前言 为服务 一带一路 倡议, 促进国家经济结构调整与转型升级, 支持中国企业 走出去 发展, 及时掌握了解投资意向国的社会概貌 投资环境与经济税收政策, 科学决策, 有效防范境外涉税风险, 我们编写了 中国居民赴阿尔及利亚投资税收指南 本指南共分六章, 从阿尔及利亚的政治 经济 文化 投资环境 税

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1 中国居民赴阿尔及利亚 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组

2 前言 为服务 一带一路 倡议, 促进国家经济结构调整与转型升级, 支持中国企业 走出去 发展, 及时掌握了解投资意向国的社会概貌 投资环境与经济税收政策, 科学决策, 有效防范境外涉税风险, 我们编写了 中国居民赴阿尔及利亚投资税收指南 本指南共分六章, 从阿尔及利亚的政治 经济 文化 投资环境 税收制度 税收征收管理体制 中阿税收协定与相互协商程序 特别纳税调整政策以及投资税收风险等方面进行了解读 第一章简要介绍阿尔及利亚的地理 政治 经济 文化状况及投资环境, 便于企业大致了解阿尔及利亚的社会概貌, 为有意到阿尔及利亚 走出去 的企业提供投资决策参考 第二章着重介绍了阿尔及利亚税制体系, 包括企业所得税 个人所得税 增值税 营业税 国内消费税 海关税 地产税 油气产品税 印花税 职业行为税 财产税以及其他税 ( 费 ) 第三章从居民和非居民纳税人两方面介绍了阿尔及利亚税收征收和管理相关规定 第四章是关于阿尔及利亚特别纳税调整政策的规定, 便于企业正确开展关联业务往来和转让定价, 尽量避免受到反避税调查 第五章介绍中阿税收协定及相互协商程序, 便于企业了解和正确适用税收协定, 享受税收优惠待遇, 避免双重征税, 同时帮助企业了解在国外自身合法权益遭到侵害时, 如何启动相互协商程序 第六章介绍了在阿尔及利亚投资可能存在的税收风险, 为到阿尔及利亚投资经营的企业避免涉税风险提供参考 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写, 敬请各位读者在阅读和使用时, 充分考虑数据 税收法规等信息可能存在的变化和更新 同时, 建议 走出去 企业在实际遇到纳税申报 税收优惠申请 税收协定待遇申请 转让定价调整 税务稽查等方面的问题时, 及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询, 避免不必要的税收风险及由此带来的损失 在编写过程中存在的错漏之处, 敬请广大读者不吝指正 1

3 目 录 第一章阿尔及利亚概况及投资主要关注事项 国家概况 地理概况 政治概况 经济概况 文化概况 投资环境概述 近年经济发展情况 资源储备和基础设施 支柱和重点产业 投资政策 经贸合作 投资注意事项 第二章阿尔及利亚税收制度简介 概览 税制综述 税收法律体系 近三年重大税制变化 企业所得税 居民企业 非居民企业 个人所得税 居民纳税人 非居民纳税人 其他 增值税 概述 税收优惠 应纳税额

4 2.4.4 非居民 营业税 概述 税收优惠 应纳税额 国内消费税 海关税 概述 税收优惠 地产税 油气产品税 印花税 职业行为税 财产税 其他税种 采掘业税收的相关规定 对汽车经销商的税收 对预缴手机服务费的税收 对进口货物和服务提供银行商业票据的税收 对移动电信公司的税收 对生产和进口饮料公司的税收 其他税收优惠 第三章税收征收和管理制度 税收管理机构 税务系统机构设置 税务管理机构职责 居民纳税人税收征收管理 税务登记 账簿凭证管理制度 纳税申报 税务检查 税务代理 法律责任

5 3.2.7 其他征管规定 非居民纳税人的税收征收和管理 非居民税收征管措施简介 非居民企业税收管理 第四章特别纳税调整政策 关联交易 关联关系判定标准 关联交易基本类型 关联申报管理 同期资料 分类及准备主体 具体要求及内容 其他要求 转让定价调查 原则 转让定价主要方法 转让定价调查 预约定价安排 法律责任 第五章中阿税收协定及相互协商程序 中阿税收协定 中阿税收协定 适用范围 常设机构的认定 不同类型收入的税收管辖 阿尔及利亚税收抵免政策 无差别待遇原则 ( 非歧视待遇 ) 在阿尔及利亚享受税收协定待遇的手续 阿尔及利亚税收协定相互协商程序 相互协商程序概述 税收协定相互协商程序的法律依据 相互协商程序的适用 启动程序

6 5.2.5 相互协商的法律效力 阿尔及利亚仲裁条款 中阿税收协定争议的防范 中阿税收协定争议产生原因 妥善防范和避免中阿税收协定争议 第六章在阿尔及利亚投资可能存在的税收风险 信息报告风险 登记注册制度 信息报告制度 纳税申报风险 在阿尔及利亚设立子公司的纳税申报风险 在阿尔及利亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 在阿尔及利亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 其他纳税申报风险 调查认定风险 享受税收协定待遇风险 未正确享受协定待遇的风险 滥用税收协定待遇的风险 其他风险 政治风险 经济风险 法律风险 恐怖主义风险 操作风险 税务风险 投资风险 影响投资的其他因素 参考文献 附录 附录一阿尔及利亚政府部门和相关机构一览表 附录二阿尔及利亚签订税收条约一览表 附录三阿尔及利亚预提所得税税率表 附录四在阿尔及利亚投资的主要中资企业

7 第一章阿尔及利亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 地理概况阿尔及利亚全称阿尔及利亚民主人民共和国位于非洲西北部, 陆地面积 平方公里, 陆地面积居非洲 地中海和阿拉伯国家之冠, 排全球第 10 位 北邻地中海, 北部为地中海岸的滨海平原, 属地中海气候, 冬季温和多雨, 湿度为 80%, 夏季炎热干燥, 湿度为 60%, 年降水量在 400 至 1000 毫米之间, 年平均温度 17 南属撒哈拉马格里布沙漠, 属于热带沙漠气候 中部为阿特拉斯山地高原, 属于热带草原气候与高原气候 东邻利比亚 突尼斯, 西部与摩洛哥 西撒哈拉交界 首都阿尔及尔 人口 4201 万 人口与经济主要集中在阿尔及利亚北部沿海地区 政治概况阿尔及利亚为统一的民主人民共和国 总统每届任期 5 年, 可连选连任, 总统在国家政治生活中居主导地位 国家高级法院拥有审判总统 总理背叛行为或渎职罪的权利 [ 宪法 ] 阿尔及利亚独立以来共颁布三部宪法 现行宪法于 1989 年 2 月颁布, 于 1996 年 11 月经全民公投修订 2008 年 11 月, 阿尔及利亚议会通过宪法修正案, 取消对总统连任次数的限制 2016 年 2 月, 阿尔及利亚通过宪法修正案, 规定总统只能连任一次 [ 议会 ] 阿尔及利亚实行两院制, 由国民议会 ( 众议院 ) 和民族院 ( 参议院 ) 组成 两院共同行使立法权, 对政府行使监督权, 并有权弹劾政府 政府首脑和国民议会议员均拥有法律提案权 国民议会通过的法案须经民族院四分之三多数通过后方能生效 1

8 [ 司法机构 ] 设最高司法委员会, 主席和副主席分别由总统和司法部长担任 法院分三级 : 最高法院 省级法院和市镇法庭 不设检察院, 在最高法院和省级法院设检察长, 均受司法部领导 [ 政府 ] 由总理 各部部长 部长级代表和政府秘书长组成, 总理主持内阁会议, 制定施政纲领, 并提请议会讨论通过 阿尔及利亚主要政府部门有内政与地方行政部, 外交部, 司法 掌玺部, 财政部, 能源和矿产部, 水资源部, 工业 中小企业和投资促进部, 贸易部, 宗教和募捐事务部, 国土整治 环境与城市部, 交通部, 国民教育部, 农业和乡村发展部, 公共工程部, 卫生 人口和医疗机构改革部, 文化部, 新闻部, 旅游和手工业部, 邮政和信息 通讯技术部, 培训和职业教育部, 住房与城市规划部, 劳动 就业和社会保障部, 渔业与水产资源部等 [ 军队 ] 总统任最高安全委员会主席和武装力量最高统帅, 并兼任国防部长 最高安全委员会为最高军事决策机构 国防部为政府军事机关 [ 外交 ] 阿尔及利亚奉行独立 自主和不结盟的外交政策, 截至 2012 年, 共与 170 个国家建立了外交关系, 在 60 多个国家设立大使馆, 外国常驻阿尔及利亚使馆 80 个 欧盟是阿尔及利亚最大贸易伙伴 阿尔及利亚是欧盟第二大天然气供应国, 占据欧盟天然气市场的 1/4 阿尔及利亚曾于 1994 年至 2003 年担任阿拉伯马格里布联盟轮值主席国 [ 同中国关系 ] 中国与阿尔及利亚有着传统友好关系 阿尔及利亚独立前, 中国坚决支持阿尔及利亚民族解放战争, 并提供了大量援助 1958 年 12 月 20 日, 中国 阿尔及利亚两国建交 建交 50 余年来, 两国战略合作关系深入发展, 在政治 经济 军事 文化 卫生等各领域友好关系发展顺利 2014 年 2 月, 两国发表 关于建立全面战略伙伴关系的联合公报 2014 年 5 月, 习近平主席和布特弗利卡总统共同签署 关于建立全面战略伙伴关系的联合宣言 2014 年 6 月 6 日, 外交部长王毅会见了在北京参加中阿合作论坛第六届部长级会议的阿尔及利亚外长拉马姆拉, 并共同签署 中阿全面战略合作五年规划 2

9 1.1.3 经济概况阿尔及利亚经济规模在非洲居第四位, 仅次于南非 尼日利亚和埃及 碳化氢产业 ( 石油与天然气的统称 ) 是阿尔及利亚国民经济的支柱, 多年来其产值一直占阿尔及利亚 GDP 的 30%, 税收占国家财政收入的 60%, 出口占国家出口总额的 97% 以上 阿尔及利亚使用官方货币为第纳尔 ( 标准符号 :DZD),2018 年 10 月与人民币兑换汇率为 1: 年以来, 特别是在 2014 年以前, 国际油价长期走高, 阿油气收入大增, 经济稳步增长, 经济重建全面开展 政府一方面继续实施财政扩张政策, 加快大型基础设施建设, 推动国有企业和金融体系改革, 加大对中小企业的扶持 ; 一方面扩大经济开放, 出台 新碳化氢法 鼓励外企参与阿油气开发, 加强与欧 美的经贸合作 文化概况阿尔及利亚总人口 4281 万, 其中阿拉伯人约占总人口的 80%, 柏柏尔人约占总人口的 20% 阿尔及利亚官方语言为阿拉伯语, 塔马兹特语 ( 柏柏尔人方言 ) 从 2002 年起定为国语, 法语是通用语言 伊斯兰教是阿尔及利亚的国教, 居民中穆斯林约占 99%, 属逊尼派 初次见面通常行握手礼, 同性好友之间见面时多行贴面礼, 男性一般不主动与妇女握手 阿尔及利亚人多以面包和大饼为主食, 喜欢吃牛 羊 鸡 鱼肉 鸡蛋, 喜欢喝咖啡 茶 死物 动物的血与内脏, 猪 马 骡 驴 狗等动物的肉, 有蹼的禽类或无磷的鱼类如甲鱼 螃蟹等为禁忌食物 伊斯兰教禁止饮酒 阿尔及利亚人非常愿意接受手工艺术品 鲜花 书 唱片和音乐磁带等蕴含文化气息的礼品 礼品上避免带有动物形象, 不要送酒或酒类产品, 不宜给阿拉伯人的妻子送礼品 1.2 投资环境概述 近年经济发展情况 2008 年金融危机后, 阿尔及利亚加强对金融机构的监督和引导, 加大对油气领域投资, 加快实施能源多元化战略, 积极开发核能 太阳能等新能源 目前, 阿尔及利亚政府已启动 五年计划 3

10 年份 GDP 经济增长 表 1-1 阿尔及利亚近五年主要经济指标 ( 单位 : 亿美元 ) 人均 GDP ( 美元 ) 外汇储备 外债 通胀率 失业率 2013 年 % % 9.8% 2014 年 % % 10.8% 2015 年 % % 11.2% 2016 年 % % 10.5% 2017 年 % % 12.3% 据阿尔及利亚统计局统计,2017 年阿尔及利亚货物进出口额为 亿美元, 比上年 ( 下同 ) 增长 4.7% 其中, 出口 亿美元, 增长 15.8%; 进口 亿美元, 下降 2.4% 贸易逆差 亿美元, 下降 34.4% 从国别 / 地区看,2017 年阿尔及利亚前三大出口贸易伙伴是意大利 法国和西班牙, 出口额分别为 55.5 亿美元 44.9 亿美元和 41.4 亿美元, 占阿尔及利亚出口贸易总额的 16.0% 12.9% 和 11.9% 阿尔及利亚自中国 法国和意大利的进口额分别为 83.1 亿美元 43.0 亿美元和 37.5 亿美元, 占阿尔及利亚进口总额的 18.1% 9.4% 和 8.2% 从贸易结构看, 阿尔及利亚出口结构单一, 矿产品是主要出口商品,2017 年出口额为 亿美元, 占阿尔及利亚出口贸易总额的 96.2% 机电产品 贱金属及制品 运输设备是阿尔及利亚前三大进口商品,2017 年这三类商品进口额分别为 亿美元 65.1 亿美元 43.3 亿美元, 占阿尔及利亚进口总额的 26.1% 14.2% 和 9.4% 据阿尔及利亚统计局公布的数据显示,2017 年阿尔及利亚与中国双边货物进出口额为 90.0 亿美元, 增长 3.0% 其中, 阿尔及利亚对中国出口 6.9 亿美元, 增长 108.2%; 自中国进口 83.1 亿美元, 下降 1.2% 阿尔及利亚对中国贸易逆差 76.1 亿美元, 下降 5.7% 矿产品一直是阿尔及利亚对中国出口的主要商品,2017 年出口额为 6.9 亿美元, 占阿尔及利亚对中国出口总额的 99.2% 其它出口商品还有皮革箱包 木及制品等, 出口金额均较少 阿尔及利亚自中国进口的主要商品有机电产品 贱金属及制品 4

