内容简介 本书依据 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 2006 年 企业会计准则 2011 年 小企业会计准则 2012 年 事业单位会计准则 等法规制度, 系统地阐述了会计的基本理论 基本方法和基本操作技术 以会计确认 计量和报告为主线, 将账户的设置 复式记账 企业主要经营过程的核算 账户

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1 十二五 职业教育国家规划教材经全国职业教育教材审定委员会审定 高职高专会计类精品教材系列 基础会计 ( 第二版 ) 毛波军主编汪行光周列平副主编蒲萍陈雯 北京 科学出版社职教技术出版中心

2 内容简介 本书依据 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 2006 年 企业会计准则 2011 年 小企业会计准则 2012 年 事业单位会计准则 等法规制度, 系统地阐述了会计的基本理论 基本方法和基本操作技术 以会计确认 计量和报告为主线, 将账户的设置 复式记账 企业主要经营过程的核算 账户的分类 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制会计报表等会计核算方法的复杂问题简单化, 简单问题容易化, 容易问题趣味化 本书充分吸纳了 2014 年 会计从业资格考试大纲 2014 年 初级会计资格考试大纲 的主要内容, 较好地解决了学历证书教育与会计从业资格证书教育融会贯通的问题, 使其具有双重教育的功能 本书适合作为高等院校 高等职业技术院校 成人高校会计专业及相关专业的会计基础课程教材, 也可供会计人员继续教育使用 书份图书在版编目 (CIP) 数据基础会计 / 毛波军主编. 2 版. 北京 : 科学出版社,2014 ( 十二五 职业教育国家规划教材 高职高专会计类精品教材系列 ) ISBN Ⅰ. 1 基 Ⅱ. 1 毛 Ⅲ. 1 会计学 - 高等职业教育 - 教材 Ⅳ. 1F230 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2014) 第 号 责任编辑 : 赵茜 / 责任校对 : 王万红责任印制 : 吕春珉 / 封面设计 : 东方人华平面设计部本书主要是为了高职院校的出版 北京东黄城根北街 16 号邮政编码 : 北京双清印刷厂印刷科学出版社发行各地新华书店经销 2010 年 10 月第一版 2014 年 8 月第二版 2014 年 8 月第二次印刷 * 开本 : /16 印张 :19 3/4 字数 : 定价 :39.00 元 ( 如有印装质量问题, 我社负责调换 < 环伟 >) 销售部电话 编辑部电话 (VF02) 版权所有, 侵权必究举报电话 : ; ;

3 本书编审组 组长毛波军湖北职业技术学院副组长周列平武汉商贸职业学院蒲萍湖北生态工程职业技术学院苏龙长江职业学院李红朴河北地质职工大学陈雯应城市技工学校常化滨包头职业技术学院成员应立冬山西太原学院周启宏湖北职业技术学院 杨相栋湖北职业技术学院汪行光湖北职业技术学院尹玲燕山西旅游职业学院吴晓蓉甘肃省经济贸易学校 主审张敦力中南财经政法大学 石友蓉武汉理工大学 科学出版社职教技术出版中心

4 第二版前言 基础会计 是高等教育会计专业的核心课程之一, 是会计入门的必修课程, 是今后学习 财务会计 成本会计 等专业课程所必要的基础理论知识, 因此, 学好 基础会计 对全面掌握会计专业理论知识具有十分重要的意义 财政部于 2006 年 2 月颁布了 企业会计准则 基本准则, 同年 10 月印发了 企业会计准则 应用指南 ( 包括 1 项基本准则和 38 项具体准则 );2011 年 10 月 18 日, 颁布了 小企业会计准则 ;2012 年 12 月 6 日, 颁布了 事业单位会计准则 ;2013 年 8 月 16 日, 颁布了 企业产品成本核算制度 ( 试行 ) 系列会计制度的颁布, 标志着我国会计理论和会计实践的深刻变化, 也是规范会计秩序 提高会计信息质量的重要措施 对于完善我国会计制度 实现中国会计与国际惯例接轨将产生重大的影响 也对我国会计人才的培养 专业教学改革和教材建设提出了更高的要求 在这一背景下, 我们在 2010 年 9 月第一版 基础会计 教材的基础上进行修订再版 本书系统地阐述了会计的基本理论 基本方法和基本操作技术, 本着理论够用 突出操作 学历教育与职业资格培训融通的原则, 突出学历证书教育与会计从业资格证书教育的双重功能, 使我国高等学校会计教育具有高效率性 本书对部份章节提出了可根据本校特点选择教学, 并力求做到复杂问题简单化, 简单问题容易化, 容易问题趣味化 本书共分十一章, 主要包括总论 会计科目与账户 借贷记账法 企业主要经营过程的核算 账户的分类 会计凭证 会计账簿 账务处理程序 财产清查 财务会计报告和会计工作组织, 充分吸纳了 2013 年 会计从业资格考试大纲 2013 年 初级会计资格考试大纲 的主要内容, 按照会计从业资格证考试命题形式, 指导学生进行应试能力与方法训练, 进而较好地解决了学历证书教育与会计从业资格证书教育相脱节的问题, 使其具有双重教育的功能, 充分体现课程教学的实用性和职业性 本书第一版是由湖北职业技术学院教学团队在 高职会计专业 双证书 课程体系与教材改革解决方案 高职会计专业工学结合人才培养模式研究 课题的基础上组织编写的, 我院 基础会计 课程于 2006 年被教育部评定为 国家级精品课程 第二版由毛波军担任主编, 汪行光 周列平 ( 武汉商贸职业学院 ) 蒲萍( 湖北生态工程职业技术学院 ) 陈雯( 应城市技工学校 ) 担任副主编, 尹玲燕 ( 山西旅游职业学院 ) 吴晓蓉( 甘肃省经济贸易学校 ) 参与本书编写 全书由中南财经政法大学会计学院副院长 会硕中心主任 博士研究生导师张敦力教授和武汉理工大学管理学院副院长石友蓉教授主审 苏龙 ( 长江职业学院 ) 李红朴( 河北地质职工大学 ) 应立冬( 山西太原学院 ) 周启宏 杨相栋 黄文军 周雪艳 罗忠等也提出了宝贵的意见, 在此表示真诚的感谢 由于会计准则在实施过程中, 出现了一些需要完善和修正事项, 同时国家新的财经法规也在陆续颁布, 此次修订再版的主要目的就是将这些更新的信息及时加以反映 由于编者的水平有限, 书中难免存在疏漏和不足之处, 恳请专家 读者 使用本教材的师生和同行斧正 编者 2014 年 6 月

5 第一版前言 中华人民共和国财政部于 2006 年 2 月颁布了 企业会计准则 基本准则, 同年 10 月 印发了 企业会计准则 应用指南 ( 包括 1 项基本准则和 38 项具体准则 ), 并于 2007 年 3 月编写了 企业会计准则讲解, 标志着我国会计理论和会计实践的深刻变化, 也是规范会计秩序 提高会计信息质量的重要措施 对于完善我国现代企业制度 实现中国会计与国际惯例接轨, 将产生重大的影响, 也对我国会计人才的培养 专业教学改革和教材建设提出了更高的要求 正是在这一背景下, 我们编写了这本 基础会计 教材 本书依据 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 2006 企业会计准则 等法规制度, 系统地阐述了会计的基本理论 基本方法和基本操作技术, 本着理论够用 突出操作 学历教育与职业资格培训融通的原则, 突出学历证书教育与会计从业资格证书教育的双重功能, 使我国高等学校会计教育具有高效率性 本书力求做到复杂问题简单化, 简单问题容易化, 容易问题趣味化 本书共分十一章, 主要包括总论 会计科目与账户 借贷记账法 企业主要经营过程的核算 账户的分类 会计凭证 会计账簿 账务处理程序 财产清查 财务会计报告和会计工作组织 本书具有以下特点 : (1) 双证融通 本书充分吸纳了 2010 年 会计从业资格考试大纲 2010 年 初级会计资格考试大纲 的主要内容, 按照会计从业资格证考试命题形式, 指导学生进行应试能力与方法训练, 进而较好地解决了学历证书教育与会计从业资格证书教育相脱节的问题, 使其具有双重教育的功能, 充分体现课程教学的实用性和职业性 (2) 通俗易懂 本书通过大量的案例来融汇和理解相关会计理论, 层次清楚, 先易后难, 由浅入深, 便于学员自学 (3) 实践性强 本书侧重会计基础知识学习和基本业务处理技能训练, 以会计工作流程为导向来融通教学内容, 突出学员职业核心能力训练 (4) 结构新颖 每章的开篇指出了知识目标 ( 应知 ) 和能力目标 ( 应会 ), 每章篇末, 设计了小结和复习思考题, 并配套编写了大量的练习题和会计从业资格证书训练题 力图使学员通过本书的学习, 在完成学历教育的同时, 也能顺利提高 会计从业资格证 考试的能力, 为后续专业会计学习和实践会计工作打下扎实的基础 本书第一版是由湖北职业技术学院教学团队在 高职会计专业 双证书 课程体系与教材改革解决方案 课题的基础上组织编写的, 由毛波军担任主编, 杨相栋 汪行光担任副主编 我院 基础会计 课程于 2006 年被教育部评定为 国家级精品课程 参加第二版编写工作的主要有毛波军 杨相栋等, 徐汉峰 汪行光 周雪艳 罗忠等也提出了宝贵的意见 由于新会计准则在实施过程中, 出现一些完善和修正事项, 同时国家新的财经法规也在陆续颁布, 此次修订的主要目的就是将这些更新的信息及时加以反映 另外, 由于编者的水平有限, 书中疏漏和不足之处在所难免, 恳请读者批评指正 科学出版社职教技术出版中心 编者 2010 年 6 月

6 目 录 第一章总论 1 第一节会计概述 2 一 会计的产生和发展 2 二 会计的概念 3 三 会计的职能 4 四 会计的对象 5 第二节会计准则 6 一 会计准则概述 6 二 财务会计报告的目标和使用者 6 第三节会计基本假设及会计基础 7 一 会计基本假设 7 二 会计基础 8 第四节会计信息质量要求 8 一 可靠性 9 二 相关性 9 三 可理解性 9 四 可比性 10 五 实质重于形式 10 六 重要性 10 七 谨慎性 10 八 及时性 11 第五节会计要素 11 一 会计要素的概念 11 二 会计要素的分类 11 三 会计要素与资金运动的关系 11 四 会计要素与财务报表的关系 11 五 反映财务状况的会计要素 12 六 反映经营成果的会计要素 15 第六节会计等式与会计方法 18 一 会计等式 18 二 会计的方法 20 第七节会计计量 22 一 会计计量的方法 22 二 会计计量的应用原则 24 小结 24

7 vi 基础会计 ( 第二版 ) 复习思考题 25 会计从业资格证训练题 25 第二章会计科目与账户 36 第一节会计科目 37 一 会计科目的概念 37 二 会计科目的分类 37 三 会计科目的设置原则 39 第二节会计账户 40 一 会计账户的概念 40 二 会计账户的分类 40 三 账户的基本结构 40 四 会计账户与会计科目的联系和区别 41 小结 42 复习思考题 42 练习题 43 会计从业资格证训练题 43 第三章借贷记账法 50 第一节复式记账法 51 一 记账方法 51 二 记账方法的种类 51 三 复式记账法的优点 51 第二节借贷记账法 52 一 借贷记账法的记账符号及含义 52 二 借贷记账法的账户结构特点 52 三 借贷记账法的记账规则 55 四 借贷记账法的会计分录 55 五 借贷记账法的账户试算平衡 58 第三节总账与明细账的平行登记 63 一 总分类账户与明细分类账户的关系 63 二 总分类账户与明细分类账户的平行登记 64 小结 67 科学出版社职教技术出版中心 复习思考题 67 练习题 67 会计从业资格证训练题 69 第四章企业主要经营过程的核算 80 第一节资金筹集的核算 81

8 目 录 vii 一 企业资金筹集业务简介 81 二 资金筹集核算的账户设置 81 三 资金筹集的账务处理 83 第二节供应过程的核算 84 一 固定资产购建业务的核算 84 二 材料采购业务的核算 86 第三节生产过程的核算 91 一 生产过程业务简介 91 二 生产过程核算的账户设置 92 三 生产过程业务的账务处理 95 第四节销售过程的核算 100 一 销售过程经济业务简介 100 二 销售过程核算应设置的账户 101 三 销售业务的账务处理 102 第五节财务成果的核算 105 一 财务成果的经济业务简介 105 二 财务成果核算的账户设置 106 三 财务成果形成核算的账务处理 109 四 财务成果分配的账务处理 112 第六节资金退出核算 113 一 资金退出企业的经济业务简介 113 二 资金退出企业账户的设置 114 三 资金退出企业的账务处理 114 第七节成本计算 一 成本计算的内容简介 115 二 材料采购成本的计算 116 三 产品生产成本的计算 117 四 产品销售成本的计算 119 小结 119 复习思考题 120 练习题 第五章账户的分类 128 第一节账户按经济内容分类 129 一 资产类账户 129 二 负债类账户 本节可根据本校特点选择教学 2 本章可根据本校特点选择教学

