司 功 能 性 貨 幣 為 新 台 幣, 適 用 稅 率 為 17% 丙 公 司 在 美 國 持 有 一 項 資 產 該 資 產 於 各 年 度 之 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 及 匯 率 等 資 訊 如 下 : 年 度 匯 率 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 20X0/12/31 ( 原 始 取 得 日 ) 20X1/12/31 NT$30=US$1 NT$180,000 US$6,000 NT$0 (NT$180,000- US$6,000 x 30) NT$31= NT$180,000 US$6,000 (NT$6,000) US$1 (NT$180,000- US$6,000 x 31) 4
差 異 (NT$6,000) NT$6,000 之 變 動 係 因 匯 率 變 動 導 致 暫 時 性 差 異 之 增 加 即 使 該 變 動 係 因 匯 率 變 動 所 造 成, 亦 應 於 該 年 度 認 列 為 遞 延 所 得 稅 利 益 之 一 部 分 假 設 丙 公 司 很 有 可 能 有 足 夠 之 課 稅 所 得 以 供 可 減 除 暫 時 性 差 異 使 用, 丙 公 司 於 20X0 及 20X1 年 之 相 關 所 得 稅 分 錄 如 下 : 20X0/12/31 無 分 錄 說 明 : 無 暫 時 性 差 異 20X1/12/31 遞 延 所 得 稅 資 產 1,020 遞 延 所 得 稅 利 益 1,020 說 明 : 於 原 始 認 列 後 產 生 額 外 之 可 減 除 暫 時 性 差 異 $6,000, 依 公 報 規 定 應 認 列 遞 延 所 得 稅 資 產 ($6,000 17% = $1,020) 釋 例 四 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 之 項 目 (IAS12.61A-63) 丁 公 司 之 員 工 退 休 計 畫 屬 於 確 定 福 利 計 畫 依 據 稅 法 規 定, 在 計 算 課 稅 所 得 時, 該 確 定 福 利 計 畫 僅 實 際 提 撥 至 計 畫 資 產 之 金 額 得 認 列 為 可 減 除 費 用 丁 公 司 適 用 稅 率 為 17% 對 相 關 精 算 損 益, 丁 公 司 選 擇 於 發 生 期 間 即 立 即 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 其 確 定 福 利 義 務 於 20X0 年 之 變 動 情 形 如 下 : 年 初 餘 額 $200,000 當 期 服 務 成 本 ( 認 列 於 損 益 中 ) 50,000 利 息 費 用 ( 認 列 於 損 益 中 ) 30,000 精 算 損 失 ( 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 中 ) 17,000 福 利 支 付 數 (94,000) 年 底 餘 額 $203,000 該 確 定 福 利 義 務 於 20X0 年 所 產 生 之 相 關 暫 時 性 差 異 及 遞 延 所 得 稅 資 訊 如 下 : 確 定 福 利 義 務 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 * 暫 時 性 差 異 遞 延 所 得 稅 資 產 期 初 $200,000 $ 0 $200,000 $34,000 期 末 203,000 0 203,000 34,510 * 依 稅 法 規 定, 該 確 定 福 利 計 畫 僅 實 際 提 撥 至 計 畫 資 產 之 金 額 得 認 列 為 可 減 除 費 用, 5
故 20X0 年 期 初 及 期 末 課 稅 基 礎 皆 為 零 假 設 丁 公 司 很 有 可 能 有 足 夠 之 課 稅 所 得 以 供 可 減 除 暫 時 性 差 異 使 用, 丁 公 司 於 20X0 年 帳 上 與 確 定 福 利 義 務 相 關 之 遞 延 所 得 稅 分 錄 如 下 : 20X0 年 底 遞 延 所 得 稅 資 產 16,490 遞 延 所 得 稅 利 益 13,600 與 其 他 綜 合 損 益 組 成 部 分 相 關 之 所 得 稅 2,890 說 明 : 認 列 確 定 福 利 義 務 當 年 度 認 列 服 務 成 本 利 息 費 用 及 精 算 損 失 所 產 生 之 相 關 遞 延 所 得 稅 由 於 精 算 損 失 $17,000 係 認 列 於 其 他 綜 合 損 益, 故 相 關 所 得 稅 $2,890 亦 應 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 20X0 年 底 遞 延 所 得 稅 利 益 13,600** 與 其 他 綜 合 損 益 組 成 部 分 相 關 之 所 得 稅 2,380** 遞 延 所 得 稅 資 產 15,980** 說 明 : 認 列 當 年 度 福 利 支 付 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 變 動 **: 當 精 算 損 益 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 時, 須 考 量 該 等 精 算 損 益 相 關 當 期 或 遞 延 所 得 稅 此 外, 企 業 