11 和纺织品及原料,2017 年上述三类商品进口额合计占阿尔及利亚自中国进口总额的 73.3% 中国对阿尔及利亚出口的机电产品 贱金属及制品和运输设备在阿尔及利亚进口的同类商品中占有较明显的优势 但在阿尔及利亚进口市场上, 中国生产的化工品 钢材 食品和塑料制品等面临着来自美国 欧洲国家 日本等发达国家的激烈竞争 资源储备和基础设施阿尔及利亚石油探明储量约 17 亿吨, 占世界总储量 1%, 居世界第 15 位, 主要是撒哈拉轻质油, 油质较高 ; 天然气探明可采储量 4.58 万亿立方米, 占世界总储量的 2.37%, 居世界第 10 位 其他矿藏主要有铁 铅锌 铀 铜 金 磷酸盐等 其中铁矿储量为 30~50 亿吨, 主要分布在东部乌昂扎矿和布哈德拉矿 铅锌矿储量估计为 1.5 亿吨, 铀矿 5 万吨, 磷酸盐 20 亿吨, 黄金 73 吨 阿尔及利亚公路总里程约 11.2 万公里 阿尔及利亚境内已有高速公路和快速路约 2200 公里 阿尔及利亚铁路集中在北部地区, 现有线路 4772 公里, 日客运能力约 3.2 万人次 阿尔及利亚共有机场 36 座, 其中国际机场 16 座, 阿尔及利亚现有港口 45 个 支柱和重点产业 碳化氢工业是阿尔及利亚的支柱产业, 产值占国内生产总值的 45%, 税收占国家财政收入的 55%, 出口占国家出口总额的 97% 表 1-2: 年阿尔及利亚油气出口情况 年份 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 出口量 ( 亿当量吨 ) 暂无 - - 出口收入 ( 亿美元 )

12 1.2.4 投资政策 投资门槛阿尔及利亚 2001 年 8 月 20 日颁布了 投资法 NO.O1-03 号, 并于 2006 年 7 月 15 日颁布了 NO 号法令对 投资法 进行更新, 加大了对外国投资的开放力度 阿尔及利亚对外国投资者实行国民待遇, 除相关法律限制或不符合环保规定的投资活动外, 没有专门针对外国投资者的限制领域 投资开展相关法律限制的活动, 须获得政府批准 政府鼓励非碳氢领域的投资, 尤其是工业 农业领域的投资 外国投资除受双边投资保护协定保护外, 投资者还可与阿尔及利亚投资发展局商定投资协议 投资方式包括新建企业 扩大生产能力 企业重组, 也可以实物股或现金股形式参股经营, 或在阿尔及利亚公有企业部分或全部私有化过程中进行并购 特许经营权或执照的授予 ( 申请专利 注册商标等 ) 也算是一种形式的投资 (1) 股份比例 2014 年 11 月 6 日, 阿尔及利亚工业矿业部长表示, 新投资法中将不再出现 49/51% 条例, 但投资监管部门的管理条例中仍会存在具体相关管理办法,2009 年投资法制定的 49/51% 政策将会灵活化 此前,2009 年阿尔及利亚政府出台新法令, 规定与外国的合资公司中, 阿方须拥有公司 51% 的股权 (2) 并购程序 以招投标方式并购当地企业的程序是 : 对拟收购的企业进行资产评估后进行招标 500 人以下的公司, 双方在参股管理公司指导下商谈 ;500 人以上公司的并购商谈由工业和投资促进部监管 双方达成协议后将建议报国家参股委员会审批, 由委员会全权决定 阿尔及利亚 2002 年颁布 公共合同法规, 对外国公司承包当地公共工程做出了专门规定 2010 年 10 月阿尔及利亚颁布新的公共合同法条例规定, 由当地公司控股 使用当地产品和服务的企业将在公共合同授标中享有 25% 的优惠, 在阿尔及利亚参与投标的外国企业必须承诺在相关领域与阿尔及利亚当地企业开展投资合作, 并且在投标时必须与阿尔及利亚公司组成联合体共同投标 2011 年 3 月经修订, 规定可由发起公共工程项 6

13 目招标的有关部委和直属机构 国家机关自行确定对外资投标企业的投资要求 施工合同标的金额在 600 万第纳尔 (DZD) 以上 设计合同标的金额在 400 万第纳尔 (DZD) 以上的项目需进行招标 招标分为公开招标 有限招标 选择性咨询招标 拍卖招标和竞赛招标等方式, 最普遍的是公开招标 公共工程项目亦可通过议标形式授予特定企业, 属于国家紧急需要 确保经济正常运行 有利于国内生产发展以及应标企业在该领域拥有绝对优势的情况, 可按照简单议标程序进行, 应标企业不受新合同法关于投资承诺的限制 投资吸引力阿尔及利亚政府目前正在实施的是第四个五年计划, 即 五年计划 五年内, 阿政府将投资 2625 亿美元用于发展具有竞争力和多元化的经济 新的计划将在过去的基础上继续加大投资 持续发展, 并整合来自所有国家利益相关者的建议, 总结经验, 改善规划的执行和效果 (1) 优惠政策框架 : 投资法保证外国投资者将利润汇出境外, 明确在生产和服务业的本国和外国投资, 以及在转让经营和许可证范围内的投资均可享受法律提供的优惠 为加大引资力度, 阿尔及利亚政府还建立了支持投资基金和优先投资机制 支持投资基金主要用于资助政府应当为投资所承担的开销, 特别是用于为实现该项投资所必需的基础设施建设 优先投资机制对某些特别需要开发的地区及对国民经济发展有重要推动作用的投资给予特殊税收照顾及经营便利 外国投资享受国民待遇, 符合法律规定的所有投资项目, 在向阿尔及利亚投资发展局申报并获批准后, 享受一般优惠政策 : 1 实施投资阶段 免征直接用于投资所进口的设备关税 ; 免征直接用于投资所进口或当地购买的产品和服务增值税 ; 7

14 免征在投资范围内购置的全部不动产的有偿转让税 ; 免征在投资范围内出让的全部不动产的注册印花税 土地宣传税费和土地收入税 ; 每年政府部门规定的土地租金减免 90%; 免征在投资范围内购置的不动产的地产税, 自购置日期起 10 年内 免征公司成立和增加资本相关的各类文件注册印花税 2 税务部门证明投资项目进入经营阶段后 (3 年内 ) 免征公司利润税 (IBS); 免征职业活动税 (TAP); 每年政府部门规定的开发税减免 50% (2) 行业鼓励政策符合国家优先发展领域和 / 域促进就业的投资, 尤其是旅游业 工业和农业的投资, 将同时享受国家现行法律规定的税收和金融鼓励政策 如投资者在从项目注册到运行一年的期间内创造 100 个以上的就业岗位, 即可在 5 年内享受经营阶段的投资优惠政策 对国家经济发展具有特别意义的投资, 尤其是利用自主技术促进环境保护 自然资源保护 节约能源 促进可持续发展的投资, 需由投资发展局代表国家与投资者谈判 签订有关协议, 经国家投资委员会的批准方可给予相应的优惠政策, 这类投资全部或部分享受以下优惠政策 : 1 在税务部门证明投资项目进入经营阶段后, 最长 10 年内, 享受前文 (1) 优惠政策框架中提到的一般优惠政策 2 免征或减免各项税收 3 在协商规定的时间内, 国家提供补助 补贴或其他资金支持, 并提供便利 国家投资委员会批准投资者享受免征或减免税收优惠政策的期限不得超过 5 年 (3) 地区鼓励政策 8

15 在国家特别扶持区域的投资, 目前主要为阿尔及利亚南部和高原省份, 额外享受以下优惠政策 : 1 实施投资阶段 减免在投资范围内租用土地的租金 ; 国家投资发展局估价后, 国家全部或部分承担为实施投资所需要的基础设施建设费用 ; 2 税务部门证明投资项目进入经营阶段后,10 年内享受前文 (1) 优惠政策框架中提到的一般优惠政策 ; 给予外国投资的所有优惠, 无论是一般性优惠还是特殊优惠都必须注明 可汇出境外的利润中必须扣除亨受的这些海关 税收或其他优惠政策减免的同等金额 (4) 特殊经济区域的规定 : 目前, 阿尔及利亚全国有 70 个工业区, 占地面积 1.2 万公顷土地, 另有 8000 公顷从业用地 (ZONED'ACTIVITE), 工业用地总储量为 2 万公顷 阿尔及利亚已建工业园整体发展水平相对较低, 现有的投资促进和优惠政策难以吸引外国投资 阿尔及利亚尚无免税区 目前正实施新工业战略, 大力发展经济活动区建设, 有望在将来与世界接轨, 建立真正意义上的免税区和工业区, 吸引更多外来投资 为促进国内制造业发展 提高东西高速路等新建基础设施使用率 平衡地区经济发展,2011 年阿尔及利亚政府决定在全国范围内新设立 42 个工业园区, 涉及全国 34 个省份, 占地总面积 9572 公顷 为解决工业用地的瓶颈,2008 年底, 阿尔及利亚通过新的工业用地法令 该法令规定 : 工业用地特许经营权 (CONCESSION) 不能转让, 特许经营权的使用期为 33 年, 可续签 2 次 在土地拍卖中, 不再允许采用议标方式, 但如经过国家投资委员会研究并经内阁会议批准的项目, 也可通过议标方式获得工业用地 新设立的工业园区的用地可以议标方式授予, 根据园区所处省份经济发展情况, 政府视情况予以贴息 外国投资者在工业园区的工业用地只能通过租赁方式获得, 不允许外国投资者购买土地 9

16 (5) 投资退出政策投资者须在停止享受优惠政策起 4 年内, 将公司享受减免公司利润税 (IBS) 和职业活动税 (TAP) 所获得的利润的 30% 用于再投资 如公司拒绝再投资, 将无法再亨受税收优惠, 还将受到其他的税收制裁 经贸合作 贸易法规体系阿尔及利亚贸易部主管内外贸易, 包括国内市场流通 双边多边经济合作 贸易促进 经济检查和反走私 ( 政策 ) 等 商贸领域相关法律法规主要包括 : 海关法 投资法 商业法 商标法 市场法 植物检疫和卫生控制条例 劳动法 税法 公共合同法 货币和信贷法 银行保险法 反走私法 等 商业法 规定了商业运作的主体 营业执照的颁发 经营资质的鉴定以及商业机构的经营方式等 阿尔及利亚财政部每年公布的财政法令及其补充法令会对贸易 税收 投资领域的有关规定进行补充或变更 阿尔及利亚外贸体制改革以来, 大部分关于进口审批和外汇管制的规定均被取消, 基本实现了进出口的自由化 只要持有外汇, 任何法人和自然人进行商业注册后, 可以进口不被禁止进口的商品 阿尔及利亚之前要求进口全部使用信用证 (L/C) 付款方式 2017 年阿尔及利亚财政法已取消对于进口付款方式的限制, 进口可采用付款交单 (D/P) 的方式 信用证 (L/C) 不再是唯一的付款方式 考虑到信用证是一种银行信用, 可最大限度地保证我方企业利益, 减少我方企业收款风险, 建议在向阿尔及利亚出口贸易中优先采用信用证付款方式 阿尔及利亚禁止从以色列进口商品 此外, 由于宗教原因, 阿尔及利亚政府禁止进口猪肉产品 对其他肉类产品的进口, 要求通过特别测试并进行标识 另外, 阿尔及利亚政府强制规定进口产品, 特别是消费品必须用阿拉伯语标识 阿尔及利亚政府除了限制出口棕榈秧苗 绵羊和历史文 10

17 物之外, 取消了其他的出口限制 为鼓励非石油产品的出口, 阿尔及利亚政府建立了出口保险和担保公司, 并设立促进出口特别基金 自 2015 年起, 阿尔及利亚规定不允许进口二手设备, 包括工程施工所用设备 2017 年, 阿贸易部决定禁止进口柑橘类和鲜蔬类商品 目前, 阿政府正在研究制定涉及上述规定的商品种类清单 2017 年 3 月 20 日, 对所有最终产品的进口采取许可证制度 进口商可在 20 日内提交相关材料和申请, 获批后方可继续开展进口业务 民众生活基本必需品将自动获得许可证, 主要包括小麦 油 糖 奶和药品等 我国出口商应及时关注阿尔及利亚政策调整, 与进口商加强沟通, 做好风险评估, 合理规避经营风险 参与的地区性经贸合作阿尔及利亚是多个国际组织的成员, 包括联合国 国际货币基金组织 世界银行 非洲联盟 阿拉伯联盟 欧佩克 成员国, 也是阿拉伯马格里布联盟的创始成员国, 阿尔及利亚还是全球反恐论坛 (GCTF) 的积极成员, 并担任该组织西非工作组的联合主席, 阿尔及利亚也是欧洲安全与合作组织合作伙伴, 是美洲国家组织的观察员和世界贸易组织的观察员 2002 年, 阿尔及利亚在西班牙巴伦西亚与欧盟签署了联合协议 该条例于 2005 年 9 月 1 日生效 这项贸易协议是欧盟主导的 巴塞罗那进程 的一部分, 该进程旨在到 2017 年将地中海盆地改造为一个巨大的自由贸易区, 在欧盟的主导势力范围内 ( 欧洲自由贸易协会 冰岛 列支敦士登 挪威和瑞士 也希望与阿尔及利亚达成自由贸易协定 ) 与此同时, 阿尔及利亚也加入了美国的自由贸易协定 (FTA), 该协定是美国 - 中东自由贸易区的一部分, 该自贸区延伸至马格里布 与邻国突尼斯签署了一项自由贸易协定, 已成为大阿拉伯自由贸易区的候选成员国, 并希望与西非货币联盟和伊朗达成自由贸易协定 11

18 2008 年 12 月, 政府宣布将于 2009 年 1 月 2 日全面进入 GAFTA( 谷物与饲料贸易协会 ) 对华关系中阿在 2004 年胡锦涛主席访阿期间正式建立战略合作关系 2006 年 11 月, 布特弗利卡总统来华出席中非合作论坛北京峰会并访华 期间, 胡锦涛主席与布共同签署了 中阿关于发展两国战略合作关系的声明, 双方有关部门签署了有关司法 经济 税务 航空 质量检验 油气等方面合作的 9 个协议文本 2011 年 6 月 30 日,11 届全国人大常委会第 21 次会议经表决, 批准了 中华人民共和国和阿尔及利亚民主人民共和国关于民事和商事司法协助的条约 2014 年 2 月, 两国发表 关于建立全面战略伙伴关系的联合公报 5 月, 习近平主席和布特弗利卡总统共同签署 关于建立全面战略伙伴关系的联合宣言 自我国 一带一路 倡议宣布以来, 阿尔及利亚一直强调共同实施这一战略的重要性, 以拓展双边在基础设施和工业方面的合作, 提升两国的贸易额 阿尔及利亚总理阿卜杜勒 - 马利克 塞拉勒在 2015 年 4 月 29 日到 5 月 3 日访华期间重申两国合作与中国的 一带一路 倡议的愿景高度契合 投资注意事项 政治稳定性近年来, 阿尔及利亚首都阿尔及尔市巴布埃苏亚区发生过数次华人商铺及侨民遇袭事件, 建议赴阿同胞注意个人安全, 如有发生意外, 及时向当地警方或中国驻阿大使馆求助 12

19 社会治安社会治安方面, 应注意切勿暴露大量现金, 谨防小偷和抢劫 人员外出需保持警惕, 尽量避免夜间单独外出, 尽量减少不必要的出行 阿尔及利亚路窄 车多 车速快, 是交通事故高发国 应遵守交通法规, 充分注意行车安全 外国人政策外国人应遵守海关法, 进口物资必须全部申报缴税 ; 入关时个人携带的大量现金外汇需申报, 以免发生出境被扣情况 赴阿尔及利亚不需要 国际预防接种证书 健康检查证明书, 到当地之后参加体检 劳动力制约因素 (1) 派遣资格应通过具有外派劳务经营资质的公司招聘劳务, 签订符合劳动法的劳务合同并按时支付工资 (2) 劳务培训加强劳务人员出国前的培训和岗前培训, 详细讲明国外工作条件 工作环境及工资待遇等情况 ; 教育劳务人员遵守当地法律法规 尊重当地习俗 (3) 现场管理为劳务人员统一配发工作服及劳保用品, 注意国家和企业形象 加强现场人员管理, 妥善处理劳资纠纷, 严格管理劳工指标 13

