能 够 根 据 不 同 的 企 业 组 织 形 式 编 制 基 本 的 财 务 报 表 是 F3 的 一 个 主 要 学 习 目 的 通 过 前 面 几 个 部 分 的 学 习, 学 生 应 该 能 够 利 用 给 定 的 基 本 资 料 编 制 简 单 的 财 务 报 表, 或 者 利 用 给 定

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1 ACCA Paper F3 常 见 考 试 试 题 及 难 点 解 析 F3 Financial Accounting 是 ACCA 考 试 中 会 计 的 一 门 入 门 课 程, 这 门 课 程 主 要 侧 重 于 介 绍 财 务 会 计 的 一 些 基 础 知 识, 基 本 的 目 标 就 是 要 求 学 生 熟 练 掌 握 复 式 记 账 法, 并 能 针 对 不 同 组 织 形 式 的 企 业 编 制 基 本 的 财 务 报 表 F3 的 主 要 内 容 可 以 分 为 以 下 几 个 部 分 : 1. The context and purpose of financial reporting and accounting conventions 这 一 部 分 主 要 介 绍 企 业 的 不 同 组 织 形 式, 会 计 的 基 本 概 念 和 基 本 原 则, 财 务 报 表 的 目 的 基 本 要 素 和 几 个 基 本 的 计 量 属 性, 以 及 会 计 准 则 的 管 理 框 架 从 总 体 上 来 讲, 这 部 分 内 容 主 要 是 面 向 没 有 会 计 基 础 的 学 生, 对 财 务 会 计 的 基 本 概 念 和 基 本 原 理 进 行 的 讲 述, 为 ACCA 以 后 其 他 会 计 领 域 课 程 提 供 了 基 础 性 的 平 台 这 部 分 内 容 出 题 相 对 来 讲 比 较 直 观 和 简 单, 难 度 不 大 2. How transactions are recorded using the principle of double entryaccounting 这 一 部 分 主 要 介 绍 复 式 记 账 法, 以 及 会 计 处 理 流 程 会 计 流 程 只 在 F3 中 进 行 讲 述 和 测 试,ACCA 以 后 其 他 会 计 领 域 的 课 程 均 不 再 涉 及 由 于 很 多 学 生 对 会 计 流 程 理 解 不 透 彻, 因 而 常 常 导 致 在 此 类 测 试 中 得 分 率 不 高 因 而 学 生 需 要 熟 练 掌 握 会 计 流 程 的 基 本 步 骤, 各 种 日 记 账 和 账 簿 的 设 置, 试 算 平 衡 表 的 功 能 以 及 局 限 性 等 3. Recording transactions and events using the principles of double entryaccounting 与 上 一 部 分 侧 重 于 复 式 记 账 法 在 会 计 循 环 中 的 运 用 不 同, 这 一 部 分 侧 重 于 复 式 记 账 法 在 具 体 业 务 中 的 应 用 这 一 部 分 涉 及 到 一 些 常 用 的 具 体 准 则 的 应 用, 比 如 存 货 准 则 固 定 资 产 等 等 这 部 分 知 识 点 的 考 核 多 样 化, 既 可 以 通 过 Journal entry 的 方 式 来 测 试 学 生 对 复 式 记 账 法 的 掌 握 程 度, 也 可 以 通 过 一 具 体 事 例 来 检 测 学 生 对 资 产 入 账 价 值 的 掌 握, 还 可 以 通 过 跨 期 费 用 的 归 属 和 分 配 方 式 来 检 测 学 生 对 权 责 发 生 制 的 理 解 应 用 等 等 4. Preparing basic financial statements for sole trader and company

2 能 够 根 据 不 同 的 企 业 组 织 形 式 编 制 基 本 的 财 务 报 表 是 F3 的 一 个 主 要 学 习 目 的 通 过 前 面 几 个 部 分 的 学 习, 学 生 应 该 能 够 利 用 给 定 的 基 本 资 料 编 制 简 单 的 财 务 报 表, 或 者 利 用 给 定 的 资 料, 对 个 别 项 目 如 何 在 报 表 上 进 行 列 报 作 出 正 确 的 解 答 这 一 部 分 是 对 前 面 各 部 分 内 容 的 一 个 汇 总 5. Other topics 除 了 以 上 内 容 之 外,F3 还 要 求 学 生 应 该 掌 握 总 账 和 明 细 账 之 间 的 关 系 (control account and ledger account), 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 编 制 (bank reconciliation), 错 账 的 更 正, 尤 其 是 suspense account 的 应 用, 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 会 计 处 理 方 法 等 总 账 和 明 细 账 之 间 的 关 系, 往 往 会 结 合 着 会 计 循 环 出 题, 因 而 难 度 偏 大 总 账 和 明 细 账 之 间 关 系, 以 及 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 编 制, 仅 在 F3 中 测 试,ACCA 以 后 其 他 会 计 领 域 的 课 程 均 不 再 涉 及 在 学 习 F3 课 程 时, 由 于 大 部 分 学 生 没 有 会 计 背 景 知 识, 或 者 仅 有 国 内 会 计 学 原 理 的 基 础 知 识, 因 而 建 议 在 学 习 的 时 候 把 握 以 下 基 本 指 导 思 想 : 第 一, 在 理 解 中 学 习 ACCA 的 考 试 更 侧 重 于 检 验 学 生 对 知 识 点 的 理 解 而 不 是 死 记 硬 背, 因 而 学 生 在 学 习 中, 一 定 要 理 解 财 务 会 计 的 基 本 原 则 和 基 础 知 识 多 做 练 习, 包 括 课 本 上 的 练 习 练 习 册 上 的 练 习 以 及 一 些 自 测 题, 这 可 以 帮 助 学 生 加 强 对 财 务 会 计 基 本 内 容 的 理 解 和 应 用 第 二, 在 比 较 中 学 习 中 西 方 在 教 材 编 写 上 问 题 表 述 上 都 有 一 定 的 差 异, 例 如 ACCA 教 材 一 般 采 用 发 散 式 的 思 维 来 进 行 讲 述, 而 中 式 教 材 一 般 采 用 收 敛 式 思 维 一 直 在 中 式 教 育 中 成 长 的 学 生 在 初 次 接 触 ACCA 教 材 时, 往 往 会 有 一 定 程 度 的 不 适 应 此 外, 有 些 学 生 在 考 F3 之 前 可 能 已 经 学 过 国 内 的 会 计 学 原 理 课 程, 中 西 方 所 采 用 的 会 计 基 本 原 则 没 有 任 何 实 质 上 的 差 异, 但 是 在 具 体 业 务 处 理 上, 中 西 方 却 存 在 很 多 差 异 比 如 我 国 有 统 一 的 会 计 科 目 名 称, 但 西 方 没 有 统 一 会 计 科 目 名 称, 同 一 个 会 计 科 目 可 能 在 不 同 的 课 本 上, 甚 至 在 同 一 个 课 本 上 采 用 不 同 的 称 呼, 这 势 必 增 加 了 初 学 者 的 困 难 在 比 较 中 学 习, 要 求 学 生 应 该 多 阅 读, 尽 快 熟 悉 西 方 常 用 的 会 计 科 目 名 称, 以 及 对 同 一 个 问 题 的 不 同 表 述 方 式 第 三, 在 交 流 中 学 习 目 前 已 经 有 很 多 专 门 的 ACCA 考 试 论 坛 以 及 QQ 群 或 者 培 训 班, 参 加 交 流 可 以 促 进 学 生 对 课 程 内 容 的 进 一 步 理 解, 也 可 以 帮 助 学 生 澄 清 一 些 知 识 误 区

