高點新會報 第三單元 大學生會計教室 NO.1 大學生會計教室 專為大學生設計的會計教室 抓住考試重點觀念 讓您輕鬆面對期末考 標準成本制(差異分析) 高點孔王助教團隊 作者簡介 台政大會研所博碩士生並具備會計師或公職資格之優秀成員組成 針對個人學習 助教答 疑及成功考試經歷 整合各科學習重點 備考方法及考點精鍊 定期提供課題補充 具醍醐灌頂之效 摘要 根據歷年來的統計 全國各大學校院的會計學系 近九成採用 Hongren 所著的成本會計作為指 定教科用書 成本與管理會計上學期期末考範圍 多半是份量相當可觀的差異分析 差異分析的內容 對初學者而言 著實相當陌生且容易混淆 在觀念不清楚的情況下 往往未能弄清楚公式的來龍去脈 只能強記大量公式 當題目略加變化時便無力招架 有鑑於此 希望透過少數幾頁的篇幅 彙整 Hongren 課本重點並搭配高點的解題秘訣 以最有效率的方式為各位複習差異分析內容 期許藉由這樣的用 心 使同學們的成會成績突飛猛進 順利取得高分 重點整理 一 標準成本制 又稱為差異分析 之意義與功能 選擇題及問答題 1. 標準成本制係以實際成本和標準成本相比較 進而分析差異原因 並及時採取改正行動 以控 制成本之會計制度 2.可作為績效衡量之基礎 進而達到成本控制及成本抑減之效果 3.對員工有激勵作用 可配合獎酬制度之實施 二 計算題 1. 在本章 標準成本可視為預計成本 2. 說明 生產 1000 單位 每單位須投入 8 個人工小時 每一人工小時為 9 元 則 成本 1000 產量 8 單位投入 $9 價格 $72,000 上述的產量 投入 價格皆可為實際或是預計 其中單位投入不一定為人工小時 也有可能是 每單位幾噸或每單位幾英呎 簡易公式 成本 產量 單位要素投入 價格 ( 總要素投入 ) 價格 延伸必考觀念(一) 直接原料差異 與 直接人工差異分析 一 作法 請對照下圖 1 並試著畫畫看 1. 圖內之投入為每單位產量所需投入之原料 人工小時 2. 直接原料差異 直接人工差異全都以實際產量為主 絕不可放預計產量 3.越左邊越實際 全部都是實際 越右邊越預計 只有產量是實際 其他都是預計 4.先算價差 產量 投入皆為實際 只有價格是一個為實際 一個為預計 5.再算量差 效率差 產量和價格均相同 只有每單位投入存在差異 於相同實際產量下 若 實際每單位投入和預計每單位投入不相同 就會產生多耗原料 人工小時 或少耗原料 人 3-1
工小時 ) 之差異, 此差異謂之效率差 6. 若左邊的數字大於右邊 ( 越實際的成本 > 越預計的成本 ), 則為不利差異 (U) Unfavorable variance, 反之為有利差異 (F) Favorable variance 實際產量 x 實際投入 x 實際價格實際產量 x 實際投入 x 預計價格實際產量 x 預計投入 x 預計價格 價格差異 效率差異 總差異 彈性預算差 二 精選試題 : 請試著做做看, 若能自己算出答案, 代表觀念已確實建立 題目 1 某家具公司的椅子生產線資料如下: 自 Hongren 7-26 改編 每張椅子的標準直接原料每平方碼 $10, 需投入 2 平方碼直接製造人工每小時 $20, 須投入 0.5 小時實際績效之相關資訊 : 實際產出單位 ( 椅子 )20,000 張 ; 購入並領用投入碼數為 37,000 平方碼 ; 每平方碼價格 $10.2; 直接製造人工成本共 176,400; 實際投入 9,000 小時, 每小時 $19.6 試作 : 計算直接材料與直接製造人工的價格差異與效率差異 解析 1. 直接原料差異 : 實際產量為 20, 000 張, 投入並領用的碼數為 37, 000(20, 000 每單位投入 =37, 000), 得知每單位投入 =1.85 碼 實際產量 x 實際投入 x 實際價格 (20,000 1.85 10.2=377,400) 實際產量 x 實際投入 x 預計價格 (20,000 1.85 10=370,000) 實際產量 x 預計投入 x 預計價格 (20,000 2 10=400,000) 價格差異 7,400(U) 效率差異 30,000(F) 2. 直接人工差異 : 實際產量為 20, 000 張, 投入 9, 000 小時 (20, 000 每單位投入小時 = 9, 000), 得知每單位投入小時 =0.45 小時 直接原料總差異 ( 直接原料彈性預算差 )22,600(F) 實際產量 x 實際投入 x 實際價格 (20,000 0.45 19.6=176,400) 實際產量 x 實際投入 x 預計價格 (20,000 0.45 20=180,000) 實際產量 x 預計投入 x 預計價格 (20,000 0.5 20=200,000) 價格差異 3,600(F) 效率差異 20,000(F) 直接人工總差異 ( 直接人工彈性預算差 )23,600(F) 題目 2 承上題, 假設實際購入原料之數量為 60, 000 平方碼 ( 每平方呎 $10.2), 卻僅使用 37, 000 3-2