9 viii 基础会计 ( 第二版 ) 三 所有者权益类账户 129 四 成本类账户 129 五 损益类账户 130 第二节账户按用途和结构分类 130 一 盘存账户 131 二 结算账户 131 三 调整账户 133 四 集合分配账户 134 五 跨期摊销账户 135 六 成本计算账户 135 七 资本账户 136 八 计价对比账户 136 九 财务成果账户 137 小结 138 复习思考题 139 练习题 139 第六章会计凭证 143 第一节会计凭证的概念和种类 144 一 会计凭证的概念 144 二 会计凭证的意义 144 三 会计凭证的种类 144 第二节原始凭证 144 一 原始凭证的种类 144 二 原始凭证的基本内容 146 三 原始凭证的填制要求 147 四 原始凭证的审核内容 147 五 原始凭证经审核后的处理 148 第三节记账凭证 148 一 记账凭证的种类 148 二 记账凭证的基本内容 150 三 记账凭证的编制要求 150 四 记账凭证的审核内容 153 科学出版社职教技术出版中心 第四节会计凭证的传递和保管 153 一 会计凭证的传递 153 二 会计凭证的保管 154 小结 155 复习思考题 155 练习题 156

10 目 录 ix 会计从业资格证训练题 159 第七章会计账簿 169 第一节会计账簿的概念和种类 170 一 会计账簿的概念和意义 170 二 会计账簿与账户的关系 170 三 会计账簿的分类 170 第二节会计账簿的内容和记账规则 172 一 会计账簿的基本内容 172 二 会计账簿的启用 173 三 会计账簿的记账规则 173 第三节会计账簿的格式和登记方法 174 一 日记账 174 二 总账 179 三 明细账 183 第四节对账 185 一 账证核对 185 二 账账核对 185 三 账实核对 186 第五节错账更正方法 186 一 划线更正法 187 二 补充登记法 187 三 红字更正法 188 第六节结账 189 一 结账的步骤 189 二 结账的方法 190 第七节会计账簿的更换和保管 190 一 会计账簿的更换 191 二 会计账簿的保管 191 小结 191 复习思考题 192 练习题 192 会计从业资格证训练题 194 第八章账务处理程序 202 第一节账务处理程序的意义和种类 203 一 账务处理程序的意义 203 二 账务处理程序的种类 203 第二节记账凭证账务处理程序 203

11 x 基础会计 ( 第二版 ) 一 记账凭证账务处理程序的特点 203 二 记账凭证账务处理的程序 203 三 优缺点及适用范围 204 四 案例说明 204 第三节汇总记账凭证账务处理程序 214 一 汇总记账凭证账务处理程序的特点 214 二 汇总记账凭证账务处理的程序 214 三 案例说明 215 第四节科目汇总表账务处理程序 221 一 科目汇总表账务处理程序的特点 221 二 科目汇总表账务处理程序的程序 221 三 案例说明 222 小结 228 复习思考题 228 练习题 228 会计从业资格证训练题 231 第九章账产清查 235 第一节财产清查的意义和一般程序 236 一 财产清查的意义 236 二 财产清查的种类 236 三 财产清查的程序 237 第二节财产清查的方法 237 一 货币资金的清查方法 237 二 实物的清查方法 240 三 往来款项的清查方法 243 第三节财产清查结果的账务处理 243 一 账务处理原则 243 二 账务处理程序 244 三 案例说明 245 小结 246 复习思考题 246 练习题 246 科学出版社职教技术出版中心 会计从业资格证训练题 247 第十章账务会计报告 253 第一节财务会计报告概述 254 一 财务会计报告的概念 254 二 财务会计报告的分类 254

12 目 录 xi 三 企业财务会计报告的构成 254 四 财务会计报告的编制要求 255 第二节资产负债表 256 一 资产负债表的概念 256 二 资产负债表的内容和结构 256 三 资产负债表的编制 259 四 案例说明 262 第三节利润表 264 一 利润表的概念 264 二 利润表的内容和结构 264 三 利润表的编制 265 四 案例说明 267 第四节现金流量表 268 一 现金流量表的概念 268 二 现金流量的分类 268 三 现金流量表的内容和结构 268 四 现金流量表的编制 270 小结 271 复习思考题 272 练习题 272 会计从业资格证训练题 273 第十一章会计工作组织 278 第一节会计工作管理体系 279 一 会计工作管理 279 二 会计人员管理 279 三 会计制度 280 第二节会计工作组织 280 一 会计工作组织 280 二 会计工作的岗位责任制 281 三 内部会计管理制度 282 第三节会计档案 285 一 会计档案的概念 285 二 会计档案的组成 285 三 会计档案的归档要求 285 第四节会计信息化 288 一 会计信息化的作用 288 二 会计信息化的内容 288 三 会计信息化的账务处理程序 289

13 xii 基础会计 ( 第二版 ) 小结 289 复习思考题 290 会计从业资格证训练题 290 参考文献 294 附录 295 科学出版社职教技术出版中心

14 总 论 第一章 第一章预算会计概述会计在今天已成为一门应用广泛的经济管理科学, 成为受人尊重和热爱的职业, 越来越多的人认识到经济越发展, 会计越重要 会计是采用专门的方法和技术对单位的劳动耗费和劳动成果进行记录 计算, 并加以比较和分析, 从而为资产所有者有效地组织和管理生产服务 会计是为了适应社会生产和经济管理的客观需要而产生的, 并随着生产的发展而发展, 经历了一段很长的历史时期, 已成为社会生产和经济管理不可缺少的一门重要的社会科学 知识目标 了解会计的产生 发展及各个历史阶段的主要特点 ; 熟悉会计的概念及对象 财务会计报告的目标和财务会计报告的使用者 ; 掌握会计的职能 准则 基本假定 基础 信息质量要求 要素 等式 计量 核算的方法 能力目标 能准确掌握会计的职能 对象 基本准则 基本假定 会计基础 信息质量要求 会计要素 会计等式 会计要素的计量 ; 明确会计核算方法的结构 会计要素的内容

15 2 基础会计 ( 第二版 ) 第一节会计概述 一 会计的产生和发展 1) 会计的萌芽 会计在我国具有悠久的历史, 早在原始社会末期就出现了 结绳记事 刻契记事 等简单的记录和计算行为来记载劳动成果和劳动耗费, 此时会计并没有成为一项 专门的工作 2) 会计职业的形成 西周时期, 随着社会生产的发展 剩余产品的大量出现, 劳动耗费 和劳动成果的计量 记录日益频繁, 因管理的需要, 形成了一种专职的 独立的会计活动 专门掌管国家钱粮税赋的官员的官职称为 司会 司会 主天下之大计, 计官之长, 这就是 会计 这一职业的来历 3) 会计账簿体系的形成 在西周时期出现的 会计 这一职业, 当时人们就赋予了它清晰的含义 周礼 天官 篇中指出 : 会计, 以参互考日成, 以月要考月成, 以岁会考岁成 参互 为十日成事之文书, 相当于旬报 ; 月要 为一月成事之文书, 相当于月报 ; 岁会 则是一年成事之文书, 相当于年报 春秋战国时期至秦代, 把记录会计事项的简册称为 簿书 或 计簿, 而把记录统计事项的简册称为 籍 在唐 宋两代, 我国会计方法有了新的发展 当时在记账规则方面开始有了比较一致的做法, 会计账簿和会计报表的设置也日益完备, 由流水账 ( 日记账 ) 和誊清账 ( 总清账 ) 组成的账簿体系已初步形成, 特别重要的是创建和运用了 四柱结算法 所谓四柱, 即 旧管 新收 开除 实在, 其含义分别相当于现代会计中的 期初结存 本期收入 本期支出 期末结存 四柱之间的结算关系可用会计方程式表示为 旧管 + 新收 - 开除 = 实在 四柱结算法 也称为 四柱清册, 并在民间逐步加以运用, 因此, 四柱结算法 的创建和运用, 是对会计学领域的一项重大贡献, 为我国通行多年的收付记账法奠定了理论基础 在清代, 孟子正义 一书中又对 会 和 计 两个字的含义作了一定的区分 : 零星算之为计, 总合算之为会 会 和 计 两字连用, 形成一个专门的名词, 即特指对财物收支所进行的日常零星的记录 计算和定期汇总工作 在民间以 四柱清册 为基础的 龙门账 四脚账 等记账方式, 充分显示了我国传统簿记的特点 4) 现代会计的发展 辛亥革命以后, 引进了西方会计, 对我国会计的发展起到了一定的积极作用 新中国成立后, 我国政府制定了一系列会计制度, 并于 1985 年公布了新中国第一部 会计法 随着社会主义经济的发展和扩大对外开放的需要, 会计要与国际惯例接轨, 在 1992 年 11 月公布了 企业会计基本准则, 开始陆续出台 企业会计具体准则 1999 年 10 月 31 日, 第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议审议通过了重新修订的 会计法, 并且于 2000 年 7 月 1 日起施行, 为会计工作更好地为社会主义市场经济服务提供了重要的法律保障 2006 年 10 月财政部颁布了 38 项具体会计准则 企业会计准则 应用指南, 应用指南的第二部分为会计科目及主要账务处理, 主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求, 规定了 156 个会计科目及主要账务处理, 基本涵盖了所有企业的各类交易或事项 会计科目和主要账务处理是以会计准则中 科学出版社职教技术出版中心

16 第一章总 论 3 确认 计量原则及其解释为依据所作的一般性规定, 对涉及商业银行 保险公司和证券公司的专用科目作了特别注明, 即会计科目和主要账务处理规范的是会计的确认 计量 记录和报告中的 记录 因此, 会计科目和报表说明赋予企业一定的灵活性, 即在不违反准则及其解释的前提下, 企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目 它的颁布是我国会计改革的一次重要转折, 标志着我国的会计工作开始走向国际化, 具有继往开来的重大意义 意大利佛罗伦萨银行在 1211 年已用借贷记账法记账, 当时人们把这种记账法称为 威尼斯簿记法 1494 年, 出版了由意大利数学家卢卡 巴舒里 (Loca Pacilo) 所著的 算术 几何及比例概要 一书, 在该书的 计算与记录要论 论题中, 比较系统地介绍了 威尼斯簿记法, 并结合数学原理从理论上加以概括, 这是借贷复式记账法形成的重要标志 1581 年, 威尼斯 会计学院 的建立, 表明会计已作为一门学科在学校里传授 之后, 借贷复式记账法便相继传至德 法 英 美 日 中等国家, 并得到各国会计学者在理论和技术上的不断发展和完善, 直到今日仍为世界各国广泛采用 总之, 近代会计发源于意大利, 发展于英国, 改进并形成现代会计的是美国 1)1949~1952 年为初创期 这一时期最大的成绩是确立了制定中国会计核算制度的基本模式, 将中国传统会计簿记模式和前苏联会计思想综合体现在会计核算制度中, 改变了旧中国会计工作混乱无序 各自为政的状况 2)1953~1957 年为全盘苏化期 由于前苏联与中国在经济规模和经济层次上尚有很大的差别, 会计人员的素质也不尽相同, 因此, 对前苏联会计核算制度的照抄照搬, 使前苏联会计核算模式在中国运用时显得过于烦琐, 形成了呆板的条条框框, 同时中式簿记也彻底退出了历史舞台 3)1958~1978 年为与前苏式会计决裂期 这一时期的会计核算制度从不断地被简化到有名无实, 所有的会计核算制度自动失去其约束力, 这种演变应该是一种强制性和诱致性相互作用的混合变迁 前苏式会计中的利润 成本 财产等观念遭到批判, 会计核算向更加粗放的形式发展, 会计本身所具备的知识性被大大简化, 会计核算制度的形象被扭曲 4)1979~1992 年为对前苏式会计的扬弃期 这个时期会计核算制度是在恢复前苏式会计的同时, 又依据中国改革中的现实情况对前苏式会计核算制度模式进行了适量的调整和变革 注意对前苏式会计的经验借鉴和扬弃, 使得以前被认为是西方资本主义国家的会计观念被采用 5)1992 年至今为与国际会计准则协调发展时期 随着改革的不断深入和市场化的发展, 西方国家的示范效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强 特别是在中国制定具体会计准则前后, 这种状况尤为明显, 会计核算制度是否应该具有中国特色的争论又被重新提起 会计核算制度是否具有理论结构 理论结构应该如何安排受到广泛的重视, 并且伴随着会计准则的贯彻执行, 导致会计信誉危机加重而受到争议 二 会计的概念会计是以货币为主要计量单位, 运用专门的方法, 核算和监督一个单位的经济活动, 为会

17 4 基础会计 ( 第二版 ) 计信息使用者提供经济信息的一种经济管理活动 会计概念的含义如下 : 1) 会计的基本特点是以货币为主要计量单位 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位, 记录 反映会计主体的经营情况 企业的生产经营活动具体表现在商品的购销 各种原材料和劳务的耗费等实物运动, 由于商品和各种原材料 劳务的耗费在实物上存在多种计量单位, 不便比较, 为了全面完整地反映企业的生产经营活动, 会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为其计量尺度 在商品经济条件下, 货币是商品的一般等价物, 是衡量商品价值的共同尺度, 会计核算就必然选择货币作为其计量单位, 以货币形式来反映企业生产经营活动的全过程 会计核算只有采取货币计量才便于将活化劳动量和不同质的物化劳动量进行比较, 才能按统一的表现形式来综合计量各种不同的经济活动, 取得经济管理上所需的各种综合核算资料, 说明经济活动的过程和结果 即使在会计核算中对于各项经济活动已按实物计量单位或劳动计量单位进行计量和记录, 最后仍必须运用货币计量单位加以反映, 也就是说, 货币计量单位是会计最主要的计量单位 采用货币计量, 使会计核算的对象 企业的生产经营活动统一地表现为货币资金运动, 从而能够全面完整地反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币, 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币 2) 会计价值职能是提供会计信息的质量 会计是将一个企业的经济数据通过一定的程序和方法转化为有助于制定财务决策所需要的信息 提供会计信息的真实性 相关性 可理解性 及时性, 决定着会计信息使用者从不同角度认识会计的意义和存在的价值 会计信息使用者可以概括为两大类 : 一类是内部信息使用者 ; 另一类是外部信息使用者 内部信息使用者是企业管理当局, 主要职责是制订有关计划 指导和控制企业经营的内部决策 外部信息使用者包括投资者及潜在的投资者 债权人及潜在的债权人等 3) 会计的本质是一种经济管理工作 会计所进行的经济管理主要是利用资金手段, 对一个单位的经济活动进行价值管理, 反映和监督经济活动 所以会计工作也称为会计管理工作, 是一种经济管理工作, 主要表现为反映和监督经济活动 三 会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的内在功能 从会计的基本职能看, 会计是对经济运行进行的一种管理活动, 主要表现在两个方面 : 对经济活动进行会计核算和实行会计监督 科学出版社职教技术出版中心 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位, 通过确认 计量 记录 整理 归纳 综合和报告等环节, 对特定主体的经济活动进行记账 算账 报账, 为各方面提供会计信息的功能 它是会计最基本的职能

