利多? 新納產業之營業稅 改增值稅規定說明 勤業眾信聯合會計師事務所陳文孝執行副總經理 Sept. 2016
大綱 一 營轉增背景介紹 四 對建築業之影響 與因應 二 對製造業之影響 五 對生活服務業之 影響與因應 三 對不動產業之 影響與因應 六 對金融業之影響 與因應 勤業眾信版權所有保留一切權利 2
一 營轉增背景介紹 勤業眾信版權所有保留一切權利 3
背景介紹 上海啟動試點 : 交通運輸業和部分現代服務業 試點範圍擴大至全國 電信業 2013.8.1 2012.1.1 2014.6.1 2012.9.1 2014.1.1 2016.5.1 試點範圍擴大至 8 省市 鐵路運輸 郵政業 房地產業 建築業 金融保險業 生活服務業 營改增五部曲 1. 逐步擴大營改 增範圍 2. 實現營改增 全覆蓋 3. 進一步完善 增值稅稅制 4. 完善增值稅 中央和地方 分配體制 5. 實行增值稅 立法 勤業眾信版權所有保留一切權利 4
重點提要 稅負影響 財務管理的變革 財務指標的衝擊您準備好了嗎? 應對方案 勤業眾信版權所有保留一切權利 5
財務指標的衝擊 稅負影響 財務指標的衝擊 營業收入 : 增值稅屬於價外稅, 營業收入將有所下降 ; 利潤和業績指標 : 相關業績指標將受到衝擊 ; 現金流 : 專案中後期進項稅才能得以抵扣, 加劇現金流壓力 稅負影響稅負影響 稅率上升與轉嫁 : 增值稅稅率調升為 11%; 進項抵扣 : 房地產企業相關成本進項扣抵政策新規 ; 附加稅的上升 : 流轉稅支付額上升, 附加稅也將提高 勤業眾信版權所有保留一切權利 6
財務管理的變革 應對方案 財務管理的財務指標的變革衝擊 財務核算體系 : 需改造財務核算體系和 ERP 系統 ; 增值稅發票管理 : 需加強增值稅發票管理 ; 增值稅納稅申報 : 對於企業稅務管理人員而言是全新的領域 應對方案 測算稅負影響 : 測算分析, 評估各項指標影響性 ; 優化商業模式 : 根據增值稅稅制的特點, 改良商業模式 ; 規範增值稅管理 : 提供員工具體的管理規範和操作指引 勤業眾信版權所有保留一切權利 7
二 對製造業之影響 勤業眾信版權所有保留一切權利 8
營改增對製造業的影響 銷售 1. 增值稅銷售收入不再是單一產品銷售 2. 提供勞務 出借資金 出租房產, 出售房產等均需要交增值稅 3. 出口 ( 免 ) 退稅範圍擴大 主要影響 購進 : 可抵扣的進項增加 1. 購進不動產可抵扣 2. 購進服務可抵扣 3. 其他 勤業眾信版權所有保留一切權利 9
新增的可抵扣內容 購買不動產 租賃不動產 ( 融資租賃售後回租不能抵扣 ) 建築服務 : 工程服務 安裝服務 裝飾服務 金融服務 ( 部分 ) 商務輔助服務和其他現代服務 生活服務 ( 部分 ) 勤業眾信版權所有保留一切權利 10
應注意事項 不能抵扣 可以抵扣 旅客運輸費 餐費 貸款利息與相關費用 融資租賃售後回租屬於貸款業務 娛樂服務 居民日常服務 住宿費符合條件者 銀行開戶費 結算費等符 合條件者 勤業眾信版權所有保留一切權利 11
三 對不動產業之影響與因應 勤業眾信版權所有保留一切權利 12
銷售房地產適用的政策 房地產老項目 ( 備註 1) 與老不動產項目 ( 備註 2) 一般計稅 :11% 稅率 簡易計稅 :5% 徵收率 2016.1.1 2016.5.1 2016.12.31 適用增值稅稅率 :11% 備註 1: 房地產老項目, 是指 «建築工程施工許可證» 註名的合同開工日期在 2016.04.30 以前 備註 2: 老不動產, 是指在 2016.04.30 以前取得或自建的不動產 勤業眾信版權所有保留一切權利 13
納稅人關心議題 稅負變化 過度政策 稅務風險 1. 增值稅法票取得的選擇與合法性 ( 影響 3 稅 ) 2. 徵收管理 : 就地預徵, 機構所在地申報繳納 3. 稅負變化帶來的現金流影響 增值稅的稅務風險 資料來源 : 中華會計網校 勤業眾信版權所有保留一切權利 14