平方碼, 試求原料購料價差及效率差 特殊情況 : 直接原料有時會以 購料 ( 進料 ) 價差 之方式命題, 購料價差亦為價差, 其 差異在所用的總投入是購買時的量 ( 或進貨量 ), 而非平時生產耗用之總投入 實際購料 實際價格實際購料 預計價格實際產量 實際投入 預計價格實際產量 預計投入 預計價格 (60,000 10.2=612,000) (60,000 10=600,000) (20000 1.85 10=370,000) (20000 2 10=400,000) 購料 ( 進料 ) 價差 12,000(U) 效率差異 30,000(F) 延伸必考觀念 ( 二 ): 變動製造費用差異 固定製造費用差異 (2 3 4 項差異分析 ) 一 重點整理 : 1. 變動製造費用, 是以變動製造費用分攤率 ( 簡稱 Vr) 投入量, 故作法和直接原料差異 直接人工差異作法相當, 僅有價差及效率差 2. 固定製造費用, 於期初決定一整期之固定製造費用, 再用一整期所需的基準小時 ( 通常考題都以人工小時 ) 作為分攤基礎, 便得求算每小時固定製造費用分攤率 今年為 $200,000, 預計這一年需要耗 10,000 直接人工小時, 就可以算出每一直接人工小時之固定製造費用分攤率 ( 代號 Fr) $200,000 10,000=$20 3. Hongren 認為固定製造費用沒有效率差, 僅有價差和生產數量差 ( 能量差 ) 注意 : 只有固定製造費用才有生產數量差 ( 能量差 ) 二 四項差異分析法 : 包含 : 變動製造費用支出差 固定製造費用支出差 變動製造費用效率差 生產數量差 1. 變動製造費用 實際產量 實際每 單位投入 實際 Vr 實際產量 實際 每單位投入 預計 Vr 單位投入 預計 Vr = 單位投入 預計 Vr 變動製造費用支出差 ( 用款差 ) 變動製造費用效率差 3-3
2. 固定製造費用 實際固定製造費用 ( 一筆金額 )= 實際產量 實際每單位投入 實際 Fr ( 一筆金額, 期初決定 ) = ( 一筆金額, 期初決定 ) 單位投入 預計 Fr 固定製造費用支出差 ( 用款差 ) 生產數量差 ( 能量差 ) 3. 三項差異分析法 變動製造費用支出差 + 固定製造費用支出 差 = 製造費用支出差 ( 總支出差 ) 變動製造費用效率差生產數量差 ( 能量差 ) 4. 兩項差異分析法 製造費用預算差異 ( 製造費用彈性預算差 ) 生產數量差 ( 能量差 ) 三 精選試題 : 請試著做做看, 若能自己算出答案, 代表觀念已確實建立 題目 3 Hongren 8-38 改編, 進階題 高點公司採用彈性預算及標準成本協助規劃及控制其他製造作業, 在標準成本制下設有兩類直接成本 ( 直接材料及直接製造人工 - 皆為變動 ) 與兩類間接成本 ( 變動製造費用與固定製造費用皆以直接人工小時分攤 ) 8 月份在預計 40,000 個直接人工小時水準下, 預計直接製造人工成本為 $800,000, 預計變動製造費用為 $480,000, 為 $640,000 以下為 8 月份實際結果 : 直接材料價格差異 ( 以進貨為基礎 ) $176,000 有利 直接材料效率差異 $69,000 不利 已發生直接製造人工成本 $522,750 變動製造費用彈性預算差異 $10,350 不利 變動製造費用效率差異 $18,000 不利 已發生固定製造費用 $597,460 固定製造費用用款差異 $42,540 有利 直接材料每磅標準成本為 $11.50, 每單位產出允許之標準投入為 3 磅之直接材料 8 月份生產 30,000 單位產品, 直接材料無期初存貨, 在製品無任何期初期末存貨 在 8 月份, 直接材料價格差異為每磅 $1.10 3-4