18 第一章总 论 5 会计核算主要是采取货币形式, 对经济活动的数量方面进行记录 计算 汇总和上报, 主 要表现为记账 算账 报账等具体工作, 所以会计核算职能也可称作会计反映职能 会计核算是全面 连续 系统地进行的, 这样记录计算的结果, 才能形成完整 综合的会 计信息, 以便客观公正地反映经济活动的过程和结果 会计核算方法包括填制和审核会计凭证 设置账户 复式记账 登记账簿 成本计算 财 产清查 编制会计报表等 其中, 填制和审核会计凭证 登记账簿 编制会计报表构成会计循环的三大环节 会计监督职能是指依据国家法律 政策 会计准则等, 对会计主体的经济活动和相关核算的真实性 合法性 合理性进行检查和监督 会计监督贯穿于经济活动的全过程, 包括事前监督 事中监督和事后监督 事前监督, 主要是在参与编制各项计划和费用预算时, 依据国家的法律 法规和制度, 对未来的经济活动的可行性 合理性和合法性进行审查 事中监督, 主要是在日常会计核算中, 对于发现的问题提出建议, 促使有关部门采取措施, 调整经济活动 事后监督, 主要对已经发生和已完成的经济活动的合法性和合理性进行审查 分析 考核和评价 会计的核算职能和监督职能是密切相连 相辅相成的关系 对经济活动进行会计核算的过程, 也是实行会计监督的过程 会计核算是会计监督的前提, 没有会计核算提供的数据资料, 会计监督就没有客观依据 ; 如果只有会计核算而不进行会计监督, 会计核算就不能有效地进行, 就难以提供客观的会计信息, 会计核算也就失去了存在的意义 会计核算和会计监督职能是会计的两项基本职能 随着经济的发展和会计活动范围及内容的不断扩大, 会计的职能也在不断发展, 特别是会计参与经济决策的职能尤为突出 当然, 从会计的基本特征看, 目前会计所具有的参与经济决策的职能, 是从核算和监督两项基本职能中派生出来的, 不属于会计的基本职能 四 会计的对象 会计的对象是会计所核算和监督的内容 会计是以货币为主要计量单位, 对经济活动进行核算和监督的经济管理工作, 因此, 凡是特定单位能够以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容, 也就是会计的对象 以货币表现的经济活动亦称为价值运动或资金运动 由于各单位的性质不同, 经济活动的内容不同, 因此会计对象的具体内容也不尽相同 下面以工业企业为例, 说明工业企业会计对象的具体内容 企业的资金是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现 企业的资金运动表现为资金投入 资金运用和资金退出三个过程 企业资金的投入包括企业接受投资者投入的资金和向债主借入的资金两部分, 前者称为企业的所有者权益, 后者称为企业的负债 投入企业的资金形成企业的各种资产, 包括库存现金 银行存款 原材料 库存商品 机器设备等 所以可以通俗地认为, 资金是资产的价值, 资金是资产的货币表现 一个企业的资金既表现为所有者权益和负债两大来源途径, 又表现为资产这一种存在形式, 所以, 一个企业的资金总额等于其所有者权益与负债之和, 也等于资产价值总额 企业资金的运用是资金投入企业后在供 产 销过程中的不断循环与周转

19 6 基础会计 ( 第二版 ) 在供应过程中, 企业要购买原材料等劳动对象, 发生材料费 运输费 装卸费等材料采购成本, 与供应单位发生货款的结算关系 在生产过程中, 劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品, 发生原材料消耗的材料费 固定资产磨损的折旧费 生产工人劳动耗费的人工费等, 构成产品使用价值与价值的统一体, 同时, 还将发生企业与工人之间的工资结算关系 与有关单位之间的劳务结算关系等 在销售过程中, 将生产的产品销售出去, 发生有关销售费用 收回货款 交纳税金等业务活动, 并同购货单位发生货款结算关系 同税务机关发生税务结算关系等 企业获得的销售收入, 扣除各项费用成本后的利润, 还要提取盈余公积并向所有者分配利润 在供 产 销过程中, 资金运动依次经历货币资金 储备资金 生产资金 商品资金 货币资金的相互转化 资金的退出包括偿还各项债务 上交各项税金 向所有者分配利润等, 这部分资金便离开本企业, 退出本企业的资金循环与周转 应该注意的是, 企业的经济活动包括能够用货币计量的经济活动和不能用货币计量的经济活动 前者称为经济业务, 如购进材料 销售产品等 ; 后者称为非经济业务, 如制订计划 召开会议等 只有能以货币计量的经济活动, 即经济业务, 才能构成会计核算的内容 第二节会计准则 一 会计准则概述 会计准则是进行会计工作所必须遵循的规范, 是评价会计工作的标准 在有的国家也叫会计原则或公认会计原则 会计准则按其作用的不同, 分为基本准则和具体准则两个层次 基本准则的作用是对会计工作应遵循的基本原则做出规定,2006 年 2 月 15 日, 财政部在 1992 年 11 月 16 日经国务院批准施行的 企业会计准则 的基础上修订并颁布了会计基本准则, 即 企业会计准则 基本准则, 自 2007 年 1 月 1 日起施行 ; 具体准则的制定应当遵循基本准则, 作用是对有关会计业务在确认 计量 记录 报告等方面做出具体规定 2006 年 10 月, 财政部颁布了 38 项具体会计准则, 即 企业会计准则 应用指南, 自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行 基本准则的内容包括 : 总则 会计信息质量要求 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计计量 财务会计报告 基本准则的目标 : 统一企业会计标准, 规范会计行为, 保证会计信息质量 基本准则的目的 : 规范具体会计准则的制定及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理 基本准则适用对象 : 基本准则适用于在我国境内设立的企业 这里的企业, 既包括股份有限公司等公司制企业, 也包括合伙企业等非公司制企业 除合并报表范围内的海外企业外, 基本准则不约束我国企业或者自然人在海外设立的企业, 海外企业应遵循当地的相关法规 二 财务会计报告的目标和使用者 科学出版社职教技术出版中心 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况 经营成果和现金流量等相关的会计信息, 反映企业管理层受委托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济

20 第一章总 论 7 决策 企业应当编制财务会计报告, 按 会计法 的规定, 企业有编制财务报告的义务, 企业不按时 按要求提供财务报告属于违法行为 财务会计报告的使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 不同的使用者对会计信息的要求不同, 但财务会计报告一般不可能按每个使用者所需提供特别的信息, 而只能提供通用的会计信息 这些通用信息主要是指三大财务会计报告, 其中资产负债表反映财务状况, 利润表反映经营成果, 现金流量表反映现金流量 会计信息的提供强调对使用者的决策有用性和反映管理者受托责任 管理者受托责任是指受企业所有者之托而经营和管理企业的管理者 ( 在我国现阶段主要指企业法定代表人 ) 要为股东等所有者所担负的资产保值增值的责任 会计信息要能够如实反映受托责任履行情况 第三节会计基本假设及会计基础 一 会计基本假设会计基本假设是指对会计设计 会计工作的空间范围 会计方法所做出的最基本限定条件 只有满足会计基本假设条件, 会计核算才能正常地进行下去 为保证会计信息的一致性和符合财务会计报告的目标, 财务会计要在一定的假设条件下才能确认 计量 记录 整理 归纳 综合和报告会计信息, 所以会计假设也称为会计核算的基本前提 我国的企业会计基本假设分为会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 1. 会计主体会计主体是指会计工作所服务的特定单位 会计主体与法律主体是两个不同的概念 法律主体是指参加法律关系 依法享有权利并承担义务的单位和个人 法律主体都可以作为会计主体, 但会计主体可以是法律主体, 也可以是非法律主体 如企业事业单位是法律主体也是会计主体 ; 一个企业中的内部单位, 如分公司等是非法律主体, 但也可以是会计主体 主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告, 这就明确了会计工作的空间范围假设 2. 持续经营企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下去, 在可预见的将来, 不会倒闭及进行清算 在这个前提下, 会计便可认定企业拥有的资产将会在正常的经营过程中被合理地支配和耗用, 企业债务也将在持续经营过程中得到有序的补偿 例如, 以持续经营为前提, 企业取得固定资产时, 按取得成本而非清算价格予以计价, 并且在持续经营期间视其耐用年限将其价值分配转移, 即以计提折旧的方式, 将购置固定资产的成本分摊到各个会计期间去 持续经营前提认定企业在生产经营活动中的资产总以原定的用途被使用 消耗, 其资产的现时价值并不重要 倘若持续经营前提不存在, 历史成本计价基本原则, 以及一系列的会计准则和会计方法也将失去存在的基础

21 8 基础会计 ( 第二版 ) 3. 会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为相等的 较短的会计期间, 以 便分期考核其经营活动的成果 企业以持续经营为理念, 但是债权人和投资人乃至经营者却不能等经营活动完全结束 ( 承包期或解散 ) 才知道财务报告, 这种情况促使企业将经营活动截断成一段段距离, 分期记录经济业务 结算账目 编制会计报表, 即反映一定期间的财务状况和一定期间的经营成果 会计分期的意义在于界定了会计信息的时间段落, 产生了本期与非本期的区别, 为历史成本计价 权责发生制 配比原则 一惯性等原则奠定了基础 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间, 如半年 季度 月度报告 4. 货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的生产经营活动 在会计的确认 计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量, 是由货币的本身属性决定的 货币是商品的一般等价物, 是衡量一般商品价值的共同尺度, 具有价值尺度 流通手段 贮藏手段和支付手段等特点 其他计量单位, 如重量 长度 容积 台 件等, 只能从一个侧面反映企业的生产经营情况, 无法在量上进行汇总和比较, 不便于会计计量和经营管理, 只有选择货币尺度进行计量, 才能充分反映企业的生产经营情况 货币计量是在会计核算中以假定价值不变的货币作为基本计量单位 我国企业会计核算一般以人民币为记账本位币, 业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算成人民币 二 会计基础 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础 权责发生制也称应计制, 是指凡是当期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用 如本期使用借款应该负担的利息, 不在本期交纳, 但本期应确认为费用 ; 又如收到下半年度的租金, 不能计为本期收入 权责发生制可以合理地确定企业在一定会计期间的财务成果, 可将经济业务所引起的权利和责任在会计资料中反映出来, 是最重要的会计核算基础, 故企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础, 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据, 目前我国的行政单位会计采用收付实现制, 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外, 其他大部分业务采用收付实现制 第四节会计信息质量要求 科学出版社职教技术出版中心 会计信息质量要求是指开展会计活动应遵循的一般原理和规则, 作为行动的准绳和决定实务的依据, 为企业选择会计核算方法 建立会计核算程序和检验会计信息质量所规定的基本要求

22 第一章总 论 9 我国会计准则对会计信息质量规定了八个基本要求 : 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 其中, 可靠性 相关性 可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求, 是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征 ; 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求, 是对可靠性 相关性 可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善, 尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时, 需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则, 另外, 及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素, 企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡, 以确定信息及时披露的时间 一 可靠性 可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠 内容完整 为了贯彻可靠性要求, 企业应当做到如下两点 : 1) 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量, 将符合会计要素定义及其确认条件的资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润等如实反映在财务报表中, 不得根据虚构的 没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认 计量和报告 2) 在符合重要性和成本效益原则的前提下, 保证会计信息的完整性, 其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整, 不能随意遗漏或者减少应予披露的信息, 与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露 二 相关性 相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价和预测 会计的目标就是要为有关各方提供信息, 要充分发挥会计信息的作用, 必须使提供的信息满足有关方面使用会计信息的要求 相关性原则就是要求会计在收集 处理和传递会计信息的过程中, 要考虑信息使用者对会计信息需要的不同特点, 确保提供的会计信息与信息使用者的需要是相关的 有用的, 以便信息使用者做出正确的决策 三 可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务会计报告使用者理解和使用 企业编制财务报告 提供会计信息的目的在于使用, 而要使使用者有效使用会计信息, 应当能让其了解会计信息的内涵, 弄懂会计信息的内容, 这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了, 易于理解 只有这样, 才能提高会计信息的有用性, 实现财务报告的目标, 满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求 企业的可理解性原则要求会计记录和会计报表应当清晰明了, 便于理解和运用, 对于用数字不能说明的问题要用文字进行解释 会计信息的价值在于对信息使用者的决策有用, 因而必须使信息使用者理解会计记录及报告语言 方法的含义和用途, 可理解性原则贯穿于会计凭证开始的各个阶段