20 第二章阿尔及利亚税收制度简介 2.1 概览 税制综述阿尔及利亚基本实行属地税制, 纳税人须自觉申报 计算和缴纳 阿尔及利亚税务总局隶属于财政部, 负责管理国家税收, 拟定全国税收法律 法令和征收管理制度, 组织国家财政收入, 运用税收杠杆对经济进行宏观调控 阿尔及利亚政府还同时设置了独立于税务总局的税务监管局, 对全国税收工作进行监督 阿尔及利亚现行税制以所得税为主体税种, 其他税种为辅 主要税种包括个人所得税 企业所得税 工商营业税 增值税 地产税 遗产税 内部消费税 石油税收 注册税 印花税 营业税 海关关税等 征收方法包括源泉扣缴和查实征收两种方法, 前者主要适用于对薪金及利息所得的征税, 后者主要适用于对其他各项所得的征税 税收法律体系目前, 阿尔及利亚制订了 公司税法规 ( Corporate Tax Code) 流转税法规 (Turnover Tax Code) 注册登记法规 ( Registration Duties Code ) 间接税法规 ( Indirect Tax Code) 以及 财税程序法规 (Fiscal procedures Code) 财税程序法规 主要规定了税务机关与纳税人之间的关系 各自的权利与义务 征管程序和诉讼程序等内容, 以规范税收征收和缴纳行为 阿尔及利亚在出台的年度 财政法 中会对下一年度的税收政策, 以及 投资法 和 会计法 等法律进行适当的修订和调整 自 1992 年的税改以来, 阿尔及利亚的税收政策的适用性不断提高, 通过税收杠杆协 14

21 调国家和纳税人之间的利益, 推进战略行业和重要地区的发展, 完善市场经济内部运作机制 近三年重大税制变化 2017 年财政法规定, 阿尔及利亚增值税标准税率由原来的 17% 提高到 19%, 增值税低税率由原来的 7% 提高到 9% 2018 年, 伴随着阿尔及利亚经济增长缓慢 国家预算趋于紧张的宏观经济环境, 阿政府出台了 财政法 2018 年版, 其主要主张在于通过增加地方税源 限制进口以及货币贬值以平衡预算 财政法 2018 年版出台的新的税收规定包括 : (1) 改革出口业务的税收优惠制度 : 特定货物和服务的出口交易产生的外币收入免征企业所得税, 海运 空运和内陆运输服务 银行和再保险企业除外 (2) 调整分配给居民个人的股息红利所适用的预提所得税税率 : 将居民个人取得股息红利所得适用的预提所得税税率从 10% 提高至 15% (3) 改革处置房地产取得的资本利得的税收制度 : 此前, 财政法 2017 年版恢复了处置房地产需缴纳 5% 的资本利得税, 并豁免了处置持有超过 10 年的房地产的资本利得税 本次 财政法 2018 年版进一步明确, 上述豁免措施仅适用于处置持有时间超过 10 年的集体住房所产生的资本利得, 且该房地产是出让方的唯一住所 (4) 修改大企业理事会 (Directorate of Large Companies) 的资格 : 财政法 2018 年版修订了大企业理事会企业的适用标准, 即从事碳氢化合物行业, 或者碳氢化合物相关法律业务的企业或企业集团, 以及在阿尔及利亚以合同形式临时运营并且遵循实际利润制度的外国公司, 且合同的金额不低于 10 亿第纳尔 15

22 2.2 企业所得税 (IBS) 阿尔及利亚的责任有限公司 一人有限公司 股份公司 合伙公司 工商事业机构等单位, 以及税法规定的其他法人实体均须按规定缴纳企业所得税 企业所得税的征税对象为阿尔及利亚公司的境内及境外所得和外国公司来源于阿尔及利亚的所得 居民企业 判断标准和扣缴义务人阿尔及利亚采用的是传统的企业税收制度 征税范围为企业的年度所得利润 阿尔及利亚的税法并没有提供居民 ( 企业 ) 的具体定义 在实践中, 依据阿尔及利亚法律成立的公司及法人即被认定为居民企业 外国企业的分支机构和常驻机构也被视为居民企业, 须缴纳企业所得税 在某些条件下, 法律所规定的特定实体企业免税 向国内居民企业分配股息红利时, 免征税款 ; 但向居民个人及非居民分配股息红利时, 需要代扣代缴预提所得税 征收范围 (1) 阿尔及利亚对下列企业征收企业所得税 : 1 所有的居民企业, 无论其形式或目的 ( 包括合作社 ), 法律规定可免征企业所得税的除外 ; 2 工业或商业性质的公共事业单位和国有企业 ; 3 取得来源于阿尔及利亚境内收入的非居民企业 法律规定以下来源于阿尔及利亚境内的利润所得应缴纳企业所得税 : 1 利润来源于工业 商业或农业企业的实际经营活动所得 ; 2 利润来源于在阿尔及利亚设立独立代理人的企业 ; 3 利润来源于没有在阿尔及利亚设立常设机构或独立代理人 但仍有可以看作是一个完整的商业周期的经营活动的所得 (2) 阿尔及利亚对下列企业不征收企业所得税 : 16

23 1 非经营性企业且未改制为股份制公司 ( 除非企业选择以缴纳企业所得税为主体, 一旦选择不得更改 ); 2UCITS: 欧盟可转让证券的集体投资企业, 包括共同投资基金和共同投资公司的可变资本 ; 3 创造就业的投资基金 ( 财政法 2005 年版之后 ) 本税收制度适用于阿尔及利亚的法人公司, 以及类似性质的外国公司, 不限于阿尔及利亚的居民 ( 企业 ) 合伙企业及合资企业不在企业所得税的征税范围内, 除非企业选择以缴纳企业所得税为主体, 但一经选择后不可变更 税率 (1) 收入和资本收益根据阿尔及利亚 财政法 2015 年版规定, 企业税税率如下 : 19% 的税率, 适用于从事制造业生产的企业 ; 23% 的税率, 适用于从事建筑业 公共工程 水利工程 热力活动及旅游业的企业, 不包括旅行社 ; 26% 的税率, 适用于从事以上未提及的其他所有经营活动的企业 ; 对于进行混合经营的企业, 则应进行会计分析以区分每种经营活动所占比重, 否则, 将对所有应税利润适用最高税率 26% 从 2014 年 1 月 1 日起的 5 年期内, 股票上市公司的企业税率是下降的 减少的比例等于阿尔及利亚证券交易所的股本百分比 ( 财政法 2014 年版第 66 条 ) 年度最低税基 ( 征税基准 ) 为 10,000 第纳尔 (DZD) (2) 国内付款的代扣代缴款项 1 股息 红利 居民企业收到的股息红利不计算在其应纳税所得额之内 2 利息 利息计算在企业所得税内 ( 即税收总收入 ), 但需缴纳 10% 的预提税 上述税率也适用于企业从他们的控股公司收到的利息 企业必 17

24 须计算利息总额的企业所得税 然而, 不需代扣代缴的金额可以抵免应付税款的数额 3 对无记名证券实行 40% 的税率 4 特许权使用费 法律将下列作为特许权使用费 : 由作者 作曲家和其继承人所收到的版权费 ; 专利和商标使用费, 以及用于制造工艺或方式的使用费 在阿尔及利亚的特许权使用费和支付给居民企业的费用是包含在企业所得税的范围之内 5 费用 服务的费用须缴纳 24% 的代扣代缴税款 国家 地方当局和公共机构支付给从事专业活动的人的费用须缴纳所得税 ( 总收入税 ) 6 代扣代缴税款按管理合同的 20% 税率征收 税收优惠 (1) 总则根据 财政法 2014 年版规定, 一般规则规定税收优惠政策的授予比例等于在制造产品中使用本地输入的整合比例 关于这项措施的详细信息将会在以后提供 此外, 所有在阿尔及利亚境内实现的外国投资可能受益于由国家投资委员会决定的具体税收优惠政策, 前提是这项投资将有助于将技术转移到阿尔及利亚或者建立生产活动的最低本地输入比例等于 40% 其整合计算方法尚未公布 (2) 经济开发区的投资 1 对于实施投资阶段的优惠政策如下 : A. 免征在投资范围内购置的全部不动产的有偿转让税款 ; B. 企业注册和增加资本时, 注册资本税降至 0.2%; C. 项目可以支持国家基础设施建设时, 免征相关费用 ; D. 免征用于投资范围内特定商业交易和应税服务交易 以及货物的增值税 ( 包括国内及进口货物 服务 ); E. 对投资项目直接进口货物的关税降低 5% 18

25 2 投资项目进入开发经营阶段后, 可享受以下优惠政策 : A.10 年经营期内免征企业所得税 分配收入所得税和营业税 ; B. 用于投资项目的不动产,10 年经营期内免征建筑地产税 ; C. 给予能改善或有利于投资的额外优惠 ( 例如结转亏损 折旧期限 ) (3) 对阿尔及利亚经济的重要活动对阿尔及利亚经济特别重要的投资, 如有助于保护环境和自然资源 能源安全和可持续发展, 可享受多项优惠政策, 将在投资者和国家投资发展机构之间订立协议的框架内确定 该协议必须经国家投资委员会批准并在官方公报上发布 10 年经营期内, 可以在经营阶段给予免征企业所得税 分配收入所得税和营业税等优惠政策 另外, 国家投资委员会也可以酌情决定给予额外的优惠奖励 财政法 2014 年版还引入了国家投资委员会确立的战略投资项目可在 5 年经营期内享受优惠政策 (4) 对伊利兹 廷杜夫 阿德拉尔和曼哈塞特等地的优惠政策 财政法 2000 年版规定了建立在伊利兹 廷杜夫 阿德拉尔和曼哈塞特等地区并缴纳税款的企业可享受优惠政策 因此, 在 2000 年 1 月 1 日之后的 5 年内, 上述地区的经济活动收益降低了 50% 这种优惠政策不适用于和石油与天然气销售有关的生产经营活动 财政法 2005 年版和 财政法 2010 年版将上述优惠政策延长了 2 次, 每次延长了 5 年 然而, 财政法 2013 年版规定, 在上述区域建立的矿业公司, 不再有资格享受 50% 的企业所得税减免 财政法 2014 年版规定, 在阿尔及利亚南部地区开展项目的青年企业家, 将享受为支持南部地区发展的特别基金,10 年内免征企业所得税 个人所得税和专业活动税 (5) 中小企业优惠政策 19

26 财政法 2004 年版规定在某些特定领域经营的小型或中小型企业可享受企业所得税减免政策 在 wilayas( 省名 ) 高原和 wilayas( 省名 ) 南方开展经营活动的中小企业可分别享受 5 年内降低 15% 和 20% 的税收优惠政策 在油气行业的企业不享受上述优惠政策 (6) 油气 ( 石油行业 ) 产业优惠政策引入了有关鼓励油气产业 ( 上游产业 ) 研究和开发的税收制度, 包括一些税收优惠政策 与研究和开发有关的活动 ( 如管道运输 炼油 油加工 销售 储存和分配 ), 有权享受税收优惠, 但仍须服从一般税务制度 1 上游产业优惠政策石油工业的上游产业免征货物和服务的增值税 以及来源于商业活动的税收 此外, 进口的设备 材料和用于勘探和开采石油的产品, 免征关税 税收及相关费用 在阿尔及利亚投资的外国石油公司如果因其雇员隶属于外国社会保障机构并对阿尔及利亚当地的建设做有贡献时, 可免除当地的社会保障费 2 下游产业优惠政策油气产业 ( 石油天然气行业 ) 的法律规定了货物和服务增值税的税收豁免, 包括关税 对设备的进口税费 用于和管道运输活动有关的材料和产品的税费 以及进行液化天然气和液化石油气的分离设备的税费 (7) 资产管理公司和债务公司 财政法 2009 年版对资产管理公司和债务公司引入了一项特殊的制度 这些企业直至 2012 年 12 月 31 日可免除下列税收义务 : 1 企业所得税 ; 2 经营活动税 ; 3 增值税 ; 4 注册 ( 等级 ) 税的合并征收 ; 5 收购不动产时的注册税费 ; 6 海关关税 20

27 (8) 创造就业优惠政策投资发展条例第 01 至 03 条规定企业开展项目投资可以提供 100 个就业职位时可享受 3 年的企业税减免 创造就业职位超过 100 个时, 免税期可延长至 5 年 (9) 财政法 2015 年版针对特定领域引入的优惠政策 财政法 2015 年版第 75 条规定了对企业所得税 个人所得税和专业活动税的免征, 并将在 5 年内引入下列工业产业分支机构 : 1 钢铁冶金 ; 2 液压粘合剂的生产 ; 3 电子设备的制造及机械和汽车工业 ; 4 化学工业及制药工业 ; 5 食品加工业 ; 6 纺织和服装, 皮革和其他衍生产品的生产 ; 7 航空 ; 8 海上施工和维修 ; 9 先进技术 ; 10 木材工业和家具的生产 与上述行业分支机构的相关活动是否享受优惠政策不由国家投资委员会确定 应纳税所得额 (1) 收入范围居民企业应就来源于阿尔及利亚的生产经营所得缴纳税款 阿尔及利亚的企业无需就来源于国外的收入缴纳税款 非居民企业仅需就来源于阿尔及利亚的境内所得缴纳税款 净利润等于总利润减去法律规定的扣除额, 不包括免税收入 (2) 不征税和免税收入法律规定了对下列永久性免税和在一定期限内免税的政策 : 1 永久性豁免税款 : 21

28 A. 农业合作社和类似机构 ; B. 企业和公共机构的消费合作社 ; C. 有关残疾人协会认可的企业 ; D. 从表演中衍生出的有收入的戏剧团体 ; E. 出口交易, 包括销售货物和提供服务, 运输 再保险和银行业务除外 这项豁免与硬通货中实现的收入成比例, 并该项豁免已经通过收入证明转移到阿尔及利亚银行 ; F. 在任何加工或改造前需消耗的牛奶的生产所得 210 年免税期 : A. 传统工匠 ; B. 由国内外企业家组建的旅游企业 ( 旅行社除外 ) 和混合经济公司经营的旅游企业 3 创业投资公司 5 年内免税 43 年免税期 : A. 在青年就业计划框架 ( 国家青年就业基金 ) 内开展的经营活动的新企业 ( 或新的投资者 ) 在发展区域有经营活动的企业免税期增加至 6 年 ; B. 在特别制度框架内进行的生产经营活动 ( 是指以鼓励建立国家失业保险基金的生产活动 ); 其他符合条件的生产经营活动, 必须在 2007 年 1 月 1 日前批准, 并且为同一时期 ( 即 3 年 ) 内的营业税和土地产权税 ; C. 截至 2013 年 1 月 1 日的氮基肥料的生产收入 5 财政法 2015 年版规定, 来源于股份制公司或有限责任公司成立的足球俱乐部的利润可免税至 2020 年 12 月 31 日 6 国内的股息红利在阿尔及利亚免征企业所得税 (3) 税前扣除 1 在计算净利润时, 下列费用可以税前扣除 : 22