7 月份由於人工問題導致產量大為減少, 造成不利的直接製造人工效率差異 $45,000, 而無製造人工價格差異 該項問題持續到 8 月份, 許多工人辭職, 但替代之人工必須以較高工資才能雇得, 一旦雇用也要讓所有員工加薪 8 月份實際平均工資率高於標準工資率每小時 $0.50 試求: (1) 8 月份直接材料採購之總磅數 (2) 直接材料超耗磅數總額 (3) 變動製造費用用款差異 (4) 實際直接製造人工耗用總時數 (5) 實際產出下所允許之標準直接製造人工總時數 (6) 生產數量差異 解析 1. 從第二段資料可得知 : 8 月份預計每直接人工小時之工資率為 :$800,000 40,000=$20 8 月份預計每直接人工小時之變動製造費用分攤率為 :$480,000 40,000=$12 8 月份預計每直接人工小時之固定製造費用分攤率為 :$640,000 40,000=$16 8 月份預計總固定製造費用為 : $640,000 從第四段資料得知 : 實際生產單位為 30,000 單位, 預計生產每單位需要 3 磅直接原料, 每磅標準成本為 $11.50 從第五段資料得知 :8 月份實際平均工資率高於標準工資率每小時 $0.5, 所以 8 月份實際平均工資率為 :$20+$0.5=$20.5 2. 將上述資訊代入差異分析圖中 (1) 直接原料 : 實際購料 實際價格 實際購料 預計價格 實際產量 實際投入 預計價格 實際產量 預計投入 預計價格 (Q 10.4=) (Q 11.5=) (30000 3.2 11.5=1,104,000) (30000 3 11.5=1,035,000) 購料價差 176,000(F) 效率差異 69,000(U) A. 把題目差異及資料放入上圖中, 求出實際每單位投入為 3.2 B. 題目第四行提到在 8 月份, 直接材料價格差異為每磅 $1.10, 從上圖又得知為有 利購料價差, 故實際每磅價格為 $11.5-1.1=$10.4 C. 可求出實際購料量為 :$176,000 ($11.5-$10.4)=160,000( 磅 ) (2) 直接人工 : 實際產量 x 實際投入 x 實際價格 (30,000 0.85 20.5=522,750) 實際產量 x 實際投入 x 預計價格 (30,000 0.85 20=510,000) 實際產量 x 預計投入 x 預計價格 ((30,000 0.8 20=480,000) 工資率差異 12,750(U) 效率差異 30,000(U) 3-5
A. 把題目差異及資料放入上圖中, 求出實際每單位投入為 0.85 小時 B. 即可算出工資率差異 : $12,750(U) C. 但仍無法算出預計每單位投入, 因此先往下作製造費用差異分析 (3) 變動製造費用 : 實際產量 實際每單位投入 實際 Vr 實際產量 實際每單位投入 預計 Vr 單位投入 預計 Vr = (30,000 0.85 11.7=298,350) (30,000 0.85 12=306,000) (30,000 0.8 20=480,000) 單位投入 預計 Vr 變動製造費用支出差 7,650(F) 變動製造費用效率差 18,000(U) A. 從直接人工得知, 實際每單位投入為 0.85 小時, 變動製造費用分攤率為 $12 B. 變動製造費用用款差 + 變動製造費用效率差 18,000(U)= 變動製造費用彈性 預算差異 10,350(U), 求出變動製造費用用款差 7,650(F) C. 透過變動製造費用效率差 18,000(U), 求出預計每單位投入為 0.8 小時 D. 再回到直接人工, 將預計每單位投入 0.8 小時代入, 並算出直接人工效率差異 (4) 固定製造費用 : 實際固定製造費用 ( 一筆金額 ) ($597,460) ( 一筆金額, 期初決定 ) ($640,000) = ( 一筆金額, 期初決定 ) ($640,000) 單位投入 預計 Fr (30,000 0.8 16=384,000) 固定製造費用支出差 ( 用款差 ) $42,540(F) 生產數量差 ( 能量差 ) $256,000(U) A. 從變動製造費用分析得知, 預計每單位投入為 0.8 小時 B. 8 月份預計總固定製造費用為 : $640,000 C. 已發生固定製造費用為 $597,460 D. 將分攤率 $16 代入, 並算出所有差異 3-6
答案 1. 8 月份直接材料採購之總磅數 :$176,000 ($11.5-$10.4)=160,000( 磅 ) 2. 直接材料超耗磅數總額 :(1) 實際磅數 :30,000 3.2=96,000 磅 (2) 預計磅數 :30,000 3=90,000 磅 (3) 超耗 6,000 磅 3. 變動製造費用用款差異 : 變動製造費用用款差 + 變動製造費用效率差 18,000(U)= 變動製造費用彈 性預算差異 10,350(U), 求出變動製造費用用款差 7,650(F) 4. 實際直接製造人工耗用總時數 : 實際投入為 0.85 小時, 故總時數為 30,000 0.85=25,500 5. 實際產出下所允許之標準直接製造人工總時數 : 預計投入為 0.8 小時, 故總時數為 30,000 0.8=24,000 6. 生產數量差異 :$256,000(U) 3-7