23 10 基础会计 ( 第二版 ) 四 可比性 可比性是指会计核算应当按照国家统一规定的会计处理方法进行, 会计核算应口径一致, 相互可比 也就是说, 相同的经济业务在不同企业和同一企业不同时期要用相同的方法来处理 可比性有以下两方面的含义 : 1) 同一企业纵向可比 : 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 确需变更的, 应当在附注中说明 如企业将存货计价从先进先出法改变为加权平均法, 会对存货发出成本和留存存货价值产生不同影响, 附注中应当说明 2) 不同企业横向可比 : 不同企业发生的相同或相似的交易事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致 相互可比 企业经营的好坏, 资产情况如何, 靠企业会计报表信息比较 可比性原则以客观性原则为基础, 并不意味着不能有任何选择, 但这种任何选择应是会计政策允许的 如可以根据实际情况选择计提坏账准备比例 五 实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或者实行的经济实质进行会计确认 计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 在经济活动中, 有时候交易或事项的法律形式并不能完全真实地反映其经济实质, 或与外在法律形式所反映的内容不尽相同, 那么, 会计核算的结果不仅不会有利于会计信息使用者的决策, 反而会误导会计信息使用者的决策 为了使会计信息能更加真实地反映客观的经济实质, 就必须依据交易的实质而不是外在的法律形式进行会计核算, 这就是实质重于形式的原则 如将融资租入固定资产视同为自有固定资产进行会计处理, 就是遵循实质重于形式的原则 六 重要性 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等相关的所有重要交易或者事项 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度提供会计信息, 对资产 负债 损益等有较大影响的重要会计事项, 在财务会计报告中予以充分 准确地披露, 特重大会计事项要求单独核算 单独详细反映, 力求准确 ; 对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者做出正确判断的前提下, 可适当简化核算, 合并反映 重要性原则与会计信息成本效益直接相关, 坚持重要性原则能使提供会计信息的收益大于成本 七 谨慎性 科学出版社职教技术出版中心 谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 也就是说在会计核算中, 对企业可能发生的损失和费用, 应当进行合理预计 合理预计是指会计人员对存在不同会计处理程序和方法的某些经济业务或会计事项, 应在不影响合理反映的前提下, 尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理程序和方法进

24 第一章总 论 11 行会计处理 当有多种会计方法选择时, 应当遵循谨慎性原则的要求, 不得多计资产或收益 少计负债或费用, 也不得计提秘密准备 目前谨慎性原则主要应用在 : 存货计提跌价准备 应收账款计提坏账准备 固定资产加速折旧计提等 八 及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认 计量和报告, 不得提前或者延后 企业的会计核算只有及时进行, 才能保证会计信息的时效性 因此, 记账 算账 报账都不得提前或延后 及时性原则对信息使用者有如下两方面的影响 : 1) 影响信息质量 对发生的经济业务及时记录, 跨期记录将会影响核算结果, 影响信息质量 2) 影响决策 迟报会计信息将影响会计信息使用者对企业的判断和决策 第五节会计要素 一 会计要素的概念会计要素是对会计核算具体内容所做的最基本的分类, 是会计核算对象的具体化 按照会计要素设置各类账户, 并按账户收集 整理 提供分类会计信息, 在此基础上, 编制财务报表, 用财务报表总括提供企业的财务信息 会计要素与财务报表要素是有着密切联系的两个概念 财务报表要素是将交易和其他事项按照经济特性分成几大类 是对账户资料进行加工的编表过程, 描述和揭示交易及其他事项对财务状况的影响过程 二 会计要素的分类我国企业会计准则将会计要素分为六大类, 即资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 事业单位会计要素分为五大类, 即资产 负债 净资产 收入和支出 三 会计要素与资金运动的关系 1) 静态关系 : 从一定日期这一相对静止状态来看, 资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等, 由此分离出资产 负债及所有者权益三项表现资金运动静止状态的会计要素 2) 动态关系 : 企业的各项资产经过一定时期的营运, 将发生一定的耗费, 生产出特定种类和数量的产品, 产品销售后获得货币收入, 收支相抵后确认出当期损益, 由此分离出收入 费用及利润三项表现资金运动显著变动状态的会计要素 四 会计要素与财务报表的关系 1) 反映财务状况 资产 负债及所有者权益三项会计要素构成资产负债表的基本框架,

25 12 基础会计 ( 第二版 ) 反映企业的财务状况 2) 反映经营成果 收入 费用及利润三项会计要素构成利润表的基本框架, 反映企业的 经营成果 五 反映财务状况的会计要素 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 如企业的库存现金 银行存款 办公室 桌椅板凳 厂房 机器设备等都是企业的资产 1. 资产的主要特征 1) 资产是由企业拥有或者控制的资源 由企业拥有或者控制, 是指企业享有某项资源的所有权, 或者虽然不享有某项资源的所有权, 但该资源能被企业所控制 2) 资产预期会给企业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益, 是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力 这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动, 也可以是非日常活动 带来经济利益可以是现金或现金等价物形式, 也可以是能转化为现金或现金等价物的形式, 或者是可以减少现金或现金等价物流出的形式 3) 资产是由企业过去的交易或事项形成的 企业过去的交易或事项包括购买 生产 建造行为或者其他交易或事项 换言之, 只有过去的交易或事项才能产生资产, 企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产 2. 资产的分类 资产按其流动性不同, 可分为流动资产和非流动资产 1) 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用, 或者主要为交易目的而持有, 或者预计在资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 变现的资产, 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产主要包括货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货等 2) 非流动资产是指流动资产以外的资产, 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 开发支出等 3. 资产的确认条件 科学出版社职教技术出版中心 将一项资源确认为资产, 需要符合资产的定义, 同时还应满足以下两个条件 : 1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 从资产的定义来看, 能否带来经济利益是资产的一个本质特征, 但在现实生活中, 由于经济环境瞬息万变, 与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性 因此, 资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来 与资源有关的经济利益很可能流入企业, 就应当将其作为资产予以确认 ; 反之, 不能确认为资产

26 第一章总 论 13 2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 财务会计系统是一个确认 计量和报告的系统, 其中计量起着枢纽作用, 可计量性是所有会计要素确认的重要前提, 资产的确认也是如此 只有当有关资源的成本或者价值能够可靠计量时, 资产才能予以确认 例如, 企业自行创造的品牌, 虽然权威机构估价为 5 亿元, 然而, 只有在将品牌出售时, 其价值才能可靠计量, 出售前不符合资产确认条件的, 不能计为资产 符合资产定义和资产确认条件的项目, 应当列入资产负债表 ; 符合资产定义, 但不符合资产确认条件的项目, 不应当列入资产负债表 即仅符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目, 仅能在附注中做相关披露 如上述企业自行创造品牌就只能在附注中披露 负债是指企业过去的交易或者事项形成的, 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 如发行债券筹资 向金融机构借款 采购材料没有支付价款等都会形成企业的负债 1. 负债的主要特征负债的主要特征如下 : 1) 负债是企业承担的现时义务 这是负债的一个基本特征 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或事项形成的义务, 不属于现时义务, 不应当确认为负债 本期材料采购的未付价款, 形成现实义务, 属于负债 ; 下期进货的未付款不形成本期的义务, 不应确认为债务 2) 负债的预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征 只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的, 才符合负债的定义 如果不会导致经济利益流出企业, 就不符合负债的定义 在履行现时义务清偿负债时, 导致经济利益流出企业的形式多种多样 例如, 用现金偿还或以实物资产形式偿还 以提供劳务形式偿还 以部分转移资产和部分提供劳务形式偿还 将负债转为资本偿还等形式 3) 负债是由过去的交易或者事项形成的 负债应当由企业过去的交易或者事项所形成 换言之, 只有过去的交易或者事项才形成负债 企业将在未来发生的承诺 签订的合同等交易或事项, 不形成负债 2. 负债的分类负债按其流动性不同, 可分为流动负债和非流动负债 1) 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿 或者主要为交易目的而持有, 或者自资产负债表日起一年内 ( 含一年 ) 到期应予以清偿, 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 流动负债主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 2) 非流动负债是指流动负债以外的负债, 主要包括长期借款 应付债券等 3. 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债, 需要符合负债定义, 还应当同时满足以下两个条件 1) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 从负债的定义可以看出, 预期会导致经济

27 14 基础会计 ( 第二版 ) 利益流出企业是负债的一个本质特征 负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来, 如果有确凿证据表明, 与现时义务有关的经济利益很可能流出企业, 就应当将其作为负债予以确认 ; 反之, 如果企业承担了现时义务, 但导致经济利益流出企业的可能性已不复存在, 就不符合负债的确认条件, 不应将其作为负债确认 2) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时, 对未来流出的经济利益的金额应当能可靠计量 对于与法定义务有关的经济利益流出金额, 通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定, 考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间, 有时未来期间较长, 有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响 符合负债定义和负债确认条件的项目, 应当列入资产负债表 ; 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目, 不应当列入资产负债表 如企业某项经济纠纷官司肯定要输, 需要赔偿客户, 但是, 金额还有待于裁定的情况, 就属于符合负债定义, 但不符合负债确认条件的项目, 不应当列入资产负债表, 只能在附注中说明 所有者权益是指企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权益 通过一个会计报告期的经营, 期末资产扣除负债的余额为所有者权益, 也是企业的净资产 一般企业的所有者有多种角色, 对企业的权利也不一定是按股份划分的, 所以称为所有者权益 而我国的公司制企业分为有限责任公司和股份有限公司, 对企业的权利按照拥有股份 ( 份额 ) 划分, 所有者权益又称为股东权益 它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额, 也称为净资产 1. 所有者权益的主要特征 1) 除非发生减资 清算或分派现金股利, 否则企业不需要偿还所有者权益 2) 企业清算时, 只有在清偿所有负债后, 所有者权益才返还给所有者 3) 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 2. 所有者权益的来源构成 1) 所有者投入的资本 指所有者投入企业的资本部分 它既包括构成企业注册资本的金额, 也包括投入资本超过注册资本的金额, 即资本溢价部分 投入的资本, 可以是企业自然人自愿投入企业的现金 银行存款, 也可以是机器设备等固定资产 虽然也要求回报, 但不像借款那样要求有法律保护的还本 付息等保障 2) 直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得 如公司发行股票的发行溢价部分 损失是指由企业非日常活动所发生 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额 现金流量套期中套 科学出版社职教技术出版中心

28 第一章总 论 15 期工具公允价值变动额等 如企业的债务重组损失 3) 留存收益 指企业历年实现的净利润留存于企业的部分, 主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润 3. 所有者权益的计量由于所有者权益等于资产扣除负债后的余额, 因此所有者权益金额取决于资产和负债的计量 在我国, 负债一般以账面价值计量, 所以大多数情况下, 资产的计量是关键 如在公允价值计量基础指导下, 资产价值随市场价值波动 ; 计提减值准备等会计政策也影响资产的价值, 因而从某种意义上讲, 所有者权益的价值取决于企业所采用的计量基础 计量原则等会计政策 4. 所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益, 因此, 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素, 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权, 负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权, 两者在性质上有本质区别 因此, 企业在会计确认 计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益, 以如实反映企业的财务状况, 尤其是企业的偿债能力和产权比率等 六 反映经营成果的会计要素 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 由此定义可知, 不是企业日常活动形成的经济利益, 不能计为收入 如企业把主要设备进行处理, 不属日常经营活动, 其得到的款项便不能确认为收入 同时, 企业在日常活动中形成的 与所有者投入资本有关的经济利益的总流入也不能归为收入 如某人向企业投入 20 万元资金, 加入该企业所有者行列, 这 20 万元不是日常经营活动形成的, 是所有者投入的资本性质, 所以不应计为收入 1. 收入确认的特征 1) 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动 例如, 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保险单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等, 均属于企业的日常活动 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分, 因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确定为收入, 而应当计入利得 2) 收入会导致所有者权益的增加 与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加, 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义, 不应确认为收入 例如, 企业向银行借入的款项, 尽管也导致了企业经济利益的流入, 但该流入并不导致所有者权益的增加, 反而使企业承担了一项现时义务 企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加,

29 16 基础会计 ( 第二版 ) 不应将其确认为收入, 应当确认为一项负债 3) 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入应当会导致经济利益的流入, 从而导致资产的增加 例如, 企业销售商品, 应当收到现金或者在未来有权收到现金, 才表明该交易符合收入的定义 但是, 经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的, 所有者投入资本的增加不应当确认为收入, 应当将其直接确认为所有者权益 2. 收入确认的条件 企业收入的来源渠道多种多样, 不同收入来源的特征有所不同, 其收入的确认条件也往往存在差别, 如销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等 一般而言, 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 将一项来源确认为收入, 需要符合收入定义, 还应当同时满足以下三个条件 : 1) 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 2) 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 3) 经济利益的流入额能够可靠计量 3. 收入的分类 (1) 按企业从事日常活动的性质划分收入按企业从事日常活动的性质不同, 可分为销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 1) 商品销售收入是指企业通过销售商品实现的收入 这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品 企业销售的其他存货, 如原材料 包装物等也视同商品 2) 提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入 比如, 企业通过提供旅游 运输 咨询 代理 培训 产品安装等劳务所实现的收入 3) 让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入 利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入, 以及同行业之间发生往来形成的利息收入等 使用费收入主要是指企业转让无形资产 ( 如商标权 专利权 专营权 版权 ) 等资产的使用权形成的使用费收入 企业对外出租固定资产收取的租金 进行债权投资收取的利息 进行股权投资取得的现金股利等, 也构成让渡资产使用权收入 (2) 按企业经营业务的主次划分 收入按企业经营业务的主次不同, 可分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入 主营业务收入一般占企业总收入的较大比重, 对企业的经济效益产生较大影响 不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同, 比如, 工业企业的主营业务收入主要包括销售商品 自制半成品 代制 品 代修品 提供工业性劳务等实现的收入 ; 商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现 科学出版社职教技术出版中心 的收入 ; 咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入 ; 安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入 其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入 其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入, 一般占企业总收入的比重较小 不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同, 比如, 工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料 ; 对外出租包装物 商品或固定资产 ; 对外转让无形资产使用权 ; 对外进行权益性投资