通 常 不 可 能 決 定 提 撥 或 支 付 數 係 關 於 認 列 於 損 益 之 過 去 或 當 期 服 務 成 本, 或 關 於 精 算 損 益 當 認 列 於 財 務 報 表 之 退 休 金 費 用 與 當 期 取 得 之 所 得 稅 減 除 額 之 間 缺 乏 明 確 關 係, 當 期 及 遞 延 所 得 稅 費 用 應 根 據 合 理 基 礎 分 攤 至 損 益 及 其 他 綜 合 損 益 本 例 係 先 將 所 得 稅 減 除 額 分 攤 至 認 列 於 損 益 之 所 得 稅 影 響 數, 剩 餘 金 額 再 分 攤 至 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 之 所 得 稅 影 響 數 釋 例 五 企 業 合 併 產 生 之 遞 延 所 得 稅 (IAS12.66-68) 戊 公 司 於 20X0 年 1 月 1 日 收 購 己 公 司 100% 股 權, 收 購 後 己 公 司 消 滅 戊 公 司 持 有 A 及 B 二 項 不 動 產 ( 帳 列 不 動 產 廠 房 及 設 備 ) 及 其 他 資 產 不 動 產 A( 己 公 司 所 載 帳 面 金 額 為 $7,000) 及 不 動 產 B( 己 公 司 所 載 帳 面 金 額 為 $10,500) 基 於 課 稅 及 會 計 目 的, 折 舊 之 攤 提 年 數 皆 為 10 年, 且 將 透 過 使 用 於 應 稅 之 製 造 活 動 而 回 收 帳 面 金 額, 稅 率 為 17% 收 購 日 之 相 關 資 訊 如 下 : 戊 公 司 以 現 金 對 價 $26,600 收 購 己 公 司 ; 不 動 產 A 及 不 動 產 B 之 公 允 價 值 分 別 為 $9,100 及 $9,800; 己 公 司 持 有 公 允 價 值 為 $3,500 之 專 利 權, 戊 公 司 於 收 購 時 將 之 額 外 認 列 為 無 形 6
資 產 該 無 形 資 產 之 課 稅 基 礎 為 零 ; 不 動 產 A 及 不 動 產 B 之 課 稅 基 礎 分 別 為 $3,500 及 $10,500 己 公 司 取 得 不 動 產 時 產 生 暫 時 性 差 異, 但 由 於 原 始 認 列 例 外 規 定, 己 公 司 未 認 列 相 關 遞 延 所 得 稅 負 債 ; 及 己 公 司 之 其 他 淨 資 產 公 允 價 值 帳 面 金 額 及 課 稅 基 礎 皆 為 $2,100 己 公 司 之 未 使 用 課 稅 損 失 金 額 為 $1,400, 將 可 用 於 扣 抵 戊 公 司 之 未 來 所 得 集 團 內 將 很 有 可 能 有 未 來 課 稅 所 得 而 使 用 到 此 課 稅 損 失 此 筆 未 使 用 課 稅 損 失 並 未 於 己 公 司 之 帳 上 認 列 為 遞 延 所 得 稅 資 產 因 收 購 己 公 司 所 產 生 之 商 譽 計 算 如 下 : 帳 面 金 額 公 允 價 值 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 稅 率 遞 延 所 得 稅 ( 資 產 ) 負 債 己 公 司 淨 資 產 不 動 產 A $7,000 $9,100 $3,500 $5,600 17% $ 952 不 動 產 B 10,500 9,800 10,500 (700) 17% (119) 無 形 資 產 - 專 利 權 - 3,500-3,500 17% 595 其 他 淨 資 產 2,100 2,100 2,100 - - - 課 稅 損 失 遞 轉 後 期 - - - (1,400) 17% (238) 合 計 $19,600 $24,500 $16,100 $7,000 $1,190 減 : 收 購 產 生 之 遞 延 所 得 稅 負 債 (1,190) 所 取 得 可 辨 認 淨 資 產 $23,310 收 購 對 價 $26,600 減 : 所 取 得 可 辨 認 淨 資 產 (23,310) 商 譽 $3,290 7
假 設 上 述 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 產 及 負 債 符 合 互 抵 條 件, 戊 公 司 於 收 購 日 之 相 關 會 計 分 錄 如 下 : 20X0/1/1 不 動 產 廠 房 及 設 備 18,900 無 形 資 產 - 專 利 權 3,500 其 他 淨 資 產 2,100 商 譽 3,290 現 金 26,600 遞 延 所 得 稅 負 債 1,190 說 明 : 於 收 購 日 認 列 所 取 得 各 項 資 產 及 所 承 擔 之 負 債 釋 例 六 我 國 未 分 配 盈 餘 加 徵 百 分 之 十 之 營 利 事 業 所 得 稅 己 公 司 於 20X0 年 度 之 稅 後 淨 利 為 $40,000, 其 盈 餘 分 配 比 率 在 公 司 章 程 內 未 有 規 定 20X1 年 5 月 15 日 股 東 會 決 議 20X0 年 度 之 盈 餘 分 配 如 下 : 提 列 法 定 盈 餘 公 積 $4,000 董 監 酬 勞 $2,000 員 工 紅 利 $2,000 現 金 股 利 $24,000, 其 中 董 監 酬 勞 及 員 工 紅 利 已 於 20X0 年 度 作 為 費 用 扣 除, 故 甲 公 司 20X0 年 度 依 據 所 得 稅 法 第 六 十 六 條 之 九 規 定 計 算 之 未 分 配 盈 餘 為 $12,000, 應 於 20X2 年 度 就 該 未 分 配 盈 餘 辦 理 申 報, 並 計 算 應 加 徵 之 稅 額 自 行 繳 納 企 業 於 盈 餘 產 生 年 度 ( 第 1 年 ) 僅 須 認 列 17% 之 所 得 稅, 尚 無 須 就 未 分 配 盈 餘 部 分 估 列 10% 所 得 稅 費 用 當 年 盈 餘 俟 次 年 度 ( 第 2 年 ) 股 東 會 通 過 盈 餘 分 配 案 後, 企 業 始 就 實 際 盈 餘 之 分 配 情 形, 認 列 10% 之 未 分 配 盈 餘 所 得 稅 費 用 據 此, 對 於 加 徵 百 分 之 十 營 利 事 業 所 得 稅 部 分, 己 公 司 應 於 股 東 會 決 議 分 配 盈 餘 之 日 作 分 錄 如 下 : 20X1/5/15 當 期 所 得 稅 費 用 1,200 當 期 所 得 稅 負 債 1,200 說 明 : 20X0 年 度 未 分 配 盈 餘 加 徵 之 所 得 稅 為 $12,000 10%=$1,200 釋 例 七 存 貨 所 含 集 團 內 未 實 現 利 益 之 沖 銷 (IAS12.11) 情 況 一 當 年 度 順 流 交 易 產 生 之 未 實 現 利 益 於 20X0 年 間, 庚 公 司 將 成 本 $400 之 存 貨 以 $500 出 售 予 海 外 子 公 司 庚 公 司 所 適 用 之 稅 率 為 17%, 而 子 公 司 所 適 用 之 稅 率 為 30% 截 至 年 底, 子 公 司 仍 持 有 該 筆 存 貨 庚 公 司 個 體 財 務 報 表 之 所 得 稅 分 錄 8
庚 公 司 認 列 因 銷 售 該 存 貨 所 產 生 之 當 期 所 得 稅 負 債 為 $17($100 x 17%), 但 從 庚 公 司 之 觀 點, 由 於 所 得 稅 之 影 響 係 因 與 子 公 司 間 之 交 易 所 產 生, 故 於 母 公 司 個 體 財 務 報 表 中 調 整 投 資 收 益, 因 此 其 個 體 財 務 報 表 並 未 認 列 遞 延 所 得 稅 庚 公 司 個 體 財 務 報 表 相 關 所 得 稅 分 錄 如 下 : 20X0/12/31 當 期 所 得 稅 費 用 17 當 期 所 得 稅 負 債 17 說 明 : 認 列 出 售 存 貨 予 子 公 司 之 所 得 稅 影 響 數 依 照 我 國 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 第 21 條 之 規 定, 庚 公 司 個 體 財 務 報 告 當 期 損 益 應 與 合 併 財 務 報 告 歸 屬 於 母 公 司 業 主 之 分 攤 數 相 同, 故 於 庚 公 司 個 體 財 務 報 表 中, 應 調 整 之 相 關 分 錄 如 下 : 20X0/12/31 採 用 權 益 法 之 投 資 ($100 x 30%) 30 採 用 權 益 法 之 子 公 司 關 聯 企 業 及 合 資 損 益 之 份 額 30 說 明 : 認 列 集 團 內 交 易 對 個 體 財 務 報 表 之 影 響 子 公 司 個 別 財 務 報 表 之 所 得 稅 分 錄 針 對 所 支 付 之 存 貨 貨 款 $500, 子 公 司 未 來 可 作 為 稅 上 扣 除 額, 故 就 子 公 司 之 觀 點, 該 金 額 即 為 資 產 之 課 稅 基 礎 因 此, 子 公 司 個 別 財 務 報 表 所 認 列 之 金 額 與 其 課 稅 基 礎 一 致, 並 未 產 生 暫 時 性 差 異 子 公 司 個 別 財 務 報 表 帳 上 並 無 相 關 所 得 稅 分 錄 庚 公 司 合 併 財 務 報 表 之 所 得 稅 分 錄 在 20X0 年 底, 庚 公 司 於 編 製 合 併 財 務 報 表 時, 基 於 財 務 報 導 目 的, 聯 屬 公 司 間 交 易 相 關 之 收 益 及 損 失 在 合 併 中 皆 予 以 銷 除 故 在 合 併 之 基 礎 下, 存 貨 之 帳 面 金 額 應 從 $500 減 少 至 $400( 以 銷 除 未 實 現 利 益 ) 帳 面 金 額 $400 及 課 稅 基 礎 $500 之 差 異, 產 生 可 減 除 暫 時 性 差 異 $100 遞 延 所 得 稅 資 產 之 計 算 係 以 暫 時 性 差 異 $100 乘 以 30%, 因 此, 當 子 公 司 將 該 筆 存 貨 實 際 出 售 予 集 團 以 外 之 企 業 時, 該 未 實 現 利 益 得 以 實 現, 並 適 用 30% 之 稅 率 作 為 減 除 有 足 夠 證 據 支 持 子 公 司 之 可 減 除 暫 時 性 差 異 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 資 產 很 有 可 能 實 現, 故 將 於 合 併 財 務 報 表 認 列 遞 延 所 得 稅 資 產 $30 此 集 團 內 交 易 對 庚 公 司 合 併 財 務 報 表 之 所 得 稅 影 響 如 以 下 分 錄 : 20X0/12/31 當 期 所 得 稅 費 用 17 當 期 所 得 稅 負 債 17 說 明 : 認 列 庚 公 司 出 售 存 貨 給 子 公 司 之 當 期 所 得 稅 9