3 思 路 下 面 以 一 些 考 试 中 的 常 见 题 型 和 失 分 率 较 高 的 试 题 来 讲 解 一 下 答 题 技 巧 和 1. Johnsons use the imprest method of accounting for petty cash. The petty cash was counted and there was $57.22 in hand. The following petty cash slips were found for the following: (June_2008, 2 Marks) $ Stamps Sale of goods to staff Coffee and tea purchase Birthday cards for staff What is Johnsons imprest amount? A $124 B $100 C $112 D $80 答 案 :B 分 析 : 这 个 题 询 问 的 是 Petty cash fund 的 Imprest amount, 也 就 是 问 备 用 金 的 期 初 余 额 是 多 少 类 似 这 样 的 题 型 可 以 通 过 设 置 T 型 账 户 的 方 式 来 解 决 Petty cash fund Opening bal. b/f? Stamps Sale of goods 12 Coffee and tea Birthday card Closing bal. c/d 由 于 期 初 余 额 加 上 本 期 增 加 额 恒 等 于 本 期 减 少 额 加 上 期 末 余 额 现 在 我 们 已 经 知 道 本 期 减 少 加 上 期 末 余 额 等 于 112 美 元, 那 么 扣 减 掉 本 期 增 加 的 12 美 元, 我 们 可 以 倒 挤 出 期 初 余 额 为 100 美 元 在 这 个 问 题 中, 重 要 的 是 要 区 分 开 来 哪 些 事 项 是 增 加 项, 哪 些 事 项 是 减 少 项 2. The debit side of a company s trial balance totals $800 more than the credit side. Which one of the following errors would fully account for the difference? (pilot paper)

4 A $400 paid for plant maintenance has been correctly entered in the cash book and credited to the plant asset account. B Discount received $400 has been debited to discount allowed account C A receipt of $800 for commission receivable has been omitted from the records D The petty cash balance of $800 has been omitted from the trial balance. (2 marks) 答 案 :B 分 析 : 选 项 A 中,$400 厂 房 维 修 费 本 应 该 记 在 费 用 的 借 方, 但 是 却 被 错 误 的 记 入 厂 房 资 产 的 贷 方, 此 错 误 使 贷 方 多 计 了 $400, 借 方 少 计 了 $400, 对 试 算 平 衡 表 的 合 计 影 响 为 贷 方 合 计 大 于 借 方 合 计 $800($400х2) 选 项 C 中, 收 据 的 漏 记, 表 明 业 务 根 本 没 有 登 记, 对 于 试 算 平 衡 表 来 讲, 借 方 和 贷 方 等 额 少 计 了 $400, 不 会 造 成 试 算 平 衡 表 的 不 平 衡 选 项 D 中, 备 用 金 (Petty cash) 的 余 额 在 试 算 平 衡 表 中 漏 记, 备 用 金 的 余 额 应 该 在 借 方, 由 此 漏 记 给 试 算 平 衡 表 带 来 的 影 响 是 贷 方 合 计 比 借 方 合 计 高 了 $800 选 项 B 中, 收 到 的 折 扣 (Discount received) 应 该 作 为 一 项 收 益 记 在 账 户 的 贷 方, 现 在 被 错 误 地 记 入 到 给 予 折 扣 (Discount allowed) 的 借 方, 此 错 误 使 试 算 平 衡 表 贷 方 少 计 了 $400, 借 方 多 计 了 $400, 对 试 算 平 衡 表 最 终 的 影 响 为 借 方 合 计 比 贷 方 合 计 高 了 $800 ($400х2), 因 而 B 为 正 确 答 案 3. All the sales made by a retailer are for cash, and her sale prices are fixed by doubling cost.details recorded of her transactions for September 2006 are as follows: $ 1 Sept. Inventories 40, Sept. Purchases for month 60,000 Cash banked for sales for month 95,000 Inventories 50,000 Which two of the following conclusions could separately be drawn from this information?