30 第一章总 论 17 ( 取得现金股利 ) 或债权性投资 ( 取得利息 ); 提供非工业性劳务等实现的收入 企业的收入核算一般分为主营业务收入核算和其他业务收入核算 经营中的支出和耗费都俗称为费用 由于费用与利润成反比关系, 所以, 费用的范围如何确定, 确认多少费用, 直接影响本期利润 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 与向所有者分配利润相关的经济利益的流出不能归为费用, 如向投资者分红等 值得注意的是, 费用有期间概念, 有些本期支出不一定形成费用, 如企业交纳了下半年的保险费, 虽然有支出, 但不属于本期的耗费, 应确认为资产 1. 费用的特征 1) 费用是在企业日常活动中形成的 费用必须是企业在其日常活动中所形成的, 这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致 因日常活动所产生的费用通常包括销售成本 管理费用等 将费用界定为日常活动所形成的, 目的是为了将其与损失相区分, 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用, 而应当计入损失 2) 费用会导致企业所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少, 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义, 不应当确认为费用 3) 费用与向所有者分配利润无关 费用的发生应当会导致经济利益的流出, 从而导致资产的减少或者负债的增加 其表现形式包括现金或现金等价物的流出, 存货 固定资产和无形资产等的流出或者消耗等 鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出, 而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目, 不应确认为费用, 应当将其排除在费用的定义之外 2. 费用的确认费用的确认除了应当符合定义外, 还应当满足严格的条件, 即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 经济利益的流出额能够可靠地计量时才能予以确认 因此, 费用的确认除了应当符合定义外, 还应当同时满足以下三个条件 : 1) 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2) 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3) 经济利益的流出额能够可靠地计量 3. 费用的项目我国规定的费用类项目有主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 所得税费用等 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 通常情况下, 如果企业实现了利润, 表明企业的所有者权益将增加, 业绩得到了提升 ; 反之, 如果企业发生了亏损, 表明企业的所有者权益将减少, 业绩下滑 利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标, 也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考

31 18 基础会计 ( 第二版 ) 1. 利润的来源构成利润包括净额 利得和损失等 1) 净额是指收入减去费用后的净额, 反映的是企业日常活动的经营业绩 2) 利得和损失是指直接计入当期利润的利得和损失, 是应当计入当期损益, 最终会引起所有者权益发生增减变动的, 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的经营业绩 企业应当严格区分收入和利得 费用和损失, 以更加全面地反映企业的经营业绩 2. 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用 利得减去损失后的净额的概念, 因此, 利润的确认主要依赖于收入和费用及利得和损失的确认, 其金额的确认也主要取决于收入 费用 利得和损失金额的计量 第六节 会计等式与会计方法 一 会计等式 会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面, 具有紧密的相关性, 它们在数量上存在着特定的平衡关系, 这种平衡关系用公式来表示, 就是通常所说的会计等式 它是各种会计核算方法的理论基础 会计等式的定义是反映会计要素之间平衡关系的计算公式 会计等式主要包括静态等式和动态等式两个基本等式 企业要开始生产经营活动, 必须从投资者和债权人那里取得一定的经营资金或一定的实物, 首先得占用一定的资财才能开始生产经营活动 这些资财就形成了企业的资产, 在会计核算上以货币形式表现并确认为资产 另外, 这些资产要么来源于债权人提供的资金, 形成企业的负债 ; 要么来源于所有者的资本投资, 形成企业的所有者权益 资产和负债与所有者权益, 表明企业的资金占用在哪些方面, 资金从哪些方面取得 资产和负债与所有者权益, 实质上是同一价值运动的两个方面的表现, 从数量上来说, 其来源必然等于占用 在所有者权益数额一定的情况下, 从债权人的手中取得多少数额的资金, 必然使资产按同一数额增加 在负债数额一定的情况下, 所有者向企业投入多少数额的资金, 也必然使资产按同一数额增加 所以, 资 产的价值量必然等于负债与所有者权益之和 用公式表示为 科学出版社职教技术出版中心 资产 = 负债 + 所有者权益企业的生产经营活动就是不断地取得 使用 生产和销售不同资财的过程 从静态来看, 企业开始生产经营活动后, 在某一时点上总是表现为占用一定的资财, 即占用一定的资产 这 些资财同样也只能是来源于债权人的债务 来源于所有者的投资或归所有者所有 企业的资产价值总量也仍然等于企业的负债和所有者对企业初始投资额及其增值额的总和 企业经济活动的发生, 只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化, 并不

32 第一章总 论 19 能也不会破坏这一基本的恒等关系 这一会计等式, 表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产 债权人和投资者 ( 即所有者 ) 对企业资产要求权的基本状况, 表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系, 资产来源于权益 ( 包括所有者权益和债权人权益 ), 资产与权益必然相等 这一会计等式也可写为资产 = 权益资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础, 也是企业编制资产负债表的依据 企业经济业务发生后引起的资产和负债及所有者权益各个项目的增减变动, 有以下四种类型 1) 经济业务的发生, 引起资产项目一增一减, 增减金额相等 2) 经济业务的发生, 引起负债及所有者权益项目一增一减, 增减金额相等 3) 经济业务的发生, 引起资产项目和负债及所有者权益项目同时增加, 双方增加金额相等 4) 经济业务的发生, 引起资产项目和负债及所有者权益项目同时减少, 双方减少金额相等 现举例说明以上四种类型经济业务的发生, 都不会破坏资产总额和负债及所有者权益总额的平衡关系 例如, 假设长江公司某年 5 月 31 日的资产和负债及所有者权益状况如表 1.1 所示 表 1.1 长江公司 年 5 月 31 日账户余额表 单位 : 元 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现金 7000 短期借款 银行存款 应付账款 应收账款 8000 长期借款 存货 应付债券 固定资产 实收资本 无形资产 盈余公积 总 计 总 计 该公司 6 月份发生下列经济业务 (1) 用现金购入一批材料, 价款 400 元这项业务的发生, 使企业的存货增加 400 元, 现金相应减少 400 元 存货和现金都是资产项目, 这项业务发生后, 只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额一增一减的变化, 而资产总额没有变化, 更没有涉及负债及所有者权益项目, 所以会计等式的平衡关系没有被破坏 (2) 向银行借入短期借款 元, 偿还应付账款这项业务的发生, 使企业的短期借款增加 元, 应付账款相应减少 元 短期借款和应付账款都是负债项目, 这项业务发生后, 只会引起负债内部两个项目之间以相等的金额一增一减, 而负债总额没有变化, 更没有涉及资产项目, 所以会计等式的平衡关系没有被破坏 (3) 收到投资者投入资本金 元, 款项存入银行这项业务的发生, 一方面使企业的银行存款增加 元 ; 另一方面使企业的实收资本增加 元 银行存款是资产项目, 实收资本是所有者权益项目, 这项业务发生后, 使一个资产项目和一个所有者权益项目同时增加 元, 从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的增加, 会计等式的平衡关系没有被破坏 (4) 以银行存款 元, 偿还到期的长期借款这项业务的发生, 一方面使企业的银行存款减少 元 ; 另一方面使企业的长期借款减少 元, 银行存款是资产项目, 长期借款是负债项目, 这项业务发生后, 使一个资产项目和一个负债项目同时减少 元, 从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的减少, 因此会计等式的平衡关系没有被破坏

33 20 基础会计 ( 第二版 ) 企业发生上述四项经济业务后, 企业的资产和负债及所有者权益状况如表 1.2 所示 表 1.2 长江公司 年 6 月 30 日账户余额表 单位 : 元 资产金额负债及所有者权益金额 库存现金 6600= 短期借款 = 银行存款 = 应付账款 1000= 应收账款 8000 长期借款 = 存货 = 应付债券 固定资产 实收资本 = 无形资产 盈余公积 总计 总计 企业发生的经济业务是复杂繁多的, 但从最终影响结果看, 不外乎前面归纳的四种类型 企业无论发生什么经济业务, 资产与负债及所有者权益将始终保持平衡关系 企业经营的目的是为了获取收入, 实现盈利 企业在取得收入的同时, 也必然要发生相应的费用 通过收入与费用的比较, 我们才能确定一定时期的盈利水平, 确定实现的利润总额 企业一定时期所获得的收入扣除发生的各项费用后的余额, 表现为利润 收入 费用和利润之间的关系, 是编制利润表的基础 用公式表示为收入 - 费用 = 利润 二 会计的方法 会计方法是反映和控制会计对象, 实现会计目标的手段 会计方法的创立和发展在很大程度上取决于社会生产力水平, 具有技术性, 所以许多会计方法并不因社会制度的变革而消失 相反, 许多会计方法可以适应各种不同社会制度的需要而为人们所利用 一种会计方法是否被采用, 不取决于社会制度, 而是取决于会计方法本身技术水平的高低, 以及社会经济管理水平的高低和管理要求 会计方法体系是由各种彼此独立又相互联系的会计方法所组成的有机统一整体 会计方法体系的构成与会计内容的构成紧密相关 会计方法体系由以下五部分构成 1. 会计预测方法 会计预测方法是会计人员利用会计信息和其他社会经济信息, 对会计管理活动的基本内容进行科学预测所运用的方法 如因果分析法 趋势分析法等 会计决策方法, 是按财务指标的一定目标, 选择最优方案所运用的方法 一般有本量利分析法 决策树分析法 差量分析法等 2. 会计核算方法 科学出版社职教技术出版中心 会计核算方法是对会计对象进行连续 系统 全面 综合的记录 计算 反映和日常监督

34 第一章总 论 21 所应用的方法 一般包括 : 设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 资产计量 编制会计报表, 这八种会计核算方法是相互联系 密切配合的, 构成了一个完整的会计核算方法体系 1) 设置账户 是对会计对象的具体内容进行科学分类 反映和监督的一种方法 会计对象的具体内容是多种多样的, 要对其进行系统的核算和监督, 就必须按照经济业务的内容和管理要求, 分别设置账户, 进行分类登记, 以便提供所需的会计信息 2) 复式记账 是对每一笔经济业务, 用两个或两个以上的账户全面反映其来龙去脉的一种记账方法 复式记账是一种科学的方法, 它能如实地 相互联系地记录每项经济业务, 通过账户的对应关系可以了解经济业务的实际内容, 便于检查账户记录的正确性 3) 填制和审核会计凭证 是借助会计凭证去办理会计手续, 以便及时反映和监督经济业务的发生和完成情况, 保证会计记录真实 正确 合理 合法所采用的一种专门方法 填制和审核会计凭证, 能够为会计记录提供真实的原始资料, 从而保证会计核算的质量 4) 登记账簿 是运用复式记账原理在账簿上连续地 完整地记录和反映经济业务的一种方法 通常, 企业单位应登记序时账簿和分类账簿 登记账簿同时是会计信息加工的一项重要程序, 对于编制财务报告具有重要的意义 5) 成本计算 是把企业在各经营过程 ( 如供应 生产 销售过程 ) 中发生的各种费用, 按各种不同的成本计算对象进行归集和分配, 借以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法 通过成本计算与考核, 有利于发挥会计的职能作用 6) 财产清查 是通过对货币资金 存货 固定资产 债权 票据等的盘点或核对, 查明其实有数与账存数是否相符, 并查明账实不符的原因的一种方法 通过财产清查可以了解账实相符程度和资产的管理情况 7) 资产计量 即会计要素计量, 是企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时, 应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定其金额 会计要素计量是会计核算的重要方法 它不仅直接关系到各种资产在账簿和财务报表中以何种价值反映及其数额多少, 而且还影响到一系列财务会计指标 8) 编制会计报表 会计报表是以会计账簿资料为主要依据, 以货币为计量单位, 全面 总括反映会计实体在一定时期内财务状况 经营成果和理财过程的报告文件 编制会计报表, 是提供会计信息的主要形式, 是企业财务报告的主要内容 3. 会计检查方法 会计检查方法是利用会计核算资料 ( 主要是会计凭证 ), 检查单位经济活动的合法性和合理性, 以及会计记录的完整性和正确性的方法 一般包括核对法 审阅法 分析法 控制计算法等 4. 会计分析法 会计分析法是利用会计核算资料 ( 主要是会计报表 ), 结合具体情况, 比较 研究 评定经济活动状况及经济效益所运用的方法 一般包括比较法 连环代替法 ABC 分析法 5. 会计控制法 会计控制法是通过会计工作, 使经济活动与资金运动按既定目标运行所采用的手段 一般有政策与制度控制 计划控制 定额控制等 本书重点论述会计核算方法, 其他会计方法将在企业成本学 企业财务学 管理会计 审计学中介绍