20X0/12/31 遞 延 所 得 稅 資 產 ($100 x 30%) 30 遞 延 所 得 稅 利 益 30 說 明 : 認 列 集 團 內 交 易 之 影 響 情 況 二 順 流 交 易 產 生 之 未 實 現 利 益 於 次 年 度 實 現 承 情 況 一, 於 20X1 年 子 公 司 將 自 庚 公 司 購 入 之 存 貨 出 售 予 集 團 外 之 第 三 方, 其 出 售 價 格 為 $550 庚 公 司 個 體 財 務 報 表 之 所 得 稅 分 錄 依 照 我 國 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 第 21 條 之 規 定, 庚 公 司 個 體 財 務 報 告 當 期 損 益 應 與 合 併 財 務 報 告 歸 屬 於 母 公 司 業 主 之 分 攤 數 相 同, 故 於 庚 公 司 個 體 財 務 報 表 中, 應 調 整 之 相 關 分 錄 如 下 : 20X1/12/31 採 用 權 益 法 之 子 公 司 關 聯 企 業 及 合 資 損 益 之 份 額 30 採 用 權 益 法 之 投 資 30 說 明 : 迴 轉 集 團 間 未 實 現 利 益 實 現 對 個 體 財 務 報 表 之 影 響 子 公 司 個 別 財 務 報 表 之 所 得 稅 分 錄 子 公 司 個 別 財 務 報 表 所 得 稅 影 響 如 以 下 分 錄 : 20X1/12/31 當 期 所 得 稅 費 用 ($50 x 30%) 15 當 期 所 得 稅 負 債 15 說 明 : 認 列 子 公 司 出 售 存 貨 予 集 團 外 之 第 三 方 之 利 益 $50($550-$500) 之 所 得 稅 影 響 數 $15($50 x 30%) 庚 公 司 合 併 財 務 報 表 之 所 得 稅 分 錄 該 交 易 對 庚 公 司 合 併 財 務 報 表 上 相 關 稅 額 之 影 響 如 以 下 分 錄 : 20X1/12/31 當 期 所 得 稅 費 用 ($50 x 30%) 15 當 期 所 得 稅 負 債 15 說 明 : 認 列 子 公 司 出 售 存 貨 予 非 相 關 之 第 三 者 之 利 益 $50($550-$500) 之 所 得 稅 影 響 數 $15($50 x 30%) 10
20X1/12/31 遞 延 所 得 稅 費 用 30 遞 延 所 得 稅 資 產 30 說 明 : 迴 轉 集 團 間 未 實 現 利 益 實 現 之 所 得 稅 影 響 數 釋 例 八 折 舊 性 資 產 採 用 重 估 價 模 式 之 遞 延 所 得 稅 影 響 一 項 不 動 產 以 $2,000 之 價 格 購 入, 該 不 動 產 依 國 際 會 計 準 則 第 16 號 不 動 產 廠 房 及 設 備 之 規 定, 採 重 估 價 模 式 基 於 課 稅 目 的 與 會 計 目 的, 該 不 動 產 皆 以 5 年 採 直 線 法 提 列 折 舊, 估 計 並 無 殘 值 於 第 三 年 年 底, 該 不 動 產 於 會 計 上 經 重 估 價 為 $2,400, 重 估 價 並 不 影 響 當 年 度 之 課 稅 所 得, 且 稅 捐 機 關 亦 不 調 整 建 築 物 之 課 稅 基 礎 以 反 映 此 重 估 價 該 不 動 產 之 價 值 預 期 將 透 過 使 用 於 應 課 稅 之 製 造 活 動 來 回 收, 其 稅 率 為 17% 此 外, 公 司 依 IAS 16 第 41 段 之 規 定, 選 擇 將 該 資 產 相 關 重 估 增 值 於 使 用 該 資 產 時 逐 步 轉 入 保 留 盈 餘 遞 延 所 得 稅 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 負 債 當 年 變 動 數 20X1/01/01 2,000 2,000 - - - 20X1/12/31 1,600 1,600 - - - 20X2/12/31 1,200 1,200 - - - 20X3/12/31 2,400 800 1,600 272 272 20X4/12/31 1,200 400 800 136 (136) 20X5/12/31 - - - - (136) 20X3 年 底 應 作 之 分 錄 如 下 : 20X3/12/31 與 其 他 綜 合 損 益 組 成 部 分 相 關 之 所 得 稅 272 遞 延 所 得 稅 負 債 272 說 明 : 認 列 20X3 年 度 結 束 日 應 有 之 分 錄 所 得 稅 於 權 益 變 動 表 應 調 整 重 估 增 值 單 行 項 目, 該 單 行 項 目 餘 額 為 $1,328 ($1,600-$272) 雖 然 重 估 價 產 生 之 遞 延 所 得 稅 原 認 列 於 其 他 綜 合 損 益, 由 於 該 不 動 產 之 價 值 預 期 將 透 過 使 用 於 應 課 稅 之 製 造 活 動 來 回 收 ( 亦 即, 認 列 折 舊 費 用 及 產 生 課 稅 所 得 ), 資 產 透 過 使 用 回 收 將 影 響 損 益, 因 此 遞 延 所 得 稅 之 迴 轉 將 透 過 損 益 進 行 在 20X4 及 20X5 年, 因 重 估 價 產 生 之 暫 時 性 差 異 迴 轉 應 有 之 分 錄 如 下 : 11