應注意事項 1. 營業稅清稅 2. 老項目一般計稅或簡易計稅之選擇 3. 供應商的選擇與管理 (1 票 3 抵 ) 4. 銷售合同 : 內容應注意的事項包括銷售收入的確認 ;( 預 ) 收款 合同規定確認收款日期 開發票 合同未規定的按照產權變更日期, 按照孰早原則 企業應在條款制定上進行明確 5. 採購合同 : 應當在合同中明確供應商 ( 承包商 ) 按規定提供發票的義務 ; 明確提供發票類型 稅率的要求 ; 明確提供發票的時間如按進度等 ; 當明確供應商 ( 承包商 ) 對發票問題的賠償責任等 6. 銷售合同的收款進度與進項發票的取得的進度 7. 建築合同內容 合同中方標注供應商的明細 關注供應商的資質資訊的真實性, 建立供應商資訊平臺, 與全國企業信用公示系統和各省級工商局的企業資訊查詢系統對接 標注預付款和預付款的進度 注明所提供的專用發票的種類 稅率及未按規定提供的罰 注明提供發票進度 建立發票傳遞管理流程及日期管理制度 (A B 級信用企業專用發票不用認證 ) 標注供應商業務及發票協查 建立供應商退款 返利 折扣 折讓配合制度 關注異地施工方稅收成本與報價關係 8. 房地產企業建立供應商體系時, 不應片面追求進項稅額, 而應在注重品質的同時, 追求利潤最大化 勤業眾信版權所有保留一切權利 15
四 對建築業之影響與因應 勤業眾信版權所有保留一切權利 16
徵稅範圍 建築服務 : 指各類建築物 構築物及其附屬設施的建造 修繕 裝飾 線路 管道 設備 設施等 的安裝及其他工程作業的業務活動 具體包括 : 工程服務修繕服務安裝服務裝飾服務其他建築服務 勤業眾信版權所有保留一切權利 17
成本與稅務管理面臨新挑戰 能否取得進項稅 具體的抵扣金設備監管 測算工程成本 投標工作變得複雜 發票管理的風險較大 要求更高稅務管理 虛開增值稅專用發票 積極防控風險之必要性 勤業眾信版權所有保留一切權利 18
應對策略建議 01 及時編制增值稅管 04 理手冊, 確保合規加強合同管理操作 02 優化稅務崗位設置 05 加強對供應商的篩選和管理 03 開展營改增專項培訓 06 立即著手進行現狀梳理 勤業眾信版權所有保留一切權利 19
五 對生活服務業之影響與因應 勤業眾信版權所有保留一切權利 20
現代服務業 - 餐飲及連鎖加盟業相關規定 項目 說明 餐飲服務 : 通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動 稅目註釋 銷售無形資產 : 轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動 無形資產, 是指不具實物形態, 但能帶來經 濟利益的資產, 包括技術 商標 著作權 商譽 自然資源使用權和其他權益性無形資產 ( 如 : 經營權 ( 包括特許經營權 連鎖經營權 其他經營權 ) 經銷權 ) 銷售額 收取的全部價格和價外費用, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外 適用稅率 6%( 註 ) 其他 納稅人購進的餐飲服務進項稅額不得抵扣 註 : 關於餐飲服務中的外賣行為, 可能分別適用不同的增值稅稅率, 建議公司應儘早與主管稅局溝通, 瞭解其認定原則 : 關於旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告 ( 國家稅務總局公告 [2011]62 號 ): 銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅 適用 17% 稅率 關於旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告 ( 國家稅務總局公告 [2013]17 號 ): 飲食業納稅人銷售非現場消費的食品, 屬於不經常發生增值稅應稅行為, 可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅 適用 3% 徵收率 勤業眾信版權所有保留一切權利 21