35 22 基础会计 ( 第二版 ) 第七节会计计量 一 会计计量的方法 会计计量亦称资产计价 会计要素计量 是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列 报于会计报表及其附注时, 按照规定的会计计量属性进行计量, 确定其金额 企业会计准则规定企业可采用 : 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值进行会计要素的计量 历史成本又称为原始成本或实际成本, 是指由购入 制造或建设而取得资产时所付出的 ( 现金 ) 代价 历史成本原则要求对企业取得的资产 资产的耗用 转换和处置, 一律按历史成本计价 历史成本计价较为合理, 因为历史成本反映商品买卖的成交价值, 具有客观性, 它是资产在取得日期价值的可靠性, 也具有可验证性, 历史成本计价基础所列报的财务报告置信度高 除法律 法规和国家统一会计制度另有规定外, 不得自行调整其账面价值 在历史成本计量下, 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际受到的款项或者资产的金额, 或者承担现时义务的合同金额, 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量 1. 对价公允价值计量 对价公允价值计量是指不按照账面价值, 而是按照市场价值计量, 即公允价值计量 例如, 长江公司将账面净值为 100 万元车床的闲置, 换入宏远公司当前市价为 120 万元的组合机床, 这里换出的车床不计 100 万元, 而计 120 万元, 属于以公允价值计量, 不是按照历史成本原则 而 120 万元对换入组合机床来说, 是首次成交价格, 按照其入账就是历史成本原则的体现 这里的差异主要是当时的价格还是交易后的价格, 前者是历史成本法, 后者瞬间价值就发生变化, 按照变化后的最有代表性的价格记录, 就不是历史成本法, 不包括期末资产评估 2. 负债计量 负债计量体现在不仅是借到多少钱, 而是要考虑偿还需要多少义务, 有时还包括借款时合同约定到期应该支付的金额, 如套期交易合同 像这种交易记入的金额不仅包括现金, 还包括可转让的应收账款等现金等价物 科学出版社职教技术出版中心 重置成本又称为现行成本, 是指在当前市场条件下, 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额 在重置成本计量下, 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或现金等价物的金额计量

36 第一章总 论 资产计量重置成本法的基本思路是站在买者的角度, 重新购进相同或类似的全新资产所花费的各种成本费用 ( 如买价 运杂费 安装调试费 ) 的总和, 即在现行市价条件下, 需要支付的总成本额 1) 应用重置成本法的前提 :1 具备可利用的历史资料 ;2 体现社会或行业平均水平 ;3 资产的实体特征 内部结构及功能必须与重置全新资产具有可比性 ;4 资产必须是可再生的, 或可以复制的 ;5 资产必须是随着时间的推移具有贬值特性的资产 2) 重置成本法的优点 :1 有利于单项资产和特定用途资产的计量, 实用性强, 应用广泛 ; 2 比较充分地考虑了资产的损耗, 考虑因素比较全面, 计量的结果更趋于公平合理 ;3 有利于企业资产的保值 3) 重置成本法的缺点 :1 以历史资料为依据确定目前价值, 必须充分分析这种假设的可行性 ;2 各种贬值难以全面计算 ;3 工作量大 计算复杂 2. 负债计量负债按照现在偿付所需金额计量, 假设长江公司某项债务如在 5 年后需支付 200 万元, 现在提前支付只需支付 180 万元, 会计记录即为 180 万元 可变现净值是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费后的金额计量 例如, 将闲置机床出售, 售价为 150 万元, 拆卸 调试需要花费 2 万元, 销售运杂费 1 万元, 则该机床的可变现净值为 147 万元 现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量, 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 例如, 长江公司的一台铲车预计可使用 5 年, 每年可获得 20 万元收益, 处置无价值, 假定利率为 10%, 则其现在价值为 万元 (20 万元 年金现值系数 3.791) 公允价值是指资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 1. 公允价值计量的应用范围目前我国主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量 2. 公允价值计量的使用方法 1) 资产存在活跃市场价格时, 应当以其市场价格为基础确定其公允价值 2) 资产存在类似活跃市场时, 应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后, 确定其

37 24 基础会计 ( 第二版 ) 公允价值 3) 资产不存在活跃市场时, 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格, 或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值 4) 金融资产可以用未来现金流量的贴现价值计量 二 会计计量的应用原则企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本 当采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 需要注意的是, 我国引入公允价值是适度 谨慎和有条件的 原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家, 如果不加限制地引入公允价值, 有可能出现公允价值计量不可靠, 甚至借此人为操纵利润的现象 因此, 在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定, 只有存在活跃市场 公允价值能够取得并可靠计量的情况下, 才能采用公允价值计量 小 结 会计产生与发展 从我国及世界其他国家会计产生与发展的各个历史阶段及其主要特点可了解到 : 会计在今天已成为一门应用广泛的经济管理科学, 成为受人尊重和热爱的职业, 越来越多的人认识到经济越发展, 会计越重要 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位, 运用专门的方法, 核算和监督一个单位的经济活动, 为会计信息使用者提供经济信息的一种经济管理活动 以企业的经济活动为对象, 进行会计核算和实行会计监督是两大主要会计职能 会计准则 我国会计准则由 1 项基本会计准则和 38 项具体会计准则组成, 会计基本准则属于第一层次, 描述了整个会计准则体系的指导思想和基本原则, 对 38 项具体准则起统驭和指导作用 属于强制执行的会计准则的组成部分 基本会计准则还有助于理解根据会计准则提供的会计信息的目的 性质和局限性, 以及指导企业在遇到没有具体会计准则规范的交易或者事项时的会计处理 四大会计假设 会计假设是会计核算的前提条件, 是对会计核算的范围 内容所作的限定, 是设计和选择会计方法的重要依据 会计基础 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 八大会计信息质量要求 会计信息质量要求是会计工作的基本原则, 是选择或评价具体会计准则 会计程序和方法的标准, 是财务报告目标的具体化, 主要回答什么样的会计信息才是有用的或者有助于决策的信息 六个会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类, 是会计核算对象的具体化, 是会计报表内容的基本框架, 也是账户的归并和概括, 是企业设置会计科目 开设账户 复式记账和编制会计报表的理论依据 会计等式 会计等式是会计要素间在总额上必然相等的一种关系式, 是企业财务状况的表达式 会计方法是从事会计工作所使用的各种技术方法, 是用来核算和监督会计对象, 执行和完成会计任务的手段 五种会计计量 会计要素的计量是企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会 科学出版社职教技术出版中心

38 第一章总 论 25 计报表及其附注时, 应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定其金额 企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本 在采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量时, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 目前我国主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值计量 复习思考题 1. 会计是如何产生和发展的? 2. 会计的产生和发展受哪些因素影响? 3. 如何理解会计的定义? 4. 会计有哪些基本职能? 如何理解会计的基本职能? 会计的基本职能之间存在什么样的关系? 5. 什么是会计对象? 为什么要研究会计对象? 6. 会计的特点是什么? 7. 什么是会计准则? 会计准则的作用是什么? 8. 什么是会计的基本假设? 各自的内容是什么? 9. 什么是会计基础? 具体内容是什么? 适用的范围怎样划分? 10. 会计信息质量要求是什么? 包括哪八大要求? 具体内容是什么? 11. 什么是会计要素? 各个会计要素的内容是怎样的? 12. 什么是会计的等式? 13. 什么是会计方法体系? 由哪五部分构成? 试简要说明各种方法的内容 14. 会计核算方法包括哪些具体内容? 试简要说明各种方法的内容 15. 什么是会计计量? 会计计量属性包括哪五种? 试简要说明各种会计计量的内容及其应用原则 会计从业资格证训练题 一 单项选择题 1. 根据历史记载, 我国会计一词起源于三千多年前的 ( ) A. 西周 B. 原始社会 C. 商朝 D. 夏朝 2. 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告, 如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠 内容完整 这体 现了会计核算质量要求的 ( ) A. 及时性 B. 可理解性 C. 相关性 D. 可靠性 3. 强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策, 不得随意变更 这体现 了会计核算质量要求的 ( ) A. 可靠性 B. 相关性 C. 可比性 D. 可理解性 4. 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况

39 26 基础会计 ( 第二版 ) 做出评价或者预测, 这体现了会计核算质量要求的 ( ) A. 相关性 B. 可靠性 C. 可理解性 D. 可比性 5. 企业会计核算必须符合国家的统一规定 这体现了会计核算质量要求的 ( ) A. 可靠性 B. 可比性 C. 相关性 D. 重要性 6. 企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认 计量和报告, 不得提前 或者延后 这体现了会计核算质量要求的 ( ) A. 及时性 B. 相关性 C. 谨慎性 D. 重要性 7. 企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务会计报告使用者理解和使用 这体现了 会计核算质量要求的 ( ) A. 相关性 B. 可靠性 C. 及时性 D. 可理解性 8. 如果会计信息的表达含糊不清, 就容易使会计信息的使用者产生歧义, 从而降低会计 信息的质量 这违背了会计核算质量要求的 ( ) A. 可理解性 B. 相关性 C. 及时性 D. 可靠性 9. 对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价 这体现了会计核算质量要求的 ( ) A. 及时性 B. 相关性 C. 谨慎性 D. 重要性 10. 企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品 这体现了会计核算质量要求的 ( ) A. 重要性 B. 可比性 C. 谨慎性 D. 可理解性 11.( ) 是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给 企业带来经济利益 A. 会计职能 B. 会计要素 C. 资金 D. 资产 12. 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 ( ) A. 经济利益的总流入 B. 投资人享有的经济利益 C. 全部收入 D. 经营成果 13. 资产 负债 所有者权益三要素是企业资金运动的 ( ) A. 静态表现 B. 动态表现 C. 综合表现 D. 以上都不对 14. 会计对象是社会再生产过程中的 ( ) A. 实物运动 B. 资产 C. 资金运动 D. 收入 15.( ) 是指过去的交易或者事项形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益 流出企业 A. 资产 B. 负债 C. 收入 D. 费用 16. 某企业资产总额为 100 万元, 负债为 20 万元, 在将 10 万元负债转作投入资本后, 资 产总额为 ( ) 万元 A. 100 B. 130 C. 80 D 企业向银行借款 50 万元, 直接用于偿还前欠外单位货款, 这项业务引起本企业 ( ) A. 资产增加 50 万元 B. 负债增加 50 万元 C. 资产与负债同时增加 50 万元 D. 负债总额保持不变 18. 企业资金运动的动态表现是 ( ) A. 资产 B. 权益 科学出版社职教技术出版中心

40 第一章总 论 27 C. 资产 负债及所有者权益 D. 收入 费用和利润 19. 工业企业经营资金循环过程是 ( ) A. 储备资金 货币资金 商品资金 生产资金 储备资金 B. 生产资金 储备资金 商品资金 货币资金 生产资金 C. 商品资金 储备资金 生产资金 货币资金 商品资金 D. 货币资金 储备资金 生产资金 商品资金 货币资金 20. 下列项目中, 引起资产和负债同时减少的经济业务是 ( ) A. 以银行存款偿还前欠外单位货款 B. 购买一批材料, 货款尚未支付 C. 收到投资者投入的资本, 存入银行 D. 向银行借入长期借款, 偿还应付账款 21. 下列经济业务, 不会引起资产总额发生增减变化的是 ( ) A. 接受投资者投资, 款项存入银行 B. 用银行借款偿还应付账款 C. 用银行存款偿还应付账款 D. 采购材料入库, 暂未付款 22. 会计的本质是 ( ) A. 一种经济管理手段 B. 一种货币资金管理工作 C. 一种经济管理工作 D. 一种技术工作 23. 下列各项中, 不属于工业企业资金的循环与周转阶段的是 ( ) A. 供应过程 B. 生产过程 C. 销售过程 D. 分配过程 24.( ) 界定了会计信息的时间段落, 为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了 理论与实务基础 A. 会计主体 B. 会计分期 C. 会计核算 D. 持续经营 25. 确定会计核算的空间范围的是 ( ) A. 会计分期 B. 会计监督 C. 会计主体 D. 持续经营 26. 负债是指企业由于过去交易或事项形成的 ( ) A. 现时义务 B. 将来义务 C. 过去义务 D. 永久义务 27. 某企业接受追加投资 180 万元, 款已到并存入银行, 该项业务使得企业 ( ) A. 资产增加 180 万元, 同时负债增加 180 万元 B. 资产增加 180 万元, 同时所有者权益增加 180 万元 C. 所有者权益增加 180 万元, 同时负债增加 180 万元 D. 所有者权益增加 180 万元, 同时负债减少 180 万元 28.( ) 是指会计核算和监督的内容 A. 会计职能 B. 会计本质 C. 会计对象 D. 会计方法 29. 会计对经济活动的管理属于 ( ) A. 实物管理 B. 劳动管理 C. 价值管理 D. 生产管理

41 28 基础会计 ( 第二版 ) 30. 由静态三要素组成的会计等式是 ( ) A. 资产 = 负债 + 所有者权益 B. 资产 = 负债 + 权益 C. 收入 - 费用 = 利润 D. 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 31. 某企业负债总额为 100 万元, 所有者权益为 50 万元, 在接受 60 万元的投资后, 资产 总额为 ( ) 万元 A. 210 B. 110 C. 150 D 下列项目中, 属于负债要素的是 ( ) A. 预付账款 B. 预收账款 C. 累计折旧 D. 管理费用 33. 某企业资产月初总额是 120 万元, 本月发生 4 笔经济业务 :1 向银行借入 元 ; 存入银行存款户 ;2 购进原材料 元, 以银行存款支付 ;3 收回应收账款 元, 存入 银行 ;4 用银行存款偿还应付账款 元 其资产总额月末为 ( A. 128 B. 100 C. 126 D 收入包括主营业务收入和 ( ) A. 其他业务收入 B. 投资收益 C. 营业外收入 D. 补贴收入 35. 企业接受捐赠物资一批, 将引起 ( ) A. 资产一增一减 B. 资产和负债同时增加 ) 万元 C. 资产和所有者权益同时增加 D. 资产和所有者权益一增一减 36. 工业企业的材料销售收入 租金收入 运输收入都是企业的 ( ) A. 主营业务收入 B. 其他业务收入 C. 补贴收入 D. 投资收益 37. 下列资产中, 不属于流动资产的是 ( ) A. 应收账款 B. 预收账款 C. 物资采购 D. 包装物 38.( ) 拥有优先求偿权 A. 资产 B. 所有者权益 C. 收入 D. 负债 39. 直接材料费用, 直接人工费用和 ( ) 费用计入产品成本 A. 财务 B. 制造 C. 期间 D. 管理 40. 利润是企业在一定时期的 ( ) A. 财务状况 B. 经营成果 C. 营业利润 D. 营业收入 41. 会计是以货币为主要计量单位, 反映与监督一个单位经济活动的一种 ( ) A. 方法 B. 手段 C. 信息工具 D. 经济管理工作 42. 所有者权益是指 ( ) A. 企业总资产减去流动负债后的余额 B. 未分配利润 C. 全部资产减去全部负债后的余额 D. 企业实收资本 43. 我国 企业会计准则 明确列示了 ( ) 个会计要素 A. 5 B. 6 C. 8 D. 12 科学出版社职教技术出版中心