20X4-20X5 遞 延 所 得 稅 負 債 136 遞 延 所 得 稅 利 益 136 說 明 : 認 列 重 估 價 所 產 生 暫 時 性 差 異 之 迴 轉 釋 例 九 遞 延 所 得 稅 資 產 及 負 債 本 釋 例 處 理 甲 公 司 20X5 及 20X6 兩 年 度 之 資 訊 甲 公 司 適 用 稅 率 為 17% 甲 公 司 於 20X5 年 因 環 保 議 題 而 被 相 關 主 管 機 關 通 知 將 對 其 提 出 訴 訟 雖 然 截 至 20X6 年 12 月 該 訴 訟 尚 未 進 入 法 院 審 理, 甲 公 司 於 20X5 年 依 據 其 對 該 訴 訟 案 可 能 產 生 罰 款 之 最 佳 估 計, 認 列 應 付 罰 款 $700 報 稅 上 罰 款 不 得 減 除 甲 公 司 於 20X2 年 初 依 法 成 立 職 工 福 利 委 員 會 按 資 本 額 一 次 提 撥 $1,000 職 工 福 利, 為 課 稅 基 礎 目 的, 該 項 職 工 福 利 應 按 五 年 攤 銷 甲 公 司 於 20X5 年 起 適 用 勞 動 基 準 法 之 退 休 金 制 度, 係 屬 確 定 福 利 退 休 計 畫 企 業 於 員 工 提 供 勞 務 時 將 相 關 福 利 計 畫 之 成 本 於 帳 上 認 列 為 費 用, 但 報 稅 上 僅 得 以 依 勞 動 基 準 法 提 撥 之 勞 工 退 休 準 備 金 支 付 金 額 作 為 減 除 項 目 甲 公 司 採 緩 衝 區 法 認 列 精 算 損 益, 其 於 20X5 及 20X6 年 分 別 認 列 退 休 金 費 用 $3,000 及 $3,200, 並 分 別 提 撥 $2,100 及 $2,400 建 築 物 於 會 計 上 採 直 線 法 以 每 年 5% 之 折 舊 率 計 提 折 舊, 但 報 稅 上 採 直 線 法 以 每 年 10% 之 折 舊 率 計 提 折 舊 運 輸 工 具 於 會 計 上 採 直 線 法 以 每 年 20% 之 折 舊 率 計 提 折 舊, 但 報 稅 上 採 直 線 法 以 每 年 25% 之 折 舊 率 計 提 折 舊 資 產 皆 於 當 年 度 之 期 初 取 得, 故 會 計 上 係 計 提 一 整 年 之 折 舊 甲 公 司 於 20X6 年 初 以 $1,000 購 入 國 外 證 券, 帳 列 備 供 出 售 之 金 融 資 產 在 20X6 年 底, 該 備 供 出 售 之 金 融 資 產 公 允 價 值 為 $1,200 該 國 外 權 益 投 資 係 以 實 際 處 分 產 生 證 券 交 易 所 得 時 予 以 課 稅 甲 公 司 依 產 業 創 新 條 例 規 定, 得 在 投 資 於 研 究 發 展 支 出 15% 限 度 內, 抵 減 當 年 度 應 納 稅 額, 但 以 不 超 過 當 年 度 應 納 稅 額 30% 為 限 甲 公 司 20X5 及 20X6 年 度 帳 上 投 資 於 研 究 發 展 支 出 之 金 額 分 別 為 $1,000 及 $1,300 甲 公 司 所 在 轄 區 之 稅 制 係 採 各 期 所 得 稅 分 開 申 報, 不 同 年 度 之 應 付 及 應 退 稅 款 不 得 互 抵, 故 不 符 合 IAS 12 第 74 段 (a) 企 業 有 法 定 抵 銷 權 將 當 期 所 得 稅 資 產 及 當 期 所 得 稅 負 債 互 抵 之 條 件, 故 甲 公 司 將 遞 延 所 得 稅 資 產 及 遞 延 所 得 稅 負 債 以 總 額 表 達 12
當 期 所 得 稅 費 用 20X5 20X6 會 計 利 潤 8,525 7,590 加 計 會 計 上 之 折 舊 金 額 4,800 7,800 會 計 上 之 退 休 金 金 額 3,000 3,200 環 境 污 染 罰 款 700-17,025 18,590 減 除 職 工 福 利 費 用 (200) (200) 報 稅 上 折 舊 金 額 (8,100) (11,850) 報 稅 上 退 休 金 金 額 (2,100) (2,400) 課 稅 所 得 6,625 4,140 按 法 定 稅 率 17% 計 算 之 稅 額 1,126 704 研 發 支 出 投 資 抵 減 (150) (195) 當 期 所 得 稅 費 用 976 509 不 動 產 廠 房 及 設 備 之 帳 面 金 額 成 本 建 築 物 運 輸 設 備 合 計 20X4 年 12 月 31 日 餘 額 50,000 10,000 60,000 20X5 年 度 增 加 6,000-6,000 20X5 年 12 月 31 日 餘 額 56,000 10,000 66,000 20X6 年 度 增 加 - 15,000 15,000 20X6 年 12 月 31 日 餘 額 56,000 25,000 81,000 累 計 折 舊 5% 20% 20X4 年 12 月 31 日 餘 額 20,000 4,000 24,000 20X5 年 度 折 舊 費 用 2,800 2,000 4,800 20X5 年 12 月 31 日 餘 額 22,800 6,000 28,800 20X6 年 度 折 舊 費 用 2,800 5,000 7,800 20X6 年 12 月 31 日 餘 額 25,600 11,000 36,600 帳 面 金 額 13
