3 29 55 85 107 143 189 251 291 343 365 385 403 423 437 457 553 567
第一章會計理論 3 會計理論一 定義 美國會計學會 1966: 會計是對經濟資訊的認定 衡量與溝通的程序, 以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策 美國 APB#4: 會計是一種服務性之活動, 其功能在提供有關經濟個體之數量化資訊予使用者 尤其是財務資訊, 以便使用者藉此資訊在各種行動方案中, 做一明智的抉擇 二 財務會計之觀念架構 ( 請參考下圖 ) 內部使用者 : 成本會計 管理會計 會計 外部使用者 : 財務會計 ( 狹義的會計 ) 基本假設 : 企業個體慣例 : 意義 : 會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體, 有能力擁有資源 承擔義務 說明 : 業主個人的資產 負債及交易應與企業本身明確劃分 釋例 : 股東往來 關係人往來 等科目 繼續經營慣例 : 意義 : 會計上假定企業在可預見的未來會繼續存在下去, 不會解散 說明 : 為成本分攤 ( 折舊 折耗及攤銷 ) 奠定了理論基礎, 凡供營業使用之固定資產, 不得採用清算價值評價 釋例 : 固定資產以成本減累計折舊來表達 貨幣評價慣例 : 意義 : 以貨幣作為交易之衡量單位, 凡不能以貨幣衡量者, 即不予入帳, 並假設幣值不變或變動不大可以忽略 說明 : 此慣例會使得許多有價值的資訊, 由於無法加以數量化而不能提
4 會計學 供 另外, 在通貨膨脹時, 貨幣價值不變的假定是不切實際的 釋例 : 員工士氣 人力資源 研發能力 行銷通路 企業形象及自行創造之商譽 等, 均無法列帳 財務會計之觀念架構財務報表之使用人 投資人 其他使用人 債權人財務報表之目的 ( 會計資訊之用途 ) 提供對於廣泛使用人作成經濟決策有用的關於企業財務狀況 財務績效及現金流量之資訊 財務報表之品質特性 ( 會計資訊應具備之品質 ) 可瞭解性 攸關性 重要性 可靠性 忠實表達 實質重於形式 中立性 審慎性 完整性 比較性 不同公司比較 前後期比較 表達企業管理階層受託責任和經管責任的履行狀況 財務報表之基本要素 ( 會計資訊之表達工具 ) 財務狀況 資產 負債 業主權益 經營績效 收入 費用 利益 損失 攸關與可靠資訊之限制財務報表要素之認列準則 時效性 未來經濟利 可靠衡量 成本與效益之均衡益流入或流 品質特性間之均衡出之可能性財務報表要素之衡量基礎 歷史成本 現時 ( 重置 ) 成本 變現價值 折現值 會計期間慣例 : 意義 : 將企業之生命劃分成許多同等期間的段落, 以便於計算損益 會
第一章會計理論 5 計期間通常以一年居多, 通稱為會計年度 說明 : 由於將連續不斷的企業生命劃分段落, 遂產生應計基礎 釋例 : 曆年制 自然營業年度 :IASB 將基本假設簡化, 僅存 應計基礎 ( 同 會計期間 ) 及 繼續經營 兩項 雖未提及 企業個體 及 貨幣評價, 非表示反對存在, 乃認為其應已為眾所皆知的共識, 無須過度強調 基本原則 : 歷史成本原則 : 會計衡量以原始成本為主要依據 成本係指使資產 ( 或存貨 ) 達到可使用 ( 或銷售 ) 狀態及地點以前之一切合理且必要之支出 優點為客觀明確, 可由第三者加以驗證 缺點乃為物價與幣值之波動, 使成本與市價相去甚遠, 導致損益計算失真 例外處理 : 具商業實質之資產交換 : 以換入資產的公允價值作為取得成本 受贈資產 : 由於沒有支出, 故改以公允價值作為成本 資產重估 : 若資產已辦理重估, 應以重估後之價值評價 自建資產 : 若自建成本高於公允價值, 應改按公允價值入帳 收益實現原則 : 大致上, 銷貨收入於銷貨完成時實現 ; 勞務收入於勞務提供完畢時實現, 但有例外情形 銷貨交易 : 生產期間 : 長期工程合約採完工比例法 生產完成時 : 金銀貴金屬 大宗農產品 銷售時 : 一般皆在所有權移轉時認列銷貨收入 退貨權利屆滿時 : 高退貨率之行業, 例如 : 出版業 食品業 等