42 第一章总 论 ( ) 是对会计对象的基本分类, 是会计核算对象的具体化 A. 会计要素 B. 会计账户 C. 会计科目 D. 会计主体 45. 下列经济业务中, 会引起资产和负债同时增加的是 ( ) A. 以银行存款购买材料 B. 以银行存款对外投资 C. 以银行存款清偿所欠货款 D. 取得银行借款, 并存入银行 46. 企业会计核算的记账基础是 ( ) A. 收付实现制 B. 现金收付制 C. 权责发生制 D. 现收现付制 47. 资产是指过去的交易或者事项形成并由企业 ( ) 的资源, 该资源预期会给企业带 来经济利益 A. 拥有 B. 控制 C. 所有 D. 拥有或控制 48. 既是复式记账的理论基础, 同时又是资产负债表的编制依据的是 ( ) A. 会计准则 B. 会计科目 C. 资产 = 负债 + 所有者权益 D. 收入 - 费用 = 利润 49. 凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作 为当期的收入和费用, 计入利润表 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用 这一会计记账基础称为 ( ) A. 权责发生制 B. 现金收付制 C. 实收实付制 D. 收付实现制 50. 以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据, 这一会计记账基础称为 ( ) A. 收付实现制 B. 权责发生制 C. 应收应付制 D. 应计制 51. 我国的行政单位会计主要采用 ( ) A. 收付实现制 B. 权责发生制 C. 应收应付制 D. 应计制 52. 事业单位会计 ( ) A. 只能采用权责发生制 B. 只能采用收付实现制 C. 除经营业务可以采用权责发生制以外, 其他大部分业务采用收付实现制 D. 以上都不对 53. 企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用 ( ) A. 历史成本 B. 可变现净值 C. 现值 D. 公允价值 54. 企业会计要素的计量属性包括历史成本等 ( ) 种 A. 2 B. 3 C. 4 D 下列各项中, 不属于有价证券的是 ( ) A. 国库券 B. 股票 C. 信用卡存款 D. 企业债券 56. 会计核算的具体内容是指特定主体的 ( ) A. 经济资源 B. 经济业务事项 C. 非经济业务事项 D. 劳动成果 57. 债券按发行者不同, 可分为政府债券 金融债券和 ( ) A. 企业债券 B. 国家债券 C. 地方债券 D. 长期债券

43 30 基础会计 ( 第二版 ) 58.( ) 是各单位按照法律 法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金 A. 资本 B. 基金 C. 盈余公积 D. 资本公积 59. 按一定对象归集各个经营过程发生的费用, 从而计算各个对象的总成本和单位成本的 一种专门方法是 ( ) A. 登记账簿 B. 成本计算 C. 复式记账 D. 会计报表 60. 算账是指在 ( ) 基础上, 对企业单位一定时期的会计要素进行计算 A. 会计报告 B. 会计凭证 C. 记账 D. 会计主体 61.( ) 包括对经济活动进行记账 算账 报账等过程 A. 会计核算 B. 会计监督 C. 会计分析 D. 会计决策 62. 下列应直接计入生产成本的是 ( ) A. 汇兑损失 B. 业务招待费 C. 折旧费 D. 直接材料费 63.( ) 是指企业为生产某种产品而发生的费用 它与一定种类和数量的产品相联系, 是对象化了的费用 A. 期间费用 B. 管理费用 C. 成本 D. 销售费用 64. 下列属于经济事项的是 ( ) A. 从外购买商品 B. 接受外单位提供的投资 C. 销售自产产品 D. 计提折旧 摊销无形资产 65. 以货币作为主要计量单位, 通过确认 计量 记录 报告等环节, 对特定主体的经济 活动进行记账 算账 报账, 为有关方面提供会计信息的功能是 ( ) A. 会计核算职能 B. 会计监督职能 C. 会计计划职能 D. 会计预测职能 66. ( ) 是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 A. 有价证券 B. 基金 C. 股票 D. 债券 二 多项选择题 1. 会计核算主要表现为 ( ) 等具体工作 A. 记账 B. 算账 C. 查账 D. 报账 2. 可靠性要求做到 ( ) A. 内容完整 B. 数字准确 C. 资料可靠 D. 对应关系清楚 3. 会计信息的次级质量要求包括 ( ) A. 可靠性 B. 可比性 C. 重要性 D. 及时性 4. 企业会计准则 会计信息质量要求不包括 ( ) A. 实质重于形式 B. 重要性 C. 划分收益性支出和资本性支出 D. 配比原则 5. 相关性要求所提供的会计信息 ( ) A. 满足企业内部加强经营管理的需要 B. 满足国家宏观经济管理的需要 C. 满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 科学出版社职教技术出版中心

44 第一章总 论 31 D. 满足提高全民素质的需要 6. 会计核算主要是采用货币形式, 对经济活动的数量方面进行 ( ) A. 计算 B. 汇总 C. 记录 D. 报告 7. 流动资产包括 ( ) 等 A. 库存现金 B. 原材料 C. 应收账款 D. 预付账款 8. 流动负债包括 ( ) 等 A. 其他应付款 B. 预收账款 C. 应付票据 D. 管理费用 9. 作为会计要素的收入, 包括 ( ) A. 主营业务收入 B. 营业外收入 C. 投资收益 D. 其他业务收入 10. 下列属于静态会计等式的有 ( ) A. 收入 - 费用 = 利润 B. 资产 = 负债 + 权益 C. 资产 = 负债 + 所有者权益 D. 资产 = 权益 11. 会计核算主要表现为 ( ) 等具体工作 A. 记账 B. 算账 C. 查账 D. 报账 12. 企业单位的资金运动按其运动的表现形态 可分为 ( ) A. 资金循环 B. 资金周转 C. 静态表现 D. 动态表现 13. 长期负债包括 ( ) A. 长期应付款 B. 长期借款 C. 应付债券 D. 应交税金 14. 生产费用包括 ( ) A. 直接材料费用 B. 直接人工费用 C. 期间费用 D. 制造费用 15. 下列经济业务中, 仅引起资产项目一增一减的有 ( ) A. 从银行贷款 10 万元, 存入银行备用 B. 以现金 l0 万元支付职工工资 C. 以银行存款 元购入一批原材料 D. 将现金 元存入银行 16. 在会计核算方法体系中, 就其主要工作程序或工作的过程来说, 就是 ( ) 三个环节 A. 填制和审核会计凭证 B. 成本计算 C. 登记会计账簿 D. 编制会计报表 17. 作为一种经济管理活动, 会计核算的基本特点包括 ( ) A. 以合法凭证为核算依据 B. 以一套科学方法为工作手段 C. 具有全面性 连续性和系统性 D. 以货币为主要计量单位 18. 工业企业经营资金的循环表现为 ( ) 等不同的资金形态 A. 货币资金 B. 生产资金 C. 储备资金 D. 商品资金 19. 所有者权益包括 ( ) 等 A. 长期投资 B. 实收资本 C. 资本公积 D. 未分配利润 20. 期间费用包括 ( ) A. 车间制造费用 B. 管理费用 C. 财务费用 D. 销售费用

45 32 基础会计 ( 第二版 ) 21. 企业购进材料 20 万元, 以银行存款支付 10 万元, 其余 10 万元暂欠 这项业务引起 ( ) A. 资产增加 20 万元 B. 负债增加 10 万元 C. 资产增加 10 万元 D. 负债增加 20 万元 22. 以下关于会计职能的说法, 正确的是 ( ) A. 核算和监督是会计的基本职能 B. 会计的核算和监督职能是相辅相成, 不可分割的 C. 核算职能是会计最基本的职能 D. 会计核算是会计监督的前提 23. 工业企业的资金运动包括 ( ) A. 资金的循环与周转 B. 资金的投入 C. 资金的耗用 D. 资金的退出 24. 下列各项属于资金退出的是 ( ) A. 向所有者分配利润 B. 偿还各项债务 C. 上交各项税金 D. 购买材料 25. 根据 企业会计准则 的规定, 会计期间可分为 ( ) A. 月度 B. 年度 C. 半年度 D. 季度 26. 资产应具备的基本特征有 ( ) A. 资产由企业过去的交易或事项形成 B. 必须是投资者投入的 C. 资产是由企业拥有或控制的 D. 资产预期能为企业带来经济利益 27. 下列反映企业财务状况会计要素的是 ( ) A. 所有者权益 B. 资产 C. 财务费用 D. 负债 28. 企业在取得收入时可能会影响到的会计要素是 ( ) A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 费用 29. 下列项目中, 属于资产范围的有 ( ) A. 融资租用的设备 B. 经营租用的设备 C. 委托加工物资 D. 无形资产 30. 会计的监督是一个过程, 从时间上讲, 它分为 ( ) A. 社会监督 B. 事前监督 C. 事中监督 D. 事后监督 31. 会计主体可以是 ( ) A. 一个营利性组织 B. 具有 法人 资格的实体 C. 不具备 法人 资格的实体 D. 不进行独立核算的企业 32. 会计主体必须具备的条件有 ( ) A. 具有独立的资金 B. 具有一定的数量的账簿 C. 实行独立的会计核算 D. 进行独立的生产经营活动 33. 反映资金运动的状况的会计要素是 ( ) A. 资产 B. 负债 C. 收入 D. 费用 科学出版社职教技术出版中心

46 第一章总 论 下列各项中属于企业结算中债务的有 ( ) A. 应收账款 B. 预付账款 C. 预收账款 D. 应付票据 35. 会计监督是对经济活动的 ( ) 进行控制 检查和指导 A. 真实性 B. 规范性 C. 合理性 D. 合法性 36. 生产费用包括 ( ) A. 直接人工费用 B. 直接材料费用 C. 车间制造费用 D. 其他直接生产费用 37. 下列业务中, 引起会计等式两边同时发生增减变动的有 ( ) A. 将现金存入银行 B. 从银行取得三年期借款存入企业存款户 C. 购进汽车一辆, 货款暂欠 D. 接受投资者追加的投资 38. 下列经济业务中, 只引起企业会计等式两方中一方变化的有 ( ) A. 以存款购进材料 B. 购进机床一台, 货款暂欠 C. 应收票据到期, 收回款项 D. 以存款对外投资 39. 我国所确定的会计要素主要反映企业的 ( ) A. 经营成果 B. 偿债能力 C. 经营效率 D. 财务状况 40. 企业的资金运动由各个环节组成, 它包括 ( ) A. 资金投入 B. 资金运用 C. 资金退出 D. 资金增值 41. 下列的等式中, 属于正确的会计等式有 ( ) A. 资产 = 权益 B. 资产 = 负债 + 所有者权益 C. 资产 = 负债 + 权益 D. 收入 - 费用 = 利润 42. 企业会计计量属性包括 ( ) A. 历史成本 B. 可变现净值 C. 现值 D. 公允价值 43. 下列各项, 属于企业会计核算具体内容的有 ( ) A. 款项和有价证券的收付 B. 财产物资的收发 增减和使用 C. 债权债务的发生和结算 D. 财务成果的计算和处理 44. 款项是作为支付手段的货币资金, 主要包括 ( ) A. 银行存款 B. 库存现金 C. 其他货币资金 D. 应收债权 45. 经济业务事项是指 ( ) A. 经济业务 B. 经济事项 C. 所有经济活动 D. 供产销业务 46. 财务成果的计算和处理一般包括 ( ) A. 利润的计算 B. 所得税的计算 C. 所得税的交纳 D. 利润的分配 47. 依法设置账簿的要求具体包括 ( ) A. 各单位必须设账, 不得未设账 B. 各单位不得重复设账 ( 账外设账, 私设账簿 ) C. 各单位必须保证账簿记录真实 完整 D. 必须设置一套完整的账簿