5 1 $5,000 cash has been stolen from the sales revenue prior to banking 2 Goods costing $5,000 have been stolen 3 Goods costing $2,500 have been stolen 4 Some goods costing $2,500 had been sold at cost price A 1 and 2 B 1 and 3 C 2 and 4 D 3 and 4 答 案 :B 分 析 : 此 题 主 要 是 测 试 期 初 存 货 与 期 末 存 货 之 间 的 关 系, 需 要 利 用 期 初 存 货 + 本 期 增 加 本 期 减 少 = 期 末 余 额 公 式 来 进 行 计 算 首 先, 我 们 可 以 先 假 设 因 为 销 售 而 存 入 银 行 的 数 额 没 有 错 误, 因 为 销 售 成 本 (cost of sales) 为 95,000/2 =$ 47,500 由 此 可 以 计 算 出 期 末 存 货 的 成 本 : Opening inventory $40,000 Add: purchases 60,000 Less: cost of sales (47,500) Ending inventory should have been 52,500 由 此 可 以 看 出, 如 果 因 为 销 售 而 存 入 银 行 的 数 额 没 有 错 误, 那 么 期 末 存 货 应 该 为 $52,500, 但 账 簿 上 记 录 的 期 末 存 货 数 额 为 $50,000, 因 而 可 能 有 价 值 2,500 美 元 的 存 货 被 偷 其 次, 我 们 可 以 再 假 设 账 簿 上 期 末 存 货 的 数 额 没 有 错 误, 由 此 可 以 计 算 出 销 售 成 本 的 数 额 : Opening inventory $40,000 Add: purchases 60,000 Less: cost of sales( 倒 挤 数 ) (50,000) Ending inventory should have been 50,000 根 据 销 售 成 本 数 额 和 销 售 价 格 的 关 系, 我 们 可 以 求 出 销 售 数 额 为 :50,000 х2 = 100,000 因 为 账 簿 上 因 销 售 而 存 入 银 行 的 数 额 为 95,000, 由 此 可 以 推 断 出 价 值 $5,000 的 销 售 现 金 在 存 入 银 行 之 前 被 偷 盗 了, 因 而 正 确 答 案 应 该 为 B

6 4. At 31 December 2004 Q, a limited liability company, owned a building that cost $800,000 on 1 January It was being depreciated at two per cent per year. On 1 January 2005 a revaluation to $1,000,000 was recognised. At this date the building had a remaining useful life of 40 years. What is the depreciation charge for the year ended 31 December 2005 and the revaluation reserve balance as at 1 January 2005? (2 marks) Depreciation charge Revaluation reserve for year ended 31 December 2005 as at 1 January 2005 $ $ A 25, ,000 B 25, ,000 C 20, ,000 D 20, ,000 答 案 :B 分 析 : 做 此 类 型 题 时, 在 判 断 非 流 动 资 产 是 否 增 值 时, 首 先 要 把 非 流 动 资 产 在 重 估 日 的 账 面 价 值 ( 成 本 累 计 折 旧 累 计 减 值 损 失 ) 算 出 来, 然 后 和 重 估 日 的 重 估 值 进 行 比 较, 来 判 断 是 否 发 生 了 增 值, 以 及 增 值 额 数 额 重 估 增 值 后 计 提 折 旧 应 该 按 照 重 估 后 的 金 额 计 提 在 2005 年 1 月 1 日, 该 建 筑 物 的 累 积 折 旧 为 :800,000х2%х10 = $160,000 建 筑 物 在 2005 年 1 月 1 日 的 账 面 价 值 为 :800, ,000 = $640,000 与 当 日 的 重 估 价 值 $1,000,000 相 比, 该 建 筑 物 重 估 增 值 $360, 年 年 度 计 提 折 旧 时, 应 该 按 照 重 估 后 的 价 值 $1,000,000 计 提, 即 : 1,000,000/40 = $25, Gareth, a sales tax registered trader purchased a computer for use in his business. The invoice for the computer showed the following costs related to the purchase: $

7 Computer 890 Additional memory 95 Delivery 10 Installation 20 Maintenance (1 year) 25 1,040 Sales tax (17.5%) 182 Total 1,222 How much should Gareth capitalise as a non-current asset in relation to the purchase? A $1,222 B $1,040 C $890 D $1,015 (2 marks) 答 案 :D 分 析 : 该 考 题 是 检 验 学 生 对 固 定 资 产 成 本 包 含 内 容 的 掌 握 情 况 审 题 的 时 候 首 先 要 注 意 到 Gareth is a sales tax registered trader, 按 照 税 法 的 规 定, 这 类 纳 税 人 的 Sales tax 可 以 依 法 抵 扣, 不 计 入 相 关 资 产 成 本, 因 而 此 次 非 流 动 资 产 的 支 付 价 格 中,Sales tax ($182) 不 应 该 计 入 资 产 成 本, 应 该 作 为 进 项 税 额 留 在 以 后 抵 扣 此 外, 购 买 中 包 含 的 一 年 维 修 费 (Maintenance)$25 应 该 作 为 费 用 扣 除, 也 不 应 该 计 入 资 产 成 本, 所 以 正 确 答 案 应 该 为 1, = $1, Theta prepares its financial statements for the year to 30 April each year. The company pays rent for its premises quarterly in advance on 1 January, 1 April, 1 July and 1 October each year. The annual rent was $84,000 per year until 30 June It was increased from that date to $96,000 per year. What rent expense and end of year prepayment should be included in the financial statements for the year ended 30 April 2006? (2 marks) Expense Prepayment A $93,000 $8,000

8 B $93,000 $16,000 C $94,000 $8,000 D $94,000 $16,000 答 案 :D 分 析 : 对 于 此 类 型 试 题, 应 该 分 时 间 区 段 来 进 行 费 用 的 归 属 和 分 配 具 体 解 法 可 以 借 鉴 下 面 思 路 : Monthly rent until 30 June 2005: 84,000/12 = $7,000 Monthly rent from 1 July 2005 to 30 April 2006: 96,000/12 = $8,000 During accounting year starting from 1 May 2005 to 30 April 2006, total rent expenses will be: 2х7,000+10х8,000=$94,000 该 题 还 问 会 计 年 末 的 预 付 租 金 (prepayment) 为 多 少 根 据 题 意, 我 们 可 以 看 出 租 金 在 季 度 初 预 付, 在 临 近 会 计 年 末 4 月 30 日 时, 公 司 曾 与 4 月 1 日 支 付 了 一 个 季 度 的 租 金, 亦 即 3х8,000 = $24,000 这 笔 租 金 支 付 受 益 期 为 三 个 月, 在 会 计 年 末 4 月 30 日, 仍 然 有 两 个 月 的 租 金 属 于 预 付, 按 照 权 责 发 生 制 应 该 作 为 资 产 处 理, 因 而 在 4 月 30 日, 资 产 负 债 表 上 应 该 有 一 个 prepayment, 金 额 应 该 为 2х8,000 =16, A company receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 30 April 2006 was $481,200. The following were the amounts of rent in advance and in arrears at 30 April 2005 and 2006: 30-Apr Apr-06 $ $ Rent received in advance 28,700 31,200 Rent in arrears (all subsequently received) 21,200 18,400 What amount of rental income should appear in the company s income statement for the year ended 30 April 2006? A $486,500 B $460,900 C $501,500 D $475,900 (2 marks) 答 案 :D