29 A. 生产或经营过程中所产生的各种费用, 如人员及劳务成本 房屋建筑物等的租金 ; B. 阿尔及利亚企业对外合作的贷款融资费用, 包括工业产权的特许权使用费 技术援助费 转让已被主管金融机构明确授权的总部费用及外币支付的费用 ; C. 每年捐赠和资助给以人道主义为主旨的组织机构, 不超过 100 万第纳尔 (DZD) 的资金 ; D. 向科研机构和慈善团体的捐款, 不得超过应纳税所得额的 1%; E. 支付的体育和文化事业的赞助, 如促进新的举措等, 且金额被证实不超过 10% 的年收入或者不超过 1000 万第纳尔 (DZD); F. 以公共宣传为目的且每个收件人的礼物金额不得超过 500 第纳尔 (DZD); G. 与经营相关的餐饮和住宿费用 ; H. 折旧费用, 根据商业或工业的类型而有所不同, 按照直线法计算, 或者按照纳税人的选择, 以余额递减法计算 ; I. 企业产生的除企业所得税以外的所有税费 ; J. 受某些条件限制, 不超过年收入 1% 的管理费 ( 不含增值税 ) 股息红利是不可税前扣除, 但以缴纳企业所得税为目的的特许权使用费和利息是可以税前扣除 财政法 2010 年版进一步规定, 居民企业支付给非税收协定国的非居民实体企业的利息 特许权使用费和服务费是可以税前扣除 这项扣除需要居民纳税人提供相关证明 ( 阿尔及利亚所得税法 第 141 条 ) 2 以下项目在计算所得税税基时是不可扣除的 : A. 企业所得税 ; B. 营业税 ; C. 对违反法律规定的罚金和罚款 ; D. 超过允许限制的礼物金额, 以及与经营活动无关的餐费和住宿费 ; 23

30 E. 价值超过 80 万第纳尔 (DZD) 的汽车 ( 旅游车 ) 的折旧, 这一限制并不适用于车辆在公司活动中为主要使用工具的情况 ; F. 超过公司收入 1% 的管理费用 (4) 折旧和摊销在阿尔及利亚使用以下三种折旧方式 : 1 直线折旧法是最常用的 折旧率根据业务的性质和货物的正常使用寿命而不同 低值资产 ( 即价值不超过 3 万第纳尔 (DZD)) 可立即摊销 汽车的折旧基数上限是 100 万第纳尔 (DZD) 这一上限不适用于主要用于商业用途的汽车 设备的折旧是获得融资租赁期间的折旧 2 余额递减法的折旧方式适用于除住房 厂房及经营场所以外的企业在生产过程中产生的折旧 余额递减法同样适用于从事旅游活动 ( 船只折旧 ) 的旅游企业 余额递减法只关注资产的剩余价值问题 使用余额递减法的企业应以其实际利润征税 用于计算这种类型折旧的系数固定为 和 2.5, 分别适用于资产的正常寿命是 3-4 年 5-6 年或 6 年以上 企业在填写企业纳税申报时, 可以选择余额递减折旧法 折旧方法一旦选择, 不得更改 设备按照按余额递减法进行折旧时, 需依据指定的法令 3 加速折旧法 ( 年数总和法 ) 企业纳税人可以选择使用逐年折旧的方法进行折旧 财政法 2014 年版明确了金融租赁业务的税收制度 租赁公司被认为是租赁资产的所有者 因此, 在融资租赁信用的基础上, 可以扣除该类资产的折旧 (5) 准备金符合以下几种方式的准备金可税前扣除 : 24

31 1 可预见的损失及费用而产生的准备金 ; 2 在公司记录中保存相关资料的 ; 3 记录在本公司企业所得税申报表中附属条款中的项目 特殊类型的企业适用某些特殊规则 具体来说, 这些企业包括发放中长期贷款和房地产贷款的银行及信贷机构 根据上述贷款的特殊风险规定, 此类企业可扣除的金额不得超过年贷款金额的 5% 此外, 企业向海外业务支付的中长期贷款可扣除的金额不得超过年贷款金额的 2% 财政法 2008 年版第 11 条规定, 允许银行和金融机构在承租人的债务 ( 金融折旧 ) 的基础上, 扣除用于租赁资产的折旧 (6) 亏损弥补企业正常经营活动所产生的税务亏损可以向以后年度结转, 但结转年限最长不得超过 4 年 应纳税额公司利润指生产经营收入 资本利得 股息和利息 租金 特许权使用费 劳务收入和其他收入等减去为取得收入而发生的 税法允许扣除的各种费用和损失后的余额 合并纳税当一家阿尔及利亚公司持有一家或多家阿尔及利亚公司 90% 或更多的股份时, 该集团可选择作为单一实体进行征税, 因此, 企业所得税只能由母公司支付 在这种制度下, 阿尔及利亚所有控股子公司的利润和亏损都得到合并 合并后的集团还可以从其他税收优惠中获益, 如免除集团内部的交易增值税和职业行为税 资本收益长期和短期资本收益存在区别 一般来说, 持有期在三年以上的商业资产的部分转移取得的利得被视为长期资产 持有期限不到三年的被视为短期资产 转让短期资产, 其资本利得的 70% 应计入应税收入 ; 转让长期 25

32 资产, 其资本利得的 35% 应计入应税收入 阿尔及利亚居民企业出售股权的资本利得按照 15% 的税率缴纳企业所得税 上述制度适用于对所有业务资产 ( 包括已停止活动 ) 或部分资产处置所取得的收益 参与阿尔及利亚居民实体经济, 股本超过 10% 的资本被视为企业的资产 因此, 可在这种情况下, 适用资本利得税制度 上述规则不包括以下几种情况 : (1) 企业集团内部的资本收益是免税的情况 ; (2) 固定资产重新评估的收益如果是计入特别准备金, 则是免税的 ; (3) 资本收益的税收实现体现在固定资产处置延后的情况, 即在一个金融年度, 纳税人实现了纳税申报, 且纳税人承担在 3 年内重新投资新的资产的总金额等于本财政年度内这样的收益加上资产转让的成本价 资本利得纳入纳税基数, 且伴随着新购买资产的收购价格的贬值, 以及转让资产递延的资本收益额的减少 ; (4) 根据 财政法 2008 年版第 10 条规定的资本收益减免, 金融机构资产所有权转让租赁合同的承租人 在租赁资产最初由承租人向金融机构出售时进行租赁的资本 财政法 2010 年版规定了资本收益来自于阿尔及利亚证券交易所首次公开发行 (IPO) 的股票是免征企业税收 这一措施的追溯期始于 2009 年 1 月 1 日, 有效期为 5 年 下列金融资产处置的资本收益免征企业所得税至 2013 年 12 月 : (1) 在证券交易所上市的股票 债券和证券, 且最低期限为 5 年 ; (2) 在证券交易所上市的国债和其他类似证券, 且为 2014 年 1 月之后发行的, 最低期限为 5 年 ; (3)UCITS 股份和单位 财政法 2015 年版第 73 条规定从 2013 年 1 月 1 日起已将上述税款的免税期延长 5 年 26

33 直至 2020 年 12 月 31 日, 有关足球俱乐部并入股份制公司或有限责任公司的股权转让的资本收益是免税的 翻转 ( 用旧债券购买新债券 ) 救济是指在股份制公司或有限责任公司之间的合并 分离或部分转让资产的资本收益等方面 因此, 这种收益是免征企业所得税的 非居民企业在没有双重税收协定 (DTT) 的情况下, 非居民税收管理基本原则是对非居民实体来源于阿尔及利亚的收入进行征税, 而不论收入取得的方式及发生的地点 因为某些服务合同对阿尔及利亚不是投资行为而是短期的经济行为, 一个实体在阿尔及利亚执行相关合同 ( 服务合同 ) 需要缴纳非居民预提企业所得税, 而同一个常设机构 (PE) 有可能会涉及多个合同的执行 如果存在双边税收协定, 一个外国公司在阿尔及利亚构成常设机构才会被征税 (1) 居民身份划分根据阿尔及利亚法典第 137 条, 一个公司被认为是阿尔及利亚税收居民实体如果该实体依据阿尔及利亚法律成立, 并且从事 1 商业 工业 农业活动 ( 有物理存在而负有纳税义务 ) 或者 2 通过非独立代理人滋生应税利润 但是, 根据 PE 的规定, 一个永久经营场所有可能是非居民而不是居民企业 (2) 常设机构定义阿尔及利亚法律第 137 条引入了常设机构概念, 涉及到企业所得税领土权划分规定, 以下两种情形就构成常设机构 (PE), 必须在阿尔及利亚缴纳企业所得税 1 公司在阿尔及利亚未设立机构场所或指定代理人, 但在阿尔及利亚直接或间接的从事经济活动并构成完整的商业运营周期而获得利润 2 在阿尔及利亚通过一个非独立代理人获得利润的 (3) 预提税 (WHT) 制度 27

34 在阿尔及利亚履行服务合同的非居民实体受预提税 (WHT) 制度的约束,24% 的预提税 ( 包括企业所得税 职业行为税和增值税 ) 只对服务征收, 计税依据是开发票的服务总额 2017 年的金融法规定, 如果其计税基础根据当地税法或双边税收协定 DTTs 规定享受了减免, 那么, 执行合同除了交纳 24% 的预提税, 还必须再缴纳阿尔及利亚增值税 1 股权转让收入 阿尔及利亚居民企业出售股权的资本利得按照 15% 的税率缴纳企业所得税 非阿尔及利亚居民企业及个人出售股权的资本利得则被征收 20% 的最终预提税, 但税收协定另有规定的除外 2 股息 阿尔及利亚居民企业适用 10% 的股息预提税 非阿尔及利亚居民企业适用 15% 的股息预提税, 税收协定另有规定的除外 3 租金收入 非阿尔及利亚居民企业适用 24% 的股息预提税, 税收协定另有规定的除外 4 特许权使用费及服务费 非阿尔及利亚居民企业的特许权使用费收入以及服务费补偿收入将被征收 24% 的预提所得税, 税收协定另有规定的除外 2.3 个人所得税 (IRG) 居民纳税人 判定标准阿尔及利亚的税收居民应就其全球收入 ( 来源于阿尔及利亚及其他任何地区 ) 在阿尔及利亚缴税 以下情况个人将被视为阿尔及利亚的税收居民 : (1) 拥有或享有居留权的人, 以及签订一年以上租约的承租人 ; (2) 主要居住地位于阿尔及利亚或在阿尔及利亚拥有主要经济活动的人 ; (3) 在阿尔及利亚从事专业活动的人员 ( 不论是否取得报酬 ); (4) 暂居在国外且未在其所在国缴纳个人所得税的国家官员 28

35 征收范围 (1) 应税所得纳税人的总收入所得包括生产经营收入 财产转让收入 利息 股息与红利收入 财产租赁收入 特许权使用费收入 工资及薪金收入 劳动报酬所得 稿酬收入等 纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除款纳税人取得收入的成本 费用和损失 ) 后的余额为应纳税所得额 1 雇佣收入 A. 工资此类收入包括工资 薪金 酬金 养老金 年金和其他类似收入 以下情况同样被视为该类收入 : 有限责任公司的少数合伙人所得报酬 ; 家庭工作者所得报酬 ; 支付和偿还公司董事的费用 ; 由雇主支付的绩效奖金及其他类型的定期奖金 ; 在主业之外从事支教 研究 监管及其他智力活动所得报酬 ; 支付给有限责任公司管理者和合伙公司合伙人的报酬 ; 合伙企业的有限责任公司和合作伙伴管理者的报酬 ( 财政法 2015 年版 ) 工资收入的范围也包括来源于国外的工资 薪金 酬金 小费 养老金和年金 报销费用既不可被雇主扣除, 也无需就其纳税 B. 福利福利所得的计税依据为其实际价值总额 C. 养老金收入养老金被视为雇佣收入 支付给国家独立战争中的退伍军人及他们遗孀的养老金免征个人所得税 D. 董事酬金就董事会费用 出席费用及其他支付给董事会成员的费用, 需预提 10% 的所得税 但是, 费用不得超过其主业工资 2 商业和专业收入工业和商业活动的净利润包括个体所有经营活动及资产处置获得的利润 一般情况下, 税基等于企业的应税所得额 29

36 3 投资收入居民个人所获股息须全额缴纳预提所得税 财政法 2008 年版第 5 条将适用税率从 15% 降到 10%, 从 2008 年 1 月 1 日起开始生效 利息一般需缴纳 10% 的预提税, 可以抵免个人所得税 对无记名证券的利息, 按 50% 的税率缴纳预提所得税 储蓄账户所得利息不超过 第纳尔 (DZD) 的需按 1% 的税率缴纳预提所得税, 超额部分按 10% 的税率缴纳预提所得税 来源于某些特定金融资产的股息和利息免征个人所得税 居民个人取得的特许权使用费被视为非商业获利, 需要缴纳所得税 4 资本利得一般来说, 资本利得被视为正常收入, 因此需要缴纳所得税 A. 不动产 财政法 2008 年版取消了处置与经营活动无关的不动产的资本利得税 对于与经营活动有关的不动产, 分为长期资产和短期资产 一般来说, 持有期在三年以上的商业资产部分转移取得的利得被视为长期资产, 持有期不到三年的被视为短期资产 转让短期资产, 其资本利得的 70% 应计入应税收入 ; 转让长期资产, 其资本利得的 35% 应计入应税收入 B. 股份对非上市公司的股份产生的资本利得按照 15% 的税率对其收入全额计征个人所得税 将此利得再投资获取股份时可享受税收延期优惠 特定金融资产处置产生的资本利得免征个人所得税 (2) 不征税和免税所得各类收入的免税政策具体如下 : 1 工业及商业利润为了促进国家就业而从事相关经营活动, 以及为了鼓励就业而从事特殊生产活动的新个人投资者, 享受前三年税收全免的优惠政策 在特殊领域从事以上活动的新投资者享受的税收优惠期可延长至 6 年 传统工匠和 30

37 手艺人可享受 10 年期的个人所得税全免 经批准的残疾人团体可享受永久个人所得税全免 对特定类型资本进行再投资的个体工商户, 享有 30% 的税基扣除 具体条件如下 : 利润再投资于应计折旧资产 ( 运输车辆不构成主要营运资产的除外 ), 且能提供完善的会计账簿 以上优惠不适用于资产转移及投资在五年内未到位的情况 财政法 2011 版通过了在牛奶生产过程中, 对加工或转化步骤前消耗牛奶永久免除所得税的政策 财政法 2008 年版通过了特别适用于收入不超过 1000 万第纳尔 (DZD) 的个人的简化税收制度 (régime simplifié) 截至 2011 年 1 月, 该限额已提升至 3000 万第纳尔 (DZD) 财政法 2007 年版通过了对从事工业和商业活动且营业额不超过 3000 万第纳尔 (DZD) 的个人征收一项特殊的定额税 (impôt forfaitaire unique) 的政策 该税收是由税务机关对个人所得税 增值税及营业税进行全面评估之后设定的 以下特殊情况不适用该制度 : 从事出口贸易的批发商或个人 2 非商业利润驻地艺术家 作家和作曲家的版权费及其他来自于文学 艺术 科学或电影作品领域的报酬享受个人所得税减免 3 农业收入在新开垦土地或山区从事农业和畜牧养殖业的个人享受为期 10 年的免税期 从事谷物和枣类种植同样享受税收减免 4 动产收入及资本利得个人来源于以下金融资产的收入及资本利得在 2013 年 12 月 31 日之前享受个人所得税减免 : A. 在证券交易所上市的公司所发行的最低五年期的股票 债券和类似证券 ; 31