20X4 年 12 月 31 日 30,000 6,000 36,000 20X5 年 12 月 31 日 33,200 4,000 37,200 20X6 年 12 月 31 日 30,400 14,000 44,400 不 動 產 廠 房 及 設 備 之 課 稅 基 礎 成 本 建 築 物 運 輸 設 備 合 計 20X4 年 12 月 31 日 餘 額 50,000 10,000 60,000 20X5 年 度 增 加 6,000-6,000 20X5 年 12 月 31 日 餘 額 56,000 10,000 66,000 20X6 年 度 增 加 - 15,000 15,000 20X6 年 12 月 31 日 餘 額 56,000 25,000 81,000 累 計 折 舊 10% 25% 20X4 年 12 月 31 日 餘 額 40,000 5,000 45,000 20X5 年 度 折 舊 費 用 5,600 2,500 8,100 20X5 年 12 月 31 日 餘 額 45,600 7,500 53,100 20X6 年 度 折 舊 費 用 5,600 6,250 11,850 20X6 年 12 月 31 日 餘 額 51,200 13,750 64,950 課 稅 基 礎 20X4 年 12 月 31 日 10,000 5,000 15,000 20X5 年 12 月 31 日 10,400 2,500 12,900 20X6 年 12 月 31 日 4,800 11,250 16,050 20X4 年 12 月 31 日 遞 延 所 得 稅 資 產 負 債 及 費 用 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 備 供 出 售 金 融 資 產 - - - 應 收 帳 款 500 500 - 存 貨 2,000 2,000 - 投 資 33,000 33,000 - 不 動 產 廠 房 及 設 備 36,000 15,000 21,000 職 工 福 利 - 400 (400) 遞 延 所 得 稅 資 產 68 68-14
帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 資 產 總 額 71,568 50,968 當 期 應 付 所 得 稅 3,000 3,000 - 應 付 帳 款 500 500 - 應 付 罰 款 - - - 應 付 退 休 金 - - - 長 期 借 款 20,000 20,000 - 遞 延 所 得 稅 負 債 3,570 3,570 - 負 債 總 額 27,070 27,070 股 本 5,000 5,000 - 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 - - - 保 留 盈 餘 39,498 18,898 - 負 債 及 權 益 總 額 71,568 50,968 應 課 稅 暫 時 性 差 異 21,000 可 減 除 暫 時 性 差 異 (400) 遞 延 所 得 稅 負 債 21,000, 稅 率 17% 3,570 遞 延 所 得 稅 資 產 400, 稅 率 17% (68 ) 20X5 年 12 月 31 日 遞 延 所 得 稅 資 產 負 債 及 費 用 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 備 供 出 售 金 融 資 產 - - - 應 收 帳 款 500 500 - 存 貨 2,000 2,000 - 投 資 33,000 33,000 - 不 動 產 廠 房 及 設 備 37,200 12,900 24,300 職 工 福 利 - 200 (200) 遞 延 所 得 稅 資 產 187 187 - 資 產 總 額 72,887 48,787 15
帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 當 期 應 付 所 得 稅 976 976 - 應 付 帳 款 500 500 - 應 付 罰 款 700 700 - 應 付 退 休 金 900 - (900) 長 期 借 款 14,075 14,075 - 遞 延 所 得 稅 負 債 4,131 4,131 - 負 債 總 額 21,282 20,382 股 本 5,000 5,000 - 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 - - - 保 留 盈 餘 46,605 23,405 - 負 債 及 權 益 總 額 72,887 48,787 應 課 稅 暫 時 性 差 異 24,300 可 減 除 暫 時 性 差 異 (1,100 ) 遞 延 所 得 稅 負 債 24,300, 稅 率 17% 4,131 減 : 期 初 遞 延 所 得 稅 負 債 (3,570) 與 暫 時 性 差 異 之 產 生 及 迴 轉 有 關 之 遞 延 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) 561 遞 延 所 得 稅 資 產 1,100, 稅 率 17% (187) 減 : 期 初 遞 延 所 得 稅 資 產 68 與 暫 時 性 差 異 之 產 生 及 迴 轉 有 關 之 遞 延 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) (119) 20X6 年 12 月 31 日 遞 延 所 得 稅 資 產 負 債 及 費 用 帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 備 供 出 售 金 融 資 產 1,200 1,000 200 應 收 帳 款 500 500 - 存 貨 2,000 2,000 - 投 資 33,000 33,000 - 不 動 產 廠 房 及 設 備 44,400 16,050 28,350 16