9 分 析 : 此 题 难 度 比 较 大, 涉 及 到 对 权 责 发 生 制 的 理 解 以 及 应 用 在 此 题 中, 租 金 既 有 预 收 方 式 收 取 的 (rent received in advance), 也 有 通 过 应 收 方 式 以 后 期 间 收 取 的 (rent in arrears) 我 们 先 分 别 对 这 两 类 账 户 进 行 分 析, 然 后 找 出 其 中 的 共 同 点 我 们 先 来 看 一 下 预 收 时 对 rent income 账 户 的 影 响 : rent income P&L ** Pre-receive balance b/f ** Pre-receive closing balance c/d ** Cash received ** total ** total ** 我 们 再 来 看 一 下 应 收 时 对 rent income 账 户 的 影 响 : rent income Accrual opening balance b/f ** cash * * P&L ** total ** Accrual closing balance c/d ** total ** 根 据 题 意, 我 们 可 以 看 出, 本 会 计 年 度 租 金 收 到 的 现 金 总 额 为 $481,200, 让 我 们 计 算 该 会 计 年 度 应 该 确 认 的 总 租 金 收 入 为 多 少 因 而 我 们 可 以 把 上 面 的 两 个 账 户 合 并 在 一 起, 利 用 已 知 数 额 来 求 出 未 知 数 额, 具 体 如 下 : Rent income Accrual opening balance b/f 21,200 P&L? Pre-receive closing balance c/d 31,200 total Pre-receive opening balance b/f 28,700 cash 481,200 Accrual closing balance c/d 18,400 total

10 528, ,300 在 该 合 并 账 户 中, 账 户 的 借 方 登 记 了 rent in arrears 的 期 初 余 额, 通 过 预 收 和 应 收 两 种 不 同 方 式 确 认 的 租 金 收 入 ( 未 知 数 ), 以 及 从 借 方 转 入 到 下 期 贷 方 的 rent received in advance 账 户 的 期 末 余 额 ; 该 合 并 账 户 的 贷 方 登 记 了 rent received in advance 的 期 初 余 额, 通 过 预 收 和 应 收 两 种 不 同 方 式 收 到 的 现 金 总 数 (total received in the year), 以 及 从 贷 方 转 入 到 下 期 借 方 的 rent in arrears 的 期 末 余 额 由 于 借 方 的 合 计 总 是 等 于 贷 方 的 合 计, 因 而 我 们 可 以 计 算 得 出 :rental income = 528,000 31,200 21,200 = $475, Joanna has prepared her draft accounts for the year ended 30 April 2008, and needs to adjust them for the following items: 1. Rent of $10,500 was paid and recorded on 2 January 2007 for the period 1 January to 31 December The landlord has advised that the annual rent for 2008 will be $12,000 although it has not been invoiced or paid yet. 2. Property and contents insurance is paid annually on 1 March. Joanna paid and recorded $6,000 on 1 March 2008 for the year from 1 March 2008 to 28 February What should the net effect on profit be in the draft accounts for the year ended 30 April 2008 of adjusting for the above items? A $1,000 decrease C $1,000 increase B $1,500 increase D $1,500 decrease 答 案 :C 分 析 : 此 题 主 要 测 试 跨 期 费 用 的 归 属 以 及 调 整 分 录 的 编 制 由 于 此 题 中, 会 计 年 度 (5 月 1 日 至 下 年 4 月 30 日 ) 租 金 支 付 年 度 (1 月 1 日 至 12 月 31 日 ) 以 及 保 险 费 支 付 年 度 (3 月 1 日 至 下 年 2 月 28 日 ) 均 不 相 同, 因 而 需 要 按 照 时 间 区 段 合 理 地 对 费 用 进 行 归 属 根 据 第 一 个 事 项, 我 们 可 以 看 出 该 企 业 2007 年 的 租 金 为 $10,500, 该 租 金 已 经 支 付, 支 付 期 与 归 属 期 一 致, 因 而 不 需 要 调 整 ;2008 年 的 租 金 还 没 有 支 付,

11 在 2008 年 4 月 30 日 编 制 报 表 的 时 候, 应 该 计 提 4 个 月 的 租 金 费 用 (12,000/12 х 4 = $4,000), 该 调 整 分 录 应 该 为 : Dr: Rent Expense 4,000 Cr: Rent payable 4,000 根 据 第 二 个 事 项, 保 险 费 是 2008 年 3 月 1 日 预 付 的, 在 会 计 年 末 2008 年 4 月 30 日 时, 还 有 10 个 月 的 保 险 费 没 有 到 期, 因 而 应 该 做 调 整 分 录 转 出 (6,000/12 х10=$5,000), 该 调 整 分 录 应 该 为 : Dr: Prepaid Insurance 5,000 Cr: Insurance Expense 5,000 第 一 个 事 项 的 调 整 分 录 使 企 业 的 费 用 增 加 了 $4,000, 第 二 个 事 项 的 调 整 分 录 使 企 业 的 费 用 减 少 了 $5,000, 合 计 影 响 为 费 用 减 少 了 $1,000, 从 而 利 润 增 长 了 $1, Carol had receivables of $598,600 at 30 November Her allowance for receivables at 1 December 2007 was $12,460 and she wishes to change that to 2% of receivables at 30 November On 29 November 2008 she received $635 in full settlement of a debt that she had written off in the year ended 30 November What total amount should be recognised for receivables in the income statement for the year ended 30 November 2008? A $488 credit B $11,972 debit C $1,123 credit D $147 debit (2 marks) 答 案 :C 分 析 : 要 想 正 确 解 决 此 题, 首 先 要 了 解 利 润 表 上 irrecoverable debts expense 项 目 是 由 哪 些 内 容 组 成 的 Irrecoverable debts expense 主 要 有 三 块 内 容 组 成 : 一 部 分 是 由 allowance for receivables 的 变 化 带 来 的 ; 一 部 分 是 当 期 注 销 的 irrecoverable debts 带 来 的 ; 还 有 一 部 分 是 由 recovery of irrecoverable debts 带 来 的 根 据 题 意, 我 们 可 以 具 体 分 析 如 下 : Ending balance of allowance for receivables: (598,600х2%) $11,972 Opening balance of allowance for receivables: 12,460