38 B. 在证券交易所上市的公司在 2014 年 1 月之前所发行的最低五年期的国债和其他类似证券 ; C. 股票及欧盟可转让证券集合投资计划 (UCITS) 所列产品 财政法 2014 年版第 67 条已将此项减免期从 2014 年 1 月起延长了 5 年 5 工资 报酬 养老金及终身年金以下情况享受个人所得税减免 : A. 在青年就业计划内所获取的工资及其他报酬 ; B. 费用报销 ; C. 在特定地理环境中工作获取的报酬 ; D. 向意外工伤者支付的临时报酬 ; E. 向永久性丧失劳动能力 日常生活需要帮助的受害者以终身年金形式支付的损害赔偿 ; F. 在司法公正条件下支付的赡养费及遣散费 (3) 其他规定对于纳税人获得的储蓄利息等, 利息金额等于或低于 5 万第纳尔 (DZD) 的部分, 须缴纳 1%( 可减免 ) 的总收入所得税 利息高于 5 万第纳尔 (DZD) 的部分, 则须缴纳 10% 的所得税 股息和红利收入按 15% 征收总收入所得税, 如此项收入用于再投资, 可享受免税 税率 (1) 所得税税率以下税率从 2008 年 1 月 1 日开始生效 : 表 2-1 总收入所得税税率 全年应纳税所得额 (DZD) 税率 % % % 以上 35% 32

39 (2) 资本利得对于改造过的房地产转让所得的资本收益按 10% 的税率进行征税 未经改造的房地产转让按 15% 的税率进行征税 税收优惠 财政法 2008 年版第 5 条规定了雇佣收入可享受 40% 的个人所得税抵免 税收抵免的适用与纳税人婚否无关 每年的税收抵免不得低于 第纳尔 ( 每月 1000 第纳尔 ) 或高于 第纳尔 ( 每月 1500 第纳尔 ) 签订培训合同的雇员, 有权就合同报酬的 20% 享受税收抵免 税前扣除以下成本和费用可以在计算公历年度内个人应税所得时予以扣除 : 1 个人商业贷款利息及与购买或建造主要居所相关的贷款 ; 2 个人缴纳的社会保险和养老保险 ; 3 社会保障和养老保险, 以及由业主缴纳的保险费用 签订 8 年期以上人身保险合同的个人可享受保费收益 25% 的税前扣除, 最高不超过 第纳尔 (DZD) 阿尔及利亚税务机关规定, 夫妻双方同时缴纳个人所得税的情况下, 可享受 10% 的特殊减免 应纳税额纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除款纳税人取得收入的成本 费用和损失 ) 后的余额为应纳税所得额 非居民纳税人 判定标准及扣缴义务人凡不满足居民纳税人判定标准的纳税人, 均为非居民纳税人 阿尔及利亚的非税收居民应就其来源于阿尔及利亚的收入向阿尔及利亚政府缴税 33

40 无论个人是否为阿尔及利亚国籍, 且无论其是否为阿尔及利亚居民, 都应为其在阿尔及利亚境内获得的收入或利润缴纳个人所得税 根据适用的税收协定, 阿尔及利亚对该收入享有征税权 征收范围 (1) 受雇收入非居民纳税人须就其来源于阿尔及利亚的受雇收入缴纳个人所得税 ( 关于 受雇收入 的具体内容, 请参照前文 中 应税所得 的 工资 福利 养老金收入 董事酬金 项目 特别地, 非居民纳税人取得的 董事酬金 收入须按照 15% 的税率缴纳预提所得税 ) (2) 商业和专业收入非居民纳税人须就其来源于阿尔及利亚的商业和专业收入缴纳个人所得税 非居民纳税人的非商业性质的收入须按照 24% 的税率缴纳预提所得税 非居民艺术家在 阿尔及利亚文化交流计划 国家庆祝活动或节日以及在文化部监督下组织的文化或艺术活动中取得的收入免征个人所得税 (3) 投资收入非居民纳税人取得的股息收入须按照 15% 的税率缴纳预提所得税 非居民纳税人取得的利息收入须按照 10% 的税率缴纳预提所得税 (4) 资本利得非居民纳税人应仅就其在阿尔及利亚应税财产中获取的资本利得在阿尔及利亚缴纳所得税, 并按照居民纳税人的适用税率缴税 税率请参考居民纳税人税率 34

41 税收抵免为避免双重征税, 阿尔及利亚法律允许对非居民纳税人的境外已缴税额进行抵免 其他阿尔及利亚的居民纳税人须就其来源于全球的收入缴纳税款以外, 还须就其全球范围内的净资产, 按照不超过 1.5% 的累进税率缴纳净资产税 非居民纳税人须就其视同或实际位于阿尔及利亚境内的财产缴纳净资产税 2.4 增值税 (VAT) 概述 纳税义务人和扣缴义务人阿尔及利亚从 1994 年 4 月 1 日开始实行征收增值税 增值税的征收范围是在阿尔及利亚发生交易的个人 ( 无论临时工还是正式工 ), 转卖货物或进行工程建设, 工业 商业 非商业性或个体户的进口交易和服务活动 ( 法律有特别规定的除外 ) 对个人提供服务超过 10 万第纳尔 (DZD), 或者对其他纳税人超过 13 万第纳尔 (DZD) 的企业需缴纳增值税 下列企业或个人需要缴纳增值税 : (1) 主营或副营业务是关于商品生产 货物加工 或者商业市场的产成品制造的企业 ; (2) 参与工业生产制造过程的企业 制造商 或者涉及产品的最终制造 包装 运输或储存的企业 ( 无论即将出售的产品是否有制造商的商标 ); (3) 通过第三方参与上述两项生产经营活动的企业 ; (4) 批发商, 例如向零售商出售商品的商人 或者在同一价格条件下, 出售商品给企业 公共或私人公司的经销商 ; 35

42 (5) 建筑承包商 ; (6) 提供服务的供应商 ; (7) 选择缴纳增值税的企业或个人 包括生产经营活动不属于增值税缴纳范畴的企业 石油公司 需缴纳增值税的个人和免征增值税的企业 征收范围增值税的征收范围仅限于在阿尔及利亚境内产生的交易 如果一项销售内容符合在阿尔及利亚商品销售的条件, 则这项销售内容被视为是在阿尔及利亚境内发生的交易 其他类型的交易均被视为在阿尔及利亚境内发生的交易, 如在阿尔及利亚提供的供应或服务 被授予或被雇佣的对象是在阿尔及利亚 对于某些类型的交易, 增值税是必须征收的, 但在其他情况下, 是可以选择缴纳或不缴纳的 对于下列交易, 增值税是必须征收的 : (1) 由生产制造商提供的销售或供应 ; (2) 建筑工程 ; (3) 从事进口应税批发商提供的销售和商业进口商提供的产成品 ; (4) 批发商的销售服务 ; (5) 为私人或商业用途的纳税人自行缴付的款项 ; (6) 涉及货物租用 提供服务 可行性研究及市场研究的交易, 一般而言, 除销售或公共工程以外的任何其他交易 ; (7) 销售不动产和企业的人, 无论销售不动产时是以个人的名义还是委托第三方进行转售 ; 土地的开发与销售 ; 用于工业及商业用途的房屋的开发与销售 ; (8) 除制造原料为白金 金 宝石的产品设备之外的二手货交易 ; (9) 个人或企业 ( 医务人员和兽医除外 ) 的非商业型交易 ; (10) 有组织的娱乐和体育活动 ; (11) 邮政局提供的电话和电传服务 ; (12) 宝石 贵金属 和珠宝的销售 ; 36

43 (13) 超市及其零售商提供的销售, 受税收推定方法限制的纳税人的销售除外 ; (14) 银行和保险公司提供的交易服务 税率从 1992 年 4 月 1 日起增值税的适用税率如下 : (1) 标准税率 :17% 适用于产品和商品的交易以及不适用其他税率的交易 ; (2) 低税率 :7% 适用于法律上规定的属于基础食品的交易 某些医药产品 燃油 柴油 丙烷和丁烷气 财政法 2014 年版规定, 代理人和经纪人在符合阿尔及利亚法律法规的情况下, 有权使用低税率 此外, 适用于 7% 低税率的还包括 : EPIC/SONELGAZ( 企业名称 ) 进行的有关天然气的交易 ; 海军造船厂进行的交易 ; 涉及建筑工程 房屋销售和相邻土地开发的交易 ; 某些传统手工艺 ; 银制品 ; 医疗交易, 包括海水浴疗法 ; 音乐会和其他娱乐交易 ; 订阅互联网服务供应商 ; 儿童唱片和绘图书籍 ; 向私人贷款发放的按揭贷款 ; 使用液化石油气的空调的销售 ; 液化石油气 (LPG); 经核准的教育和教学企业 ; 橄榄油的销售 ; 个人电脑和笔记本的销售 ; 氮基和磷酸盐基肥料 ; 37

44 特定的农药 ; 指定的用于牛饲料的生产投入 ; 电子图书 ; 锌和特定类型的钢板 2017 财政法规定, 阿尔及利亚增值税标准税率由原来的 17% 提高到 19%, 增值税低税率由原来的 7% 提高到 9% 现行增值税税率分为三种, 其中 : 基本增值税税率为 19%, 适用于一般性行业 ; 优惠增值税税率 9%, 适用于部分设备和原材料等, 具体种类按照税法规定执行 ; 第三种类为免税商品 此外, 电力煤气等能源供应 食品 房地产 医疗服务和中介服务等行业执行特殊政策 下列情况免交增值税 : 年度营业额低于 10 万第纳尔 (DZD); 销售面包 面粉 谷物类商品 ; 销售奶及奶制品 ; 销售囯家药品清单内的药品 ; 石油企业使用的设备与机具 ; 国际和国内的艺术展览 文化演出 体育比赛等活动 ; 外国驻阿尔及利亚外交使团外交人员购置商品或获取服务 ; 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 ; 转口产品或来料加工出口产品等 对因不可抗力而遭受损害的商品免征增值税, 由于使用不当或偷盜等原因造成损失的商品不列入增值税免征之列 最新规定 财政法 2017 年版规定, 根据国际租赁协议 软件报酬或双重课税条款等国内法的适用, 基于增值税的自我评估制度, 对境外支付报酬按照低预提税税率征收增值税 税收优惠法律规定了有关增值税的一些税收减免 为了达到这个目的, 在阿尔及利亚境内进行的交易和涉及进出口贸易的交易进行了明确的区分 在阿尔及利亚境内进行的 可以免税的交易包括 : 38

45 (1) 由个人进行的总收入不超过 10 万第纳尔 (DZD) 的销售交易 或者不超过 13 万第纳尔 (DZD) 的服务交易 ; (2) 面包和牛奶的供应 ; (3) 某些特别配备的汽车 ; (4) 某些医药产品的销售 ; (5) 供应给在国际运输途径的船只或飞机的货物或服务 ( 特定的互惠设施 ); (6) 直接用于勘探 提取 或者通过管道运输石油天然气的机器设备, 这些机器设备必须是从 SONATRACH( 阿尔及利亚国家石油公司 ) 或者与 SONATRACH 联合的企业购买的 ; (7) 涉及再保险 分保的交易 ; (8) 提供给个人或者个人住房收购或建造的银行贷款 ; (9) 个人保险合同 ; (10) 由被认定的新企业家进行的项目的创建和扩展所使用的机器 设备 和服务 如果是直接用于上述生产经营活动的汽车也是免税的 ; (11) 享受免增值税的居民承包商签订合同的非居民企业提供的货物和服务 ; (12) 属于同一企业集团的公司之间的交易 ; (13) 从 2012 年 1 月 1 日起, 银行和融资租赁金融公司进行的资产收购 这项税收减免最初是由 财政法 2008 年版引入的 ; (14) 报纸 期刊和书籍的生产 出版 制作和销售 ; (15) 货物 服务和工程用于勘探 开采, 管道运输和石油液化气的分离 ; (16) 由 SONATRACH( 阿及利亚国家石油公司 ) 或者与 SONATRACH 联合的石油公司或分包商进行的炼油厂建造 ; (17) 阿尔及利亚生产制造的体育器材和设备 这项税收减免由阿尔及利亚体育联合会提出, 并于 2012 年 1 月 1 日之后开始执行 39

46 财政法 2014 年版废除了对船舶建造业所使用材料和产品的税收减免, 包括对船舶的翻新 改造和维修 现在这些材料或产品需要缴纳 17% 的增值税 同样的增值税税率适用于特定的浮动设备和系泊设备 此外, 直到 2020 年 12 月 31 日下列交易也可享受增值税税收减免 : (1) 互联网接入费, 包括仅用于固定互联网服务的带宽租赁 ; (2) 由位于阿尔及利亚和阿尔及利亚域名下的主机服务器和网络服务器提供的服务 ; (3) 网络设计服务 ; (4) 提供给阿尔及利亚的网络接入和托管网站的维护和援助服务 2014 年 8 月 31 日之前, 家禽养殖部门使用的设备和原材料是免收增值税的 与进口有关的交易, 如果产品在国内市场销售时是免征增值税的, 那么进口交易时也是免征增值税的 下列商品在进行进口交易时是免征增值税的 : (1) 暂时免征关税的货物 ; (2) 金矿石, 金锭和金币 ; (3) 在建造和修理飞机过程中使用的材料和产成品 财政法 2008 年版补充规定了对于进口的 投入使用在兽医产品生产的货物是免征增值税的 包括 : (1) 出口货物交易的销售和加工活动 ; (2) 货物来源于阿尔及利亚保税仓的销售和加工活动 应纳税额 (1) 应税金额的确认增值税的应税金额是货物及服务的价格, 包括所有的费用 税收及关税, 但不包括增值税本身 税基取决于所涉及的交易类型, 详细如下 : 1 销售 : 销售的总金额 ; 2 涉及以货物为主体的交易 : 所提供货物的价值 ; 40

47 3 自交付的动产商品 : 相似货物的批发价或者在没有类似货物的情况下, 成本价格加上商品的正常利润 ; 4 自交付的不动产 : 成本价 ; 5 与外国公司签订的施工合同 : 本国货币的总额 或者以合同签署日期和金额交付日期的汇率兑换的外国货币的总额 ; 6 在法律中应纳税额未定义的交易 : 从交易中收到的报酬或款项的总金额 当企业或个人同时从事上述几类的交易时, 将分别以不同类型的交易规则确定税基 财政法 2009 年版出台了对用现金支付超过 10 万第纳尔 (DZD) 的增值税进项税额的费用是不可抵扣的规定 这项规定从 2009 年 1 月 1 日开始执行 (2) 应纳税额的计算增值税应纳税额 = 销售额 税率 销售额为纳税人销售货物或者提供服务向购买方收取的全部价款和价外费用, 其中不含增值税支出 非居民在阿尔及利亚没有办公场所 但从事应税交易的企业, 等同于居民企业, 需要缴纳增值税 在这种情况下, 由个人 企业和机构支付给非居民企业的款项所收取的增值税是可以扣除的 财政法 2011 年版引入反向收费机制, 阿尔及利亚的居民企业有责任就由非居民企业提供的服务和交付的货物缴纳增值税 ( 阿尔及利亚流转税法第 83 条 ) 财政法 2004 年版规定, 由非居民企业和享受免征增值税的居民企业签订合同提供的交付货物和服务是免征增值税的 41