帳 面 金 額 課 稅 基 礎 暫 時 性 差 異 職 工 福 利 - - - 遞 延 所 得 稅 資 產 289 289 - 資 產 總 額 81,389 52,839 當 期 應 付 所 得 稅 509 509 - 應 付 帳 款 500 500 - 應 付 罰 款 700 700 - 應 付 退 休 金 1,700 - (1,700) 長 期 借 款 14,861 14,861 - 遞 延 所 得 稅 負 債 4,854 4,854 - 負 債 總 額 23,124 21,424 股 本 5,000 5,000 - 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 166 - - 保 留 盈 餘 53,099 26,415 - 負 債 及 權 益 總 額 81,389 52,839 - 應 課 稅 暫 時 性 差 異 28,550 可 減 除 暫 時 性 差 異 (1,700) 遞 延 所 得 稅 負 債 28,550, 稅 率 17% 4,854 減 : 期 初 遞 延 所 得 稅 負 債 (4,131) 歸 屬 於 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 之 遞 延 所 得 稅 200, 稅 率 17% (34) 與 暫 時 性 差 異 之 產 生 及 迴 轉 有 關 之 遞 延 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) 689 遞 延 所 得 稅 資 產 1,700, 稅 率 17% (289) 減 : 期 初 遞 延 所 得 稅 資 產 187 與 暫 時 性 差 異 之 產 生 及 迴 轉 有 關 之 遞 延 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) (102) 揭 露 釋 例 17
依 本 準 則 應 揭 露 之 金 額 如 下 : 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) 之 主 要 組 成 部 分 ( 第 79 段 ) 20X6 20X5 當 期 所 得 稅 費 用 509 976 與 暫 時 性 差 異 之 產 生 及 迴 轉 有 關 之 遞 延 所 得 稅 費 用 587 442 所 得 稅 費 用 1,096 1,418 與 其 他 綜 合 損 益 組 成 部 分 相 關 之 所 得 稅 費 用 ( 第 81 段 (ab)) 20X6 20X5 與 備 供 出 售 金 融 資 產 未 實 現 損 益 有 關 之 遞 延 所 得 稅 (34) - 所 得 稅 費 用 與 會 計 利 潤 關 係 之 說 明 ( 第 81 段 (c)) 本 準 則 允 許 兩 種 說 明 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) 與 會 計 利 潤 關 係 之 可 選 擇 方 法 此 兩 種 格 式 列 示 如 下 : (i) 對 所 得 稅 費 用 ( 利 益 ) 與 會 計 利 潤 乘 以 適 用 稅 率 後 之 金 額 進 行 數 字 調 節, 並 揭 露 計 算 適 用 稅 率 之 基 礎 ; 20X6 20X5 會 計 利 潤 7,590 8,525 按 適 用 稅 率 17% 計 算 之 稅 額 1,291 1,449 決 定 課 稅 所 得 時 不 得 減 除 費 用 之 稅 額 影 響 數 : 環 境 污 染 罰 款 - 119 投 資 抵 減 (195) (150) 所 得 稅 費 用 1,096 1,418 (ii) 對 平 均 有 效 稅 率 與 適 用 稅 率 進 行 數 字 調 節, 並 揭 露 計 算 適 用 稅 率 之 基 礎 20X6 20X5 % % 適 用 稅 率 17.0 17.0 決 定 課 稅 所 得 時 不 得 減 除 費 用 之 稅 額 影 響 數 : 環 境 污 染 罰 款 - 1.4 投 資 抵 減 (2.6) (1.8) 18
平 均 有 效 稅 率 ( 所 得 稅 費 用 除 以 稅 前 淨 利 ) 14.4 16.6 針 對 每 一 類 暫 時 性 差 異 以 及 每 一 類 未 使 用 課 稅 損 失 及 未 使 用 所 得 稅 抵 減 : (i) 每 一 表 達 期 間 認 列 於 財 務 狀 況 表 中 之 遞 延 所 得 稅 資 產 及 負 債 金 額 ; (ii) 每 一 表 達 期 間 認 列 於 損 益 中 之 遞 延 所 得 稅 利 益 或 費 用 之 金 額 ( 若 無 法 明 顯 從 財 務 狀 況 表 中 所 認 列 金 額 之 變 動 看 出 時 )( 第 81 段 (g)) 年 初 餘 額 認 列 於 損 益 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 年 底 餘 額 20X6 遞 延 所 得 稅 資 產 應 付 退 休 金 153 136-289 職 工 福 利 34 ( 34 ) - - 遞 延 所 得 稅 資 產 合 計 187 102-289 遞 延 所 得 稅 負 債 不 動 產 廠 房 及 設 備 4,131 689-4,820 備 供 出 售 金 融 資 產 - - 34 34 遞 延 所 得 稅 負 債 合 計 4,131 689 34 4,854 20X5 遞 延 所 得 稅 資 產 應 付 退 休 金 - 153-153 職 工 福 利 68 ( 34 ) - 34 遞 延 所 得 稅 資 產 合 計 68 119-187 遞 延 所 得 稅 負 債 不 動 產 廠 房 及 設 備 3,570 561-4,131 釋 例 十 投 資 關 聯 企 業 之 遞 延 所 得 稅 (IAS12.38-45) 甲 公 司 於 20X1 年 以 $100,000 取 得 乙 公 司 20% 之 股 權, 並 對 乙 公 司 具 重 大 影 響 甲 公 司 對 乙 公 司 於 20X1 年 之 投 資 餘 額 變 動 情 形 如 下 : 19