47 34 基础会计 ( 第二版 ) 48. 有价证券包括 ( ) A. 数据 B. 股票 C. 企业债券 D. 发票 49. 会计计量属性有 ( ) A. 历史成本 B. 重置成本 C. 可变现净值 D. 现值 50. 下列属于经济事项而非经济交易的内容的有 ( ) A. 销售产品 B. 计提折旧 C. 收取租金 D. 计提准备 51. 各单位应当按照国家统一会计制度的要求, 设置会计科目和账户 复式记账 ( ) 和编制财务会计报告 A. 填制会计凭证 B. 登记会计账簿 C. 进行成本计算 D. 财产清查 三 判断题 1. 历史成本原则是会计信息质量要求的一项基本要求 ( ) 2. 实质重于形式原则是会计信息的次级质量要求 ( ) 3. 企业对会计要素进行核算时, 一般要用公允价值进行计量 ( ) 4. 在现值计量下, 各会计要素均按未来净现金流入量的折现金额来计量 ( ) 5. 权责发生制是会计信息的首要质量要求 ( ) 6. 权责发生制是最重要的会计核算基础 ( ) 7. 资产的可变现净值就是该资产现在进行变卖所能得到的售价 ( ) 8. 利润就是收入减费用后的净额 ( ) 9. 收入一定会导致所有者权益增加 ( ) 10. 费用不一定导致所有者权益减少 ( ) 11. 在对负债进行计量时均以未来流出的经济利益的金额进行计量, 而无需考虑资金的时 间价值 ( ) 12. 企业只有拥有某项资产的所有权才能对其确认为资产并列示于资产负债表上 ( ) 证明 13. 会计核算的基本前提包括会计主体 资料完整 经济效益和货币计量 ( ) 14. 会计的对象是社会再生产过程中的资金运动 ( ) 15. 会计以货币作为唯一计量单位 ( ) 16. 会计的基本职能是核算 ( ) 17. 凡是特定对象能够以货币表现的经济活动, 都是会计核算与监督的内容 ( ) 18. 会计核算基本前提之所以又称为会计假设, 是由于其缺乏客观性及人们无法对其进行 ( ) 19. 企业集团不是一个独立的法人, 但也可以作为一个会计主体 ( ) 科学出版社职教技术出版中心 企业对其所使用的机器设备 厂房等固定资产, 只有在持续经营的前提下才可以在机 器设备的使用年限内, 按照其价值和使用情况, 确定采用某一折旧方法计提折旧 ( ) 21. 资产是指由于过去 现在 将来的事项和交易形成并由企业拥有的经济资源 该资源 预期会给企业带来经济利益 ( ) 22. 会计要素就是会计报表构成的基本单位 ( ) 23. 会计主体与法律主体不完全对等, 法律主体可作为会计主体, 但会计主体不一定是法

48 第一章总 论 35 律主体 ( ) 24. 收入 - 费用 = 利润, 这一会计等式, 是复式记账法的理论基础, 也是编制资产负债表 的依据 ( ) 25. 会计核算以人民币为记账本位币, 业务收支以外币为主的企业, 也可以选择某种外币 作为记账本位币, 但编报的财务会计报告应当折合为人民币反映 ( ) 26. 随着经济的发展和会计活动范围及内容的不断扩大, 会计的职能也在不断改变 ( ) 27. 会计的计量单位只有一种, 即货币量度 ( ) 28. 会计主要以货币计价进行监督, 不必进行实物监督 ( ) 29. 会计核算的是企业的经济活动而非投资者的经济活动 ( ) 30. 所有者权益等于实收资本加上未分配利润 ( ) 31. 会计主体假设确定了会计核算的空间范围, 会计分期假设确定了会计核算的时间 范围 ( ) 32. 会计监督不仅体现在过去的经济业务, 还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前, 包括事前 事中和事后监督 ( ) 33. 收入要素包括主营业务收入 其他业务收入和营业外收入 ( ) 34. 会计的对象是价值运动或资金运动 ( ) 35. 企业会计的对象就是企业发生的各种经济活动 ( ) 36. 一般来讲, 法人应该是会计主体, 但是会计主体不一定是法人 ( ) 37. 费用是企业所实际发生的各项开支和损失 ( ) 38. 我国会计计量涉及的计量属性有历史成本 现行成本 现行市价 可变现净值 可收 回金额 公允价值等 ( ) 39. 任何经济业务的发生都不会改变 资产 = 负债 + 所有者权益 的恒等关系 ( ) 40. 我国所有的企业都只能以人民币作为记账本位币 ( ) 41. 所有者权益, 也称为净资产 其金额等于资产总额减去负债总额 ( ) 42. 企业会计的记账基础应采用收付实现制 ( ) 43. 款项是作为支付手段的货币资金 ; 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证 券 款项和有价证券不是流动性最强的资产 ( ) 44. 费用和成本是同一个概念 ( ) 45. 会计记录的文字可以使用中文, 也可以使用外文 ( ) 46. 设立会计科目和账户是保证会计核算系统性的必要措施和专门方法 ( ) 47. 经济业务是单位内部部门之间发生的具有经济影响的各类事件 ( ) 48. 在民族自治地方, 会计记录使用中文的同时, 可以同时使用当地任何一种民族文字 ( ) 49. 会计核算的对象是会计主体 ( ) 50. 款项是指作为支付手段的货币资金, 主要包括现金 银行存款, 以及其他视同现金 银行存款使用的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款等 ( )

49 会计科目与账户 第二章 第一章预算会计概述会计科目是对每类经济活动所取的会计专用名称, 也称专用术语, 因而会计科目一般由财政部统一规定, 是组织会计核算 设置账户的基础 账户是进行记账的手段, 是记录和汇集经济业务活动数据 计算其变动金额的载体, 是提供会计信息的重要来源库 知识目标 了解会计科目的概念和设置的原则 ; 熟悉会计账户的结构 能力目标 能正确划分经济类别所对应的会计科目 ; 能正确理解会计科目与子目 总分类账户和明细分类账户的关系 ; 能熟练掌握会计账户 T 字账户的结构和内容 科学出版社职教技术出版中心

50 第二章会计科目与账户 37 第一节会计科目 一 会计科目的概念企业在生产经营过程中要发生各种各样的经济业务, 经济业务的发生又必然会引起各项会计要素的增减变动 为了全面 系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况, 分门别类地为经济管理提供会计核算资料, 就需要设置会计科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 会计科目可简称为科目 例如, 为了反映和监督各项资产的增减变动, 设置了 库存现金 原材料 库存商品 固定资产 等科目 ; 为了反映和监督负债和所有者权益的增减变动, 设置了 短期借款 应付账款 长期借款 实收资本 和 资本公积 等科目 二 会计科目的分类 会计科目按其所归属的会计要素不同, 可分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类等六大类, 每一大类会计科目可按一定标准再分为各个具体科目 一般企业所设置的基本会计科目, 如表 2.1 所示 1. 资产类科目资产类科目按资产的流动性可分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目 1) 反映流动资产的科目有 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收利息 应收账款 应收票据 原材料 库存商品 等科目 2) 反映非流动资产的科目有 固定资产 累计折旧 无形资产 等科目 2. 负债类科目负债类科目按负债的偿还期限可分为反映流动负债和反映长期负债的科目 1) 反映流动负债的科目有 短期借款 交易性金融负债 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 等科目 2) 反映长期负债的科目有 长期借款 应付债券 长期应付款 等科目 3. 共同类科目 2006 年 企业会计准则 应用指南 将一般企业和金融企业的会计科目作了统一规定, 共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质 共同类科目包括 衍生工具 套期工具 被套期项目 等科目

51 38 基础会计 ( 第二版 ) 表 2.1 会计科目参照表 编号会计科目名称编号会计科目名称编号会计科目名称 一 资产类 1601 固定资产 2901 递延所得税负债 1001 库存现金 1602 累计折旧三 共同类 ( 略 ) 1002 银行存款 1603 固定资产减值准备四 所有者权益类 1012 其他货币资金 1604 在建工程 4001 实收资本 1101 交易性金融资产 1605 工程物资 4002 资本公积 1121 应收票据 1606 固定资产清理 4101 盈余公积 1122 应收账款 1701 无形资产 4103 本年利润 1123 预付账款 1702 累计摊销 4104 利润分配 1131 应收股利 1703 无形资产减值准备 4201 库存股 1132 应收利息 1711 商誉五 成本类 1221 其他应收款 1801 长期待摊费用 5001 生产成本 1231 坏账准备 1811 递延所得税资产 5101 制造费用 1401 材料采购 1901 待处理财产损溢 5201 劳务成本 1402 在途物资二 负债类 5301 研发支出 1403 原材料 2001 短期借款六 损益类 1404 材料成本差异 2101 交易性金融负债 6001 主营业务收入 1405 库存商品 2201 应付票据 6051 其他业务收入 1406 发出商品 2202 应付账款 6101 公允价值变动损益 1407 商品进销差价 2203 预收账款 6111 投资收益 1408 委托加工物资 2211 应付职工薪酬 6301 营业外收入 1411 周转材料 2221 应交税费 6401 主营业务成本 1471 存货跌价准备 2231 应付利息 6402 其他业务成本 1501 持有至到期投资 2232 应付股利 6403 营业税金及附加 1502 持有至到期投资减值准备 2241 其他应付款 6601 销售费用 1503 可供出售金融资产 2401 递延收益 6602 管理费用 1511 长期股权投资 2501 长期借款 6603 财务费用 1512 长期股权投资减值准备 2502 应付债券 6701 资产减值损失 1521 投资性房地产 2701 长期应付款 6711 营业外支出 1531 长期应收款 2702 未确认融资费用 6801 所得税费用 1532 未实现融资收益 2711 专项应付款 6901 以前年度损益调整 4. 所有者权益类科目 所有者权益类科目按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目 1) 反映资本的科目有 实收资本 和 资本公积 等科目 2) 反映留存收益的科目有 盈余公积 本年利润 利润分配 等科目 5. 成本类科目 成本类科目包括 生产成本 劳务成本 制造费用 等科目 6. 损益类科目 损益类科目又俗称为收支类科目, 分为收入科目和费用支出科目 科学出版社职教技术出版中心

52 第二章会计科目与账户 39 1) 收入科目包括 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 等科目 2) 费用支出科目包括 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 等科目 会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系不同, 可分为总分类科目和明细分类科目 (1) 总分类科目总分类科目亦称总账科目或一级科目, 是对会计对象的具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 (2) 明细分类科目明细分类科目亦称子目或二级科目, 是对总分类科目作进一步分类 以提供更详细 更具体会计信息的科目 如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多, 可以对明细分类科目进一步设置二级科目或三级科目 下面以原料为例说明总分类科目与各级明细科目之间的关系, 如表 2.2 所示 表 2.2 原材料总分类科目与其明细分类科目的关系 总分类科目 ( 一级科目 ) 二级科目 明细分类科目 三级科目 原料及主要材料 甲材料乙材料 原材料 辅助材料 A 辅助材料 B 辅助材料 燃料 汽油柴油 三 会计科目的设置原则 为了适应宏观经济管理和对外提供信息需要, 在我国, 基本的会计科目由财政部统一制定 由于各单位经济业务活动的具体内容和规模大小 业务繁简不同, 企业在不违反会计准则中确认 计量和报告规定的前提下, 可以根据本单位的实际情况自行增设 分拆 合并会计科目 因此, 具体设置会计科目时应考虑各自的特点和具体情况 但无论是什么样的单位, 在设置会计科目时, 都应遵循以下原则 (1) 合法性原则为了保证会计信息的可比性, 所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 对于国家统一会计制度规定的会计科目, 企业可以根据自身的生产经营特点, 在不影响会计核算要求和会计报表汇总, 以及对外提供统一的财务会计报表的前提下, 可以适当自行增设 减少或合并某些会计科目 (2) 相关性原则会计科目的设置, 应为有关各方提供所需要的会计信息服务, 满足对外报告与对内管理的要求 因此, 设置会计科目, 要充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要, 以提高会计核算所提供的会计信息相关性, 满足相关各方的信息需求

53 40 基础会计 ( 第二版 ) (3) 实用性原则会计科目的设置应符合单位自身特点, 满足单位实际需要 企业的组织形式 所处行业 经营内容及业务种类等不同, 在会计科目的设置上亦应有所区别 在合法性的基础上, 应根据企业自身特点, 设置符合企业需要的会计科目 对于会计科目的名称, 在不违背会计科目使用原则的基础上, 确定适合本企业的会计科目名称 第二节会计账户 一 会计账户的概念 会计账户简称为账户, 是根据会计科目开设的, 具有一定格式和结构, 用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体 设置账户是会计核算的一种专门方法 设置会计科目只是对会计对象的具体内容进行科学分类, 但是, 如果只有分类的项目, 而没有具有一定格式和结构的会计账户, 还是不能把发生的经济业务连续 系统 完整地记录下来 因此, 还必须根据设置的会计科目开设相应的会计账户, 在会计账户上记录会计要素的增减变化情况 账户能够分别记录各项经济业务引起的会计要素的每一具体项目的增减变化 从会计资料的储存 传递过程来看, 账户是对会计信息资料进行分类 整理 归集 储存和传递的场所 因此, 账户的主要作用在于将会计数据进行科学的归类和记录, 为进一步进行算账 报账等提供基础条件 二 会计账户的分类 会计账户是根据会计科目开设的, 因此, 会计账户与会计科目的分类是一致的 按核算经济内容不同分类, 会计账户一般分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五类 按提供信息的详细程度及统驭关系不同分类, 会计账户一般分为总分类账户和明细分类账户两类 1) 总分类账户是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户, 简称总账账户 根据账户所反映的经济内容, 可将其分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类六类 2) 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户, 简称明细账户 总账账户称为一级账户, 总账以下的账户称为明细分类账户 会计账户的具体分类, 将在第五章详细讲述, 不在此重复 三 账户的基本结构 科学出版社职教技术出版中心 账户的结构是指账户的格式 为了全面 清晰地记录各项经济业务, 每一个账户既要有明确的经济内容, 又要有一定的结构 各项经济业务引起的资金变动, 尽管错综复杂, 但从数量上看, 不外乎增加和减少两种情况 因此, 账户的结构也应相应地划分为两个基本部分 : 一部