現代服務業 - 飯店業相關規定 1. 住宿 2. 租賃 提供住宿場所及配套服務等的活動 稅率 6% 是指在約定時間內將有形動產或者不動產 ( 註 1) 轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動 稅率 11% 飯店業收入類型 3. 娛樂 4. 售貨 是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務 稅率 6% 銷售應稅貨物 稅率 17% 5. 餐飲 6. 代理 通過同時提供飲食和飲食場所的方式, 為消費者提供飲食消費服務的業務活動 稅率 6%( 註 2) 7. 其他 如停車費收入 舉辦會議活動收入 等 稅率 6% 應旅客要求, 代購機票 火車票與代理電信業 務 稅率 6% 註 1: 納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產, 可以選擇適用簡易計稅方法, 按照 5% 的徵收率計算應納稅額 註 2: 請參考 2. 餐飲及連鎖加盟業相關規定的註釋說明 勤業眾信版權所有保留一切權利 22
餐飲業 ( 註 1) 應注意事項 採購初級農產品時注意進貨管道 ( 註 2) 加工程度不同, 稅率不同, 抵扣的進項稅額也不同 如何區分現場消費與外賣商品 根據財稅 2016 36 號檔附件中 營業稅改征增值稅試點實施辦法 第三十九條規定, 納稅人兼行銷售貨物 勞務 服務 無形資產或者不動產, 適用不同稅率或者徵收率的, 應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額 ; 未分別核算的, 從高適用稅率 註 1: 餐飲服務指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動 註 2: 財政部 國家稅務總局關於印發 農業產品徵稅範圍注釋 的通知 ( 財稅字 1995 52 號 ) 中初級農產品範圍的, 如果是銷售自產產品可以免稅 勤業眾信版權所有保留一切權利 23
六 對金融業之影響與因應 勤業眾信版權所有保留一切權利 24
營改增政策要點 為資金貸與之利息收入, 包含罰息 票據貼現等利息性質收入 貸款服務 金融商品轉讓 為轉讓外匯 有價證券 基金 信託 理財產品等金融商品之買賣利潤 所涉及之服務 : 貸款服務 直接收費金融服務 金融 商品轉讓 保險服務 保險服務 指與投保者根據保險合同約定所收取之保險費 直接收費金融服務 為從事金融服務所收取之服務費 手續費 管理費 佣金等 勤業眾信版權所有保留一切權利 25
營改增前後之比較 業務類型主要業務營改增前營改增後 ( 註 ) 主要改變 1. 金融同業往來利息收入仍然 貸款服務 貸款 融資利息收入 5% 營業稅 6% 增值稅 免稅, 但營改增後限制增加 2. 貸款服務開出之發票不得抵 扣銷項稅額 直接收費金融服務 金融服務 ( 金融支付 信用證等 ) 收取之手續費或服務費等 5% 營業稅 6% 增值稅 對境外單位之間的資金融通服務 費免稅 以賣出價扣除買進價為徵稅額, 金融商品轉讓 轉讓有價證券 外匯 期貨等金融商品利潤 5% 營業稅 6% 增值稅 徵稅額為負值時可轉至下一期出 售金融商品銷售額相抵, 但不得 保險服務 保險費收入 5% 營業稅 6% 增值稅 轉至下一會計年度 保險理賠金不徵稅 註 : 小規模納稅人稅率為 3% 勤業眾信版權所有保留一切權利 26
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