原 始 投 資 金 額 $100,000 採 用 權 益 法 之 關 聯 企 業 損 益 份 額 70,000 國 外 營 運 機 構 財 務 報 表 換 算 之 兌 換 差 額 (15,000) 年 底 餘 額 $155,000 影 響 投 資 關 聯 企 業 餘 額 主 要 來 自 兩 個 組 成 部 分, 採 用 權 益 法 之 關 聯 企 業 損 益 份 額 所 造 成 之 帳 面 金 額 變 動, 將 透 過 乙 公 司 發 放 股 利 或 甲 公 司 處 分 乙 公 司 股 權 以 回 收 帳 面 金 額 ; 國 外 營 運 機 構 財 務 報 表 換 算 之 兌 換 差 額 所 造 成 之 帳 面 金 額 變 動 將 透 過 甲 公 司 處 分 乙 公 司 股 權 以 回 收 帳 面 金 額 甲 公 司 適 用 稅 率 為 17% 甲 公 司 對 此 項 關 聯 企 業 投 資 應 認 列 之 遞 延 所 得 稅 計 算 說 明 如 下 : 情 況 一 甲 公 司 在 可 預 見 之 未 來 並 無 處 分 乙 公 司 股 權 之 計 畫 雖 然 甲 公 司 在 可 預 見 之 未 來 並 無 處 分 乙 公 司 股 權 之 計 畫, 依 據 IAS 12 第 42 段, 關 聯 企 業 之 投 資 者 並 未 控 制 關 聯 企 業, 且 通 常 無 法 決 定 該 企 業 之 股 利 政 策 因 此, 在 無 協 議 規 定 關 聯 企 業 之 利 潤 於 可 預 見 之 未 來 不 分 配 時, 投 資 者 應 認 列 與 投 資 該 關 聯 企 業 相 關 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 負 債 故 甲 公 司 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 如 下 : 20X1 遞 延 所 得 稅 費 用 11,900 遞 延 所 得 稅 負 債 11,900 說 明 : 認 列 因 採 用 權 益 法 之 關 聯 企 業 損 益 份 額 造 成 投 資 關 聯 企 業 增 加 之 相 關 遞 延 所 得 稅 $70,000 17%=$11,900 換 算 國 外 營 運 機 構 財 務 報 表 產 生 之 兌 換 損 失 $15,000, 因 而 產 生 可 減 除 暫 時 性 差 異, 由 於 甲 公 司 在 可 預 見 之 未 來 並 無 處 分 乙 公 司 股 權 之 計 畫, 且 無 其 他 事 項 可 證 明 符 合 IAS 12 第 44 段 (a) 該 暫 時 性 差 異 很 有 可 能 於 可 預 見 之 未 來 迴 轉 之 條 件, 則 不 認 列 相 關 遞 延 所 得 稅 資 產 情 況 二 甲 公 司 在 可 預 見 之 未 來 計 畫 將 處 分 乙 公 司 股 權 甲 公 司 在 可 預 見 之 未 來 預 計 將 處 分 乙 公 司 股 權, 且 依 據 IAS 12 第 42 段, 甲 公 司 無 法 控 制 乙 公 司 之 股 利 政 策, 因 此, 在 無 法 符 合 IAS 12 第 39 段 豁 免 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 之 情 況 下, 投 資 者 應 認 列 與 投 資 該 關 聯 企 業 相 關 之 應 課 稅 暫 時 性 差 異 所 產 生 之 遞 延 所 得 稅 負 債 甲 公 司 應 認 列 遞 延 所 得 稅 負 債 如 下 : 20X1 遞 延 所 得 稅 費 用 11,900 遞 延 所 得 稅 負 債 11,900 20
說 明 : 認 列 因 採 用 權 益 法 之 關 聯 企 業 損 益 份 額 造 成 投 資 關 聯 企 業 增 加 之 相 關 遞 延 所 得 稅 $70,000 17%=$11,900 換 算 國 外 營 運 機 構 財 務 報 表 產 生 之 兌 換 損 失 $15,000, 因 而 產 生 可 減 除 暫 時 性 差 異, 由 於 甲 公 司 在 可 預 見 之 未 來 有 明 確 計 畫 將 處 分 乙 公 司 之 股 權, 故 符 合 IAS 12 第 44 段 (a) 該 暫 時 性 差 異 很 有 可 能 於 可 預 見 之 未 來 迴 轉 之 條 件 ; 倘 若 同 時 符 合 IAS 12 第 44 段 (b) 很 有 可 能 有 足 夠 之 課 稅 所 得 以 供 該 暫 時 性 差 異 使 用, 則 甲 公 司 應 認 列 相 關 遞 延 所 得 稅 資 產 如 下 : 20X1 遞 延 所 得 稅 資 產 2,550 與 其 他 綜 合 損 益 組 成 部 分 相 關 之 所 得 稅 2,550 說 明 : 認 列 因 國 外 營 運 機 構 財 務 報 表 換 算 之 兌 換 損 失 造 成 投 資 關 聯 企 業 帳 面 金 額 減 少 之 相 關 遞 延 所 得 稅 $15,000 17%=$2,550 21