6 會計學 :IAS#18 規定, 銷售商品應於下列條件完全符合時方能認列收入 : 企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方 企業對於已經出售之商品既不持續參與管理, 亦未維持有效控制 收入金額能可靠衡量 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業 與交易相關之已發生或將發生之成本能可靠衡量 財訊雜誌社新出版 股市總覽 一書, 批發價每本 $500, 成本每本 $300, 於 4 月 1 日運送 10,000 本給全省各書局, 付款期限為一個月, 半數付現, 半數開立兩個月期票 合約規定各書局應於每月底提供財訊雜誌社當月之銷售資料, 且三個月內未售出之書可退回雜誌社, 由於退貨金額無法可靠衡量, 屆時將另開即期支票換回期票 7 月 1 日退貨期限屆滿時, 各書局共退回 1,000 本書, 已知銷售情況如下 :4 月 30 日 2,200 本,5 月 31 日 5,300 本,6 月 30 日 1,500 本, 試作上述有關之分錄 :4 月 30 日 應收帳款 1,100,000 銷貨收入 1,100,000 銷貨成本 660,000 存 貨 660,000 5 月 1 日現 金 2,500,000 應收票據 2,500,000 應收帳款 1,100,000 預收貨款 3,900,000 5 月 31 日 預收貨款 2,650,000 銷貨收入 2,650,000 銷貨成本 1,590,000
第一章會計理論 7 存 貨 1,590,000 6 月 30 日 預收貨款 750,000 銷貨收入 750,000 銷貨成本 450,000 存 貨 450,000 7 月 1 日 銀行存款 2,000,000 預收貨款 500,000 應收票據 2,500,000 : 為避免虛增資產及負債, 應收票據 與 預收貨款 應相互抵銷後, 在財務狀況表上以淨額表達 承前題, 若合約規定各書局最多只能退回 30%, 試重作分錄 :4 月 1 日 應收帳款 3,500,000 銷貨收入 3,500,000 銷貨成本 2,100,000 存 貨 2,100,000 5 月 1 日現 金 2,500,000 應收票據 2,500,000 應收帳款 3,500,000 預收貨款 1,500,000 5 月 31 日 預收貨款 250,000 銷貨收入 250,000 銷貨成本 150,000 存 貨 150,000
8 會計學 6 月 30 日 預收貨款 750,000 銷貨收入 750,000 銷貨成本 450,000 存 貨 450,000 7 月 1 日 銀行存款 2,000,000 預收貨款 500,000 應收票據 2,500,000 勞務交易 : 交易結果能可靠估計 : 下列條件完全符合時, 視為交易結果能可靠估計, 應按報導期間結束日交易之完成程度認列收入 ( 即 比例履行法 ) 收入金額能可靠衡量 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業 報導期間結束日之交易完成程度能可靠衡量 已投入成本及尚須投入成本能可靠衡量 聯發公司為一研究機構,X1 年初簽訂一項研究計畫, 合約價格為 $3,600,000, 其相關資料如下 : X1 年 X2 年 X3 年 當年實際投入成本 $1,050,000 $1,330,000 $1,090,000 估計尚須投入成本 $2,450,000 $1,120,000 請款數 $1,000,000 $1,200,000 $1,400,000 收款數 $1,800,000 $1,300,000 $1,500,000 完工比例係按 成本比例法 計算, 試作所有分錄 : X1 年 X2 年 X3 年 投入成本 :
第一章會計理論 9 研究成本 1,050,000 1,330,000 1,090,000 現 金 1,050,000 1,330,000 1,090,000 請款 : 預收研究款 係 應收研究款 之減項, 故請款階段分錄可免 收款 : 現 金 1,800,000 1,300,000 1,500,000 應收研究款 280,000 348,000 預收研究款 800,000 1,020,000 1,152,000 認列收入 : 預收研究款 1,800,000 1,020,000 1,152,000 應收研究款 1,280,000 1,348,000 研究收入 1,080,000 1,368,000 1,152,000 交易結果無法可靠估計 : 投入之成本應於發生當期認列為費用, 另就 已投入成本之可回收範圍內認列收入 ( 即 成本回收法 ) 承前例, 若聯發公司無法可靠估計其總研究成本, 亦無法評估委託人是否會支付全部價款 但 X1 年底已投入成本預期均可回收,X2 年底已投入成本預期在 $2,200,000 額度內應可回收, 另 X3 年實際收款數僅 $600,000, 試作分錄 : X1 年 X2 年 X3 年 投入成本 : 研究成本 1,050,000 1,330,000 1,090,000 現 金 1,050,000 1,330,000 1,090,000 收款 : 現 金 1,800,000 1,300,000 1,600,000 應收研究款 250,000 100,000 預收研究款 800,000 1,050,000 1,500,000 認列收入 : 預收研究款 1,800,000 1,050,000 1,500,000 應收研究款 1,250,000 1,100,000 研究收入 1,050,000 1,150,000 1,500,000
10 會計學 若企業提供勞務之交易結果很可能發生虧損時, 應立即認列該損失 但如以後年度估計虧損減少時, 應將其減少數沖回, 作為隔年度之利益 : 連鎖加盟店收益之認列 : 隨著經濟發展臻於成熟, 企業為廣佈商品之通路, 傾向採用開放加盟方式, 以擴大連鎖銷售網路之規模, 此係特許經營的一種, 例如 : 統一超商 永慶房屋 特許權授權公司有義務提供加盟店商品 技術 員工訓練 店面裝璜 廣告促銷 等, 同時亦可向加盟店收取權利金, 主要收入可分為 : 原始權利金收入 年度權利金收入 年度權利金收入是加盟者享受特許經營所支付的代價, 授權公司須陸續提供業務輔導等服務, 故於賺得時方認列收入 原始權利金收入之認列法則 : 若應收票據之收現可能性可合理預估, 則 應收票據 得先予入帳 若解約退款期已過, 則 現金 部分得認列為收入 若已履行協助創業之義務且退款期已過, 則 應收票據 部分得認列為收入 若特許權授權公司承諾以優惠價格出售加盟店商品或設備, 則應將部分原始權利金收入遞延, 待未來實際出售商品或設備時, 再轉列為出售所得之一部分
第一章會計理論 11 否 原始權利金收入部分收現, 部分收票據 應履行義務大部分完成 是 票據收現可能性可合理預估 收現部分退款期已過 未賺得 票據收現可能性可合理預估 已賺得 收現部分退款期已過 否是否是 票據收現可能性可合理預估 票據收現可能性可合理預估 否是否是否是否是 現金部分列負債 現金及票據現值列負債 現金部分列收入 現金部分列收入票據現值列負債 現金部分列負債 現金及票據現值列負債 現金部分列收入 現金及票據現值列收入 老王向統一超商申請加盟, 當即交付現金 $1,000,000 及三個月期票據 $3,000,000 乙紙, 茲按上圖所列八種情況, 列示分錄如下 : 現金 1,000,000 應收票據 3,000,000 權利金收入 4,000,000 現金 1,000,000 權利金收入 1,000,000 現金 1,000,000 應收票據 3,000,000 遞延權利金收入 4,000,000 現金 1,000,000
12 會計學 遞延權利金收入 1,000,000 現 金 1,000,000 應收票據 3,000,000 權利金收入 1,000,000 遞延權利金收入 3,000,000 現 金 1,000,000 權利金收入 1,000,000 現 金 1,000,000 應收票據 3,000,000 遞延權利金收入 4,000,000 現 金 1,000,000 遞延權利金收入 1,000,000 銷售點之判定 : 寄銷與承銷 起運點交貨與目的地交貨 成本收益配合原則 : 意義 : 當收入認列時, 為達成該筆收入所發生之一切成本及費用, 亦應一併認列 配合方法 : 因果關係直接歸屬 : 凡成本與收益能直接認定其關係者, 當收益認列時, 產生該收益之成本亦應轉列為費用 例如 : 銷貨成本 銷貨佣金 系統而合理的分攤 : 當成本與收益沒有直接可認定的因果關係, 但具有未來經濟效益時, 則以系統而合理的方法, 將成本分攤於各受益期間 例如 : 提列折舊 折耗及攤銷 立即認列費用 : 凡無直接因果關係可循, 又無未來經濟效益可作為分攤之依據, 則應於發生期間立即轉為費用 例如 : 薪資費用 研發費用 : 勞務交易的成本可分為原始直接成本及直接成本, 前者是獲取勞務合約所付出之代價, 後者是提供勞務所產生的成本 當勞務收入採