12 Changes in allowance for receivables:(488) Recovery of irrecoverable debts: (635) Irrecoverable debts expense in Income Statement: (1,123) 注 意, 此 题 中 没 有 发 生 实 际 应 该 注 销 的 坏 账, 如 果 有 的 话, 还 应 该 把 它 也 考 虑 进 来 10. Alpha received a statement of account from a supplier Beta, showing a balance to be paid of $8,950. Alpha s payables ledger account for Beta shows a balance due to Beta of $4,140. Investigation reveals the following: (1) Cash paid to Beta $4,080 has not been allowed for by Beta (2) Alpha s ledger account has not been adjusted for $40 of cash discount disallowed by Beta. What discrepancy remains between Alpha s and Beta s records after allowing for these items? A $690 B $770 C $9,850 D $9,930 (2 marks) 答 案 :C 分 析 : 做 此 类 题 时, 可 以 首 先 将 supplier statement 的 余 额 与 企 业 payables ledger account 的 余 额 并 排 放 在 一 起, 然 后 根 据 题 意 中 给 出 的 具 体 事 项 具 体 分 析, 判 断 应 该 是 调 整 supplier statement, 还 是 调 整 payables ledger account 此 题 可 以 具 体 分 析 如 下 : Balance per payable ledger $4,140 Balance per supplier statement $8,950 (2) add: discount not allowed 40 (1) less: cash paid but not allowed (4,080) Adjusted balance 4,180 Adjusted balance $4,870 调 查 事 项 中 的 第 一 项 是 Alpha 已 经 付 款 给 了 Beta, 但 是 Beta 在 发 出 supplier statement 的 时 候 还 没 有 收 到, 因 而 此 事 项 应 该 调 减 supplier statement 的 余 额 调 查 事 项 的 第 二 项 是 Beta 拒 绝 给 Alpha 现 金 折 扣, 而 在 Alpha

13 的 payable ledger account 没 有 对 此 进 行 调 整, 因 而 应 该 调 增 Alpha 的 payable ledger account 11. Mountain sells goods on credit to Hill. Hill receives a 10% trade discount from Mountain and a further 5% settlement discount if goods are paid for within 14 days. Hill bought goods with a list price of $200,000 from Mountain. Sales tax is at 17.5%. What amount should be included in Mountain s receivables ledger for this transaction? A $235,000 B $211,500 C $200,925 D $209,925 (2 marks) 答 案 :D 分 析 : 此 题 主 要 测 试 trade discount 和 cash discount (also called settlement discount) 的 不 同 会 计 处 理 题 意 要 求 计 算 receivable 的 金 额, 在 存 在 sales tax 情 况 下,receivables 数 额 应 该 包 括 应 该 收 取 的 sales 数 额 和 应 该 代 收 的 sales tax 数 额 具 体 分 析 如 下 : List price $200,000 Less: trade discount 10% (20,000) Sales 180,000 ( 注 1) Sales tax 29,925( 注 2) Receivables $ 209,925 注 1: 销 售 收 入 应 该 按 照 扣 除 商 业 折 扣 后 的 金 额 入 账 注 2: 税 金 应 该 按 照 扣 除 商 业 折 扣 和 现 金 折 扣 后 的 金 额 计 算 得 出, 亦 即 200,000х(1-10%)х(1-5%)х17.5%=$29, The payables ledger control account below contains a number of errors: Payables ledger control account $ $ Opening balance (amounts owed to 318,600 Purchases 1,268,600 suppliers)

14 Cash paid to suppliers 1,364,300 Contras against debit balances in receivables ledger 48,000 Purchases returns 41,200 Discounts received 8,200 Refunds received from suppliers 2,700 Closing balance 402,000 1,726,800 1,726,800 All items relate to credit purchases. What should the closing balance be when all the errors are corrected? A $128,200 B $509,000 C $224,200 D $144,600 答 案 :A 分 析 : 此 题 主 要 测 试 payables ledger control account 借 贷 方 登 记 的 内 容, 学 生 应 该 明 确 这 是 一 个 负 债 类 的 账 户, 贷 方 登 记 期 初 余 额 和 各 类 业 务 带 来 的 增 加 数 额, 借 方 登 记 各 类 业 务 带 来 的 减 少 数 额 以 及 应 该 从 借 方 转 走 的 期 末 余 额, 正 确 的 账 户 记 录 应 该 如 下 : Payables ledger control account $ $ Opening balance Cash paid to suppliers 1,364,300 (amounts owed to suppliers) 318,600 Purchases returns 41,200 Purchases 1,268,600 Contras against debit balances in receivables ledger 48,000 Refunds received from suppliers ( 注 ) Discounts received 8,200 Closing balance 128,200 1,589,900 1,589,900