48 2.5 营业税 (TCA) 概述 (1) 纳税义务人需缴纳营业税的纳税人包括 : 在阿尔及利亚设立永久性机构 对非商业利润征收所得税的企业纳税人 ; 对其工业或商业利润主要缴纳所得税的企业纳税人 (2) 征收范围 金融法 2012 年版明确了应税活动的定义, 指的是商业活动的税收 应税活动会出现在交付货物 提供建造或服务时 (3) 税率适用税率为 2% 受油气( 石油天然气 ) 行业管道运输收入的影响, 该税率已于 2008 年 7 月 28 日调整为 3% 在阿尔及利亚营业税法中, 未将营业税作为一个单独的税种 税收优惠 (1) 降低应纳税收入的情况包括 : 1 在产品的零售价格降低至少 50% 且为间接税的情况下, 批发交易的应纳税收入下降 30%; 2 批发商及制造商在销售本地医药产品时, 应纳税收入减少 30%; 3 集团内部之间交易的应纳税收入降低 50%; 4 柴油燃料零售的应纳税收入降低 75% (2) 免税情况 ( 即从应税收入中排除 ) 包括 : 1 经营业务的收入不超过 8 万第纳尔 (DZD) 或者个人提供服务的收入不超过 5 万第纳尔 (DZD); 2 国家规定的基本商品的销售收入 ; 3 为直接出口货物的供应 经纪等方面支付的款项 ; 4 零售利润不超过 10% 的战略产品的销售收入 ; 42

49 5 属于同一集团企业内部公司之间的交易收入 应纳税额在阿尔及利亚, 营业税是以年度总收入或年度总业务收入为基准的 总收入包括销售 服务及其他业务活动的收入总和 然而, 同一企业内部的不同单位或者分支机构之间的交易不征收营业税 2.6 国内消费税 (TIC) (1) 征收范围国内消费税是阿尔及利亚政府对烟草 香烟 雪茄 酒精 火柴等特殊商品的生产消费行为所课征的一个税种 (2) 税率 表 2-2 国内消费税税率 从率计征 从量计征 ( 第纳尔 / 千克 ) 棕褐色烟草香烟 10% 每千克 1240 第纳尔 金黄色烟草香烟 10% 每千克 1760 第纳尔 雪茄 10% 每千克 2470 第纳尔 吸烟用烟草 10% 每千克 620 第纳尔 咀嚼烟草或鼻吸烟草 10% 每千克 710 第纳尔 火柴和煤 仅从率计征 :20% 啤酒 仅从量计征 : 每百升 3971 第纳尔 2.7 海关税 (Customs Duty) 概述 (1) 纳税义务人从事商品货物进出口的企业 (2) 征收范围海关关税对大多数进口商品的完税价格征收 (3) 税率 43

50 海关税税率从 0% 到 30% 不等, 阿尔及利亚现行的关税税率从 2002 年 1 月 1 日起生效 根据关税税则, 不同产品分类适用不同的关税税率 关税基本税率分为三档 :5% 15% 和 30% 其中,5% 税率适用于所有原材料和医药 ;15% 税率适用于半成品 食品 脱水蔬菜和小排量汽车 ;30% 的税率适用于其他货物 (4) 制度演变自 2013 年 1 月 1 日起, 针对再出口的进口商品税费施行退税制度 2015 年 财政法 开始针对用于科研开发的进口设备免除关税 税收优惠用于旅游业现代化与服务改善的进口设备与家具可享受低税率至 2019 年 12 月 31 日 设备明细参考 2014 年 3 月 2 日发布的 决定 2002 年 4 月 22 日, 阿尔及利亚与欧盟签订了合作伙伴协议, 该协议自 2005 年 9 月 1 日起生效 根据与欧盟签订的合作伙伴协议, 从欧盟成员国进口特定工业与农业产品 ( 不论是否经过加工 ) 免征关税 从约旦和阿联酋成员国进口商品, 按照各自的贸易协议予以免征关税 另外,2009 年阿尔及利亚成为大阿拉伯自由贸易区 (GAFTA) 成员国 该自由贸易区内部也有相关的免征关税政策 2.8 地产税 (TF) 阿尔及利亚地产税按无建筑物地产和有建筑物地产两类进行课税 其中, 无建筑物地产主要包括农业用地 盐场 石场 露天矿以及可用于开发建设的土地等 有建筑物地产包括建筑地产 工商业地产以及在上述地产上所建的房屋 仓储室 工厂及各类商业设施等 无建筑物地产税以纳税人实际占用的土地市值为计税依据, 依照规定税额计算征收 地产税税率如下 : 44

51 表 2-3 地产税税率 农业用地使用税 3% 非城区无建筑物土地使用税 5% 面积不超过 500 平方米的城区无建筑物土地使用税 5% 面积大于 500 平方米且不超过 1000 平方米的无建筑物土地使用税 7% 面积超过 1000 平方米的无建筑物土地使用税 10% 房产购置税 3% 房产转让税 10% 房产租赁税 7% 面积不超过 500 平方米的城区有建筑物土地使用税 5% 面积大于 500 平方米且不超过 1000 平方米的有建筑物土地使用税 7% 面积超过 1000 平方米的有建筑物土地使用税 10% 有建筑物地产税以纳税人实际占用的土地面积市值及房产余值为计税依据, 依照规定税额计算征收 房产折旧率每年为 2%, 最多不超过 25% 工商业地产以国家划定区域的不同土地单价为依据来计算市值 国家机关 事业单位用地, 教育 科研 文化 卫生 体育等公共设施用地, 宗教场所, 农业开发用地, 外国驻阿尔及利亚外交使团办公用地等均可免交地产税 新建或重建的建筑物及其附属设施在建设过程中免征土地税, 自建成后的第一年 1 月 1 日起按规定交税 接受国家各项政策支持的青年创业者根据不同情况享受不同优惠政策 2.9 油气产品税 (TPP) 阿尔及利亚政府对汽油 燃料油 柴油 液化石油气 丙烷 丁烷等油气产品消费所课征的税种 表 2-4 油气产品税税率 超级汽油 每百升 900 第纳尔 普通汽油 每百升 800 第纳尔 无铅汽油 每百升 900 第纳尔 柴油 每百升 200 第纳尔 液化石油气 (GPL/C) 每百升 1 第纳尔 45

52 2.10 印花税 (DT) 阿尔及利亚政府对在官方注册登记的购销合同 商业票据 营业证 书 转讫收据 身份证件等有关凭证的企业或个人征收印花税 普通合同一般收据营业执照身份证件车辆牌照 表 2-5 印花税税率 400 第纳尔 200 第纳尔 4000 第纳尔 500 第纳尔根据车的种类和最初使用年份而定 2.11 职业行为税 (TAP) 在阿尔及利亚境内提供服务 ( 旅游 饮食 运输 金融 文体 仓储 代理 广告 娱乐等 ) 转让无形资产( 转让土地使用权 专利权 商标权 著作权等 ) 或者销售不动产 ( 销售建筑物及其他土地附着物等 ) 的企业或个人应缴纳职业行为税 职业行为税的征课对象主要为服务提供者或者自由职业者 该税类似于中国的工商营业税 应纳税额 =( 营业额 - 利润税 ) 税率 纳税人的营业额为纳税人提供服务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用, 一般税率为 2% 石油天然气管道运输行为适用 3% 的税率 商品生产行为适用 1% 的优惠税率 公共设施建筑工程和水利工程行为所得可在税前扣除 25% 后适用 2% 的税率 接受 青年就业基金 扶助的青年创业者 5 年内免征职业行为税 对销售进口商品或食品, 但营业额未超过 8 万第纳尔 (DZD) 的个体经营者免征职业行为税 46

53 对提供服务, 但营业额未超过 5 万第纳尔 (DZD) 的个体经营者免征职业行为税 销售国家财政补贴或国家定价的大宗消费品的营业收入免征职业行为税 对销售 交易 运输出口产品的企业和个人免征职业为税 对从事旅游业 酒店业 餐饮业的企业和个人免征职业行为税 阿尔及利亚没有地方或省级所得税收, 职业行为税根据总机构和二级机构所在地进行分配 2.12 财产税财产税税率如下 : 表 2-6 财产税税率 持有财富值第纳尔 税率 低于 100, ,000,001 to 150,000,000 25% 150,000,001 to 250,000,000 75% 250,000,001 to 350,000, ,000,001 to 450,000, 超过 450,000, 其他税种 采掘业税收的相关规定 油气 ( 石油化工 ) 行业上游产业政策油气行业的勘探和开发活动需遵循以下条件进行征税 : (1) 每年的表面税是不可扣除的 根据勘探和开发区域的不同, 每平方公里所收取的税款总量是固定的 ; 47

54 (2) 支付给维持油气行业稳定的国家机构的月度使用费是以承包范围内的总产量为计算依据的 特定月份的使用费是以每个月的产值总和乘以使用比率 ; (3) 石油收入税的税率是依据油气 ( 石油天然气 ) 行业法规的特殊规定确定的 (4) 这类行业的年度所得税率是 30% 法律规定了一系列可扣除的费用, 包括每月的使用费 石油收入税以及定期在法律规定限额内的折旧 如果公司将其业务活动延伸到由法律处理的电力生产 天然气分销及下游业务, 该税率降低至 15% 然而,2005 年的一项有关油气行业法规第 05 至 07 条的草案在 2013 年 1 月的草案修改过程中被采纳, 但其结果尚未公布 该修正案规定对承包商按 15% 的税率缴税实现的超额利润使用 80% 的增长率 这种新的增长率只适用于油气行业修订法案之后签订的合同 ; (5) 未开发资产的财产税按照现行税收法律 法规进行计算 ; (6) 在缔约方之间进行的权利与义务的转让征收 1% 的税, 此税是不可抵免的 ; (7) 燃气税的征收标准是每 1000 立方米支付 8000 第纳尔 (DZD); (8) 用于提高采收率而进行的引用及灌溉用水按每立方米支付 80 第纳尔的比例征收水资源税 ( 不可扣除的 ); (9) 对温室气体排放的 使用或转让 征收特别税 矿产行业政策新的矿业法刊登在 2014 年 3 月 30 日官方公告的第 18 项 新矿业法取代了 2001 年 7 月 3 日的旧矿业法 新税法在 2015 年 1 月起施行 新矿业法创造了 2 个新的国家机构 : 阿尔及利亚地质服务机构, 其设立目的主要是为了方便管理地质基础设施和收集矿山资源储量费用等信息 ; 国家矿业局, 其主要功能对可以开展勘探和开采活动的采矿许可授予 更新或者撤销 此外, 还负责制定与收取管理费和表面税有关的所有文件 它还负责审核采矿许可证持有人所提交的采矿权使用费声明 48

55 (1) 管理费 下列罗列了对采矿许可证的发放 修改和更新征收管理费的标准 : 表 2-7 采矿许可证征收管理费标准 采矿许可证的不同类型 费用 ( 第纳尔 ) 最初办理许可证更新 修改 转让现有许可证 勘探许可 30,000 50,000 开发许可 40, ,000 开采特许经营许可 75, ,000 采石许可 100, ,000 采矿许可 40, ,000 矿物收集许可 30,000 30,000 (2) 采矿权使用费采矿权使用费是依据从陆地和海洋的矿藏中进行化石或者矿物开采而征收的 对持有勘探许可而进行的矿藏采集也需要征收使用费 矿业法的第 8 9 和 10 条定义了矿物质的不同类型 矿物质数量的测量方法 使用费的确定是由专门负责矿业开采的部门决定的 采矿权的使用费是依据上一年度的产量决定的, 并在每年 4 月 30 日前进行缴纳 在这方面, 对于未申报的金额处以 50% 的罚款 有 财政法 规定的采矿权使用费的税率归纳如下 : 表 2-8 采矿使用费税率 矿物质的类型 税率 (%) 放射性的矿物质 铀 3.0 其他放射性矿物质 2.0 固体可燃物 1.5 金属性的矿物质 铁质矿物质 1.5 非铁质矿物质 2.0 非金属矿物质 - 采矿制度 2.5 非金属矿物质 - 采掘业 6.0 宝石及半宝石的金属和宝石矿物质

56 (3) 表面税表面税是针对土地拥有者或者租用者所使用的勘探或开采面积进行征收的一种税 表面税的征收主要有下列两个依据 : 一个是固定的年度纳税额, 一个是按勘探和开采许可证上注明的土地面积以一定比例计算确定 表 2-9 表面税税率 ( 单位 : 第纳尔每平方千米 ) 采掘期 地区第 1,2,3 年第 4,5 年第 6,7 年 保留期和特殊 时期 生产期 A 区 B 区 C 区 D 区 注 : 非传统油气品种采掘期和生产期的表面积税参照 A 区规定 (4) 特别规定采矿资格持有人可以为开采矿床的更新续期准备一批物资供应 这批供应品可以用于纳税义务的扣除, 且最高限制是应纳税利润的 10% 这批供应可以用于在阿尔及利亚境内开展的矿业开采活动, 期限为取得采矿资格持有证的 3 年之内 对于符合此项规定且尚未使用过的部分可以融入到第四年创造的应税基数之内 此外, 采矿资格证持有人必须为采矿地点的恢复建设准备一批供应品 国家矿业局规定这批供应品的比例不得超过采矿公司年净收入的 2% (5) 增值税和关税新法规定了以下物资和服务的供应免收增值税 : 1 由采矿资格证持有人提供并且可以用于采矿勘探活动的设备 材料 和永久使用的产品 ; 2 由采矿资格证持有人提供或支持的调查 研究和租赁服务 免税适用于针对进口设备征收的关税及各种费用 专门用于采矿勘探活动的材料及产品 50

57 这项免税内容所涵盖的设备 材料 产品和服务的清单将在以后的条 款中详细列明 2014 年 2 月 24 日发布的最新采掘法规定了促进投资的税收优惠政 策, 明确了有采掘许可证的单位和个人或以之名义建立地质基础设施, 从 事勘探和采掘工作, 以下项目免征增值税 : 一是购进直接和以上活动有关或永久附属于以上活动的设备资产, 产 1 品和材料 二是提供以上活动范围内的服务 对汽车经销商的税收 财政法 2008 年版第 28 条补充规定了对汽车经销商的年收入征收 1% 的税 税费是按月缴纳的 该税是可以抵扣企业税收的 财政法 2014 年版规定了在阿尔及利亚生产制造的汽车可以免除 1% 的税收 对于超过本地输入的部分将在以后的规定中进行明确 对预缴手机服务费的税收 财政法 2009 年版第 36 条补充规定了对预缴手机服务费征收 5% 的 税 该税由电信运营商按月支付给财政部 对进口货物和服务提供银行商业票据的税收 财政法 2012 年版第 62 条对进口货物和服务提供银行商业票据的 情况规定了一项新的税收 对进口货物商业票据征收的最低标准是 第纳尔 (DZD) 对服务的征收税率是 3% 对服务的分保公司是免征此项 税收的 对移动电信公司的税收 税 财政法 2012 年版最新引入了对移动电信公司的交易额征收 1% 的 对生产和进口饮料公司的税收 1 Algeria entry into force of the new mining law Eversheds Sutherland (Internationa) LLP 51