15 注 :refunds received from suppliers 应 该 记 入 payables ledger control account 账 户 的 贷 方, 这 是 因 为 payables ledger control account 这 类 账 户 可 以 是 债 权 债 务 双 重 性 质 的 账 户, 它 的 最 终 性 质 取 决 于 账 户 的 余 额 方 向 客 户 从 供 应 商 处 赊 购 商 品, 赊 购 的 金 额 应 该 作 为 债 务 增 加 登 记 在 此 账 户 的 贷 方, 如 果 客 户 在 偿 还 供 应 商 的 欠 款 时, 由 于 账 簿 记 录 差 错 或 者 其 他 原 因, 实 际 归 还 的 数 额 大 于 了 应 该 归 还 的 数 额, 这 时 候 这 个 账 户 就 会 出 现 借 方 余 额, 此 时 该 账 户 就 成 了 一 个 债 权 类 的 账 户, 以 后 供 应 商 归 还 客 户 多 还 的 款 项 时, 作 为 这 项 债 权 的 收 回, 应 该 记 在 贷 方 13. Steven s receivables ledger control account does not agree with the total of the receivables ledger. He discovered the following errors: (1) A sales invoice has been entered into the sales day book as $895 rather than $859 (2) The receivables column of the cash received day book has been undercast by $600 (3) A contra of $400 against the purchase ledger has only been entered in the control account Which of the above errors would cause a difference between the receivables control account and the total of the receivables ledger? A 2 and 3 only B 1 and 3 only C 1 and 2 only D 1, 2 and 3 (2 marks) 答 案 :A 分 析 : 此 题 主 要 是 测 试 应 收 账 款 的 总 账 和 明 细 账 之 间 的 关 系 在 做 此 题 之 前, 学 生 应 该 熟 悉 会 计 循 环 中 账 簿 的 登 记 方 式 仅 针 对 应 收 账 款 来 讲, 一 般 情 况 下, 企 业 先 根 据 原 始 业 务 登 记 日 记 账 (sales day book or other day books), 然 后 根 据 日 记 账 上 的 单 笔 业 务 逐 笔 登 记 receivables ledger( 此 为 明 细 账 ), 最 后 根 据 日 记 账 上 的 合 计 数 额 登 记 receivables ledger control ( 此 为 总 账 ) 错 误 (1) 中, 一 笔 销 售 业 务 数 额 在 sales day book 上 的 登 记 错 误, 既 会 影 响 到 receivables ledger 也 会 影 响 到 sales day book 的 总 额 从 而 影 响

16 receivables ledger control account, 因 而 不 会 造 成 总 账 和 明 细 账 之 间 的 不 平 衡 错 误 (2) 中,cash received day book 中 receivables 栏 目 合 计 数 额 少 计 了 $600, 此 错 误 会 影 响 receivables ledger control 的 金 额, 但 是 对 receivables ledger 金 额 没 有 影 响, 因 而 此 错 误 会 造 成 总 账 和 明 细 账 之 间 的 不 平 衡 错 误 (3) 中, 由 题 意 我 们 可 以 看 出, 应 收 和 应 付 之 间 的 抵 消 只 登 记 了 control account, 而 漏 登 了 receivables ledge, 因 而 此 错 误 会 造 成 总 账 和 明 细 账 之 间 的 不 平 衡 14. Luis sold goods to Pedro in May 2009 with a list price of $98,000. Luis allowed a trade discount of 10%. Pedro returned goods with a list price of $3,000 on 31 May and returned a further $5,000 of goods at list price on 6 June as they were found to be unsuitable. How much should Luis record in the sales returns account at 31 May? A $2,700 B $3,000 C $8,000 D $7,200 (2 marks) 答 案 :A 分 析 : 此 题 是 2009 年 6 月 份 的 考 题 之 一, 此 题 难 度 并 不 大, 但 出 错 率 却 很 高, 估 计 很 多 学 生 没 有 审 清 题 意 考 题 询 问 企 业 在 5 月 31 日 应 该 记 录 的 销 售 退 回 金 额 为 多 少, 那 么 根 据 时 间 要 求, 考 题 中 给 出 的 6 月 6 日 那 次 销 售 退 回 就 是 不 相 关 的 了 5 月 份 只 有 一 次 退 回, 目 录 价 格 为 $3,000, 扣 除 商 业 折 扣 之 后, 金 额 应 该 为 $3,000х(1-10%)=2, Charles entered into the following transactions: 1. He sold goods on credit to Cody with a list price of $3,200. He allows a 10% trade discount and a further 2% discount for payment within seven days. Cody paid within two days. 2. He made a credit sale to Mary allowing a 5% trade discount on the list price of $ He purchased goods for $600 and paid $590, receiving a discount for immediate cash payment.

17 How much discount should be recorded in the Discount Allowed account as a result of the above transactions? A $57.60 B $10.00 C $ D $ 答 案 :A 分 析 : 好 多 学 生 分 不 清 楚 discount allowed 和 discount received, 以 及 trade discount 和 cash discount 的 关 系, 因 而 造 成 此 题 得 分 率 不 高 Trade discount 是 指 商 业 折 扣, 一 般 是 为 了 鼓 励 客 户 多 购 货 而 给 与 的 价 格 上 的 优 惠, 这 个 折 扣 直 接 在 售 价 中 扣 除 用 来 计 算 销 售 收 入, 不 单 独 设 置 账 户 反 映 Cash discount 是 指 现 金 折 扣, 一 般 是 为 了 鼓 励 客 户 在 付 款 期 内 尽 早 付 款 而 给 与 的 一 定 价 格 优 惠, 这 个 折 扣 一 般 要 单 独 设 置 账 户 来 进 行 反 映,discount received 和 discount allowed 就 是 为 了 反 映 现 金 折 扣 而 设 置 的 两 个 账 户 Discount received 是 买 方 从 卖 方 亦 即 供 应 商 那 里 因 为 提 早 付 款 而 得 到 的 价 格 折 扣 ; Discount allowed 则 是 卖 方 因 为 买 方 亦 即 客 户 提 早 付 款 而 给 与 客 户 的 价 格 折 扣 此 题 询 问 企 业 的 Discount allowed 的 金 额, 而 业 务 3 是 一 个 购 货 业 务, 企 业 是 买 方, 因 而 与 此 问 题 无 关, 可 以 排 除 业 务 1 和 2 均 是 销 售 业 务, 因 而 与 此 问 题 相 关 业 务 1 中, 买 方 因 为 及 早 付 款, 因 而 按 照 协 议 可 以 享 受 现 金 折 扣, 卖 方 即 Charles 应 记 录 的 现 金 折 扣 金 额 为 $3,200х(1-10%)х2% = 57.6 业 务 2 中, 没 有 现 金 折 扣, 只 有 商 业 折 扣, 因 而 不 涉 及 到 discount allowed 账 户 16. The trial balance of a company did not balance, and a suspense account was opened for the difference. Which of the following errors would require an entry to the suspense account in correcting them? (1) A cash payment to purchase a motor van had been correctly entered in the cash book but had been debited to motor expenses account. (2) The debit side of the wages account had been undercast. (3) The total of the discounts allowed column in the cash book had been credited to discounts received account. (4) A cash refund to a customer had been recorded by debiting the cash book and crediting the customer s account. A 1 and 2 B 2 and 3 C 3 and 4 D 2 and 4