58 财政法 2012 年版规定了对生产和进口饮料公司的交易额征收 0.5% 的税 2.14 其他税收优惠新投资者可在投资阶段和开发阶段享受税收优惠, 但必须向国家投资管理处 ANDI 提出具体申请, 根据企业的类型和规模, 可以给予 3 年或 5 年期限的优惠期 阿尔及利亚有许多吸引外国直接投资者税收制度和税收优惠政策 例如, 对于投资创造 100 个或更多就业岗位的公司, 企业所得税可以有一个短期豁免 在投资阶段, 也可享受增值税和关税豁免 对于投资于某些战略领域的公司, 比如先进技术 食品行业 机械行业和汽车行业, 企业所得税也有短期豁免 对于那些在证券交易所上市的公司, 企业所得税有五年的减免期 52

59 第三章税收征收和管理制度 3.1 税收管理机构 税务系统机构设置阿尔及利亚财政部负责统管国家财政预算 税收, 制定相关法律法规及政策, 下属税务总局 海关总局 经济研究预测总局 审计局 国库总局 国土事务局 阿尔及利亚税务总局隶属于阿尔及利亚财政部, 负责管理国家税收 拟定全国税收法律 法令和征收管理制度, 组织国家财政收入, 运用税收杠杆对经济进行宏观调控 阿尔及利亚税务总局下辖税务法规司 税收征管司 税务纠纷司 信息组织司 资源管理司和审核研究司 此外阿尔及利亚税务总局在阿尔及尔 布利达 奥兰 塞蒂夫 谢里夫 安纳巴 君士坦丁 乌尔格拉和贝沙尔等 9 个省区设置了地方税务局, 分管全国 48 个省区的税务工作 阿尔及利亚财政部及其下属机构的组织架构, 请见如下示意图 : 图 3-1 阿尔及利亚财政部及其下属机构的组织架构图 53

60 3.1.2 税务管理机构职责阿尔及利亚税务总局主要职能为制定税务法规 明细税种与税率 参与有关税务的各项研究工作 对外商签多双边税收协定 协调国际和国内的税收制度 制定税收收入预算 处理税收纠纷 打击偷漏税 保障各项税务工作有效进行 改善税务部门与纳税人之间的关系 制定税务报告 分析税收形势等 阿尔及利亚在各省区设立省税务局对税收工作进行管理, 指导协助纳税人纳税, 调解税务纠纷, 方便纳税人履行纳税义务 阿尔及利亚政府还同时设置了独立于税务总局的税务监管局, 对全国税收工作进行监督 3.2 居民纳税人税收征收管理 税务登记 单位纳税人登记 (1) 税务登记的要求企业须在经营活动开始之日起三十日之内向税务机关提交申请进行税务登记, 并获得纳税人识别号 企业完成注册后, 税务机关通常会在 2 至 5 天之内出具登记证明, 并在 30 天内向企业发放税卡 另外, 年营业额超过 100,000 第纳尔 (DZD) 的企业还须进行增值税登记 完成税务登记后, 阿尔及利亚要求企业每月 20 日之前须缴纳上个月的营业税 预提所得税 增值税以及个人所得税 若暂停经营活, 企业须在 10 天内通知税务机关 若企业进行转让或清算, 企业的应纳税额将立即根据尚未缴纳税款收入进行评估 (2) 税务登记所需材料 1 一份营业执照复印件 ; 2 公司税务登记申请原件 ( 由法人代表签署 ); 3 公司章程 ; 54

61 4 公司注册地地址 ; 5 法人代表的签名样件 ; 6 法人代表的出生证明 个人纳税人登记 (1) 税务登记的要求从 2013 年 6 月 1 日起, 个人纳税人可以向当地税务机关申请纳税人识别号 税务机关会在纳税人提出申请后 48 小时内, 向纳税人颁发注有唯一纳税人识别号的税务登记证 税务登记证可以作为纳税人在开立银行账户 进行项目投资和经营外贸业务时的税收身份证明 (2) 税务登记所需的材料纳税人在递交申请的同时需要一并提交租赁合同或所有权证以及出生证明等材料 账簿凭证管理制度 账簿设置要求阿尔及利亚所有的商业实体均须按照阿尔及利亚会计制度的要求编制财务报告 小规模企业可按照简化的会计制度要求编制财务报告 财务报告的主要结构包括 : 资产负债表 损益表 现金流量表 股东权益变动和附录 会计年度为公历年度, 即 1 月 1 日开始,12 月 31 日结束 企业须分别要求在每月 21 号前完成月度披露, 并在每年 4 月 1 日前完成年度披露 与财务报表相关的原始凭证须妥善保管, 所有已收账款均保留发票凭证 会计制度简介阿尔及利亚于 2007 年 11 月 25 日出台新的法案废止了 1975 年来一直沿用的会计制度 该法案于 2010 年生效, 新的会计准则借鉴了 国际财务报告准则 (IFRS), 内容上基本与 国际财务报告 准则一致 55

62 阿尔及利亚国家会计委员会主要负责同财政部长共同制定会计制度, 并负责解释和进一步说明企业在使用会计制度时遇到的问题 纳税申报 企业所得税 (1) 申报要求企业纳税年度为一个公历年 但是, 如果一个纳税人的财政年度不同于公历年, 则纳税年度是以会计准则为依据的 企业所得税是针对过去一个纳税年度的所得进行征税 纳税人需按照企业所得税法规定纳税义务于每年 4 月 30 日前申报纳税所得 截至 2013 年 7 月, 企业可以在纳税人申报大厅通过专门的网站提交每月的纳税申报表 电子程序可以在纳税人和税务系统之间建立一个私人和安全的通信平台, 其可以提供以下服务 : 1 归档和确认每月纳税申报 (G50 形式 ); 2 生成和打印预填充的传输指令 ; 3 访问以前的纳税申报及相关历史数据 ; 4 访问阿尔及利亚税务系统全面的文档 (2) 税款缴纳企业所得税是通过预缴税款方式进行缴纳, 这将计入最终的纳税义务 这些预缴税款的概述如下 : 1 预缴款项 阿尔及利亚所得税法 第 356 条规定了居民企业必须缴纳前 3 季度的预缴税款, 具体如下 : 第一次,2 月 20 日至 3 月 20 日之间缴纳 ; 第二次,5 月 20 日至 6 月 20 日之间缴纳 ; 第三次,10 月 20 日至 11 月 20 日之间缴纳 56

63 大型企业包括 : 股份制公司和合伙企业 ( 企业税收为其主要纳税依据 ) 年度总收入不得低于 1 亿第纳尔 (DZD); 经营油气 ( 石油化工 ) 产业的企业及其子公司 ; 外国企业集团的居民子公司 ( 无论其年收入 ); 企业集团中有至少一个企业年收入超过或等于 1 亿第纳尔 (DZD) 每一次缴纳的金额等于上年同期 ( 一个纳税年度或财政年度 ) 缴纳的企业所得税的 30% 当纳税期限超过或少于 12 个月的, 其每次缴纳的企业所得税需及时依据事实进行调整 此外, 当每次缴纳税款的最后期限在一个财政年度或者纳税年度之后 或者在填写纳税申报之前 (12 月 31 日之后 4 月 30 日前 ), 则其缴纳的税款应该按照填写纳税申报之后的进行计算 ( 即前一年的基础之上 ) 但是, 每次缴纳税款的金额需在下一次缴纳税款的基础上进行调整 新成立企业所缴纳的每一次税款等于其实缴资本的 5% 或者应纳税额的 30% 当企业认为其缴纳的每期付款总金额将超过本年度实际应缴纳税额的情况下, 企业将不再缴纳下一季度的税款 但是, 企业必须在下一次付款的 15 日之前向税务机关的受理部门做情况说明并填写相关文件 在 财政法 2008 年版的后续条款中规定, 娱乐企业的企业所得税预缴税款项需依据前一天的表演收入计算 预缴税款来源于其 20% 的表演收入, 且将在最终的纳税义务中扣除 非居民企业在阿尔及利亚进行采购活动时必须缴纳其签署全球采购合同总价值的 0.5% 这类税款将通过上述季度缴纳的方式进行缴纳 这一款项是按月度进行缴纳的, 且以上一月的缴纳基准为依据 这也将抵免部分企业的最终纳税义务 2 代扣代缴 57

64 利息的代扣代缴税款可以抵免部分企业所得税 但是, 当代扣代缴的是免税企业, 则这部分税款将是最终缴纳的税款 对于其他税款的缴纳, 代扣代缴也是可以抵免企业所得税的 企业所得税的缴纳应注意以下 2 个方面 : 管理合同中企业获得的总金额按 20% 缴纳税款 ; 无记名证券按照 40% 缴纳税款 (3) 报税步骤及手续会计师事务所计算应缴纳的税款并填写报税相关表格后, 由企业自行去税务局缴税 企业将会计单据移交给会计师事务所, 由会计师事务所进行税额核算, 并填写报税表格 ( 即 G50 表 ) 企业负责人在报税表格上签字盖章后, 连同其他附表和划线支票现金一起交至当地税务局 企业需填报 G50 表 进项税明细表 个人所得税 (1) 申报要求纳税年度是指公历年 纳税人需为单个纳税年度所得缴纳所得税 从事经营活动且按照权责发生制确定利润的个人须同时向税务机关提交年度申报表 损益表并履行其他规定手续 申报表须在每年 4 月 1 日前提交 夫妻双方可联合申报, 且能享受特殊减免 被抚养子女与纳税人共同承担纳税责任 纳税人可选择对子女进行单独评估, 但仅限于子女独立获得的收入或来源于其他独立资本的部分 (2) 税款缴纳税款在每季度第三个月的第一天予以评估及缴纳 对于工资 薪金 养老金和年金所涉税负, 由在阿尔及利亚境内进行支付的用人单位或个人进行源泉扣缴 截至 2012 年 1 月, 租金收入税应在租金支付的 30 天内向税务机关缴纳 58

65 在任何特定月份扣除的税款, 应在次月的前 20 天内向税务机关缴纳 获得雇佣外收入的个人, 其所得税税负超过 1500 第纳尔 (DZD) 时可分两次缴纳 第一次应在取得收入或获利实现的当年 2 月 15 日至 3 月 15 日之间完成, 第二次应在当年 5 月 15 日至 6 月 15 日之间完成 税款及关税实行分期付款或源泉扣缴 金额不超过 5 万第纳尔 (DZD) 时, 纳税人可在次年按季度缴纳, 缴纳时间为每季度结束次月的前 20 天 同样地, 年收入不超过 30 万第纳尔 (DZD) 的个人可以在每季度的前 10 天申报纳税 增值税年营业额超过 100,000 第纳尔 (DZD) 的经济实体需进行增值税登记 并且, 满足应税条件的纳税人须在 30 日内完成增值税登记 纳税人须在每月 20 日前提交月度纳税申报表并交纳应纳税款 未进行纳税申报 未按时进行申报或申报有误将会处以一定罚款 海关税为加强对外贸易管理, 阿尔及利亚海关自 2016 年 9 月 18 日起将海关编码由目前的 8 位调整为 10 位数字, 但不影响税率 新政策实行将有助于对产品分类进行细化 与阿尔及利亚开展贸易合作的企业可以通过海关网站查询到相关产品的关税税率, 也可以直接下载税率表进行查询 下载网址为 : 税务检查一般来说, 税务机关需在税务检查启动时告知相关企业, 税务审计通知书需说明检查的税种和检查期间 企业可聘请专业人员向税务机关了解有关检查事项 税务检查结束时, 税务机关需出具最终的纳税评估通知书 59

66 对于那些信用较好 能按时履行纳税义务和债务的纳税人, 在进行税务处理时可以适当给予一些激励政策 出于该目的, 如果纳税人出现财务困难, 可向税务机关提出申请延期缴纳税款或者适当减免税款, 税务机关需向公司或个人出具履行纳税义务的具体时限 纳税人还可以向税务机关提出复议申请, 复议申请有两种选择 : (1) 向税务机关提请复议 该类复议申请可能与直接税 相关处罚 收回罚金以及财政罚款有关 ; (2) 条件减免 条件减免与罚金和财政罚款有关 主要适用于与直接税 流转税 注册费 印花税 间接税和非法典税相关的税务处罚 为享受上述安排, 纳税人必须向相关机构提出书面申请 税务代理通常企业会将会计单据交至会计师事务所, 由会计师事务所进行税额核算, 并填写纳税申报表 会计师事务所计算应缴纳的税款后, 企业再自行去税务局缴税 一些跨国咨询公司和会计师事务所均在阿尔及利亚开展税务代理的工作, 如普华永道 (PWC) 安永(E&Y) 鹏哥富达 (PKF) 等 法律责任在纳税年度次年 4 月 30 日前, 纳税人须完成年度汇算清缴, 同时提交法定的纳税申报表和财务报表 大型公司必须根据前一年税负的 30% 在 3 月 20 日 6 月 20 日和 11 月 20 日预缴三次税款 新设立公司须按实缴资本的 5% 核定应纳税所得额 税务机关对纳税人逾期申报 未申报或错误申报的行为可予以处罚 对于纳税人增值税偷漏税行为, 将被处以 200% 的罚金及 6 个月至 1 年的监禁 非法避税行为, 将被处以 5-10 年监禁及 50 万 -100 万第纳尔 (DZD) 的罚款 60

67 如果企业未提供转让定价文档或者提供的转让定价文档不完整, 税务机关有权向企业发出正式通知要求企业在 30 天内提供 若企业还未提供, 则将被处以 200 万第纳尔 (DZD) 的罚款 此外, 若税务机关认定企业通过转移利润规避税款, 则税务机关将按核定的转移利润金额的 25% 对企业处以额外罚款 其他征管规定企业所得税项下, 由大型企业办公室管理的纳税人可以进行事先裁定 事先裁定规定允许纳税人可以要求税局机关针对纳税人特殊事项的税务判定进行裁决 如果税务机关在收到申请的四个月内对裁决申请进行回复, 那么纳税人的特殊事项适用一般税务判定 ; 如果税务机关四个月内未进行回复, 则被视为纳税人可采取有利于自身的税务判定 阿尔及利亚不属于经济合作与发展组织 (Organization for Economic Co-operation and Development, 简称 经合组织 或 OECD ) 成员国, 且尚未签署加入税基侵蚀与利润转移 ( Base Erosion and Profit Shifting,BEPS) 包容性框架 此外, 阿尔及利亚也并未参与 OECD 发起的信息交换请求 (EOIR) 及金融账户涉税信息自动交换计划 (CRS) 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理根据阿尔及利亚法典第 137 条, 一个公司被认为是阿尔及利亚税收居民实体如果该实体依据阿尔及利亚法律成立, 并且从事 1 商业 工业 农业活动 ( 有物理存在而负有纳税义务 ) 或者 2 通过非独立代理人滋生应税利润 但是, 根据 PE 的规定, 一个永久经营场所有可能是非居民而不是居民企业 阿尔及利亚法律第 137 条引入了常设机构概念, 涉及到企业所得税领土权划分规定, 以下两种情形就构成常设机构 (PE), 必须在阿尔及利亚缴纳企业所得税 1 公司在阿尔及利亚未设立机构场所或指定代理人, 但在阿尔及利亚直接或间接的从事经济活动并构成完整的商业运营周期而获得利润 61

68 2 在阿尔及利亚通过一个非独立代理人获得利润的 非居民税收征管措施简介非居民须就其源自阿尔及利亚的收入缴税 境外税收减免取决于阿尔及利亚是否签订避免双重征税协定 另外, 非居民企业若以下面两种情形构成常设机构 (PE), 也必须在阿尔及利亚缴纳企业所得税 1 公司在阿尔及利亚未设立机构场所或指定代理人, 但在阿尔及利亚直接或间接地从事经济活动并构成完整的商业运营周期而获得利润 2 在阿尔及利亚通过一个非独立代理人获得利润的 非居民企业税收管理 所得税管理及源泉扣缴在阿尔及利亚履行服务合同的非居民实体受预提税 (WHT) 制度的约束,24% 的预提税 ( 包括企业所得税 职业行为税和增值税 ) 只对服务征收, 计税依据是开发票的服务总额 金融法 2017 年版规定, 如果其计税基础根据当地税法或双边税收协定 DTTs 规定享受了减免, 那么, 执行合同除了交纳 24% 的预提税, 还必须再缴纳阿尔及利亚增值税 增值税管理在阿尔及利亚未设立常设机构但是在该国境内进行应税交易的企业与居民企业适用同样的增值税处理, 增值税由费用支付方 ( 个人 企业等 ) 进行代扣代缴 财政法 2011 年版引入反向收费机制, 阿尔及利亚的居民企业有责任就由非居民企业提供的服务和交付的货物缴纳增值税 ( 阿尔及利亚流转税法第 83 条 ) 财政法 2004 年版规定, 由非居民企业和享受免征增值税的居民企业签订合同提供的交付货物和服务是免征增值税的 若要满足上述增值税 62

69 免税政策, 居民企业必须向非居民企业提供增值税免税证明使得非居民企业可以与当地税务局协商确定其购买当地货物或者劳务所适用的免征增值税的费用金额 若后续交易涉及的金额超出上述金额, 非居民纳税人可以选择与税务机关协商申请额外的免税额度 但是, 上述免税申请对于某些商品和服务并不适用 一般来说, 非直接用于经营的购进货物和服务不适用上述免税政策 股权转让非阿尔及利亚居民企业及个人出售股权的资本利得则被征收 20% 的最终预提税, 但税收协定另有规定的除外 财产转让非阿尔及利亚居民企业股权转让适用 20% 的预提所得税, 税收协定另有规定除外 股息红利非阿尔及利亚居民企业适用 15% 的股息预提税, 税收协定另有规定的除外 特许权使用费非阿尔及利亚居民企业的特许权使用费收入以及服务费补偿收入将被征收 24% 的预提所得税, 税收协定另有规定的除外 租金收入非阿尔及利亚居民企业适用 24% 的股息预提税, 税收协定另有规定的除外 63

70 第四章特别纳税调整政策 4.1 关联交易 关联关系判定标准阿尔及利亚税收法规并未对关联关系作出明确定义 一般来说, 当某一公司 ( 在阿尔及利亚境外或境内经营 ) 直接或间接参与在阿尔及利亚境内或经营的公司的管理 控制以及资金, 则上述两个公司视为具有关联关系并适用反避税法规 根据阿尔及利亚会计法和 直接税法典 第 141 条的规定, 公司在下列情况下被视为关联方 : (1) 阿尔及利亚境内或境外的公司直接或间接参与在阿尔及利亚境内或境外经营的实体的管理 控制或股份构成 (2) 在阿尔及利亚境内或境外经营的公司中, 同一人直接或间接参与在阿尔及利亚境内或境外经营的公司的管理 控制或股份构成 关联交易基本类型阿尔及利亚税收法规中没有关于关联交易的具体规定 但是, 阿尔及利亚 财政法 2007 年版规定阿尔及利亚税务机关有权就关联企业间通过利润转移进行避税的交易实施纳税调整 财政法 2010 年版对适用上述纳税调整的关联交易情形进行了补充列举 具体可参见转让定价调查部分 关联申报管理阿尔及利亚针对关联交易没有单独的申报表 但是, 在税务稽查中, 税务稽查员有权审查关联方间的交易是否违反独立交易原则, 即具有商业或者财务关联的实体之间的交易是否与独立实体之间的交易一致 此外, 64

71 根据 财政法 2018 年版的新增条款, 在税收管理中, 税务机关有权要求纳税人提供境内或境外的集团合并报表信息 4.2 同期资料 分类及准备主体所有在税务机关登记注册且由大企业办公室管理的公司均需准备并提交转移定价同期资料 具体要求及内容企业需要于每年的 4 月 30 日前与所得税年度纳税申报表一同准备并提交转让定价同期资料 同时, 企业需要提供支付给第三方的有关分包服务 雇佣人员 租赁以及技术支持服务款项的详细说明 此外, 同期资料需按照阿尔及利亚官方语言 ( 阿拉伯语或法语 ) 进行编制 除每年定期提交同期资料外, 当税务机关提出要求时, 企业应自接到税务机关通知之日起的 30 个工作日内提供同期资料 需提供的资料包括 : (1) 公司组织架构以及可证明阿尔及利亚境内企业与境外企业关系实质的信息或文件 ; (2) 集团转让定价政策说明以及发生的关联方交易类型 ; (3) 转让定价方法 ; (4) 境外企业的经营活动 ( 与工业 商业或金融交易相关 ) 以及其税务处理 ; (5) 年度审计报告复印件以及与报告年度有关的经审计的财务报表 ; (6) 主要无形资产清单, 如许可证 商标 商号 专有技术 ; (7) 有关间接费用 管理费用 研发费用的财务资料 其他要求 65

72 自 2017 年起, 关联企业应留存可以证明其转定价政策的管理账簿以备税务机关查验 自 2018 年起, 若税务机关要求, 关联企业应提供其留存的合并账簿 4.3 转让定价调查 原则阿尔及利亚税法规定, 对于常设机构位于阿尔及利亚境外的企业所属或控制的本土企业纳税人, 及拥有或控制阿尔及利亚境外公司的本土纳税人, 无论是通过提高 降低转让销售价格, 还是其他任何方式而间接转让给外资企业的收入部分, 都须在阿尔及利亚纳税人应税收入中进行调增 在税款评估中, 如果缺乏足够证据, 将参照同类企业惯例执行 转让定价主要方法 财政法 2007 年版针对居民企业与非居民关联企业交易引入了一个新条款 ( 所得税法第 141 款 ) 根据该条款, 针对本应该在阿尔及利亚境内产生的利润, 阿尔及利亚可以对所有可能由于关联方条件设置而导致的避税重新征税 财政法 2010 年版补充列举了利润可能转移到非居民关联方的情形, 包括 : (1) 提高销售价格或降低购买价格 (2) 特许权使用费支付价格过高或服务费用不合理 (3) 发放免息贷款或低利率贷款 (4) 根据贷款协议放弃应收利息 财政法 2010 年版还补充要求企业与非居民关联企业发生交易时, 应接受大型企业办公室的监督, 将本企业的转让定价制度附在报税文件中 2013 年 1 月 20 日, 财政部发布了 4 号公告, 规定了转让定价资料报送的相关要求 只有大型企业必须报送转让定价资料 66

73 本文所称大型企业是指 ( 企业所得税征税对象中 ) 年收入至少达到 1 亿第纳尔 (DZD) 的合资股份公司和合伙公司 包括 : (1) 石油天然气企业及其子公司 ; (2) 外国集团的阿尔及利亚居民子公司 ; (3) 若集团内任一成员公司年收入达到或超过 1 亿第纳尔 (DZD), 则该集团所有成员公司都属于大型企业 财政部发布的 4 号公告规定转让定价资料应包含 : (1) 集团需要报送的主文档包括 : 1 集团经营活动概况和本纳税年度发生的变化情况 ; 2 对组织架构, 以及该阿尔及利亚居民公司与外国公司和 / 或与其他阿尔及利亚居民公司之间商业关系的描述性文件 该描述性文件必须包括集团组织架构信息 直接或间接投资占比 表决权 与股东签订的协议和商业发展计划 ; 3 对各个执行部门的概述, 每家关联公司的资产投入和风险分担 ; 4 对集团内部转让定价制度的概述 (2) 集团成员企业需要报送的本地文档包括 : 1 企业具体情况介绍 所从事商业活动 在纳税年度所发生交易及其性质 ; 2 关联交易资本流向 特许权使用费价值及交易具体描述 ; 3 由注册审计师出具的转让定价交易所跨年度的企业年报 财务报表复印件 ; 4 交易所涉及各方的相关信息, 包括交易信息 商业信息及行业操作流程 ; 5 企业主要无形资产清单 ; 6 所有涉及企业之间的各类协议复印件 ; 7 一般费用及研发费用相关信息 ; 67

74 8 转让定价所适用的依据, 以及引入公平交易原则及可比分析之后 做出的相应调整 可比分析需考虑到市场行情 功能分析 经济环境及协 议条款 2010 年 1 月 1 日以来所发生的所有转让定价交易方均需按照上述要求 提供相关资料 财政法 2014 年版将一条反避税条例加入到阿尔及利亚税法中 在 该条例指导下, 税务当局有权还原交易实质, 其主要目的是反避税 但目 前暂无细化的转让定价条例 转让定价调查 根据阿尔及利亚法律相关规定 : 按照税务部门要求, 在税务审计时, 从事跨境交易的阿尔及利亚境内企业须针对转让定价政策提供相关文件作 为依据 如无法提供或所提供依据不充分, 将依照税务审计结果每年对企 业转让定价估值处以 25% 的罚金 此外, 对于阿尔及利亚本土纳税人, 凡从事应税行为的大型企业 ( 主 要指境外国际集团 法人下属企业以及从事石化行业相关企业 ) 须履行相 关义务 上述企业每年向税务部门进行纳税申报时, 均应提供转让定价相 关文件 2013 年财政法草案中规定, 企业在纳税申报时如无法提供或所提 供转让定价相关证据不充分, 将对企业处以 200 万第纳尔 (DZD) 的罚 金, 同时按照税务审计结果对转移利润的部分额外处以 25% 的罚金 4.4 预约定价安排 目前转让定价文件中还没有关于预约定价安排的具体规定, 在合并纳 税的税收管理规定中也未给预约定价安排做出具体说明 但是, 阿尔及利 亚于 2012 年 9 月 8 日在 号行政命令中颁布税收裁定制度, 旨在为 纳税人提供更大确定性及增强税收监管职能 在特殊情况下, 纳税人可依 法申请税收事先裁定 上述裁定制度自 号行政命令颁布之日起生 2 效 税收裁定请求一经提出, 回复期限为 4 个月 2 Website of TPA Global 68

75 4.5 法律责任如果企业未提供转让定价文档或者提供的转让定价文档不完整, 税务机关有权向企业发出正式通知要求企业在 30 天内提供 若企业还未提供, 则将被处以 200 万第纳尔 (DZD) 的罚款 此外, 若税务机关认定企业通过转移利润规避税款, 则税务机关将按核定的转移利润金额的 25% 对企业处以额外罚款 69

76 第五章中阿税收协定及相互协商程序 5.1 中阿税收协定 2006 年 11 月 6 日, 中国政府与阿尔及利亚政府在北京签署了 中华 人民共和国和阿尔及利亚民主人民共和国政府关于所得和财产避免双重征 税和防止偷漏税的协定 ( 以下简称协定 ) 协定共二十九条, 主体部分从第一条至第二十六条, 规定协定的适用 范围 双重征税的解决办法 非歧视待遇 相互协商程序以及情报交换五 大内容, 其中双重征税的解决办法所占篇幅最大, 详细规定了对于不动产 所得 营业利润 海运和空运 联属企业 股息 利息 特许权使用费 财产收益 独立个人劳务 非独立个人劳务 董事费 艺术家和运动员 退休金 政府服务 学生和学徒 其他所得 财产消除双重征税的解决办 法, 体现了税收协定把消除双重征税作为核心目的和宗旨 第二十七条规 定代表和领事官员的税收特权, 第二十八条和二十九条规定了协定生效和 终止 中阿税收协定 国家税务总局 2007 年 8 月 28 日下发 国家税务总局关于 中华人民 共和国政府和阿尔及利亚民主人民共和国政府关于对所得和财产避免双重 征税和防止偷漏税的协定 生效及执行的通知 ( 国税发 [2007]102 号 ), 规定该协定自 2007 年 7 月 27 日起生效, 自 2008 年 1 月 1 日起执 3 行 [ 中华人民共和国政府和阿尔及利亚人民共和国政府关于对所得和 财产避免双重征税和防止偷漏税的协定, 国税发 [2007]102 号 ] 适用范围 主体范围 3 中华人民共和国政府和阿尔及利亚人民共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏 税的协定, 国税发 [2007]102 号 70

77 (1) 个人税收居民在适用主体方面, 有权适用协定的主体是缔约国一方的居民, 即中国居民 阿尔及利亚居民, 或者是同时为双方居民的人 (2) 企业税收居民人这一概念在协定第三条中包括 个人 公司和其他团体 公司是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体 (3) 双重居民身份的协调 ( 个人 企业 ) 缔约国一方的居民是指按照该缔约国法律, 由于住所 居所 总机构所在地 管理机构所在地, 或者其它类似的标准, 在该缔约国负有纳税义务的人 如果该居民依据上述规定同时是缔约国双方的国民, 其身份应按照以下规则确定 : (1) 应认为仅是其有永久性住所所在国的居民 ; 如果在缔约国双方同时有永久性住所, 应认为仅是与其个人和经济关系更密切 ( 重要利益中心 ) 所在缔约国的居民 ; (2) 如果其重要利益中心所在国无法确定, 或者在缔约国任何一方都没有永久性住所, 应认为是其有习惯性居处所在缔约国的居民 ; (3) 如果其在缔约国双方都有, 或者都没有习惯性居处, 应认为是其国民所属缔约国的居民 ; (4) 如果其同时是缔约国双方的国民, 或者不是缔约国任何一方的国民, 缔约国双方主管当局应通过协商解决 除个人以外, 同时为缔约国双方居民的人, 应认为仅是其实际管理机构所在国的居民 客体范围在适用客体方面, 中阿税收协定适用于中国的企业所得税和个人所得税 ; 阿尔及利亚的个人所得税 企业所得税 职业行为税 财产税 矿区使用费以及碳氢化合物勘探 研究开采和管道运输活动成果税 另外, 协定中还规定了本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同或者实质相似的任何税收 71