18 答 案 :B 分 析 : 此 题 主 要 测 试 试 算 平 衡 表 以 及 Suspense account 账 户 的 应 用 错 误 (1) 中, 本 应 该 记 做 资 产 的, 记 入 到 了 费 用 账 户 中, 此 类 错 误 没 有 影 响 借 贷 规 则, 因 而 试 算 平 衡 表 发 现 不 了 此 类 错 误, 也 不 需 要 利 用 Suspense account 错 误 (2) 中,wages account 账 户 的 借 方 数 额 被 少 计 了, 此 类 错 误 能 通 过 试 算 平 衡 表 发 现, 可 以 利 用 Suspense account 来 予 以 更 正 错 误 (3) 中,cash book 中 相 对 应 的 discounts allowed 栏 目 合 计 在 过 账 的 时 候 本 应 当 登 记 到 discounts allowed 账 户 的 借 方, 却 别 错 误 地 登 记 到 了 discounts received account 的 贷 方 此 错 误 使 discounts received 账 户 的 贷 方 多 登 记, 而 discounts allowed 账 户 的 借 方 被 少 计, 破 坏 了 借 贷 平 衡 关 系, 可 以 通 过 Suspense account 来 更 正 错 误 (4) 中, 现 金 返 回 给 顾 客, 正 确 分 录 应 该 为 借 记 receivables, 贷 记 cash 此 错 误 只 是 把 借 贷 方 向 搞 反 了, 但 是 并 没 有 影 响 借 贷 之 间 的 平 衡, 因 而 不 影 响 试 算 平 衡, 更 不 需 要 利 用 Suspense account 来 进 行 更 正 17. Fred s trial balance did not balance so he opened a suspense account with a debit balance of $346. Control accounts are maintained for receivables and payables. Fred discovered the following: 1. The sales day book was undercast by $ Purchases of $520 from the purchases day book have only been recorded in the payables ledger control account 3. Profit on sale of non-current assets of $670 had been recorded in the sundry income account as $760 What is the remaining balance on Fred s suspense account after these errors have been corrected? A $264 credit B $136 debit C $956 debit D $1,266 debit (2 marks) 答 案 :A 答 案 :A 分 析 : 此 题 是 2009 年 6 月 份 的 一 道 考 题, 正 确 率 仅 有 21% 要 想 正 确 解 答 此 题, 需 要 对 会 计 循 环 以 及 suspense account 有 充 分 的 理 解 错 误 1 中, sales day book 的 合 计 少 计 了 $400, 由 此 导 致 receivable control account 的

19 借 方 和 sales account 的 贷 方 均 少 计 了 $400( 忽 略 税 金 ), 此 类 错 误 借 贷 方 等 额 少 计, 没 有 破 坏 试 算 平 衡 关 系, 因 而 不 需 要 登 记 suspense account 错 误 2 中, 购 货 业 务 只 登 记 了 payables ledger control, 漏 记 了 purchases, 因 而 破 坏 了 借 贷 平 衡 关 系, 需 要 利 用 suspense account 进 行 更 正, 更 正 分 录 为 借 记 purchases, 贷 记 suspense 错 误 3 中,sundry income 账 户 ( 贷 方 ) 多 计 了 $90, 违 背 了 借 贷 平 衡 关 系, 因 而 也 需 要 利 用 suspense account 进 行 更 正, 更 正 分 录 为 借 记 sundry income, 贷 记 suspense 将 更 正 分 录 登 记 到 suspense 账 户 中, 利 用 账 户 借 贷 金 额 关 系 可 以 倒 挤 出 该 账 户 的 remaining balance Suspense account 账 户 的 具 体 登 记 如 下 : 18. In preparing a company s bank reconciliation statement at March 2006, the following items are causing the difference between the cash book balance and the bank statement balance: (1) Bank charges $380 (2) Error by bank $1,000 (cheque incorrectly debited to the account) (3) Lodgements not credited $4,580 (4) Outstanding cheques $1,475 (5) Direct debit $350 (6) Cheque paid in by the company and dishonoured $400. Which of these items will require an entry in the cash book? A 2, 4 and 6 B 1, 5 and 6 C 3, 4 and 5 D 1, 2 and 3 (2 marks) 答 案 :B 分 析 : 此 题 不 需 要 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表, 但 是 为 了 便 于 学 生 准 备 类 似 类 型 的 试 题, 这 里 首 先 介 绍 一 下 如 何 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 在 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 时 候, 通 常 可 以 采 取 下 面 方 法 进 行 解 决 : suspense account opening balance 346 Purchases 520 closing balance (balancing figure)264 sundry

20 income 90 total total 表 格 的 左 栏 目 首 先 列 出 银 行 对 账 单 上 给 出 的 现 金 余 额, 然 后 列 出 了 一 些 常 见 的 需 要 对 银 行 对 账 单 上 余 额 进 行 调 整 的 事 项, 最 后 根 据 调 节 事 项 计 算 出 调 节 后 的 余 额 ; 表 格 的 右 栏 目 首 先 列 出 根 据 企 业 现 金 账 上 的 现 金 余 额, 然 后 列 出 了 一 些 常 见 的 需 要 对 企 业 现 金 账 上 余 额 进 行 调 整 的 事 项, 最 后 是 根 据 调 节 事 项 计 算 出 的 调 节 后 余 额 左 边 栏 目 调 节 后 的 余 额 应 该 等 于 右 边 栏 目 调 节 后 的 余 额, 代 表 企 业 真 实 的 现 金 余 额 调 节 后 的 余 额 如 果 不 相 等, 那 么 企 业 需 要 进 一 步 调 查 为 了 真 实 地 反 映 资 产 负 债 表 日 现 金 的 余 额, 右 边 栏 目 中 所 有 需 要 调 节 现 金 账 的 事 项, 都 需 要 通 过 调 整 分 录 的 方 式 进 入 会 计 记 录, 因 而 此 题 中 的 (1) (5) (6) 事 项 需 要 做 相 应 的 调 整 分 录 22. At 31 December 2005 the following require inclusion in a company s financialstatements: (1) On 1 January 2005 the company made a loan of $12,000 to an employee, repayable on 1 January 2006, charging interest at 2 per cent per year. On the due date she repaid the loanand paid the whole of the interest due on the loan to that date. (2) The company has paid insurance $9,000 in 2005, covering the year ending 31 August (3) In January 2006 the company received rent from a tenant $4,000 covering the six months to 31 December For these items, what total figures should be included in the company s statement of financialposition at 31 December 2005? (2 marks) 答 案 :B 分 析 : 事 项 (1) 中, 公 司 于 会 计 年 初 借 给 职 工 款 项 $12,000, 到 会 计 年 末 该 借 款 应 该 计 提 利 息 $12,000х2% = 240, 因 而 公 司 会 计 年 末 资 产 负 债 表 中 应 包 括 一 项 对 职 工 的 债 权 以 及 相 关 的 应 计 利 息, 合 计 $12,240 ( 流 动 资 产 ) 事 项 (2) 中, 公 司 2005 年 支 付 的 保 险 费 是 跨 年 度 的, 在 2005 年 会 计 年 末, 还 有 8 个 月 的 保 险 费 没 有 到 期, 应 该 作 为 一 项 流 动 资 产 (prepayments) 列 示 在 资 产 负

21 债 表 上, 金 额 为 9,000/12 х 8 = $6,000 事 项 (3) 中, 由 题 意 我 们 可 以 看 出, 公 司 在 2006 年 年 初 收 到 了 房 客 原 欠 的 2005 年 的 半 年 房 租 在 2005 年 末 编 制 会 计 报 表 时, 尽 管 租 金 收 入 还 没 有 收 到, 但 是 按 照 权 责 发 生 制, 公 司 应 于 年 末 确 认 一 项 租 金 收 入, 同 时 应 该 确 认 一 项 债 权, 亦 即 应 收 租 金 ( 流 动 资 产 ), 金 额 为 $4,000 汇 总 以 上 三 笔 业 务, 公 司 在 2005 年 末 报 表 上 应 该 确 认 流 动 资 产 共 计 $22,240 (12, , ,000) 23. A company had the following transactions: 1 Goods in inventory that had cost $1,000 were sold for $1,500 cash. 2 A credit customer whose $500 debt had been written off paid the amount in full. 3 The company paid credit suppliers $1,000 What will be the combined effect of these transactions on the company s total working capital (current assets less current liabilities)? A Increase of $1,000 B Working capital remains unchanged C Increase of $2,000 D Increase of $3,000 答 案 :A 分 析 : 此 题 询 问 营 运 资 本 的 变 化, 因 而 我 们 在 做 题 的 时 候, 应 该 着 重 分 析 各 项 业 务 对 流 动 资 产 和 流 动 负 债 的 影 响 业 务 1 中, 公 司 的 存 货 减 少 $1,000, 但 是 现 金 增 加 了 $1,500, 因 而 流 动 资 产 净 增 加 $500 业 务 2 中, 已 经 作 为 坏 账 注 销 的 债 权 又 得 以 收 回, 这 会 导 致 一 项 费 用 (irrecoverable debts expense) 减 少, 同 时 一 项 资 产 (cash) 的 增 加, 因 而 此 业 务 使 流 动 资 产 增 加 了 $500 业 务 3 中, 公 司 偿 还 欠 款, 会 导 致 流 动 资 产 和 流 动 负 债 同 时 减 少 $1,000 由 上 分 析 可 以 汇 总 得 出 : 三 项 业 务 使 流 动 资 产 净 增 长 为 $0( ,000), 流 动 负 债 净 减 少 $1,000, 因 为 流 动 资 产 减 去 流 动 负 债 等 于 营 运 资 本, 因 而 三 笔 业 务 最 终 造 成 公 司 的 营 运 资 本 增 长 了 $1, Carter, a limited liability company, has non-current assets with a carrying value of $2,500,000 on 1 December During the year ended 30 November 2008, the following occurred:. Depreciation of $75,000 was charged to the income statement

22 . Land and buildings with a carrying value of $1,200,000 were revalued to $1,700,000. An asset with a carrying value of $120,000 was disposed of for $150,000 The carrying value of non-current assets at 30 November 2008 was $4,200,000. What amount should be shown for the purchase of non-current assets in the statement of cash flows for the year ended 30 November 2008? A $1,395,000 B $1,895,000 C $1,425,000 D $195,000 (2 marks) 答 案 :A 分 析 : 此 题 询 问 现 金 流 量 表 中 购 买 非 流 动 资 产 的 现 金 流 出 数 额, 此 类 题 型 可 以 通 过 设 置 T 型 账 户 的 方 式 来 解 决, 具 体 如 下 : Current assets Current liabilities $ $ A 10,000 12,240 B 22,240 Nil C 10,240 Nil D 16,240 6,000 在 对 以 上 常 见 类 型 试 题 和 难 点 试 题 进 行 分 析 时, 笔 者 尽 量 采 取 一 种 通 用 的 方 法 和 技 巧 来 进 行 解 析, 尤 其 是 对 于 从 不 同 点 来 测 试 同 样 知 识 点 的 试 题 希 望 学 生 以 后 在 做 类 似 练 习 题 时, 也 尽 量 采 用 通 用 的 方 法 和 技 巧 来 解 决 问 题, 这 能 有 效 地 掌 握 知 识 要 点, 同 时 快 速 提 高 做 题 速 度 最 后, 请 广 大 学 生 注 意,F3 属 于 会 计 入 门 课 程, 它 测 试 的 理 念 主 要 在 于 知 识 点 的 宽 度, 因 而 学 生 在 学 习 过 程 中 切 忌 仅 关 注 重 点, 而 忽 略 了 其 他 知 识 点 的 学 习 在 学 完 F3 之 后, 希 望 学 生 能 初 步 形 成 关 于 财 务 会 计 的 一 个 知 识 体 系 框 架, 以 利 于 ACCA 以 后 其 他 会 计 领 域 的 课 程 例 如 F7 和 P2 的 学 习